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篇1

1后勤工作標準化

后勤工作如工廠一樣施行標準作業。工廠工作人員整體知識水平并不高，但是，通過系列流水化作業，各司其職，卻能創造出賞心悅目的新產品，這都是靠工人工作流水化配合實現的。因此，我們應該把這種流水化管理應用到醫院后勤管理中來[7]，首先后勤工作的宗旨：全心全意為臨床一線醫護人員和病員服務，再讓后勤工作細分成一環扣一環的流水作業[1]，終端形成滿足醫院各級人員需求優質服務，這當中讓后勤工作人員工人化，使之各司其職，干好自己手中的活[8]，管理好自己那一環的產品質量，形成量化考核，如同工廠的計件工資，完成一件合格產品，與績效考核掛鉤。同時完成社保、用人機制的轉型，讓工人們居安思危，如同工廠運作一般，各司其職，個人干好個人的環節，讓醫院整個清潔工作、水電氣維修工作、電話維修工作、綠化管理工作等得到高效率運行與解決。

2實施醫院后勤工作軍事化管理

通過多年的后勤管理工作[9]，筆者認為后勤工作的時效性相當重要，不論醫院保潔和運送工作、營養食堂工作、電力和氧氣供應、綠化工作還是其他后勤工作，一旦發生問題，必須在最短時間內高效高質量保質保量完成，容不得半點拖拉、下水和忽悠。因此，很有必要對醫院后勤管理人員進行軍事化訓練和管理，有條件的前提下，給他們提供相應食宿，就近安排，進行常規軍事體能訓練和處理突發事務訓練[2]。讓他們做到招之即來，呼之則去，不拖拉，不后退、勇往向前、不畏困難、勤學苦練，做好醫院的標兵[10]。

3更新思想觀念，更新業務知識

篇2

關鍵詞：后金融危機時代;企業經濟管理;財務指標

在當前經濟全球化大背景下，經濟危機的影響席卷全球，世界各國為此付出了慘痛的代價，期盼經濟能夠快速復蘇。后危機時代，我國各個行業遭受了嚴重的打擊，市場競爭愈加激烈，生產企業的貨物積壓嚴重，為我國企業生存和發展帶來了巨大的挑戰和機遇[1]。如何能夠有效的化解金融危機帶來的影響，創新變革經濟發展模式是十分有必要的，加強企業經濟管理的創新改革，能夠保證企業獲得所需的各種資源，并在一定程度上提升企業的生產效率、增加利潤，降低生產成本，從而推動企業健康持續發展。

一、后金融危機時代企業經濟管理創新必要性

后金融危機時代背景下，世界各國均采取了一系列措施，來緩解金融危機帶來的創傷，大大加深了我國企業對經濟管理創新的需求，主要是基于我國企業生存和發展的客觀環境影響。金融危機席卷全球后，世界范圍內經濟出現了大幅度的下滑，全球市場競爭愈加激烈，加劇了企業之間的競爭，致使眾多企業破產倒閉。在這種時代背景下，迫切的要求我國摒棄傳統經濟發展方式，轉變為資源集約型的經濟發展方式，只有這樣，才能在激烈的市場競爭浪潮中獲得優勢，占據主導地位。此外，相較于國外企業而言，我國企業存在眾多突出問題，包括對企業歸屬感和認同感較低、人員素質不高、科學技術水平落后以及管理存在缺陷等問題，在不同程度上影響著我國企業的持續發展。隨著全球范圍內金融危機的爆發，進一步催化了我國企業內部矛盾的產生，加強企業經濟管理已經成為當前首要研究課題。由此，企業在發展過程中，創新經濟管理方法能夠顯著提升生產效率，降低生產成本，謀求更大經濟效益，推動企業健康持續發展，可以看出，后金融危機時代，加強企業經濟管理的創新改革是十分有必要的。

二、后金融危機時代企業經濟管理概述

后金融危機時代背景下，世界各國經濟發展水平極速下滑，加劇了我國企業經濟管理創新改革的需要。就我國企業經濟管理發展現狀而言，可以總結出三個具體表現方面[2]。首先，企業經濟管理同其他管理工作聯系密切，金融危機席卷全球后，企業為了謀求持續發展，內部所有的管理工作均涉及到資金的合理使用和調配，經濟管理和其他管理工作的聯系性愈加密切?；诖耍髽I內部管理人員以及下屬部門人員的薪酬待遇，同企業經濟管理水平好壞息息相關，企業只有結合自身發展狀況，營造良好的經濟管理氛圍，才能在工作開展中取得預期成效，確保企業其他管理措施的有序開展。經濟管理中財務指標能夠直接反映企業經營現狀。企業在經營和發展過程中，高層領導決策水平的高低直接影響到經濟管理工作成效，而企業的經營狀況是在年度、季度以及月份財務報表直接反映的。企業管理者需要根據財務報表中所呈現的生產經營狀況，制定相應的管理方針，調整生產經營方式、營銷手段以及工作開展方向，進而確保企業能夠在實現既定經濟管理目標的同時，全面提升企業綜合實力。

三、后金融危機時代企業經濟管理創新改革對策

（一）經濟管理觀念的創新

無論是任何企業管理活動，與時俱進，觀念的創新顯得尤為重要。所以，在后金融危機時代背景下，企業在開展經濟管理工作過程中，加強員領導階層以及下屬員工的觀念創新十分有必要的，能夠營造良好的管理氛圍，為后續工作的有序開展奠定基礎[3]。此外，企業經濟管理工作開展中，應強化戰略危機意識，確保企業領導者在制定相應的方針和管理目標時，能夠有效結合企業實際發展水平，具備大局觀念。由于企業經濟管理工作同其他管理工作聯系較為密切，涉及范圍廣，所以企業在創新經濟管理觀念時，應注重管理方法以及生產技術的創新。

（二）經營策略的創新

企業經營策略的創新是企業經濟管理改革中不可或缺的組成部分，企業需要秉著與時俱進的態度，轉變傳統經營方式，形成更為虛擬化和柔性化的組織結構，健全相應企業經營組織結構，進而確保后續企業管理工作的深度和廣度。企業經營策略的創新方式主要有企業間經營聯盟以及品牌，企業間經營聯盟主要是指同行業發展水平類似的企業之間聯合，形成固定的經營聯盟，來應對企業經營發展中所面臨的問題，謀求共同發展。品牌的創新是指轉變傳統代加工的生產模式，創新屬于企業自身的品牌，通過這種方法來提升企業知名度和影響力，從而在激烈的市場競爭中占據更大優勢。

（三）健全和完善財務管理機制

后金融危機時代背景下，企業首先需要健全和完善相應的內部規章制度，諸如經費管理制度、財務人員的約束制度以及其他內部管理制度，進一步強化企業經營生產過程中費用的支出明細，做到管理工作有章可循。此外，健全和完善相應管理制度后，在執行過程中需要嚴格遵循規章制度進行，一方面保證制度的有效實施，另一方面能夠最大限度的節約成本，提升資金利用效率。建立部門預算制度，詳細記錄部門經營過程中出現的各類預算明細，進而全面提升企業財務管理能力，促進資金的合理配置。

綜上所述，后金融危機時代背景下，全球經濟發展呈現萎靡狀態，企業為了謀求持續發展，只有加強企業經濟管理的創新，從經營策略、管理觀念以及管理機制三個方面著手，才能確保企業在激烈的市場競爭中，占據更大市場份額，獲得長遠發展的資本。

作者:蘇一丹 單位:江西財經大學國際學院

參考文獻：

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【關鍵詞】金融危機;中小企業;財務管理;問題成因;解決對策

中小企業對我國各地的經濟增長和社會發展起著至關重要的作用。然而中小企業在度過早期快速增長期后,財務管理中開始出現越來越多的問題,特別是前兩年國際金融危機爆發后,中小企業財務管理中的弊端更加凸現,不少企業因之陷入泥潭。后金融時代中小企業如何加強財務管理工作,成為當前中小企業管理中的一個重要課題。本文結合嘉興中小企業的實際,對這一問題作些探討。

