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篇1

abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．

key words: tax accounting; financial accounting; difference

摘 要:稅務(wù)會計作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財務(wù)會計影響的同時，稅務(wù)會計自身又具有一定的特質(zhì)，在準繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財務(wù)會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 區(qū)別

稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學(xué)的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的同時，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險。

稅務(wù)會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務(wù)會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當財務(wù)會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經(jīng)濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會計固然從財務(wù)會計中別離出來，與財務(wù)會計有著實質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。

一、 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)

稅務(wù)會計脫胎于財務(wù)會計并依賴于財務(wù)會計運轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運營主體相同

財務(wù)會計和稅務(wù)會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作核算內(nèi)容相同

以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。

3． 工作準繩根本分歧

以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同

以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設(shè)會計報表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計機構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會計的全部核算融于財務(wù)會計之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質(zhì)上的區(qū)別。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

(一)稅務(wù)會計與財務(wù)會計準繩上不分歧

1． 相關(guān)性區(qū)別

財務(wù)會計的相關(guān)性準繩，請求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預(yù)測，強調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計中的相關(guān)性準繩重在計算所得稅時，強調(diào)同期扣除的費用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準繩，卻有實質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別

財務(wù)會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費運營無關(guān)，也不能在當期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務(wù)會計上的配比準繩持認可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經(jīng)過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &

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本質(zhì)重于方式準繩是財務(wù)會計中的一項重要準繩，請求企業(yè)應(yīng)當依照買賣或者事項的經(jīng)濟本質(zhì)停止會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務(wù)會計的“本質(zhì)重于方式準繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。

(二)稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算上不分歧

1． 目的不同

稅務(wù)會計的目的是征稅人向稅務(wù)會計的信息運用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息，稅務(wù)會計信息運用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財務(wù)會計則是經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。

2． 根據(jù)不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;

財務(wù)會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務(wù)會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準繩，稅務(wù)會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務(wù)會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤，而稅務(wù)會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務(wù)會計上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務(wù)會計作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會計不把國債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財務(wù)會計中不計入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會計均應(yīng)視同銷售，確認銷售收入。

( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務(wù)會計可據(jù)實列支而稅務(wù)會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務(wù)會計所不供認的，稅務(wù)會計規(guī)則了嚴厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。

3． 根底不同

財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強調(diào)的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會計由于本身強迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務(wù)會計相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務(wù)會計采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當期收入與費用，應(yīng)收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務(wù)會計即使從財務(wù)會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及存在的問題

首先，稅務(wù)會計在我國還屬于一門新興學(xué)科，處于初級階段，稅務(wù)會計還要依賴于財務(wù)會計，財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關(guān)形成不用要的損失。

其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務(wù)會計曾經(jīng)成為獨立的體系，這種時間上的差別，導(dǎo)制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項目日益復(fù)雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務(wù)會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務(wù)會計當期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入，均計入應(yīng)征稅所得額，當企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。

四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒

以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務(wù)會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務(wù)會計核算的主要根據(jù)，包括資金運轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會計核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項，這些經(jīng)濟事項也作為財務(wù)會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務(wù)會計的核算辦法時應(yīng)加以補充，稅務(wù)會計的記賬憑證、賬簿與財務(wù)會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會計只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時要經(jīng)過培訓(xùn)考核進步稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個合格的稅務(wù)會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。

一

--> 個新興學(xué)科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務(wù)會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟的開展。

參考文獻: 會計畢業(yè)論文

［1］寧健． 稅務(wù)會計［m］． 大連: 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務(wù)會計準繩、財務(wù)會計準繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．

篇2

關(guān)鍵詞：規(guī)則導(dǎo)向模式，原則導(dǎo)向模式，目標導(dǎo)向模式，制定成本，實施成本

 

一、規(guī)則導(dǎo)向模式

（一）規(guī)則導(dǎo)向模式的含義

規(guī)則導(dǎo)向模式除了給出某一對象或交易、事項的會計處理和財務(wù)報告所必須遵循的原則外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的運用具體化為可操縱的詳細規(guī)則。它試圖實現(xiàn)具體規(guī)則與實務(wù)的一一對應(yīng)關(guān)系，規(guī)則導(dǎo)向會計準則充斥著大量的界限檢驗、例外事項、解釋和執(zhí)行指南。

規(guī)則導(dǎo)向的會計準則對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別規(guī)定了明確的界限或范圍，在界限或范圍之內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常采用一種會計處理方法，而超出界限或范圍的經(jīng)濟業(yè)務(wù)則須采用另外一種會計處理方法。規(guī)則導(dǎo)向模式最具代表性的是美國，美國的會計準則包含了許多明確的界限，比如，合并50%，特別目的實體合并3%，不動產(chǎn)銷售中為可以全額確認利潤需要首付款的比例5%、10%、15%、20%或者25%，根據(jù)銷售的不動產(chǎn)種類而定。

（二）規(guī)則導(dǎo)向模式的優(yōu)缺點

規(guī)則導(dǎo)向會計準則的優(yōu)點：（1）力圖與實務(wù)一一對應(yīng)，所以可操作性較強，比較而言會計人員在處理實務(wù)時不用絞盡腦汁，只需套用具體規(guī)則即可。（2）明確的界限或范圍的規(guī)定，在一定程度上有利于遏制會計人員利用準則的模糊性操縱盈余的可能性。（3）詳細的規(guī)則為監(jiān)管機構(gòu)提供了監(jiān)管依據(jù)。（4）可以使會計人員在訴訟抗辯中得到某種程度的保護。

規(guī)則導(dǎo)向會計準則的缺點：（1）詳細、繁雜的會計準則，提高了準則制定、實施成本。百科全書式的規(guī)則導(dǎo)向會計準則，體系龐雜，卷帙浩繁，大大增加了準則制定成本；另外，這樣的準則給會計人員的學(xué)習(xí)和理解帶來巨大的困難。（2）增大了會計人員利用規(guī)則給出的標準進行交易策劃，盈余操縱的可能性。如，安然公司就是利用特別目的實體（SPE）不并表的條件――獨立的第三方業(yè)主對SPE投資至少等于SPE資產(chǎn)總額的3%，大肆構(gòu)造交易進行表外融資和編造會計利潤。（3）繁雜、瑣碎的會計規(guī)則往往使會計人員忽略了交易的經(jīng)濟實質(zhì)。這些規(guī)則易促成會計人員思想上的懶惰，從而使他們在業(yè)務(wù)處理過程中僅滿足于條條框框的機械套用而弱化了自身的職業(yè)判斷能力。

二、原則導(dǎo)向模式

（一）原則導(dǎo)向模式的含義

原則導(dǎo)向模式的會計準則僅針對某一對象或交易事項的會計處理、財務(wù)報告提出應(yīng)循原則，可能包括以原則為基礎(chǔ)的一些規(guī)則，但不力圖面面俱到，回答所有問題，并不期望提供與會計實務(wù)一一對應(yīng)的詳細規(guī)則，并盡量避免進行界限檢驗。論文大全。這種模式以英國和國際會計準則最為典型。

（二）原則導(dǎo)向模式的優(yōu)缺點

原則導(dǎo)向模式的會計準則的優(yōu)點：（1）準則簡明、概括性強，制定成本一般低于規(guī)則導(dǎo)向會計準則。（2）在一定程度上抑制了會計人員圍繞具體界限操縱盈余的行為。（3）強化了會計人員的職業(yè)判斷能力，更好地反映了交易的實質(zhì)。

原則導(dǎo)向模式的會計準則的缺點：（1）會計準則的可操作性降低，由于增強了對會計人員的職業(yè)判斷能力的依靠，從而使會計處理的主觀性增強，降低了不同主體的會計信息的可比性。（2）助長了會計人員利用準則的模糊性投機取巧的的行為。（3）強化了會計人員的法律責(zé)任，使其在訴訟抗辯中處于不利地位。（4）不利于監(jiān)管機構(gòu)制定具體有效的監(jiān)管措施。

三、目標導(dǎo)向模式

基于規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向會計準則的上述缺陷，美國證券交易委員會（SEC）于2003年應(yīng)《薩班斯――奧克斯利法》的要求，提出在美國建立“目標導(dǎo)向”會計準則的構(gòu)想。

SEC認為無論規(guī)則導(dǎo)向制定模式還是原則導(dǎo)向制定模式均不是理想的會計準則制定模式。為了充分發(fā)揮二者的優(yōu)點而規(guī)避其缺點，從而實現(xiàn)二者有效互補，SEC提出了“目標導(dǎo)向”模式的構(gòu)想。

目標導(dǎo)向模式實際上是純原則導(dǎo)向模式和規(guī)則導(dǎo)向模式的一種折衷的方法，目標導(dǎo)向會計準則吸收了規(guī)則導(dǎo)向模式和原則導(dǎo)向模式的優(yōu)點，并在一定程度上規(guī)避了二者的缺點，很好的融合了這兩種模式，實現(xiàn)了二者的恰當平衡，有效提高了會計信息的可比性和透明度。具體優(yōu)點如下：

（1）依據(jù)概念框架中所設(shè)定的起指導(dǎo)作用、內(nèi)在一致的目標來制定會計準則，從而使整個會計系統(tǒng)成為統(tǒng)一的整體。

（2）目標導(dǎo)向制定方法避免了例外情況，因為這些例外情況本質(zhì)上與會計目標相悖。

（3）這種方法避免了界限檢驗，界限檢驗與準則目標存在固有的矛盾。

（4）目標導(dǎo)向會計準則清楚地說明了其使用的交易類型并包括了足夠詳細的操作指南。

純原則導(dǎo)向會計準則由于其高度概括性、抽象性的特點，決定了其適用具有高素質(zhì)會計人員的經(jīng)濟環(huán)境，而純規(guī)則導(dǎo)向會計準則由于其具有較強的可操作性的特點，決定了它的使用層次比較低，會計人員在執(zhí)行時毋須進行過多的職業(yè)判斷，只須遵守具體規(guī)則即可。鑒于上述情況以及我國會計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平普遍偏低的情況以及成本――效益原則，我國既不宜采取純規(guī)則導(dǎo)向模式，又不宜采取純原則導(dǎo)向模式。

四、下面我用“經(jīng)濟訂貨量模型”分析我國會計準則導(dǎo)向的選擇問題

與會計準則相關(guān)的成本主要有制定成本和實施成本。

（一）制定成本

會計準則的制定成本是指會計準則在制定過程中的一切合理必要的支出，包括從開始的可行性研究，到著手制定，再到最終的準則定稿，這整個過程中的人、財、物的支出。會計準則作為會計的最高權(quán)威，其對我國經(jīng)濟、政治乃至全球的發(fā)展和穩(wěn)定的重要性不言而喻，其制定過程必然要凝結(jié)眾多的會計界專家、學(xué)者，有時甚至?xí)婕暗狡渌嚓P(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人士（如經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)等）的智慧和心血。論文大全。因此，其制定時間往往比較長，制定成本也相當高。

會計準則制定的越具體，與實務(wù)的一一對應(yīng)關(guān)系越強，其制定成本必然越高。

（二）實施成本

會計準則的實施成本是指會計準則從出臺到最終應(yīng)用于實務(wù)，以及以后的持續(xù)應(yīng)用過程中所發(fā)生的人力、物力、財力的消耗。如財務(wù)人員的學(xué)習(xí)成本、新舊準則在更換過程中的成本等。實施成本一般與準則的概括性、抽象性呈正相關(guān)性。

