導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響的途徑分析。會計審計是企業(yè)經(jīng)濟運行及發(fā)展的關(guān)鍵，其對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響的途徑也是多方面的，其中的會計計量以及財務(wù)管理和成本控制都能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生很大的影響。其中的成本控制途徑能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟效益提升起到有效的促進作用，在會計工作職能實現(xiàn)上可以對企業(yè)的成本管理效果進行直接性的反映，可將企業(yè)的成本管理體系得到進一步的完善。另外，在會計計量這一途徑上是企業(yè)尋求利潤最大化的重要基礎(chǔ)，會計的核算及監(jiān)督和統(tǒng)計等都是企業(yè)的價值尺度實際應(yīng)用的關(guān)鍵內(nèi)容。最后就是在財務(wù)管理這一途徑上，其中的資金決策和控制都能提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的具體影響分析。從現(xiàn)代的企業(yè)發(fā)展情況來看，經(jīng)濟效益是企業(yè)的最終尋求目標，故此對會計審計的管理要能夠從主要的機能進行著手，在審計職能的有效管理過程中才能夠最大化地促進企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)展。企業(yè)會計審計的科學(xué)化管理，對企業(yè)的決策機能進行客觀性的審查及評價，能有利于對決策機能作用的充分發(fā)揮起到促進作用，從而進一步地提升企業(yè)經(jīng)濟效益。在這一管理的過程中，內(nèi)部會計審計人員要能夠有明確的目標，對其的考核要嚴格地遵從制度內(nèi)容，結(jié)合實際制定考核的內(nèi)容。這樣，在企業(yè)的會計審計上就能夠得到有效的管理，從而最大程度地提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

其次，會計審計的科學(xué)性是對企業(yè)經(jīng)濟效益提升的重要保障，所以為能夠在這一領(lǐng)域得到健康發(fā)展，企業(yè)就需要在實際的經(jīng)濟活動當中盡量地對勞動消耗和占有等采取降低的措施，然后對企業(yè)的經(jīng)濟活動狀況加以準確客觀的審計，由此才能夠為企業(yè)的決策提供詳實和準確的經(jīng)濟信息。不僅如此，從會計審計中的會計監(jiān)督層面來看，這也是企業(yè)經(jīng)濟效益得以有效提升的保障，這樣能夠及時將企業(yè)的各類物資實際存儲數(shù)目與賬目的契合度得到準確掌握，這就對企業(yè)在固定資產(chǎn)上的安全性得到了確保。再者就是企業(yè)的會計審計對企業(yè)的會計信息準確性及資金的利用效率和企業(yè)整體實力等，都能夠產(chǎn)生直接性的影響，這些影響最終也會反映在企業(yè)的經(jīng)濟效益層面。企業(yè)的發(fā)展最為主要的就是依靠著資金的運作，所以資金的管理在信息上的準確性就能夠?qū)ω攧?wù)管理中的一些漏洞得以及時掌握，從而能夠?qū)π畔⒉徽鎸嵉那闆r加以避免，對資金的使用效率就能夠得到充分利用。而會計審計也是企業(yè)經(jīng)濟監(jiān)管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以對企業(yè)的財務(wù)工作缺陷進行彌補，對其管理措施得到有效的完善，進而來提升企業(yè)的整體競爭力。

另外就是企業(yè)在會計審計工作上的加強能夠促進企業(yè)進行自覺的對自身缺陷或者不足及時的修復(fù)，將管理的水平得以有效提高。當前的企業(yè)正處在經(jīng)濟活動多樣化及現(xiàn)代化的發(fā)展階段，經(jīng)濟效益審計能夠從檢測和評估的基礎(chǔ)上對企業(yè)各部門內(nèi)控模式著手，從各個環(huán)節(jié)進行搜尋管理執(zhí)行中的漏洞，通過對其精確全面的評估判斷再結(jié)合企業(yè)的實際情況采取應(yīng)對措施。這樣就能夠有效地將企業(yè)經(jīng)濟活動中的風險最大化的降低，關(guān)鍵時候也能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟損失可以有效地避免，保障了企業(yè)根本利益。在以上的積極影響中要注意，會計指定的經(jīng)濟目標是企業(yè)經(jīng)濟效益得以提升的前提。

二、結(jié)語

篇2

實際情況中人事、組織部門往往委托審計部門進行審計，這樣的審計方式的實行往往是在任職人員離開現(xiàn)任崗位的時候，“先離后審”的方法使審計成果不能真正運用到干部管理監(jiān)督工作中去，審計成為了一種形式，缺乏實際價值和意義；部分醫(yī)院的法人代表對審計報告中列明的問題不夠重視，在被審計的干部離開崗位后，新接任的人員往往抱著事不關(guān)己的態(tài)度來對待相關(guān)部門的審計，盡管財務(wù)部門和相關(guān)人員后期會做一些跟進，但是這種懈怠解決問題的方式卻大大地削弱了醫(yī)院經(jīng)濟審計制度原有的職能。

二、完善醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的建議

1.堅持“先審后離”加強審計的時效性。一般來說，經(jīng)濟審核完成后得出結(jié)論所做的報告的最終結(jié)果是不公開的，而不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計的策略，這就給審計工作增加了難度，也引出了很多審計風險。這就需要醫(yī)院堅決加強事前審計工作，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在任期間，認真監(jiān)督他們的經(jīng)濟狀況，嚴查的行為，醫(yī)院的上級主管部門應(yīng)該引起高度的重視，督促并幫助審計制度良好運行，發(fā)揮其監(jiān)督職能。只有醫(yī)院將審計的“關(guān)口”前移，才能夠增強審計工作的時效性，及時發(fā)現(xiàn)、解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的問題。醫(yī)院還可以將任中審核與離任后審核結(jié)合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節(jié)約了審計資源，而且能充分運用到以往的審計成果。

2.建立科學(xué)的審核方法和評估體系。首先，應(yīng)該科學(xué)地界定經(jīng)濟責任審計制度的審計范圍，避免審計的隨意性，保證其目標的一致性。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同志的審計中要避免對于領(lǐng)導(dǎo)同志的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風甚至生活作風的評價，審計只是針對于經(jīng)濟方面的表現(xiàn)。醫(yī)院可以建立定性和定量的考核制度，既從領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平和在行業(yè)內(nèi)的影響力等方面來進行定性評價，又要從資產(chǎn)運營情況、財務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展能力等方面來進行定量評價。其次，要不斷更新審核策略，在實際生活中，傳統(tǒng)的審計制度已不能解決經(jīng)濟責任審計時間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計模式，才能滿足需要。傳統(tǒng)的審計模式，以財務(wù)監(jiān)督為主，注重揭示查處問題，監(jiān)督效能明顯。新的審計模式則是以管理審計和績效審計為主，注重加強機制和制度建設(shè)，監(jiān)督與服務(wù)并重。只有推動審計工作的全面轉(zhuǎn)型，才能更好的實行醫(yī)院經(jīng)濟責任審核制度。

3.明確醫(yī)院的重點審核對象。對于醫(yī)院管理總務(wù)、設(shè)備、物資、藥劑、基建、財務(wù)、三產(chǎn)、工會等負責人要有計劃有步驟地開展審計工作。對審計對象在職期間，有無擅自提供醫(yī)療服務(wù)取得收入、有無過度治療、有無私設(shè)收費項目擴大收費范圍等方面進行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權(quán)限報組織、人事部備案，所得的審計成果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任命的重要參考資料。

4.實行審計責任問責制。醫(yī)院經(jīng)濟責任審計制度需要行政問責制的大力支持，經(jīng)濟責任審計必須按照行政問責制的要求進行，才能發(fā)揮作用；否則，經(jīng)濟責任審計制度的效能會大打折扣。醫(yī)院經(jīng)濟責任審計制度有其特有的“免疫功能”，在審計實踐中，應(yīng)該密切聯(lián)系行政問責的要求，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟責任審計模式，發(fā)揮其在行政問責中的建設(shè)性作用。

5.提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。建立健全選拔審計工作人員的制度，強化審計工作人員的審計職能，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，為培養(yǎng)全面的審計人才作準備。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟責任審計專題的培訓(xùn)課程，不斷提高審計人員的操作技能和審計水平。審計人員通過進一步的知識構(gòu)建，不斷深化政府重大方針政策的學(xué)習，培養(yǎng)了全局意識，學(xué)會從宏觀角度看待問題。由于醫(yī)院審計制度的專業(yè)性比較強，所以建立一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風好的審計隊伍是醫(yī)院的當務(wù)之急，審計人員在工作中應(yīng)有強烈的責任心和事業(yè)心，能夠細微并且嚴謹?shù)卣归_工作。領(lǐng)導(dǎo)干部的重視是醫(yī)院審計工作能夠做好的前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常過問和關(guān)注審計工作的進展情況，加強對審計結(jié)果的運用，支持和幫助審計工作人員解決審計過程中遇到的問題，鼓勵各部門分別負責、齊抓共管形成整體合力，以此來推進審計工作整體的發(fā)展。

三、結(jié)語

篇3

農(nóng)村稅費改革,對農(nóng)村集體資產(chǎn)管理體制作出了重大的變革,因此也對農(nóng)村審計提出了新的要求和挑戰(zhàn)。研究農(nóng)村稅費改革對農(nóng)村審計工作產(chǎn)生的影響和面臨的問題,探求解決的途徑,對于適應(yīng)農(nóng)村稅費改革形勢,做好農(nóng)村審計工作,具有十分重要的現(xiàn)實意義。本本人就此談一點粗淺的看法。

