導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇納稅成本論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財(cái)務(wù)管理的概念和內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。其中企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是對(duì)以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動(dòng)的總稱。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，一方面表現(xiàn)為物資的不斷購(gòu)進(jìn)和售出，另一方面則表現(xiàn)為資金的支出和收回，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷進(jìn)行，也就會(huì)不斷產(chǎn)生資金的收支。企業(yè)資金的收支，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立方面，這便是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)可分為以下四個(gè)方面。

(一)企業(yè)籌貸引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

(二)企業(yè)投資引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

(四)企業(yè)分配而引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系是指企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中與各有關(guān)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利潤(rùn)及其分配活動(dòng)與企業(yè)上下左右各方面有著廣泛的聯(lián)系。企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系可概括為以下幾個(gè)方面。

(一)企業(yè)同其所有者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。

(二)企業(yè)同其債權(quán)人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。

(三)企業(yè)同其被投資單位的財(cái)務(wù)關(guān)系。

(四)企業(yè)同其債務(wù)人的財(cái)務(wù)關(guān)系。

(五)企業(yè)內(nèi)部各單位的財(cái)務(wù)關(guān)系。

(六)企業(yè)與職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。

(七)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。

本文中我們要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。這主要是指企業(yè)要按稅法的規(guī)定依法納稅而與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。任何企業(yè)，都要按照國(guó)家稅法的規(guī)定繳納各種稅款，以保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)．滿足社會(huì)各方面的需要。及時(shí)、足額地納稅是企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)應(yīng)盡的義務(wù)。因此，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系反映的是依法納稅和依法征稅的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

二、稅收籌劃的概念和內(nèi)容

稅收籌劃是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益最大化,是在法律法規(guī)允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi),通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的行為,是國(guó)家法律法規(guī)鼓勵(lì)的,更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃實(shí)質(zhì)就是節(jié)約稅收支出,提高企業(yè)利潤(rùn),是促使利潤(rùn)最大化的手段之一。為此企業(yè)要加強(qiáng)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。稅收籌劃具有以下主要特點(diǎn)：

1、合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。它有明確的法律條文為依據(jù)，受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)。

2、目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。

3、積極性。政府根據(jù)納稅人謀取經(jīng)濟(jì)利益最大化的心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，來(lái)實(shí)現(xiàn)某些宏觀調(diào)控的需要。

4、計(jì)劃性。稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的主要因素來(lái)考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。

5、整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的每一項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中。

1、投資設(shè)立活動(dòng)稅收籌劃

投資設(shè)立活動(dòng)稅收籌劃是指企業(yè)在投資設(shè)立過(guò)程中，在申請(qǐng)工商注冊(cè)和辦理稅務(wù)登記時(shí)，根據(jù)國(guó)家的優(yōu)惠政策和企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)分析比較，選擇適合的注冊(cè)地點(diǎn)、企業(yè)類型、組織形式、產(chǎn)品類型的過(guò)程。如注冊(cè)地選擇國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等；企業(yè)類型選擇國(guó)家實(shí)行稅收傾斜的外商投資企業(yè)、國(guó)家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。產(chǎn)品類型選擇高新技術(shù)產(chǎn)品、星火產(chǎn)品等。在組織形式上可根據(jù)稅收差別及自身情況選擇合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)，是分公司還是子公司。

2、籌資活動(dòng)稅收籌劃

（1）籌資形式的選擇。企業(yè)對(duì)外籌資有負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種形式。權(quán)益資金可長(zhǎng)期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息從稅后利潤(rùn)中分配，資金成本較高；負(fù)債資金到期要還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較大，但利息可在稅前扣除，資金成本較低。當(dāng)負(fù)債籌資比重增大時(shí)，企業(yè)獲得的節(jié)稅收益增加，特別是當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于借人資金成本時(shí)，還可產(chǎn)生正的財(cái)務(wù)杠桿作用，負(fù)債籌資比重越大，企業(yè)的權(quán)益資金收益率就越高。但負(fù)債過(guò)多，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，這就需要企業(yè)在籌資成本效益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行均衡，合理確定資本結(jié)構(gòu)比例。

（2）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。企業(yè)通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，同時(shí)租人的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊在所得稅前列支，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，因此融資租賃的抵稅作用比較明顯。

3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收籌劃

（1）合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。按稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等中任選一種，但一經(jīng)選用在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。因此,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，要充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，以降低當(dāng)期利潤(rùn)，從而降低當(dāng)期的所得稅。反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法以減輕當(dāng)期的所得稅。在物價(jià)波動(dòng)的情況下，宜選用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排資金的難度。從長(zhǎng)期看，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有影響，實(shí)際交納的稅款是一樣的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無(wú)異于“無(wú)息貸款”，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)緩解了資金壓力、節(jié)約了籌資成本，很大程度上實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)收益。

（2）合理選擇折舊計(jì)算方法。折舊分期計(jì)入成本，直接關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)和當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的計(jì)算方法和折舊年限。一般情況下，選擇加速折舊法可推遲納稅，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。但也并非總是如此，例如當(dāng)企業(yè)適用開(kāi)辦初期減免所得稅政策時(shí)，加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤(rùn)較少，而減免期后利潤(rùn)又較多，稅款支出也較多。因此,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況作出對(duì)自己有利的選擇。

（3）合理列支成本費(fèi)用。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。并明確規(guī)定了準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。可見(jiàn),在收入既定的情況下，充分列支準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，就能有效的減輕所得稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的損失要及時(shí)報(bào)批核銷，如資產(chǎn)的盤(pán)虧和報(bào)廢、壞帳損失等；對(duì)于限額列支的費(fèi)用應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許的限額并予以充分列支。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等；另外對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)以預(yù)提的方法計(jì)入費(fèi)用。

（4）合理選擇結(jié)算方式。企業(yè)的結(jié)算方式與稅負(fù)也有一定關(guān)系，例如：直接收款方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款或收到銷貨憑證時(shí)為準(zhǔn)，因而可對(duì)取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響損益；又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作度控制；工程收入實(shí)現(xiàn)采用全部完工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。通過(guò)對(duì)結(jié)算方式的策劃使銷售提前或滯后，達(dá)到使利潤(rùn)集中于稅收減免期內(nèi)的目的，享受最充分的稅收優(yōu)惠。

4、收益分配活動(dòng)稅收籌劃

（1）用好再投資退稅政策。稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方投資者，若將分得的利潤(rùn)再投資于本企業(yè)或在中國(guó)境內(nèi)的其他外商投資企業(yè)，可享受退還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

（2）股利分配稅收籌劃。企業(yè)的股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。股利政策對(duì)股東的個(gè)人所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流量均有一定影響。用現(xiàn)金發(fā)放股利，股東要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)有一定數(shù)額的現(xiàn)金流出。而發(fā)放股票股利，無(wú)需支付現(xiàn)金，可以增加營(yíng)運(yùn)資金,相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額,使企業(yè)價(jià)值最大化。股東也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，還可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益。

除此之外，企業(yè)還可以通過(guò)資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)達(dá)到整體稅負(fù)減少的目的.