圖中E點是制定成本與實施成本的相等點，也可以大概的看成是總成本的最低點。E點左側(cè)大體上可以描述原則導(dǎo)向會計準則的成本特點，E點右側(cè)可以大體上描述規(guī)則導(dǎo)向會計準則的成本特點，目標導(dǎo)向會計準則的成本位于E點的鄰域內(nèi)。論文大全。

根據(jù)認識論的觀點，我們應(yīng)當具體問題具體分析，從我國現(xiàn)實國情出發(fā)，立足實際來制定適合我國的會計準則。

自1993年以來，財政部一直致力于具體會計準則的研究和制定，并取得了初步成果。我國的會計準則體系正在日趨完善。從這些準則的內(nèi)容和制定機構(gòu)上可以看出，我國的會計準則采用的是規(guī)則導(dǎo)向的會計準則。然而從我國近幾年發(fā)生的會計造假案例中，不難發(fā)現(xiàn)我國會計信息質(zhì)量低下，會計準則體系功能還相當薄弱，要從根本上解決這一問題，需要我們結(jié)合中國會計準則制定環(huán)境的現(xiàn)狀，正確選擇會計準則制定模式。目前我國會計準則的制定環(huán)境主要體現(xiàn)在以下三個方面：首先，我國的會計職業(yè)人員整體素質(zhì)較低，缺乏必要的專業(yè)知識和技能，對企業(yè)會計制度及相關(guān)財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，形成基本的職業(yè)判斷能力尚有困難。其次, 我國的公司治理結(jié)構(gòu)存在著嚴重的缺陷，如股權(quán)高度集中、一股獨大、國有股所有者缺位、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重、董事會結(jié)構(gòu)不合理等，嚴重制約著會計信息的質(zhì)量水平。最后，我國的外部監(jiān)管機制運行效率低下，一方面，代表國家利益的財政、審計、稅務(wù)等國家監(jiān)督機關(guān)存在各自為政、執(zhí)法尺度不一等問題，大大削弱了國家監(jiān)督的力量；另一方面，會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等履行社會監(jiān)督職能的社會中介機構(gòu)存在較低的法律風(fēng)險，導(dǎo)致他們在進行職業(yè)判斷時“毫無顧忌”，隨意根據(jù)自己的利益需求，出具虛假審計報告，嚴重影響了其職業(yè)質(zhì)量。

考慮到我國會計準則制定環(huán)境的現(xiàn)狀，以及兩種準則制定模式下的不同適用條件，建議我國的會計準則應(yīng)結(jié)合兩種制定模式的優(yōu)點，采用以規(guī)則導(dǎo)向為主的準則制定模式，也就是說準則制定要科學(xué)化、合理化，并按公認原則形式，同時必須取得一定權(quán)威機構(gòu)的支持，即準則的實施必須帶有一定的權(quán)威性和強制性。從制度成本的角度來看，這種導(dǎo)向的會計準則，雖然制定成本相對較高，但一方面由于增加了適當?shù)撵`活性,使得負效應(yīng)及修訂成本相對較低，另一方面,由于借助權(quán)威機構(gòu)的力量來協(xié)調(diào)均衡各方利益，會大大降低其實施成本，從而從總體上降低會計準則制定和實施過程中的制度成本，符合成本效益原則。我國目前的大環(huán)境決定了我國的會計準則實施成本向右上方移動，從而使兩條成本線的交點右移至E′點。鑒于此，我國目前情況下會計準則的制定偏重于規(guī)則導(dǎo)向，而隨著我國會計人員素質(zhì)的全面提高，會計準則中規(guī)則的含量可以相對降低，原則的含量可以有意識的提高，從而最終轉(zhuǎn)向原則性會計準則。事實上，原則性會計準則是一種趨勢所向，隨各國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，以及會計人員素質(zhì)的提高，各國的會計準則必將以原則導(dǎo)向模式為最終歸宿。

參考文獻：

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[2] 劉玉廷.關(guān)于會計中國特色問題的思[J].會計研究, 2000,(08)

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[6] 李毅.會計準則研究中相關(guān)問題淺探[J].會計之友，2007（05）

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論文關(guān)鍵詞：公益類事業(yè)單位，財務(wù)管理

 

隨著具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，市場性進一步加強，其服務(wù)對象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。而我國的事業(yè)單位財務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，財務(wù)管理滯后且明顯帶有計劃經(jīng)濟體制的遺留痕跡。純公益類的事業(yè)單位由于其社會定位和職能的特殊性，財務(wù)管理相對簡單，與實際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，急需改革并完善。

一、 純公益類事業(yè)單位財務(wù)管理的目標

我國的事業(yè)單位林林總總，種類繁多，數(shù)量已達126萬多個，有的事業(yè)單位提供的是純粹公共產(chǎn)品，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；有的事業(yè)單位提供的是混合產(chǎn)品，即提供具有一定外部效益的準公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等。這類事業(yè)單位隨著市場的不斷介入，已表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。本文所指的公益類的事業(yè)單位指國家為社會公益目的、保證和改善社會公眾的基本生活、由國家機關(guān)舉辦或其他組織用國有資產(chǎn)舉辦的，主要用國家財政撥款財務(wù)論文財務(wù)論文，具有非營利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、公用事業(yè)等活動的社會公共服務(wù)組織。盡管單位性質(zhì)屬于“純公益”，但在當前的市場經(jīng)濟條件下，由于政府財力保障有限，探討這類事業(yè)單位財務(wù)管理目標，有兩個問題無法回避：一是事業(yè)單位財務(wù)管理目標是否應(yīng)確定為事業(yè)績效最大化的問題。在西方，非營利組織選擇的財務(wù)管理目標首先是財務(wù)收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財務(wù)危機和凈捐贈最大化。在這些選擇中，無論是財務(wù)收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對成本控制產(chǎn)生影響，也能體現(xiàn)收支平衡目標。因此，西方非營利組織財務(wù)管理目標選擇凈收入最大化，更有利于實現(xiàn)資源的合理分配。二是究竟使用績效最大化還是凈收入最大化的問題。績效是指在任何特定活動下都能達到理想的效果。根據(jù)當前事業(yè)單位雙重目標的特點，公益類事業(yè)單位不能僅僅強調(diào)滿足于凈收入最大化，更應(yīng)同時重視事業(yè)單位提供服務(wù)或商品的質(zhì)量和數(shù)量，它們向社會提供基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫、傳統(tǒng)文化等產(chǎn)品或服務(wù)，對于整體國民素質(zhì)的提高、綜合國力的增強、人類文明的發(fā)展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產(chǎn)品的屬性。因此筆者認為，以事業(yè)單位績效最大化作為公益類事業(yè)單位財務(wù)管理目標更準確。但是，由于我國特殊的國情和管理體制，我們在確定目標時，既要考慮法律賦予的“不以營利為目的”的性質(zhì)和公共產(chǎn)品的屬性，以事業(yè)發(fā)展為目標，也要根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和政府財力可能，將生存與發(fā)展作為公益類事業(yè)單位的次要目標。因此，公益類事業(yè)單位的目標應(yīng)確定為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標，提供更多的公共產(chǎn)品和更好的服務(wù)是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標是相互聯(lián)系的，缺一不可。 二、公益類事業(yè)單位財務(wù)改革的重點

根據(jù)我國改革發(fā)展的需要和事業(yè)單位財務(wù)管理相對滯后的實際，當前改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財政、財務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風(fēng)險。這就意味著在公益類事業(yè)單位財務(wù)管理目標以單位績效最大化為先的前提下，財務(wù)改革的重點應(yīng)放在建立以績效評價為導(dǎo)向的事業(yè)單位會計體系上。為此我們應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應(yīng)充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準則和財務(wù)會計報告制度財務(wù)論文財務(wù)論文，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

（一）構(gòu)建事業(yè)單位績效會計模式基礎(chǔ)

我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會計環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對于資源的耗用即成本計算業(yè)務(wù)，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業(yè)單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預(yù)算提供準確的會計信息。

（二）探索科學(xué)的績效評價指標體系。

從西方國家績效評價理論的發(fā)展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標之間進行比較評價，評價其目標的確定是否合理，評價其是否完成目標。因此，在某種程度上，目標的確定又成為整個評價指標確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量，由于單位每個部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評價指標都不一樣的。在新時期，我們認為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評價指標體系時，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標。事業(yè)單位是否具有較強的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會與公眾創(chuàng)造更多的價值，才能最終實現(xiàn)持續(xù)增長。

（三）改革完善事業(yè)單位財務(wù)報告制度。

首先財務(wù)論文財務(wù)論文，應(yīng)建立獨立于事業(yè)單位的外部審計制度，使審計機關(guān)或其他鑒證機構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應(yīng)將審計報告納入事業(yè)單位財務(wù)報告體系，以保證事業(yè)單位財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財務(wù)報告體系，使之包括審計報告、事業(yè)單位財務(wù)報告、基金財務(wù)報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業(yè)單位財務(wù)報告由資產(chǎn)負債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨立的財務(wù)報告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)。

（四）建立相應(yīng)的監(jiān)督評價體系。

首先是要劃分責(zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對獨立的，承擔一定經(jīng)濟責(zé)任，并能反映經(jīng)濟責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保證，它包括調(diào)整計劃、提供幫助，及時激勵、上情下達和下情上達，在反饋、溝通過程中達到了績效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對數(shù)據(jù)進行合理調(diào)整后，再將績效核算的結(jié)果即績效工資分配至部門，部門根據(jù)對員工的個人考核結(jié)果再發(fā)放至個人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個人的業(yè)績、部門業(yè)績以及單位業(yè)績相結(jié)合，從而進一步加強了分配的競爭和激勵作用。 同時基于事業(yè)單位績效會計核算模式的實施是一個長期的過程，單位從上到下都要對其有充分的了解和認同。

單位：國家農(nóng)業(yè)標準化監(jiān)測與研究中心（黑龍江）

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論文摘要：只有認清地勘單位的管理現(xiàn)狀,找出存在的問題,提出解決問題的方法,才能使地勘單位的財務(wù)管理活動在經(jīng)營發(fā)揮出關(guān)鍵作用。改革開放以來,地勘單位財務(wù)管理在不斷地變化和發(fā)展,經(jīng)營管理水平有了長足的進步。

在市場經(jīng)濟條件下,地勘單位的事業(yè)經(jīng)費逐年減少,地勘單位走向市場,相繼成立了許多多種經(jīng)營實體,形成了地勘單位靠財政撥款和對外創(chuàng)收維持生存的兩種局面。這使地勘單位的財務(wù)管理工作發(fā)生了較大的變化,一方面地勘事業(yè)單位的財務(wù)管理仍未擺脫計劃經(jīng)濟的管理模式;另一方面地勘事業(yè)單位的財務(wù)管理的發(fā)展又跟不上市場經(jīng)濟的發(fā)展,地勘事業(yè)單位經(jīng)營模式的多樣化給財務(wù)管理帶來難度。

一、地勘單位財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

現(xiàn)行地勘單位財務(wù)管理水平落后,財務(wù)監(jiān)督功能弱化,其主要存在以下五點問題:

