社保審計論文范文
時間：2023-04-02 19:30:02
導語：如何才能寫好一篇社保審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
為了幫助商家更好的進行產品促銷，需要引起客戶的共鳴，還要使消費者了解到產品的特性，使消費者對產品印象更加深刻。所以，在包裝設計教學中滲透文化，可以使學生認識到包裝設計的共性與個性。共性是產品保證的基本特點，個性是設計者充分發揮想象與創意，體現了設計師的能力差異，在產品包裝設計中，融入我國的傳統文化以及民族文化，還可以更好的與世界接軌，促進我國產品出口貿易銷售水平的提高。在包裝設計教學中滲透文化的理念，可以促進文化與經濟的融合，可以使產品更好的體現出民族文化、歷史文化以及民間藝術，這樣的產品使人印象更加深刻。
2包裝設計教學內容中文化的滲入
為了提高包裝設計教學的質量，必須對教學內容進行擴充與改革，所以，教師在進行教學改革時，一定要對教學內容進行改革。在教學內容中滲入文化，需要從兩方面入手，一方面是最大限度的利用資源，提高學生對傳統文化的認識與理解，還要不斷挖掘學生身上的潛力，增加其創新的精神。另一方面是從藝術設計方面入手，鍛煉學生創意物化的能力，使學生運用現代化技術將藝術與技術很好的結合在一起。為了提高教師的教學質量，學校應該開設文化課程，還可以采用案例分析法，向學生傳授包裝設計的經驗，對一些國內外設計較為成功的案例進行剖析，使學生了解文化與設計結合的方法。我國是一個歷史悠久的國家，所以，在商品包裝設計中加入文化，可以更好的促進文化交流，還可以使人們更加了解我國的傳統文化，增強人們的民族感以及社會責任感。通過實例分析，可以使學生直觀的看到包裝設計與文化的關系，為了提高學生設計的水平，還需要對學生補習文化歷史知識，使學生了解民間藝術。很多傳統習俗與當地的風土民情有關，在教學中滲入藝術文化，可以培養學生創意物化的能力，通過學習藝術精加工技術，可以使學生掌握不同文化元素的設計的規律，還能鍛煉學生講文化與科技技術結合的能力，使產品包裝設計體現出更多的美感。
3包裝設計教學方法的文化滲透
3.1采用因材施教的原則
在對包裝設計這門學科進行教學時，要采用因地制宜的原則，這樣可以很好的體現出以學生為主體的教學理念。教師要深入了解學生的需要、優點以及個性，進行因材施教。充分了解學生缺少什么，有何靈感與創新，又有什么想要改變。教師再在此基礎上灌輸給學生一定的理論知識以及實踐技巧、經驗，同時創造適合學生的學習環境、學習方式、學習指導以及學習條件，促使學生主動實踐與學習。展開各項課余活動以及實地考察，例如：專家采訪、寫生拍照、參觀學習，讓學生更全面、深入地了解傳統民族文化以及民間習俗，再讓學生從活動以及考察結果中自由選取一部分內容與包裝設計相結合，創造出屬于自己的包裝設計作品。在這一過程中，老師可按照學生的不同情況來對其進行單獨指導。
3.2加強學校與企業的合作
校企合作是進行開放式教學的核心。可完全實現學校與市場的零過渡，使學習成果得到直接的應用與驗證。全面改善學校與市場相脫節的狀況，增強兩者之間的良性互動，有助于優化教學條件。校企合作的教育模式，即將學生置于真正的設計環境內，使其用所學到的理論知識，尤其是經過文化滲透的理論知識來實施具有針對性的設計活動，讓學生能夠在實踐過程中檢視所掌握的知識程度以及運用能力，尋找不足，再加以提高。例如：設計院校與地方企業的合作，由設計院校來完成企業新產品的設計，而由地方企業來資助設計院校學生的培養，使兩者之間形成良性循環。另外，在實訓過程中，教師可按照市場定位、市場需求來對學生進行指導，引導其將地方民族特色文化與包裝設計、創意及制作相融合，使學生的作品正式服務于企業及市場經濟。
3.3積極參加比賽
鼓勵并帶領學生積極參加各類大小型設計比賽，強化學生的學習交流以及社會實踐，從而推進產品包裝設計的教學創新與改革。設計比賽的參與不僅能夠使學生與高端設計水準有所交流，認識不同的包裝設計理念與風格，彌補課堂教學的實效性與豐富性；此外，大多數包裝設計比賽在鼓勵學生傳承我國優秀民族傳統文化的同時進行不斷地創新，在結合新材料、新科技的基礎上，做到人性化以及綠色環保設計。所以，將比賽的參與融入到包裝設計教學中，不但能夠激發學生的潛能，開拓學生的視野，還能實現文化的滲入，具有一舉多得之效。伴隨著我國市場經濟的繁榮發展，“包裝”依然成為社會各界關注的要點“，包裝”的延伸及其內涵都出現了新的形式與內容，因此，包裝設計教學模式以及教學內容的改革勢在必行，文化的滲透也勢必成為教學的側重點，教師只有對教學方法進行不斷的改革，才能適應社會發展的要求。
4結論
篇2
指導教師 ：
院 系： 科亞學院
專業班級 ： 科化工0401班
學 號：
姓 名：
日 期： 2019年 3月 7日
1、環氧氯丙烷的物理、化學性質
環氧氯丙烷(EC)英文名：3-Chloro-1，2-epoxypropane;Epichlorohydrin。 分子式：C3H5ClO ，分子量：92.52 ， 熔點-25.6℃，沸點117.9℃，相對密度(水=1)：1.18(20℃)，相對密度(空氣=1): 3.29 ，飽和蒸汽壓 (kPa)：1.8(20℃) ，自燃點415 ℃，折射率(nD20)1。438。 微溶于水，可混溶于醇、醚、4氯化碳、苯。無色油狀液體，有氯仿樣刺激氣味。用于制環氧樹脂，也是1種含氧物質的穩定劑和化學中間體 易燃其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。
2、環氧氯丙烷的生產原料及主要產品
環氧氯丙烷是1種重要的有機化工原料和精細化工產品，用途10分廣泛。以它為原料制得的環氧樹脂具有粘結性強，耐化學介質腐蝕、收縮率低、化學穩定性好、抗沖擊強度高以及介電性能優異等特點，在涂料、膠粘劑、增強材料、澆鑄材料和電子層壓制品等行業具有廣泛的應用。此外，環氧氯丙烷還可用于合成甘油、甘油炸藥、玻璃鋼、電絕緣品、表面活性劑、醫藥、農藥、涂料、膠料、離子交換樹脂、增塑劑、(縮)水甘油衍生物、氯醇橡膠等多種產品，用作纖維素酯、樹脂、纖維素醚的溶劑，用于生產化學穩定劑、化工染料和水處理劑等。
1原料：丙烯
丙烯的化學結構式：CH2=CHCH2OH 。物理性質:：無色透明液體，熔點：-129，沸點：97。1，閃點：28，密度(20)：0。854，折光率：1。4135。。
用途:：丙烯醇是醫藥，農藥和香料的中間體。主要的衍生物及其用途為:用于合成環氧氯丙烷、甘油、1，4-丁2醇以及烯丙基酮，生產增塑劑和工程塑料等重要有機合成原料。此外，其碳酸鹽可以做光學樹脂、安全玻璃和顯示屏，其醚可以做聚合物的增黏劑等。
2主要產品：環氧樹脂
目前我國的環氧氯丙烷主要用于生產環氧樹脂，其消費比例為環氧樹脂占85%，合成甘油占7%，氯醇橡膠占2%，其他如溶劑、穩定劑、表面活性劑、阻燃劑、油田化學品、水處理劑等占6%
3、環氧氯丙烷工藝生產方法及選擇
目前，工業上環氧氯丙烷的生產方法主要有丙烯高溫氯化法和乙酸丙烯酯法兩種。
丙烯高溫氯化法是工業上生產環氧氯丙烷的經典方法，由美國Shell公司于1948年首次開發成功并應用于工業化生產。目前，世界上90%以上的環氧氯丙烷采用此法進行生產。其工藝過程主要包括丙烯高溫氯化制氯丙烯，氯丙烯與次氯酸化合成2氯丙醇，2氯丙醇皂化合成環氧氯丙烷3個反應單元。
4、 工藝流程敘述
(1)丙烯高溫氯化法：
(1)丙烯高溫氯化制氯丙烯
丙烯與氯氣經干燥、預熱后以摩爾比4～5:1混合進入高溫氯化反應器，短時間(約3 s)內進行反應，生成氯丙烯和氯化氫氣體。精制后得氯丙烯產品，同時副產D-D混劑(1，2-2氯丙烷和1，3-2氯丙烯)，氯化氫氣體經水吸收后得到工業鹽酸。
CH2=CHCH2 + Cl2 CH2=CHCH2Cl +HCl
(2)氯丙烯次氯酸化合成2氯丙醇
氯氣在水中生成次氯酸(或采用介質叔丁醇和氯氣在NaOH溶液中反應生成叔丁基次氯酸鹽，該鹽水解生成次氯酸，叔丁醇循環使用)，次氯酸與氯丙烯反應生成2氯丙醇(過程中2氯丙醇濃度1般控制在4%左右)。
2CH2=CHCH2Cl +2HOCl ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl
2，3-2氯丙醇，70%) (1，3-2氯丙醇，30%)
(3)2氯丙醇皂化合成環氧氯丙烷
2氯丙醇水溶液與Ca(OH)2或NaOH反應生成環氧氯丙烷。
(3)2氯丙醇皂化合成環氧氯丙烷
2氯丙醇水溶液與Ca(OH)2或NaOH反應生成環氧氯丙烷。
ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl + 1/2 Ca(OH)2
ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl + 1/2 Ca(OH)2
丙烯高溫氯化法的特點是生產過程靈活，工藝成熟，操作穩定，除了生產環氧氯丙烷外，還可生產甘油、氯丙烯等重要的有機合成中間體，副產D-D混劑(1，3-2氯丙烯和1，2-2氯丙烷)也是合成農藥的重要中間體。缺點是原料氯氣引起的設備腐蝕嚴重，對丙烯純度和反應器的材質要求高，能耗大，氯耗量高，副產物多，產品收率低。生產過程產生的含氯化鈣和有機氯化物污水量大，處理費用高，清焦周期短。
(2)乙酸丙烯酯法
前蘇聯科學院與日本昭和電工均開發了利用乙酸丙烯酯為原料生產環氧氯丙烷的生產工藝。前蘇聯是采用先氯化后水解工藝，昭和電工則采用先水解后氯化工藝。其工藝過程主要包括合成乙酸丙烯酯，乙酸丙烯酯水解制烯丙醇，合成2氯丙醇以及2氯丙醇皂化生成環氧氯丙烷4個反應單元。
(1)在鈀和助催化劑作用下，丙烯與氧在溫度160～180 ℃、壓力0。5～1。0 MPa，乙酸存在下反應生成乙酸丙烯酯。
CH2=CHCH2+ 1/2O2 + CH3COOH CH2=CHCH2OCOCH3 +H2O
(2)在溫度60～80 ℃、壓力0。1～1。0 MPa下，以強酸性陽離子交換樹脂為催化劑，乙酸丙烯酯經水解反應生成烯丙醇。
CH2=CHCH2OCOCH3 +H2O CH2=CHCH2OH +CH3COOH
(3)在溫度0～10 ℃，壓力0。1～0。3 MPa條件下，烯丙醇與氯通過加成反應生成2氯丙醇。
CH2=CHCH2OH + Cl2 CH2ClCHClCH2OH
