導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)稅收籌劃論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[論文摘要]效益最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的終極目的。稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個(gè)重要組成部分。作為企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況以合法為前提，合理地選擇不同的會計(jì)政策對企業(yè)的利潤帶來不同的影響，從而影響企業(yè)的稅收籌劃。本文從會計(jì)政策的選擇出發(fā)，主要論述了會計(jì)政策中固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響。

稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期達(dá)到稅后利潤最大化。

會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。我國的會計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會計(jì)政策：如會計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計(jì)政策：如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會計(jì)政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計(jì)政策。

會計(jì)政策的選擇主要包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會計(jì)政策。通過會計(jì)政策的選擇，可以達(dá)到遞延納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果；通過會計(jì)政策的選擇可以縮小應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少納稅的目的；通過會計(jì)政策的選擇，可以充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。對會計(jì)政策的選擇不容易受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。在各種稅收籌劃中，會計(jì)政策的影響是最為明顯的，可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個(gè)會計(jì)政策選擇的過程。

下面我們就以固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇為例來看會計(jì)政策選擇對稅收籌劃的影響，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊是成本費(fèi)用的組成部分，是影響企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素。而影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值，預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)使用年限和固定資產(chǎn)折舊方法等。我們可以從這幾個(gè)方面來看其對稅收籌劃的影響:

1.從固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)看:但固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有明確的處理原則，固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進(jìn)行調(diào)整：(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資:(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失:（4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。所以說固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從預(yù)計(jì)凈殘值看：企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為原價(jià)的5%。這也就導(dǎo)致利用殘值進(jìn)行稅收籌劃的可能性不大。

3.從預(yù)計(jì)使用年限看：會計(jì)制度對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限只規(guī)定了一個(gè)范圍，這使得預(yù)計(jì)使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應(yīng)延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)縮短折舊年限,加速成本回收，使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。4.從固定資產(chǎn)折舊方法看：固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。主要對固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會造成早晚不同，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度。但我國現(xiàn)行稅法對折舊方法做了明確規(guī)定，即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產(chǎn)才可以選用加速折舊法。

一般說來，采用平均年限法，各折舊年限計(jì)提的折舊費(fèi)是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對均衡;采用工作量法，計(jì)入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規(guī)律；采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計(jì)提的折舊費(fèi)隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢。即早期折舊費(fèi)大而后期折舊費(fèi)小，從而使得企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢。這相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮，采用加速折舊法計(jì)提折舊是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。當(dāng)然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業(yè)選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。

最后，作為企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)必須遵守會計(jì)法規(guī)與會計(jì)準(zhǔn)則;以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向;同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計(jì)政策,并且一經(jīng)確定不得隨意變更。

參考文獻(xiàn):

[1]注冊會計(jì)師輔導(dǎo)教材:《稅法》.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007

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論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。

2 當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題

2.1 對稅收籌劃的認(rèn)識不夠

一些企業(yè)簡單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實(shí)踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于

3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

從結(jié)算方式選擇上入手采購時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價(jià)格差異時(shí)“則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價(jià)格高于現(xiàn)金采購價(jià)格時(shí)“在增加采購成本的同時(shí)”也會獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。

3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

按照財(cái)稅［2009］113號文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購時(shí)貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅

對企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤水平，但是在會計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。

篇3

一、作者簡介及文獻(xiàn)誕生的背景

(一)作者簡介夏克爾福特于1980年獲得北卡羅來納大學(xué)工商管理理學(xué)學(xué)士學(xué)位，1990年獲得密歇根大學(xué)工商管理博士學(xué)位。夏克爾福特現(xiàn)為北卡羅來納大學(xué)凱南－弗拉格勒商業(yè)學(xué)院著名稅務(wù)教授、教務(wù)部主任及稅務(wù)研究中心主任。夏克爾福特主要致力于稅收與商業(yè)的教學(xué)與研究，在會計(jì)、經(jīng)濟(jì)及金融雜志上發(fā)表了大量文章。謝富林于1976年獲得澳大利亞墨爾本大學(xué)學(xué)士學(xué)位，1981年獲得澳大利亞莫納什大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位，主修會計(jì)與財(cái)務(wù)，1986年獲得斯坦福大學(xué)商業(yè)研究生院博士學(xué)位。謝富林現(xiàn)為華盛頓大學(xué)德萊特－塔奇講座的會計(jì)學(xué)教授，一直致力于財(cái)務(wù)會計(jì)、稅收與商業(yè)決策、實(shí)證研究方法方面的研究與教學(xué)。他三次在美國會計(jì)協(xié)會博士聯(lián)盟就稅收研究發(fā)言，并從1996年至1999年，擔(dān)任《美國稅收協(xié)會期刊》編輯。

(二)文獻(xiàn)誕生背景經(jīng)濟(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)對稅收的研究開始較早，但會計(jì)學(xué)術(shù)界接受稅收成為一個(gè)研究領(lǐng)域的過程較緩慢。20世紀(jì)80年代中期前，會計(jì)學(xué)家所做的稅收研究被分為法律和政策研究兩個(gè)部分，但論文極少發(fā)表在會計(jì)學(xué)雜志上。1992年，財(cái)務(wù)學(xué)教授邁倫?斯科爾斯(Myron S.Scholes)與會計(jì)學(xué)教授馬克?沃爾夫森(Mark A.Wolfson)合作，結(jié)合微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)與稅收法律知識來分析稅收環(huán)境，圍繞三個(gè)中心主題一交易各方、所有稅收和所有成本(all parries，all taxes，and all costs)展開，為現(xiàn)階段的會計(jì)稅收實(shí)證研究提供了框架(下稱“SW框架”)。稅收實(shí)證研究論文早先大多建立在SW框架之上，直至最近幾年，出現(xiàn)了三個(gè)新分支，即稅與非稅因素均衡；稅收與資產(chǎn)價(jià)格；多邊管轄權(quán)稅收。在此背景下，《研究》追述了SW框架的起源與發(fā)展，評價(jià)了十五年來其對會計(jì)中稅收實(shí)證研究的影響。

二、《研究》的基本結(jié)構(gòu)與概要

(一)《研究》基本結(jié)構(gòu)文章開頭闡述了該綜述以SW框架為基礎(chǔ)，對SW框架追根溯源并評介其十五年來對基于檔案、微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的會計(jì)中實(shí)證稅收研究的影響。這不僅為學(xué)習(xí)專業(yè)的人員與其他對此感興趣的人員提供了入門知識，還為該領(lǐng)域許多重要未決問題提供指南。如圖1所示，《研究》一文基本結(jié)構(gòu)主要包括引言、稅與非稅因素均衡、稅收與資產(chǎn)價(jià)格、多邊管轄權(quán)稅收研究、研究方法問題以及結(jié)論六個(gè)部分。

(二)《研究》概要文章引言部分主要描述了SW框架產(chǎn)生的環(huán)境、三個(gè)主題、不足之處及對會計(jì)中稅收實(shí)證研究的影響，引出該領(lǐng)域新的研究趨勢及論文寫作特點(diǎn)；論文第二部分主要關(guān)注交易的所有成本，分析企業(yè)如何在稅與非稅成本間進(jìn)行權(quán)衡；第三部分主要考慮交易參與各方的稅負(fù)狀態(tài)，從多方契約視角出發(fā)考查了稅收對資產(chǎn)價(jià)格的影響；第四部分研究多邊管轄權(quán)間的貿(mào)易，包括跨州與跨國管轄權(quán)；第五部分討論該領(lǐng)域?qū)嵶C研究中涉及的幾個(gè)方法問題；第六部分為總結(jié)。

三、《研究》的三大領(lǐng)域與研究結(jié)論

(一)稅與非稅的權(quán)衡稅與非稅權(quán)衡研究論文多數(shù)集中于解釋稅負(fù)最小化不可能是最優(yōu)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的原因。相關(guān)文獻(xiàn)可分為財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收因素相互作用；檢驗(yàn)稅收最小化成本效果。

一是財(cái)務(wù)報(bào)告因素。財(cái)務(wù)報(bào)告成本是真實(shí)的、可感知的、與報(bào)告低收益或股東權(quán)益相關(guān)的成本。由于企業(yè)許多財(cái)務(wù)契約均以會計(jì)數(shù)字為基礎(chǔ)，從而影響了管理層報(bào)告低收益的愿望；同時(shí)，企業(yè)很多行為選擇要在低應(yīng)稅收益與高賬面利潤間進(jìn)行權(quán)衡。存貨會計(jì)方面的文獻(xiàn)主要針對的問題是：股票價(jià)格變化對采用后進(jìn)先出法(LIFO)信息披露的反應(yīng)有效還是遲鈍；管理層是選擇還是回避后進(jìn)先出法。現(xiàn)有實(shí)證研究結(jié)果對股票價(jià)格變化的問題沒有定論。研究者發(fā)現(xiàn)極少有證據(jù)說明在初次披露后進(jìn)先出法采用時(shí)存在正的平均超額股票回報(bào)。例如，Lanen和hosmpson(1988)指出如果投資者理性預(yù)期自愿會計(jì)變化，那么在宣布日股票價(jià)格變化與公司特定特征(計(jì)量量化的預(yù)期現(xiàn)金流量影響)之間的相關(guān)信號是很難預(yù)測的，而Kang(1993)認(rèn)為后進(jìn)先出法的采用應(yīng)伴隨著負(fù)的股票回報(bào)、管理層的選擇問題，許多研究從采用后進(jìn)先出法、存貨層清算、以及放棄后進(jìn)先出法角度出發(fā)進(jìn)行研究，得出稅收是存貨計(jì)價(jià)中考慮的主要因素的結(jié)論。補(bǔ)償是同時(shí)受稅收和財(cái)務(wù)報(bào)告激勵(lì)影響的另一項(xiàng)經(jīng)營成本。現(xiàn)有研究主要集中于：稅收在公司選擇發(fā)行獎(jiǎng)勵(lì)性股票期權(quán)(ISOs)還是無條件票期權(quán)(NQOs)中的作用；顧主在公司補(bǔ)償減少的稅收利益與交易成本引起低收益的財(cái)務(wù)報(bào)告成本間的權(quán)衡；補(bǔ)償形式。其主要結(jié)論包括：稅收在ISOs和NQOs選擇中作用的證據(jù)有些混淆；財(cái)務(wù)報(bào)告限制少的公司不合格處置更為普遍；稅收是公司交納決策和養(yǎng)老金終止決策的一個(gè)重要決定因素；Seholes等(1992)發(fā)現(xiàn)大公司更熱衷于收入轉(zhuǎn)移，他們指出財(cái)務(wù)報(bào)告因素很可能是向未來期間轉(zhuǎn)移收入的障礙因素；Guenther(1994a)證實(shí)大公司轉(zhuǎn)移更多，但高財(cái)務(wù)杠桿率的公司更不愿意報(bào)告低收益；Lopez等(1998)提出收入轉(zhuǎn)移主要集中在那些具有大量前期稅收的公司；Maydew(1997)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告成本因素對限制轉(zhuǎn)移有實(shí)質(zhì)影響。