1、財務(wù)管理的相關(guān)政策環(huán)境不配套。

地勘單位的財務(wù)管理經(jīng)過了四個階段:計劃經(jīng)濟階段,這個階段財務(wù)管理很單一,只從事國家下達的地勘任務(wù);市場經(jīng)濟初期,財務(wù)管理分地勘主業(yè)和二行,二行是從事多種經(jīng)營工作的,地勘單位分別設(shè)地勘主業(yè)財務(wù)和二行財務(wù);市場經(jīng)濟運行幾年后,取消二行財務(wù),后地勘單位又相繼成立了許多多種經(jīng)營實體,各多經(jīng)實體分別獨立核算,各自管理,由地勘主業(yè)財務(wù)匯總報表上報;現(xiàn)階段地勘單位統(tǒng)一一個財務(wù)機構(gòu),不管地勘主業(yè)還是多種經(jīng)營業(yè)務(wù)統(tǒng)一由隊財務(wù)進行核算和管理,事業(yè)經(jīng)費和注冊登記的企業(yè)各自單獨設(shè)置會計賬套進行會計核算。相關(guān)政策的配套改革不到位,束縛了地勘事業(yè)單位的財務(wù)運作和管理,使地勘單位的財務(wù)管理活動無法有效開展。地勘事業(yè)單位擁有資質(zhì),卻沒有工商稅務(wù)注冊,給財務(wù)核算帶來很大的麻煩。

2、財務(wù)管理目標不明確。

到目前為至,我國尚未正式提出事業(yè)單位財務(wù)管理目標的確切概念。1996年頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第4條中,規(guī)定了事業(yè)單位財務(wù)管理的主要任務(wù)。雖然《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定的財務(wù)任務(wù)與財務(wù)管理目標有一定聯(lián)系,但并非完整意義上的財務(wù)管理目標。由于地勘事業(yè)單位沒有明確的財務(wù)管理目標,相應(yīng)的財務(wù)管理框架體系,也就無法搭建,相關(guān)的財務(wù)指標缺乏客觀標準,不能建立一套完整的財務(wù)管理理論體系,也談不上指導(dǎo)地勘事業(yè)單位財務(wù)管理實踐。

3.財務(wù)分析指標體系不完整。

事業(yè)單位的財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要組成部分,《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第42條規(guī)定:財務(wù)分析的內(nèi)容包括、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)使用、支出情況等,相應(yīng)的財務(wù)分析指標體系主要有經(jīng)費自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率等。現(xiàn)行財務(wù)分析指標體系主要體現(xiàn)了以預(yù)算管理為中心的事業(yè)單位財務(wù)管理的特點。但從隨著現(xiàn)行地勘事業(yè)單位經(jīng)營多元化,這些簡單的分析指標不能滿足現(xiàn)階段地勘單位財務(wù)管理的要求。缺少一些必要的分析指標,如反映社會效益的指標、內(nèi)部資源配置與利用效率方面的指標等。缺少綜合財務(wù)分析指標體系,對事業(yè)單位的績效、風(fēng)險及綜合實力缺乏分析。

4.財務(wù)責(zé)任體系尚不健全。

地勘單位的性質(zhì)決定其所肩負的社會責(zé)任和財務(wù)責(zé)任。明確財務(wù)責(zé)任,是順利開展財務(wù)活動、正確處理各項財務(wù)關(guān)系的前提。目前,隨著地勘單位自的逐步擴大,地勘事業(yè)單位的財務(wù)責(zé)任控制也在逐步建立。但由于事業(yè)單位財務(wù)管理體制形成不久,上下級之間的權(quán)限劃分原則不夠明確,導(dǎo)致一些“權(quán)利真空“的出現(xiàn),削弱了財務(wù)管理對資金的監(jiān)控作用,事業(yè)單位的職務(wù)犯罪、腐敗現(xiàn)象和消費現(xiàn)象有加強的趨勢。

5、實物資產(chǎn)核算和管理薄弱,加大了地勘單位的運營風(fēng)險。

現(xiàn)實中,地勘單位存在著對存貨和材料等實物資產(chǎn)的核算和管理不夠規(guī)范,從賬面上不能完全真實反映出實物資產(chǎn)的存、耗情況。原因三點:一是地勘事業(yè)單位一直不太重視實物資產(chǎn)核算,習(xí)慣于按收付實現(xiàn)制簡單經(jīng)收支結(jié)算辦法核算了事;二是會計人員整體水平和不高,加強資產(chǎn)管理的意識不強;三是領(lǐng)導(dǎo)不重視會計工作,成本核算和財務(wù)管理意識薄弱。

二、提高地勘單位財務(wù)管理水平的對策

1、需要政府的相關(guān)政策支持。

應(yīng)區(qū)別建立有組織收入條件的地勘事業(yè)單位的核算方法和政策,如對地勘單位進行工商、稅務(wù)注冊,充分利用地勘事業(yè)單位原有的主業(yè)資質(zhì),把新注冊的公司或企業(yè)納入其中,做成企業(yè)集團,理順財務(wù)關(guān)系,加強財務(wù)管理。這樣便于上級部門對其經(jīng)濟效益進行考核,從而能更科學(xué)地反映地勘單位的運營情況,

2、明確地勘事業(yè)單位財務(wù)管理目標。

財務(wù)管理目標是開展一切財務(wù)活動的歸宿,在地勘單位逐步走向市場化的環(huán)境下,地勘事業(yè)單位要生存和發(fā)展,只有采取以事業(yè)績效為導(dǎo)向的改革,形成自我約束的管理機制,提高辦事質(zhì)量和辦事效率,才能適應(yīng)新的環(huán)境,才能為社會提供更多、更好的地勘服務(wù)。因此,地勘單位財務(wù)管理的目標應(yīng)該是地勘事業(yè)績效的最大化。

3、完善財務(wù)分析指標體系。

目前地勘單位的財務(wù)活動越來越復(fù)雜,傳統(tǒng)的事業(yè)單位財務(wù)分析模式已不適應(yīng)。要建立科學(xué)合理的事業(yè)單位評價體系,應(yīng)包括基本指標體系和綜合指標體系兩大部分。基本指標除《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定的一些指標處,還應(yīng)適當增加一些必要的分析指標。如反映社會效益的指標,反映地勘單位內(nèi)部資源配置與利用效率方面的指標,反映資金使用情況的指標。綜合指標是以績效和風(fēng)險分析為核心,以財務(wù)綜合實力輔助的分析系統(tǒng),包括反映綜合實力、財務(wù)運行績效和風(fēng)險及發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴闹笜恕＝⑼晟频呢攧?wù)分析指標體系,有利于提高地勘單位的財務(wù)管理水平。

4、健全財務(wù)責(zé)任體系。

由于歷史原因,地勘單位長期以來只滿足于對財政資金預(yù)算管理的需要,財務(wù)責(zé)任的分工不夠明確,根據(jù)目前地勘單位的實際,可分兩步驟完善其財務(wù)責(zé)任體系:

根據(jù)地勘單位的隊長或院長負責(zé)制,進一步明確財務(wù)部門的分工,在財務(wù)部門下,分設(shè)結(jié)算、財務(wù)、管理三個部門。其中結(jié)算部負責(zé)單位和職工以及對外報賬業(yè)務(wù)及資金往來結(jié)算,制定往來業(yè)務(wù)的清算制度,清理拖欠款項,加速資金回籠的速度;財務(wù)部負責(zé)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理,及時編制會計報表,向有關(guān)利害關(guān)系人提供真實的會計信息,負責(zé)預(yù)算的事中分析和事后分析;管理部負責(zé)預(yù)算的制定和全面管理、資金的籌集和運作,負責(zé)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、住房公積金管理等業(yè)務(wù)工作。

參考文獻:

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論文關(guān)鍵詞：XBRL，系統(tǒng)集成，會計信息系統(tǒng)集成

 

一、XBRL概述

1、XBRL的定義

XBRL（eXtensibleBusiness Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言），其實質(zhì)是一種數(shù)據(jù)描述語言，通過它可以使各種商業(yè)信息在不同軟件、平臺、技術(shù)間（包括Internet）實現(xiàn)數(shù)據(jù)的可靠提取和順暢交換。它是以XML（eXtensible Markup Language，可擴展標記語言）為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)報表信息處理的最新技術(shù)，XBRL的出現(xiàn)和迅速發(fā)展為會計信息提供模式的革新引入了嶄新的思路。美國注冊會計師查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年4月最早提出了XBRL的構(gòu)想。

XBRL國際組織網(wǎng)站（xbrl.org）對XBRL給出了如下定義，“XBRL是商業(yè)和財務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語言，是用來改革全世界商業(yè)報告的語言。它有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，為提供和使用財務(wù)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本、高效率的服務(wù)以及可靠而準確的商業(yè)信息”。

2、XBRL的組成

XBRL的技術(shù)框架主要包括四個部分，即XBRL技術(shù)規(guī)范（Specification）、XBRL分類標準（Taxonomy）、XBRL實例文檔（Instance Documents）和樣式表（StyleSheets）。XBRL技術(shù)規(guī)范提供了描述XBRL如何運作的基本技術(shù)細節(jié)，規(guī)定了XBRL分類標準和XBRL實例文檔所應(yīng)遵循的各種規(guī)則；XBRL分類標準是XBRL技術(shù)的核心部分，定義了各項目的屬性及其之間的關(guān)系等，它是在XBRL技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合各個國家、行業(yè)、企業(yè)的實際情況制定的；XBRL

實例文檔是根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范，依據(jù)某些XBRL分類標準制作的財務(wù)事實數(shù)據(jù)文件，一個XBRL實例文檔就對應(yīng)著一個企業(yè)財務(wù)報告的實例文件；樣式表用于定義財務(wù)報告時的顯示項目和格式職稱論文，將實例文檔以用戶可讀的方式顯示出來。

二、XBRL的技術(shù)優(yōu)勢

1．利用XBRL可以快速、精確地檢索信息，并且有利于財務(wù)報告數(shù)據(jù)間的比較。以往的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告主要采用HTML技術(shù)和PDF技術(shù)。由于HTML只是一種簡單的表示性語言，無法表達和區(qū)分數(shù)據(jù)的具體內(nèi)涵，檢索信息有如大海撈針；而PDF格式文件無法通過程序自動從中讀取數(shù)據(jù)，需要對信息進行二次加工，造成數(shù)據(jù)處理的差錯率提高。在XBRL中，數(shù)據(jù)間建立了一些關(guān)聯(lián)，在檢索數(shù)據(jù)時可以根據(jù)其所在的背景進行查詢，從而加快了檢索速度。此外， XBRL提供了豐富的語意，計算機可以方便的進行數(shù)據(jù)分析比較等深加工工作。

2．XBRL技術(shù)為財務(wù)信息的使用者提供便利。XBRL具有良好的動態(tài)分析功能，并且在不同的信息之間建立鏈接，跟蹤相關(guān)的信息線索，對于XBRL標記的財務(wù)報告，信息使用者通過運用恰當?shù)乃阉鞴ぞ撸褂肵BRL的“下鉆”（Drill-Down）功能，就可以自上向下考察數(shù)據(jù)源頭直到底層的數(shù)據(jù)，增強了會計信息的可驗證性，有利于數(shù)據(jù)的獲取并且進行挖掘分析。

3．利用XBRL提高了財務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性、及時性。以XBRL為基礎(chǔ)編寫及財務(wù)報告，有利于各方監(jiān)督驗證信息的真實性和可靠性；而且因其具有良好的信息開放性，數(shù)據(jù)可定制、可擴展，使用者可以根據(jù)各自的需求獲得個性化信息，從而增強了信息的有用性和相關(guān)性；XBRL財務(wù)信息系統(tǒng)能夠隨時生成“實時會計報告”，從而使企業(yè)內(nèi)外部人員可以動態(tài)地、及時地得到企業(yè)的財務(wù)與非財務(wù)信息，實現(xiàn)了財務(wù)信息的實時性。