(4)2氯丙醇與氫氧化鈣發生皂化反應生成環氧氯丙烷。
CH2ClCHClCH2OH+ 1/2Ca(OH)2 CH2— CHCH2Cl + 1/2CaCl2 +H2O
與傳統的丙烯高溫氯化法相比較，乙酸丙烯酯法具有以下優點：(1)避免了高溫氯化反應，反應條件溫和，易于控制，不結焦、操作穩定，丙烯、氫氧化鈣和氯氣的用量大大減少，反應副產物和含氯化鈣廢水的排放量也大大減少。(2)開發了丙烯醇的氯化加成反應系統，成功地將氧引入環氧化物中，首次實現了由氧氧化代替氯氧化的技術，減少了醚化副反應，提高了系統的收率。(3)工藝過程無副產鹽酸產生。(4)可以較容易獲得目前技術還不能得到的高純度烯丙醇。主要缺點是工藝流程長，催化劑壽命短，投資費用相對較高。
丙烯高溫氯化法和乙酸丙烯酯法各有優缺點，其主要技術指標比較見表1。
表1 高溫氯化法與乙酸丙烯酯法的主要技術指標比較
名稱
高溫氯化法
乙酸丙烯酯法
原料消耗(以100%計)/t·t-1
丙烯
0。66
氯氣
2。10
0。89
氫氧化鈣
1。12
0。65
乙酸
0。03
氧氣
0。316
能耗
高
較低
3廢排放量
多
較少
ECH收率，%
70～75
90
開工率，%
70
85
產品成本，%
1。14
1
3廢治理占總投資，%
15～20
<10
設備維修占總投資，%
5
1～2
表2 國外環氧氯丙烷的主要生產廠家情況 (kt/a)
國家或地區
生產廠家
生產能力
工藝路線
美國
DOW化學公司
227
丙烯高溫氯化法
殼牌公司
88
丙烯高溫氯化法
德國
DOW公司
90
丙烯高溫氯化法
Solvay德國分公司
44
丙烯高溫氯化法
法國
Solvay公司
33
丙烯高溫氯化法
荷蘭
Shell化學荷蘭分公司
85
丙烯高溫氯化法
日本
大阪曹達公司
40
丙烯高溫氯化法
鹿島化學公司
47
丙烯高溫氯化法
昭和電工
24
乙酸丙烯酯法
住友化學
14
丙烯高溫氯化法
德山曹達
12
丙烯高溫氯化法
中國臺灣
長春塑料子公司
12
乙酸丙烯酯法
韓國
Hanwha Chemical Co。
25
丙烯高溫氯化法
5、工藝流程圖
6、主要設備說明
7、安全環保措施
(1)燃燒爆炸危險性：
危險特性：其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。易燃性(紅色)：3 反應活性(黃色)：2
滅火方法：泡沫、2氧化碳、干粉、砂土。消防器具(包括SCBA)不能提供足夠有效的防護。若不小心接觸，立即撤離現場，隔離器具，對人員徹底清污。高溫下能發生自反應，阻塞安全閥，導致罐體爆炸。蒸氣能擴散到遠處，遇點火源著火，并引起回燃。封閉區域內的蒸氣遇火能爆炸。如果該物質或被污染的流體進入水路，通知有潛在水體污染的下游用戶。
(2)包裝與儲運
儲存于陰涼、通風倉間內。遠離火種、熱源。倉溫不宜超過 30℃。防止陽光直射。包裝要求密封，不可與空氣接觸。應與氧化劑、酸類、堿類分開存放。儲存間內的照明、通風等設施應采用防爆型。罐儲時要有防火防爆技術措施。禁止使用易產生火花的機械設備和工具。搬運時要輕裝輕卸，防止包裝及容器損壞。 ERG指南：131 ERG指南分類：易燃液體—有毒的
(3)毒性危害
接觸限值：中國MAC：1mg/m3[皮] 前蘇聯MAC：1mg/m3 美國TLV—TWA：ACGIH 2ppm，7.6mg/m3 美國TLV—STEL：未制訂標準。
蒸氣對呼吸道有強烈刺激性。反復和長時間吸入能引起肺、肝和腎損害。高濃度吸入致中樞神經系統抑制可致死。蒸氣對眼有強烈刺激性，液體可致眼灼傷。皮膚直接接觸液體可致灼傷。口服引起肝、腎損害，可致死。慢性中毒：長期少量吸入可出現神經衰弱綜合征和周圍神經病變。 IARC評價：2A組，可疑人類致癌物;動物證據充分 NTP：可疑人類致癌物 IDLH：75ppm，潛在致癌物嗅閾：0.934ppm OSHA：表Z—1空氣污染物 NIOSH標準文件：NIOSH 76—206 健康危害(藍色)：
(4)防護措施
密閉操作，全面排風。空氣中濃度超標時，戴面具式呼吸器。緊急事態搶救或撤離時，建議佩戴自給式呼吸器。戴化學安全防護眼鏡。穿緊袖工作服，長筒膠鞋。戴防化學品手套。工作后，淋浴更衣。保持良好的衛生習慣。防止皮膚和粘膜的損害。
(5)泄漏處置：
疏散泄漏污染區人員至安全區，禁止無關人員進入污染區，切斷火源。應急處理人員戴自給式呼吸器，穿防護服。不要直接接觸泄漏物，在確保安全情況下堵漏。噴水霧可減少蒸發。用砂土或其它不燃性吸附劑混合吸收，然后收集運至廢物處理場所。如大量泄漏，利用圍堤收容，然后收集、轉移、回收或無害處理后廢棄。
8、當前生產中存在的問題及建議
(1) 積極發展環氧氯丙烷下游產品，帶動環氧氯丙烷的生產與發展今后幾年，世界主要國家和地區的環氧氯丙烷下游各消費領域依然會發展較快，各地區的環氧氯丙烷的生產主要是自用，估計會有少量出口。今后幾年我國的汽車工業，住宅建設，電子工業等領域將有1個高速發展的階段，隨著我國西部大開發，將有大規模的基礎設施投入建設，因此，今后幾年，我國的環氧氯丙烷的下游產品，如:環氧樹脂、合成甘油等的市場需求量將會很大，美國、西歐及日本主要
國家或地區
生產廠家
生產能力
工藝路線
美國
DOW化學公司
227
殼牌公司
88
德國
DOW公司
90
Solvay德國分公司
44
法國
Solvay公司
33
荷蘭
Shell化學荷蘭分公司
85
日本
大阪曹達公司
40
鹿島化學公司
47
昭和電工
24
住友化學
14
德山曹達
12
中國臺灣
長春塑料子公司
12
韓國
Hanwha Chemical Co。
25
5、工藝流程圖
6、主要設備說明
7、安全環保措施
(1)燃燒爆炸危險性：
危險特性：其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。易燃性(紅色)：3 反應活性(黃色)：2
滅火方法：泡沫、2氧化碳、干粉、砂土。消防器具(包括SCBA)不能提供足夠有效的防護。若不小心接觸，立即撤離現場，隔離器具，對人員徹底清污。高溫下能發生自反應，阻塞安全閥，導致罐體爆炸。蒸氣能擴散到遠處，遇點火源著火，并引起回燃。封閉區域內的蒸氣遇火能爆炸。如果該物質或被污染的流體進入水路，通知有潛在水體污染的下游用戶。
(2)包裝與儲運
儲存于陰涼、通風倉間內。遠離火種、熱源。倉溫不宜超過 30℃。防止陽光直射。包裝要求密封，不可與空氣接觸。應與氧化劑、酸類、堿類分開存放。儲存間內的照明、通風等設施應采用防爆型。罐儲時要有防火防爆技術措施。禁止使用易產生火花的機械設備和工具。搬運時要輕裝輕卸，防止包裝及容器損壞。 ERG指南：131 ERG指南分類：易燃液體—有毒的
(3)毒性危害
接觸限值：中國MAC：1mg/m3[皮] 前蘇聯MAC：1mg/m3 美國TLV—TWA：ACGIH 2ppm，7.6mg/m3 美國TLV—STEL：未制訂標準。
(4)防護措施
密閉操作，全面排風。空氣中濃度超標時，戴面具式呼吸器。緊急事態搶救或撤離時，建議佩戴自給式呼吸器。戴化學安全防護眼鏡。穿緊袖工作服，長筒膠鞋。戴防化學品手套。工作后，淋浴更衣。保持良好的衛生習慣。防止皮膚和粘膜的損害。
(5)泄漏處置：
疏散泄漏污染區人員至安全區，禁止無關人員進入污染區，切斷火源。應急處理人員戴自給式呼吸器，穿防護服。不要直接接觸泄漏物，在確保安全情況下堵漏。噴水霧可減少蒸發。用砂土或其它不燃性吸附劑混合吸收，然后收集運至廢物處理場所。如大量泄漏，利用圍堤收容，然后收集、轉移、回收或無害處理后廢棄。
篇3
一、引言
我國于2011年7月1日開始實施的《社會保險法》規定了兩個逐步實現，一是基本養老保險資金應逐步實現全國統籌，二是其他社會保險資金應逐步實現省級統籌。社會保險資金在保證真實完整的基礎上，按照政府要求進行投資運營實現保值增值。隨著全國社保基金理事會受托投資運營的社保資金規模越來越大，對社保資金實現保值增值的要求愈發強烈，社保資金審計在社保資金管理中發揮的監管和督促作用不斷增大。
二、我國社會保險資金審計的現狀
（一）因社保資金會計核算方面的缺失造成對其監管困難
目前，我國基本養老保險制度實行的是社會統籌與個人賬戶兩者相結合的“部分累積制”模式。而我國《社會保險基金會計制度》要求社保基金的會計核算實行收付實現制。收付實現制造成應收未收的欠繳款項不能在表內反映，債權債務的賬面數與實際數存在偏差，導致隱性債務成本和信息披露不足。兩種不同的基金類型要求有各自的核算基礎，采用同一套會計模式管理，造成社會保險會計理論與實務相矛盾；而在同一套會計模式下由一個部門披露，也往往使得相關數據大相徑庭。
（二）審計的方式手段不適應審計環境的要求
隨著社保資金審計環境及目標的變化，以及社保資金龐大的資金規模，繁多的運行環節，高重復、短時效的管理等特點，使得其運行管理深度依賴計算機信息系統。近年來“金保工程”在社保資金領域逐漸普及，而“金審工程”的發展則相對緩慢，雖然也取得了一些成效，但限于硬件與軟件的缺乏，多數地方社保審計部門不能充分利用計算機技術提高審計效率。特別是軟件開發不足存在的問題，影響社保審計工作的正常開展，曾出現社保專項基金審計軟件與基金數據庫不兼容的現象。
（三）社保資金監督機制不夠健全影響審計效果
社保資金監督機制不健全，首先表現在預算控制尚不完善；其次表現在一些社保機構內部控制薄弱，如有些部門未分離控制不相容職務，未形成有效的“內部牽制”，某些部門在處理重大資金時無視集體決策，以個別領導的意見決定；再次傳統的社保資金審計模式集中關注國家審計，而忽視注冊會計師審計和內部審計在社保資金監管方面的作用；最后除在網上公布全國社會保險基金年度會計報表外，還沒有專門的披露制度。
（四）社保資金管理不力影響全面審計的實施
一些政策在基金管理部門難以深入落實，具體措施不適合社保資金健康發展的要求。社保資金的各個環節存在不同程度的不足。如資金籌集環節，各地區各單位征繳的范圍、基數、標準存在很大差異。由于社保機構軟件不足，專業人員匱乏等，難以收集真實完整的第一手社保信息，再加上其他環節的管理缺乏，影響了社保工作的全局。
（五）社保資金審計人員綜合素養不高影響審計質量和水平