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作與稅收籌劃的關(guān)系

篇2

[論文關(guān)鍵詞]稅收國(guó)際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)資本弱化

[論文摘要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國(guó)納稅人的首選手段。我國(guó)在反國(guó)際避稅方面出現(xiàn)了很多新問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國(guó)際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，加之許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。和逃稅不同，國(guó)際避稅行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，并且對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國(guó)際避稅問(wèn)題，在中國(guó)也開(kāi)始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。致使中國(guó)每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)300億元。因此國(guó)際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。

一、國(guó)際避稅概念的界定

關(guān)于國(guó)際避稅的概念，通常認(rèn)為，國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等種種公開(kāi)的合法手段，以謀求最大限度減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。

二、國(guó)際避稅的主要方式

當(dāng)前國(guó)際避稅的方式有很多種，概括起來(lái)主要有以下幾種：

1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”、“價(jià)格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)中為了一定的目的所確定的不同于一般市場(chǎng)價(jià)格的一種內(nèi)部?jī)r(jià)格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國(guó)公司國(guó)際避稅采用的最常見(jiàn)方法。

2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國(guó)公司利用各國(guó)稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營(yíng)形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn))，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。

3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國(guó)公司對(duì)其外國(guó)子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。

4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)。跨國(guó)投資者通過(guò)在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款等，加大分配給我國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國(guó)稅收。

5.濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。然而一些非締約國(guó)居民，采取種種手法，濫用國(guó)際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。

三、我國(guó)在反國(guó)際避稅方面存在的問(wèn)題

我國(guó)入世后，跨國(guó)公司為了謀求利潤(rùn)最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，對(duì)此，我國(guó)必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國(guó)在反國(guó)際避稅方面仍然存在許多問(wèn)題。

1.我國(guó)相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國(guó)現(xiàn)行防范、遏制國(guó)際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國(guó)加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2.無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見(jiàn)是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購(gòu)銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。

3.我國(guó)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國(guó)的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語(yǔ)能力。這些都給反避稅工作帶來(lái)了困難。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)反國(guó)際避稅的法律措施

國(guó)際投資環(huán)境研究報(bào)告表明，一個(gè)好的投資環(huán)境主要由社會(huì)穩(wěn)定、政治清明、市場(chǎng)容量大、資源豐富、勞動(dòng)者素質(zhì)高和勞動(dòng)價(jià)格低廉等因素所決定。明智的外商決不會(huì)因?yàn)槲覈?guó)政府實(shí)施反避稅而從我國(guó)抽走其投資。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)要加大力度積極實(shí)施反避稅策略。

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國(guó)應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門(mén)法規(guī)，加大對(duì)跨國(guó)納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對(duì)利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)資本弱化問(wèn)題作出的規(guī)定不完善，可參照國(guó)外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國(guó)公司與避稅地之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國(guó)在涉外稅收征管實(shí)踐中，有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營(yíng)資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來(lái)證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

篇3

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃財(cái)務(wù)管理應(yīng)用

論文摘要：介紹了稅收籌劃的涵義及特點(diǎn)，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用，最后分析了稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的具體應(yīng)用。

1稅收籌劃的涵義及特點(diǎn)

1.1稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下。在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)分析后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

1.2稅收籌劃的特點(diǎn)

(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。

(2)目的性。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。

(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動(dòng)的運(yùn)用，是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財(cái)務(wù)管理“動(dòng)作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動(dòng)作”組合成能夠達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的行動(dòng)。

(4)時(shí)效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時(shí)期的國(guó)家政策需要制定的，是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家政策目標(biāo)服務(wù)的，當(dāng)國(guó)家的某項(xiàng)政策隨著形勢(shì)的變化而失去效力時(shí)，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進(jìn)行調(diào)整。

2稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用

(1)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無(wú)疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會(huì)，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進(jìn)行稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當(dāng)運(yùn)用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動(dòng)資金不足導(dǎo)致的償債能力降低的問(wèn)題。

(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素有資金、成本、利潤(rùn)，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

3稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的應(yīng)用

3.1投資和籌資的稅收籌劃

(1)投資活動(dòng)的稅收籌劃包括：①注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。從國(guó)際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國(guó)際避稅地進(jìn)行注冊(cè)，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國(guó)內(nèi)范圍看，應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)作為企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)，以謀求今后的稅收利益。②從屬機(jī)構(gòu)的選擇。首先從靜態(tài)角度出發(fā)，根據(jù)其辦事處、分公司和子公司三種從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立手續(xù)不同、核算和納稅形式不同、稅收優(yōu)惠的不同而確定有利于減輕稅負(fù)的機(jī)構(gòu)形式。在此基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營(yíng)時(shí)期設(shè)立不同的從屬機(jī)構(gòu)。③投資企業(yè)類型和投資產(chǎn)品類型的選擇。可以考慮如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)等這些在稅法中實(shí)行稅收優(yōu)惠的企業(yè)。

(2)企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支，具有資金抵稅的優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)是到期要還本付息，風(fēng)險(xiǎn)大。后者優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小，無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)；不利之處是股息必須從稅后利潤(rùn)中支付，且股息還要征個(gè)人所得稅。因此，籌劃時(shí)應(yīng)注意，在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，增加借款所支出的利息，可以節(jié)省所得稅i同時(shí)，在分配利潤(rùn)時(shí)，由于按股權(quán)分配能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠杠利益一提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股股金。

3.2存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃

存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅等有較大影響。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)原則各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均計(jì)價(jià)方法中任選一種，其一經(jīng)選用不得隨意改變。因此，企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇開(kāi)展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。

在當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加了稅后利潤(rùn)。反之，則選擇先進(jìn)先出法，提高本期銷售成本，減少當(dāng)期收益，降低所得稅負(fù)擔(dān)。在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均或移動(dòng)平均方法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

3.3固定資產(chǎn)及折舊計(jì)算的納稅籌劃

(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購(gòu)買(mǎi)和租賃等幾種方式。購(gòu)買(mǎi)投資的好處是可以折舊抵稅，減少帳面利潤(rùn)，少納所得稅；缺點(diǎn)是購(gòu)置的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點(diǎn)是租金可以稅前扣除，可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；缺陷是不能提取折舊。對(duì)于企業(yè)能自制的設(shè)備建議盡可能自制，并將自制的一般設(shè)備成本控制在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設(shè)備的材料消耗等費(fèi)用可以在當(dāng)期列支，而且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可以適當(dāng)“化整為零”，除購(gòu)進(jìn)設(shè)備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購(gòu)進(jìn)設(shè)備的零部件，以在當(dāng)期列支和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.4利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒(méi)有收到款不開(kāi)發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。

3.5股利分配過(guò)程中的稅收籌劃

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[論文關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃

[論文摘要]企業(yè)稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的對(duì)策與安排。因此，稅收籌劃不同于逃稅、偷稅，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，分別從房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)和銷售階段提出所應(yīng)考慮的稅收籌劃，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無(wú)償向政府支付的一種費(fèi)用，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體，可以在合理合法的前提下，盡量減少納稅額，使稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到最低。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，是在一定的客觀條件下存在的，目前看來(lái)至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動(dòng)情況兩類因素。