一、嘉興中小企業財務管理中存在的問題

改革開放之后,尤其是實行市場經濟體制后,嘉興中小企業得到突飛猛進的發展。但由于中小企業規模小、資產少、底子薄,抗風險能力弱,再加上缺乏大企業能運用的發行債券、股票上市等直接融資手段,嘉興中小企業資金的主要來源仍然是金融機構的間接融資。特別是受2008年后國際金融危機的影響,嘉興中小企業融資難問題更顯突出,由融資難引發的嘉興中小企業投資管理、成本管理和收入管理等方面的一系列財務管理問題,嚴重制約了當前嘉興中小企業的發展和產業結構的調整和轉型升級,也成為阻礙嘉興經濟進一步發展的重要瓶頸。

1、融資管理方面

(1)社會因素。第一,由于目前嘉興尚未形成完整的扶持中小企業發展的經濟、金融政策體系,導致中小企業融資渠道單一。銀行業的高度壟斷與產業中的高度壟斷相一致,大銀行與大企業之間互生關系非常明顯,導致大銀行不愿為中小企業提供更多的貸款,造成嘉興市中小企業貸款難現象。第二,社會中介擔保體系不完善。嘉興市中小企業貸款難,很大程度上在于缺乏有效的信用擔保,缺少對擔保機構的法律規范。嘉興現有五個中小企業服務機構,分別是中小企業發展服務中心、中小企業技術創新中心、中小企業投資咨詢中心、中小企業擔保中心、中小企業培訓中心。但政府對這五個中心的建設,除了為擔保中心注入了注冊資本金之外,對其它幾個中心政府沒有任何投入,難以為大量的中小企業提供優質、全面的服務,也難以開展更多的服務項目,中小企業迫切需要的各項社會化服務難以滿足。

(2)企業自身的原因。第一,中小企業板市場的形成拓寬了中小企業的直接融資渠道,在一定程度上解決了中小企業融資難的問題。然而,目前嘉興在中小企業板上市的公司寥寥無幾。眾多中小企業只能依靠吸收直接投資、利用留存收益和向金融機構借款進行籌資,而且嘉興中小企業所能得到的信貸資金品種也比較單一。2009年3月,市經貿委對近200家小企業進行了實名問卷調查,結果顯示,有69%的中小企業感到貸款難,有50%的中小企業認為銀行信貸條件過高,有37%的中小企業感到企業周轉資金短缺。第二,不少嘉興中小企業處在創業階段,資本實力相對較弱,財務制度不夠健全,信用等級偏低,抗風險能力較差,銀行不愿對其貸款。據調查,50%以上的嘉興中小企業財務管理制度不健全,許多嘉興市中小企業缺乏經財務審計部門承認的財務報表和良好的連續經營記錄。有34%的企業至今還沒有編報現金流量表。

2、投資管理方面

(1)投資決策比較隨意,缺乏長遠規劃。有些中小企業將部分營運資金用作長期投資,對營運資金周轉不甚關注,很容易導致營運資金周轉緊張;不少中小企業投資決策缺乏可行性分析,缺乏風險成本意識,決策隨意。

(2)不敢接觸資本市場,缺乏投資意識。多數中小企業一方面存在小富即安思想,另一方面由于不了解資本市場,擔心資本進入后會喪失企業的控制權,因而很少以高新技術為基礎,生產與經營技術密集型產品,即使陷入資金困境,仍對風險投資不屑一顧。

3、成本管理方面

(1)成本增加。嘉興產業以紡織、電子、輕工業為主,由于原材料成本的增加,各項支出增加,加上自身缺乏技術創新以有效減少資源耗費使得這些行業的成本不斷上升。同時由于產品技術含量不高,銷路不暢導致積壓又帶來了存貨成本上升。再加上勞動力成本和財務費用的增加,不少企業利潤單薄,步履維艱。

(2)經營風險較大。大部分嘉興中小企業以勞動密集型為主,既無自己的核心技術,又無自主品牌,在價值鏈中一般處于低端,在原材料、勞動力等成本上升或市場需求出現萎縮時,很容易陷入經營困境。由于經營模式較為傳統、融資渠道單一、管理人員素質差、制度不完善、加之規模普遍較小,達不到規模經濟性,其抗風險能力普遍較差,在市場競爭不斷加劇的情況下,經營風險加大。

4、收入管理方面

(1)眾多中小企業沒有自己的核心競爭力,不具備競爭優勢,為了求生存求發展,往往只能利用賒銷來擴大市場份額。一些產品品種落后、不適應市場需要的企業,為了減少存貨積壓,更是盲目賒銷,當企業資金緊張時再想盡辦法催收貨款。加之企業應收賬款日常管理不完善,一般無專人管理,最終導致大批應收賬款難以回籠,產生壞賬。

(2)考慮到內部控制制度建設的代價,很多中小企業忽視了內部控制的建立和實施,因而缺乏有效的銷售與收款過程內部控制及信息傳遞制度,缺乏對客戶進行有效的資信調查和信用評估,缺乏有力的催收措施。

二、后金融危機時代提升嘉興中小企業財務管理水平的對策

(一)融資管理方面

1、從政府角度來看

(1)要積極推進嘉興中小企業信貸擔保體系的建立與完善。政府要盡快構建起以商業性擔保機構為主體,政策性、互擔保機構為補充,擔保和再擔保機構配套協作,各類擔保機構互為補充、平等競爭、有序發展的擔保體系。2009年7月,嘉興市政府出臺了《關于加快中小企業信用擔保體系建設的若干補充意見》,提出要從財政資金扶持、擔保機構與銀行的互利合作、加強對擔保機構征信支持等多方面,為嘉興中小企業融資擔保服務“提速”。對中小企業信用擔保機構實行專項財政風險補償。對有志于進一步做大做強的民營擔保機構給予一定的財政補貼。鼓勵市區現有擔保機構增資擴股,積極推動擔保機構開展信用評級,提升信用水平,增強金融機構對其的認同度。這些措施需要落實到位。

(2)要努力加快中小金融機構體系的構建和完善。努力使中小金融機構更有動力去接近中小企業,最終與中小企業建立長期、穩定的合作關系,減少信息不對稱的程度。例如,為了進一步實現對中小企業的“貼身”服務,嘉興銀行近年來在推行多級授信分權、授信審批流程和用信審批流程分離、加快授信審批效率方面進行了探索,進一步簡化和優化操作流程,要求“以速度取勝”。其經驗值得推廣。根據現實情況,嘉興當前應重點關注市農村信用社改革,力爭使其發展成為以當地中小企業為服務對象的農村合作銀行或農村商業銀行,緩解中小企業融資困境。

(3)加大政策扶持力度,推進中小企業轉型升級。嘉興市政府應該加大對重要產業的財稅政策扶持力度,發揮財稅政策對中小企業發展的引導效應,有效提升企業發展的信心,促進相關產業的發展。

2、從企業自身來看

(1)大力發展高新技術,爭取享受相應的融資優惠政策。當前,嘉興中小企業吸收高新技術的能力還相當薄弱,技術研究開發所需的硬件和軟件設施還遠遠不夠,企業缺乏靈活的市場應變能力和強勁的競爭能力。因此,應考慮建立適應高新技術中小企業發展特點的多元化、多層次融資渠道體系,切實突破高新技術中小企業發展中的資金“瓶頸”。加快傳統產業改造升級,要用先進技術尤其是高新技術來改造傳統工業,發展技術密集型產業,以提高傳統工業的生產技術和勞動生產率,提高傳統產品的技術含量和附加值比重。有計劃的引進風險投資,重視新興產業的培育。加大品牌建設,加快嘉興中小企業在中小板創業板的上市步伐。