二是成本。成本(道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇)是另一個(gè)導(dǎo)致稅收最小化不等同于有效稅收籌劃的原因。針對1993年法規(guī)不允許扣除超過100萬美元非經(jīng)營補(bǔ)償?shù)囊?guī)定，很多文獻(xiàn)從不同角度對該法規(guī)進(jìn)行檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，多數(shù)公司保留了扣除，大多數(shù)公司通過計(jì)劃予以合格化，保留增加了稅收利益(即超額補(bǔ)償與公司邊際稅率的積)，并且股東關(guān)心公司補(bǔ)償計(jì)劃和合同成本的減少；成本影響保留決策；100萬美元的限制降低了那些補(bǔ)償不足100萬美元公司的隱性合約成本，低于該限制額度的公司增加了現(xiàn)金補(bǔ)償，而且低于限制額越多的公司增加得越多。1986年稅法改革前對其避稅進(jìn)行了嚴(yán)格限制，有限合伙企業(yè)能使避稅者將扣除轉(zhuǎn)移給高稅率有限合伙人。Shevlin(1987)檢驗(yàn)和比較了在內(nèi)部或是通過有限合伙進(jìn)行R&D，并得出結(jié)論認(rèn)為稅收和表外融資都刺激了R&D有限合伙；Beatty等(1995a)提出交易成本高的公司將同時(shí)犧牲稅收和財(cái)務(wù)報(bào)告利益；Guenther比較了與公司和業(yè)主有限合伙企業(yè)相關(guān)的稅與非稅成本后得出，非稅成本是阻礙從公司形式轉(zhuǎn)向業(yè)主合伙企業(yè)的原因；Shelley等(1998)討論了稅與非稅成本和企業(yè)重組成為公開上市合伙企業(yè)的好處，并發(fā)現(xiàn)重組宣告

期的回報(bào)與這些因素指標(biāo)相關(guān)。

(二)稅收與資產(chǎn)價(jià)格　稅收是影響價(jià)格決定的因素之一，調(diào)查其是否影響定價(jià)是會計(jì)中稅收研究的第二大領(lǐng)域。稅收對價(jià)格的影響涉及并購、資本結(jié)構(gòu)、隱性稅及股票價(jià)格等四個(gè)方面。

一是兼并與收購。兼并與收購論文主要檢驗(yàn)并購結(jié)構(gòu)與價(jià)格是否能反映公司和投資者的稅負(fù)。收購從目標(biāo)公司股東角度分為免稅和應(yīng)稅，雖然稅收問題會因目標(biāo)公司而異，許多現(xiàn)有的研究均集中于獨(dú)立C公司收購。主要研究結(jié)論是，稅收處理對資產(chǎn)(交易)價(jià)格和交易結(jié)構(gòu)(資產(chǎn)與股份收購分配)有影響。在組織并購時(shí)，公司極少需要在稅收與財(cái)務(wù)會計(jì)因素間進(jìn)行權(quán)衡。例如，Hayn(1989)發(fā)現(xiàn)。目標(biāo)公司與出價(jià)人公告期間異常收益與目標(biāo)公司稅收特征有關(guān)；Eriekson(1998)運(yùn)用“交易各方”方法，分析了并購方、目標(biāo)公司及其股東的稅收與非稅收因索作用后發(fā)現(xiàn)。邊際稅率高及舉債能力強(qiáng)的并購方。更傾向于進(jìn)行應(yīng)稅的交易，并通過負(fù)債融資；Henning與Shaw(2000)對允許商譽(yù)攤銷抵稅的立法修訂研究后發(fā)現(xiàn)。該項(xiàng)稅收抵扣導(dǎo)致產(chǎn)生商譽(yù)的收購價(jià)格上漲，收購方也會與出售方分享其稅收利益，增加了收購價(jià)中分配給可抵稅商譽(yù)的比例；Weaver(2000)認(rèn)為稅法修訂增加了應(yīng)稅交易的構(gòu)建，這類交易目標(biāo)資產(chǎn)稅基遞升并能獲得商譽(yù)抵扣。她還指出稅基遞增可能會提高并購公司的邊際稅率；Eriekson與Wang(2000)檢驗(yàn)了1994至1998年間在應(yīng)稅股票出售中被剝離出去的200家子公司，他們發(fā)現(xiàn)，交易結(jié)構(gòu)影響其價(jià)格，剝離母公司的異常回報(bào)與選擇的稅收利益正相關(guān)。

二是資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)選擇是財(cái)務(wù)中稅收研究最為成熟的領(lǐng)域。早期資本結(jié)構(gòu)中稅收問題研究最有影響的是莫迪格里尼和米勒(Modigliani與Miller，1958，1963)兩篇有關(guān)資本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)論文。MM(1958)提出，在不存在稅收(及完善與完整的資本市場)的前提下，公司價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)(及股利政策)無關(guān)。MM(1963)又提出，如果利息可抵扣，股利不能抵扣，最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是解決負(fù)債問題的基礎(chǔ)。后繼研究者中，Miller(1977)在杠桿學(xué)說中加入了個(gè)人稅收因素(“所有主體”方法)，提出了股利追隨者理論，Miller的見解構(gòu)成了SW框架中“所有稅收”主題的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)在會計(jì)稅收研究中股票價(jià)格與稅收結(jié)合的基礎(chǔ)。許多研究都證明了股利追隨者的存在(Miller與Scholes(1978)、Dhaliwal等(1999))。DeAngelo與Masulis(1980)拓寬了米勒的假設(shè)，假定所有公司均面對高稅率，他們認(rèn)為有多種稅盾可選擇的公司，其杠桿比率較低(負(fù)債替代假設(shè))。近期有關(guān)資本結(jié)構(gòu)的研究也表明稅收對資本結(jié)構(gòu)存在著影響。例如，Scholes等(1990)指出，有抵后凈營業(yè)損失的銀行傾向于通過股票籌集資金，其紅利不可抵減，而不通過其利息可抵扣的資本票據(jù)籌資；Graham(1996a)指出公司的邊際稅率與籌集新債有正相關(guān)關(guān)系。

三是隱性稅收。SW(1992)定義隱性稅為持有稅收優(yōu)惠投資而減少的收益率，市政債券較低的稅前報(bào)酬率是隱性稅收的一個(gè)經(jīng)典例子。Miller(1977)指出，假設(shè)不存在市場摩擦與政府管制，但以風(fēng)險(xiǎn)為條件，所有資產(chǎn)稅后報(bào)酬率趨于一致；Shackelford(1991)研究了杠桿職工持股計(jì)劃(ESOP)的利息率，是會計(jì)中研究隱性稅收較早的論文，ESOP貸款提供了兩個(gè)利息率，隱性稅的概念暗示著，兩個(gè)不同利息率會給貸款方帶來相同的稅后報(bào)酬；Shackelford發(fā)現(xiàn)稅后報(bào)酬率是相近的，但并不相等，大約75％的免稅利益會以低的利息率的形式傳遞給借款人；Eriekson與Maydew(EM，1998)指出，1995年減少對收到股利的抵扣導(dǎo)致優(yōu)先股價(jià)格下降，而不是普通股。與公司股利抵扣關(guān)系密切的隱性稅對優(yōu)先股的影響大過普通股。

四是股票價(jià)格和投資者稅收。稅收資本化研究對投資者稅收的價(jià)值相關(guān)性提出了挑戰(zhàn)。研究股票價(jià)格與投資者稅收間的關(guān)系的文獻(xiàn)表明，股利稅影響股票價(jià)格。例如，Harris與Kemsley(1999)、Harris等(2001)及Collins與Kemsley(2000)運(yùn)用Ohlson(1995)的剩余收益定價(jià)模型來調(diào)查股利稅資本化，三篇論文推斷出權(quán)益會因股利稅而被低估。又如Collins與Kemaley(CK.2000)觀測了從1975至1997年中的68283個(gè)公司，以股東權(quán)益、收入、股利和股利與資本利得稅相互作用對公司平均股票價(jià)格進(jìn)行回歸后表明，股票價(jià)格完全是股利稅以個(gè)人最高法定聯(lián)邦稅率的資本化。同樣，檢測股票價(jià)格與資本利得稅間關(guān)系的實(shí)證論文發(fā)現(xiàn)，股票價(jià)格反映持股人預(yù)期出售時(shí)將支付的資本利得稅，即股東稅收與股票價(jià)格相關(guān)。例如，Lang與Shackelford(LS，2000)為考查資本利得稅如何影響均衡價(jià)格建立了一個(gè)初始模型，他們認(rèn)為二手交易和股票回購加速了應(yīng)稅收入或虧損的確認(rèn)。資本利得稅資本化中的價(jià)格壓力研究也發(fā)現(xiàn)資本利得稅刺激交易量，而增加的交易量改變了股票價(jià)格。例如，Landsman與Shackelford(1995)考查了股東對長期資本利得稅的加速提出補(bǔ)償，他們發(fā)現(xiàn)在公司的杠桿收購中，雷諾茲一納貝斯克公司的股東被迫清算其股票，股票價(jià)格同時(shí)上漲以補(bǔ)償股東長期資本利得稅損失，而資本利得稅正是其設(shè)法持有到最后以遞延與避免的。Blouin，Raedy和Shackelford(BRS，2000c)發(fā)現(xiàn)，指數(shù)基金對個(gè)人投資者持有的上漲股票進(jìn)行補(bǔ)償，以刺激其滿足長期條件前出售股票，這種補(bǔ)償造成了指數(shù)公布時(shí)的暫時(shí)價(jià)格壓力。

(三)多邊管轄權(quán)研究近年來由于多邊管轄權(quán)研究成本的降低，跨國或者跨州研究成為會計(jì)中稅收研究最活躍領(lǐng)域之一。

一是跨國管轄權(quán)。Collins和Shackelford(CS，1992)發(fā)現(xiàn)，隨著86年美國公司稅率的降低和國外稅收抵免的限制，美國跨國公司從國內(nèi)稅收籌劃轉(zhuǎn)向全球稅收籌劃。Smith(1997)等證明了美國跨國公司可以通過國外子公司來進(jìn)行貸款的做法。跨國管轄權(quán)研究的另一領(lǐng)域是收益轉(zhuǎn)移，最近的收益轉(zhuǎn)移研究超越早期研究描述性質(zhì)，通過機(jī)密的稅收申報(bào)表和其他所有權(quán)信息建立了更有力的檢驗(yàn)。例如，Harris(1993)和Jacob(1996)認(rèn)為，跨國公司在收益轉(zhuǎn)移能力上存在差異；Collins等(1998)利用資本市場方法檢驗(yàn)了報(bào)告收益是否反映了收益的轉(zhuǎn)移；Mills和Newberry(2000)發(fā)現(xiàn)，國外公司支付給美國的稅收金額因?yàn)楹芏嘁蛩卮嬖诓町悾绹惵逝c國外稅率相比較、全球企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績和無形資產(chǎn)可靠性、財(cái)務(wù)業(yè)績和美國經(jīng)營的財(cái)務(wù)杠桿。除了收益轉(zhuǎn)移，一些文章還檢驗(yàn)了稅收對生產(chǎn)地址選擇的影響。

二是跨州管轄權(quán)。跨州管轄權(quán)的稅收研究為避免稅收體系的差異因素之外的其他形式的國際差異(如通貨、法律體系、資金市

場和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平)導(dǎo)致的計(jì)量誤差研究提供了方便。此外，各州間不同規(guī)定使得對稅收是否影響企業(yè)活動的檢驗(yàn)有更多選擇，從而使跨州的稅收研究成為另一個(gè)不斷增加的稅收籌劃領(lǐng)域。Klassen與Shackelford(1998)發(fā)現(xiàn)美國各州和加拿大各省的報(bào)告收益與其公司所得稅率之間的反向關(guān)系。