現有審計人員綜合素養不能適應社保資金審計的需要，審計內容與對象的復雜性與審計力量薄弱相矛盾。實踐證明，審計人員若想實現高質量的審計目標，離不開“高理論、精專業、熟技能、高品質”，四者皆備才能發現更多的違規違法問題，進而做出精準判斷和深度分析，并出具高精準的審計報告。而現狀是審計人員首先在對政策理解及理論學習、分析問題解決問題的能力方面遠遠達不到社保資金審計的要求，其次對現代審計技術的有限了解制約著審計業務質量和效率的提高。
三、加強社會保險資金審計的對策研究
社保審計是保證社會保險資金正常運轉的“免疫系統”，筆者認為，要加強社保資金審計應重點從以下方面入手：
（一）加強社保資金會計核算和財務管理，推進社保審計工作順利進行
改進社保資金會計的基本方法是實現兩種資金的分賬管理和分別核算，并以此為基點，建立兩套會計制度。會計制度設計時，還應考慮各級政府間的社會保險責任，避免責任缺失及混亂的情況。實行權責發生制是個人賬戶基金核算的發展要求。在具體核算中應該把現收現付制和權責發生制結合起來，對當月實際實現收付的項目采用現收現付制，對當月未實現收付的項目采用權責發生制，聯合反映社保資金收支、權益和資產負債的實際狀況。
（二）改進審計方式和手段，發揮社保審計功效
在風險導向審計的基礎上，還應把預算審計、經濟責任審計相結合，實現全面審計。具體應做到：
1.報表審計與專項審計相結合。報表審計主要是查錯糾弊；專項審計則是審查社保資金是否落實到位，實現專款專用。合理結合兩項審計，不僅可以整合審計資源，還關系到國家審計監督工作的大局。
2.經辦機構審計和延伸審計相結合。職工所在單位及其個人的支付是社會保險基金籌集的主要途徑。在對社會保險資金籌集的審計過程中，只有拓寬對支付對象的審計，才能找出單位是否有偷漏瞞報社保資金行為的線索。
3.上級審計與同級審計相結合。將上級審與同級審結合起來可以了解社會保險資金在各個環節的落實情況，建立健全現行社保資金審計的制約監督機制。
4.真實安全審計與效益效果審計相結合。真實安全是審計的切入點。當前，我國社保資金管理對保值增值的需求強烈，效益效果審計成為現代審計工作的新要求。5.傳統審計方法與計算機聯網審計相結合。審計人員應運用社保審計分析系統，建立“聯網取數、集中分析、發現疑點、分別核實”的社保審計模式。實現三個結合：一是快速采集與準確轉換相結合，顯著提高數據處理效率；二是實時監控與動態預警相結合，第一時間洞悉并審計違規事件；三是遠程審計與現場審計相結合，不必去現場便可確定審計重點、鎖定疑點線索。此外，還應從單一行業聯網審計擴展到多行業聯網審計，實現跨級層、跨行業、跨險種數據之間的三大關聯，從單純的數據審計到數據審計與系統審計相結合。
（三）建立健全社保資金審計監督機制，完善社保資金內部控制
首先，應繼續統一和完善社會保險預算制度，使社保資金保持收支均衡。其次，建立健全社會保險資金的內部控制制度，加強其財務管理和會計核算，保持資金安全完整，以便實現保值增值。再次，建立以國家審計為主，以注冊會計師審計和內部審計為輔的審計模式。社保審計應繼續發揮國家審計的主導作用，以內部審計為基點，通過社會審計有利補充前兩者的不足，加快審計總目標的實現。最后，還應切實抓好審計項目立項，積極推進審計結果公開，增強社會保險資金審計的透明度和公開度，改變重審計而輕整改的現狀，有效落實審計整改并通過新聞媒體予以公開，充分利用社會力量監督審計工作整改情況。
（四）規范社保基金管理審計的內容，開展全面審計
社會保險資金管理審計主要包括三個階段，即籌集、支付、管理和運營階段。
1.籌集階段。重點審查社會保險經辦機構是否依據政策要求逐步擴大社保的覆蓋范圍，及時足額籌集；各繳費單位是否存在偷逃、漏繳、轉移或瞞報資金收入的情況；征繳基數和比例是否合乎規定；是否擅自對企業社保減緩免等。
2.支付階段。重點審查社保經辦機構是否及時、足額分配；是否存在截留、拖欠；是否達到專款專用；是否存在違規套取、虛列開支、擠占轉挪、虛報冒領資金的情況；是否實現了專款專用。
3.管理運營階段。重點審查各項社會保險基金的安全和保值增值。審查社保各相關部門內部控制制度是否薄弱；財務管理和會計核算系統是否健全；是否能夠揭示顯性損失和隱性損失；是否實現安全運營，是否采用有效的保值增值方法；是否存在資金安全隱患等。
（五）全面提高社保資金審計人員素質，保證社保審計工作的質量
審計人員高精準的專業素質是順利完成社保審計的重要前提，審計人員應在多方面提高自身素質。一是組織政策理論學習，提高審計人員對政策的把握度，豐富理論知識；二是增加審計人員計算機聯網審計的培訓。在審計技術方法上，不僅要掌握計算機硬件、軟件和處理系統的知識，還要深入學習電子數據影響內部控制和審計程序的途徑，最終全面更新傳統方法，實現向計算機聯網審計的轉變。
四、小結
在社保資金審計中，社會保險的公平性也是一個不容忽視的問題。只有實現了公平，社保審計“免疫系統”功能才能真正得到發揮。在具體審計中，審計人員還應從社會保險制度的制定和執行方面進行分析，并通過分析、對比實際取得的審計數據，得出某個制度在某個方面是否實現公平的判斷。
篇4
為貫徹落實局黨組提出的“以提高審計能力為根本，著力打造一支審計鐵軍”的基本要求，根據《審計署__年度培訓項目計劃》和《__年__市行政機關公務員培訓規劃》，結合我局審計工作和干部隊伍實際，制定本計劃。
一、指導思想
以科學發展觀為指導，緊密圍繞年度審計工作重點和著力加強審計信息化建設、著力推動審計工作轉型、著力推進全市審計工作共同發展等基本要求，堅持從審計創新轉型和提高審計能力需要出發，整合教育培訓資源，拓寬教育培訓方式，全面提升審計干部職業勝任能力和綜合素質，為推動我市審計工作質量和水平的不斷提升，更好地發揮審計“免疫系統”功能提供有力支持。
二、培訓內容及安排
__年，安排領導能力培訓、知識技能補充和更新培訓、審計業務培訓、境外培訓、初任和任職培訓共5大類21項培訓。分別通過技能強化、網絡培訓、案例教學、專題講座、技能比武和理論研討等方式進行。
（一）領導能力培訓。
1.廳局級正職領導干部研究班。7月，市局局長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關廳（局）級正職領導干部研究班”。圍繞專題內容進行研討，促進廳（局）級正職領導干部深入學習貫徹黨的十精神，運用科學審計理念指導審計工作實踐，積極有效地履行審計職責，推動審計在全面建成小康社會、完善國家治理中更好地發揮“免疫系統”功能。（責任單位：人事教育處）
2.司局級干部專題研究班。5月，選派市局局級干部參加審計署組織的為期5天的“司（廳、局）級干部專題研究班”。圍繞黨的十精神、審計工作面臨的形勢和任務、相關政策法規與改革進展等內容進行研討，并進行工作交流，促進司（廳、局）級干部運用科學審計理念指導審計工作實踐，推動相關工作發展。（責任單位：人事教育處）
3.正處級領導干部培訓班。5月，選派市局有關處室處長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關正處級領導干部培訓班”。培訓內容主要包括黨的十精神學習、科學審計理念、審計工作面臨的形勢和任務、審計項目管理、審計技術方法、創新思維，以及工作經驗交流等，促進省級審計機關正處級領導干牢固樹立科學審計理念，把握審計工作重點和工作思路，提高審計管理能力。（責任單位：人事教育處）
4.地縣級審計局長培訓班。5至8月，分4期組織我市未參加審計署統一培訓的區、縣審計局長（含主持工作的副局長），參加審計署舉辦的“地縣級審計局長培訓班”，每期10天。培訓內容分為宏觀思維、領導能力和審計業務最新發展3個教學單元，主要包括科學審計理念、審計工作面臨的形勢與任務、審計領導能力建設、地縣級審計機關主要審計業務發展情況和優秀項目展示，以及工作經驗交流等，促進地縣級審計局長進一步學習領會黨的十精神，樹立科學審計理念，提高領導審計工作的能力，更好地履行審計職責。（責任單位：人事教育處、各區縣審計局）
5.各級黨校政治理論培訓。根據市委組織部、市委黨校和市級機關工委年度安排，選派市局機關局、處級干部，黨支部書記和青年干部參加各級黨校集中調訓和專項培訓，充實政治理論、管理理論、黨建理論以及新知識、新方法，開闊視野，更新觀念，提高政治理論水平和能力。（責任單位：人事教育處、機關黨辦）
（二）技能補充和知識更新培訓。
6.市局機關全員集中培訓。培訓時間為8月和*月。培訓內容主要有聯網審計技術方法與管理制度、審計法規規章、審計經驗交流、審計案例分析、廉政專題教育、保密宣傳教育等。通過培訓，使審計人員達到提高計算機審計能力，熟悉運用聯網審計技術方法，充實和積累有關法律法規以及政策，提高綜合素質的目的。（責任單位：人事教育處、聯網審計處籌備組、信息化處、法規處、駐局紀檢監察室、辦公室和相關處室）
7.計算機審計中級培訓班。根據審計 署計算機考試安排，2月、3月和8月分三期進行。第一期選派2名計算機審計骨干參加審計署為期1個半月的培訓，培養計算機審計培訓師資力量；第二、三期分別為期5個半月，由市局組織市局機關和區縣審計局60名左右審計人員進行培訓并參加審計署計算機中級考試。培訓主要包括計算機基礎、網絡應用技術、數據庫應用技術、程序設計基礎及應用、會計信息系統、ERP基礎與審計、審計數據采集與分析等。通過培訓，拓寬計算機專業知識，強化計算機應用能力和技術方法，提高運用計算機分析和解決問題的能力和效果，為全市開展聯網實時審計工作培養業務骨干。（責任單位：信息化處、人事教育處、各區縣審計局）
8.公務員必備知識培訓。全年，按照市人力社保局、市公務員局要求，對全體公務員進行職業道德建設和依法行政必備知識培訓。通過培訓，進一步增強公務員事業心、責任感，樹立大局意識、服務意識，踐行職業道德，促進公務員依法行政、依規辦事的自覺性，嚴格履行審計職能和崗位職責，形成良好的機關作風和審計形象。（責任單位：人事教育處）
9.中高級審計師研究能力培訓班。全市審計機關取得中高級審計師和相應資格人員自愿報名參加。學員先行自學審計署在審計管理系統網上培訓平臺提供的相關課件，按照選題指導確定選題并撰寫研究論文，年底提交研究論文。在市局評選基礎上，推薦優秀論文參加審計署評選。通過專題研究，加強中高級審計師的后續教育，引導和推動我市審計機關、審計人員不斷學習、深入研究和不斷探索的自覺性，不斷提高理論研究、實踐歸納和科學總結能力，促進審計理論研究探索。（責任單位：人事教育處、科培中心、信息化處、各區縣審計局）