一、農(nóng)村稅費改革對農(nóng)村審計產(chǎn)生的影響

眾所周知,農(nóng)村稅費改革是通過調(diào)整規(guī)范農(nóng)村分配制度,以實現(xiàn)減輕農(nóng)民負擔、增加農(nóng)民收入的目的,其主要內(nèi)容是:取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費、農(nóng)村教育集資等專門向農(nóng)民征收的行政事業(yè)和政府性基金、集資取消屠宰稅取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工,調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策調(diào)整農(nóng)林特產(chǎn)稅政策改革村提留征收辦法。其調(diào)整的內(nèi)容全部屬于農(nóng)村審計中農(nóng)村集體資產(chǎn)審計和農(nóng)民負擔專項審計的范圍。因此,必將對農(nóng)村審計工作產(chǎn)生影響。筆者認為,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

第一,縮小了農(nóng)村集體資產(chǎn)審計的范圍。一是農(nóng)村稅費改革前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費雖然由鄉(xiāng)政人民政府統(tǒng)一管理使用,但屬于集體資產(chǎn),由農(nóng)村集體經(jīng)濟組織代收代交,全部納入村集體資產(chǎn)管理農(nóng)村稅費改革后,取消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費的收取,因此,農(nóng)村集體資產(chǎn)審計的范圍也隨之縮小。二是農(nóng)村稅費改革,將村提留款的籌集方式改變?yōu)檗r(nóng)稅附加和“一事一議”兩種方式籌集后,農(nóng)稅附加的征收管理納入財政稅收征管范圍。這一管理體制確立后,農(nóng)村審計不再對農(nóng)稅附加的征收實施審計監(jiān)督,農(nóng)村集體資產(chǎn)審計范圍進一步縮小。

第二,對農(nóng)村集體資產(chǎn)審計工作提出了新的要求。一是對農(nóng)稅附加及農(nóng)村集體經(jīng)濟組織采取“一事一議”的辦法籌集的資金和勞務(wù)應(yīng)實行專項審計。農(nóng)村稅費改革政策規(guī)定,采取農(nóng)稅附加及“一事一議”辦法籌集的興辦集體生產(chǎn)公益事業(yè)所需資金、勞務(wù),應(yīng)實行專款專用、村務(wù)公開、村民監(jiān)督和上級審計的辦法管理,這就要求在農(nóng)村集體資產(chǎn)審計中,不能將這項資金與其他集體資產(chǎn)混同起來,而應(yīng)按照專款專用的原則要求,進行專項審計。二是提高了合法性審計的要求。農(nóng)村稅費改革政策規(guī)定,農(nóng)稅附加主要用于村干部報酬、五保戶供養(yǎng)和村辦公費三項支出,村集體經(jīng)濟組織實行上限控制。這就使農(nóng)村稅費改革前對村提留的合規(guī)性審計上升為合法性審計,從而擴大了農(nóng)村集體資產(chǎn)審計的合法性審計的范圍。

第三,減小了農(nóng)民負擔專項審計中收費項目的監(jiān)督范圍,加大了稅收項目的監(jiān)督范圍。農(nóng)村稅費改革政策規(guī)定,取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的事業(yè)性收費和政府性基金、集資,因此,農(nóng)民負擔專項審計中收費性項目的審計監(jiān)督范圍將大幅度減小。但與此同時,開征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅附加,將大幅度增減稅收項目的審計范圍和難度。

二、農(nóng)村稅費改革后農(nóng)村審計面臨的問題

由于上述幾方面的影響,實施農(nóng)村稅費改革后,農(nóng)村審計工作將面臨一些新的問題和挑戰(zhàn),主要是:

1對農(nóng)村審計必要性的認識問題。農(nóng)村稅費改革后,部分農(nóng)業(yè)工作者甚至農(nóng)村經(jīng)營管理干部認為,作為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織主要經(jīng)濟來源的鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費取消了,村提留款中的大部分作為農(nóng)稅附加由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站直接監(jiān)督管理,農(nóng)村審計的主要內(nèi)容已不存在,因此對農(nóng)村審計的必要性提出了質(zhì)疑。筆者認為,這一觀點是十分偏頗和錯誤的,理由是:首先,如前所述,農(nóng)村稅費改革后,由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費的取消和村提留籌集方式的改變,農(nóng)村審計的范圍在一定程度上是縮小了,但是,農(nóng)村審計的主要對象———農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其資產(chǎn)并沒有消亡,只要其組織存在,其資產(chǎn)存在,其經(jīng)營管理資產(chǎn)的活動必然存在,則農(nóng)村審計的對象和內(nèi)容就不會消失。其次,農(nóng)村稅費改革前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費雖然在性質(zhì)上是集體資金,但實際上使用權(quán)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府所有,農(nóng)村集體經(jīng)濟組織只有代收代交義務(wù),而沒有實際使用權(quán)。因此,取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費,并不會減少農(nóng)村集體資產(chǎn)的實際存量。第三,村提留并不等同于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的全部收入,實際只占集體資產(chǎn)的極小部分。據(jù)統(tǒng)計,2001年全省村集體經(jīng)濟組織總收入為18億元,其中村提留收入只有2.2億元,只占到其總收入的12.1%。第四,村提留的籌集方式改為農(nóng)稅附加辦法后,其所有權(quán)和使用權(quán)并未改變,仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織,對其使用情況的監(jiān)督,仍然是農(nóng)村審計的重要內(nèi)容。第五,農(nóng)村審計的目的和作用不僅是通過對農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督,防止集體資產(chǎn)流失,促進農(nóng)村集體經(jīng)濟的發(fā)展,它同時還肩負著減輕農(nóng)民負擔,改善農(nóng)村黨群、干群關(guān)系,維護農(nóng)村社會穩(wěn)定的政治任務(wù)。因此,農(nóng)村稅費改革后,加強農(nóng)村審計是十分必要的。

2確認籌資籌勞所形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的審計依據(jù),將直接影響審計結(jié)論的客觀公正性。農(nóng)村稅費改革政策規(guī)定,采取“一事一議”辦法籌集資金或勞務(wù),由村民委員會提出并作出預(yù)算,報鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站審核后,由村民會議或村民代表會議討論決定鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站負責將籌資、籌勞的標準和數(shù)額填入省級農(nóng)民負擔監(jiān)督管理部門統(tǒng)一監(jiān)制的農(nóng)民負擔監(jiān)督卡,由村民委員會組織分發(fā)到戶,村民委員會應(yīng)當按照農(nóng)民負擔監(jiān)督卡填寫的數(shù)量標準提取或安排出工,嚴禁擅自立項或提高標準向農(nóng)民籌資籌勞除按規(guī)定減免外,農(nóng)民不得以任何借口拒絕符合本辦法的籌資籌勞。農(nóng)民沒有正當理由不承擔籌資籌勞的,村民委員會可依照村民會議通過的村規(guī)民約進行處理。根據(jù)這一規(guī)定,籌資籌勞的項目、標準一經(jīng)村民會議或村民代表會議討論決定,就確立了農(nóng)戶與集體經(jīng)濟組織的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。但是,從審計工作的角度看,這一規(guī)定存在著以下兩個問題,一是由于這一政策規(guī)定未對作出決定的法定議程和法定文書作出相應(yīng)的具體規(guī)定,就使其在執(zhí)行中存在著較大的隨意性和變動性,這對作出確認其決定的合法性、合規(guī)性的審計判斷帶來了困難,因此也就難以保證審計結(jié)論的客觀公正性。二是村規(guī)民約屬于道德范疇,如果發(fā)生部分農(nóng)民拒絕繳納籌資款或拒絕出工的問題,將很難依此做出合理的審計建議,這也將會使農(nóng)村集體經(jīng)濟組織形成大量的不良債權(quán),也會因為這部分農(nóng)民墊資而造成集體資產(chǎn)大量流失。

3農(nóng)稅附加管理的審計將成為農(nóng)村審計的重點和難點。農(nóng)村稅費改革后,農(nóng)稅附加由鄉(xiāng)財政征收,征收后交給鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站,由其存入農(nóng)稅附加專戶,按村設(shè)賬。實行這一管理制度的優(yōu)點是,強化了村集體經(jīng)濟組織使用資金的監(jiān)督管理。但與此同時,由于鄉(xiāng)財政所、農(nóng)村經(jīng)營管理站均屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府直接領(lǐng)導(dǎo)的下屬部門,農(nóng)稅附加由這些部門征收、管理,實際上直接納入了鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的管理范疇。從體制上看,這為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府平調(diào)、挪用這項資金提供了可能性。由于目前我省大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政較為困難,因此,筆者認為,農(nóng)村稅費改革后,農(nóng)稅附加管理的審計將會成為農(nóng)村審計的重點和難點。

4缺乏對違反政策規(guī)定、增加農(nóng)民負擔行為的經(jīng)濟法律責任的法律依據(jù)。農(nóng)村稅費改革及有關(guān)農(nóng)民負擔政策,對違反政策規(guī)定、加重農(nóng)民負擔行為應(yīng)承擔的行政責任均作出了較為具體的規(guī)定,這為審計確認有關(guān)責任人的行政責任、作出審計決定及提出審計建議提供了依據(jù)。但遺憾的是,目前尚未制定出對上述行為所應(yīng)承擔的經(jīng)濟法律責任的法律法規(guī)。這一問題的存在,使得在農(nóng)民負擔專項審計中,無法對增加農(nóng)民負擔的行為給農(nóng)民造成的經(jīng)濟損失后的責任主體、責任范圍、賠償額度及賠償期限作出判斷和結(jié)論,這將嚴重影響農(nóng)民負擔專項審計職能作用的發(fā)揮。

5農(nóng)村審計中存在的原有問題。我省農(nóng)村審計工作是依照《甘肅省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理條例》的規(guī)定進行的,但由于《甘肅省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理條例》只對農(nóng)村審計的主體、范圍作了原則性的規(guī)定,因此,農(nóng)村審計長期存在著責任不明,職權(quán)不清,程序、行為不規(guī)范,違法違規(guī)行為的經(jīng)濟法律責任認定標準缺乏可操作性等問題,對農(nóng)村審計職能作用的發(fā)揮有著較大制約作用。隨著農(nóng)村稅費改革工作的深入,一些新的問題還會不斷產(chǎn)生,解決這些問題已迫在眉睫。