首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提，稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實(shí)際稅收經(jīng)營(yíng)不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅收籌劃也就失去了實(shí)際意義，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意的重要問(wèn)題。其次，由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性，也有一定的靈活性，所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段，這點(diǎn)尤其要重視，因?yàn)槎惙ㄒ坏┱{(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。所以，企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化及調(diào)整，并據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方案。任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。

稅收籌劃由3個(gè)操作層次組成：①初級(jí)稅收籌劃：避免企業(yè)超額稅負(fù)。②中級(jí)稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略。③高級(jí)稅收籌劃：爭(zhēng)取有利的稅收政策。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收籌劃就是合理最大限度地在稅法允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)考慮的稅收籌劃

房地聲企業(yè)的稅收籌劃是一個(gè)涉及全局的、統(tǒng)籌性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，因此在房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)階段進(jìn)行的稅收籌劃最為重要。

1選擇合適的建房方式

大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，這種方式的籌劃空間較小，若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。

(1)房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負(fù)，但前提是在開(kāi)發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，從而避免開(kāi)發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

(2)合作建房方式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(一)的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股的。參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)共贏。

2開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)

房地產(chǎn)公司在同時(shí)開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)時(shí)，可分別核算，也可合并核算，兩種方式所繳納的稅收不同，這為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來(lái)講，合并核算的稅收利益大一些，但也存在分別核算更有利的情況，具體如何核算：需要企業(yè)根據(jù)具體情況予以分析比較。

例1長(zhǎng)春某房地產(chǎn)公司同時(shí)開(kāi)發(fā)兩處位于城區(qū)的房地產(chǎn)，第一處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1000萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為400萬(wàn)元；第二處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1500萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為1000萬(wàn)元。如果企業(yè)選擇分別核算，第一處房地產(chǎn)的增值率為600÷400=150％，應(yīng)該繳納土地增值稅600x50％-400×15％=240(萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)稅及其附加1000×5.5％=55萬(wàn)元；第二處房地產(chǎn)增值率為500÷1000=50％，應(yīng)繳納土地增值稅500x30％=150(萬(wàn)元)；營(yíng)業(yè)稅及其附加1500×5.5％=83.55(萬(wàn)元)。該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為(不考慮其他稅費(fèi))1000+1500-400－1000-240－55－150－83.55=571.45萬(wàn)元。如若合并核算，兩處房地產(chǎn)的出售價(jià)格為2500萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為1400萬(wàn)元，增值額為1100萬(wàn)元，增值率為1100÷1400=78.5％。應(yīng)該繳納土地增值稅1100×40％－1400×5％=370萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅及其附加2500×5.5％=137.5萬(wàn)元。不考慮其他稅費(fèi)，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為2500－1100－370－137.5=892.5萬(wàn)元。該稅收籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)892.5－571.45=321.05萬(wàn)元。

二、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃

1通過(guò)增加扣除項(xiàng)目對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃

土地增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的主要成本之一，而土地增值稅在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率不超過(guò)20％的情況下可以免征，企業(yè)可以通過(guò)增加扣除項(xiàng)目使得房地產(chǎn)的增值率不超過(guò)20％，從而享受免稅待遇。

例2長(zhǎng)春某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價(jià)為1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率為200÷800=25％。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30％=60(萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)稅1000×5％=50(萬(wàn)元)，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50×10％=5(萬(wàn)元)。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1000－800-60-50-5=85(萬(wàn)元)。如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃，將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬(wàn)元，房屋售價(jià)增加至1200萬(wàn)元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率為200×1000=20％，不需要繳納土地增值稅。該地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅1200×5％=60萬(wàn)元；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60×10％=6(萬(wàn)元)。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1200－1000-60-6=134(萬(wàn)元)。該稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)134-85=49(萬(wàn)元)。

2相關(guān)借款利息的籌劃實(shí)務(wù)

由于大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)資金來(lái)自借貸，具有資金量大、借款期限長(zhǎng)、利息費(fèi)用多等特點(diǎn)，所以可利用合適的利息扣除方式對(duì)借款利息進(jìn)行稅收籌劃。

(1)針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之前的利息費(fèi)用，可以將完工之前的借款利息計(jì)人開(kāi)發(fā)成本，并可作為計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用(期間費(fèi)用)的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20％的扣除，這樣可以大大增加扣除項(xiàng)目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)。

(2)針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之后的利息費(fèi)用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算、分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，可提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除。反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費(fèi)用很少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。

3銷售與裝修分開(kāi)，分散經(jīng)營(yíng)收入

隨著裝修費(fèi)在房款中所占比重逐年遞增，若房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂合同時(shí)稍加變通則可取得意想不到的效果。若房地產(chǎn)公司事先設(shè)立一家裝修公司，同時(shí)與客戶簽訂兩份合同：一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負(fù)。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)考慮的稅收籌劃

房地產(chǎn)銷售方式的選擇也是進(jìn)行稅收籌劃的一種好方式，通過(guò)改變銷售模式的籌劃不僅可以直接減少稅負(fù)，而且可以間接地獲得貨幣時(shí)間價(jià)值的好處。這主要涉及兩個(gè)方面。

1針對(duì)納稅主體的新設(shè)分立

這也就是說(shuō)，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立銷售公司負(fù)責(zé)房地產(chǎn)銷售，這種分立使土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃空間很大。

例3長(zhǎng)春某房地產(chǎn)公司銷售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，在允許扣除的項(xiàng)目金額基本相同的前提下，可采用以下售價(jià)方式。①若以1500萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5萬(wàn)元，增值率為28.48％，應(yīng)納99.75萬(wàn)元的土地增值稅，凈賺232.75萬(wàn)元。②以1400萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1166.96萬(wàn)元，增值率為19.97％，免征土地增值稅，凈賺233.04萬(wàn)元。③如果房地產(chǎn)公司設(shè)立獨(dú)立房屋銷售公司，那么房地產(chǎn)公司可以將住房以1400萬(wàn)元的售價(jià)賣(mài)給銷售公司，而后由銷售公司再以1500萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)出，當(dāng)開(kāi)發(fā)公司賣(mài)給銷售公司時(shí)，由于其增值率為19.97％<20％，免納土地增值稅。當(dāng)銷售公司以1500萬(wàn)元售出時(shí)，扣除營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)：1500×5.5％=82.5(萬(wàn)元)，可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5+82.5=1250(萬(wàn)元)，其增值率為16.67％<20％，免納土地增值稅。從全局來(lái)看，銷售時(shí)只增加營(yíng)業(yè)稅等稅金1400×5.5％=77(萬(wàn)元)，獲利潤(rùn)1500－(1167.5+77)=255.5(萬(wàn)元)，比籌劃前增加255.5－232.75=22.75(萬(wàn)元)。