10.審計案例培訓班。按照審計署安排，選派市局機關有關人員參加“案例教學培訓班”。培訓內容主要包括：案例教學理論與實踐、審計案例教學演練、審計案例編寫等。借鑒國內外案例教學實踐經驗，研討如何編寫審計案例、實施案例教學；編寫一批高質量的契合培訓需求的審計案例，培養一支能夠掌握和應用審計案例教學的師資隊伍。（責任單位：人事教育處、信息化處）
11.建設項目審計培訓班。按照審計署要求，選派市局機關或區縣審計局從事審計工作3年以上、非工程類專業背景的審計人員，參加“建設項目審計培訓班”。通過培訓，促進非工程類專業背景審計人員基本掌握工程識圖和造價及工程建設管理等專業知識與實務技能，完善知識結構，提高從事建設項目審計工作的專業能力。（責任單位：人事教育處、固定資產投資審計處）
（三）審計業務培訓。
12.審計專題研究。根據審計署安排，市局機關選派部分處級業務骨干，參加審計署組織的“審計計劃立項研究專題研討班”，“審計法規和審理工作專題研討班”，“深化部門預算執行審計和教育、科技、醫療衛生等領域審計專題研討班”，“金融審計創新專題研討班”，“社會保障政策執行效果評價數據分析模型專題研討班”、“外資審計發展規劃暨深化國外貸援款項目審計”等6個專題研討班。（責任單位：綜合處、法規處、金融與外資運用審計處、財政審計處、社會保障審計處、人事教育處）
13.審計專業培訓。根據審計署要求，市局機關、區縣審計局選派部分業務骨干參加審計署組織的“財務會計培訓班”和“造價工程師培訓班”。（責任單位：區縣審計局、固定資產投資審計處、人事教育處）
14.管理培訓。根據審計署要求，市局機關選派對口部門專業人員，分別參加審計署組織的“審計機關廉政建設研討班”，“審計機關人力資源管理培訓班”，“審計計劃工作培訓班”，“審計統計工作培訓班”，“審計干部培訓管理研討班”和“全國審計科研所長研討班”等6項培訓。（責任單位：駐局紀檢監察室、人事教育處、綜合處、辦公室、科培中心）
15.審計項目培訓。根據審計署要求，選派市局機關相關部門人員，參加“經濟責任審計指南及兩辦《規定》實施細則培訓班”。培訓內容主要包括講解經濟責任審計指南及兩辦《規定》實施細則等。進一步掌握經濟責任審計發展規律，提高對經濟責任審計工作的認識，規范使用經濟責任審計指南指導審計實踐，加深對兩辦《規定》實施細則條款的理解，提高經濟責任審計工作質量。（責任單位：經濟責任審計處、人事教育處）
16．崗位練兵。5月至9月，組織全市審計干部開展以審計法、審計準則和審計案例為主要內容的崗位練兵活動。通過崗位練兵，推動全市審計人員學習掌握審計有關法律法規制度，強化審計能力和技術方法，提高業務素質，加強學習型機關建設。（責任單位：科培中心、法規處、信息化處、人事教育處）
17. 中高級審計師技術資格考試培訓。7月至9月，利用業余時間，組織進行中高級審計師技術資格考試輔導，主要以全市報名參加__年中高級審計師考試人員以及擬準備參加考試人員為輔導對象。擬通過輔導，幫助參加人員梳理考試內容，突出重點，夯實參加考試基礎，擴大審計宣傳和影響，促進全市審計人員隊伍建設。（責任單位：科培中心、人事教育處）
（四）境外培訓。
18. 香港政府績效預算管理和評審高級研討班。*月份，選派市局機關審計業務骨干赴香港，進行18天培訓。培訓對象為市局機關部分處級干部和業務骨干以及崗位練兵優秀人員。重點是充分了解香特的經濟管理體制和績效審計工作的特點，學習和借鑒香港先進的 公共財政、金融和績效審計的新方法、新技術，開闊眼界、拓寬思路，創新審計技術方法，提高我市審計工作質量和水平，更好地為我市社會經濟發展服務。（責任單位：人事教育處）
19.參加市委組織的境外培訓項目。根據市委組織部2013年重點培訓項目安排，選派市局機關局、處級以上部分領導干部，參加市委組織部舉辦的相關境外短期專業培訓。（責任單位：人事教育處）
（五）初任和任職培訓。
20.新任處級干部任職培訓。按照市委組織部、市人力社保局、市公務員局要求，選派市局機關新任職處級領導參加行政學院處級領導干部任職培訓。除此之外，局機關對其他新任職的處級干部進行任職培訓。培訓重點圍繞領導理念與職責、領導方法與技能、領導職責與能力要求等內容進行培訓，促進新任處級干部轉變角色，明確應履行的職責和應具備的能力，增強責任意識、大局意識和創新意識，加強自身修養，掌握領導方法與藝術，提升領導能力。（責任單位：人事教育處）
21.新錄用公務員初任和入局培訓。按照市人力社保局、市公務員局要求，安排局機關2013年新招錄的公務員參加行政學院的初任培訓，使新招錄公務員熟悉掌握國家公務員制度和相關知識，樹立正確的公務員職業道德；通過入局培訓初步了解審計概況，盡快熟悉工作崗位需求和審計職業特點，了解機關工作程序、規范和紀律要求，順利完成角色轉換，促其樹立正確的國家審計人員意識，增強投身審計事業的責任感和榮譽感，適應崗位要求。（責任單位：人事教育處）
三、培訓要求
（一）加強領導，分工負責。人事教育處負責教育培訓工作計劃的制定、組織實施和考核，并將考核結果計入局機關各部門年度考核。各單位、各部門要統籌安排、處理好培訓與審計工作的關系，積極組織干部按時參加相應培訓，確保培訓計劃的全面落實。各責任單位和部門要切實履行職責，相互協調，相互配合，保證培訓計劃在規定時限內落實。
篇5
論文摘要：隨著經濟和社會的發展，我國社會保險制度日趨完善，這就需要根據我國社會經濟的實際情況選擇適合的、有效可行的社會保險基金監管模式，使社會保險基金能夠健康穩定的運行，促進社會穩定，帶來更大的收益。
社會保險作為社會保障體系的重要組成部分，隨著社會主義市場經濟體系的建立和不斷完善，其社會作用越來越大。社會保險屬于社會公共產品，具有強制性、保障性、福利性和社會性，是社會的“安全網”，構建和諧社會離不開健全完善的社會保險制度。因此，社保基金的監管就成為了重要的環節，加強和完善社會保險基金的監管對我國社會的發展有著十分重要的作用。
一、我國社會保險基金監管的現狀及存在的問題
1997年，為了改變基金管理的混亂狀況，國務院決定將社會保險基金納入財政專戶，實行收支兩條線管理。1998年，國務院在組建勞動和社會保障部時，建立了社會保險基金監督司，計劃經過各級政府機構改革，自上而下建立起社會保險基金行政監管體系。目前，我國已經初步形成以勞動保障部門行政監管為主，專門監督、內部控制、法律監督以及社會監督有機配合的社會保險基金監管體系，各部門配合共同實施社會保險基金監督工作。
據國家審計署的對29個省區市、5個計劃單列市的企業職工基本養老保險基金、城鎮職工基本醫療保險基金和失業保險基金的審計結果。審計的3項保險基金2006年收入3128.46億元、支出2203.14億元，分別占全國當年基金收支總額的50.7%、46.5%。截至2006年底，3項保險基金累計結余2918億元。審計結果表明，3項社會保險基金管理情況良好，但部分資金的安全存在一定的風險；一些地方未能嚴格執行國務院有關規定，管理不規范的問題比較突出。審計共發現違規資金71億元，包括擴大3項保險基金開支范圍用于彌補“補充醫保基金”及借給企業等；用于委托金融機構貸款、對外投資；用于購建辦公房及彌補行政經費等。近些年來，國家加大對社會保險基金的監管力度，逐步完善管理制度。但是，牽動大量人力、付出高昂行政成本組織了這些檢查和審計，可一些嚴重違規和犯罪問題仍然屢禁不止。
二、社會保險基金監管國際比較研究
（一）典型國家社會保險基金監管簡介
1、美國。美國實施的是審慎性的社會保險基金監管模式。在美國，社會保險的覆蓋面比較廣泛，參保是強制的。最主要的社會保險項目是老年、遺屬和傷殘保險，同時有雇員補償、失業保險、暫時傷殘保險、鐵路雇員退休計劃等。美國社會保障的基本目標是向被保險人及其家庭成員提供適當的經濟保障。對于社會保險基金的監管，美國政府強調“事前監管”以杜絕資金被挪用的危險。美國聯邦社保基金的各個賬戶開設在財政部內并由財政部專項管理，征繳的款項相應存入各個基金。
2、德國。德國堪稱高度發達的福利型國家，它的社會保障系統基本以保險形式體現，幾乎涵蓋了所有德國公民。德國社會保險共有5大分支：養老保險、疾病保險、工傷事故保險、失業保險、護理保險，其中養老保險、醫療保險、失業保險被稱為社會保障體系的3大支柱。德國包括醫療、意外傷害和養老在內的各類社會保險機構實行法律上的獨立自我管理，并且由保險金的繳納者，即投保人和雇主共同參與決策。養老保險是德國最大的社會保障系統。德國養老金不用于投資，而是由專門德國養老金保險機構來管理，全民參與監督。
3、智利。智利模式是以個人資本為基礎，實行完全的個人賬戶制，將個人工資的10%存入個人賬戶并進行積累，交由私營機構進行投資管理，最終個人賬戶中積累的儲蓄及增值收益作為個人養老金的資金來源，保險費完全由個人承擔，雇主不承擔繳費義務。養老保險制度的基本結構主要是以個人資本為基礎建立起來的，即完全由個人繳費，實行個人賬戶。養老保險基金由私人機構進行管理，參保職工根據自己的原則可以選擇任何一家基金管理公司建立法定的資本積累賬戶。智利模式中政府實行間接式的監管，通過法律法規對公司進入和退出市場、投資項目和所占比例等方面進行監控，以確保其具有足夠的償付能力。
4、新加坡。新加坡是一個幾乎沒有社會福利的國家，他沒有任何社會福利意義上的收入再分配制度，其養老保險制度以個人賬戶為基礎，強制儲蓄，集中管理，養老保險費用由雇主和雇員共同繳納。新加坡社會保障制度的核心是中央公積金制度。中央公積金由政府的中央公積金局直接進行全面的管理和管制。雇員和雇主每月按雇員工資一定的比例繳費。國家通過中央公積金局依法對基金實施管理，中央公積金局既負責養老保險基金的日常支付，又負責實施基金管理和投資運營。
（二）四國社會保險管理模式的分析比較
1、從法制體系上看，各國社會保險模式都有嚴密的法律體系。例如德國是世界上最早實行社會保險立法的國家，現今已在社會保險的5個方面分別制定了完整的法律和條例。美國于1935年通過了社會保障法案，有關社會保障的基本法律由聯邦政府制定，州政府在不違背聯邦法律的情況下，可以制定本州社會保障方面的法律和條例。
2、從資金籌集方面看，都是多渠道籌資，籌資形式主要有稅收和繳費兩種。目前世界上實行社會保障制度的國家，社保基金的來源都是多渠道，有勞動者個人、企業雇主、基金營運增值、社會捐贈、政府預算補貼等等。其中約有60%的國家采取社會保障稅的籌資形式。開征社會保障稅使資金籌集從形式上更具法律強制性，同時社會保障收支成為政府預算的直接組成部分。