三、有關(guān)政策建議

第一,由省稅費改革主管部門制定農(nóng)村集體經(jīng)濟組織籌資籌勞專項規(guī)范化議程和文書,以規(guī)范化方式為確立籌資籌勞過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系提供依據(jù)。

第二,盡快建立農(nóng)稅附加及村內(nèi)籌資籌勞專項審計制度,對農(nóng)稅附加及村內(nèi)籌資籌勞實施專項審計,以確保這兩項政策措施的有效實施。

篇4

1.低碳經(jīng)濟審計的目標低碳經(jīng)濟審計的最終目標是為了保證低碳經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展，從而促進和諧社會的構(gòu)建，它主要是通過對被審計單位的低碳政策和低碳技術(shù)是否有效實施進行監(jiān)督來發(fā)揮作用。詳細地說低碳審計首先是對被審計單位對低碳政策、制度和法規(guī)是否真正貫徹落實進行監(jiān)督，對其實施方式是否科學(xué)有效進行監(jiān)督；其次是監(jiān)督被審計單位是否真正執(zhí)行國家規(guī)定的能源方針和政策，如果沒有認真貫徹執(zhí)行就要及時糾正，保證低碳經(jīng)濟的發(fā)展有良好的宏觀環(huán)境；再次，要監(jiān)督管理國家對低碳補助資金的使用是否用到了實處，堅決杜絕浪費國家財政資金的現(xiàn)象；最后，對企業(yè)進行低碳交易的市場進行有效的監(jiān)督，保證低碳交易的會計賬目的真實性和完整性，從而規(guī)范低碳經(jīng)濟的市場秩序。

2.低碳經(jīng)濟審計的主要內(nèi)容首先是編制審計低碳經(jīng)濟政策以及對其政策的執(zhí)行情況，對低碳政策的制定程序進行監(jiān)督，看其是否按照規(guī)定的程序和步驟進行審計，低碳政策不能與國家的相關(guān)法律、法規(guī)和各種文件相抵觸，應(yīng)當符合社會發(fā)展的總體趨勢。制定完低碳審計政策以后要對其執(zhí)行情況的真實性進行監(jiān)督，看其是否起到了應(yīng)有的效果，可以通過對低碳產(chǎn)品的狀況、節(jié)能減排的狀況和綠色審計的實施情況來評估效果。其次要對低碳經(jīng)濟的專項資金的使用情況進行有效的監(jiān)督，要對資金專項使用項目的是否合法進行嚴格審查，不能將專項資金花在非低碳產(chǎn)品上或者不符合相關(guān)制度規(guī)定的產(chǎn)品上，堅決杜絕順便搭車的行為發(fā)生。還要對審查資金使用的情況是否真實進行審查，重點審查專項資金是否及時足額地按照上級部門批準的那樣使用，是否和低碳經(jīng)濟發(fā)展要求的目標和制定的政策相一致，比如對設(shè)備進行審查要看其運行是否是低能耗、低污染和低排放的合格產(chǎn)品，不能將產(chǎn)品偷梁換柱或者出現(xiàn)大馬拉小車的現(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)專項低碳資金有私自挪用或者套取等的腐敗現(xiàn)象時，一定要嚴格懲罰。另外還要對專項資金的預(yù)算、籌集、管理、使用，特別是使用效果進行有效的審計，如果在任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題影響到了專項資金的使用，這都需要及時進行糾正，力爭實現(xiàn)對專項資金的最充分利用。最后要對低碳行為進行監(jiān)管，對低碳產(chǎn)品進行審計并認證。我國鼓勵和支持發(fā)展低碳經(jīng)濟，對一些低碳產(chǎn)品實行稅收減免和政策補貼，這樣很容易造成低碳經(jīng)濟市場秩序的混亂，因此一定要對那些稅收減免和政策補貼的低碳產(chǎn)品進行審查，看其是否是在國家規(guī)定的范圍內(nèi)，是否符合國家規(guī)定的標準，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的產(chǎn)品進行了稅收減免和政策補貼，除了要退還相關(guān)稅金以外還要給予其他形式的懲罰。對低碳行為進行審計主要是需要審計組織通過專業(yè)的技術(shù)手段和專業(yè)知識對產(chǎn)品進行認證，看其是否能夠達到低碳的標準，如企業(yè)或者是個人在購置汽車的時候，國家可以對那些使用可再生資源、環(huán)保和高效能汽車的進行補貼，對那些研發(fā)低碳技術(shù)的企業(yè)或者個人要給予支持和獎勵，保證低碳經(jīng)濟的順利發(fā)展。

二、構(gòu)建低碳經(jīng)濟審計模式的基本思路

1.低碳經(jīng)濟條件下審計模式的選擇方向低碳經(jīng)濟條件下的審計模式主要是對被審計單位的低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用情況、職責履行情況和低碳經(jīng)濟交易涉及的財務(wù)信息進行有效的監(jiān)督，其工作主體是審計組織，其工作的依據(jù)是國家的政策、法律和相關(guān)的規(guī)章制度，其工作過程要遵循一般的審計準則這樣一套特殊的管理模式。之所以要構(gòu)建低碳經(jīng)濟條件下的審計模式主要是為了監(jiān)督和審查被審計單位的生產(chǎn)管理水平和低碳環(huán)保執(zhí)行情況，通過發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進建議，從而促進低碳經(jīng)濟的順利發(fā)展。我國由于處在社會主義初級發(fā)展階段，處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，工業(yè)化程度不高而且我國的能源消耗主要以煤炭為主，環(huán)境污染比較嚴重，給人類賴以生存的環(huán)境造成巨大的威脅，加上我國的節(jié)能減排和清潔技術(shù)與西方國家相比存在很大的差距，沒有建立低碳經(jīng)濟制度體制，因此我們有必要探索出一個適合我國低碳經(jīng)濟發(fā)展的低碳經(jīng)濟審計模式。一方面，要不斷完善低碳經(jīng)濟制度體制，通過確定相應(yīng)的標準和規(guī)范來使其不斷科學(xué)化和完整化，這樣能夠引起企業(yè)的低碳環(huán)保意識，使其樹立低碳和環(huán)保的生產(chǎn)經(jīng)營意識，不斷肩負起社會責任；另一方面，要制定相應(yīng)的懲罰制度，對不遵守國家低碳經(jīng)濟制度或者不履行社會職責的企業(yè)進行相關(guān)的懲罰。總體來說，我國的低碳經(jīng)濟審計模式要向著低碳生產(chǎn)、節(jié)能減排、低碳技術(shù)、低碳能源審計和新能源開發(fā)利用的方向發(fā)展。

2.低碳經(jīng)濟條件下審計模式的程序和方法對于低碳經(jīng)濟條件下審計模式的程序應(yīng)按照這樣的流程：首先應(yīng)當針對審計對象的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和管理模式的特殊性，有目的性和針對性地審查低碳生產(chǎn)方式和評價指標。在財務(wù)方面應(yīng)當著重審計被審計單位的節(jié)能減排、清潔資源的利用率以及低碳技術(shù)的創(chuàng)新等情況，看其對低碳經(jīng)濟的發(fā)展做出的貢獻；評價指標可以根據(jù)民眾滿意度或者煤炭排放量等的指標進行評價，也可以爭取低碳環(huán)保專家方面的意見。對企業(yè)的審計不僅要看其低碳投入力度和產(chǎn)出情況，更應(yīng)該關(guān)注環(huán)境和社會的效益，綜合考慮各方面的實際情況，然后出具真實、完整的審計報告。對于低碳經(jīng)濟條件下的審計方法，除了要應(yīng)用傳統(tǒng)的如問題導(dǎo)向分析法、結(jié)果導(dǎo)向分析法和風險導(dǎo)向分析方法等以外，針對企業(yè)的各項財務(wù)信息中的數(shù)據(jù)采用比較分析法、統(tǒng)計分析法和定性定量等分析方法以外，還要結(jié)合低碳經(jīng)濟學(xué)在評價標準上的相關(guān)規(guī)定，對低碳經(jīng)濟審計的相關(guān)專業(yè)知識進行技術(shù)分析、清潔能源結(jié)構(gòu)以及低碳生產(chǎn)方式的綜合應(yīng)用，以達到預(yù)期的效果，從而為低碳經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

三、構(gòu)建有效的低碳審計模式的措施

1.提高全體公民的低碳環(huán)保意識發(fā)展低碳經(jīng)濟需要全體公民的參加和支持，這是社會進步的必然發(fā)展趨勢。在今后的發(fā)展中我們要加大對發(fā)展低碳經(jīng)濟的宣傳力度，對公民進行環(huán)保教育培訓(xùn)，讓其對低碳經(jīng)濟的相關(guān)概念、內(nèi)容和實施方式有所了解，使低碳環(huán)保、節(jié)能減排的觀念深入人心，努力營造一個良好的低碳經(jīng)濟發(fā)展的社會氛圍，為低碳經(jīng)濟的發(fā)展做好思想準備。

2.加強對低碳審計人才的建設(shè)社會的發(fā)展說到底在于人才的推動，對于低碳經(jīng)濟的發(fā)展，低碳審計的專業(yè)人才是其發(fā)展的根本保障，因此，有必要加強對低碳審計人才的建設(shè)。在今后的發(fā)展中可以建立專業(yè)化的低碳審計隊伍，其組成人員除了要具備基本的審計知識和技術(shù)手段以外，還要有能源開發(fā)利用、節(jié)能減排和低碳生產(chǎn)方面的綜合素質(zhì)。此外，被審計單位也應(yīng)當培養(yǎng)一批低碳審計的專業(yè)人才，這樣在開展審計工作的時候能夠減少阻力，能夠很好地配合審計工作，從而節(jié)省人力和財力資源，促進低碳審計的順利進行。