2減少賬面收入或遞延納稅時(shí)間

(1)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)償或收取極少手續(xù)費(fèi)委托銷售公司銷售房地產(chǎn)，并可協(xié)商開(kāi)具銷售清單，由于這種方式應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，所以在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上可以盡量遞延，同時(shí)這樣可以避免銷售公司繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)將原來(lái)由開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)的銷售及管理費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到銷售公司，使銷售公司企業(yè)所得稅減少甚至不交。當(dāng)然，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)等有費(fèi)用扣除限額的扣除項(xiàng)目，應(yīng)事先商議確定由開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)，以避免上述費(fèi)用因超標(biāo)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。

(3)對(duì)于客戶通過(guò)銀行按揭方式購(gòu)買(mǎi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以盡量與客戶和銀行協(xié)商，開(kāi)立指定代收專戶，將客戶按揭還貸的部分定期先存入專戶，然后分期辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)再確認(rèn)收入并納稅。

參考文獻(xiàn)

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[2]蘇強(qiáng)，房地產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃[J]，市場(chǎng)論壇，2006(2)。

[3]國(guó)家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的規(guī)定[s]，國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)，財(cái)會(huì)月刊，2003，(21)：61-62。

[4]王尤貴，李穎，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中主要稅種的稅收籌劃[J]，開(kāi)發(fā)與建設(shè),2006(4)。

篇5

國(guó)家稅務(wù)總局于2002年3月1日頒布了《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。對(duì)于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上應(yīng)按債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，稅收上應(yīng)按《辦法》規(guī)定的原則辦理。下面以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)方式為例說(shuō)明。

例：甲企業(yè)于2000年1月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價(jià)值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅），乙企業(yè)于2000年10月31日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值250000元，公允價(jià)值300000元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)。增值稅稅率為17％。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。假設(shè)債務(wù)重組過(guò)程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

1.甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料329000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000（300000×17％）

壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款400000

稅務(wù)處理：（1）《辦法》第四條規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

原材料計(jì)稅成本是351000元（300000＋51000），而會(huì)計(jì)成本是329000元，因此應(yīng)予本年或以后若干年度調(diào)減所得額為22000元（351000－329000）。

（2）《辦法》第六條規(guī)定，債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

這里重組債權(quán)的計(jì)稅成本是應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的差額，即為380000元，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)351000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額相當(dāng)于債權(quán)人的債務(wù)重組損失是29000元。

綜上，甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)調(diào)減所得額合計(jì)是51000元。

甲企業(yè)領(lǐng)用該批原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，最終應(yīng)減去29000元差異額來(lái)確定甲企業(yè)產(chǎn)成品計(jì)稅成本。在實(shí)際操作中，對(duì)于既有已銷產(chǎn)品，又有庫(kù)存產(chǎn)成品的情況，在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按“比例分?jǐn)偡ā庇?jì)算調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果甲企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，換回的庫(kù)存商品用于直接對(duì)外銷售，則可以按照已銷商品占該批商品的比例調(diào)整應(yīng)納稅所得。納稅人應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組換入存貨的品種（或類型）、數(shù)量、會(huì)計(jì)成本、計(jì)稅成本、領(lǐng)用、銷售時(shí)間等項(xiàng)目進(jìn)行備查登記，為年終準(zhǔn)確辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)奠定基礎(chǔ)。在實(shí)際操作中，為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，對(duì)于存貨計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本之間的差額，也可以一次性調(diào)整，而無(wú)需按“比例分?jǐn)偡ā庇?jì)算。

2.乙企業(yè)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款400000

貸：產(chǎn)成品250000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000（300000×17％）

資本公積——其他資本公積99000

稅務(wù)處理：《辦法》第四條規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

《辦法》第六條規(guī)定，債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。因此：

（1）乙企業(yè)按公允價(jià)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增所得額＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝300000－250000＝50000（元）；

（2）乙企業(yè)以公允價(jià)300000元加上應(yīng)當(dāng)支付的稅費(fèi)51000元償還400000元，應(yīng)調(diào)增所得額＝400000－（300000＋51000）＝49000（元）；

（3）以上合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50000＋49000＝99000（元）。在實(shí)際操作中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，只需將“資本公積——其他資本公積”的金額直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額即可。

需要注意的是，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)還涉及下列流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題：

1.以不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。其中，自建的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)以抵償債務(wù)的金額作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)于外購(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)，按照財(cái)稅［2003］016號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)以抵償債務(wù)的金額扣除買(mǎi)價(jià)后的差額作為計(jì)稅依據(jù)。

2.以設(shè)備、小汽車(chē)等固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)財(cái)稅［2002］29號(hào)文件規(guī)定，如果售價(jià)低于原價(jià)，則應(yīng)免征增值稅，如果售價(jià)高于原價(jià)，則應(yīng)適用4％的征收率并減征50％。

3.如果是以原材料、產(chǎn)成品等抵償債務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，如果屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，還需按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。國(guó)稅發(fā)［1993］156號(hào)文件規(guī)定，納稅人用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

4.凡繳納上述“三稅”，均應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加國(guó)家稅務(wù)總局于2002年3月1日頒布了《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。對(duì)于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上應(yīng)按債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，稅收上應(yīng)按《辦法》規(guī)定的原則辦理。下面以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)方式為例說(shuō)明。

例：甲企業(yè)于2000年1月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價(jià)值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅），乙企業(yè)于2000年10月31日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值250000元，公允價(jià)值300000元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)。增值稅稅率為17％。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。假設(shè)債務(wù)重組過(guò)程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

1.甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料329000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000（300000×17％）

壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款400000

稅務(wù)處理：（1）《辦法》第四條規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

原材料計(jì)稅成本是351000元（300000＋51000），而會(huì)計(jì)成本是329000元，因此應(yīng)予本年或以后若干年度調(diào)減所得額為22000元（351000－329000）。

（2）《辦法》第六條規(guī)定，債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

這里重組債權(quán)的計(jì)稅成本是應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的差額，即為380000元，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)351000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額相當(dāng)于債權(quán)人的債務(wù)重組損失是29000元。

綜上，甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)調(diào)減所得額合計(jì)是51000元。

甲企業(yè)領(lǐng)用該批原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，最終應(yīng)減去29000元差異額來(lái)確定甲企業(yè)產(chǎn)成品計(jì)稅成本。在實(shí)際操作中，對(duì)于既有已銷產(chǎn)品，又有庫(kù)存產(chǎn)成品的情況，在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按“比例分?jǐn)偡ā庇?jì)算調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果甲企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，換回的庫(kù)存商品用于直接對(duì)外銷售，則可以按照已銷商品占該批商品的比例調(diào)整應(yīng)納稅所得。納稅人應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組換入存貨的品種（或類型）、數(shù)量、會(huì)計(jì)成本、計(jì)稅成本、領(lǐng)用、銷售時(shí)間等項(xiàng)目進(jìn)行備查登記，為年終準(zhǔn)確辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)奠定基礎(chǔ)。在實(shí)際操作中，為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，對(duì)于存貨計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本之間的差額，也可以一次性調(diào)整，而無(wú)需按“比例分?jǐn)偡ā庇?jì)算。