(2)中小企業要提高自己的融資能力,首先必須要練好內功,增強企業的競爭力和發展潛力,特別是要不斷提高自身管理水平,加強和完善自身信用建設,提高信譽和資信水平,這是提高中小企業融資能力最基本的要求。

(2)企業要制定符合自身經營方針的融資政策,包括融資結構、融資質量標準、還款計劃等方面的規劃。

(二)投資管理方面

1、加強投資日常管理

中小企業在進行新項目的開發上,必須從實際出發,以確保原有經營項目的營運資金周轉不受影響為前提。同時,還要樹立起充分運用財務預測的科學投資決策觀念,在決策中還必須樹立風險意識。真正把投資決策放在投資管理的核心地位,提高投資決策的專業化科學化水平。

2、尋找合適的投資機會

應對投資機會進行周密的考察和縝密的判斷。在企業主有著強烈的擴張沖動時,應冷靜的調查、分析和判斷,將投資機會的盈利前景、回收周期等因素作為主要的考察對象,在慎重權衡后作出選擇。同時,要根據政府的產業政策,尋找合適的投資機會。在注重自身能力建設的前提下,加強對市場的分析預測,切實把握市場的機遇。

(三)成本控制管理方面

1、有意識地培育自己的競爭優勢

嘉興傳統的皮革、紡織、化纖、服裝等勞動密集型產業,普遍不具備設計、營銷、服務、品牌等方面的非價格競爭優勢。重化工業、裝備制造業、高新技術產業等資本及技術密集型產業起步較晚,競爭優勢不明顯。作為中小企業,由于規模小、資金薄弱,只能通過技術革新來提高技術水平以降低單位產品勞動成本,提高產品競爭能力。嘉興的主要特色塊狀產業區要以培育區域名牌為抓手,以制定實施產品標準為重點,將特色經濟區域內的中小企業凝聚成一個具有極強競爭力的市場主體,抱團突圍,降低成本,實現提升。

2、做好產品設計的成本控制

中小企業開發新產品,不僅要做到市場可行、技術可行,還要注重經濟可行、財務可行。在產品設計階段,必須對材料質量、加工工藝等做好成本估算,既要保證產品質量過硬,又要防止產品功能、精度要求過高,造成因質量過剩而引起的浪費,加大產品生產成本。

3、加強成本管理基礎工作

要加強中小企業內部管理,做好成本核算與成本管理的各項基礎工作,健全成本費用管理制度,提高各種資源的利用效率。要科學合理地確定原材料、能源消耗定額,減少不必要的損耗和浪費,提高材料的綜合利用率。依據產品市場價格、目標利潤和材料消耗定額等確定目標成本。改進生產組織形式,精選生產人員,合理使用和調配勞力,建立健全勞動管理制度,提高工作效率。

6、加強存貨監控,降低存貨成本

首先要建立存貨的內部稽核制度。其次,應建立定期和不定期的存貨盤點制度,為企業存貨管理提供真實可靠的信息。第三,要盡可能壓縮過時的庫存物資,避免資金呆滯,并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。

(四)收入管理方面

1、建立有效的信用管理機制

嘉興中小企業要建立有關信用標準、信用條件、收賬政策等方面的信用管理制度。根據客戶資信狀況,慎重選擇結算方式和信用政策。建立賒銷審批制度,強化賒銷管理。針對不同的客戶采取靈活多樣的收賬政策。

2、完善銷售收入內部控制制度

貫徹不相容職責相互分離的原則,實行嚴格的崗位責任負責制。對賒銷、發貨、售價、銷售條件、運費、銷售折扣與折讓等業務,未經過授權審批,一律不得私自辦理。企業內部人員各司其職,各負其責。

財務管理是中小企業經營管理中極為重要的一個方面。嘉興中小企業只有通過不斷提高自身整體財務管理水平,才能幫助其走出金融危機所帶來的困境和進一步實現轉型升級,獲得可持續的健康發展。

篇4

關鍵詞: 《金融學》課程差異化教學教學要求教學內容教學方法

一、引言

在現代經濟社會,金融業已滲透到國民經濟的方方面面,逐漸成為一個覆蓋范圍廣泛、與日常生活結合日益緊密的服務型行業。在我國,隨著經濟發展所帶來的財富增加,社會對金融產品的需求越來越強,金融創新與金融產品層出不窮,金融的觸角已深入到社會的各行各業,并已成為普通家庭關心的內容。在這種背景下,掌握一定的金融知識不僅是金融專業學生所必須的,而且是其他財經類專業學生,如國際貿易、電子商務、管理學、會計學所必須的。

目前我國很多高校都開設《金融學》課程,對于金融學專業的學生來說,《金融學》是一門專業基礎課。對于非金融學財經類專業,如國際貿易、工商管理學生來說,《金融學》是一門學科必修課,可以充實完善其專業課程。對于非財經類專業的學生,《金融學》是一門選修課程,供對金融學有興趣的非財經類專業學生選修。

對于不同專業的學生而言,由于專業的特點和培養人才的目標與規格不同,固而對金融理論與業務知識的內容、知識結構、專業需求是不同的。再考慮到《金融學》課程內容眾多,在短短的四五十個教學課時中,教師不可能將全部內容介紹完,這就要求教師在明確不同專業學生的特點與需求的基礎上,精心安排各專業不同的教學內容,采取差異化教學方法。

二、不同專業對《金融學》的教學要求不同

(一)金融學專業

對于金融專業的學生來說,《金融學》是一門重要的專業基礎課,一般是在學生完成各經濟類專業共同的核心基礎課,如在學習完《西方經濟學》后開設。它在整個課程體系中的作用正如我國金融學研究的鼻祖黃達先生所言:“金融領域,廣闊而深邃,通常只能瞄準一兩個方向深入。要想深入一點、幾點,必須對金融的‘全局’有必要的、概略的把握。因為沒有足夠的寬闊基礎作為支撐,只求在狹小的范圍深入,進到一定程度就會難以繼續。而所謂把握‘全局’,就是要求能對金融領域的主要構架如金融理論與金融知識,宏觀金融與微觀金融,金融機構與金融市場,國內金融與國際金融等等之間的有機聯系,有一個較為全面――哪怕是概略的――了解。”《金融學》作為金融學科體系的基礎課程,恰是對金融學進行整體性、框架性的介紹,其中既有宏觀金融層面的理論闡釋,又有微觀金融運行的原理分析;既揭示了金融的運作機制與規律性,又闡明了金融學科所研究的范疇、重要內容結構及其各部分之間的內在聯系。

鑒于《金融學》對于金融專業學生的重要性,教師在教學過程要實現兩個目標:一是要求學生全面掌握金融學的基礎理論知識點、知識體系、基本原理、理論前沿和動態,為后續專業課程的學習打下堅實的良好的理論基礎;二是注重對學生專業興趣和專業學習能力的培養,使學生開拓視野,提高思考的廣度、深度與高度,充分調動學生的學習主動性與自覺性。實踐證明,興趣是學習的動力。我國大教育家孔子說:“知之者不如好之者,好之者不如樂之者?！焙弥?、樂之,就是指學生的學習積極性高漲,這樣才能產生進取的精神。若通過《金融學》的學習,學生能激發對金融的興趣,這將會對學生未來的深造、職業生涯產生重大的影響。

(二)非金融學財經類專業

縱觀中外古今,實體經濟的發展最后都離不開資本的運作,而在當今社會,金融的作用越發凸顯。因此,非金融學財經類專業的學生有必要系統地掌握貨幣、信用、利息、銀行等多方面的理論與業務知識,能夠運用貨幣信用方面的理論與業務知識,更好地從事企業投資管理、市場營銷、企業風險管理等活動。因此,不少高校已經把《金融學》作為一門必修課程。