4． XBRL具有較好的通用性和兼容性，可以跨平臺使用。XBRL是基于XML的，由于XML是跨平臺的語言，因此XBRL也是跨平臺的，通過XBRL信息可以在不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用軟件之間進行傳輸和交換，消除了個別軟件不兼容的問題。此外，XBRL具有自定義標簽以及支持多國語言的特性，從而消除企業(yè)報告中的語言障礙，有利于國際間的經(jīng)濟合作。

5．使用XBRL可以避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入的問題。傳統(tǒng)的財務(wù)報告由于非結(jié)構(gòu)化信息導(dǎo)致了信息不可重用，需要人工進行重復(fù)錄入，而采用XBRL后職稱論文，因其顯示格式放在單獨的“樣式表”中，財務(wù)數(shù)據(jù)只需錄入一次，就可呈現(xiàn)為各種格式的財務(wù)報告，從而降低了數(shù)據(jù)錄入錯誤的風(fēng)險，提高了信息的準確度，有效降低了公司編制與財務(wù)報告的成本。

三、基于XBRL的會計信息系統(tǒng)集成

1．會計信息系統(tǒng)集成的含義

所謂系統(tǒng)集成（SI，System Integration），就是通過結(jié)構(gòu)化的綜合布線系統(tǒng)和計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各個分離的設(shè)備（如個人電腦）、功能和信息等集成到相互關(guān)聯(lián)的、統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的系統(tǒng)之中，使資源達到充分共享，實現(xiàn)集中、高效、便利的管理。系統(tǒng)集成應(yīng)采用功能集成、網(wǎng)絡(luò)集成、軟件界面集成等多種集成技術(shù)。系統(tǒng)集成實現(xiàn)的關(guān)鍵在于解決系統(tǒng)之間的互連和互操作性問題，它是一個多廠商、多協(xié)議和面向各種應(yīng)用的體系結(jié)構(gòu)。

系統(tǒng)集成作為一種新興的服務(wù)方式，是近年來國際信息服務(wù)業(yè)中發(fā)展勢頭最猛的一個行業(yè)。系統(tǒng)集成的本質(zhì)就是最優(yōu)化的綜合統(tǒng)籌設(shè)計，一個大型的綜合計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，系統(tǒng)集成包括計算機軟件、硬件、操作系統(tǒng)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)等的集成，系統(tǒng)集成所要達到的目標是整體性能最優(yōu)，即所有部件和成分合在一起后不但能工作，而且全系統(tǒng)是低成本的、高效率的、性能勻稱的、可擴充的和可維護的系統(tǒng)。系統(tǒng)集成既是一種商業(yè)行為，也是一種管理行為，但其本質(zhì)是一種技術(shù)行為。

會計信息系統(tǒng)集成通過將銷售、生產(chǎn)、采購、庫存、以及市場信息、政府政策等相關(guān)信息采集部門對應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊封裝為Web服務(wù)，經(jīng)過企業(yè)服務(wù)總線標準化接口，實現(xiàn)與會計信息系統(tǒng)集成應(yīng)用平臺的交互（其中會計信息系統(tǒng)集成平臺又是通過對各個財務(wù)功能模塊的整合實現(xiàn)的，包括賬務(wù)處理、財務(wù)管理、財務(wù)分析、非財務(wù)信息交互等等），用戶根據(jù)應(yīng)用需求可通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)或移動網(wǎng)絡(luò)在會計信息系統(tǒng)集成平臺上對企業(yè)會計信息進行實時訪問與處理，如在外出差人員可以及時進行相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入，而不用等到出差結(jié)束回來再對相應(yīng)業(yè)務(wù)進行處理，提高了會計信息實時反映效率。會計信息系統(tǒng)集成可實現(xiàn)對業(yè)務(wù)信息模塊數(shù)據(jù)的直接讀取，但是在此之前業(yè)務(wù)信息模塊并不需要通過事先的數(shù)據(jù)庫集成等集成化處理，只是在應(yīng)用需求產(chǎn)生時才通過調(diào)用相應(yīng)的服務(wù)，實現(xiàn)相應(yīng)的操作，從而達到企業(yè)會計信息應(yīng)用目的。會計信息集成系統(tǒng)要求對每個業(yè)務(wù)單元制定相應(yīng)的信息采集標準，這個標準是基于全企業(yè)角度考慮的，而不是局限于業(yè)務(wù)部門需要或管理者意愿而隨意采集的。

2．基于XBRL的會計信息系統(tǒng)集成的必要性

將系統(tǒng)集成運用于會計領(lǐng)域，是實現(xiàn)優(yōu)化會計信息系統(tǒng)的運行、提高運行效率、降低運行成本的手段，是企業(yè)信息系統(tǒng)運行成敗的關(guān)鍵職稱論文，是進一步發(fā)揮信息系統(tǒng)優(yōu)勢的必由之路。會計信息系統(tǒng)集成與會計信息化相輔相成，其實質(zhì)是通過對會計電算化過程中形成的信息系統(tǒng)進行重構(gòu)、優(yōu)化，以及與企業(yè)管理信息系統(tǒng)融合，實現(xiàn)會計信息化。

在管理與信息系統(tǒng)集成理念的指導(dǎo)下，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程集成和再造是會計信息系統(tǒng)集成的基礎(chǔ)，而XBRL為會計業(yè)務(wù)流程再造注入了生機和活力，XBRL與會計業(yè)務(wù)流程再造具有較好的內(nèi)在一致性，能為會計業(yè)務(wù)流程再造中會計報告輸出提供更好的技術(shù)支持，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化，向內(nèi)、外部會計信息使用者提供豐富多樣的財務(wù)會計信息和管理會計信息。基于XBRL的財務(wù)報告具有檢索快速精確、為信息使用者提供便利等優(yōu)勢，而且提高了財務(wù)信息的質(zhì)量，因此，會計信息使用者可以利用基于當前會計業(yè)務(wù)流程所產(chǎn)生的XBRL會計報告去匹配決策者的會計信息需求，從而達到互相促進的目的，為實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)集成奠定了基礎(chǔ)。

系統(tǒng)的集成并不是簡單的物理集成和數(shù)據(jù)共享，而是在邏輯和概念上的集成，從根本上打破目前的會計信息系統(tǒng)構(gòu)造，有效發(fā)揮會計信息的作用。以往的會計信息系統(tǒng)，由于會計信息化建設(shè)的不均衡，形成了多種基于不同平臺、不同語言、功能和數(shù)據(jù)彼此獨立的財務(wù)管理信息系統(tǒng)并存的局面，部門壁壘、信息孤島等問題隨處可見，從而削弱了信息對決策的支持程度，降低了系統(tǒng)整體運行效率以及數(shù)據(jù)存儲、傳輸?shù)陌踩浴；赬BRL的會計信息系統(tǒng)集成，利用XBRL技術(shù)可以跨系統(tǒng)、跨平臺使用，而且通過軟件能夠方便地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告的多語種輸出，以及避免數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入等技術(shù)優(yōu)勢，結(jié)合會計信息系統(tǒng)集成的開放性、可擴展性、安全性和可靠性等原則，彌補了以往會計信息系統(tǒng)的缺陷，能夠?qū)⒐铝ⅰ⒎稚⒌呢攧?wù)管理信息系統(tǒng)集成起來，通過加強系統(tǒng)整合實現(xiàn)資源共享、實時控制，以提高會計信息化水平，促進企業(yè)價值最大化。

四、總結(jié)

XBRL是集優(yōu)點與挑戰(zhàn)于一身的商業(yè)報告語言，作為一種新興的技術(shù)，在其應(yīng)用過程中必然存在著一些問題，例如XBRL分類標準不完善職稱論文，導(dǎo)致XBRL相關(guān)軟件不成熟；財務(wù)信息安全以及網(wǎng)絡(luò)安全得不到充分保障；企業(yè)應(yīng)用XBRL的制度不完備，缺少相關(guān)法律法規(guī)的制約等。因此，我們需要盡快制定和完善XBRL分類標準，加快XBRL相關(guān)軟件的開發(fā)，采取有效的安全防范措施，完善應(yīng)用XBRL的制度，建立健全的法律規(guī)范體系。隨著XBRL的逐步完善，未來XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域和商業(yè)價值將無可估量，從而促進會計信息化在更高層次上發(fā)展與升華。

基于XBRL的會計信息系統(tǒng)集成是一項巨大的工程，它并不是簡單的網(wǎng)絡(luò)互通和信息共享，而是根據(jù)應(yīng)用需求，運用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及信息系統(tǒng)集成與融合技術(shù)等，將可利用的資源有效地組織到一起，充分發(fā)揮各項資源的優(yōu)勢，實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的再造以及系統(tǒng)的高效運行，會計信息系統(tǒng)和企業(yè)的信息化系統(tǒng)融為一體，共同支持企業(yè)的決策活動，從而真正地實現(xiàn)會計信息的優(yōu)化和會計信息系統(tǒng)的集成。當然，這一工程的實現(xiàn)將是一個漫長的過程，需要理論界和實務(wù)界不斷地進行探索和實踐。

參考文獻

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Combined the Major Science and Technology (Priority T(omitted)ject of Zhejiang ProvinceThe Research And Application Of Customer-Centered Inform(omitted)em For the Cable Industry, this paper research the overall solution of collaborative co妹妹erce which oriented to the cable industry.A(omitted)e information sharing, collaborative relationship management and integration of the business (omitted)esearch(omitted)echnologies such as information management by label, searching by vocabulary-library which based...

目錄:

致謝 第四⑸頁

摘要 第五⑹頁

ABSTRACT 第六⑺頁

目錄 第八⑴一頁

一 緒論 第一一⑴九頁

·鉆研違景 第一一⑴二頁

·鉆研意義 第一二頁

·鉆研規(guī)模及鉆研目標 第一二⑴三頁

·鉆研現(xiàn)狀 第一三⑴六頁

·數(shù)據(jù)電纜行業(yè)鉆研現(xiàn)狀 第一三⑴四頁

·虛擬企業(yè)鉆研現(xiàn)狀 第一四⑴五頁

·協(xié)同商務(wù)鉆研現(xiàn)狀 第一五⑴六頁

·論文的鉆研內(nèi)容以及組織結(jié)構(gòu) 第一六⑴九頁

二 面向數(shù)據(jù)電纜行業(yè)的協(xié)同商務(wù)平臺整體設(shè)計 第一九⑶六頁

·數(shù)據(jù)電纜行業(yè)協(xié)同商務(wù)需求分析 第一九⑵九頁

·數(shù)據(jù)電纜簡介 第一九⑵二頁

·數(shù)據(jù)電纜企業(yè)的業(yè)務(wù)進程 第二二⑵五頁

·數(shù)據(jù)電纜企業(yè)業(yè)務(wù)進程存在問題 第二五⑵七頁

·數(shù)據(jù)電纜行業(yè)協(xié)同商務(wù)需求 第二七⑵九頁

·數(shù)據(jù)電纜行業(yè)的協(xié)同商務(wù)需乞降方案 第二九⑶四頁

·平臺類型 第二九⑶0頁

·平臺體系結(jié)構(gòu) 第三0⑶一頁

·平臺功能需求 第三一⑶二頁

·平臺功能結(jié)構(gòu) 第三二⑶四頁

·平臺癥結(jié)問題 第三四⑶五頁

·本章小結(jié) 第三五⑶六頁

三 面向數(shù)據(jù)電纜行業(yè)的協(xié)同商務(wù)信息同享 第三六⑷五頁

·數(shù)據(jù)電纜企業(yè)的信息同享規(guī)模 第三六⑶八頁

·基礎(chǔ)信息同享 第三六⑶七頁

·業(yè)務(wù)進程信息同享 第三七⑶八頁

·信息同享進程模型 第三八⑷一頁

·數(shù)據(jù)電纜企業(yè)的信息同享癥結(jié)技術(shù) 第四一⑷四頁

·標簽式信息管理方式 第四一⑷二頁

·基于本體辭匯庫的隱約查詢 第四二⑷四頁

·本章小結(jié) 第四四⑷五頁

四 面向數(shù)據(jù)電纜行業(yè)的協(xié)同業(yè)務(wù) 第四五⑺0頁

·協(xié)同瓜葛樹立 第四五⑸一頁

·協(xié)同瓜葛規(guī)模 第四五⑷六頁

·協(xié)同瓜葛進程模型 第四六⑷七頁

·協(xié)同火伴管理 第四七⑸0頁

·協(xié)同團隊管理 第五0⑸一頁

·協(xié)同采購業(yè)務(wù) 第五一⑹三頁

·協(xié)同采購整體進程 第五一⑸二頁

·銅料協(xié)同報價 第五二⑸四頁

·銅料協(xié)同采購團隊成立 第五四頁

·銅料協(xié)同采購規(guī)劃制訂 第五四⑸六頁

·銅料協(xié)同采購質(zhì)量管理 第五六⑸八頁

·銅料協(xié)同采購定單跟蹤 第五八⑹一頁

·銅料協(xié)同采購合同制訂 第六一⑹二頁

·銅料協(xié)同采購財務(wù)管理 第六二⑹三頁

·協(xié)同銷售業(yè)務(wù) 第六三⑹五頁

·協(xié)同火伴評估 第六五⑹六頁

·數(shù)據(jù)同步更新模型 第六六⑹九頁

·源數(shù)據(jù)監(jiān)視器 第六七頁

·同步規(guī)則解析器 第六七⑹八頁

·目標數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換器 第六八⑹九頁

·目標數(shù)據(jù)更新器 第六九頁

·本章小結(jié) 第六九⑺0頁

五 利用案例 第七0⑴00頁

·企業(yè)簡介 第七0頁

·系統(tǒng)開發(fā)環(huán)境 第七0⑺七頁

·開發(fā)語言 第七0⑺三頁

·系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫 第七三⑺七頁

·信息同享案例 第七七⑻六頁

·信息同享進程 第七八⑻一頁

·標簽式信息管理 第八一⑻四頁

·基于本體辭匯庫的隱約查找 第八四⑻六頁

·協(xié)同瓜葛管理案例 第八六⑼二頁

·協(xié)同火伴管理 第八七⑼0頁

·協(xié)同火伴評估 第九0⑼二頁

·協(xié)同業(yè)務(wù)實現(xiàn)案例 第九二⑼九頁

·協(xié)同采購團隊成立 第九二⑼四頁

·銅 料協(xié)同采購規(guī)劃制訂 第九四⑼五頁

·銅料協(xié)同采購質(zhì)量管理 第九五頁

·銅料協(xié)同采購定單跟蹤 第九五⑼六頁

·銅料協(xié)同采購合同制訂 第九六⑼八頁

·銅料協(xié)同采購財務(wù)管理 第九八⑼九頁

·本章小結(jié) 第九九⑴00頁

六 總結(jié)與瞻望 第一00⑴0二頁

篇7

 ［論文摘要］會計準則可分為原則導(dǎo)向的會計準則和規(guī)則導(dǎo)向的會計準則兩種。文章比較這兩種導(dǎo)向，分析美國會計準則導(dǎo)向，提出我國適宜采用的導(dǎo)向：基于我國當前國情, 宜主要采用規(guī)則導(dǎo)向的會計準則制定模式。 

 

 會計準則的制定機構(gòu)、制定人員和制定程序等要素的相互結(jié)合方式稱為會計準則制定模式，而會計準則的制定基礎(chǔ)也是會計準則制定模式的一個重要方面，以原則為導(dǎo)向還是以規(guī)則為導(dǎo)向歷來受到人們的普遍關(guān)注，尤其是安然事件爆發(fā)以來更成了人們爭論的焦點。 

 

一、原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的界定與比較 

 規(guī)則導(dǎo)向的會計準則，通常含有大量的例外、大量的明線測試、詳盡的解釋和操作指南，更多地偏向于細致的會計規(guī)定。大量的例外容易造成準則內(nèi)部的前后矛盾，相互抵觸；大量的明線測試使別有用心的公司和個人容易通過“交易策劃”和“組織安排”進行規(guī)避，經(jīng)濟實質(zhì)相似的交易和事項可以完全采用不同的會計處理方法；過于詳盡的解釋和指南，使準則對新出現(xiàn)的情況缺乏靈活性，同時也延誤準則指南的及時性。美國的規(guī)則導(dǎo)向下，準則的制定應(yīng)用了概念框架，但概念框架并未提供解決會計和報告問題的所有必要工具，因為概念框架在某些方面是不完善、內(nèi)在不一致以及模糊的。以規(guī)則為導(dǎo)向，久而久之就會形成機械套用的氛圍，弱化專業(yè)判斷，可能使公司和注冊會計師過分關(guān)注細節(jié)而忽略對財務(wù)報表整體公允性的判斷。由于考慮到準則運用的方方面面，操作性強，不需要太多的專業(yè)判斷，將更多的判斷空間留給了準則制定機構(gòu)和組織。原則導(dǎo)向的會計準則，幾乎沒有例外和明線測試，解釋和指南也大大減少，將更多的判斷空間留給了生成會計信息的企業(yè)和組織，同時也給了會計信息的供給方更大的風(fēng)險和責(zé)任。 fasb在《征求意見稿》中明確提出了原則導(dǎo)向會計準則不同于規(guī)則導(dǎo)向會計準則的幾點：原則導(dǎo)向會計準則比規(guī)則導(dǎo)向會計準則應(yīng)用范圍更廣；即使有例外情況也只是極少數(shù)，準則的解釋和指南也會減少，按準則的精神和意圖運用專業(yè)判斷的機會將會增加。在成本效益分析中，fasb認為以原則為基礎(chǔ)的會計準則具有以下優(yōu)點：（1）其適用范圍更廣，更容易理解；（2）可以更清晰地傳遞交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)；（3）極少數(shù)的例外情況，有利于增強會計信息的可比性；（4）對不斷變化的金融和經(jīng)濟環(huán)境的反應(yīng)更快；（5）能促進fasb和iasb之間的合作，共同致力于高質(zhì)量、高透明度的會計準則。 sec在《體系研究報告》中對原則導(dǎo)向的內(nèi)涵進行了重新界定。他們認為原則導(dǎo)向的會計準則應(yīng)具備以下特征：（1）以改善了的概念框架為基礎(chǔ)并與概念框架保持一致；（2）清楚地闡明會計準則的目標；（3）提供足夠的細節(jié)和結(jié)構(gòu)，保證會計準則的可操作性以及在應(yīng)用過程中的一致性；（4）將準則中的例外減至最少；（5）避免使用明線測試，以防止財務(wù)操縱者只在技術(shù)上遵循會計準則，而實際上卻背離了準則本來的意圖。 

 

二、對美國會計準則導(dǎo)向的思考 

 美國的會計準則是在sec的監(jiān)督下，由fasb根據(jù)其的財務(wù)會計概念框架，基于概念框架體系中對相應(yīng)會計要素的定性描述，規(guī)定經(jīng)濟事項的確認方法和計量標準，制定出一般的、普遍適用的原則，以真實反映經(jīng)濟事項的內(nèi)在本質(zhì)，提高會計信息的可比性、相關(guān)性和可靠性，從而更好地為會計信息使用者決策提供服務(wù)。從這個意義上來說，美國的會計準則制定模式從理論上講應(yīng)該是以原則為導(dǎo)向的，但后者為什么會往規(guī)則的方向越走越遠呢？iasb主席david tweedie指出其中原委：公司需要詳細的規(guī)則，以減少交易設(shè)計的不確定性；注冊會計師需要詳細的規(guī)則，以減少與其客戶的紛爭并在訴訟中進行自我保護；證券監(jiān)管部門需要詳細的規(guī)則，以便于監(jiān)督實施。fasb也承認是“需求驅(qū)動”所導(dǎo)致的。在會計準則制定的過程中十分注重程序的公平，強調(diào)公開透明的充分程序，各相關(guān)利益集團不斷地與準則制定機構(gòu)討價還價，于是在上市公司、注冊會計師甚至證券監(jiān)管部門的需求壓力下，fasb只能提供越來越詳盡復(fù)雜的會計準則，甚至有些準則或者規(guī)則在不知不覺中發(fā)生了與基本會計原則相背離或者相矛盾的情況。會計準則的制定總和一定的環(huán)境相聯(lián)系，脫離一定的環(huán)境空談會計準則制定導(dǎo)向的優(yōu)與劣是沒有意義的。美國會計準則與其經(jīng)濟政治環(huán)境的矛盾也不是偶然產(chǎn)生的，安然事件的爆發(fā)只是一根導(dǎo)火索，就美國目前的會計準則的支撐環(huán)境來說，原則導(dǎo)向?qū)⑹遣豢勺钃醯囊环N趨勢。我國在會計國際化進程中是否應(yīng)該追隨這一潮流?任何一項制度安排都離不開具體的運行環(huán)境，決定何種會計準則適合我國，同樣應(yīng)該從我國的現(xiàn)實國情入手。

三、對我國會計準則制定模式的思考 

 從1997年正式頒布第一項會計準則《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》開始，迄今我國已陸續(xù)頒布了38項具體會計準則。從這些準則的行文內(nèi)容中可以清晰地看出，我國會計準則的制定是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，它對會計要素的確認和計量規(guī)定得十分明確和詳細，采用這種規(guī)則導(dǎo)向的會計準則制定模式在我國或許更為切實可行，因為它與我國國情相適應(yīng)，具有明顯的優(yōu)勢： 

 一是這種規(guī)則導(dǎo)向的會計準則提高了會計信息的可比性、可靠性和可驗證性，使得財務(wù)報告容易被使用者所理解，更有助于使用者做出相關(guān)決策。我國的資本市場以散戶為主，又缺乏財務(wù)分析師這樣專業(yè)的信息解讀和加工機構(gòu)，而散戶分析、評析會計信息的能力畢竟有限，因此對會計信息的可靠性要求甚于相關(guān)性，同時也希望財務(wù)報告所提供的信息更為通俗易懂。我國當前這種規(guī)定具體的會計準則順應(yīng)了這種要求，為他們理解和運用財務(wù)報告提供了平臺。 

 二是目前我國會計工作人員整體素質(zhì)仍然較低。“我們不能忽視我國仍有相當數(shù)量的會計人員對會計法規(guī)、業(yè)務(wù)技能的掌握不夠深入，大多停留在記賬、算賬、報賬的水平上，能夠根據(jù)會計信息對單位的經(jīng)濟活動進行分析、預(yù)測、判斷的會計人員非常少，形成起碼的職業(yè)判斷能力尚有困難。在這樣的會計背景下，如果采用需要廣泛專業(yè)判斷的原則導(dǎo)向會計準則，勢必造成操作上的混亂，也使得會計人員感到無所適從。而目前的會計準則規(guī)定了十分詳細的條款，解決了企業(yè)會計人員和管理者知識不足的問題，也提高了會計準則的執(zhí)行效率。”尤其在經(jīng)濟發(fā)展日新月異的今天，各種新生事物不斷涌現(xiàn)，人力資源會計、環(huán)境會計、衍生金融工具的會計處理等都向會計人員提出了更高的要求，一套以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準則將有助于規(guī)范并指導(dǎo)會計人員的工作。 