3.加大對低碳經(jīng)濟審計的科技創(chuàng)新投入力度社會和經(jīng)濟的發(fā)展要靠科技的進步，無論是發(fā)展節(jié)能減排技術(shù)還是開發(fā)利用新能源，這些都是與先進的科學(xué)技術(shù)密切相關(guān)的，可以說科學(xué)技術(shù)的進步對低碳經(jīng)濟的發(fā)展起著核心作用。在今后的發(fā)展中，國家應(yīng)當加大對低碳經(jīng)濟審計的科技創(chuàng)新投入力度，可以從資金方面給予支持和鼓勵，對低碳技術(shù)檢測手段和低碳設(shè)備要重視，同時也要加快這方面專業(yè)人才的創(chuàng)新觀念培養(yǎng)，力爭使低碳審計工作起到應(yīng)有的作用。

篇5

1.風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蛯嵤┏绦?/p>

風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕绦蛑饕L險評估和控制測試以及實質(zhì)性的測試三個方面。其中,風險評估主要包括三個方面:①加強被審計單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問題及風險;②對于已經(jīng)識別的風險進行等級劃分,并加強重大風險與特別風險的監(jiān)督;③有效的依據(jù)風險評估報告進行制定下一步的審計工作。控制測試主要是檢查與評估被審計單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結(jié)果進行提出合理、針對性強的建議,進一步的明確實質(zhì)性測試的關(guān)鍵點。實質(zhì)性測試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問題,主要是對各類的重大事件進行實質(zhì)性的測試,并從其中進行獲取具有針對性強、結(jié)果可靠的審計證據(jù)。

2.實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x

風險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菑钠髽I(yè)經(jīng)營中風險進行入手分析,并全面的將審計單位工作中存在的各種問題進行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計工作人員的工作效益。在經(jīng)濟責任審計中應(yīng)用風險導(dǎo)向?qū)徲嬤€能夠有效的提高內(nèi)審審計工作人員發(fā)現(xiàn)問題與報告問題能力,使得風險降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進行審計的內(nèi)部控制。同時,風險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的審計風險控制相比具有以下幾個優(yōu)點:①有效的將工作重點前移。這種模式主要是從審計測試逐漸到風險評估轉(zhuǎn)變,重點在于審計測試,從而有效的彌補傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計過量或者審計不足等情況發(fā)生;②風險評估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計風險控制模式相比,二者對于評估重大錯報的幾率也不一樣。風險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菑慕?jīng)營風險進行入手分析,更好的反應(yīng)出經(jīng)營狀況,從而提高評估效果。

二、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H經(jīng)濟責任審計工作中的應(yīng)用

1.經(jīng)濟責任審計中經(jīng)營管理風險的關(guān)鍵風險點

目前電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計體現(xiàn)的風險主要來自于三個方面:一是對于國家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實,導(dǎo)致資產(chǎn)流失和偷逃稅費;違反電價政策,對國家宏觀調(diào)控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價收入和政府性基金,在業(yè)擴環(huán)節(jié)多收費等;通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。二是對公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國家電網(wǎng)公司實行集團化和集約化管理,對投資、擔保、貸款、資金管理、招投標等諸多放制定了相應(yīng)的管理規(guī)定,劃分了各個層級的權(quán)責,但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權(quán)限的重大投資項目不按規(guī)定報批;違反上級規(guī)定出借資金給無投資關(guān)系企業(yè),為無投資關(guān)系企業(yè)提供擔保和委托貸款。三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營風險,主要有決策管理制度不健全;預(yù)算管理和考核制度不健全;關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理不到位等。

2.風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H工作中的應(yīng)用

在經(jīng)濟責任審計中使用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?應(yīng)把握住風險導(dǎo)向的核心內(nèi)容:一是從宏觀上把握審計所面臨的風險,注重對被審計單位經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險和戰(zhàn)略管理進行分析;二是注重運用分析程序,綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù);三是擴大審計證據(jù)的外延,審計證據(jù)不僅應(yīng)包括實施控制測試和實質(zhì)性程序所獲得證據(jù),還應(yīng)包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。隨著風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降牟粩鄳?yīng)用,從而有效提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1強化風險綜合性評估

傳統(tǒng)的審計風險控制常常存在風險評估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任人在風險領(lǐng)域中的舞弊情況,從而很容易造成審計失效。而風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用,將工作的重點轉(zhuǎn)移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進行全面的分析風險走向,重點強調(diào)了風險的綜合性評估。同時,緊密的與評估程序、測試程序進行密切聯(lián)系,從而達到的提高工作人員對審計風險的認識。例如,風險導(dǎo)向?qū)徲嬛攸c是對任期內(nèi)的被審計單位中的某幾項工程投資情況和工程量表以及工程相關(guān)財務(wù)報表與賬簿進行綜合的分析,并且對于資金量比較大,且變動異常的項目進行重點的分析,從而更好的評估風險狀況。

2.2明確控制風險的范圍、內(nèi)容及重點

風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕怯行У纳钊肟蛻暨M行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報情況,重點的了解客戶與風險的評估,并依此進行評估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計存在的風險問題。其中,評估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責等。而風險導(dǎo)向?qū)徲嬤M一步的明確評審程序的重點,加強領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計單位進一步的完善相關(guān)指導(dǎo),提高整體管理水平。由于整個模式加強了內(nèi)部控制的調(diào)研和分析以及評估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風險弱點,使得控制風險的范圍、內(nèi)容及重點更加明確,從而提高經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量。

2.3降低經(jīng)濟責任審計中的風險

風險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂休^強的邏輯性與科學(xué)程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟責任審計風險。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的風險主要是指審計工作人員在審計工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實等,未能夠精準的了解單位的具體情況而作出錯誤的評估,從而引起不良事件的發(fā)生。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕譃?個階段,加強初級審計,對企業(yè)的審計工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價值方面的優(yōu)勢與劣勢,評估經(jīng)營風險。然后進行審計測試,除了對固有的風險進行評估之外,還對其他的引起重點錯報的相關(guān)因素進行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評估的狀況,從而制定針對性的控制措施,由此的降低控制風險。例如,在經(jīng)濟責任審計的報告中提出具有針對性的問題,并利用使用的政策與法規(guī)進行繼續(xù)審計,從而了解其中存在的問題,并對初級審計意見進行適當調(diào)整,有效的避免控制風險。

2.4解決“先離職后審計”的難題

傳統(tǒng)的審計風險控制模式的時間比較長,且形式也比較單一,在經(jīng)濟責任審計的工作過程中很容易出現(xiàn)前任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)對工作都不管的情況,從而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中存在“先離任后審計”的重大問題,使得整個工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴重的會導(dǎo)致國民經(jīng)濟受損。而風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕扇徲嬋藛T“自上而下”與“自下而上”的相互結(jié)合方法,并準確的對財務(wù)報表與責任風險進行專業(yè)的風險評估和預(yù)期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行入手,有效的了解戰(zhàn)略風險與經(jīng)營風險的導(dǎo)向性,并逐漸的落實審計的工作范疇與重點,然后進一步的明確審計工作的程序與達到的目的。最后,依據(jù)審計的測試進行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進行規(guī)整財務(wù)報表中的風險,并統(tǒng)一意見。由于整個過程均涉及到各個工作人員之間的協(xié)調(diào),有效的將各個經(jīng)營部門與經(jīng)濟責任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。

三、總結(jié)

篇6

（一）預(yù)算執(zhí)行和決算的審計或財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況和決算審計

要對預(yù)算批復(fù)、預(yù)算收入和支出、稅收等情況進行審計，認真核實財政收入和支出的結(jié)構(gòu)，對財力狀況要熟悉的掌握，此外還要對預(yù)算的執(zhí)行情況進行評價。

（二）對超出預(yù)算的收支和管理進行審計

要審計超出預(yù)算部分的資金及其管理情況，防止有人把預(yù)算內(nèi)的資金劃分到預(yù)算之外，對財政的宏觀調(diào)控能力和財政資金信用化產(chǎn)生削減作用，與預(yù)算的管理脫節(jié)，在進行評價工作時要指出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的責任，避免責任不明確的問題產(chǎn)生。

（三）對專項基金的管理和使用情況進行審計

在審計工作中要注意審計專項的基金的管理情況及使用情況，如農(nóng)業(yè)扶貧、社保、環(huán)保等，應(yīng)對其使用情況充分掌握并進行科學(xué)的審計和評價。

（四）對管理國有資產(chǎn)及其使用和保值增值情況進行審計

在審計工作進行中重點要對國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門是否履行了對國有財產(chǎn)的管理義務(wù)進行審計，以及主要的國企或國有控股企業(yè)中資產(chǎn)的保值增值情況，并審計評價國有資產(chǎn)的安全和完整性在企業(yè)改革或資產(chǎn)重組的過程中是否遭到破壞。

（五）對是否遵循相關(guān)的法律法規(guī)進行審計評價

一切經(jīng)濟活動應(yīng)遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)，廉政法紀以及企業(yè)內(nèi)部自身的財政管理制度，在審計工作進行中要指出執(zhí)行過程中存在的問題以及相關(guān)人員的具體責任。將責任具體到某些人員身上，避免互相推卸責任。

二、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計中存在的問題

（一）評價難度大

經(jīng)濟責任審計評價工作存在一定的主觀性，審計人員的主觀意識對工作的影響較大。有的審計人員在展開工作時刻意避開了評價被審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)，而是只評價審計的事項，導(dǎo)致審計工作不全面，難以起到應(yīng)有的作用。如：審計人員在審計財務(wù)報表時，沒有認真核實相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)是否履行了經(jīng)濟責任，直接評價相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)或是忽視評價領(lǐng)導(dǎo)這部分工作。審計人員的主觀判斷不同對相同的問題會產(chǎn)生不同的看法，對審計工作造成影響，使經(jīng)濟責任審計工作難以保證公平、公正，缺乏客觀性。