四、研究方法中的相關(guān)問題

(一)估計(jì)邊際稅率邊際稅率是企業(yè)決策中一個(gè)重要數(shù)據(jù)，SW對邊際稅率的定義是，在本納稅期間內(nèi)，每增加1美元應(yīng)稅收入所應(yīng)支付給(或取回)稅收當(dāng)局的現(xiàn)金流量變化。應(yīng)稅收入在當(dāng)期納稅，而應(yīng)稅損失可向前(2年)或向前(20年)抵減應(yīng)稅收入。因此，管理層決策時(shí)，要考慮稅率所反映的過去或預(yù)期的稅負(fù)狀況。如果考慮存在凈營業(yè)損失，邊際稅率可表述為：mtr=((＄1×strs)/(1+r)s)，mtr(the marginal tax rate)為邊際稅率，strs(the expected statutory taxrate)為第s期預(yù)計(jì)法定稅率，s為第s年為現(xiàn)在的1美元額外應(yīng)稅收入的最終交稅，r表示公司稅后折現(xiàn)率。現(xiàn)有文獻(xiàn)中，邊際稅率變量包括抵后凈營業(yè)損失是否存在的絕對變量，應(yīng)稅所得的絕對變量，有效或平均稅率及最高法定稅率，而這些變量的計(jì)量方法都存在缺點(diǎn)。許多研究者都試圖對邊際稅率的計(jì)量進(jìn)行優(yōu)化(Manzon(1994)等)，但討論管理者在決策時(shí)是選用以應(yīng)稅收人為基礎(chǔ)的簡單計(jì)量方法還是較為復(fù)雜的計(jì)量方法仍是一個(gè)重要課題。

(二)自我選擇偏誤　稅收研究通常采用如下的估計(jì)模型：yi=βXi+δTi+εi；(1)，其中I為表示群組身份的分類變量。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)在對稅收、收益、監(jiān)督管理的檢驗(yàn)中，對兩個(gè)群組進(jìn)行了對比，上市公司與私營公司。稅收研究論文均采用普通最小二乘法來估計(jì)形如等式(1)的回歸模型，因此每篇論文都需要面對自我選擇問題，自我選擇會導(dǎo)致δ的有偏估計(jì)。有兩種情況會引起普通最小二乘產(chǎn)生δ的有偏估計(jì)：一是非隨機(jī)選擇確定群組構(gòu)成，二是小組行列式與X變量相關(guān)。如果兩種情況同時(shí)存在，可以通過加入逆米爾比率作為另外的回歸元，來解決這個(gè)相關(guān)變量缺省問題。實(shí)際上，如果結(jié)果并沒因加入逆米爾比率而改變，那么便可排除自選擇偏誤的存在。Himmelberg等(1999)提出了另外一種解決方法，在第一階段回歸中對群組選擇建模，假設(shè)可觀測變量是可取得的(其中一些并不在第二階段回歸之中)。在某種程度上，變量是不可觀測或不能取得的，公司的固定效應(yīng)模型可控制(或減輕)任何自選擇偏誤，自選擇問題的嚴(yán)重性并未得到足夠認(rèn)識，研究者應(yīng)做一個(gè)穩(wěn)健的檢驗(yàn)，比較一階段最小二乘回歸與加入逆米爾比率作為額外回歸元的二階段檢驗(yàn)的結(jié)果。

(三)模型優(yōu)化稅收研究中均采用與(2)類似的模型：Y=β0+p?x-+p 2x2+8(2)，其中Y表示選擇，為一個(gè)分類變量，0，l，公司進(jìn)行選擇則為1；Xl表示稅收利益與成本，0，1，0(1)表示低(高)稅收；X2表示非稅收成本與利益，0，I，0(1)表示低(高)非稅收成本。假設(shè)非稅收成本為財(cái)務(wù)報(bào)告因素，重要系數(shù)p-(p z)為稅收(財(cái)務(wù)報(bào)告)影響選擇提供了證據(jù)。然而，所有變量的重要系數(shù)也被認(rèn)為是公司決策中平衡稅收與財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)。對以上解釋的疑問是，x-重要的正回歸系數(shù)表示在控制模型中其他變量影響后，公司稅收狀態(tài)對選擇有積極影響，即回歸系數(shù)是公司稅收狀態(tài)對選擇的增量效果。如果研究者期望進(jìn)一步解釋公司在稅及非稅成本與利益間的權(quán)衡，則建議在模型中加入包括稅收與非稅收因素相互作用因子，例如，Y=β0+β1X1+β2X2+β3(X1×X2)+ε(3)。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)，引入所有權(quán)與稅收、非稅收成本相互作用的指標(biāo)變量，用以檢驗(yàn)其效果是否會隨著公司的所有權(quán)性質(zhì)(公開或私有)而改變。需要注意的是，任何拓展的模型均要以估計(jì)為基礎(chǔ)，這取決于具體的研究問題。

(四)變化與平面在對公司邊際稅率與新債券發(fā)行關(guān)系的研究中，變化方法(即非平面方法)對負(fù)債與稅收的檢驗(yàn)更為有力。考查新債券的發(fā)行而不是未償外債，便可避開困擾平面研究的兩個(gè)難題。首先，公司的資本結(jié)構(gòu)反映的是過去的決策，這些決策以一定期望為基礎(chǔ)，因?yàn)橐恍┎豢深A(yù)期的結(jié)果的期望至今可能仍沒實(shí)現(xiàn)。因此，即使決策時(shí)以稅收刺激為基礎(chǔ)，后來的結(jié)果也可能與預(yù)期相反。因?yàn)橹貥?gòu)資本結(jié)構(gòu)成本高，截面的水平研究可能會得出錯(cuò)誤的結(jié)論，即稅收不會影響資本結(jié)構(gòu)決策。其次，如果選擇影響稅率，研究者比較事后選擇與事后邊際稅率時(shí)，回歸系數(shù)會產(chǎn)生向下的偏誤。例如，理論預(yù)測高稅率公司將通過增加負(fù)債、增加利息抵扣來降低稅額與邊際稅率，因此，通過平衡所有公司的邊際稅率會趨為一致。當(dāng)高稅率公司通過增加負(fù)債水平來積累稅收避護(hù)時(shí)，便不能觀測到事后負(fù)債水平與事后邊際稅率間的關(guān)系。

(五)隱性稅計(jì)量隱性稅的來源包括加速折舊、抵稅額、某些投資的費(fèi)用化及行業(yè)的特別稅收待遇，但多數(shù)研究都忽略了隱性稅，隱性稅的缺失會導(dǎo)致錯(cuò)誤的推論和政策建議。Callihan與White(1999)嘗試著運(yùn)用公開可得的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)來估計(jì)隱性稅，其估計(jì)隱性稅為(PTI-CTE)，(1-str)-PTI，其中，PTI為公司的稅前收入；CTE為當(dāng)前所得稅費(fèi)用，等于(PTI-X)str，其中X表示由暫時(shí)性與永久性差異及稅收抵減引起的應(yīng)稅收入與會計(jì)收入的差額；str為最高法定稅率，由此可得，隱性稅收等于X str/(1-str)。因此，隱性稅收的估計(jì)量為稅收優(yōu)惠乘以最高法定稅率，該法等同于由Wilkie與Limberg(1993)設(shè)計(jì)的稅收補(bǔ)償金方法，這些隱性稅估計(jì)技術(shù)的發(fā)展將是稅收研究的一個(gè)重要進(jìn)步。

(六)秘密數(shù)據(jù)該領(lǐng)域其中一些論文運(yùn)用了所得稅申報(bào)表等非公開可得的數(shù)據(jù)，這些秘密數(shù)據(jù)通常只能通過員工、咨詢機(jī)構(gòu)或美國國內(nèi)稅收署的特別安排取得。對于運(yùn)用秘密數(shù)據(jù)的研究，shackelford與Shevlin的意見是應(yīng)予以鼓勵(lì)，但一個(gè)合作作者的經(jīng)歷證明，即使面對高昂的取得及使用成本，因此秘密數(shù)據(jù)能顯著地提高研究的質(zhì)量。

五、《研究》對我國會計(jì)科學(xué)理論研究的啟示

(一)提高會計(jì)中稅收研究重要性的認(rèn)識稅收研究試圖解決三個(gè)學(xué)術(shù)及政策利益問題：稅收重要與否、不重要的原因及其重要程度。從微觀主體角度來講，企業(yè)稅收狀況是否對其會計(jì)政策選擇及債務(wù)政策等產(chǎn)生重大影響的研究為數(shù)不多，其中影響最大的是

莫迪格里尼和米勒兩篇有關(guān)資本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)論文。雖然稅收研究在財(cái)務(wù)、稅收籌劃和稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人士中有較長歷史，但會計(jì)學(xué)術(shù)界還沒有接受將此作為一個(gè)重要的研究領(lǐng)域，稅收規(guī)則可以影響投資和融資的稅前收益率。因此，作為微觀經(jīng)濟(jì)主體的公司，其內(nèi)部投資戰(zhàn)略和融資政策自始至終都與稅收相聯(lián)系。這里的投資不僅指企業(yè)積極管理的、用來經(jīng)營其業(yè)務(wù)的資產(chǎn)，還包括像債券、股票和對其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體直接投資類似的消極資產(chǎn)。企業(yè)從事的投資取決于該投資的融資渠道、比例及成本，而融資決策又取決于該投資項(xiàng)目。

(二)構(gòu)建我國會計(jì)中稅收研究的框架Myers(1984，P.588)指出沒有研究能表明公司的稅收狀況對其財(cái)務(wù)政策有重大影響，直到1992年，Scholes與Wolfson從微觀主體角度分析認(rèn)為稅收很可能是重要的(SW框架)，SW框架并沒有提出新的理論和方法。它既不關(guān)注傳統(tǒng)的法律細(xì)節(jié)問題也不關(guān)注政策建議，采取實(shí)證的方法解釋稅收在組織中的作用，從對公司財(cái)務(wù)和公共經(jīng)濟(jì)的描述出發(fā)，將微觀經(jīng)濟(jì)主體和稅法這兩個(gè)截然不同的知識主體結(jié)合在一起。該框架是西方現(xiàn)行會計(jì)中稅收實(shí)證研究的中心，在公共經(jīng)濟(jì)方面有重要意義，對公司財(cái)務(wù)也有重大影響。該概念框架圍繞三個(gè)中心主題建立，交易各方的例子是當(dāng)建立補(bǔ)償時(shí)同時(shí)考慮雇主和雇員雙方的利益；所有稅收的例子是免稅債券，其由于利息免稅而利率低；所有成本的一個(gè)例子是會計(jì)政策選擇要在公司財(cái)務(wù)報(bào)告成本與納稅目標(biāo)之間進(jìn)行權(quán)衡。三大主題為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供了非常好的稅收管理框架，這些主題表明稅負(fù)最小化并不是有效稅收籌劃的必要目標(biāo)，相反，有效的稅收籌劃必須從有效的組織設(shè)計(jì)和契約觀來進(jìn)行評估。因此，迫切需要有開創(chuàng)性的研究結(jié)合我國稅法及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境實(shí)際，從而構(gòu)建出適合我國的會計(jì)中稅收研究的框架體系。

篇4

    論文摘要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在 法律 法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，研究節(jié)稅方法，可以降低 企業(yè) 成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù) 發(fā)展 能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)費(fèi)開支特點(diǎn)，就如何做好個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家 參考 。 

 

 

1稅收籌劃的必要性 

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個(gè)企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。 

2稅收籌劃的前提和原則 

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識和財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)， 科學(xué) 合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動才安全可行、符合國家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。 

2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提 

（1）真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。 

適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。 

（2）合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財(cái)會制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。 