 三是我國的獨立審計業(yè)務(wù)尚處于起步階段，實務(wù)中受到執(zhí)業(yè)環(huán)境、時間、成本、審計人員能力等各方面的制約。注冊會計師在審計中要對會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見，其主要依據(jù)會計準則做出判斷，會計準則為審計人員提供了最基本的技術(shù)支持。現(xiàn)階段，我國注冊會計師隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平參差不齊；所以，仍需要以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準則來保證審計的順利進行。如果采用原則導(dǎo)向型的會計準則，無疑會增加審計人員職業(yè)判斷的難度，審計風(fēng)險也會隨之增加。再說，以原則為導(dǎo)向的會計準則會給企業(yè)會計行為留下更多的自由空間，這將加大審計難度，而且使企業(yè)有更多的機會就某一會計事項的處理是否合理與注冊會計師“討價還價”。 

 

 四是我國的契約制定機制和外部監(jiān)管機制不盡完善。我國的公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部人控制盛行，審計市場缺乏效率，市場監(jiān)管力度以及法律訴訟機制薄弱。在這種制度環(huán)境下，如果我們的會計準則采用原則導(dǎo)向，將會計政策的選擇權(quán)交給公司管理層，極可能導(dǎo)致管理人員從自身利益出發(fā)，隨意操縱利潤，甚至勾結(jié)審計人員收買審計意見。由于缺乏相應(yīng)的法律制裁條款以及內(nèi)部控制和約束機制，原則導(dǎo)向給會計留下的判斷空間必然會增加投資者、管理者和注冊會計師三者之間委托—關(guān)系的矛盾沖突。只有會計準則制定詳細，對經(jīng)濟事項的會計處理規(guī)定嚴密，才能使各方容易以事前明確的標準為參考達成一致意見，減少沖突。 

 五是有利于加強政府部門對會計工作的監(jiān)督。《會計法》除發(fā)揮單位內(nèi)部會計監(jiān)督和會計中介機構(gòu)的社會監(jiān)督作用外， 還加大了政府部門的會計監(jiān)督力度，規(guī)定了財政部門和包括審計機關(guān)在內(nèi)的其他政府部門監(jiān)督檢查會計工作的職責(zé)權(quán)限，以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準則為政府會計監(jiān)督提供了有力的監(jiān)督手段，為會計監(jiān)督的順利開展奠定了基礎(chǔ)。如果采用原則導(dǎo)向型的會計準則， 在缺乏詳細的可供操作的會計規(guī)則的情況下， 會計監(jiān)督人員必須對每一個監(jiān)督對象實施非常細致的檢查工作，以判斷其是否遵循了國家統(tǒng)一的會計制度，這無疑將增大會計監(jiān)督成本。同時，在會計監(jiān)督檢查過程中，政府會計監(jiān)督人員還會經(jīng)常與企業(yè)的會計人員就某一會計行為是否合法合規(guī)進行討論，這也將影響監(jiān)督部門工作的正常開展。 

 綜上所述，筆者認為，目前我國的會計準則制定模式應(yīng)該以財務(wù)會計概念框架(對1992年企業(yè)會計準則作根本性改造)為核心，在其指導(dǎo)思想下繼續(xù)制定具體會計準則，逐步建立起我國的會計準則體系。具體說，對特殊性、關(guān)鍵性的經(jīng)濟交易或事項宜注重“規(guī)則”， 以防止企業(yè)濫用會計政策調(diào)節(jié)利潤； 而對于“一般性”、“通用性”的經(jīng)濟交易或事項， 則可以考慮原則導(dǎo)向法和規(guī)則導(dǎo)向法來制定會計準則， 盡量重原則輕規(guī)則。 

 

［參考文獻］ 

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［4］蘇月嫦.在“原則”和“規(guī)則”之間尋找最優(yōu)點——美國提出會計準則“目標導(dǎo)向”新觀點［j］.財會通訊,2003,(11). 

［5］姬 昂.也談會計準則制定的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向［j］.財會研究,2003,(10). 

篇8

【論文關(guān)鍵詞】資本弱化反資本弱化企業(yè)所得稅

【論文摘要】采用資本弱化形式進行避稅,已成為內(nèi)資和外資企業(yè)避稅的新動向,并被越來越多的企業(yè)所利用。本文結(jié)合我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》,從會計處理的角度深入探討適合我國國情的資本弱化稅制,以有效維護國家利益,促進國內(nèi)經(jīng)濟平衡發(fā)展。

一、資本弱化及其理論基礎(chǔ)

(一)資本弱化的概念

企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。債務(wù)資本是企業(yè)從資本市場、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營過程中形成的短期債務(wù)等;權(quán)益資本是所有者投入的資本,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所用資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣狀況。這種比率如果合理,債務(wù)資本適當,可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和防范市場風(fēng)險的資金需求,并獲得財務(wù)上的良性效應(yīng),即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化;如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多,比例失調(diào),就會造成資本弱化。

正常情況下,企業(yè)從降低財務(wù)風(fēng)險的角度會提高權(quán)益資本的比重,降低債務(wù)資本的比重。但是,有時企業(yè)出于減輕稅收負擔的動機,就有可能操縱融資方式,提高債務(wù)資本在總資本中的比重,這就形成資本弱化。因為債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息屬于財務(wù)費用,可以在稅前扣除,而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式,以此來達到避稅的目的。此外,許多國家對非居民企業(yè)獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率,通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,采用債務(wù)投資比采用股權(quán)投資的稅收負擔低。

資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的,在融資和投資方式的選擇上,降低股本的比重,提高貸款的比重而造成的企業(yè)負債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1,當權(quán)益資本小于債務(wù)資本時,即為資本弱化。而稅收資本弱化,是指稅收干擾公司籌資融資的方式選擇,歧視所有者的資本投入,而偏向于各種形式借款,鼓勵負債經(jīng)營,從而引起資本金在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的地位相對下降的一種現(xiàn)象。由于目前在各國稅制中,利息負擔一般可在企業(yè)所得稅前扣除,從而使借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

(二)資本弱化的理論基礎(chǔ)

1958年,諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者美國經(jīng)濟學(xué)家費朗哥·莫迪格里安尼和默頓·米勒在《美國經(jīng)濟評論》發(fā)表了題目為《資本成本、公司財務(wù)和投資理論》的論文,標志著現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)研究的開始。他們的理論被稱作MM定理。主要內(nèi)容是:

1.無公司稅情況下,企業(yè)的價值與資本結(jié)構(gòu)無關(guān),即負債企業(yè)的價值(VL)等于無負債企業(yè)的價值(VU)。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中如果有更多的債務(wù),企業(yè)的價值(息稅前利潤與加權(quán)平均資本成本之比)并不會增加,因為債務(wù)較多的成本,會引起風(fēng)險的增加,從而使權(quán)益成本增加而抵銷。他們認為企業(yè)的價值和其加權(quán)平均資本成本不會因其資本結(jié)構(gòu)而變化。

2.有公司稅情況下,債務(wù)會增加企業(yè)的價值。原因是利息是納稅可抵扣費用,因此更多的經(jīng)營收益流到了投資者手中。1963年,他們發(fā)表了第二篇文章,加入了公司稅存在的條件。他們認為負債企業(yè)的價值等于無負債企業(yè)的價值加杠桿的利得即VL=VU+TD。杠桿的利得為納稅節(jié)省價值,又稱稅盾效應(yīng)(Taxshield),即公司稅率(T)與債務(wù)額(D)的乘積。由于(1-T)小于1,公司稅所引起的股本成本上升的速度會低于杠桿增長的速度。稅率會減少債務(wù)的實際成本,從而企業(yè)的價值會隨著杠桿程度的增加而增加。

二、資本弱化規(guī)則的利弊

依據(jù)以上分析,設(shè)立資本弱化規(guī)則,其積極作用是顯而易見的。首先,可以防止跨國公司進行國際避稅,制止了資本弱化對稅基的侵蝕效應(yīng),維護了國家的稅收利益,從而捍衛(wèi)了國家權(quán)益。其次,抑制了跨國公司對稅盾效應(yīng)的濫用,使他們把投資決策的重點放在對市場的選擇、效益的合理評估從而真正為社會創(chuàng)造價值上,而不是投機取巧,把收益建立在對國家稅收利益的爭奪上。

但資本弱化過重就會產(chǎn)生較大的負面效應(yīng)。表現(xiàn)在:一是資本弱化規(guī)則會限制資本的跨國自由流動。資本具有天然的趨利性,資本弱化規(guī)則的確立顯然會給跨國公司的投資導(dǎo)向產(chǎn)生影響,在一定程度上限制了資本的全球性合理分配,這與日益全球化的國際經(jīng)濟發(fā)展方向不一致。二是雖然資本弱化法規(guī)會限制跨國公司從資本流入國轉(zhuǎn)移利潤,增加了所在國的稅收收入,但這卻可能使本國企業(yè)信貸資金注入不足,會影響企業(yè)的生存發(fā)展。這種現(xiàn)象很普遍的話,就會給國家的宏觀經(jīng)濟利益造成一定的損害。三是資本弱化規(guī)定主要是限制本國的企業(yè)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金,但資本弱化規(guī)則導(dǎo)致企業(yè)不能從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)得到更優(yōu)惠的貸款資金,企業(yè)就可能被迫從其它企業(yè)借入利率較高的資金,使企業(yè)被迫付出更高的成本來實現(xiàn)融資目的,這會給企業(yè)的經(jīng)營效益帶來不利影響。

三、反資本弱化的主要方法

應(yīng)當說資本弱化是一把雙刃劍,但它往往被跨國公司所濫用,并嚴重削弱了被投資國的國家稅基。因此,利用資本弱化避稅問題,已引起各國稅務(wù)當局的密切關(guān)注,許多國家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國有關(guān)這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一,經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)提倡采用兩種方法對付資本弱化:

一是正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時,要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同。如果不同,則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股,要按有關(guān)法規(guī)對利息征稅。

二是固定比率方法。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過特定的債務(wù)/股份率,則超過的利息不允許稅前扣除。至于這部分利息不予列支怎么辦,有的國家如澳大利亞、加拿大等國,并不變更利息的性質(zhì),仍按利息征收預(yù)提所得稅;有的國家如美國、德國、奧地利、荷蘭、盧森堡等國,則規(guī)定屬于股息性質(zhì),應(yīng)改按股息征收預(yù)提所得稅;還有些國家如瑞士等國,除征收股息預(yù)提所得稅外,還要征收財產(chǎn)凈值稅。

目前發(fā)達國家稅務(wù)當局在實踐中采用的方法與OECD提倡的這兩種方法一致。澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國等大多數(shù)發(fā)達國家采用固定比率法,且各國對負債與資本法定比率的規(guī)定彼此各異。美國、法國的比率為1.5∶1,加拿大、新西蘭、日本、韓國為3∶1,澳大利亞為2∶1,而德國為9∶1。英國等少數(shù)發(fā)達國家采用正常交易法。