3、在社會保險基金的運作方面，有由政府行政機關運作、事業單位運作和面向市場運作3種不同的方式。美國的社會保障稅和失業保險稅全部記入財政信托基金賬戶。除失業保險由聯邦勞工局管理外，德國的社會保險都是劃分不同的職業和行業以及險種分別獨立管理的。智利的經濟改革創造了單一資金來源的、私人管理的退休金制度。政府對私人養老金市場的各項活動，通過各種法律、法令和退休養老基金管理局，進行嚴格的監督和管理。新加坡的公積金運作，全部由中央公積金局負責。內部設有會員服務部、雇主服務部、人事部、內部審計部等。公積金局由勞工部管轄，內設董事會，為最高管理機構，負責重要的政策制定。比較重大的計劃制定，要經勞工部。
三、我國的社會保險基金監管模式的選擇
（一）社會保險基金監管中政府的作用
政府參與的社會保險基金監管主要是基金籌集的監管，基金營運的監管和基金給付的監管。由于社會保險金市場上存在著市場失靈，政府就必須要發揮重要作用，保證社會保險基金的收繳、安全營運、基金保值增值等每一個環節都能夠正常穩定的運行。因此，政府積極作用的發揮，就對于探索適合我國國情的社會保險基金監管模式有著重要的意義。
首先，政府應當承擔選擇適合我國國情的社會保險和監管模式，避免決策上的失誤。我國的現實情況是人口眾多，社會保險的覆蓋面還很窄，經濟發達程度還不夠高，國民的參保意識不強，這就需要根據具體的情況選擇適合我國國情的社會保險基金監管模式，使得政府能夠充分發揮其積極的作用而又不會限制市場機制的作用。
其次，政府應當要制定社會保險基金監管的具體計劃和措施，計劃和措施應當體現政府的社會責任，運用各種經濟、法律、行政手段，為社會成員提供基本的生活保障，為基金社會的正常發展提供穩定機制。
再次，政府應當制定各種社會保險的法律法規，完善基本社會保險制度架構，嚴格規范社會保險的建立、運行和監管。
最后，政府應當盡可能的為社會保險的長期穩定運行提供和制造良好的內部環境和外部環境，以便于社會保險能夠健康有序的發展。
（二）社會保險基金監管的構架
社會保險基金整個監督體系可分為基金日常管理監督子系統、基金營運監督子系統和基金監督法制體系3個部分。基金管理監督系統社會保險基金日常管理是經常的、大量的，是社會保險制度整體運作的基本鏈條，是社保基金監督體系中最基本、最寬廣的組成部分。基金營運監督系統基金營運的目的是要保障基金的效益性，通過實現效益性而達到保值、增值之目的。對基金營運進行監督就是為確保這一目的實現而采取的手段。基金監督的法制體系基金監督的法制體系是基金管理監督與營運監督得以順利實行的法律保證，是基金監督體系的法律基礎。
社會保險基金管理監督系統、基金營運監督系統、基金監督法制體系構成了完整的社會保險基金監管體系。這3個系統側重點不同，基金管理監督系統側重于對社會保險基金收、支、管理的各個環節進行監督，其目的是確保社會保險基金依法及時足額繳納和按時足額支付。基金營運監督系統側重于對社會保險基金投資營運的各環節進行監督，依照低風險原則、適度高回報原則、流動性原則、最優投資組合原則，審慎投資營運，防范和化解投資風險，通過實現效益回報而達到基金保值增值的目的。基金監督法制體系為前2者得以落實的依據，是其操作的法律準繩。
（三）我國社會保險基金監管模式的選擇
借鑒國外的經驗，我國社會保險的目標模式應該逐步走向全民保障，其服務形式應走社會化服務的道路，在管理上追求體制的高效、合理、長期穩定和經濟發展的正面作用。因此就要做到不能政出多門；保障類別和水準合理，費用支出在國家、單位、個人的承受能力以內；盡可能降低行政機構、經濟波動和少數人的個人行為對社會保險體系正常運行的影響；社會保險體制不僅不能拉經濟發展的后腿，不能影響國家政治的正常運轉，而且還要通過積累和資金的有效管理對經濟發展做出貢獻，促進社會經濟的可持續發展。
我國目前社會保險基金管理體制存在的一個明顯的問題是行政管理與基金運營一直分不開，不僅使有限的基金積累無法獲得很好的收益和投資回報，而且由于缺乏制約和監督，管理不善的問題經常發生。因此，應該將監督和經營分開，在此基礎上，通過更有效的手段，全面提高投資效益。
但是，僅僅將行政管理與基金經營機構分開還是遠遠不夠的，為了確保社會保險基金能夠真正地被有效使用，必須建立更有效的基金運營和監督制度。
首先，必須有嚴格的法律體系依據。管理機構不但要依法行政，其自身也要依法接受監督。還要建立高效的管理機構，將分散的管理部門的管理職能統一到一個專門的機構作為政府機構依法行使各種管理只能、監督及指導職能，并對不同形式和內容的保障及保險進行協調。
其次，管理機構不參與各種形式基金的經營活動，為了使得監管體系本身具有更強的制約機制，還應該考慮建立和發展其他的監督機構。
最后，對社會保險基金運營的監管重點應該集中于金融和財務方面。為了防止營私舞弊的行為，應該將財務公開化，并且進行績效評估和嚴格的處罰制度。
總之，要堅強社保基金的管理和監督工作，就要加強基礎管理和監督檢查，保證專款專用，嚴禁擠占和揮霍浪費。使社會保險基金能夠真正發揮其應有的作用，是廣大人民收益，更好地保證和推動我國社會經濟各方面更好更快的發展。
參考文獻：
1、鄭功成.社會保障學[M].中國勞動社會保障出版社,2000.
2、李連友.社會保險基金運行論[M].西南財經政法大學出版社,2000.
篇6
一 世界發達國家社保基金監管的經驗借鑒
(一)根據國情,依照法律,確立行政、監管分立或統一的監管結構
社會保障基金監管較成功的國家在推進社會保險制度時,都首先注重法制建設,以其作為強制性監管的依據和行為規范。如英國1911年頒布的《國民保險法》、美國1935年頒布的《社會保障法案》、瑞典1962年通過并頒布實施的《國民保險法》、新加坡1955年7月通過的《中央公積金法》,都作為本國綜合性社會保障法律確立了各自的社會保障體制。
在具體監管結構上,各國依據國情不同,分別建立起行政、監管分立或統一的監管結構。如美日等國實行行政與監管的分立。在美國負責社保基金監管的機構包括:勞工部、國內稅務局、社會保障局、養老金收益保險公司、社會保障信托基金委員會等,其中,聯邦社會保障計劃的監管組織以財政部和獨立的社會保障局為主,勞動部配合;作為第二支柱的私有養老計劃的監管以勞動部為主,財政部等起配合作用。具體行政管理部門為聯邦政府的社會保障署,在全國有1000多個分支機構,具體從事社會保障稅繳納情況記錄、受益資格認定、咨詢以及資金發放等工作。在日本,監管與具體執行機構分立,其監管機構包括中央和地方兩級,中央行政管理機構為厚生省和勞動省,地方行政管理機構為都道府縣,其國民年金課負責有關年金的行政管理工作,并對所轄市村町進行指導;保險課負責健康保險的實施及指導、監督工作。執行機構也分中央和地方兩級。中央執行機構為社會保險業務中心,負責匯總、處理地方執行機構的投保人資料。地方執行機構為社會保險事務所(全國共304家),負責投保人加入健康保險和年金的資格認證、注冊、檔案記錄和保險費收支手續等方面的工作。
英國、瑞典等國建立了行政、監管統一的監管結構,其監管主體具有較強的獨立性。英國社保基金由社會保障部集中統一領導,并由各相關機構分級執行。就國民保險和社會救助而言,社會保障部不僅是其監管機構,亦是直接辦理組織,從個人保障賬號的管理、待遇資格的審查,到資金的發放,都由社會保障部負責,社會保障部既是規則的制定者,又是規則的執行者、監督者。在瑞典,社會保障基金統一由國家社會保障委員會進行管理,該委員會設在國家社會保險局。各級地方政府成立專門的社會保障管理機構,形成從中央到地方的獨立、統一的專門網絡。
(二)強化執法權威,確立監管主體獨立性,加強垂直管理,加強各監管主體協調機制
社保基金是保障國民福利的重要公共基金,各國都建立了法律法規以確保基金的安全管理與運營。各發達國家社會保險基金的監管組織各具特色,但都表現出以下特點:社會保險行政管理部門都注重強化執法權威,確立監管主體獨立性,加強垂直管理,并確立各監管主體的協調機制。
以美國為例,其監管結構中十分重要的社保和醫療統籌基金信托董事會,由財政部長任董事會主席,勞工部部長、醫療衛生部部長和社會保障總局局長為董事,另有兩名獨立董事,由總統任命,參議院批準。具有較強的獨立性和監管權威,同時加強了各部門協調。社保局在1994年克林頓總統改組社保體系時,升級為獨立的、直接向總統和國會匯報的機構,其各種具體的制度規定是全國統一的,各州不得與之相抵觸。此外,1994年,克林頓總統創立常設的“社會保障咨詢理事會 ”(Social Security Advisory Board)是一個跨黨派的咨詢機構,獨立于行政部門,進行整體監督咨詢和評估,保證了監管體系的獨立、總體協調。
英國由社會保障部集中統一,各相關機構分級執行。瑞典社會保障基金統一由國家社會保障委員會進行監督、管理,該委員會設在國家社會保險局,各級地方政府也都成立了專門的社會保障管理機構,這些社會保障管理機構作為一個獨立的行政部門或全額事業單位,不依附于任何別的部門,并按照行政區劃分級設置自上而下的獨立體系。
二、我國社會保險基金監管的有效性研究及政策建議
(一)我國社會保險基金監管現狀
1997年,我國實行社會保障基金收支兩條線管理模式,財政部介入社會保障基金的管理和運行并承擔相應的財務監管職能。1998年,勞動和社會保障部設立了社會保險基金監督司,各地勞動和社會保障部門也設置了相應的基金監督機構,初步確立了我國社保基金監管體系。
在基金管理方面,存在著管理體制不順暢和監管建設滯后等問題。地方政府違規現象頻繁,部分地方沒有將社保基金當做公共資金,對基金的重要性認識不夠,將其作為地方性的資金。監管力量較薄弱、監督體制不順。同時,由于立法層次較低,執法缺乏相應的權威性和穩定性。橫向對有關部門,縱向對地方政府,都存在一些監督不力的問題。逐步搭建企業年金的制度構架和市場化管理運營的基本模式,亦日益成為提高社會保險基金監管有效性的重要課題。
(二)完善社會保險基金監管,加強監管有效性的政策建議
1. 強化監管力量,適當集中,加強社保基金監管體系改革。