2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則 

稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。 

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。 

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對應(yīng)成本相配比；②時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。 

（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目，其金額必須是確定的。對于 會計(jì) 人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。 

3如何做好壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作 

目前，由于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營范圍主要局限于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營和保險(xiǎn)資金運(yùn)用，而保險(xiǎn)資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作，故人壽保險(xiǎn)公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 

3.1個(gè)人所得稅的稅收籌劃 

職工薪酬在 現(xiàn)代 企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。保險(xiǎn)公司對個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個(gè)人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實(shí)報(bào)實(shí)銷 交通 費(fèi)，電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷，差旅費(fèi)津貼等。 

3.2 企業(yè) 所得稅的稅收籌劃 

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面。人壽保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。 

合理開支日常經(jīng)營費(fèi)用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。 

(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實(shí)有效。現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會經(jīng)費(fèi)、職工 教育 經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2％和1.5％ 計(jì)算 扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費(fèi)，必須附有工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外，對超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。 

(2)實(shí)行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險(xiǎn)公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個(gè)用工方式的轉(zhuǎn)變在全國其他地方商業(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛，如果壽險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真 總結(jié) 、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險(xiǎn)公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。 

(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會議費(fèi)是核算企業(yè)召開會議所發(fā)生的文具、會議橫幅、標(biāo)語、紙張、會議資料、名冊印刷、會議室租金、參會人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實(shí)際發(fā)生的會議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，積極開展會議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會議費(fèi)和招待費(fèi)，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。 

(4)重視廣告費(fèi)開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù)，使正常經(jīng)營性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化 發(fā)展 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。 金融 保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日常基礎(chǔ)工作做起，重視捐贈活動籌劃管理：①要取得捐贈的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營利性社會團(tuán)體進(jìn)行捐贈活動，確保各項(xiàng)捐贈支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 

 

參考 文獻(xiàn)  

篇5

摘 要 隨著我國稅收法規(guī)的不斷完善，高稅負(fù)的壓力使不少房地產(chǎn)企業(yè)將部分高利潤率的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，論文在新會計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)行的背景下，探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)向投資性房地產(chǎn)的利弊及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

關(guān)健詞 投資性房地產(chǎn) 利弊 稅務(wù) 籌劃

房價(jià)無疑是目前中國最熱門的話題，國家近期頒布的與房地產(chǎn)有關(guān)的政策都是為了遏制房價(jià)，這對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，確實(shí)是一個(gè)不利消息。客觀來說，我國房價(jià)過高的原因很復(fù)雜，其中稅費(fèi)比重大也是一個(gè)重要的原因。國家稅務(wù)總局2010年6月正式下發(fā)《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》，加大了土地增值稅清算工作的力度，并調(diào)增了預(yù)征比率。有實(shí)力的地產(chǎn)公司為減少高利潤開發(fā)產(chǎn)品所帶來的高額土地增值稅轉(zhuǎn)向商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)營，已成為一種新模式。如何認(rèn)清利弊、有效地進(jìn)行投資性房地產(chǎn)稅收籌劃逐步成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)展思路中的重點(diǎn)。

一、投資性房地產(chǎn)的利弊分析

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。這無疑有效地避免了利潤率高的商業(yè)地產(chǎn)部分的高額土地增值稅。開發(fā)企業(yè)自留商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目要進(jìn)行立項(xiàng)審批，同時(shí)存在著一些弊端：

1.減少現(xiàn)金流，增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本和資金占用率。對于資金鏈易斷裂的房產(chǎn)開發(fā)行業(yè)來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并非都具有自留商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)營的實(shí)力。另外由于商業(yè)地產(chǎn)一切要靠收益率說話，開發(fā)商為了營造商業(yè)氛圍只能延長周期，這將在一定程度上減弱周轉(zhuǎn)速度。

2.投資性房地產(chǎn)避免了土地增值稅，但要負(fù)擔(dān)房產(chǎn)稅。

3.房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)仍然要征繳土地增值稅。

二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者目的兼有而持有的房地產(chǎn)。自用和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

（一）投資性房地產(chǎn)會計(jì)核算的計(jì)量方法

新會計(jì)準(zhǔn)則對于投資性房地產(chǎn)的核算規(guī)定了兩種計(jì)量方法，成本法和公允價(jià)值法。成本法下可以對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊減少當(dāng)期利潤，具有遞延納稅的意義;而公允價(jià)值法雖然在一定程度上更能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但不可以計(jì)提折舊，即使當(dāng)期發(fā)生了資產(chǎn)減值，因此減少的企業(yè)所得稅只能作為遞延資產(chǎn)，等到資產(chǎn)處置時(shí)才能確認(rèn)。

（二）租金收入的籌劃

1.將出租業(yè)務(wù)策劃為承包業(yè)務(wù)

房產(chǎn)稅的計(jì)算有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方法。隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，許多早期建造的房屋盡管賬面原值很低，由于地處市區(qū)中心地段，現(xiàn)在的市場價(jià)格遠(yuǎn)高于原建造成本反應(yīng)出來的賬面價(jià)值，其每年的租金收入甚至遠(yuǎn)高于其賬面原值。但租金則偏高，這樣就造成了兩種計(jì)稅方法下房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)不公平的現(xiàn)象，從租計(jì)征稅負(fù)重，從價(jià)計(jì)征稅負(fù)輕。房屋出租除了需要交納租金收入12%的房產(chǎn)稅，還需繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加、印花稅等等，稅收負(fù)擔(dān)偏重。而從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅是對納稅人自有非出租房屋，以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)，其稅率是1.2%。如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，將房屋承租人招聘為經(jīng)紀(jì)人，將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場再承包出去，收取資產(chǎn)管理費(fèi)，那么原有的房產(chǎn)稅就可以按從價(jià)計(jì)征方法征收房產(chǎn)稅，也可以避免了營業(yè)稅及其附加，從而減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。成都中心商業(yè)街則出現(xiàn)將40年的商業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化成10年、20年的經(jīng)營權(quán)出售給小商家，產(chǎn)權(quán)不變的情況。

2.租金收入分解為其他形式

如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)出租以賺取租金收入，租金收入的高低直接關(guān)系到應(yīng)繳納的營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，應(yīng)盡量考慮分解租金收入，將部分租金收入以其他形式表現(xiàn)，這樣既可以減少租金進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)，又不影響企業(yè)收入。

案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將所開發(fā)的商住樓中的1-6層商業(yè)地產(chǎn)部份3萬平方米自留打造成童裝批發(fā)中心用于對外出租，公司計(jì)劃由所屬物業(yè)公司作為中介按照平均每月每平方米1500元的價(jià)格出租，該價(jià)格包含了所有費(fèi)用。

籌劃前公司需要繳納的稅金如下:

營業(yè)稅及其附加:由于每月租金總收入為4500萬，需要繳納營業(yè)稅及附加為 4500×5.5%=247.5萬。

房產(chǎn)稅:企業(yè)的房產(chǎn)稅應(yīng)按照房屋租金收入的12%繳納，因此房產(chǎn)稅為4500×12%=540萬。

企業(yè)所得稅等其他稅費(fèi)本例中暫不考慮。

籌劃分析：從合理分解租金的角度進(jìn)行籌劃。將水電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、中央空調(diào)維護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、會員費(fèi)（房租可打折）、物業(yè)費(fèi)從房租中分解出來，與客戶簽訂房租合同注明其他各項(xiàng)費(fèi)用的收取標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)收取房租。假設(shè)該公司每月收取客戶的其他各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)為1500萬元，那么，由于租金收入直接減少1500萬元，甲公司寫字樓的出租將直接減少房產(chǎn)稅為180萬元(1500×12%)，而水電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、中央空調(diào)維護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)也降低了營業(yè)稅及其附加。可見合理的分解租金收入，可以在不影響公司收入的同時(shí)，有效降低了公司的稅負(fù)。

由以上分析我們可以看出，利用投資性房地產(chǎn)稅收籌劃可以為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間，而應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，并依據(jù)稅法的具體規(guī)定，再利用計(jì)算、比較分析等方法手段來甄選具體的操作方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]章穎凌,常蘇芬.論房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃.會計(jì)之友.2010(11).

篇6

論文關(guān)鍵詞：案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)稅收籌劃

論文摘要：案例教學(xué)法是一種尋找理論與實(shí)踐恰當(dāng)結(jié)合點(diǎn)的十分有效的教學(xué)方法，而稅收籌劃是一門理論和實(shí)踐相結(jié)合的課程，在這門課程的教學(xué)中采用案例教學(xué)法有其必然性。但由于案例教學(xué)自身存在一定的缺陷，從而對稅收籌劃課堂教學(xué)的設(shè)計(jì)提出了更高的要求。本文從課前準(zhǔn)備、案例引入、課堂提問、案例討論和深化歸納或演繹一般理論與知識等五個(gè)方面入手，對稅收籌劃案例教學(xué)的課堂設(shè)計(jì)進(jìn)行研究，并提出進(jìn)行課堂設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)符合相應(yīng)的要求，來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃理論知識教學(xué)與實(shí)踐知識教學(xué)的有效融合。

創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的培養(yǎng)是當(dāng)代大學(xué)教育的重要目標(biāo)，而案例教學(xué)則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的主要途徑和方法。稅收籌劃作為一門凸現(xiàn)現(xiàn)實(shí)應(yīng)用性的新興邊緣學(xué)科，做好稅收籌劃課程案例教學(xué)的課堂設(shè)計(jì)，是提高稅收籌劃課程教學(xué)質(zhì)量的重要保證。

一、在稅收籌劃課程課堂教學(xué)中采用案例教學(xué)法的必要性

稅收籌劃是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)或個(gè)人涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自主理財(cái)行為。稅收籌劃課程是財(cái)政、稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的重要實(shí)踐課程之一，其所具備的以下特點(diǎn)決定了案例教學(xué)法在該課程中采用有其必然性。

(一)實(shí)踐性強(qiáng)。稅收籌劃課程是指導(dǎo)納稅人如何在合法前提下降低自身稅負(fù)的課程，與每一個(gè)企業(yè)、甚至每一個(gè)人的切身利益都息息相關(guān)。教學(xué)目的并不是停留在教會學(xué)生掌握書上的理論知識，而是側(cè)重于活學(xué)活用，即能理論聯(lián)系實(shí)際，分析生活中的案例，注重于培養(yǎng)分析問題，解決問題的能力。

(二)綜合性高。稅收籌劃課程知識點(diǎn)多，內(nèi)容豐富且繁雜，需要綜合運(yùn)用稅收制度、財(cái)務(wù)會計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)法等多門課程的知識。如果采用傳統(tǒng)的講授方式，枯燥地講解，不但學(xué)生不能接受，浪費(fèi)課上寶貴時(shí)間，而且也不利于學(xué)生解決實(shí)際問題能力的培養(yǎng)。

(三)內(nèi)容更新頻繁。稅收籌劃課程的基礎(chǔ)是現(xiàn)行稅制。從當(dāng)前我國的現(xiàn)實(shí)情況看，稅收制度是高度動態(tài)變化的，案例教學(xué)有助于學(xué)生更好地理解最新稅收制度，以及制度對企業(yè)與個(gè)人的影響。如果能夠充分發(fā)揮案例教學(xué)法的教學(xué)效果，將極大地提高課堂效率。