（二）難以掌控審計風險

審計的風險是審計人員在黨政干部經(jīng)濟責任審計過程中審計方法和過程不恰當或?qū)徲嬍马椗袛嗖徽_從而審計意見不正確，導(dǎo)致產(chǎn)生損失，甚至有需要承擔相應(yīng)責任的可能性。審計風險隱蔽性強，風險內(nèi)容涉及面廣，使審計人員難以掌控審計的風險。審計風險客觀存在于審計人員的意識之外，一般是由于審計人員的不小心而產(chǎn)生，并且審計風險存在與整個審計的過程中。導(dǎo)致在實際工作中審計人員很容易違反程序的規(guī)定，大大增加了審計工作的難度。

（三）“先審后離”原則貫徹不到位

我國缺乏完善的干部管理制度，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計通常是產(chǎn)生問題才進行審計工作。審計過程中執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。在實際情況中，負責委托審計的相關(guān)部門與審計部門不能做到緊密的結(jié)合，難以貫徹“先審后離”的原則。通常都是“先離后審”，即先調(diào)離并且得到任命之后才開展審計工作，違背了加強干部考核和管理的初衷，加大了審計工作的難度，對有些問題的核實比較困難，一旦被審計人出現(xiàn)問題，處理上也比較困難，使審計的作用得不到有效的發(fā)揮。

（四）相關(guān)的制度不夠完善

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計在實踐中缺乏相關(guān)的強有力的法律法規(guī)。2006年經(jīng)濟責任審計被納入審計法，然而在細節(jié)問題上仍缺乏相關(guān)的法規(guī)。審計黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是否在法律允許的范圍內(nèi)履行了自己的經(jīng)濟職責并進行審計評價是經(jīng)濟責任審計工作的核心，但目前缺乏權(quán)威的評價系統(tǒng)。并且，審計工作的完成需要的時間長，在此期間不能保證法律法規(guī)不發(fā)生變化，一旦改變，選擇恰當?shù)姆煞ㄒ?guī)就成了難題。由于法律的滯后性，如果被審計人有新的問題存在，很難做到有法可依。綜上所述，相關(guān)的制度不完善給審計工作造成了很大的不便。

三、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的改進措施

（一）制定完善的評價指標體系

要想避免由審計人員的主觀判斷帶來的審計問題，就要建立完善的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。審計的質(zhì)量、審計水平、審計成果的運用及對被審計人員評價的公正性都可以在經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果中得到體現(xiàn)。這就要求經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果準確無誤，建立一套完善的經(jīng)濟責任評價指標體系是保證審計結(jié)果的必要條件。審計工作的進行應(yīng)在明確了黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任之后，將經(jīng)濟責任具體化、指標化，并加以合理的分析評價，科學(xué)的衡量出責任的履行情況，保證審計評價符合客觀事實。

（二）審核部門建立有效的監(jiān)控體系以降低審計風險

審計部門應(yīng)嚴格監(jiān)督其對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作的執(zhí)行情況，并且不定時的檢查工作的進行，有了問題及時指出并改正。建立并逐漸完善其監(jiān)控體制，建立健全的質(zhì)量控制體系，爭取把審計風險降到最低。例如，可以建立經(jīng)濟責任審計符合制度、審計聯(lián)席會議制度等，定期對工作中的問題進行收集，反饋給執(zhí)行審計人員，完成信息的溝通，以便及時采取解決的措施，避免審計出現(xiàn)差錯，最大限度的降低審計風險。

（三）增加任前任中審計比重，前移審計監(jiān)督關(guān)口

為了解決“先審后離”原則貫徹不到位的問題，應(yīng)該加大審計力度，注重事前及事中的監(jiān)督，避免在出現(xiàn)問題之后才進行審計的現(xiàn)象發(fā)生；嚴格監(jiān)督相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在職期間的職責完成情況；對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的審計不要只局限在離任時開展；在任期中充分結(jié)合年度目標與責任履行的實際情況調(diào)查審計其經(jīng)濟活動，將審計監(jiān)督關(guān)口移到前邊；認真貫徹“先審后離”的原則，將傳統(tǒng)的事后審計向事前和事中審計轉(zhuǎn)變。通過“先審后離”原則的貫徹，不僅可以充分發(fā)揮審計得到作用，還可以及時發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟活動中的問題，防止的發(fā)生。

四、結(jié)語

篇7

(一)國有企業(yè)財務(wù)收支狀況

對國有企業(yè)財務(wù)收支狀況實施的經(jīng)濟責任審計，主要是依據(jù)我國統(tǒng)一的財務(wù)會計制度、準則以及相關(guān)的經(jīng)濟法律法規(guī)，在必要的審計程序監(jiān)視下，對國有企業(yè)負責人任職期間的企業(yè)財務(wù)收支管理進行嚴格的審計：企業(yè)會計信息的真實性；帳表與實際之間的相符程度；企業(yè)會計核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題的解決程度等。

(二)任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計

對于國有企業(yè)新的負責人而言，前一任負責人遺留下來的經(jīng)濟問題就會被擱置。這就是國有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進行國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計時，應(yīng)對前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進行清楚的劃分。通過對企業(yè)的會計信息進行有效地查實，來真是的反應(yīng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理的實際質(zhì)量情況。對于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計重點是對負責人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況進行審計。

(三)任職期間經(jīng)營成果的審計

在國有企業(yè)的經(jīng)濟管理中，經(jīng)營成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對經(jīng)濟責任審計重要內(nèi)容——經(jīng)營成果進行有效地審計。對于國有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，基于對企業(yè)負責人任期期間的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費用等財務(wù)定量評價指標進行深入的分析與審計。

(四)任職期間國有企業(yè)經(jīng)營合法性審計

新時期，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計強調(diào)的重點之一就是對任職期間國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策進行審計，主要是對其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風險金融品種等進行審計，注重的是對企業(yè)實施的績效審計。

二、新時期國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中存在的問題分析

(一)對于開展國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重要性認識不足

其一是干部管理的權(quán)屬復(fù)雜，對于審計的對象確定存在一定的難度。對于國有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。其二是被審人任期的職責難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進行約束，在界定被審人的經(jīng)濟責任方面就會產(chǎn)生較大的難度。

(二)經(jīng)濟責任審計貫徹受限，增加了國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的風險

經(jīng)濟責任審計在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟責任審計目標的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標準，經(jīng)濟責任審計目標的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計風險的過程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計手段存在局限性。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進行積極責任審計，這樣就會造成經(jīng)濟責任審計比較的被動，查處的難度比較大，給國有經(jīng)濟的審計就會產(chǎn)生較大的壓力與風險。

(三)經(jīng)濟責任審計類別單一，審計成果難以有效的轉(zhuǎn)化

當前，由于國有企業(yè)集團的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內(nèi)部審計對用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進程之中，但是卻沒有一種制度和機制，對經(jīng)濟責任審計的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟責任審計的成果無法在國有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實際效果。由于審計結(jié)果疏于落實，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到處理與解決的就相對比較少，被審單位整改的也不徹底到應(yīng)有的作用。

三、新時期構(gòu)筑國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的措施

(一)完善國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機制，加強重要崗位人事監(jiān)管

做好國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計最關(guān)鍵的就是獲得完善的國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機制的支持。這樣，對于國有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實事求是的評價.一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機制。審計部門應(yīng)會同財政、稅務(wù)部門對國有企業(yè)進行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對社會審計組織以及內(nèi)部審計機構(gòu)存在的有效工作成果，形成實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟責任監(jiān)管的防線；二是加強國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平；三是建立健全有效地權(quán)力運行機制，提高權(quán)利運行的透明度，完善對國有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機制。

(二)建立健全國有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計的內(nèi)部監(jiān)管效能

對于日益現(xiàn)代化的國有企業(yè)而言，更應(yīng)在日常的經(jīng)濟管理中強化自身的內(nèi)部控制制度管理。尤其是要在健全審計監(jiān)督制度下，不斷地提高經(jīng)營與管理的效率，從企業(yè)的內(nèi)部著手杜絕各種不法行為的產(chǎn)生。首先，建立以防為主的監(jiān)控防線。即國有企業(yè)在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監(jiān)督與相互制衡；其次，基于現(xiàn)有的審計與紀檢監(jiān)察部門，成立一個獨立與審計對象的審計委員會，對會計部門實施有效的內(nèi)部控制，以便于在管理的過程中及時的發(fā)現(xiàn)問題，對企業(yè)的經(jīng)營風險以及會計管理風險進行化解。