與金融學專業的學生相比,非金融學財經類專業的學生在金融理論方面的要求可以放低些,但應注重金融知識運用能力的培養,注重聯系實際和融會貫通,使學生掌握與其專業的業務活動聯系緊密的現代金融基本知識和業務技能,從而在具體的實踐活動中能靈活運用現代金融基本知識和業務技能來進行資金管理、投資管理和風險管理等活動。

三、不同專業的《金融學》教學內容應有所側重

《金融學》課程內容繁雜,涉及貨幣、信用、金融市場、金融中介機構、貨幣供求、貨幣政策、通貨膨脹和金融監管等問題,幾乎涵蓋了整個金融領域。教師如何在有限的課時里合理地安排教學內容,以保證教學整體水平和質量,并兼顧不同專業的需要,是《金融學》教學中一個重要的問題。一個可行的方法是在界定基本教學內容的基礎上,根據不同專業的特點安排差別化的教學內容。基本教學內容是各專業教學中都必須覆蓋的,也是各專業學生必須掌握的,以實現各專業學生掌握該課程基本知識、基本原理和基本技能的教學要求,例如金融學的基本概念、金融市場的基本情況、金融中介機構的構成、貨幣政策的三大工具等;而差別化的教學內容是教師根據所教學生的專業特點、專業需求而進行的選擇性教學。

(一)金融學專業

如前所述,對于金融學專業學生來說,《金融學》是其專業課程體系的基礎。在課程安排上,《金融學》一般是在修完《政治經濟學》、《西方經濟學》之后開設的,同時又是以后陸續開設的《中央銀行學》、《證券投資學》、《商業銀行經營管理》、《國際金融》等專業課程的基礎。因此,在課程內容的選擇上要考慮兩個方面因素:一方面通過該課程的學習,能讓學生對金融有個全面的了解,為以后的學習打下堅實的基礎,另一方面要注意課程之間的銜接,避免內容重復或遺漏。具體來說,對于金融學專業的課程內容重點有三個:一是學生應深刻理解金融學的基本范疇和基本理論,如貨幣、信用等基本概念,利率決定理論、貨幣需求理論、貨幣供給理論等。這些內容是金融學專業學生進一步學習專業課的基礎,因此對他們來說,這些內容不是簡單知道就可以了,而要全面、深入、準確地掌握;二是教師在授課中應側重對金融學框架的勾勒,讓學生對金融領域全面、清晰地把握。而對于具體的宏觀金融問題可以適當簡略,這些內容學生已在《宏觀經濟學》課程中接觸過。微觀金融方面,有關金融市場和金融機構的內容也無需介紹過細,這些內容在后續的專業課程里都會有詳細的介紹;三是引導學生對現實中的金融問題進行思考、分析,并密切關注金融理論研究前沿問題,培養學生發現問題、思考問題、解決問題的能力。

(二)非金融學財經類專業

對于非金融學財經類專業的學生來講,他們將來的學習和工作中都或多或少要與貨幣、銀行打交道,但是對理論要求沒有金融學專業的學生高。教師在完成基本教學內容的前提下,可以適當降低理論深度,如貨幣供求理論、利率決定理論、金融監管理論等可以簡略地說明,而增加與所教學生專業有關的、實踐性的內容。國際貿易專業的學生應該加強與貿易有關的金融知識,如信用工具、金融市場、商業銀行業務和國際金融危機等方面內容的介紹。企業管理專業的學生應增加與企業管理活動緊密聯系金融知識的講授,這些內容主要涉及以下方面:(1)金融工具、金融市場,如商業票據、股票、債券、期貨市場等。(2)企業管理人員與金融機構、金融市場打交道時所需掌握的基本金融理論知識,這關系到企業資金的運營問題。具體如商業銀行運作機制、業務范疇,金融市場的運作機制,證券發行業務等。(3)國家宏觀政策對企業的影響,如貨幣政策對企業投融資的影響,匯率政策對企業的影響,等等。

(三)非財經類專業

非財經類專業的學生主要是抱著興趣來選修這門課程的,激發學生對金融的興趣,使他們了解一些日常生活中的金融知識是教學的目的。教師在講課的時候可以精簡理論性較強的貨幣金融理論的講解,將重點放在與日常生活密切相關的貨幣銀行學知識中,如各種金融產品的比較、家庭理財的理念等,還可以介紹現實生活中的熱點金融問題,如對此次由美國次貸危機所引發的全球金融危機的介紹,可側重介紹危機對企業和老百姓生活的影響等,而對于危機深層次的原因的理論分析則可以簡略些。

四、區別不同專業,采取有差別的教學方法

與《西方經濟學》課程相比,《金融學》課程內容多而龐雜,不似前者的體系清晰完整,使得學生在學習中經常感到知識點零散,找不到學習的重點。與《商業銀行經營管理學》等課程相比,該課程理論性強,內容單調抽象、難以理解。因此,如何根據不同專業《金融學》課程設置特點及課程性質,采取適當的教學方法,以達到各自的教學目的,是教師在《金融學》教學應認真研究的又一個重要問題。

(一)金融學專業

如前所述,對于《金融學》課程,金融專業的學生除了要全面掌握金融學的基礎理論知識點、知識體系、基本原理、理論前沿和動態外,還要培養專業興趣和專業學習能力。因此,教師首先要把《金融學》課程中的知識點、理論講通、講透。在此基礎上,再想辦法激發學生學習和研究金融的興趣,培養其學習的主動性和自覺性。

我認為一個較好的方法是在每次課開始時拿出5―10分鐘,對一周的財經新聞進行回顧。這樣有兩個作用:一是能讓學生了解中國和全球金融情況,理論聯系實際,提高學生的學習興趣,培養學生關注現實的習慣,這對《金融學》這類社會性學科的學習是必要的。二是在新聞解讀的過程中,教師能引發學生對金融問題、金融現象的思考,加深學生對金融理論的理解并培養學生分析問題、解決問題的能力。要達到以上兩個效果,教師首先應注意財經新聞的選擇。一周內國內外發生的財經新聞往往很多,如果都講,時間上不允許,也沒有必要。新聞選擇可以有這幾個視角,一種是選取影響重大的事件,如美國次貸危機的爆發。另一種是結合目前的熱點和所學的知識選擇有代表性的事件。如近年如何解決中小企業的融資難問題一直是我國經濟中的一個熱點問題,在介紹金融市場、金融中介機構這一部分內容時,我看到一則題為“淡馬錫來到荷花池”的新聞。新聞的主要內容談到新加坡淡馬錫公司通過設立富登信實服務有限公司給成都的蓮花池批發市場的商戶發放貸款。這則新聞事件本身很小,但我希望能以小見大,以此為切入點引發學生對我國中小企業融資問題的思考。新聞標題提出后,學生的第一反應是覺得很奇怪:該標題是什么意思?一下子就調動了學生的好奇心,激發了學生的興趣。接著我由淺入深介紹我國中小企業的融資現狀、存在問題等,最后提出問題,讓學生思考應如何解決中小企業融資難問題。整節課教學效果很好,學生聽得津津有味,課后不少學生和我進一步探討該問題,有的學生還著手寫這方面的論文。

除了選題的問題,教師還應注意新聞講授的方式。介紹新聞不僅僅是希望學生了解該事件,而是通過該事件引發學生進一步研究和思考的興趣。教師可以在介紹新聞時結合學生已學過的金融學原理,精心設置問題、提出問題,啟發學生透過現象看本質,從具體事件中提煉出事件背后蘊藏的道理,給學生留下思考的空間。

如果是小班教學,教師可以考慮一學期組織學生就當前的熱點金融問題進行2―3次的討論,以教師提出問題,引導學生查閱、整理資料,學生進行思考、交流為線索,培養學生分析問題和解決問題的能力。但現在不少高校由于擴招,師資相對不足,很多時候是大班教學,組織討論的方法會由于學生人數眾多而影響討論的效果,教師可以嘗試讓學生就熱點金融問題撰寫小論文。對于初次寫論文的學生來說,論文的要求不宜過高,主要是希望通過寫論文鍛煉學生分析問題、解決問題的能力,因此在字數、格式上可以適當放寬,但需強調的是杜絕抄襲。