二、合理的課堂設(shè)計(jì)是案例教學(xué)順利進(jìn)行的保證

案例教學(xué)法是在學(xué)生掌握了有關(guān)基本知識和分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，在教師的精心策劃和指導(dǎo)下，根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，運(yùn)用典型案例，將學(xué)生帶入特定事件的現(xiàn)場進(jìn)行案例分析，通過學(xué)生的獨(dú)立思考和集體協(xié)作，進(jìn)一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時(shí)培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風(fēng)、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式。

稅收籌劃課程屬于實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，稅收籌劃實(shí)踐在經(jīng)濟(jì)生活中隨處可見，但在遠(yuǎn)離稅收籌劃實(shí)踐的高校課堂中，能將實(shí)踐與相關(guān)理論很好結(jié)合的重要方法之一就是案例教學(xué)方式的采用、發(fā)展與完善。

案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)活動中雖可發(fā)揮其注重稅收籌劃實(shí)踐和提高學(xué)生分析具體涉稅問題的能力，但同時(shí)也應(yīng)該注意到案例教學(xué)的缺陷。由于案例教學(xué)是通過具體的有限的案例進(jìn)行，而不是通過理論推導(dǎo)與演繹進(jìn)行知識傳授，所以學(xué)生往往會發(fā)生知識的“過度化概括”這一問題，而學(xué)生又不自知。所謂案例教學(xué)的“過度化概括”是指學(xué)生通過某一或某幾個(gè)有吸引力的案例對概念或者原理做出概括，這種通過個(gè)別案例概括的知識在整體知識框架中不具有普適性和科學(xué)性，往往發(fā)生對知識的片面理解、狹窄概括，甚至錯(cuò)誤認(rèn)識。

在稅收籌劃教學(xué)實(shí)踐中，由于案例教學(xué)固有的容易使學(xué)生發(fā)生“過度化概括”的缺陷，對稅收籌劃課堂教學(xué)的設(shè)計(jì)提出了更高要求。只有通過合理設(shè)計(jì)課堂教學(xué)過程，將案例教學(xué)的優(yōu)勢和傳統(tǒng)理論教學(xué)方法的優(yōu)勢結(jié)合起來，才能真正提高稅收籌劃教學(xué)的質(zhì)量和改善教學(xué)效果。

三、稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)具體實(shí)施

從稅收籌劃教學(xué)實(shí)踐看，傳統(tǒng)的理論講解或許對于知識的概括有很好的效果，但是學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣并不濃厚，感性認(rèn)識也并不強(qiáng)，而利用稅收籌劃實(shí)踐中長期積累下來的經(jīng)典案例和各國的實(shí)踐案例，會收到良好的教學(xué)效果，而良好的教學(xué)效果在很大程度上依賴于稅收籌劃案例教學(xué)課堂的合理設(shè)計(jì)。

(一)注重課前準(zhǔn)備工作。案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備是課堂成功與否的關(guān)鍵。在案例教學(xué)活動中，教師發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)案例討論過程的作用。教師不僅要引導(dǎo)學(xué)生去思考、去爭辯，進(jìn)而從案例中獲得某種經(jīng)歷和感悟，還要解決案例中的特定問題，引導(dǎo)學(xué)生探尋特定案例情景復(fù)雜性的過程及其背后隱含的各種因素和發(fā)展變化的多種可能性。所以，教師的課前準(zhǔn)備工作就必須要細(xì)化。同時(shí)，案例教學(xué)課堂上，學(xué)生的活躍思維極有可能提出各種棘手的問題，因此無論多么細(xì)化的準(zhǔn)備工作都不為過。

一般說，稅收籌劃案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備工作分教師和學(xué)生兩部分。教師的準(zhǔn)備工作可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1、熟悉案例，找出案例中的關(guān)鍵性問題。2、判斷所選案例是只存在一種分析方法還是存在其他的分析方法。如果只有一種分析方法，那么就可以依此方法組織教學(xué)；如果不只一種，就應(yīng)該設(shè)計(jì)相應(yīng)的方法幫助學(xué)生形成對案例的嚴(yán)密的邏輯分析方法。3、預(yù)先估計(jì)一下課堂上是否能夠展開真正的討論或者討論中是否會出現(xiàn)一種觀點(diǎn)占上風(fēng)的現(xiàn)象。如果在一些重要問題上，不能展開討論，就要從案例中的某些材料出發(fā)激發(fā)起學(xué)生的思維；如果出現(xiàn)一邊倒的情況，就要想辦法扭轉(zhuǎn)，扮演起與學(xué)生觀點(diǎn)相對立的角色。4、根據(jù)學(xué)生的知識背景，預(yù)設(shè)引導(dǎo)案例討論的問題和課堂規(guī)劃，激發(fā)學(xué)生參與討論的熱情。如果案例對學(xué)生來說過于復(fù)雜，就要設(shè)計(jì)較多的問題加以引導(dǎo)：如果不是太復(fù)雜，就要更多地督促學(xué)生進(jìn)行多種多樣的參與。5、根據(jù)上述準(zhǔn)備，寫出簡單的組織教學(xué)的教案。這類教案與一般教案不同，主要反映的是教師打算如何組織教學(xué)，設(shè)計(jì)了哪些問題來引導(dǎo)學(xué)生討論等。學(xué)生的準(zhǔn)備工作是由學(xué)生在案例教學(xué)中扮演的角色所要求的。學(xué)生在案例教學(xué)中不僅要對案例提出個(gè)人的分析意見而且需要有充分的理由說服老師和同學(xué)，所以課前的思考與準(zhǔn)備是非常重要的。在案例教學(xué)中學(xué)生不僅要提前閱讀案例材料，而且要根據(jù)即將學(xué)習(xí)的稅收籌劃的理論和概念構(gòu)建自己的案例分析思路，做好課堂討論的準(zhǔn)備。

(二)精化案例引入方式。案例的引入是案例教學(xué)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。鑒于稅收籌劃的經(jīng)典案例較多，所以在挑選有代表性的案例開拓了學(xué)生的思維之后，隨著課堂教學(xué)內(nèi)容的深入，更重要的是引入目前實(shí)踐活動中的新設(shè)案例，必要的情況下，教師自己設(shè)計(jì)新的案例，以激發(fā)學(xué)生討論的積極性。

稅收籌劃案例教學(xué)是通過向?qū)W生發(fā)放文字材料、運(yùn)用多媒體、投影儀等呈現(xiàn)案例；教師或?qū)W生用語言描述案例等方式展示案例。案例在引入時(shí)，教師應(yīng)在教學(xué)中盡可能詳盡地分析案例所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓學(xué)生盡快地進(jìn)入案例情境之中，同時(shí)還要介紹本次案例討論的具體要求，更重要的是需要將本案例的預(yù)設(shè)框架作簡單的介紹，以免學(xué)生在案例討論的環(huán)節(jié)上離題太遠(yuǎn)，以免案例討論目標(biāo)的迷失和討論時(shí)間的失控。

案例教學(xué)的采用使得課堂教學(xué)縮短了理論知識與實(shí)際生活環(huán)境的差距，精心設(shè)計(jì)的案例特別有助于這一特點(diǎn)的發(fā)揮。所以，借助稅收籌劃理論的實(shí)踐運(yùn)用，教師在日常的教學(xué)與科研工作中需要不斷積累案例，對案例進(jìn)行整理與規(guī)劃，甚至對案例進(jìn)行必要的修改，凸現(xiàn)每一個(gè)案例的特點(diǎn)，以便其更能反映某一知識點(diǎn)的運(yùn)用，便于課堂教學(xué)的使用。

(三)優(yōu)化課堂實(shí)施方法。提問是案例教學(xué)活動中組織和控制課堂教學(xué)的重要手段。好的提問能夠把學(xué)生帶入“問題情境”，有助于提高學(xué)生運(yùn)用有價(jià)值的信息分析案例和進(jìn)行創(chuàng)造性思維，也有助于教師不斷調(diào)控教學(xué)程序進(jìn)而實(shí)現(xiàn)案例教學(xué)的目標(biāo)。

學(xué)生“進(jìn)入”案例情境之中，教師應(yīng)立即設(shè)疑問難，要求學(xué)生剖析解惑。教師的設(shè)疑不宜將所有的問題一次全盤拋出，而應(yīng)由表及里，由淺入深，環(huán)環(huán)相扣，達(dá)到“循序漸進(jìn)”的目的。否則學(xué)生難免產(chǎn)生厭煩情緒，失去“探究”的信心。教師設(shè)疑后，不能放任自流，主要有兩個(gè)基本任務(wù)：一是巡回檢查，了解學(xué)生自主探究的情況，進(jìn)行個(gè)別指導(dǎo)，并對學(xué)生探究的進(jìn)程等進(jìn)行“微觀調(diào)控”；二是指導(dǎo)學(xué)法，如指導(dǎo)學(xué)生選擇分析問題的角度、理解知識的內(nèi)在聯(lián)系、學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法規(guī)、系統(tǒng)地闡述問題，等等。這就為后一階段的討論奠定了良好的基礎(chǔ)。

稅收籌劃案例教學(xué)活動中的提問，可以從以下幾個(gè)方面著手：1、提問的內(nèi)容應(yīng)該對案例分析具有一定的啟發(fā)性。問題的設(shè)計(jì)應(yīng)該具有趣味性和預(yù)見性，要符合學(xué)生思維的特點(diǎn)。2、提問的結(jié)構(gòu)應(yīng)該具有關(guān)聯(lián)性。案例教學(xué)的提問要盡可能集中在那些牽一發(fā)而動全身的關(guān)鍵點(diǎn)上，以利于突出重點(diǎn)、攻克難點(diǎn)；同時(shí)，組織一連串課堂提問，構(gòu)成一個(gè)指向明確、思路清晰、具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的能夠打開學(xué)生思路的“問題鏈”。3、提問的方式要多樣化。通過直問、曲問、反問、激問、引問、追問等方式，將案例教學(xué)引向深入。

圍繞案例的各種提問在稅收籌劃案例教學(xué)中的作用不僅表現(xiàn)為對課堂內(nèi)容的組織上，而且在學(xué)生討論發(fā)生過度發(fā)散的問題時(shí)，提問還可以發(fā)揮促使討論回歸主題、揭示各種困惑、鏈接相關(guān)理論的作用。

(四)強(qiáng)化案例討論效果。案例討論是案例教學(xué)的主體部分。從實(shí)踐中看，案例教學(xué)這些功效的發(fā)揮，在很大程度上依賴案例討論的深入而展開，所以強(qiáng)化案例討論在案例教學(xué)中舉足輕重。課堂案例討論分為兩個(gè)階段：

1、組織小組討論——群體合作探究階段。學(xué)生通過自己的分析獲得了個(gè)人關(guān)于案例問題的見解后，教師應(yīng)組織學(xué)生分組討論。這一階段應(yīng)鼓勵(lì)每個(gè)學(xué)生發(fā)表自己的看法、認(rèn)識和見解，主要目的在于挖掘群體的潛能，培養(yǎng)合作精神。為了最大限度地發(fā)揮小組討論的效益，小組的規(guī)模應(yīng)以4～6人為最佳，成員輪流擔(dān)任組長，組長負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)關(guān)系、記錄討論內(nèi)容。這一階段的任務(wù)就是找出關(guān)鍵論點(diǎn)，相互之間的關(guān)系和問題；考慮備選的解決方案、可能出現(xiàn)的結(jié)果以及決定采取的措施。可以允許意見、見解有沖突、紛爭，無須達(dá)成共識。在這一階段，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的合作精神，通過合作拓寬學(xué)生的思維廣度、空間。2、組織班級交流——自主學(xué)習(xí)互補(bǔ)階段。班級交流是在教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的全班所有學(xué)生積極參與的活動，是小組討論的延續(xù)與深入，主要任務(wù)是解決小組討論階段遺留的有爭議的問題。這一階段學(xué)生可以進(jìn)一步集思廣益，取長補(bǔ)短。這一階段教師要特別把握討論應(yīng)沿著預(yù)期的軌道運(yùn)行，圍繞稅收籌劃這一主題，把討論引導(dǎo)到問題的解決上去。同時(shí)，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生更多地思考不同稅種之間的相互影響，防止出現(xiàn)不同稅種此消彼長，降低稅收籌劃效果的情況。