篇8

馬克思在《手稿》中指出：“誠然，動物也生產(chǎn)。它為自己營造巢穴或住所，如蜜蜂、海貍、螞蟻等。但是，動物只生產(chǎn)它自己或它的后代所直接需要的東西；動物的生產(chǎn)是片面的，而人的生產(chǎn)是全面的；動物只是在直接的肉體需要的支配下生產(chǎn)，而人甚至不受肉體需要的影響也進行生產(chǎn)，并且只有不受這種需要的影響才進行真正地生產(chǎn)；動物只生產(chǎn)自身，而人再生產(chǎn)整個自然界；動物的產(chǎn)品直接屬于它的肉體，而人則自由地面對自己的產(chǎn)品。動物只是按照它所屬的那個種的尺度和需要來構(gòu)造，而人懂得按照任何一個種的尺度來進行生產(chǎn)，并且懂得處處都把內(nèi)在的尺度運用于對象；因此，人也按照美的規(guī)律來構(gòu)造。”在這段文字中，馬克思提出了兩個不同的尺度，并區(qū)分了動物的尺度和人的尺度。“任何一個種的尺度”指的是物的尺度，也就是客體的尺度。“內(nèi)在的尺度”指的是人的尺度，也就是主體的尺度。動物只能夠按照一個尺度，也就是自己的物種的尺度進行活動，如蜜蜂只能造出蜂巢，不能造出其他的物種的穴居或住所，海貍也只會建造出有一道堤壩的住宅，其他形式的住宅則建造不出來，螞蟻也只能掘出蟻穴。這種生產(chǎn)活動只是動物根據(jù)自己的種屬的需要和尺度進行的本能活動，是屬于肉體的片面的活動，動物不能夠按照任何一種自身之外的種屬的需要和尺度進行生產(chǎn)活動，它們只能機械的按照自己的本能去適應(yīng)自然環(huán)境，不能改造自然。而人類則可以按照兩個尺度，也就是任何一個種的尺度和人的內(nèi)在尺度一起來進行勞動生產(chǎn)。人可以建造出自己住的房子，也可以根據(jù)自己的意識或特定精神文化的需求建造出類似蜂巢的建筑，可以在河邊海邊建造出堤壩，也可以在戰(zhàn)爭時期挖掘出洞穴進行避護。人的生產(chǎn)活動時自由地不僅僅局限于肉體需要的活動，人的活動具有自覺的、有意識的特點，人的活動也是自由的、有創(chuàng)造力的活動。人可以因為根據(jù)自己的目的來改變自然界，支配自然界。因此，人能夠超越動物，按照任何一個種的尺度進行生產(chǎn)活動，并且將自己的內(nèi)在的尺度結(jié)合起來，在他所創(chuàng)造的世界中直觀自身。所以人的生產(chǎn)勞動過程包括了兩個方面的內(nèi)容：一方面是客觀的規(guī)律性，一方面是主體的目的性。“人懂得按照任何一個種的尺度來進行生產(chǎn)，并且懂得把內(nèi)在的尺度運用于對象”這句話反映了人的生產(chǎn)活動是任何一個種的尺度和人的內(nèi)在尺度的統(tǒng)一。審美是人的生產(chǎn)活動的一種，也包含了主觀和客觀兩個方面的內(nèi)容。

二、審美是主體與客體在實踐中實現(xiàn)的統(tǒng)一

外在物種的尺度與內(nèi)在人類的尺度如何達到統(tǒng)一呢？它們在實踐的過程中達到了統(tǒng)一，審美在實踐的過程中得到了實現(xiàn)。實踐是主體與客體之間的橋梁，也是主體與客體產(chǎn)生關(guān)系從而達到統(tǒng)一的關(guān)鍵之所在。實踐的過程是人的本質(zhì)力量對象化的過程。關(guān)于人的本質(zhì)，馬克思既否定了黑格爾的抽象的精神屬性的觀點，也否定了費爾巴哈的抽象的物質(zhì)屬性的觀點，他認為人既有精神意識的屬性也有物質(zhì)自然的屬性。我們應(yīng)當把兩者統(tǒng)一起來。蔣孔陽先生認為“正是自覺性、目的性和創(chuàng)造性等特點，是人的本質(zhì)力量突破自然地物質(zhì)束縛，向著精神的自由王國上升，人除了有自然地本質(zhì)力量之外，更有精神的本質(zhì)力量。”這種解讀很好的解釋了馬克思說的“五官感覺的形成是迄今為止全部世界歷史的產(chǎn)物。”因為實踐的過程不是靜止的，人在實踐的過程中不斷地超越自然，超越自己。人的審美感受力也在不斷地豐富，對象美的領(lǐng)域也因為人對客觀事物的本質(zhì)力量對象化而不斷地擴大。馬克思從宏觀的角度闡釋人的本質(zhì)力量對象化，但并沒有具體說明人的本質(zhì)力量有具體哪些。不過馬克思在《手稿》中提到人的本質(zhì)力量是多種多樣的：“人對世界的任何一種人的關(guān)系———視覺、聽覺、嗅覺、味覺、觸覺、思維、直觀、情感、愿望、活動、愛———總之，他的個體的一切器官，正像在形式上直接是社會的器官的那些器官一樣，是通過自己的對象性關(guān)系而對對象的占有，對人的現(xiàn)實的占有；這些器官同對象的關(guān)系，是人的現(xiàn)實的實現(xiàn)（因此，正像人的本質(zhì)規(guī)定和活動是多種多樣的一樣，人的現(xiàn)實也是多種多樣的。）。”因此，我們可以推斷出，審美過程也是人的多種本質(zhì)力量對象化的其中一種過程和表現(xiàn)，并且使人和對象在審美實踐的過程中實現(xiàn)了統(tǒng)一。從客體方面來看，“隨著對象性的現(xiàn)實在社會中對人來說到處成為人的本質(zhì)力量的現(xiàn)實，成為人的現(xiàn)實，因而成為人的本質(zhì)力量的現(xiàn)實，一切對象對他來說也就成為他自身的對象化。對象如何對他來說成為他的對象，這取決于對象的性質(zhì)以及與之相適應(yīng)的本質(zhì)力量的性質(zhì)。”在審美實踐中，對象的性質(zhì)也就是客體的獨特的性質(zhì)，對象的性質(zhì)與人的本質(zhì)力量的獨特的性質(zhì)達到了統(tǒng)一就是審美實踐的過程。對象中存在著美的客觀性，比如對稱、和諧等美的客觀法則。從主體方面來看，“對象只能像我的本質(zhì)力量作為一種主體能力自為地存在著那樣才對我而存在，因為任何一個對象對我的意義恰好都以我的感覺所及的程度為限。”主體的本質(zhì)力量是審美實踐過程中最重要的一個環(huán)節(jié)。

篇9

EL檢測原理與檢測系統(tǒng)在文獻［1］中有詳細的描述。本文采用該文獻中的方法對太陽能電池片的EL圖像進行采集。圖1(a)、(b)、(c)分別表示由CCD采集的一塊大小為125bits×125bits的虛焊缺陷圖像、微裂缺陷圖像和斷指缺陷圖像。圖1(d)是無缺陷太陽能電池組圖像，它包含36(6×6)塊大小為125bits×125bits的太陽能電池片圖像。本文提出融合主成分分析(PCA)改進反向傳播神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(BPNN)方法和徑向基神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(RBFNN)方法對太陽能電池缺陷電致發(fā)光圖像進行處理，主要包括圖像采集、PCA特征提取降維、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分類訓(xùn)練、預(yù)測輸出等部分，如圖2所示。

1．1PCA處理輸入數(shù)據(jù)當BPNN和RBFNN的輸入是太陽能電池板缺陷圖像集時，圖像是以向量的形式表示。向量維數(shù)太大將不利于網(wǎng)絡(luò)的計算。我們采用主成分分量分析(PCA)算法［15］來提取該向量的主要特征分量，既不損失重要信息又能減少網(wǎng)絡(luò)的計算量。PCA是基于協(xié)方差矩陣將樣本數(shù)據(jù)投影到一個新的空間中，那么表示該樣本數(shù)據(jù)就只需要該樣本數(shù)據(jù)最大的一個線性無關(guān)組的特征值對應(yīng)的空間坐標即可。將特征值從大到小排列，取較大特征值對應(yīng)的分量就稱為主成分分量。通過這種由高維數(shù)據(jù)空間向低維數(shù)據(jù)空間投影的方法，可以將原始的高維數(shù)據(jù)壓縮到低維。假設(shè)數(shù)據(jù)矩陣Xn×p由樣本圖像組成，n是樣本數(shù)，p是樣本圖像的大小。若Xn×p的每一行代表一幅樣本圖像，則Xn×p的PCA降維矩陣求解步驟如下。

1．2創(chuàng)建BPNN模型和RBFNN模型太陽能電池缺陷種類很多，不同缺陷類型圖像具有不同特征。對太陽能電池缺陷圖像求其主成分分量作為BPNN的輸入，缺陷的分類作為輸出，輸入層有k個神經(jīng)元(降維后主成分分量個數(shù))，輸出層有1個神經(jīng)元(缺陷的分類向量)。隱層的節(jié)點數(shù)可以憑經(jīng)驗多次實驗確定，也可以設(shè)計一個隱含層數(shù)目可變的BPNN。通過誤差對比，選擇在給定對比次數(shù)內(nèi)誤差最小所對應(yīng)的隱含層神經(jīng)元數(shù)目，從而確定BPNN的結(jié)構(gòu)。一般來說，3層BPNN就能以任意的精度逼近任意的連續(xù)函數(shù)［16］。本論文選擇3層BPNN，結(jié)構(gòu)為k－m－1，m為隱含層節(jié)點數(shù)。為了使網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練時不發(fā)生“過擬合”現(xiàn)象，設(shè)計合理BPNN模型的過程是一個不斷調(diào)整參數(shù)對比結(jié)果的過程。確定BPNN結(jié)構(gòu)后，就可以對該網(wǎng)絡(luò)進行訓(xùn)練。訓(xùn)練函數(shù)采用Levenberg-Marquardt函數(shù)，隱含層神經(jīng)元傳遞函數(shù)為S型正切函數(shù)tansig，輸出層神經(jīng)元函數(shù)為純線性函數(shù)purelin。調(diào)用格式:net=newff(Y，T，［m，1］，{‘tansig’，‘purelin’}，‘train-lm’);Y為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入矩陣向量(PCA降維后的矩陣向量)，T為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸出矩陣向量。Matlab自帶4種主要的函數(shù)來設(shè)計RBFNN:newrbe，newrb，newgrnn，newpnn。本文用相同的訓(xùn)練樣本集和測試樣本集創(chuàng)建和測試了這4種網(wǎng)絡(luò)，其中，用newgrnn創(chuàng)建的網(wǎng)絡(luò)識別率最高，因此選用廣義回歸神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)newgrnn來創(chuàng)建RBFNN:(1)隱含層徑向基神經(jīng)元層數(shù)目等于輸入樣本數(shù)，其權(quán)值等于輸入矩陣向量的轉(zhuǎn)置。(2)輸出層線性神經(jīng)元層，以隱含層神經(jīng)元的輸出作為該層的輸入，權(quán)值為輸出矩陣向量T，無閾值向量。調(diào)用格式:net=newgrnn(Y，T，Spread);Y為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入矩陣向量(PCA降維后的矩陣向量)，T為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸出矩陣向量，Spread為徑向基函數(shù)的擴展速度。