目前,每年五項社保基金的收支規模超過2萬億元,監管力量與當前監督工作的需要不匹配,監督力量薄弱。可適當強化相關監管力量,以滿足社保基金運營、管理的需要。在監管組織結構方面,從社保基金監管組織結構的國際發展趨勢、我國現實國情及長遠的制度穩定出發,可采用以法制監管為核心、適當集中的綜合模式,在現有制度的基礎上加強監管的集中度,以構建一個主輔分明、多重監管的社保基金監管組織結構。當前,需要積極研究探討基金監督獨立于社會保障行政事務的設立。
2. 提升統籌層次,加強垂直管理。
目前,大多數國家的基本社會保障采取由中央政府集中統籌的方式進行管理和運作。在這種模式下,中央政府負責統一制定重大的全國性社會保障政策,具體事務絕大部分由中央政府在各地的派出機構承擔,地方政府只是根據自身財力大小提供一些補充性的、地方性的社會服務。在中國目前以縣級統籌為主的條件下,社保基金的管理和運作更多地集中在地方政府的手里,如果制約和監管不利,就會為一些挪用和違規案件提供機會。因些,無論從防范化解風險的角度,還是從基金管理和監督的角度,提升統籌層次、加強垂直管理是下一階段中國社保基金監管改革的重要方向之一。
3. 推進社會保險基金監管的市場化。
目前,歐美發達國家社會保險基金監管向市場化發展,拉美、東歐國家社會保險基金監管市場化的步伐亦在加快。我國近年來相繼頒布的企業年金法規和規章,已逐步搭建起企業年金的制度構架和市場化管理運營的基本模式。市場化運營以后,企業年金的管理體制發生變化,社保經辦機構不直接參與管理,企業年金按照相關規定進入資本市場運作,金融機構成為社保基金管理運營主體。監管機構可綜攬全局,強化各種制度,規范市場行為,加強監督檢查,進一步推進社會保險基金監管的市場化。具體如:對原來建立的補充養老保險向企業年金制度過渡的指導意見,按照平穩、有序、合規、安全的原則,指導企業年金基金管理機構做好接收管理運營工作;總結第一批企業年金管理機構資格認定工作經驗,對有關機構管理資格進行適當整合,適時進行第二批企業年金基金管理機構資格認定;繼續完善企業年金配套政策,研究擬定企業年金集合計劃管理辦法,解決中小企業參加企業年金的實際問題;會同有關金融監管部門、組織中介力量,對企業年金基金管理機構內控制度、市場運營等情況進行監督檢查。
【參考文獻】
1.巴曙松,《中國金融市場大變局》[M],北京大學出版社,2006。
2.巴曙松,“基于風險的企業年金監管框架構建:對中國監管狀況的評估及其發展展望”,工作論文。
3.巴曙松等,“社保基金管理探尋制度優化之路”[N],第一財經日報,2007. 1. 4。
4.林治芳,《社會保障資金管理》[M],北京:科學出版社,2007。
5.鄧聿文,“社保基金面臨監管和投資模式的創新”[J],中國社會導刊,2007. 4。
6.張國平,“我國現行社會保險基金制度中存在的問題及對策”[J],財會研究,2005. 2。
7.勞動和社會保障部,國家統計局,“2005年度勞動和社會保障事業發展統計公報”[R],2005。
8.范曉勇,“陳良司長訪談:審計是社保基金監督體系中的重要環節”,2007. 4。
9.袁澤春,“劉梅同志訪談:基金監督工作面臨前所未有的新形勢”,2007. 1。
10.呂學靜,日本社會保障制度[M],北京:經濟管理出版社,2000。
11.和春雷,社會保障制度的國際比較[M],北京:法律出版社,2001。
12.和春雷等,當代德國社會保障制度[M],北京:法律出版社,2001。
13.李珍,社會保障理論[M],北京:中國勞動與社會保障出版社,2001。
14.顧俊禮,福利國家論析[M],北京:經濟管理出版社, 2002。
篇7
【關鍵詞】內部審計 數據倉庫 審計信息化
近幾年，軍工科研單位的科研項目和固定資產投資項目日益增多，項目審計力度也不斷加大。在應對外部審計之前，一般都要先進行內部審計的預審，來減少外審可能發現的問題。內部審計部門在收集和準備資料過程中，筆者發現存在以下幾個問題：
一是，原始數據和資料來源多樣且分散。來源于外部的，如國防科工局、集團公司的相關文件（如項目可行性研究報告的批復等），中介機構出具的審計報告、環境評測報告等。來源于內部的，如本單位相關文件、會計賬簿、出入庫單據，以及各類合同等。這些大量的數據資料以各種形式分散在財務、科技、建設、設備、檔案等部門以及項目課題組，收集匯總起來費時費力。
二是，審計需要的數據重復提供率較高，且時間跨度較大。比如項目涉及多個年度的財務報表，以及固定資產臺賬、折舊和費用攤銷數據等。相關人員每次都要重新從財務系統和ERP系統內導出歷年的明細賬、臺賬，并重新匯總統計，工作效率不高，影響審計的進度。
三是，各部門原始數據與審計所需的數據不匹配。審計要求按照提供的模板填制相關的各類財務決算表、盤點表、交付資產表等作為審計底稿的基礎數據。對此，需要轉化、加工后才能滿足審計的需要。
這些問題往往牽制了內部審計人員的時間和精力，效率低下，審計質量難以提高。
筆者認為，建立審計數據倉庫（Data Warehouse，DW）①，并在此基礎上進行審計，是解決以上問題和提高審計效率的有效途徑。
數據倉庫是一個面向主題的、集成的、相對穩定的、反映歷史變化的數據集合，用于支持管理決策功能。簡單說，數據倉庫就是為了保證數據查詢和分析的效率，按照主題將所有的數據分門別類進行存儲，需要的時候，可以按主題提取數據并作進一步的分析處理。這和面向業務操作程序、高度結構化、動態的、適合日常操作計算的傳統數據庫有很大不同。
一、確定審計數據倉庫需要的數據內容
建立審計數據倉庫，可以先建立各個部門或主題的審計數據集市（Data Mart），以后再用幾個數據集市組成一個完整的數據倉庫。數據集市是用來分析相關專門業務問題或功能目標而做的專項的數據集合。業務人員按照各部門特定的需求復制、處理、加工數據，最終統一展現為有部門特點的數據集合。（1）本單位的基本情況，包括本單位組織結構、人員構成、經營業務范圍規模、科研生產經營管理情況，單位在行業中的地位、優勢、特色，以及取得的各種榮譽和獎勵等。（2）本單位目前執行的各種法規制度和內控制度。（3）歷年財務數據，包括會計科目余額匯總表、明細科目、全年每張憑證的明細內容；還可能包括基建賬目的會計科目余額匯總表和序時賬，以及固定資產計提折舊、大修理基金的匯總表，分攤到各個科研項目設備費的分攤明細數據和分攤依據說明；每年的管理費用分攤表及其明細表，以及對分攤依據進行說明，等等。（4）被審計項目的文件資料。（5）有關基礎數據。如固定資產增減變動情況表、原材料出入庫匯總表和入庫單、領料單明細表、固定資產采購合同、進口設備結算單、施工合同、施工圖、工程預結算書、設計變更、工程洽商及現場鑒證資料、單項工程質量評定材料、竣工驗收文件，中介機構提供的工程結算審核報告、客戶名錄、招投標數據庫、各類合同，等等。（6）接受外部檢查的資料。如審計報告、審計意見書和專項審核報告等以及稅務、財政、社保、環保、消防安全機構、質量體系、集團公司等對單位各項檢查結果檢查的結論性意見。（7）內部審計的資料。（8）所屬子公司和附屬單位的數據資料。總之，滿足審計需要的數據，眾多且龐雜。
二、建立和管理審計數據倉庫
數據倉庫的建設是以現有業務系統的積累為基礎。數據倉庫建設是一個工程，是一個過程。數據倉庫建立不是一蹴而就的，一成不變的，需要平時不斷地收集和整理。根據數據倉庫的特點，數據內容是歷史的、存檔的、歸納的、計算的數據。在管理中需要注意以下幾點：
1.傳統操作型數據庫中的數據要抽取、凈化和轉換成“干凈”數據后才能進入數據倉庫。源數據可能有很多與審計無關的信息，經過凈化和轉換的數據才是審計有用的數據。
2.數據倉庫的數據特性是歷史的、靜態的、定時添加的，數據倉庫內已經存在的數據不會改變，要定期持續對有關內容進行維護，產生的新數據要及時添加補充，單位若有新的規章制度也需添加進去。
3.數據倉庫里的數據和資料，一般可按年度來建立，跨年度的被審計項目數據就可以方便地從各個年度數據倉庫中提取。
4.數據倉庫里的數據是有時效性的，而被審計項目往往跨越幾個年度，不同時期所遵循實施的標準和管理規定也不盡相同。在數據倉庫中要合理劃分不同時間區段。
5.遇審計項目內容的，只提供給有保密資質的外審人員，并簽署保密協議；若外部審計單位沒有審計資質，則需要刪除數據倉庫中的信息后轉化為非密版本，即可按和非準備兩套版本，根據不同需要提供不同的版本。
6.建立數據倉庫需要各個部門的大力溝通配合共同建設。建立數據倉庫之后，審計部門將所有收集來的審計相關信息存放在一個唯一的地方――數據倉庫。倉庫中的數據按照一定的方式組織，從而使得審計信息容易存取并且有使用價值，從而大大提高審計效率。
三、數據分析應用于數據倉庫
數據的組織與管理是開展審計工作的基礎，有效的數據分析是審計效率與質量的保證。有效利用數據倉庫，把所需的審計信息及時挖掘出來，加以整理歸納和重組，信息才能發揮作用，也是數據倉庫的根本任務。
訪問數據倉庫常用手段有數據查詢和報表工具、在線分析（OLAP）工具、數據挖掘（Data Mining）工具等。源數據通過數據抽取、轉換、裝載（ETL-Extract/ Transformation/Load），完成數據倉庫的查詢、決策分析和知識挖掘等操作。
1.在審前調查中，從數據倉庫中分析單位和項目的歷史數據，利用趨勢分析、結構分析等辦法獲取重大財務信息變化情況，也可利用審計項目歷史檔案，分析帶有普遍性、規律性問題作為確定審計范圍和審計重點的依據。
2.填寫工作底稿、審計報告、自查報告時，內審人員可以直接在數據倉庫中提取有關數據。
3.向外部審計及時提供所需的各類數據。
4.建立數據集市的部門可以方便利用自己的數據，經過授權后，還可以跨部門查詢數據倉庫中其他數據，充分利用數據共享，協同工作。
5.單位所屬子公司建立各自的局部數據倉庫后，在對子公司的監管時可以先對其數據倉庫進行分析，對有異常情況的數據重點加以關注和審核。
建立審計數據倉庫是加強內部審計基礎工作的一部分，是審計信息化的深入應用。面對日益復雜的審計環境，充分利用好數據倉庫，發揮數據倉庫方便快捷的優勢，有利于不斷提高審計質量，提升內部審計效率。
（作者為會計師）
參考文獻
[1] 趙寶華，阮文惠.高校財務數據倉庫的設計與實現[J].上海：計算機工程，2008（34）.
[2] 郭和偉.基于數據倉庫的軍事后勤決策支持系統研究[J].北京：系統工程與電子技術，2003（25）.
[3] 周立云.利用信息化解決內部審計項目質量問題[J].北京：中國審計，2013（8）.