在這兩個(gè)階段的討論中，教師的任務(wù)主要是引導(dǎo)討論的方向而不是內(nèi)容本身。在案例教學(xué)中，老師不是傳統(tǒng)意義上的教師，不要在案例討論時(shí)插入“專家”的建議或事實(shí)。重要的是讓學(xué)生們表達(dá)各種觀點(diǎn)和想法。學(xué)生們可以憑借自己的看法、知識和經(jīng)驗(yàn)來評價(jià)和分析案例。在討論中要強(qiáng)調(diào)討論語言的術(shù)語化、討論形式的文明化和討論方法的靈活化，有效地將案例分析融入討論過程中，達(dá)到通過討論加深理解程度、增強(qiáng)分析能力的目的。

(五)深化歸納或演繹一般知識和理論。案例教學(xué)的最后一個(gè)步驟是歸納或演繹理論知識的階段，這使得案例教學(xué)回歸到教學(xué)的基本層面上來了。在這個(gè)階段教師進(jìn)行總結(jié)評價(jià)，學(xué)生在教師的總結(jié)評價(jià)過程中得到認(rèn)知結(jié)構(gòu)的調(diào)整與完善、情感的升華、能力的提高。一是對案例本身所蘊(yùn)涵的稅收籌劃規(guī)律或原理進(jìn)行總結(jié)和歸納，提高學(xué)生分析、解決相關(guān)問題的經(jīng)驗(yàn)與能力，并點(diǎn)明這一理論或知識點(diǎn)在稅收籌劃課程框架中的位置，對該理論要進(jìn)行詳實(shí)地闡述，在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，用傳統(tǒng)的合乎邏輯的演繹對一般知識做出抽象化概括，對案例教學(xué)起到“點(diǎn)睛”的作用；二是對學(xué)生在討論階段中的表現(xiàn)進(jìn)行評價(jià)。對討論中積極發(fā)言的同學(xué)給以肯定；對有獨(dú)特見解的同學(xué)給予表揚(yáng)；對學(xué)生在自主探究中暴露出來的典型思維(正確的或錯(cuò)誤的)給予合理的評價(jià)。

四、稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)要求

完善的課堂設(shè)計(jì)是取得滿意教學(xué)效果的前提條件，為使稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)盡善盡美，必須使整個(gè)課堂設(shè)計(jì)滿足以下要求：

(一)案例教學(xué)法不能取代傳統(tǒng)的課堂教學(xué)。案例教學(xué)的優(yōu)勢是明顯的，但缺乏對概念、原理等概括化知識的批判性分析能力的培養(yǎng)；反過來講，傳統(tǒng)教學(xué)雖然有某些局限性，但傳統(tǒng)教學(xué)連貫性強(qiáng)，對于稅收籌劃基本概念和基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，具有無法替代的重要作用。來源于/

(二)稅收籌劃案例教學(xué)的實(shí)施要與整體稅收學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)的教學(xué)環(huán)境相配合。要使案例教學(xué)充分發(fā)揮其功能，取得良好的效果，不但教學(xué)案例本身質(zhì)量要高，還要求教師具備相當(dāng)廣泛的知識背景、豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和技巧，并需要占用相當(dāng)多的精力和時(shí)間。這就需要課時(shí)安排上兼顧理論講授與案例教學(xué)，并能在教學(xué)設(shè)施上創(chuàng)造條件。如果學(xué)校能夠提供模擬仿真的環(huán)境，或在實(shí)際經(jīng)濟(jì)部門，如工商企業(yè)、稅務(wù)部門或會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，建立一定的教學(xué)實(shí)習(xí)基地，教學(xué)的效果會更好。

篇7

論文關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)師；認(rèn)識；作用 

 

隨著社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)，因此從企業(yè)的前期注冊，到基本建設(shè)、至正常的生產(chǎn)周期，人們針對各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了內(nèi)控制度來防范，使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展，其中涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要控制風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，不是單獨(dú)的個(gè)體，他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)密不可分，這就需要我們應(yīng)該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務(wù)會計(jì)師，下面我就對稅務(wù)會計(jì)師的認(rèn)識和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認(rèn)識。 

1 財(cái)務(wù)會計(jì)不等同于稅務(wù)會計(jì) 

大家都認(rèn)同財(cái)務(wù)會計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用，感覺財(cái)務(wù)會計(jì)包含或等同于稅務(wù)會計(jì)，其實(shí)不然。稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，在國家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)政策選擇。當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度與現(xiàn)行稅法的計(jì)稅方法、計(jì)稅范圍發(fā)生矛盾時(shí)，稅務(wù)會計(jì)必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)帶有稅務(wù)籌劃性，企業(yè)通過稅務(wù)會計(jì)履行納稅義務(wù)，從“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額，未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對國家的一筆負(fù)債，其金額的大小、滯留企業(yè)時(shí)間的長短，可以反映企業(yè)“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務(wù)會計(jì)的籌劃，正確處理涉稅會計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)會計(jì)還具有協(xié)調(diào)性和廣泛性，財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事項(xiàng)及結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，是與稅務(wù)會計(jì)相同的，只有對不符合稅法規(guī)定的，才進(jìn)行納稅調(diào)整，即進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個(gè)典型的事項(xiàng)，當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)束了一個(gè)會計(jì)年度的工作后，就要依照企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，從會計(jì)確認(rèn)的收入、成本、投資收益、營業(yè)外支出等都要符合稅法確認(rèn)的條件，調(diào)增或者調(diào)減納稅所得額的多少，最后方能確定應(yīng)納稅所得額，與財(cái)務(wù)會計(jì)得出的利潤總額是不一致的，這就是體現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè)，他們?yōu)榱撕喕?cái)務(wù)核算，在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度時(shí)，與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，其會計(jì)可以稱為稅務(wù)會計(jì)，而不宜稱為財(cái)務(wù)會計(jì)。 

2 稅務(wù)會計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展趨勢 

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師是在企業(yè)從事與稅務(wù)相關(guān)的會計(jì)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的企業(yè)稅務(wù)會計(jì)專職崗位的會計(jì)人員。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的宏觀調(diào)控。因此企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，原有財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)不分的企業(yè)會計(jì)已不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動管理的需要，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立就顯的尤為重要。我國會計(jì)制度改革與國際會計(jì)制度的接軌，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，一些大型企業(yè)或集團(tuán)，總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門。因此，企業(yè)對具有涉稅資質(zhì)的會計(jì)師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。 

3 稅務(wù)會計(jì)師通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益 

納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用國家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行安排，使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種理財(cái)活動。稅務(wù)會計(jì)師將其所掌握的稅收知識、會計(jì)知識、法學(xué)知識、財(cái)務(wù)管理知識等綜合知識運(yùn)用到日常的經(jīng)濟(jì)活動中，在不違反現(xiàn)行的國家稅收法律、法規(guī)，前提下進(jìn)行納稅籌劃，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮，從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性，合理合法的減少稅收成本，降低了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經(jīng)濟(jì)活動中已經(jīng)逐步認(rèn)識到他的重要性，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，我們要提前考慮到他所涉及到的各項(xiàng)稅費(fèi)，是否可以采取其他稅負(fù)偏低的稅種（必須是在稅法許可范圍內(nèi)），在業(yè)務(wù)辦理中要考慮保存與稅法要求相關(guān)的資料和文件，以便到時(shí)享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項(xiàng)目提供依據(jù)，業(yè)務(wù)完成后要考慮什么時(shí)間繳納稅款，盡量滯后支付稅款，以延長稅款在企業(yè)停留的時(shí)間，但不能逾期繳納。 

例如：企業(yè)需要購置一套需要安裝的設(shè)備，設(shè)備購置費(fèi)為75萬元，安裝調(diào)試費(fèi)15萬元，設(shè)備總支出為90萬元。 

方案一：依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購置費(fèi)75萬元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬元稅款，安裝調(diào)試費(fèi)開勞務(wù)發(fā)票15萬元，設(shè)備入賬價(jià)值為80.10萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅10.90萬元。 

方案二：我們在設(shè)備進(jìn)行招標(biāo)前就進(jìn)行納稅籌劃，招標(biāo)價(jià)格含安裝調(diào)試費(fèi)用，并且是增值稅發(fā)票一票結(jié)算，合同簽訂注明設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)后交付。依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購置總費(fèi)用90萬元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬元稅款，設(shè)備入賬價(jià)值為76.92萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13.08萬元。 

上案例方案二，因事前進(jìn)行了納稅籌劃，比第一方案多抵扣稅款2.18萬元，減少了企業(yè)資金流出，降低了產(chǎn)品成本，提高了競爭力。 

4 提高稅務(wù)管理，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)亟待解決的問題 

當(dāng)前對企業(yè)稅務(wù)管理的認(rèn)識，大致有幾種代表性的觀點(diǎn)：首先是“無關(guān)論”這樣的觀點(diǎn)導(dǎo)致了人們對企業(yè)稅務(wù)管理問題熟視無睹，從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競爭力。其次是“關(guān)系論”這種觀點(diǎn)直接導(dǎo)致“人情稅”“關(guān)系稅”的屢禁不止，腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認(rèn)為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧，只要能達(dá)到少繳稅的目的，什么技巧都敢用，不顧法律后果。雖然僥幸過關(guān)占了一時(shí)的便宜，到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展，甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業(yè)百事可樂（中國）公司被控走私普通貨物罪，其原因就是：明知進(jìn)口報(bào)稅的商品編碼有誤，卻因?yàn)橄肜^續(xù)享受意外得來的低稅率“將錯(cuò)就錯(cuò)”，當(dāng)高管接到法院的傳票追悔莫及。現(xiàn)代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責(zé)制度”使企業(yè)高管們越來越認(rèn)識到稅收管理的重要性。 

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標(biāo)，服從企業(yè)管理不同時(shí)期的發(fā)展需要。廣義上講，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括準(zhǔn)確納稅、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃三方面內(nèi)容。 

企業(yè)稅務(wù)管理的具體活動是由企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師具體運(yùn)作的，他在遵循國家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前謀劃，全過程管理，把納稅意識宣傳到每一個(gè)員工心里，而實(shí)施全員參與，并且注重成本效益，樹立全局意識和整體觀念。 

5 稅務(wù)會計(jì)師在應(yīng)對稅務(wù)稽查所起的作用 

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查分日常稽查、專項(xiàng)稽查、和專案稽查。由于稅務(wù)會計(jì)師熟知稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識，在日常工作中已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動中需要注意的事項(xiàng)，應(yīng)繳納的稅款，按規(guī)章制度要求進(jìn)行處理完畢，所以應(yīng)付稅務(wù)局的日常稽查、稅收專項(xiàng)檢查是胸有成竹的，至于專案檢查，只要我們立足于誠信經(jīng)營、依法繳納稅款是不用擔(dān)心的。 

篇8

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 市政施工企業(yè) 稅負(fù)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-158-02