(二)非金融學財經類專業

對于非金融學財經類專業的教學,教師在講課的時候可以降低理論深度,提高教學方式的靈活、多樣性。在基本原理、基本的知識點介紹完之后,通過具體的案例,如介紹金融實際熱點問題,突出金融知識的運用性。此時對于金融熱點問題的選擇與金融學專業的選擇有所不同,教師應盡量選擇一些與實際生活密切相關的問題進行講授。例如在介紹貨幣政策時,教師可以結合我國近年中央銀行的調息歷程,解釋中央銀行每次調息的背景、原因、作用機制,以及對企業、老百姓銀行投資、貸款的影響。此外,教師還可以就一個問題,如信用形式、銀行存貸款利率等,鼓勵學生自己去找資料、發現生活中的金融學,采取教授與討論相結合的組合式教學,進而提高學生學習的興趣。

參考文獻:

[1]蔣天虹.關于應用型本科《金融學》教學改革的探討[J].長春師范學院學報,2009,(5).

篇5

論文關鍵詞：行為金融學,金融危機,金融監管

自1980年代以來．隨著金融市場的發展和研究的深入，人們發現金融市場中存在很多不能用傳統金融學解釋的“謎題”，如股權溢價之謎、反應過度和羊群效應等等，這些現違背有效市場假說。人們開始重新審視傳統金融學理論，其內容將人看作是理性人，即人們在從事經濟活動時總是理性的，追求收益最大化和成本最小化。但理性人的假設與現實中人的決策行為有一定差異，這種差異主要體現在了個人的認知程度上，所以人們開始關注人類行為及心理在決策中的作用。運用心理學的研究方法來研究金融問題，行為金融學應運而生。從而金融學的部分研究開始從“市場”轉向“人類行為”研究。

行為金融學的出現迅速在國內很多領域展開了應用，在證券股票方面，陳偉（1999）研究得出，在股利政策宣布日前后均會出現異常報酬率；宋軍（2001）表示，基金有一定的羊群效應；陳驥（2003）認為我國的大多數投資者有認知偏差，是不理性的等。在銀行方面，彭惠（2000）研究了不對稱信息下的羊群效應，無論是國有商業銀行還是中小銀行貸款都集中投向大企業，中小企業卻無人問津，反映出不對稱信息下的羊群行為等。在國外，部分學者應用行為金融學理論對金融危機的成因進行了分析，如Paul R. Krugman（2009）運用行為金融學的理論對金融危機的產生及潛伏時間進行了分析，得到了金融危機仍然影響著人們的經濟生活的觀點；Hirshleifer（2009）從心理導向角度對金融監管理論進行了剖析，解釋了“有效規則和無效使用者”及“無效規則”兩種方式下的金融監管情況。但從國內來看，利用行為金融學的理論對金融危機的成因及金融監管的研究不多，僅有肖琦（2011）、葛永波（2010）等少數學者對此問題進行了探究，因此，本文企圖通過行為金融理論對金融危機及金融監管問題進行研究，以期從新的視角審視危機及監管疏忽問題產生的根源，從而為抑制及應對危機提供可參考依據。

二、行為金融學的主要理論

行為金融學是一門將個人行為與金融市場上的投資決策相關聯的一種研究方法，認為人的決策受到個人認知、心理、經驗、能力各方因素的影響，最終反映到決策行為上，從而違背了傳統金融學中“理性人”假設的學科，是現代金融學的重要組成部分，其理論可從以下幾個方面解讀。

1、認知偏差致投資者產生錯誤判斷

按照認知心理學的實驗解析，個體的信息加工能力具有局限性，個體的判斷和決策因此都會產生偏差，用一種依賴有限理性的決策方式來替性決策過程的思維主體，并據此來節約思維成本。因此，人們習慣性產生思維定勢或者經驗至上的問題，從而容易以樣本完全替代事物出現的概率，以經驗作為判斷的重要組成，金融類論文產生錯誤的決策。

2、過度自信使投資者無法把握事物發生概率

“過度自信”源于認知心理學的研究成果，它是指人們過高估計了自身能力和私人信息的準確性。認知心理學研究表明，人容易對不切實際的正面評價進行認同，產生自我膨脹。因而“過度自信”在行為金融學中被用來解釋各種投資者的行為及現象。過度自信有兩種表現形式：一是人們估計的置信區間太小。二是人們估計事件發生的概率不準。

3、反應不足或過度致投資者信息處理不當

投資者在事情發生之前，通常不對信息作出反應，當趨勢十分明顯時又會以累積的方式對所以前的信息作出過度的反應，從而產生錯誤判斷的情況。

4、從眾心理產生效仿效應，影響投資者判斷

從眾心理一種典型的心理學在行為上的反映，投資者在自己決策的時候很大部分上會受到同類人的影響，從而進行效仿或者攀比，影響了自我的判斷。在行為金融學領域也被稱作羊群效應。

5、好益厭損使投資者有失客觀

投資者在面對收益和損失同樣的情況下，往往會覺得損失比收益更難以接受。在同一風險下，人們更愿意追求收益時的風險而厭惡損失的風險。

三、行為金融學對金融危機及金融監管的解釋

近年來，伴隨全球一體化的發展加快，全球性的金融危機也頻繁爆發，不同的學者對金融危機的產生持有不同態度。Wolf（2008）認為是金融具有脆弱性導致危機產生，Krugman（2007）則認為是金融過度創新，金融市場無法承擔而使危機爆發，Henderson（2008）則認為，政府金融監管不足，需為危機承擔責任，Astley etal（2009）認為全球經濟失衡等等，本文將通過行為金融學對危機的原因進行探究，不妨以2007年美國爆發的次貸危機為例。

1、認知偏差使投資者及監管方對風險認識不足

投資者在金融市場上，存在明顯的認知偏差。首先，其青睞于低利率的環境，高估了房地產價格的走勢，低估了存在的泡沫危害，甚至將房價飆高看作必然事件。其次，投資者對金融創新性產品的風險及收益認識不足。投資銀行將資產證券化，以債券形式在次級市場出售，購買者只關注于這種產品的高收益率卻忽視了其極低的違約率。再次，證券市場上的產品越來越復雜，投資者無法完全確定這些信用產品的風險，但仍然在追逐收益的驅使下購買。

監管部門認知嚴重偏差，對系統性風險認識不足。第一，監管機構采取“單體審慎監管”，確保單個 金融機構審慎經營。但近年來，單個金融機構危機爆發，蔓延整個金融體系的危機時有發生。其金融危機均源于信貸和資產價格狂飆的影響下，金融失衡，系統風險不斷擴大。因此，采取“單體審慎監管”不足以防范系統性的金融危機。第二，監管部門過分強調了金融體系的順周期特征。這種對制度及周期的追逐，導致金融同質化趨勢增強，強化經濟主體的順周期行為，不斷推動了金融失衡。第三，監管機構在監管過程中，常出現“舍小求大”的內化目標，從而導致監管過度或監管不足。

2、過度自信使投資者和監管方處于非理性氛圍

從投資者來看，主要體現在三個方面，第一，過度自信的認為流動性的市場可以永久的持續下去。美聯儲為了刺激經濟，在很短的時間內將利率調至1%，這種歷史最低的利率促成了美國房地產市場的繁榮。但這種持續的增長在4年內漲幅達到了50%，已經處于一種瘋狂的狀態，投資者也越來越不理性。第二，抵押貸款發現機構對利率及房價的增長趨勢過于自信。對購房者的能力評估減弱，并出現大量無抵押大款。第三，投資銀行過度自信地低估了金融衍生品的風險。銀行在出售金融衍生品時高估了自身的承受能力，而購買者也過度相信銀行，配置這種高風險產品，導致這種經濟的“定時炸彈”不斷傳遞。