1．3太陽能電池缺陷的檢測算法(1)數(shù)據(jù)映射。取每種類型缺陷圖像的60%和40%分別作為BPNN和RBFNN的訓(xùn)練樣本集和測試樣本集。將樣本集中每張圖片變成矩陣中的一列，形成一個矩陣，采用2．1節(jié)中的方法對該矩陣進行PCA降維后的矩陣作為BPNN和RBFNN的輸入。將虛焊、微裂、斷指和無缺陷4種不同類型圖像分別標記為1，2，3，4，作為網(wǎng)絡(luò)期望輸出T。(2)數(shù)據(jù)歸一化。將輸入輸出矩陣向量歸一化為［－1，1］，利于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的計算。(3)分別調(diào)用2．2節(jié)中創(chuàng)建的BPNN和RBFNN，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)參數(shù)，利用訓(xùn)練樣本集先對網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練，然后將訓(xùn)練好的網(wǎng)絡(luò)對測試樣本集進行仿真，并對仿真結(jié)果進行反歸一化。(4)最后將仿真預(yù)測輸出分別和圖像1，2，3，4比較，差值的絕對值小于閾值0．5認為預(yù)測正確。閾值是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)的期望輸出選擇的，以能正確區(qū)分不同缺陷類型為宜。識別率定義為正確識別的數(shù)量和樣本數(shù)的比值。

2實驗內(nèi)容與結(jié)果分析

為了驗證本文方法的有效性，我們通過CCD圖像采集系統(tǒng)采集了1000張?zhí)柲茈姵匕錏L圖片，包括250張?zhí)摵笜颖尽?50張微裂樣本、250張斷指樣本、250張無缺陷樣本，大小為125bits×125bits。我們利用圖片組成的樣本數(shù)據(jù)集進行了大量的實驗，將每種類型缺陷圖像的60%和40%分別作為BPNN和RBFNN的訓(xùn)練樣本集和測試樣本集。算法測試硬件平臺為Inteli5750、主頻2．66GHz的CPU，4G內(nèi)存的PC機，編譯環(huán)境為Mat-labR2012b。由于樣本圖像數(shù)據(jù)較大，需采用2．1節(jié)中的PCA算法進行降維處理。對樣本圖像集降維后，得到神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入矩陣。但是，隨著樣本數(shù)的增加，占有主要信息的主成分維數(shù)也在增加。因此，分別采用占有主要信息60%～90%的圖像作為BPNN的輸入，對應(yīng)的降維后的主成分維數(shù)k為BPNN輸入層節(jié)點數(shù)。由于BPNN的結(jié)果每次都不同，所以運行50次，保存識別率最高的網(wǎng)絡(luò)。圖3是在不同樣本集數(shù)下的PCA-BPNN的最高識別率。其中，樣本數(shù)n=1000時的PCA-BPNN識別率如表1所示。同時網(wǎng)絡(luò)參數(shù)設(shè)置也列在表1中。隱含層中的最佳節(jié)點數(shù)是采用經(jīng)驗公式所得［17］。從圖3和表1中可以看出，當維數(shù)降至20維(占主要信息70%)、總樣本數(shù)為1000(測試樣本400)時，4種類型總的最高識別率為93．5%。在相同的訓(xùn)練樣本集和測試樣本集上，采用與BPNN同樣的輸入和輸出，在不同樣本集數(shù)下，PCA-RBFNN的最高識別率如圖4所示。其中，樣本數(shù)n=1000時的PCA-RBFNN識別率如表2所示。參數(shù)Spread的設(shè)置也列在表2中，首先設(shè)定Spread為1，然后以10倍的間隔速度遞減。從圖4和表2中可以看出，樣本數(shù)為1000(測試樣本400)時，PCA維數(shù)降到15(占主要信息65%)，總的最高識別率為96．25%。兩種網(wǎng)絡(luò)的測試樣本集最高識別率對比分別如圖5和表3所示。圖5(a)、(b)分別為采用PCA-BPNN與PCA-RBFNN方法時測試樣本集中的4種缺陷樣本圖像的期望值與預(yù)測值。表3列出了兩種方法的具體識別結(jié)果。從表3可以看出，兩種方法對虛焊缺陷識別率均較高，分別為99%和100%;微裂缺陷識別率較低，分別為89%和92%。這是因為虛焊缺陷面積較大，顏色較深具有顯著特點;而微裂缺陷面積較小，與背景對比不強烈，導(dǎo)致錯誤分類。采用本文提出的BPNN和RBFNN方法處理一幅750×750大小的圖像大約分別需要1．8s和0．1s，PCA降維的時間大約為0．02s。將上述兩種方法與FCM［18］及ICA［3］方法進行比較，結(jié)果如表4所示。可以看出，RBFNN方法具有較高的識別率和較短的計算時間，更適合于在線檢測。

3結(jié)論

篇10

關(guān)鍵詞：中國；審計環(huán)境；審計信譽；審計質(zhì)量

Abstract:Basedontheanalysisofthecurrentauditingenvironment,thepaperprobesintotheproblems,suchastheinsufficientsocialawareness,thecreditcrisisofauditing,andsoon.FinallysomecountermeasuresareputforwardtooptimizetheauditingenvironmentinChina.

Keywords:China；auditingenvironment；auditingcredit；auditingquality

審計環(huán)境是在一定的時間和空間條件下與審計活動相關(guān)的一切外部事物及其活動的總和，涉及政治、經(jīng)濟、法律、科學(xué)文化以及社會環(huán)境的諸多方面。［1］審計環(huán)境不僅是審計產(chǎn)生的土壤，也是審計發(fā)展的保證條件。審計環(huán)境既是審計存在和發(fā)展的空間，又是審計賴以生存的土壤,因此它是現(xiàn)代審計理論研究的一個重要課題，研究如何改善審計環(huán)境因素來加強我國的審計建設(shè)，關(guān)系到審計職能能否實現(xiàn)，關(guān)系到審計質(zhì)量，關(guān)系到審計事業(yè)的興衰。

一、我國審計環(huán)境現(xiàn)狀分析

審計環(huán)境可分為審計外部環(huán)境和審計內(nèi)部環(huán)境。審計外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、管理環(huán)境、社會環(huán)境等；審計內(nèi)部環(huán)境包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、技能環(huán)境、客觀環(huán)境等。審計內(nèi)環(huán)境決定著審計的本質(zhì)，進而決定了審計的職能，進一步?jīng)Q定著審計的程序和方法。審計外環(huán)境則決定著審計動因，進而決定著審計目標。

我國的獨立審計從1980年恢復(fù)到現(xiàn)在已經(jīng)有20多年的時間。20多年來，隨著審計法制環(huán)境的逐步完善，注冊會計師資格考試制度的實行，獨立審計職業(yè)規(guī)范體系的初步建立，會計師事務(wù)所的日益發(fā)展，獨立審計業(yè)務(wù)的不斷擴大，獨立審計的地位和信譽正逐步提高，審計的法律和社會環(huán)境逐步建立，一個高素質(zhì)的注冊會計師隊伍也正在形成。然而，我們也看到審計環(huán)境在發(fā)展和完善的過程中存在著不少的問題。會計信息失真現(xiàn)象嚴重，近幾年相繼發(fā)生一系列的審計失敗案，使審計職業(yè)界的公信力受到了嚴重的影響，我國審計環(huán)境總體現(xiàn)狀并不令人樂觀。［2］

（一）社會對審計認識有待提高

審計機關(guān)已經(jīng)成立20多年，審計地位和作用在社會上已經(jīng)基本形成共識。但是個別地方和部門還對審計實施經(jīng)濟監(jiān)督存有片面認識，把審計部門較高層次的綜合經(jīng)濟監(jiān)督和專業(yè)部門的執(zhí)法監(jiān)督相提并論，往往對審計部門的檢查監(jiān)督視為重復(fù)檢查。［3］部分單位或個別領(lǐng)導(dǎo)還缺乏對審計工作的認識，為逃避檢查拒絕提供完整資料，故意隱瞞情況，拖延時間，給審計工作設(shè)置障礙。

《中華人民共和國審計法》規(guī)定的審計雙重領(lǐng)導(dǎo)使審計機關(guān)處于兩難境地。一些單位領(lǐng)導(dǎo)為了地方和部門經(jīng)濟利益，搞掛牌保護，甚至直接干擾審計查處，說情風盛行，上級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)的行政干預(yù)多，使審計陷入執(zhí)法違令、執(zhí)令違法的兩難境地。同時，委托與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，社會審計是受托審計，委托人，被審計人，審計機構(gòu)三者之間應(yīng)當是相互獨立的，但從實際情況看，由于被審計公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，被審計公司審計的實際委托人是該公司的經(jīng)營管理人員，即管理層聘用審計機構(gòu)審計，監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞了審計的平衡關(guān)系，管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構(gòu)的聘用，續(xù)聘與審計費用標準等內(nèi)容，審計機構(gòu)明顯處于被動地位，這樣在很大程度上影響了審計的公正性。