目前隨著建筑領(lǐng)域競爭的加劇，市政施工企業(yè)不再是城市建設(shè)的主宰力量，外來施工企業(yè)紛紛涌入。為承攬到施工任務(wù)，各施工企業(yè)相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工，致使企業(yè)資金日益緊張，舉步維艱。由于市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要大規(guī)模的資金投入，因而市政企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍較高，資金壓力大，市政企業(yè)要在激烈的建筑市場競爭中立于不敗之地，不僅要提高自身的經(jīng)營管理水平，還要運(yùn)用納稅籌劃，減輕稅負(fù)，增加企業(yè)的營運(yùn)資金，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵和意義

納稅籌劃又稱合理避稅，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動。它是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，利用稅法中的優(yōu)惠政策或一些有利規(guī)定，達(dá)到一定時(shí)期內(nèi)減輕稅負(fù)的目的，它的活動嚴(yán)格控制在法律允許的范圍之內(nèi)。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。

對于在市場經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動中開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。首先，開展納稅籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。其次，開展納稅籌劃有助于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化。

二、市政施工企業(yè)納稅籌劃

市政企業(yè)，承擔(dān)著為居民提供公用產(chǎn)品和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重任，此類任務(wù)以市政道路、橋梁建設(shè)居多。而筆者所在的太原市市政工程總公司歷史悠久，機(jī)構(gòu)龐大，隊(duì)伍眾多，能夠承擔(dān)道路施工、橋梁結(jié)構(gòu)、機(jī)械租賃、安裝工程等等，其主要稅負(fù)是營業(yè)稅和所得稅。市政施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不同于其他行業(yè)，結(jié)合我國法律規(guī)定和企業(yè)特性及現(xiàn)狀，對市政施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)應(yīng)付的營業(yè)稅及所得稅納稅籌劃進(jìn)行分析和探討。

（一）市政施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃

市政施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃關(guān)鍵在于工程合同的簽訂，不同內(nèi)容合同對納稅有不同的影響。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，事先籌劃和安排，通過適用不同的稅目，為進(jìn)行稅收籌劃提供很好的契機(jī)。

1.工程承包形式按建筑業(yè)及服務(wù)業(yè)稅率孰低來確定。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)有兩種形式：第一種形式是工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營業(yè)稅。第二種形式是工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營業(yè)額。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，再將工程承包給施工單位并簽訂建筑安裝工程承包合同，對其取得的全部收入即合同差額部分，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，工程承包公司只作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，其取得的收入（即組織協(xié)調(diào)費(fèi)用）一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。兩種形式的收入是等額的，但建筑業(yè)的適用稅率為3%，而服務(wù)業(yè)的適用稅率為5%，稅率的差異帶來稅負(fù)的差異是顯而易見的。因此市政施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)，需借鑒以上分析，選擇最佳策略達(dá)到節(jié)稅目的。

2.要簽訂包工包料的工程合同。市政施工企業(yè)在施工初始應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同。根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價(jià)款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動力的價(jià)款。包工包料，是指建筑材料由施工企業(yè)自行采購并進(jìn)行施工的工程；包工不包料，是指建筑材料由建設(shè)單位提供即甲供材，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)施工。雖然購材料資金由建設(shè)單位直接撥付給供應(yīng)商，但因購買材料價(jià)格較高，使得這項(xiàng)工程的計(jì)稅依據(jù)較高，而簽訂包工包料合同，施工企業(yè)則可以在市場上進(jìn)行比較，并且與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，獲得比較優(yōu)惠的價(jià)格。這樣就可以降低計(jì)稅依據(jù)，并減少工程材料成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3.簽訂不含設(shè)備價(jià)值的安裝合同。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價(jià)款。市政安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，在簽訂雙方合同時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝。這樣取得的營業(yè)收入中只是安裝費(fèi)收入，不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）企業(yè)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)所得稅與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，它是對企業(yè)經(jīng)營成果的認(rèn)可，在企業(yè)總稅負(fù)中占較大比例。因此，企業(yè)所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。市政施工企業(yè)可根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)，在納稅籌劃時(shí)注意以下幾個(gè)方面。

1.選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。首先，從納稅籌劃的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。其次，企業(yè)應(yīng)在預(yù)測未來年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的預(yù)繳方式。如果施工企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。

2.選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會導(dǎo)致不同的會計(jì)利潤和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

3.外地工程項(xiàng)目所得稅交納。施工企業(yè)所有的外地工程項(xiàng)目都必須辦理外出經(jīng)營證明，未辦理外出經(jīng)營證明，將被代征企業(yè)所得稅。必須注意的是沒有辦理工商稅務(wù)登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂（合同總公司蓋章），否則無法辦理外出經(jīng)營證明。分包工程是否代扣所得稅的問題，按規(guī)定如果分包單位能提供外出經(jīng)營證明，作為總包方的施工企業(yè)不用代扣所得稅；如果分包單位不能提供則總包方要代扣所得稅。

4.利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：……（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年……”所以，當(dāng)采取直線法計(jì)提折舊時(shí)，盡管設(shè)備能使用15年以上，但是在賬面上折舊時(shí)，要盡量采取稅法規(guī)定最短期限的折舊法。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。由于施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對工程項(xiàng)目的安全、工期質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自身項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項(xiàng)目的提取攤銷，從而虛增當(dāng)期利潤，增加了企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)。因此市政施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，監(jiān)督保證購置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，按稅法規(guī)定逐月提取固定資產(chǎn)折舊，達(dá)到減免所得稅目的，以確保企業(yè)的利益。

納稅籌劃是一項(xiàng)長期的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有一定的適應(yīng)性，、規(guī)范性和嚴(yán)密性。市政施工企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)管理，關(guān)注并熟練掌握國家相關(guān)法律法規(guī)，全面綜合、周密策劃，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)，以達(dá)到企業(yè)效益最大化。

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篇9

關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個(gè)人所得稅;代扣代繳

隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,中國知識分子越來越受到尊重,社會地位得到不斷提升，作為中國知識分子最典型代表的高校教師，其個(gè)人收入也得到了明顯提高，社會輿論對于部分收入畸高教師個(gè)稅納稅問題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門和高校財(cái)務(wù)部門對于教師個(gè)稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個(gè)稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進(jìn)行深入的分析和探討。

一、我國高校教師個(gè)人收入的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

近10年來，我國高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長的態(tài)勢。有統(tǒng)計(jì)顯示，2003年全國高等學(xué)校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個(gè)人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點(diǎn)。

（一）、收入的個(gè)體差異顯著，呈現(xiàn)兩級分化的特點(diǎn)

高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術(shù)級別之間收入差距的傾向。以國內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項(xiàng)相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。

教師從享有的社會資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會資源的人，越能獲得更多社會資源，獲得的社會資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會資源的多少，主要取決于每個(gè)人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后，他們就同時(shí)從總體上成為追求社會穩(wěn)定發(fā)展的社會階層學(xué)術(shù)資本、社會關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個(gè)人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會資源量相差越來越大，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。

（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低

市場經(jīng)濟(jì)體制的深入，高校與社會的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會和市場直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師，還參與到社會經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢費(fèi)、評審費(fèi)等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。

（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個(gè)人消費(fèi)的支出，通過開具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷。例如，報(bào)銷在某大型購物商場一次性購買十余個(gè)打印機(jī)硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財(cái)務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正常現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、當(dāng)前高校教師個(gè)稅征繳管理中存在的問題

（一）、個(gè)人自行申報(bào)比率較低

在我國目前的個(gè)稅征管體系下，個(gè)人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個(gè)人申報(bào)為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數(shù)國家所采用的征收辦法。 根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報(bào)納稅的方式。實(shí)踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報(bào)納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務(wù)部門掌握的應(yīng)申報(bào)人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點(diǎn)，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報(bào)的非工資性收入，其實(shí)際的申報(bào)效果則不得而至。

（二）、高校財(cái)務(wù)部門作為扣繳義務(wù)人，其代扣個(gè)人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個(gè)稅扣繳的財(cái)務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個(gè)稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級學(xué)院自行收支，而二級學(xué)院相關(guān)會計(jì)人員在個(gè)稅扣繳問題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。

此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。

三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法

（一）、高校財(cái)務(wù)管理部門作為個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

高校財(cái)務(wù)管理部門是國家法定的個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，為了提高個(gè)稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門定期對高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財(cái)務(wù)部門自身也需要對個(gè)稅扣繳工作提高認(rèn)識，強(qiáng)化自身的使命感，明確個(gè)稅代扣代繳工作對于國家稅收和財(cái)政的重要性。

（二）、高校財(cái)務(wù)管理部門須加強(qiáng)與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度

高校個(gè)稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財(cái)務(wù)部門及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳，避免將財(cái)務(wù)部門與教師群體對立起來。對于積極進(jìn)行個(gè)稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個(gè)人所得稅遵守情況評價(jià)體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅。

（三）、高校財(cái)務(wù)管理部門須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務(wù)部門在完善自身信息化建設(shè)的同時(shí)，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對稅源的有效監(jiān)控，達(dá)到收入一-申報(bào)一-繳納一-監(jiān)控一體化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動態(tài)處理。

（四）、高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)劃分個(gè)稅監(jiān)管重點(diǎn)，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度

對于個(gè)稅的監(jiān)管而言，實(shí)際上需要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。有針對性的區(qū)別個(gè)稅的監(jiān)管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性。

四、高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)通過納稅籌劃進(jìn)行個(gè)人所得稅

代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)

（一）、設(shè)計(jì)合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)

根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):

條件一，在240課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

條件二，在360課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,高校乙年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個(gè)學(xué)期或一個(gè)學(xué)年內(nèi)課程時(shí)間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實(shí)際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因?yàn)樵跇I(yè)績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時(shí)津貼可以和全年一次獎(jiǎng)金合并在一起按照國稅發(fā)[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。

為此,從降低稅負(fù)角度來說,建議高校采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn): (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來說,業(yè)績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(shí)(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個(gè)月的課時(shí)量,以該課時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個(gè)月的課酬收入(即一個(gè)學(xué)期內(nèi)每個(gè)月的課酬收入相同) ,然后加計(jì)基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說明的是,由于五一勞動節(jié)、十一國慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實(shí)際工作量。

（二）、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過程中,高校通常可以采用以下幾種方式降低計(jì)稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報(bào)銷一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國家教委制定的教師居房計(jì)劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng),用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人,則相當(dāng)于對教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(6) 每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料費(fèi)用。

（三）、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語

高校財(cái)務(wù)部門是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴(yán)格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過對個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長遠(yuǎn)來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個(gè)人所得稅的征管工作已指日可待了。

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篇10

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 購買法 權(quán)益結(jié)合法

一、企業(yè)合并會計(jì)理論

企業(yè)合并是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期較為常見的交易事項(xiàng)。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化和國際化的發(fā)展，國際競爭力的不斷加強(qiáng)，跨國經(jīng)營不斷增多，企業(yè)的收購兼并日趨復(fù)雜。

1.企業(yè)合并的類型。

財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型――同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并：（1）同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一方是指對參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者。相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者。控制并非暫時(shí)性是指參與合并的各方在合并前后較長的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制。較長的時(shí)間通常指1年以上（含1年）。同一控制下企業(yè)合并的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式要求。（2）非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

2.不同類型企業(yè)合并會計(jì)處理不同。

同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，權(quán)益法進(jìn)入管理費(fèi)用、購買法進(jìn)入合并成本。