篇8
一、政策性財政支出項目的特點
（一）政策指向性強。政策性財政支出項目一般都有明確的政策支撐，并且對扶持對象、政策措施、完成目標、實施效果等內容都有相應的規定。
（二）資金量大、覆蓋面廣，效益影響面大。如北京市“商業流通發展資金”項目，涉及全市18個區縣①，包括特色商業街改造、物流配送、連鎖經營、商場節能改造、農貿市場升級改造等二十幾個領域。
（三）評價層級及涉及主體較多。政策性財政支出項目由財政部門負責資金審批、主管部門負責資金分配和監管、各區縣項目單位進行資金實際執行。按照資金流向，從資金審批部門到項目主管部門，再到實際執行部門，呈現出多層級、多部門、多區縣、多執行單位的特點。
（四）公共屬性顯著，關注程度高。政策性財政支出項目大多屬于民生項目，通常以滿足社會公共需要為目標，為市場提供公共服務的分配活動或經濟行為，其公共財政特征比消耗性支出更為顯著。而且由于與市民切身利益相關，執行過程中群眾較為關注。
二、政策性財政支出績效評價現狀分析
（一）目前開展的績效評價工作程序和方法
北京市目前開展的績效評價工作程序和方法見圖1。
圖1 績效評價工作流程
首先，在確定評價項目后，由考評機構組織被評價單位、中介機構召開項目績效評價培訓會，組建考評工作組，對評價項目進行前期摸底調研等準備工作。隨后，考評工作組入戶收集項目相關資料，并對所收集資料進行整理和復核。與此同時，項目單位成立自評小組開展自評工作，在考評工作組指導下完成自評報告。考評工作組根據所收集的資料，參照“項目指標體系范本”，結合項目特點，增設并細化三級、四級指標，編制適合于項目的評價指標體系。指標體系確定之后，考評工作組編制專家手冊，并針對項目特點遴選管理、財務和業務方面的專家，召開專家預備會對項目資料和指標體系進行討論，針對專家提出的問題進一步補充資料、修訂指標體系。資料補充齊全及指標體系確定后，召開專家考評會對項目進行總體評價。最后，根據專家考評會結果，考評工作組撰寫績效評價報告。
（二）政策性財政支出項目績效評價過程中存在的難點和問題
1.政策理解不夠充分，評價重點不夠突出。項目工作組在前期階段缺少對政策深入了解的過程，也缺少專家對專業性的政策進行分析的環節，導致對績效評價的內容和重點把握不準確，影響評價的效果。
2.指標體系的適用性不強，評價內容不夠全面。現有的指標體系[包括業務指標（下設規劃和立項情況、目標完成程度、效益實現情況、組織管理情況4個二級指標）和財務指標（下設預算管理情況、財務（資產）管理狀況、會計信息質量3個二級指標）]無法完全適用于政策性項目，如：規劃立項情況指標，由于政策性財政支出項目本身就是由某一項政策支撐立項的，考評重點不在于其規劃和立項情況。
3.評價分析方法較為單一，績效綜合評價分析難度較大。目前考評工作對于績效評價只局限于反映項目實施結果的圖片、數據等資料的收集，并進行簡單的定性分析。但對于政策性財政支出項目，缺少整體效益實現情況的綜合評價分析，未能充分體現績效評價工作的有效性。另外，由于設立的績效目標合理性依據不足，項目單位在項目完成后對效益總結不夠充分，項目效益涉及面廣，對樣本量的選擇不夠科學合理，對績效綜合評價的標準不明確等因素的影響，難以合理準確地評價分析項目的綜合績效。
三、政策性財政支出績效評價方法研究
（一）確定評價重點
1.深入分析政策，確定評價重點。首先確定政策所要達成的宏觀目標，可提前邀請專家指導分析政策的核心內容，依據政策中明確的績效目標確定考評重點，并針對政策宏觀目標和微觀目標確定的產出和效益的考評重點，與被評價項目的主管部門和實際執行部門溝通取得一致意見。
2.結合項目實施內容及具體流程，確定評價重點。向主管部門、執行單位了解項目實施內容和具體流程，從中找出項目流程的關鍵步驟，結合政策確定的完成目標確定考評重點。
3.依據受益群體的具體受益情況，確定考評重點。深入分析政策和了解項目實施內容后，分析項目受益群體的具體受益情況確定考評重點，具體可以分為直接受益情況和間接受益情況兩個方面來評價分析。
（二）指標體系的構建及評價方法研究
1.構建指標體系的關鍵點
（1）建立財政支出績效評價指標分類體系。第一，可以將財政支出項目按照一定標準進行分類，在統一規范的平臺上，充分考慮各類項目的差別性，選擇相應的指標和標準。第二，分別建立以過程為導向、以管理為導向和以結果為導向的指標體系，依照被評價項目特點選取執行過程、組織管理或實施結果一個方面進行重點評價。
（2）依據政策和項目實際情況建立指標體系。根據相關政策內容和項目實際執行程序，制定具體的指標體系，除對項目執行情況、效益實現情況進行考評外，還可以包含對政策適用性和實施完成后的運營管理情況進行考評。
（3）邀請專家參與制定指標體系。邀請相關管理、業務和財務方面的專家討論指標制定，從專業角度制定執行、效益等方面指標，著重討論政策中相關條款對實現預計效益的適用性。
（4）適度設定附加指標。為滿足評價工作的要求，還可以根據具體需要，適度增設附加指標。
（5）設置縱向效益評價指標。設置縱向的評價指標，對主管部門、執行部門（各區縣或各單位）、終端受益者等各環節分別進行績效評價。
2.指標體系構建及評價方法
要結合以上關鍵點，根據實踐發展需求和財政支出功能分類，在滿足實際工作需要的基礎上，劃分層次，建立一套科學合理、層次明晰、實用可行的指標體系。具體的評價指標體系按照可計量性，分為定量和定性指標。體系可以是動態的，可擴充的，具體體現在所選用的指標既可從分類指標和備選指標庫中選取，也可以根據評價對象的特性設置指標，從而保證評價結果的科學性和真實性。
當評價對象確定后，將從指標體系中選取基本指標、分類指標中的一種（根據評價對象的財政支出類別確定）和定性指標，構成評價對象的一套完整指標。財政支出績效評價指標體系見圖2。
圖2 財政支出績效評價體系
第一，定性指標。
（1）定性指標的內容
定性指標指無法通過數量計算分析評價內容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結果的指標。定性指標是用于評價財政支出項目涉及政治影響、社會穩定、改革與發展、資源配置狀況、服務態度和質量等非定量指標因素，是對定量指標的進一步補充。
（2）定性指標的評價方法
對定性指標的評定，可從結合以下分析方法取得判斷基礎或依據：一是專家經驗判斷法，二是問卷測試法，三是橫向比較法，四是“一票否決”法等。定性指標測定通常是上述四種方法的綜合運用，形成若干個從高到低有檔次的評語。
第二，定量指標。
（1）定量指標的內容
定量指標包括基本指標和分類指標。基本指標包括項目建設評價指標、國家（國際）通行指標、公眾關注指標等被廣泛應用在綜合性績效評價以及公共支出項目績效評價的指標。分類指標是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關資料、信息，結合評價對象不同特點和財政支出類別具體設定目標來設置特定的指標。
（2）基本指標
主要評價財政支出效益的共性方面，它是每個評價對象都必須采用的指標。由資金到位率、資金使用率和支出效果率三項指標構成，其公式如下：
（3）分類指標
分類指標是評價財政支出效益的核心指標。按照財政支出分類，可分為經濟建設、農業、教育、科技、文化體育、衛生、社會保障等。以下僅對政策性財政支出項目涉及較多的幾類進行說明。
1）農業事業類支出指標。包括支持農村建設、支持和促進農業發展和農業產業化三類指標，每類指標又分若干子指標。見圖3。
圖3 分類指標一農業事業類
說明：當農業保護水平>0時，說明財政資源向農業傾斜，農業得到了保護；反之表明政府未對農業進行有效保護。
2）教育事業類支出指標。由投入資金分析、財政資金產出效益、財政資金利用效率和發展潛力四類組成，每一類都包括若干指標。涉及的財政支出科目包括教育事業費等。見圖4。
3）社會保障類支出指標。包括國有企業失業職工基本生活保障、養老保險、醫療保險、失業保險、最低生活保障線、財政資金落實情況和社會穩定評估等七類指標。每一類都包括若干指標。涉及的財政支出科目包括社會保障補助支出等。見圖5。
圖4 分類指標一教育事業類
圖5 分類指標——社會保障類
第三，備選指標。
定性指標和定量指標共同構成財政支出對象的評價指標體系。該指標體系應是動態的，可擴充的。運用時所選用的指標既可從現有的指標體系中選用，同時也可從備選指標庫中選取，或者根據評價對象的特性設置指標，從而保證評價結果的科學性和真實性。如教育水平指標：包括勞動者人均受教育年限、人均教育經費、科技人員比例等。
（三）評價綜合測算模型與評價結果
對上述指標體系的每個一級指標和二級指標分別進行賦值，確定各指標的權重后，還要通過綜合測算模型，把多個指標對績效評價系統不同方面的評價值綜合在一起，以得到一個整體性的結果。對綜合評價的計算可采用線性加權求和計算模型來處理。
根據綜合評價總分，按照四級分類進行財政支出績效考評，即可以根據評價結果落入的評價標準區，判斷被評價對象所使用財政資金的優劣情況。
（四）績效評價工作思路的改進
1.建立全過程的績效評價體系
完整的績效評價體系應是包括項目事前評估在內的全過程評價。具體來講，可以在項目申請立項時由財政部門聯合業務主管部門事先設定評價指標，設定分配資金在當年預計實現的效果，并每年對該指標做動態調整，也為事后評價進行分年的效益評價時提供依據。
2.運用層次化、立體化效益分析方法
對于主管部門主要評價項目執行的總體效益，對全市范圍內該領域的影響及其政策宏觀目標的效益實現情況，資金在各執行部門的分配是否符合效益最大化；對于執行部門（各區縣或各單位）主要評價主管部門所分配的資金任務量的局部效益實現情況，資金再分配的效益是否公平合理；對于各終端受益者主要評價資金的實際產生效益情況，如收入增加情況、現狀改善情況等。
3.選用適宜的評價標準
經濟效益指標都可以表示為成本效益的比例，收益、成本的具體內容視不同效益指標而異；社會效益指標的標準往往由于支出項目涉及不同的經濟和社會領域而各不相同，要根據評價的具體目標、組織實施機構、評價對象來確定。
4.加強人才隊伍的培養
專業評價人才隊伍的培養，包括組織評價的工作人員、參與評價的中介機構人員的專業素質，是提高績效評價工作有效性的重要因素，具體可以通過聘請專家進行相關專業知識的培訓、定期組織研討學習等方式。另外，進一步建立和維護各類型專家人才庫，也是做好績效評價工作的一項長期的基礎工作。
注釋：
①北京市行政區劃從2010年7月起由18區縣合并為16個區縣。
參考文獻：
[1]陳共.財政學（第六版）[M].北京：中國人民大學出版社，2009.
[2]哈維·S·羅森，特德·蓋亞.財政學（第八版）[M].北京：中國人民大學出版社，2009.
[3].財政支出績效評價研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2003.
[4]徐挺.楊琳.高等教育財政支出績效評價的研究[J].寧波：寧波工程學院學報，2009.
[5]李四能.葉曉鋼.績效審計實務[M].北京：中國時代經濟出版社，2009.
[6]鞠偉.財政支出績效評價研究及案例分析[D].天津大學碩士論文，2008.
[7]劉明勛.中國公共支出績效評價指標體系研究[D].暨南大學碩士論文，2005.
[8]趙曉光.公共支出績效審計研究[D].河南理工大學碩士論文，2010.