（二）社會審計信譽危機

少數(shù)注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，往往把職業(yè)道德準則拋到了腦后，尤其是發(fā)生在證券行業(yè)的假賬，因為廣受傳媒關(guān)注，涉及大量中小投資者利益，社會反響強烈，導(dǎo)致社會公眾對社會審計的負面評價，有的甚至是惡劣的，社會審計遭受前所未有的信任危機。如2005年1月31日，金荔科技(600762)預(yù)虧公告，證監(jiān)會湖南監(jiān)管局于去年底對公司進行了專項核查,初步查明公司2003年度虛作收入13207.61萬元，虛轉(zhuǎn)成本5028.45萬元，虛增利潤8179.16萬元，2004年1-10月,虛作收入11009.5萬元，虛轉(zhuǎn)成本3738.52萬元，虛增利潤7270.98萬元。公司將對以前年度虛作收入、虛增利潤的情況進行追溯調(diào)整，2003年度業(yè)績將出現(xiàn)虧損。審計報告嚴重失真是籠罩在整個行業(yè)的一個陰影，導(dǎo)致了投資者和社會公眾對會計師事務(wù)所喪失了信心。［2］

（三）審計隊伍人才缺乏

審計人員是審核被審計單位的經(jīng)濟資料的操作員，基層審計執(zhí)法人員素質(zhì)不高是比較突出的問題。不少文化程度較低，又未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)的人員進入審計機關(guān)；原有一些人員又知識老化、方法單一，與現(xiàn)代審計技術(shù)的發(fā)展有一定的差距，使審計隊伍整體素質(zhì)、綜合能力不高。審計人員素質(zhì)低導(dǎo)致在實際工作中對會計準則和會計制度把握不好，曲解會計科目含義，致使不能正確核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時，審計人員工作疏忽，經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)字書寫與計算錯誤，會計估計錯誤等問題，導(dǎo)致了審計質(zhì)量不高。［4］

（四）會計環(huán)境現(xiàn)狀不夠理想

首先，會計人員素質(zhì)普遍較低，職業(yè)道德意識較弱，提供全面真實的會計信息尚有困難；其次，各企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對提供真實可靠的會計信息不重視，甚至要求會計人員做假賬，并視之為理所當然；再次，企業(yè)的內(nèi)控制度不健全或形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計資源是有限的，面對如此多的假賬，且得不到被審計單位應(yīng)有的配合，審計人員倍感力不從心。最后，當前會計師事務(wù)所組織形式存在不足。我國會計師事務(wù)所主要采取有限責任公司形式，約占總數(shù)的90%，應(yīng)該說，這種形式的事務(wù)所有其優(yōu)點，但隨著審計業(yè)務(wù)的深入，它的缺點顯得更為突出，表現(xiàn)在：（1）降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任，這使得的情況屢見不鮮；（2）事務(wù)所投資者以其投資額為限擔負責任，這在很多時候是起不到制約公司法人或經(jīng)營者的作用，所以鋌而走險的違法現(xiàn)象也就難以遏止。［5］

審計環(huán)境是審計產(chǎn)生的土壤，是審計發(fā)展的保證條件，對審計質(zhì)量的影響重大。面對知識經(jīng)濟、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟一體化，審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，審計事業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)。從現(xiàn)階段看，我國審計機關(guān)的力量有限，審計隊伍無論是技術(shù)水平、知識結(jié)構(gòu)、綜合技能、人員數(shù)量都與形勢的要求有一定的距離，審計的社會、法律等環(huán)境有待進一步建設(shè)完善。因此，要保證審計事業(yè)健康有序發(fā)展，優(yōu)化審計環(huán)境，提高審計質(zhì)量刻不容緩。

二、完善我國審計環(huán)境的措施和建議

（一）加強行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系

相形于審計環(huán)境的巨變，現(xiàn)行國家審計機關(guān)的行政審計模式及雙重領(lǐng)導(dǎo)體制弊端突現(xiàn)，隸屬于政府序列部門的審計機關(guān)對政府管理的國家資金財政財務(wù)收支實施審計監(jiān)督難以獨立，上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)所謂業(yè)務(wù)指導(dǎo)操作性不強，對存在的條塊分割，職能交叉現(xiàn)象鞭長莫及。建立隸屬于立法機構(gòu)、垂直管理的國家審計體制已是形勢所需，這將更有利于審計獨立性、權(quán)威性的發(fā)揮。

加強法制建設(shè)，規(guī)范審計行為。在法規(guī)體系上理順地方部門法規(guī)與國家政策之間的關(guān)系，盡量避免合理不合法，法規(guī)滯后，堅決杜絕法規(guī)沖突；在法制建設(shè)上賦予審計機關(guān)更多的審計處理權(quán)，明確審計人員的執(zhí)法責任，提高審計機關(guān)執(zhí)法力度和執(zhí)法水平；強化審計法制宣傳，適當披露審計查處的典型案件，增強行政執(zhí)法效果；健全責任追究制度，使嚴重違紀違規(guī)的責任者受到嚴懲，發(fā)揮審計的震懾作用。［6］

針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要加大監(jiān)管的力度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務(wù)事項備報，上下聯(lián)動開展行業(yè)互查，公眾舉報和新聞曝光相結(jié)合的社會監(jiān)管在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風險；最后，應(yīng)強化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時，應(yīng)將職業(yè)道德建設(shè)作為工作的重點，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實做到誠信為本，操守為重，遵循準則，不造假。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準則，質(zhì)量控制準則，后續(xù)教育準則的制訂和完善，增強其可操作性，使獨立審計準則能真正落到實處。（二）凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量

會計信息的失真原因是很多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明，執(zhí)法不嚴，道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當前信息失真的問題，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。

加大對財務(wù)會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在責任個人身上；加強職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評價機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識和道德水平；強化政府監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，嚴格明確各監(jiān)督主體的職責，形成監(jiān)督合力；堅持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強化企業(yè)負責人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機制。［7］

（三）繼續(xù)推進會計師事務(wù)所體制改革

推進行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財政部門的關(guān)系，明確各自的職責，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務(wù)所能夠真正獨立執(zhí)業(yè)。積極推進執(zhí)業(yè)機構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責任，提高注冊會計師的風險意識，增加注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。

（四）設(shè)立審計委員會，消除聘用制的不足

健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)營者、財務(wù)管理人員以及會計工作人員的職責和權(quán)限，建立內(nèi)部稽核制度。被審計單位內(nèi)部控制的強弱影響審計程序設(shè)計方法和審計范圍的確定。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)量逐漸增加，企業(yè)覆蓋面卻有限，如果隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，普遍建立了內(nèi)控制度，那么使審計從以查賬為基礎(chǔ)過渡到以內(nèi)控為基礎(chǔ)，就成為可能，這將顯著提高審計工作的效率。［8］

審計委員會是董事會內(nèi)的一個分會，它是由非行政董事組成，它是董事會和內(nèi)部、外部審計師溝通的橋梁，分擔了行政董事在內(nèi)部控制和財務(wù)報告方面的部分工作。審計委員會一個重要職責便是規(guī)范財務(wù)報告：（1）主持有關(guān)外部審計的事務(wù)，選擇獨立審計師，討論外部審計的范圍、程序和計劃，評價獨立審計師的能力，督查審計結(jié)果。（2）檢查公司所有重要的會計政策，對重大的變動和其他有疑問之處加以報告。（3）先行檢查中期財務(wù)報告、年度財務(wù)報表和董事會報告。［9］

西方企業(yè)審計委員會的實踐結(jié)果證明，審計委員會在保證企業(yè)規(guī)范高效運作中起著不可替代的作用。由于內(nèi)部審計特有的專業(yè)特征，需要具有管理、財務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的人士組成審計委員會。只有這樣，才能真正保證對企業(yè)經(jīng)營管理進行專業(yè)監(jiān)督和評價，有針對地提出獨立客觀的專業(yè)性意見，為健全企業(yè)的財務(wù)制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發(fā)生，并促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展作出貢獻。

（五）實行永續(xù)聘任制，提高審計獨立性

發(fā)揮“審計約定書”作用，在保證有償服務(wù)的前提下提高注冊會計師的獨立性。授權(quán)董事與注冊會計師簽約。一旦約定“此約定書一經(jīng)貴公司及本所同意，即對以后數(shù)次審計約定有效”，并規(guī)定了違約責任，該條款有利于注冊會計師依法審計。我國的約定書往往一次有效，每次都要續(xù)簽，這使客戶解聘注冊會計師易如反掌，又不負責任。上市公司雖然規(guī)定注冊會計師有在股東大會上申述的權(quán)利，但股東大會為控股股東所控制。所以建議修改《審計約定書》準則，規(guī)定約定書的長期有效性，并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責任。



（六）提高審計人員素質(zhì)、健全激勵和約束機制

提高審計人員政治思想理論素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，重視審計人員的后續(xù)教育和專業(yè)技能培訓(xùn)，達到“人、法、技”的和諧統(tǒng)一；進一步貫徹《審計法》、《審計法實施條例》和審計工作規(guī)范，把審計證據(jù)、審計底稿、審計評價、審計報告工作規(guī)范作為重點，規(guī)范審計人員行為。改善審計工作的硬環(huán)境，建立良好的考核晉升制度，引進人才交流機制和競爭機制，樹立國家審計的榮譽感和使命感，吸引優(yōu)秀人才加入。

健全和完善審計激勵與約束機制。要結(jié)合本單位實際，制定切實可行的審計質(zhì)量激勵制度；要強化審計三級復(fù)核，嚴把審計項目質(zhì)量關(guān)；要完善審計質(zhì)量責任追究制，對不顧審計風險，工作草率，產(chǎn)生嚴重后果的要追究審計人員的責任。

三、結(jié)語

審計環(huán)境對審計事業(yè)的發(fā)展影響是深刻和持久的。但同時我們也應(yīng)該認識到審計事業(yè)的發(fā)展又必將對審計環(huán)境起到能動作用。同時審計質(zhì)量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響重大，要提高審計質(zhì)量，必須從審計環(huán)境入手。我國目前審計環(huán)境的不足，存在著很多亟待解決的問題，因此，我們要積極改善審計環(huán)境，提高審計質(zhì)量和效率。

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