從金融監管機構來看，其和投資者一樣，容易產生過度自信。危機爆發前的經濟上升期，企業和金融機構均有相當好的業績，不僅能滿足監管機構的要求，還能為宏觀經濟增長貢獻出力量，這使監管機構對政策有效性產生了盲目的自信，放松監管。同時，在金融衍生品方面，他們過度的忠于“市場自然淘汰”的規律，沒有及時的轉移和控制風險。

3、損失厭惡使系統風險擴散加劇

危機爆發后，損失厭惡心理使整個金融市場崩潰。投資者由于損失影響，停止交易，市場流動性缺乏，信用產品定價更加困難。定價困難致使交易困難，市場交易量下降，整個金融體系收縮。金融機構及個別投資人均收回流動資金，金融體系中的流動性驟降，市場流動性嚴重不足，使系統風險逐步擴大。對于監管當局，首先，由于其自身對損失的厭惡，危機過后監管過緊，使危機不能被市場有效調節，導致危機惡化。其次，其“舍小求大”的目標驅使，對于小的金融機構的救助不足或不及時，進一步增加了系統風險。、

4、從眾心理致使危機影響翻倍

危機發生后，恐慌情緒在不同投資人之間互相傳遞和影響，使個體之間相互刺激，情緒承螺旋式擴張，從而由由情緒引發的行為也不斷升級，使危機的影響翻倍擴散。

四、結論及建議

篇6

行為金融學的出現迅速在國內很多領域展開了應用,在證券股票方面,陳偉(1999)研究得出,在股利政策宣布日前后均會出現異常報酬率;宋軍(2001)表示,基金有一定的羊群效應;陳驥(2003)認為我國的大多數投資者有認知偏差,是不理性的等。在銀行方面,彭惠(2000)研究了不對稱信息下的羊群效應,無論是國有商業銀行還是中小銀行貸款都集中投向大企業,中小企業卻無人問津,反映出不對稱信息下的羊群行為等。在國外,部分學者應用行為金融學理論對金融危機的成因進行了分析,如Paul R. Krugman(2009)運用行為金融學的理論對金融危機的產生及潛伏時間進行了分析,得到了金融危機仍然影響著人們的經濟生活的觀點;Hirshleifer(2009)從心理導向角度對金融監管理論進行了剖析,解釋了“有效規則和無效使用者”及“無效規則”兩種方式下的金融監管情況。但從國內來看,利用行為金融學的理論對金融危機的成因及金融監管的研究不多,僅有肖琦(2011)、葛永波(2010)等少數學者對此問題進行了探究,因此,本文企圖通過行為金融理論對金融危機及金融監管問題進行研究,以期從新的視角審視危機及監管疏忽問題產生的根源,從而為抑制及應對危機提供可參考依據。

二、行為金融學的主要理論

行為金融學是一門將個人行為與金融市場上的投資決策相關聯的一種研究方法,認為人的決策受到個人認知、心理、經驗、能力各方因素的影響,最終反映到決策行為上,從而違背了傳統金融學中“理性人”假設的學科,是現代金融學的重要組成部分,其理論可從以下幾個方面解讀。

1、認知偏差致投資者產生錯誤判斷

按照認知心理學的實驗解析,個體的信息加工能力具有局限性,個體的判斷和決策因此都會產生偏差,用一種依賴有限理性的決策方式來替性決策過程的思維主體,并據此來節約思維成本。因此,人們習慣性產生思維定勢或者經驗至上的問題,從而容易以樣本完全替代事物出現的概率,以經驗作為判斷的重要組成,金融類論文產生錯誤的決策。

2、過度自信使投資者無法把握事物發生概率

“過度自信”源于認知心理學的研究成果,它是指人們過高估計了自身能力和私人信息的準確性。認知心理學研究表明,人容易對不切實際的正面評價進行認同,產生自我膨脹。因而“過度自信”在行為金融學中被用來解釋各種投資者的行為及現象。過度自信有兩種表現形式:一是人們估計的置信區間太小。二是人們估計事件發生的概率不準。

3、反應不足或過度致投資者信息處理不當

投資者在事情發生之前,通常不對信息作出反應,當趨勢十分明顯時又會以累積的方式對所以前的信息作出過度的反應,從而產生錯誤判斷的情況。

4、從眾心理產生效仿效應,影響投資者判斷

從眾心理一種典型的心理學在行為上的反映,投資者在自己決策的時候很大部分上會受到同類人的影響,從而進行效仿或者攀比,影響了自我的判斷。在行為金融學領域也被稱作羊群效應。

5、好益厭損使投資者有失客觀

投資者在面對收益和損失同樣的情況下,往往會覺得損失比收益更難以接受。在同一風險下,人們更愿意追求收益時的風險而厭惡損失的風險。

三、行為金融學對金融危機及金融監管的解釋

近年來,伴隨全球一體化的發展加快,全球性的金融危機也頻繁爆發,不同的學者對金融危機的產生持有不同態度。Wolf(2008)認為是金融具有脆弱性導致危機產生,Krugman(2007)則認為是金融過度創新,金融市場無法承擔而使危機爆發,Henderson(2008)則認為,政府金融監管不足,需為危機承擔責任,Astley etal(2009)認為全球經濟失衡等等,本文將通過行為金融學對危機的原因進行探究,不妨以2007年美國爆發的次貸危機為例。

1、認知偏差使投資者及監管方對風險認識不足

投資者在金融市場上,存在明顯的認知偏差。首先,其青睞于低利率的環境,高估了房地產價格的走勢,低估了存在的泡沫危害,甚至將房價飆高看作必然事件。其次,投資者對金融創新性產品的風險及收益認識不足。投資銀行將資產證券化,以債券形式在次級市場出售,購買者只關注于這種產品的高收益率卻忽視了其極低的違約率。再次,證券市場上的產品越來越復雜,投資者無法完全確定這些信用產品的風險,但仍然在追逐收益的驅使下購買。

監管部門認知嚴重偏差,對系統性風險認識不足。第一,監管機構采取“單體審慎監管”,確保單個 金融機構審慎經營。但近年來,單個金融機構危機爆發,蔓延整個金融體系的危機時有發生。其金融危機均源于信貸和資產價格狂飆的影響下,金融失衡,系統風險不斷擴大。因此,采取“單體審慎監管”不足以防范系統性的金融危機。第二,監管部門過分強調了金融體系的順周期特征。這種對制度及周期的追逐,導致金融同質化趨勢增強,強化經濟主體的順周期行為,不斷推動了金融失衡。第三,監管機構在監管過程中,常出現“舍小求大”的內化目標,從而導致監管過度或監管不足。

2、過度自信使投資者和監管方處于非理性氛圍

從投資者來看,主要體現在三個方面,第一,過度自信的認為流動性的市場可以永久的持續下去。美聯儲為了刺激經濟,在很短的時間內將利率調至1%,這種歷史最低的利率促成了美國房地產市場的繁榮。但這種持續的增長在4年內漲幅達到了50%,已經處于一種瘋狂的狀態,投資者也越來越不理性。第二,抵押貸款發現機構對利率及房價的增長趨勢過于自信。對購房者的能力評估減弱,并出現大量無抵押大款。第三,投資銀行過度自信地低估了金融衍生品的風險。銀行在出售金融衍生品時高估了自身的承受能力,而購買者也過度相信銀行,配置這種高風險產品,導致這種經濟的“定時炸彈”不斷傳遞。

從金融監管機構來看,其和投資者一樣,容易產生過度自信。危機爆發前的經濟上升期,企業和金融機構均有相當好的業績,不僅能滿足監管機構的要求,還能為宏觀經濟增長貢獻出力量,這使監管機構對政策有