四、我國新企業(yè)所得稅法關(guān)于反資本弱化的措施

我國是吸引外資的大國,改革開放以來,國外資本的大量流入為我國經(jīng)濟的發(fā)展注入了強有力的動力。然而,由于資本的趨利性特征,國外跨國公司同樣在中國會運用其資本弱化手段來減少在中國的納稅義務(wù),以貌似合法的手段爭奪中國的稅收利益。

我國目前沒有非常系統(tǒng)的手段來對付這種資本弱化,甚至在官方文件中并沒有提及“資本弱化”的概念。但是在很多方面,我國已采取一些措施來防止資本弱化對我國稅基的侵蝕。雖然沒有像國外“資本弱化規(guī)則”那樣的專門名稱,但這些規(guī)定在客觀上起到了抑制資本弱化的效果。這些規(guī)定和措施包括:

(一)選定固定比率法作為我國資本弱化規(guī)則的基本方法

新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。既然采用固定比率法,那么制定債務(wù)/股本比率就是最為關(guān)鍵的問題,比率越低,資本弱化規(guī)則越嚴格。嚴格的資本弱化規(guī)則雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時也可能抑制國際資本的自由流動,影響跨國公司對本國企業(yè)的投資積極性,從而給國家的宏觀經(jīng)濟利益造成損害。因此,我國資本弱化規(guī)則采取了從寬的政策,即債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為3∶1是恰當?shù)摹?/p>

(二)對關(guān)聯(lián)方的規(guī)定

因為不僅外商在我國投資時會運用資本弱化避稅,國內(nèi)納稅人在投資時也會采用資本弱化避稅。為了體現(xiàn)公平的原則,我國借鑒英國、美國的經(jīng)驗,對居民和非居民投資者采用同樣的標準。在確定是否控制方時,參照美國、新西蘭的標準,將控制比例設(shè)定在50%,具體來說,“控制,包括:(1)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;(2)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(1)項規(guī)定的標準,但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制”。(三)對負債利息的相關(guān)規(guī)定

我國《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

(四)對納稅人的法律責(zé)任

對避稅處罰的立法一直是我國稅法的空白,這使得納稅人在我國避稅不承擔任何風(fēng)險和任何經(jīng)濟制裁。為提高反避稅制度的法律約束力,強化反避稅措施,有利于稅務(wù)機關(guān)加強國際稅收管理工作,稅法借鑒了國際通行的做法,在新稅法中增加了特別納稅調(diào)整的法律責(zé)任。稅法第四十八條規(guī)定:“稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當補征稅款,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息”。

五、資本弱化規(guī)則下的企業(yè)所得稅會計處理

下面通過案例來分析資本弱化對企業(yè)所得稅的影響。

【例1】甲企業(yè)向外國乙企業(yè)(均為非金融企業(yè))投資200萬元,占乙企業(yè)股權(quán)的40%。假定兩國的企業(yè)所得稅率均為25%。甲企業(yè)預(yù)計2008年實現(xiàn)利潤300萬元,乙企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤100萬元,假定均無其他納稅調(diào)整。按照規(guī)定,甲企業(yè)當年應(yīng)繳納所得稅75萬元(300×25%)。由于乙企業(yè)沒有從我國獲得所得,不必向我國繳納企業(yè)所得稅。

【例2】假定,在上例中,乙企業(yè)于2008年1月1日向甲企業(yè)發(fā)行長期公司債券1000萬元,每年按銀行利率7%支付利息。在資本弱化的情況下,甲企業(yè)2008年繳納所得稅=(300-70)×25%=57.5萬元。乙企業(yè)應(yīng)獲得利息收入70萬元,按我國企業(yè)所得稅法繳納所得稅7萬元(70×10%)。甲乙兩企業(yè)實際在中國繳納所得稅總額為64.5萬元,少繳所得稅10.5萬元(75-64.5)。可以看出,甲乙兩企業(yè)通過資本弱化方法實現(xiàn)了避稅目的。

【例3】如果例1和例2的資料不變,債務(wù)/股本比率為2∶1,甲乙兩企業(yè)的所得稅計算如下:

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1000÷200=5,大于2∶1標準,甲企業(yè)準予扣除的利息=200×2×7%=28萬元,納稅調(diào)整的利息=70-28=42萬元。

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+42)×25%=68(萬元)

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元)

甲乙兩企業(yè)合計應(yīng)繳納所得稅=68+7=75(萬元),與例1繳納所得稅相等,恰好彌補例2少交所得稅10.5萬元。

【例4】假定例1、例2和例3的資料不變,債務(wù)/股本比率為3∶1,又將如何?

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1000÷200=5,大于規(guī)定的3∶1標準,甲企業(yè)準予扣除的利息=200×3×7%=42萬元,納稅調(diào)整的利息=70-42=28萬元。

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+28)×25%=64.5(萬元)

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元)

甲乙兩企業(yè)合計應(yīng)繳納所得稅=64.5+7=71.5(萬元),比例1和例3少繳納所得稅3.5萬元,比例2多交所得稅7萬元。

可以看出,債務(wù)/股本比率越低,說明資本弱化規(guī)則越嚴格。嚴格的資本弱化法規(guī)雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時也可能帶來一些副作用,如抑制國際資本的自由流動,影響跨國公司對本國企業(yè)投資的積極性,從而給國家的宏觀經(jīng)濟利益造成損害。我國是一個發(fā)展中國家,經(jīng)過30年的改革開放,經(jīng)濟實力已經(jīng)明顯得到增強,然而在相當長的一段時期內(nèi)仍讓需要引進大量外資繼續(xù)促進我國經(jīng)濟發(fā)展。因此,在制定資本弱化法規(guī)時應(yīng)采取適度政策。2008年9月19日根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合的財稅[2008]121號文件《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(以下簡稱“通知”)規(guī)定:在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過規(guī)定比例(金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)2∶1)及稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分在發(fā)生當期和以后年度扣除。通過上述案例可以看出,債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為2∶1是恰當?shù)摹?/p>

【參考文獻】

[1]財政部稅務(wù)司.新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2007:149-151.

[2]奚衛(wèi)華.新《企業(yè)所得稅法》實施操作指南[M].機械工業(yè)出版社,2008:123-125.

[3]企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載[DB/OL].國家稅務(wù)總局網(wǎng)站,政策解讀.

[4]蘇筱華.資本弱化的負面影響各國對策及啟示[J].涉外稅務(wù),2005(7).

篇9

2、開題報告正文：字體：宋體 字號：小四

3、參考文獻格式：字體：楷體 GB_2312 字號：小四

4、參考文獻要求：

(1) 參考文獻應(yīng)列出30篇以上，英文參考文獻不少于5篇，不含一般性教材。

(2) 按論文中參考文獻出現(xiàn)的先后順序用阿拉伯數(shù)字連續(xù)編號(中文參考文獻在前，英文參考文獻在后)，將序號置于方括號內(nèi)，并視具體情況將序號作為上角標，或作為論文的組成部分。如：“……李××對此作了研究，數(shù)學(xué)模型見文獻[2]。”

(3)參考文獻中每條項目應(yīng)齊全。文獻中的作者不超過三位時全部列出;超過三位時只列前三位，后面加“等”字或“et.al”;作者姓名之間用逗號分開。

5、參考文獻示例：

①連續(xù)出版物(期刊)

[序號] 作者，《文章題目》，《刊物名稱》，出版年份，期號，起止頁碼

如：[1]陳曉、 江東，《股權(quán)多元化、公司業(yè)績與行業(yè)競爭性》，《經(jīng)濟研究》，2019， 第8期，第22-23頁(以下類同)

②專著

[序號] 作者，《書名》，版本(第1版不標注)，出版地，出版者，出版年份，起止頁碼

③論文集

[序號] 作者，《論文題目》，論文集名，出版地，出版者，出版年份，起止頁碼

④學(xué)位論文

[序號]作者，《論文題目》，【學(xué)位論文】(英文用【Dissertation】)，保存地，保存單位，年份

⑤專利文獻

[序號]專利所有者，《專利題名》，專利國別，專利號， 日期

⑥技術(shù)標準

[序號]標準代號，《標準名稱》，出版地，出版者，出版年

⑦報紙文章

[序號]作者，《文章名稱》，報紙名，出版日期(版次)

⑧電子文獻

[序號]作者，《電子文獻題目》，文獻網(wǎng)址或出處，發(fā)表或更新日期/引用日期(任選)

【推薦相關(guān)閱讀】

養(yǎng)老保險基金管理中需要加強的幾個問題

一、立題依據(jù)

1.1研究背景

自20世紀90年代以來，中國加快建立以社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險為主體的社會養(yǎng)老保障體系，覆蓋范圍不斷擴大，社會保險基金和財政投入規(guī)模持續(xù)增長，社會化養(yǎng)老保障體系不斷完善。

1.2理論依據(jù)

養(yǎng)老保險基金管理是為實現(xiàn)養(yǎng)老保險制度正常穩(wěn)定運行，對基金運營的全過程進行的管理。目前，我國的基本養(yǎng)老保險制度正處于現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制轉(zhuǎn)型的階段，在養(yǎng)老保險基金運行管理過程中，仍存在著諸多風(fēng)險，嚴重威脅著基金的安全。本論文通過結(jié)合當今我國社會現(xiàn)狀分析養(yǎng)老保險基金管理中存在的問題，對此提出相應(yīng)的看法及對策。論證了養(yǎng)老保險基金管理的重要性。加強基金管理水平，切實做到保值增值，對緩解養(yǎng)老保險基金支付壓力，保證我國基本保險制度的平穩(wěn)運行有著重要的作用。

1.3立題意義

面對日益嚴重的老齡化問題，我國的社會養(yǎng)老保障體系還不健全，制度運行還需要進一步完善。本文通過對加強養(yǎng)老保險基金管理的對策的研究來進一步的加強理論的學(xué)習(xí)，并學(xué)以致用的運用到實踐中去。這樣既可以豐富理論知識，又可以為養(yǎng)老保險基金的管理做點研究，為建立健全社會保障體系，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，做點力所能及的事情。

二、研究內(nèi)容及方案

(一)研究內(nèi)容

隨著我國人口老齡化的逐步加劇，養(yǎng)老保險基金的支付壓力越來越大，現(xiàn)今養(yǎng)老保險基金管理中卻存在著各種問題，我國的社會養(yǎng)老保險制度與實際執(zhí)行不合規(guī)、管理尚不規(guī)范、基金積累缺口等問題逐漸顯現(xiàn)，養(yǎng)老保險基金管理已顯得更為重要和迫切。因此，加強基金管理水平，切實做到保值增值，對緩解養(yǎng)老保險基金支付壓力，保證我國基本保險制度的平穩(wěn)運行有著重要的作用。本文就現(xiàn)養(yǎng)老保險基金中存在的幾個問題加以分析，結(jié)合我國的現(xiàn)狀提出了幾點對策。

(二)論文提綱

1.前言

1.1研究背景

1.2理論依據(jù)

1.3立題意義

2.養(yǎng)老保險基金管理中存在的問題

2.1急于求成的制度轉(zhuǎn)軌帶來了超重的歷史債務(wù)

2.2基金征繳不力導(dǎo)致的新債務(wù)