購買法只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并后的利潤并表；權(quán)益結(jié)合法編制合并三表。合并前的留存收益與合并當(dāng)年全部利潤并表。權(quán)益結(jié)合法，一是合并當(dāng)年獲得利潤；二是合并后可出售資產(chǎn)獲得利得。購買法與權(quán)益結(jié)合法比較，當(dāng)年利潤與以后利潤均偏低，凈資產(chǎn)收益率ROE和每股收益EPS嚴(yán)重偏低。采用權(quán)益結(jié)合法將使得合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于采用購買法。

3.國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

在國際會計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)合并規(guī)定有兩種合并方法――購買法與權(quán)益結(jié)合法。應(yīng)用的區(qū)別主要是：一種是能區(qū)分并購企業(yè)及目標(biāo)企業(yè)的；另外一種是不能區(qū)分并購企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的。對前者適用購買法，對后者適用權(quán)益結(jié)合法。購買法與權(quán)益結(jié)合法主要有兩個(gè)不同點(diǎn)：一是購買法要求購買方按公允價(jià)值記錄購入的凈資產(chǎn)，將購買價(jià)格與公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；權(quán)益結(jié)合法要求按并入凈資產(chǎn)的原賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)（彭珍麗，2008）。這兩種方法合并當(dāng)年所并入的被購買企業(yè)會計(jì)收益的起始點(diǎn)是不同的，權(quán)益結(jié)合法假設(shè)合并后企業(yè)的狀態(tài)是一直存在的，所以被購買企業(yè)整個(gè)年度的會計(jì)收益都予以合并（潘瓊芳，2006）；而購買法以合并購買日為起始點(diǎn)，不包括合并日前的會計(jì)收益。因此，只要被合并企業(yè)合并前有收益和留存收益，合并后的收益及留存收益必然會大于購買法下報(bào)表中的收益和留存收益數(shù)額。在權(quán)益結(jié)合法下，如果企業(yè)合并并不是發(fā)生在年初，而是在年中或年末，就可能會增加合并當(dāng)年的利潤，掩蓋實(shí)施合并企業(yè)自身的經(jīng)營管理不善，粉飾其經(jīng)營業(yè)績（吉爭雄，2005；彭珍麗，2008）。

鑒于權(quán)益結(jié)合法對合并后的利潤會有較大影響，各國均對權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用條件作了比較嚴(yán)格的規(guī)定。美國會計(jì)原則委員會（APB）于1970年8月正式了第16號意見書《企業(yè)合并》，嚴(yán)格界定了權(quán)益結(jié)合法的12項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：（1）實(shí)施合并計(jì)劃前兩年內(nèi)，合并雙方自主經(jīng)營；（2）實(shí)施合并計(jì)劃前，合并雙方獨(dú)立，未有對方10%以上股權(quán)；（3）合并起始后一年內(nèi)完成；（4）換股合并且超過90%的普通股參與交換；（5）合并前后，股東權(quán)益未因合并預(yù)期而變化；（6）合并前后，未因合并預(yù)期而回購普通股；（7）各方在合并前后表決權(quán)保持不變；（8）合并后各方股票權(quán)利不受任何限制；（9）不存在未了事項(xiàng)；（10）合并后企業(yè)不贖回為合并而發(fā)行的股票；（11）合并后企業(yè)不受任何股東財(cái)務(wù)協(xié)議的約束；（12）合并后兩年內(nèi)，存繼企業(yè)不立即處置合并某方相當(dāng)多的資產(chǎn)。

《國際會計(jì)準(zhǔn)則第22號――企業(yè)合并》（1993）規(guī)定了權(quán)益結(jié)合法使用的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并且強(qiáng)調(diào)即使符合所有三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，也僅僅在能夠證明購買方不可確定時(shí)，才能在企業(yè)合并的會計(jì)處理時(shí)使用權(quán)益結(jié)合法。這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是：權(quán)益是對價(jià)的主要形式即必須是換股合并且超過90%的普通股參與交換；合并雙方公允價(jià)值大體相當(dāng)；合并各方在合并前后表決權(quán)保持不變、參與合并的企業(yè)管理層共同管理合并后的企業(yè)、合并前后的管理方針和人事安排沒有實(shí)質(zhì)上的改變。

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）于1999年4月取消了企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法，2001年1月公布的141號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則正式廢止了權(quán)益結(jié)合法，規(guī)定所有企業(yè)合并的會計(jì)處理都采用購買法（李青原，2003）。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）2004年的IFRS 3企業(yè)合并照單全收地采納了美國FAS 141的廢止權(quán)益結(jié)合法（賈建軍、張文賢，2006；郭云，2006）。

二、同一控制下企業(yè)合并案例研究

華升富士達(dá)電梯有限公司（以下簡稱A公司）是日本富士達(dá)株式會社與中國中紡集團(tuán)的合資公司，1996年注冊成立，專業(yè)生產(chǎn)電梯。上海華升富士達(dá)扶梯有限公司（以下簡稱B公司）是日本富士達(dá)株式會社與中國中紡集團(tuán)的合資公司，2002年注冊成立，專業(yè)生產(chǎn)扶梯。2009年7月，日本富士達(dá)株式會社與中國中紡集團(tuán)決定將兩家合資企業(yè)合并，合并方式為華升富士達(dá)電梯有限公司吸收合并上海華升富士達(dá)扶梯有限公司，上海華升富士達(dá)扶梯有限公司注銷其法人資格。該項(xiàng)合并中，參與合并的企業(yè)在合并前后均受相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并（吉爭雄，2005）。

在合并過程中，需要辦理固定資產(chǎn)和土地的登記過戶手續(xù)。被合并方的政府管理部門提出：土地要補(bǔ)交現(xiàn)行市價(jià)與當(dāng)初購地的價(jià)差款2 000萬元、房產(chǎn)過戶的前提是要繳納現(xiàn)行市價(jià)與賬面價(jià)值增值部分的所得稅1 000萬元。

權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看作企業(yè)權(quán)益的重新整合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度看，該類企業(yè)合并不會造成企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)視為出售或購買（劉芳，2009；賈煒瑩，2010）。同一控制下企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)“不過是將自己的東西從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)移到另一個(gè)口袋，是將自己的東西裝到一個(gè)口袋”（黃菊珊等，2006）。

對權(quán)益結(jié)合法的詬病一直都認(rèn)為是對會計(jì)利潤的操縱，上述案例從另外的角度對權(quán)益結(jié)合法在中國是否適用提出了建設(shè)性的參考意見。

首先，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用基礎(chǔ)在中國并不存在――即從最終控制方的角度看，企業(yè)合并不會造成企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。由于中國各地地方政府對GDP和稅收的重視，當(dāng)初的招商引資都給予優(yōu)惠的土地政策和稅收政策，而吸收合并使GDP和稅收都從被合并方轉(zhuǎn)向合并方，這使得地方政府在審批合并的時(shí)候必然要對被合并企業(yè)收取相應(yīng)補(bǔ)償。最直接最公允的做法是按現(xiàn)行公允市價(jià)補(bǔ)交土地差價(jià)以及補(bǔ)交相應(yīng)稅收。所以，即便是從被合并方的角度看，都會有明顯的經(jīng)濟(jì)利益的流出。從最終控制方的角度看，企業(yè)合并一定會造成整體經(jīng)濟(jì)利益的流出。

其次，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用使得會計(jì)信息的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生混亂。本案例中，土地實(shí)際上是按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，房產(chǎn)是按賬面價(jià)值加計(jì)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的所得稅計(jì)量，其他資產(chǎn)按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。也就是說，在本案例中，出現(xiàn)了三種計(jì)量基礎(chǔ)。

在中國的企業(yè)合并實(shí)際案例中，同樣存在大量的非同一控制的企業(yè)合并。這樣的企業(yè)合并采用購買法會計(jì)處理，合并對價(jià)與被合并企業(yè)資產(chǎn)均以公允價(jià)值重新計(jì)量。而同一控制的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，合并對價(jià)與被合并企業(yè)資產(chǎn)均按原賬面價(jià)值計(jì)量。由于最近十年中國房地產(chǎn)價(jià)格的飛漲，賬面價(jià)值與公允價(jià)值差距很大，導(dǎo)致會計(jì)信息的橫向可比性比較差。在目前上市公司之間出現(xiàn)兩種方法并駕齊驅(qū)的局面，嚴(yán)重?fù)p害了上市公司間信息的可比性。

三、結(jié)論和建議

財(cái)政部1997年8月了《企業(yè)兼并有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（財(cái)會字〔1997〕30號），規(guī)定企業(yè)合并業(yè)務(wù)只能采用購買法。1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并以來，已有十余家上市公司，如新潮實(shí)業(yè)、青島雙星以及龍電股份等換股合并非上市公司，無一例外都采用權(quán)益結(jié)合法來處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)（劉峰等，2002）。在我國證券市場和公司價(jià)值評估市場發(fā)育尚不成熟的當(dāng)時(shí)條件下，換股合并中被合并公司的公允價(jià)值難以獲得，購買法尚不具備基本的實(shí)施條件（成佳，2005）。所以，權(quán)益結(jié)合法雖然有缺陷，但有其存在現(xiàn)實(shí)合理性與適應(yīng)性。

權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看作合并各方平等的聯(lián)合，購買法將企業(yè)合并視同一方取得他方控制權(quán)的交易。兩者的區(qū)別在于是否存在真正的平等的權(quán)益聯(lián)合、平等的控制。同一控制下的企業(yè)合并只有極少數(shù)適用權(quán)益結(jié)合法（劉敏，2008），并且在實(shí)務(wù)中要將這個(gè)極少數(shù)區(qū)分出來是無法實(shí)現(xiàn)的，這正是國際上全面廢止、中國會計(jì)準(zhǔn)則在非同一控制下企業(yè)合并廢止權(quán)益結(jié)合法的主要原因。而為了避免區(qū)分的困難，就將所有同一控制下的企業(yè)合并都采用權(quán)益結(jié)合法，實(shí)在是不適宜的（黃菊珊等，2006）。

隨著我國證券市場股權(quán)分置改革的完善、資產(chǎn)評估市場的日趨成熟，購買法實(shí)施的基礎(chǔ)條件已經(jīng)逐漸具備。同時(shí)，權(quán)益結(jié)合法的會計(jì)利潤操縱、資產(chǎn)價(jià)值缺乏橫向可比、企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益流出應(yīng)用基礎(chǔ)的缺失，筆者認(rèn)為，對權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用應(yīng)予以嚴(yán)格限定，以逐步采用購買法。參考《國際會計(jì)準(zhǔn)則第22號――企業(yè)合并》（1993）、英國《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告》（SSAP 23，1985）、英國《財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（FRS 7，1994）等（熊華娟，2007），建議運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法應(yīng)作如下限定：（1）購買方不可確定，即合并中沒有哪一方可稱為收購方或被收購方。（2）權(quán)益是對價(jià)的主要形式。（3）參與合并企業(yè)的公允價(jià)值相當(dāng)，即近乎于平等的合并，收購后的管理以合并中各方的一致意見為基礎(chǔ)，合并前后的公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略、管理方針、人事安排、會計(jì)政策沒有實(shí)質(zhì)改變。（4）合并前不因合并預(yù)期而處置資產(chǎn)或權(quán)益，合并后不立即處置資產(chǎn)或權(quán)益。

綜上所述，隨著我國資本市場和其他條件的漸趨成熟，對權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行嚴(yán)格限定甚至逐步廢止，與國際會計(jì)準(zhǔn)則并軌是遲早之日。

（作者為公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、CPA、蘇州大學(xué)博士研究生）

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