效性產生了盲目的自信,放松監管。同時,在金融衍生品方面,他們過度的忠于“市場自然淘汰”的規律,沒有及時的轉移和控制風險。 3、損失厭惡使系統風險擴散加劇

危機爆發后,損失厭惡心理使整個金融市場崩潰。投資者由于損失影響,停止交易,市場流動性缺乏,信用產品定價更加困難。定價困難致使交易困難,市場交易量下降,整個金融體系收縮。金融機構及個別投資人均收回流動資金,金融體系中的流動性驟降,市場流動性嚴重不足,使系統風險逐步擴大。對于監管當局,首先,由于其自身對損失的厭惡,危機過后監管過緊,使危機不能被市場有效調節,導致危機惡化。其次,其“舍小求大”的目標驅使,對于小的金融機構的救助不足或不及時,進一步增加了系統風險。、

4、從眾心理致使危機影響翻倍

危機發生后,恐慌情緒在不同投資人之間互相傳遞和影響,使個體之間相互刺激,情緒承螺旋式擴張,從而由由情緒引發的行為也不斷升級,使危機的影響翻倍擴散。

篇7

【關鍵詞】 可靠性； 相關性； 分別核算； 分別披露； 分層監管

一、引言

由于會計原則及會計信息質量要求的多重性、會計計量屬性的多樣性和會計方法及會計實務的復雜性，使得會計信息質量的客觀真實性和相關性難以根本統一，有時甚至存在嚴重矛盾與沖突，成為長期制約會計信息質量標準之理論研究與實務發展的“會計信息質量之謎”，也使得會計監管及其效率受到禁錮，財務舞弊、會計信息失真事件屢禁不止，成為資本市場秩序和社會和諧發展之頑疾。既然會計信息質量的可靠性與相關性在理論與實務上都不能實現統一，從可預見的未來看，實現相應理論與實務突破也不存在任何的可能性，好像走入了“死胡同”，表明“此路不通”。既然“此路不通”，說明傳統會計理論與實務的科學性存在一定的瑕疵，需要會計理論和實務界解放思想，重新確定努力的方向、目標及路徑，進行必要的換位思考和研究視角的更新。因此，本文嘗試提出將會計可靠性和相關性分離實施的看法，以拋磚引玉。

二、理論考察與分析

斯科特（William R.Scott，2003）①認為理想環境下的財務報表同時具有完全的相關性和可靠性。這里所說的理想狀態是指經濟以完美和完全的市場機制為特征，也就是說不存在信息不對稱或其他影響市場公平、有效運作的障礙。這種狀態也被稱為“最優狀態”。在這種狀態下，資產、負債的計價是建立在未來現金流量現值的基礎上，套利行為保證了現行價值和市場價值是相等的。然而，眾所周知，完美或完全的市場機制的“最優狀態”是現實不存在的，即使在可預見的未來也是不現實的。因此，在相關性與可靠性“捆綁式”思想框架下，試圖通過各種“折中”方式以使會計相關性與可靠性實現統一或辯證統一的種種想法，在理論上都是不現實的“美好愿景”，只能是“次優的”“蹩腳的”無奈選擇。這種“次優”理論與實務選擇如果不對會計信息質量以及資本市場秩序產生難以接受的經濟或政治后果，抑或通過強化相應會計監管能夠達到社會可以接受的狀態的話，這種“次優”選擇本無可厚非，然而現實卻無情地告訴人們“我們有些力不從心”，“次優”方案確實已經近乎不能為社會甚或會計人也不能容忍與接受了。這種不可接受狀態從根本上看，當然不是會計人“無能”所致，實則是“不完美和不完全市場機制”狀態導致“可靠性和相關性之間存在固有的矛盾”所致。誠然，會計人是否有責任？細細反思，會計人太過于追求“完美的理想的會計”，太過于想為社會承擔更多的決策有用性責任了，追求現實不能允許、不能達到的“完美理想”只能是“天真”的空想，各種不切實際的未來價值數學模型也只能“畫餅充饑”。這正是“似乎會計人員正通過承擔更多的責任，通過把公允價值納入賬冊的方式提高決策有用性。”“人們通常認為公允價值會計的濫用直接導致了1929年的股災，因此也加強了歷史成本會計的地位。有趣的是，公允價值會計重新占據了主導地位，這意味著資產負債表仍是主要的財務報表。這是否意味著會計人員已經忘記了20世紀二三十年代的教訓，還是因為用于估計公允價值的計量工具的改進，例如大型數據庫的統計分析和各種數學模型的使用，有助于避免早期公允價值被濫用的史實仍然還很難說?！薄爸挥袝r間會告訴我們”。（William R.Scott，2003）

針對上述“折中”的“次優”選擇方案，會計理論與實務界一直在相關性與可靠性“捆綁式”思想框架下努力尋求完美的方法。如我國《企業會計準則》（2006）中對“或有事項”劃分區間的做法，即以會計信息相關性程度的大小作為標準；又如以歷史成本計量為基礎計提固定資產折舊，資產負債表日再以未來可收回金額計提固定資產減值準備；再如應收款項初始入賬以歷史成本計量，后續計提壞賬準備則以未來現金流量現值法計提，資產負債表日的應收款項以未來現金流量的現值計量，由于應收款項未來現金流量的現值是基于對未來的估計計量的，其“如實反映”的基礎基本上喪失；等等。這種將歷史成本計量與未來價值計量混合使用的辦法，在一定程度上大大提高了會計信息的相關性，但是由于前后各期所采用的計量屬性不一致，事實上已經導致會計信息的“一致性”質量標準下降，進而從會計初始計量與后續計量聯系起來觀察并不是一種理想的會計選擇，甚至最終會對會計信息的相關性產生不利影響。以固定資產為例，在初始采用歷史成本計量后的下一期計提固定資產折舊時，要考慮上期已計提固定資產減值準備數額，這就限制甚至否定了歷史成本計量屬性的作用，實質是初始確認與計量采用歷史成本原則，而后續計量采用了未來價值計量原則，從而在加強會計信息相關性的同時，可靠性可能有所削弱，甚至最終使可靠性喪失殆盡，為濫用會計信息相關性提供了肥沃的土壤和條件，難以避免因過度追求相關性而造成企業人為操縱會計數據的嚴重后果。顯然，這種混合可靠性與相關性的“折中”辦法存在難以克服的弊病。至于金融工具會計計量采用公允價值計量屬性，其后果會更嚴重一些，如事實上已經產生的公允價值的“順周期性”就是很好的一例。近年爆發于美國的“次貸危機”進而引發世界性的經濟危機已經說明其難以估量的危害性。所以，現行做法“弊大于利”，也使會計監管風險加大，成本提高?？梢?，解決問題的思路與辦法需要另辟蹊徑。