2.2.1征繳難度大

2.2.2基金擴面步履艱難

2.2.3繳費基數(shù)偏低

2.2.4養(yǎng)老保險制度不統(tǒng)一

2.3人口老齡化、高齡化趨勢，養(yǎng)老保險負擔系數(shù)提高

2.4提前退休帶來的養(yǎng)老保險基金的收支差

2.5基金投資管理不善，無法滿足養(yǎng)老保險基金剛性調(diào)節(jié)增長的需求

3.完善我國養(yǎng)老基金管理的建議

3.1變當前的“統(tǒng)賬結(jié)合”制度為“統(tǒng)賬分離”制度

3.2加強養(yǎng)老保險基金的征繳，拓寬融資渠道、提高基金供給

3.2.1加強基金征繳工作

3.2.2強化征管體系、規(guī)范征繳基數(shù)、杜絕滲漏

3.2.3拓寬融資渠道

3.3改革退休制度、降低當期支付規(guī)模

3.3.1應(yīng)當杜絕提前退休

3.3.2要適當提高退休年齡，實行彈性退休制度

3.4加強養(yǎng)老基金的管理，增進基金安全，促進保值增值

3.4.1養(yǎng)老基金的管理

3.4.2按國家現(xiàn)行政策規(guī)定

結(jié)論

后記

參考文獻

(三)完成論文所具備的條件

已具備的條件：

1 、師從名家便于交流與學(xué)習(xí);

2、自身學(xué)習(xí)專業(yè)知識有所感悟;

3、在平時的教學(xué)過程中有所總結(jié)。

未具備的條件：缺少文字的記載;

解決方案：進一步查找，向名家與老師請教，然后得出結(jié)論進行文字總結(jié)。

(四)參考文獻

[1]彭華彰。社會保障審計理論與實務(wù)。中國時代經(jīng)濟出版社，2019

[2]張慧群。加強社保基金審計促進和諧社會建設(shè)。江南論壇，2019

[3]吳宏洛。我國養(yǎng)老基金投資運營的制約性因素。當代經(jīng)濟研究， 2019

[4]李珍，孫永勇，張昭華。中國社會養(yǎng)老保險基金管理體制選。 北京人民出版社，2019

[5]肖漢平。“謹慎人”規(guī)則在中國養(yǎng)老金投資監(jiān)管中適應(yīng)性研究。中國銀河證券研究中心報，2019

[6]詹偉哉。社會保險基金財務(wù)研究。武漢大學(xué)出版社，2019.

[7]宋曉梧。我國社會保障制度面臨的研究形勢。經(jīng)濟與管理研究，2019.5.

[8]林義。社會保險基金管理。中國勞動社會保障出版社，2019.

[9]鄭功成。社會保障學(xué)：理念、制度、實踐與思辨。商務(wù)印書館，2019.

[10]李紹光。養(yǎng)老金制度與資本市場。北京中國發(fā)展出版社，2019.

[11]張秋霞，蔣建華。保險基金審計。北京經(jīng)濟管理出版社，2019.

三、進度安排

2019.06.01--2019.06.15，登陸平臺申請畢業(yè)論文(設(shè)計)

2019.06.22--2019.07.21，選定論文題目，提交論文開題報告

2019.07.28--2019.08.27，收集資料，提交初稿

2019.09.03--2019.09.17，經(jīng)過修改，提交二稿

2019.09.24--2019.10.23，整理修改后的論文，定稿，交正式打印稿

篇10

論文摘要：法務(wù)會計是伴隨經(jīng)濟的發(fā)展而出現(xiàn)并為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的，從業(yè)人員通過綜合運用會計學(xué)與法學(xué)知識和技能，最終在法庭上展示或陳述調(diào)查獲取的有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料，用以解決涉法經(jīng)濟問題的一門融會計學(xué)、法學(xué)等多門學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的新型跨學(xué)科復(fù)合學(xué)科。目前國際范圍內(nèi)法務(wù)會計發(fā)展均呈良性態(tài)勢，出現(xiàn)了相關(guān)的研究組織和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)精熟的從業(yè)人員。由于起步較晚，加之市場經(jīng)濟法律環(huán)境不很完善、理論研究和業(yè)務(wù)開展發(fā)展緩慢等原因，我國法務(wù)會計發(fā)展不很理想。本文從完善社會主義市場經(jīng)濟的長遠角度，汲取國外經(jīng)驗，對我國法務(wù)會計理論、業(yè)務(wù)及組織機構(gòu)等方面的發(fā)展較為系統(tǒng)地提出了三點建議。

自 "紅光實業(yè)"開創(chuàng)了中國證券民事賠償?shù)南群樱?接著"銀廣夏"財務(wù)舞弊案、"東鍋事件"及藍田股份、嘉寶實業(yè)等公司的財務(wù)舞弊案件先后發(fā)生，這就越來越凸顯法務(wù)會計的市場要求和現(xiàn)實意義。在我國，法務(wù)會計近幾年有所突破，取得了一些成果，但總的來說還是存在許多不足。如對國外相關(guān)觀點的學(xué)習(xí)整理以及對會計制度構(gòu)建研究不深入、學(xué)科體系尚未最終形成、實踐運用的系統(tǒng)研究仍然缺乏等。本論文提出三點促進我國法務(wù)會計發(fā)展的建議。

一、大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的同時，不斷完善法務(wù)會計相關(guān)法律、制度和機構(gòu)

雖然新頒布的《會計法》對新世紀市場經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的問題做出了一定的規(guī)范，但其他與法務(wù)會計有關(guān)的如證據(jù)法、企業(yè)會計法等法律制度并不完整。法務(wù)會計是社會主義法制市場經(jīng)濟中調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟行為的重要手段。因此必須依靠健全的法律制度體系，使法務(wù)會計在執(zhí)行業(yè)務(wù)時能夠有法可依、有法必依。即為法務(wù)會計的良性發(fā)展提供一個好的法律環(huán)境。在國際上其他國家均設(shè)有有許多法務(wù)會計組織和機構(gòu)，如注冊舞弊審核師協(xié)會（ACFE）、美國注冊會計師協(xié)會下屬的法務(wù)和訴訟服務(wù)委員會（FLS Committee），為促進法務(wù)會計的發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。我國相關(guān)的組織卻只有注冊會計師協(xié)會，相對而言并不夠細化到具體地指導(dǎo)法務(wù)會計業(yè)務(wù)，更談不上對從業(yè)人員的資格認證。因此，我們不妨借鑒國外經(jīng)驗，進一步將與法務(wù)會計業(yè)務(wù)開展有關(guān)的組織機構(gòu)完善起來，使從業(yè)人員在業(yè)務(wù)開展上既能自覺接受管理、指導(dǎo)、監(jiān)督，又能公平、自由地交流工作方法、操作規(guī)則等方面的實踐經(jīng)驗和專業(yè)技能，達到提高服務(wù)質(zhì)量，減少從業(yè)風(fēng)險，拓寬業(yè)務(wù)范圍等目的。

二、大力推進法務(wù)會計理論研究的同時，加強對法務(wù)會計從業(yè)人員的教育和素質(zhì)提高

理論研究是一門學(xué)科不斷成長和持續(xù)煥發(fā)活力穩(wěn)步健康發(fā)展的源頭。作為新生的極具前途的法務(wù)會計專業(yè)，更應(yīng)當重視基礎(chǔ)理論研究和實踐理論研究，結(jié)合中國的實際情況，逐步建立規(guī)范的法務(wù)會計理論體系。參考國外的經(jīng)驗，基礎(chǔ)理論研究的任務(wù)應(yīng)當主要由專業(yè)機構(gòu)或大學(xué)來承擔，這是因為專業(yè)機構(gòu)和大學(xué)能夠集中優(yōu)秀的專家學(xué)者一起研討和掌握專業(yè)最新最前沿的基礎(chǔ)理論動態(tài)。而實踐理論研究的任務(wù)則應(yīng)當主要由各會計事務(wù)所（或相當機構(gòu)）承擔，這是因為實踐理論主要是具體技術(shù)（如檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)等）在法務(wù)會計在業(yè)務(wù)開展中的運用，而會計事務(wù)所（或相當機構(gòu)）是實施這些具體技術(shù)的最終主體，相對而言更具有實踐優(yōu)勢。但無論是基礎(chǔ)理論還是實踐理論的研究成果都應(yīng)當在學(xué)術(shù)研討會、專業(yè)刊物等平臺公開，使之得到廣泛的交流，促進法務(wù)會計理論的發(fā)展。

法務(wù)會計的發(fā)展歸根結(jié)底還是要為市場經(jīng)濟經(jīng)濟活動服務(wù)，因此大力培養(yǎng)法務(wù)會計從業(yè)人員勢在必行。相比傳統(tǒng)會計，法務(wù)會計的從業(yè)人員要求更高--不但要具有扎實的會計理論基礎(chǔ)和豐富的會計實踐工作經(jīng)驗，而且還應(yīng)當掌握相關(guān)法律知識和證據(jù)規(guī)則知識，具有高尚的職業(yè)道德、獨立敬業(yè)的精神。鑒于我國法務(wù)會計從業(yè)人員匱乏的現(xiàn)狀，可以在院校學(xué)歷教育上加大對會計學(xué)和法學(xué)的交叉培訓(xùn)，打好后備人才的基礎(chǔ)。同時，在有經(jīng)濟或法律專業(yè)特色的高等院校中開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)，借鑒國外同等學(xué)歷的教育機制系統(tǒng)地培養(yǎng)法務(wù)會計的基本從業(yè)人員。再次，可以在現(xiàn)有的注冊會計師、審計師、律師等等相關(guān)專業(yè)人士中開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對性地補足薄弱和發(fā)揮特色，"快速"地解決市場經(jīng)濟對法務(wù)會計從業(yè)人員的需求問題。另外，法務(wù)會計從業(yè)人員不能無原則贊成客戶的立場，而應(yīng)提供獨立的法務(wù)會計服務(wù)，遵循客觀、公正的職業(yè)道德。不可忽視的是，人才培養(yǎng)方案都應(yīng)當建立在法務(wù)會計資格認證制度完備的基礎(chǔ)上--比如從業(yè)人員必須通過全國（或國際）統(tǒng)一的資格考試以獲得從業(yè)資格。

三、大力拓展法務(wù)會計業(yè)務(wù)范圍的同時，促進業(yè)務(wù)實踐有序、規(guī)范。

我國法務(wù)會計發(fā)展具有業(yè)務(wù)范圍不夠?qū)掗煹娜秉c。就國內(nèi)實際情況而言，目前開展得較為突出的業(yè)務(wù)主要有：稅務(wù)會計、保險賠償責(zé)任理算會計、海損事故理算會計等，但仍以稅務(wù)會計為主。社會公證會計、物價會計、基金會計等則需待社會各項法律規(guī)章制度完善后逐步開展。要拓展上述業(yè)務(wù)，除了從業(yè)人員的理論知識和業(yè)務(wù)技能外，還應(yīng)當建立完善法務(wù)會計的業(yè)務(wù)部門。由于法務(wù)會計業(yè)務(wù)的開展牽涉諸多機構(gòu)部門，因此還要加強各相關(guān)機構(gòu)部門之間的協(xié)調(diào)，恰當處理其關(guān)系。只有這些機構(gòu)、部門之間通力合作、相互協(xié)調(diào)，才能增強法務(wù)會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)工作能力、業(yè)務(wù)水平，繼而促使法務(wù)會計的業(yè)務(wù)開展有序、規(guī)范。

參考文獻：

[1]張?zhí)K彤：《高級法務(wù)會計教程》，中國政法大學(xué)出版社2007年版。

[2]陳慧慧："法務(wù)會計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀和前景"，載《中國工會財會》 2004年04期 。

[3]羅鵬："論法務(wù)會計發(fā)展的問題與對策"，載《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2009年第13期