2.乙企業(yè)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款400000

貸：產(chǎn)成品250000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000（300000×17％）

資本公積——其他資本公積99000

稅務(wù)處理：《辦法》第四條規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

《辦法》第六條規(guī)定，債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。因此：

（1）乙企業(yè)按公允價(jià)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增所得額＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝300000－250000＝50000（元）；

（2）乙企業(yè)以公允價(jià)300000元加上應(yīng)當(dāng)支付的稅費(fèi)51000元償還400000元，應(yīng)調(diào)增所得額＝400000－（300000＋51000）＝49000（元）；

（3）以上合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50000＋49000＝99000（元）。在實(shí)際操作中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，只需將“資本公積——其他資本公積”的金額直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額即可。

需要注意的是，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)還涉及下列流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題：

1.以不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。其中，自建的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)以抵償債務(wù)的金額作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)于外購(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)，按照財(cái)稅［2003］016號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)以抵償債務(wù)的金額扣除買(mǎi)價(jià)后的差額作為計(jì)稅依據(jù)。

2.以設(shè)備、小汽車(chē)等固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)財(cái)稅［2002］29號(hào)文件規(guī)定，如果售價(jià)低于原價(jià)，則應(yīng)免征增值稅，如果售價(jià)高于原價(jià)，則應(yīng)適用4％的征收率并減征50％。

篇6

摘要：目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購(gòu)的起點(diǎn)，在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購(gòu)成本，而且對(duì)企業(yè)并購(gòu)的后續(xù)工作有很大的幫助。本文從并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營(yíng)狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購(gòu)中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)

2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購(gòu)的熱潮，2008年至今，國(guó)內(nèi)并購(gòu)重組迭起，不少企業(yè)選擇收購(gòu)海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，以及2009年5月8日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》都對(duì)企業(yè)并購(gòu)中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢(shì)下研究如何做好企業(yè)并購(gòu)中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購(gòu)的起點(diǎn)，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，是企業(yè)并購(gòu)要解決的首要問(wèn)題。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購(gòu)成本，而且對(duì)企業(yè)并購(gòu)的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營(yíng)狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購(gòu)中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

1企業(yè)并購(gòu)與納稅籌劃相關(guān)理論

企業(yè)并購(gòu)（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(gòu)(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)—MergerandAcquisition，可縮寫(xiě)為“M&A”在我國(guó)稱為并購(gòu)。企業(yè)并購(gòu)?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券等通過(guò)各種手段來(lái)取得對(duì)另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。

納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購(gòu)產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右颍愂栈I劃又是企業(yè)并購(gòu)方案中不可缺少的組成部分，對(duì)于在并購(gòu)決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個(gè)意義上說(shuō)，并購(gòu)中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。

2企業(yè)并購(gòu)中對(duì)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究

2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。橫向并購(gòu)可以達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購(gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)不變，橫向并購(gòu)一般不改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少。縱向并購(gòu)是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于原來(lái)向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購(gòu)還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購(gòu)企業(yè)若選擇與自己沒(méi)有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購(gòu)將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購(gòu)這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。

例1：A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會(huì)合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬(wàn)元，A企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家，請(qǐng)問(wèn)合并哪家更為合適？

分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購(gòu)，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。”所以，若兼并B企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬(wàn)元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬(wàn)元。顯然合并B企業(yè)更有利。

另外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購(gòu)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。

2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購(gòu)不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對(duì)淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對(duì)西部大開(kāi)發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購(gòu)企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購(gòu)后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收收益。

2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購(gòu)時(shí)如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購(gòu)后的企業(yè)，通過(guò)盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）中重新規(guī)定了新時(shí)期對(duì)于企業(yè)并購(gòu)中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]

例2：長(zhǎng)江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來(lái)持續(xù)盈利，股價(jià)穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來(lái)兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，長(zhǎng)江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬(wàn)元（其中實(shí)收資本300萬(wàn)元、資本公積200萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元）。向東公司有500萬(wàn)的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長(zhǎng)江公司管理層通過(guò)分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為4%）

分析：長(zhǎng)江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長(zhǎng)江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬(wàn)元，由此長(zhǎng)江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬(wàn)元。對(duì)于向東公司的股東來(lái)說(shuō)，由于長(zhǎng)江公司發(fā)展勢(shì)頭良好，預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會(huì)造成損失，而且可以延緩納稅。

篇7

【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過(guò)對(duì)稅收籌劃的具體案例展開(kāi)分析論述對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析

對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門(mén)征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過(guò)程中,目前我國(guó)還沒(méi)有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過(guò)渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運(yùn)用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過(guò)合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過(guò)一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問(wèn)記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來(lái),證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)

財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

通過(guò)以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來(lái)的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來(lái)源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門(mén)專門(mén)從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻(xiàn):

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.

[2]增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.1993.

篇8

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)財(cái)稅政策問(wèn)題建議

中小企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，但是，目前中小企業(yè)發(fā)展面臨著多重挑戰(zhàn)。而財(cái)稅政策作為國(guó)家調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要手段，在支持中小企業(yè)發(fā)展中意義重大。

一、財(cái)稅政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的作用

中小企業(yè)由于其自身特點(diǎn)，在其發(fā)展中普遍存在融資、自主創(chuàng)新等問(wèn)題，財(cái)稅政策為中小企業(yè)解決這些難題起到了至關(guān)重要的作用。

(一)財(cái)稅政策促進(jìn)中小企業(yè)融資的作用

1.財(cái)稅政策可以緩解中小企業(yè)融資擔(dān)保中存在的市場(chǎng)缺陷。

2.財(cái)稅政策能為中小企業(yè)融資提供相對(duì)公平的融資環(huán)境。

3.財(cái)稅政策能推動(dòng)中小企業(yè)融資渠道的建設(shè)。

(二)財(cái)政政策促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的作用

1.財(cái)稅政策能降低中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成本。

2.財(cái)稅政策能有效化解中小企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)稅政策能增加中小企業(yè)自主創(chuàng)新的收益。

二、我國(guó)現(xiàn)行中小企業(yè)財(cái)稅政策存在的主要問(wèn)題

(一)中小企業(yè)財(cái)政政策存在的主要問(wèn)題

1.財(cái)政政策支持手段單一。運(yùn)用財(cái)政政策資金撥款支持中小企業(yè)發(fā)展的效果不明顯。雖然政府采購(gòu)政策中存在對(duì)中小企業(yè)的政策傾斜，但是我國(guó)中小企業(yè)大多勢(shì)單力薄，生產(chǎn)的技術(shù)含量低、產(chǎn)品附加值不高，客觀上難以滿足政府采購(gòu)的需要，所以，政府采購(gòu)在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.政府支持資金小。目前，我國(guó)中央財(cái)政支持中小企業(yè)發(fā)展的資金每年不足20億元，加上其他共享的政策資金，不足百億元，難以適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。加之政府對(duì)各種中小企業(yè)進(jìn)行多頭管理，難以將政策性資金集中起來(lái)，進(jìn)行組合安排、配套使用，導(dǎo)致財(cái)政性資金支持中小企業(yè)的整體效果不明顯，很難形成政策合力，降低了財(cái)政政策對(duì)中小企業(yè)支持的影響力度。