為此理論界提出不少思路與方法，“最狠的一招”是有人干脆提出重新定義會計的相關性與可靠性，指出必須對相關性所涉及的程度和范圍進行重新界定，即在合理的范圍和區間內，提供可供相關信息使用者賴以進行經濟決策的會計信息，構造現代的“相關性”概念，即以會計信息相關性程度的大小作為標準，將現代“相關性”劃分為極度相關、高度相關、基本相關及基本不相關四個量化區間。同時，認為建立區間范圍的約束條件就是會計信息現代“可靠性”，即在選擇相關的會計信息時，首先應該符合事物發展的固有規律，如實地反映現實狀況和未來趨勢。試問這“未來趨勢”如何能夠“如實地反映”？如果“未來趨勢”能夠如實反映出來，那理想的會計不就早已實現了？顯然這是枉然。當然，筆者注意到國際上近一時期關于會計基本概念框架的討論中也涉及“可靠性”問題，提出以“如實反映”取代“可靠性”，因為可靠性通常包括可核性、中立性和真實反映等基本特征。顯然國際會計準則制定者試圖放棄“可核性”和“中立性”兩個基本特征，認為會計的中立性需要會計的獨立性作保證。但實際做起來需要有相應的規章制度保障，在現有制度安排框架下有困難。筆者認為改變甚至取消會計的“中立性”要求的改革，實際意義并不大甚至可能會使會計核算工作陷入更加困難與尷尬的境地，因為大量會計政策選擇等職業判斷，離開“中立性”要做到公允性甚至真實性抑或“如實反映”恐怕也是一種空乏而缺少堅實基礎的奢望。當然對于將“真實反映”改為“如實反映”降低了對“真實性”的要求程度，是可以理解和接受的。會計是利害關系各方合作博弈均衡的一種利益契約，是連接利益各方的中介項，企業會計以貨幣計量為主要計量尺度進行“觀念總結”，以權責發生制為核算基礎，離開公允中立的“絕對的真實”甚或“如實反映”，在現實生活中是不存在的。如果因為會計可靠性出現問題而作出必要的改進以回應社會的批評，是可以理解的，但是必須清醒認識各種改革的經濟后果，以及這些改革政策的可持續性和相對穩定性，不能為改革而改革。如果問題不是“中立性”本身的問題而是相應實現的路徑與配套政策及其貫徹落實的問題，顯然試圖改革“中立性”甚至取消之，可能都不是“帕累托最優”的選擇。因此，筆者對會計中立性的改革甚至取消持觀望態度，主張應堅持“先立后破”，即在沒有創造并建立起更好的理論與政策的情況下，不能也不應該馬上改革可靠性要求，正確的選擇是完善可靠性要求的實現路徑與政策措施。

探討會計可靠性實現路徑與措施在我國理論界還有一種觀點，其基本思路是將會計資料與會計信息區分開來，會計信息可以按照不同使用者的不同要求進行不同程度和內容的充分披露即形成不同的披露組合，但作為信息形成原始依據的會計資料卻應當保持其真實性和客觀性。形象地講，就是如果將會計信息看作一個生產過程的產物，會計核算資料就可看作是待組裝材料或零部件，而會計信息就是根據不同客戶的個性化要求而組裝好的一組產品，再由注冊會計師在這里充當產品質量檢驗員的角色。為此設想將會計核算和會計披露在理論上適當地分開，分別建立以可靠性為核心特征的會計核算制度、以相關性為核心特征的會計披露制度和以保證可靠性與相關性有效實現并恰當聯接為目的的注冊會計師審計制度，從而形成既相對獨立又互為約束的制度體系來保證對外提供的所有會計信息的相關性、可靠性和充分披露。筆者曾于2004年依據《中華人民共和國會計法》第一章第一條“保證會計資料真實、完整”相關規定，提出將“會計資料”和“會計信息”分開研究的看法②。這樣劃分的好處之一是可以便于區分會計信息的“私人產品”和“公共物品”屬性，即會計資料是指沒有向市場及社會公開披露前的會計核算資料，具有“私人產品”性質；會計資料經審計后一經對外披露形成會計信息，會計信息就具有“公共物品”性質。好處之二是從會計監管的角度來看，可以便于區分相應的法律責任，即會計核算資料作為“私人產品”的法律責任人是進行會計核算的企事業單位；而作為“公共物品”性質的會計信息的法律責任人就不僅僅是進行會計核算的企事業單位，還應包括履行審計以及負有直接監管責任的會計師事務所及有關監管機構，或者主要是后者。依照這樣的思路分析，不難得出會計信息資料作為核算主體的內部行為不一定特別強調會計核算的相關性，主要強調其可靠性，抑或只要滿足可靠性要求就可以了，相應地日常會計核算應主要按照歷史成本核算；而作為對外披露的會計信息主要強調其相關性，即在可靠性基礎上還應滿足相關性要求，可以主要按照公允價值、現值等計量屬性核算。因此，這也就可以比較順利地解決會計信息的可靠性與相關性的矛盾與沖突，實現二者的分離。葛家澍教授在論述公允價值會計問題時也提出將會計核算與會計信息披露分別對待的看法，2010年更進一步提出財務會計“雙重計量”觀點，即對于大多數的非金融資產和非金融負債，仍然需要按歷史成本（或攤余成本）計量，產生相應的歷史的即實際的信息，而對于金融資產和金融負債（也可能包括某些有活躍市場的非金融資產）則需要按公允價值計量，從而產生相應的按當前脫手價格反映的預期信息。在財務報告中同時存在相互補充、相輔相成、相得益彰的兩類信息。不難看出，這一理論思路為進一步深入研究可靠性與相關性的分離提供了堅實的理論基礎。然而這可能也僅解決了與公允價值計量運用相關的會計核算問題，并沒有全面解決會計后續核算中所有應計項目的會計政策選擇等職業判斷可能產生會計資料可靠性不高的問題。

總結分析上述各種理論觀點不難看出各有短長，為進一步深入這方面的相關研究提供了有益的基礎和思路。本文認為按照歷史成本和非歷史成本計量屬性分類核算并分類提供相應會計信息能夠較好地綜合上述各種觀點有價值的思想，即凡是能夠按照歷史成本核算的會計資料采用歷史成本核算并披露相應會計信息，凡是需要采用公允價值、現值等脫手價值或未來現金流量現值計量屬性的會計資料均采用非歷史成本計量屬性核算并披露相應會計信息。當然這會增加會計核算和會計信息披露的工作量，即在資產負債表和利潤表中的金額欄需要分別列示以歷史成本為基礎的金額和以非歷史成本為基礎的金額兩欄金額。其中以歷史成本計量屬性為基礎的資產負債表和利潤表相應資料與信息應滿足可靠性質量要求，而以非歷史成本計量屬性為基礎的資產負債表和利潤表相應資料與信息應滿足相關性質量要求，同時提供兩類質量標準的會計信息，從而達到二者相互補充、相輔相成、相得益彰的效果。在此基礎上實施分類分層會計監管也就方便多了。仍以固定資產核算為例，歷史成本欄堅持按照歷史成本計量屬性進行初始和后續確認計量并報告披露相應歷史成本的會計信息；非歷史成本欄則按照非歷史成本計量屬性進行初始和后續確認計量并報告披露相應非歷史成本的會計信息。

那么，相應增加會計核算和信息披露的工作量是否可以接受？本文認為在現代會計信息化技術條件下實現上述分離從技術上講應該沒有太大的問題。

三、初步結論

第一，我們只能在經濟不完美和不完全的市場機制環境下，研究探討會計的可靠性和相關性質量要求及其實現機制與方法路徑，試圖在相關性與可靠性的“捆綁式”思想框架內研究并實現可靠性與相關性統一的“老路子”，是非常困難也是效率不高的，甚至是徒勞而無法真正行得通的一種選擇。第二，試圖重新解釋并定義會計可靠性作為一種理論探討是可以理解的，但是在會計后續核算過程中“如實反映”是難以做到的，因此，重新解釋并定義會計可靠性的辦法不可取。第三，舍棄相關性與可靠性的“捆綁式”思路后的選擇只能是讓二者“分離”。如何實現“分離”人們可以說已經進行了近十年的探索與研究，本文認為從會計計量屬性角度思考分析問題也許能夠找到另一種“次優”方案與辦法，即實施以歷史成本計量屬性為基礎的會計核算與以非歷史成本計量屬性為基礎的會計核算的分離，前者滿足會計信息可靠性質量要求，后者滿足會計信息相關性質量要求。分離是為了更好的統一，其統一性需要通過改進財務會計報表來實現，即在資產負債表和利潤表中既提供以歷史成本為基礎的會計信息，又提供以非歷史成本為基礎的會計信息，進而實現可靠性與相關性的統一，這樣既可以實現受托責任會計目標需要，又能夠滿足決策有用性會計目標需要。

【主要參考文獻】

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