3.中小企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。中小企業(yè)往往成為各級(jí)地方政府部門(mén)攤牌各種費(fèi)用的對(duì)象，尤其是許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的中小企業(yè)，仍然是“三亂”的主要受害者，政府治理“三亂”和為企業(yè)減負(fù)的努力也主要集中在國(guó)有大中型企業(yè)上，很難真正落實(shí)到中小企業(yè)本身。

(二)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的缺陷

1.中小企業(yè)稅法體系不完善。現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，沒(méi)有一套系統(tǒng)的專門(mén)為中小企業(yè)量身定制的稅收政策法規(guī)體系。

2.中小企業(yè)稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。目前我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定很大一部分還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收等低科技層面，具有“扶貧”的性質(zhì)，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對(duì)性、作用性不強(qiáng)，定位不合理。

3.優(yōu)惠力度有待進(jìn)一步加大。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定大多屬于在稅收分配環(huán)節(jié)的直接讓利。在目前企業(yè)效益普遍不佳，虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得稅為主的優(yōu)惠措施，對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)形同虛設(shè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和刺激作用不是很明顯，從而使得稅收政策的調(diào)控作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。

三、完善中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收政策建議

(一)完善中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策

1.財(cái)政補(bǔ)貼。財(cái)政補(bǔ)貼是政府對(duì)中小企業(yè)符合政府要求的做法給予財(cái)政上的援助。主要包括：①就業(yè)補(bǔ)貼。對(duì)提供較多就業(yè)機(jī)會(huì)的中小企業(yè)給予就業(yè)補(bǔ)貼，促進(jìn)其吸收更多的失業(yè)者，以緩解就業(yè)壓力。②研究與開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼。通過(guò)制定各種中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開(kāi)發(fā)計(jì)劃。對(duì)符合計(jì)劃所提出條件的中小企業(yè)給予專項(xiàng)補(bǔ)貼和專項(xiàng)基金。

2.貸款貼息。貼息貸款是一種政府對(duì)中小企業(yè)貸款的利息補(bǔ)貼。其能夠以較少的財(cái)政資金帶動(dòng)大量的社會(huì)資金參與對(duì)中小企業(yè)的援助。貼息貸款的具體做法：一是對(duì)中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場(chǎng)平均利率部分的利息補(bǔ)貼，以使中小企業(yè)能夠按市場(chǎng)平均利率獲得貸款，提供中小企業(yè)在自由信貸市場(chǎng)中的借貸能力；二是對(duì)中小企業(yè)的長(zhǎng)期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長(zhǎng)期信貸資金。

3.政府優(yōu)惠貸款。它主要是指政府用財(cái)政資金通過(guò)私人金融中介結(jié)構(gòu)，或建立專門(mén)的政府金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)直接提供少量的優(yōu)惠貸款援助。政府優(yōu)惠貸款主要是解決中小企業(yè)獲得長(zhǎng)期貸款困難的問(wèn)題。其具體做法是，政府設(shè)立專門(mén)的中小企業(yè)長(zhǎng)期低息貸款專項(xiàng)基金或建立專門(mén)的政府金融機(jī)構(gòu)。由他們按一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。

(二)完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制定專門(mén)的中小企業(yè)財(cái)稅法律。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的立法，以《中小企業(yè)法》為法律主體，從細(xì)致的分類著手，涵蓋全面的政策支持及稅收制定，可以為解決糾紛提供切實(shí)的法律依據(jù)，改善中小企業(yè)的弱勢(shì)地位。

2.調(diào)整和完善增值稅。其一，盡快推行增值稅轉(zhuǎn)型，逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，可在高新技術(shù)企業(yè)先實(shí)行，刺激其進(jìn)行投資。其二，取消增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)制度健全，能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒(méi)有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。

3.降低稅率。降低營(yíng)業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤(rùn)稅等直接稅的稅率，是很多國(guó)家較為常見(jiàn)的優(yōu)惠政策。

4.稅收減免與返還。稅收減免是針對(duì)稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要針對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)建時(shí)期和其產(chǎn)品與服務(wù)的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步。

5.提高固定資產(chǎn)折舊率。對(duì)中小企業(yè)有兩方面的好處：一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；二是降低當(dāng)期的應(yīng)稅額，從而減少稅款。

注：本論文是2011年度遼寧省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目《遼寧省微小企業(yè)發(fā)展的金融財(cái)稅政策研究》研究成果。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營(yíng)改增；面臨挑戰(zhàn)；應(yīng)對(duì)策略

前言：2011年11月，我國(guó)財(cái)政部、稅務(wù)總局頒發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)方案通知的文件，文件中關(guān)于施工企業(yè)稅制改革方面是這樣說(shuō)：明確施工企業(yè)改用增值稅為一般納稅方法，應(yīng)稅業(yè)務(wù)收獲的全部金額要按百分之十一的稅率繳納增值稅。營(yíng)改增試點(diǎn)工作從次年一月份開(kāi)始實(shí)施，未來(lái)的發(fā)展中，施工企業(yè)將告別營(yíng)業(yè)稅，改繳增值稅，這一變化定會(huì)對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

1.營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)

1.1企業(yè)稅負(fù)挑戰(zhàn)

施工企業(yè)營(yíng)改增后，納稅的基數(shù)與稅率都發(fā)生了變化，這將導(dǎo)致企業(yè)所交稅款的金額發(fā)生變化，國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增的初衷是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，而從理論分析，也的確如此，同時(shí)也有財(cái)務(wù)方面學(xué)者認(rèn)為，由于采購(gòu)原材料、施工設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等原因，施工企業(yè)的稅負(fù)在營(yíng)改增后勢(shì)必會(huì)減小，但是，一直以來(lái)我國(guó)施工企業(yè)的管理模式都屬粗放式管理，尤其是在財(cái)務(wù)管理、供應(yīng)商管理方面更為滯后，承包責(zé)任制又使施工企業(yè)對(duì)分公司或項(xiàng)目部難以進(jìn)行有效管理，凡此種種，營(yíng)改增后施工企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅一時(shí)間還難以重視和有效管理，稅負(fù)未降倒增的現(xiàn)象比比皆是。據(jù)某省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)的一項(xiàng)實(shí)際調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2011年，某集團(tuán)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入是1926185萬(wàn)元，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金額為57785.55萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入*稅率3%），營(yíng)改增后，若繳納增值稅則需交128370.58萬(wàn)元，比應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅多出70585.03萬(wàn)元，稅負(fù)翻了一倍還多，另外，本以營(yíng)業(yè)稅為繳稅基數(shù)的城建費(fèi)、教育費(fèi)附加等，在改以增值稅為繳稅基數(shù)后，繳納金額也增加不少，使企業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步加重。

1.2企業(yè)管理模式的挑戰(zhàn)

國(guó)家倡導(dǎo)施工企業(yè)營(yíng)改增，其目的是為了大力扶持現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重組，促進(jìn)建筑施工企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理模式。當(dāng)前，施工企業(yè)管理水平參差不齊，多數(shù)企業(yè)仍為粗獷型管理，毫無(wú)疑問(wèn)這會(huì)加工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此，一些專家將營(yíng)改增視為逼著施工企業(yè)提高企業(yè)管理水平的絕佳時(shí)機(jī)，因?yàn)椋瑺I(yíng)改增后施工企業(yè)所運(yùn)行的粗獷式管理模式及承包責(zé)任制以不能適應(yīng)新稅制下企業(yè)管理的要求，施工企業(yè)如何提高自身風(fēng)險(xiǎn)控制的能力，如何建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，如何改進(jìn)管理模式，無(wú)疑又是一個(gè)挑戰(zhàn)，如果施工企業(yè)在新稅制下依然無(wú)所行動(dòng)，未應(yīng)新形勢(shì)作出改進(jìn)調(diào)整，被市場(chǎng)拋棄、慘敗離開(kāi)市場(chǎng)將是其最終結(jié)局。

1.3建筑成本增加的挑戰(zhàn)

施工企業(yè)建筑成本中，人工成本和勞務(wù)成本占到百分之三十，如果建筑勞務(wù)公司不在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范圍內(nèi)，那么建筑勞務(wù)公司沒(méi)有辦法向施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，此百分之三十的成本，施工企業(yè)將不能抵扣，假如建筑勞務(wù)公司在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范圍內(nèi)，但是由于勞務(wù)公司基本無(wú)任何進(jìn)行稅可以抵扣，營(yíng)改增后增加的稅率也會(huì)變相的由施工企業(yè)承擔(dān)，勞務(wù)市場(chǎng)的價(jià)格也會(huì)增加。

1.4新舊制度銜接階段的不確定因素挑戰(zhàn)

雖然營(yíng)改增試點(diǎn)方案已經(jīng)正式啟用，但是各個(gè)試點(diǎn)城市針對(duì)稅改前剛購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備如何抵扣、稅改后人工費(fèi)如何調(diào)整、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則及定額如何編制、如何確定增值稅繳納節(jié)點(diǎn)等問(wèn)題還沒(méi)有給出明確的政策，所以，施工企業(yè)在稅改后近期的報(bào)價(jià)活動(dòng)中要密切關(guān)注相應(yīng)涉稅政策的變動(dòng)，例如，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除，價(jià)外稅由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，3%的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代繳。因此，如過(guò)渡期內(nèi)，定額編制以及工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則未相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，施工企業(yè)在成本預(yù)算時(shí)就會(huì)增添相應(yīng)不確定因素。

1.5施工企業(yè)資金壓力增大的挑戰(zhàn)

目前，建設(shè)方拖欠施工企業(yè)工程款問(wèn)題非常嚴(yán)重，隨著營(yíng)改增后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力或許會(huì)進(jìn)一步增大，營(yíng)改增后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)建設(shè)方批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，即使建設(shè)方拖欠工程款，也不能減少或推遲確認(rèn)。同時(shí)，由于施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，拖欠材料款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，材料供應(yīng)商沒(méi)拿到錢(qián)自然不會(huì)開(kāi)發(fā)票給施工企業(yè)，這就導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣很不順利，如此，造成施工企業(yè)工程款沒(méi)有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情況，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。

2.施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略

2.1加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司經(jīng)營(yíng)管理

內(nèi)部承包與分公司經(jīng)營(yíng)的模式固然對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動(dòng)員工的生產(chǎn)積極性有很大幫助，但同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了諸多管理問(wèn)題。例如：在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，承包人與分公司不注重工程財(cái)務(wù)成本管理，營(yíng)改增后，許多人尚美有弄清楚其中的意義及作用，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，其結(jié)果必然導(dǎo)致結(jié)算時(shí)產(chǎn)生糾紛。因此施工企業(yè)必須及時(shí)的對(duì)承包人和下級(jí)分公司進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

2.2提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，要加大會(huì)計(jì)核算規(guī)范化、精細(xì)化的力度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確的核算進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的稅額，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在營(yíng)改增后，將不再被列入成本費(fèi)用，而要被列入應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)科目，如果不分開(kāi)核算，此部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)將不能抵扣，除此外，會(huì)計(jì)人員對(duì)如何開(kāi)出增值稅票，如何對(duì)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，如何將銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)抵扣等方面也要盡快熟練。

2.3選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額

通常，在一個(gè)工程項(xiàng)目中材料成本所占的份額一般在六成左右。“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)出于降低工程成本考慮，往往會(huì)優(yōu)先選擇那些稅率較低的個(gè)體戶、小型納稅人企業(yè)作為材料供貨、機(jī)械設(shè)備租賃的對(duì)象。而“營(yíng)改增”后，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，著重選取能開(kāi)具增值稅資格的企業(yè)，通過(guò)競(jìng)價(jià)、貨比三家，進(jìn)而優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。然后要注意的是在諸如分包合同、外租設(shè)備、機(jī)械采購(gòu)等合同中要明確約定由賣(mài)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。

2.4加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整

雖然“營(yíng)改增”的制度已經(jīng)確定，但由于各地的差異，具體的合適的實(shí)施方案，尚未出臺(tái)，導(dǎo)致了一大批企業(yè)人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的相關(guān)法律規(guī)定尚不清楚，因此施工企業(yè)必須積極主動(dòng)的組織相關(guān)專業(yè)人員及從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并保持與相關(guān)部門(mén)如稅務(wù)、建設(shè)主管等部門(mén)的溝通，以便于第一時(shí)間了解相關(guān)稅制規(guī)定，調(diào)整并作出對(duì)企業(yè)有利的報(bào)價(jià)方案。

結(jié)束語(yǔ)：“營(yíng)改增”對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)異常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其改革內(nèi)容涉及到了企業(yè)多方面的工作及日常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要企業(yè)的負(fù)責(zé)人和相關(guān)從業(yè)人員超前謀劃，統(tǒng)籌全局，積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”的改革對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響降至最低（作者單位：中國(guó)航空港建設(shè)第九工程總隊(duì)財(cái)務(wù)科）

參考文獻(xiàn)：

[1]桑廣成，焦建玲.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（06）

[2]周月萍.施工企業(yè)如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增[J].建筑，2012（23）

篇10

【摘要】含金財(cái)稅政策及其基礎(chǔ)法律法規(guī)明晰化研究現(xiàn)僅見(jiàn)于立信會(huì)計(jì)出版社之陳淑亭《會(huì)稅評(píng)審一點(diǎn)通系列叢書(shū)》,因其點(diǎn)而即通且省時(shí)節(jié)力,實(shí)務(wù)一線之高端會(huì)計(jì)人士力呼之,吾則結(jié)合自身實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)借鑒之,源于實(shí)踐、深刻感悟、系統(tǒng)提煉而成此文,茲與會(huì)稅同仁分享之。本文結(jié)合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)及其基礎(chǔ)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,探討工資薪金稅前扣除的尺度把握問(wèn)題,以期盡可能減少納稅磨擦。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法;企業(yè)所得稅法實(shí)施條例;工資薪金;稅前扣除

發(fā)票管理日漸嚴(yán)格,折舊等費(fèi)用列支因而大受限制,一些企業(yè)轉(zhuǎn)而將不合法經(jīng)濟(jì)行為費(fèi)用以高薪方式列支,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。這一預(yù)警結(jié)論決非危言聳聽(tīng),通過(guò)仔細(xì)研讀國(guó)稅函(2009〕3號(hào)(國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》),會(huì)計(jì)人自當(dāng)領(lǐng)悟也。

一、合理性——判斷標(biāo)準(zhǔn)全角化

企業(yè)所得稅新法體系實(shí)施以來(lái),會(huì)計(jì)人一直非常關(guān)注工資薪金稅前扣除方面:首年企業(yè)所得稅匯算是否會(huì)過(guò)渡性地暫時(shí)劃一個(gè)“準(zhǔn)計(jì)稅工資”金額?更傾向于公平性還是更傾向于方便性?

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)給出了答案:“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;四是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);五是有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。”

按企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定股東大會(huì)or董事會(huì)薪酬委員會(huì)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)原則制度規(guī)范實(shí)發(fā)數(shù)——非計(jì)提數(shù)符合——行業(yè)水平+地區(qū)水平相對(duì)固定+有序調(diào)整個(gè)稅——已依法代扣代繳不以減稅or避稅為目的

顯然,公平性占了上風(fēng)。工資薪金稅前扣除沒(méi)有單一化的過(guò)渡金額之說(shuō)。工資薪金列支是否合理,方方面面均有約束性規(guī)定。

會(huì)計(jì)人必須先得全角度審視自己:

企業(yè)有無(wú)拿得出手的、像模像樣的財(cái)務(wù)規(guī)章制度?如果沒(méi)有,為避免爭(zhēng)議、合法節(jié)稅起見(jiàn),確需趕緊結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況,至少制訂出細(xì)化的工資制度,可展示于人、可說(shuō)服于人。實(shí)務(wù)里,勿忘履行必要程序:內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件。

可稅前扣除的工資薪金應(yīng)為實(shí)際發(fā)放數(shù),不是計(jì)提數(shù);乃愈來(lái)愈少的收付實(shí)現(xiàn)制特例,依然不是大行其道的權(quán)責(zé)發(fā)生制;資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目乃重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象,不論是正數(shù)、負(fù)數(shù)還是零均會(huì)引起注意,因其涵蓋內(nèi)容太多;“應(yīng)付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細(xì)賬如果是正數(shù)余額,將直接被納稅調(diào)增,因其明明白白地顯示著“提而未付”,列支了費(fèi)用卻未實(shí)際發(fā)放也;“應(yīng)付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細(xì)賬如果是負(fù)數(shù)余額,企業(yè)所得稅匯算時(shí)還得和內(nèi)部工資制度相對(duì)照,超額發(fā)放的不能在稅前扣除。

僅有內(nèi)部工資制度并非意味著可稅前扣除,關(guān)鍵在于內(nèi)部工資制度自身合理與否?符合行業(yè)特點(diǎn)否?符合地區(qū)特點(diǎn)否?企業(yè)不合理高薪稅前列支行為有損于國(guó)家財(cái)力;預(yù)防官員腐敗源頭控制措施之一,乃企業(yè)高級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)承攬人員的高薪稅前列支嚴(yán)監(jiān)管。

內(nèi)部工資制度是否因稅前列支需要隨意調(diào)整格外引人注目。相對(duì)固定、有序調(diào)整、調(diào)整有理才令人信服。

企業(yè)所得稅新法體系,與個(gè)人所得稅新法體系相輔相成。盡管企業(yè)為掩蓋非法經(jīng)濟(jì)行為不惜犧牲個(gè)稅利益,但嚴(yán)格管理個(gè)人所得稅畢竟能使國(guó)家財(cái)力少受損失。如果企業(yè)未依法代扣代繳個(gè)人所得稅,其工資薪金不得在企業(yè)所得稅稅前列支。

納稅人及其會(huì)計(jì)在工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)還在于是否能被認(rèn)定,其工資薪金確實(shí)不以減稅or避稅為目的。有這樣一個(gè)兜底的“萬(wàn)能條款”式規(guī)定,無(wú)端地增加納稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)屬得不償失之舉。

二、嚴(yán)肅性——工資薪金總額基數(shù)化

工資薪金總額歷來(lái)是可稅前扣除的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)算基數(shù),近年來(lái)又成為可稅前扣除的“五險(xiǎn)一金”等社會(huì)保障的計(jì)算基數(shù),國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)了工資薪金總額基數(shù)化的嚴(yán)肅性:“《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”其實(shí)質(zhì)含義圖示如下:

需要特別提醒的是國(guó)有企業(yè)不僅應(yīng)滿足工資薪金總額基數(shù)的要求,而且應(yīng)顧及出資人——國(guó)家的利益,再不能“經(jīng)營(yíng)者大肆掠奪投資者”了。

三、調(diào)控性——工資薪金總額杠桿化

實(shí)務(wù)里,納稅人及其會(huì)計(jì)應(yīng)注意將含金財(cái)稅政策及其基礎(chǔ)法律法規(guī)相結(jié)合。唯其如此,方能悟出稅收政策杠桿的調(diào)控性。

不妨尋覓一下工資薪金企業(yè)所得稅稅前扣除的含金法律法規(guī),細(xì)細(xì)體味其稅收優(yōu)惠的大力度大導(dǎo)向:

(一)《企業(yè)所得稅法》里的工資薪金條款

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定:“企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用;2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。”

其玄機(jī)在于,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》,工資薪金相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:

借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

貸:應(yīng)付職工薪酬等

其懸念在于,除了高額讓利于聘用殘疾人的納稅人,國(guó)家今后還會(huì)出臺(tái)政策讓利于誰(shuí)?聘用下崗職工的納稅人?聘用軍嫂或者退伍軍人的納稅人?……值得期待。

那么,從2008年1月1日起,可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和殘疾人員工資,加計(jì)扣除的比例是多少呢?

(二)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》里的工資薪金條款

1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”

透視其政策變化,納稅人管理層及其會(huì)計(jì)應(yīng)深知:雖然依舊是50%加計(jì)扣除,但不能當(dāng)年全部稅前消化了;形成無(wú)形資產(chǎn)的,稅前得利還得耗N年。

2.工資的加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法,由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。”其實(shí)質(zhì)含義見(jiàn)圖2:

透視其政策變化,納稅人管理層及其會(huì)計(jì)應(yīng)深知:不用再挖空心思爭(zhēng)取“福利企業(yè)”的虛名了,工資加計(jì)扣除面前企業(yè)平等,論人數(shù)而不論企業(yè),論實(shí)發(fā)數(shù)而不論限額;論實(shí)實(shí)在在的工資金額而不論聘用人員比例了。

四、啟示