篇9
論文關鍵詞：積累制養老保障模式;建立;資本市場;作用
20世紀90年代以來，我國政府對城鎮企業現收現付制的養老保障模式進行改革和完善，試圖建立社會統籌與個人賬戶相結合，統帳分開管理的部分積累制模式。然而，養老保險制度由現收現付制向部分積累制轉軌面臨我國資本市場滯后的嚴峻考驗。
一、積累制養老保障模式的建立和發展:資本市場的作用
從資本市場對積累制養老保障制度作用的國際經驗看，資本市場在積累制養老保障模式的發展中具有極其重要的作用。
1.資本市場為養老基金在較長的時間跨度之內獲取較高的投資回報率、滿足保值增值的需要提供了可能。養老基金具有規模大、穩定性、長期性的特點，與資本市場有著天然的聯系。從國際經驗看，積累制養老模式的建立和發展有賴于資本市場作用的充分發揮。養老基金投資于資本市場雖然面臨較大的風險，但在一個較長的時間跨度看，優勢還是十分明顯的。發達國家資本市場中企業養老基金幾乎占了半壁江山，這已是不爭的事實。
2，資本市場可以為養老基金提供各種可選擇的投資工具，時風險與收益進行更有效的組合，從而更好地滿足養老基金投資的需要。養老基金的投資要做到安全性、收益性和流動性三者的統一，養老基金可根據資本市場的成熟程度和市場狀況，調整低風險和高風險資產之間的投資比例，符合養老基金的投資要求。在資本市場不太成熟時，養老基金可能是集中投資于政府債券，經過一段時間會趨向多樣化，從而促使公司債券和公司股票市場的發展，成熟的資本市場下養老基金可以在股票和債券之間進行混合投資。
3，資本市場有利于提高養老基金的管理水平。從養老基金的管理主體來看，國際上有兩種做法:一種是由政府部門直接管理，另一種是由私營部門管理。從兩種模式的運行效果來看，政府管理養老金的效果遠不如私營部門，主要原因是政府經營管理缺乏有效的激勵機制，普遍存在怕事求穩的心態，影響投資績效。如果監管有漏洞，還容易導致挪用擠占等違規現象。所以政府經營的結果往往是低效率、高成本和低回報。
4，資本市場對養老基金的監管提出了更高的要求。由于政府承擔著確保養老金按期、按量發放的最終職責，因此，為了保證養老保險基金進人資本市場后的經營績效，政府必然且必須對養老保險基金的運營實行嚴格的監管。這就需要制訂一整套與之相關的監管規則，以確保基金的安全性。國際上對養老基金的監管采用兩種模式:一是根據審慎原則對基金進行監管。在這種模式下，監督機構很少干預基金的日常活動，而只是依靠審計師和精算師等中介組織來進行監督，美國等發達國家采用的是這種模式。二是嚴格的限量監管，即監管機構的獨立性強，權力較大。除了要求基金達到最低的審慎監管標準外，還對基金的結構、運作和績效等方面進行限量性的規定，智利、波蘭和匈牙利采用的就是這種模式。
二、我國積累制養老保障模式的建立:資本市場的制約
作為由計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制轉變過程中形成的新興市場，我國資本市場還存在著許多影響其功能正常發揮的問題。這些問題主要表現如下。
一是制度缺陷。如股權分置問題，導致了我國股市與國民經濟的內在聯系程度不高，中國股市并沒有成為蓬勃發展的中國經濟的“晴雨表”。目前，雖然股權分置問題正在不斷被化解，但影響中國股市贏利長效機制的諸多因素尚需解決。尤其是上市公司自身的質量不高和對股民利益的漠視，上市公司、股民與整個證券市場的內存聯系被割裂。
二是監管體系不健全，監管的有效性不夠。主要表現在:第一，監管層次過于單一，還沒形成監管機構、證券業自律與社會輿論等多層次的監管體系;第二，監管缺乏足夠的透明性，即投資者很難預測股市政策變動的情況，從而形成難以估量的系統性風險;第三，監管手段運用不科學，監管水平低下存在著計劃與市場機制、行政手段與法律手段等運用不協調的現象。在我國證券市場內部交易，操縱市場等違法行為時有發生，給投資者帶來了重大損失，嚴重影響了股市的健康發展。
三是市場結構不合理，金融產品單.一。在總體設計上，我國的資本市場只有現貨市場，即股票、債券等的現貨交易，缺乏期貨期權以及其他金融衍生品市場，在現實中這種單方向的結構設計存在明顯的弊端，使我國資本市場上不具備做空機制，不具備期貨期權市場有的價格發現功能、套期保值功能和風險規避功能，這就大大抵銷了資本市場所固有的優點和優勢。制度差異和結構失衡導致資本市場的矛盾已嚴重制約養老金進入資本市場的步伐，迫切需要改革。
三、我國養老保障模式的轉型:資本市場與養老基金的良性互動
積累型養老保障模式的建立有賴于資本市場的成熟，但并不意味著非要等到資本市場完善后才能夠發展積累制的養老金制度，資本市場與養老基金兩者之間是相互制約和互相促進的。目前我國無論是資本市場還是養老基金的發展都處于初期，發展的潛力很大，因此要下大力氣，加快資本市場的改革，加快養老基金進人資本市場的步伐，在資本市場與養老基金之間的積極互動中，實現兩者的共同繁榮。
1.加快資本市場的基礎建設，建立健全資本市場發展的各項制度。我國資本市場創建之初，由于經驗和知識的不足，制度等基礎建設薄弱，導致先天不足，市場不盡完善。加之后天管理亦有失當之處，故而矛盾越積越多，市場強勢時這些矛盾尚能被掩蓋，市場一旦處于弱勢，各種矛盾就會集中暴露。針對資本市場存在的一些突出問題，一要妥善解決嚴重影響中國股市健康發展的頭號難題，“股權分置”的問題。盡快建構我國證券市場贏利的長效機制;二要改善資本市場的結構，健全市場體系和豐富證券投資品種，協調推進股票市場與債券市場、期貨市場建設，建造合理的盈利模式和風險防范機制;三要加強法制建設和誠信建設。強化市場公平、公正與公開.原則，為中國資本市場的發展營造良好的市場環境與社會環境、 2.完善養老保障制度，多渠道籌措養老基金，做實個人賬戶。我國養老保險制度由“現收現付”模式逐漸向社會統籌與個人賬戶相結合的部分積累制養老模式轉變，首先“中人”和“老人”的隱性債務需要解決。政府應當承擔起隱性債務的主要責任。其次，實行社會統籌基金與個人賬戶分開管理，個人賬戶基金只用于支付個人賬戶養老，統籌基金不再透支個人賬戶基金。個人賬戶基金由省一級社會保險經辦機構統一管理。再次，還要鼓勵建立各種補充養老保險。鼓勵勞動者及企業在社會統籌和個人賬戶養老保障系統的基礎上，自行組織或參加商業保險機構舉辦的各種具有養老性質的保險，以滿足不同層次的需要。根據發達國家的經驗，積累制養老模式下，企業年金、個人賬戶基金是資本市場最為重要的力量。如果我國養老基金規模占到股票市場的1/3，這將引導我國證券市場走向成熟，實現良性的循環。
3，加快養老基金進入資本市場的步伐。基于養老基金對資產投資風險和收益的特殊要求，客觀上需要有關政府部門對此做出科學安排，應能夠隨著我國金融市場的深化妥善調整投資政策，真正有效地通過養老基金進人金融市場，促進我國金融市場效率的提高及經濟的可持續發展。目前全國社會保險基金、企業年金、保險公司等均已獲準投資于國內資本市場，但由于在投資范圍、比例等方面還存在較為嚴格的限制，其投資規模尚有限，投資意愿尚待增強，與成熟市場差距較大。建議相關部門逐步放寬對企業年金、個人賬戶積累基金、商業壽險等在資本市場投資方面的限制，加快合規資金人市步伐。目前我國資本市場規模占GDP比例為64.87%，與發達國家265.32%水平相差203個百分點，我國資本市場存量遠遠落后于世界平均水平。進一步豐富投資品種和投資工具，投資工具包括從短期性的銀行存款和商業債票到長期性的公債、公司債和股票。結構方面包括股票經紀人、投資顧問公司、證券評估公司、會計師、律師和機構投資者。
4，立足于我國國情，逐步完善養老基金監管體系。世界上多數國家都依據各國的現實條件對養老基金投資實行各具特色的監督和管理模式。我國應當立足于我國國情，綜合借鑒各國養老基金監管的經驗和長處，立足當前，著眼長遠，逐步探索出適合我國國情的養老基金監管體系。一是加快培養中介機構，強化外部監督機制。如精算、會計、審計師事務所和各種風險評級公司等中介機構.;二是監管方式上，近期應實行嚴格的限量監管，即由專門養老基金監管機構對養老基金進行全面監管。隨著資本市場的完善，逐步放松管制，實行審慎監管;三是完善養老保險立法。通過制定社會保險法、養老保險法、養老基金管理法等法律、法規，對養老保險費的征繳、基金投資營運與管理、養老金給付、養老保險計劃的安全保障實施法律監管。監管要講究科學和藝術，注意“度”的把握，不要讓監管變成管制，從而錯失資本市場發展的良機。養老基金監管體系是我國金融監管中的一個重要環節，這一環節功能的發揮還有賴于整個基金業、證券業、保險業、銀行業、信托業等金融行業更緊密、更有效的業務合作與風險聯合監控機制的建立和發揮作用。
篇10
企業社會責任是指企業通過企業制度和企業行為所體現的對員工、商務伙伴、客戶(消費者)、社區、國家履行的各種積極義務和責任,是企業對市場和相關利益群體的一種良性反應,也是企業經營目標的綜合指標。它既有法律、行政等方面的強制義務,也有道德方面的自愿行為,包括:
(一)企業的經濟責任
企業的經濟責任是企業傳統的、基本的責任。
(二)企業的法律責任
企業的法律責任包括:企業按照有關法律法規的規定,照章納稅和承擔政府規定的其他責任義務,并接受政府的干預和監督,不得逃稅、偷稅、漏稅和非法避稅;企業對本企業職工的福利、安全等方面承擔義務;企業對消費者在產品質量或服務質量方面的承諾等。
(三)企業的生態責任
企業的生態責任要求企業一方面按照有關法律的規定合理利用資源、減少對環境的污染程度;另一方面企業要承擔治理由企業所造成的資源浪費和環境污染的相關費用。
(四)企業的倫理責任
企業的倫理責任是企業對社會慈善事業和其他公益事業的社會責任。
(五)企業的文化責任
我國處在經濟轉軌時期,許多企業的社會責任觀念尚未完全樹立,主要表現為環境污染、勞動合同問題、勞資糾紛問題、生產安全與職業健康問題、工時和加班問題、社會保險問題和婦女權益保障問題等。現階段,我國企業需要加強社會責任教育與規范,引導企業良性市場行為,增強企業對SA8000的適應能力,走持續發展之路。為倡導企業的社會責任意識,正確評判企業社會責任表現,增強企業經營決策的可行性,面對企業社會責任的強烈挑戰,企業財務管理作為企業各種利益關系的焦點,必須作相應的變革,從“股東至上”型財務管理模式轉變為“利益相關者合作”型財務管理模式。要實現這一歷史性的轉變,就必須對企業的財務目標、財務治理、財務政策、財務評價、財務報告和平衡計分卡等內容加以變革。
二、基于社會責任視角的企業財務管理的變革
(一)企業財務管理目標——相關者利益最大化
現代財務管理理論認為,財務管理環境構成了財務管理的起點,財務管理目標構成了財務管理的導向,財務管理目標要根據財務管理環境的變化進行適當調整。因此,在承擔社會責任、構建和諧社會的環境下,企業理財目標的選擇應當直接反映這一環境的要求。
所謂財務管理目標,是指企業在特定的理財環境中,通過組織財務活動和協調財務關系所期望達到的目標,它決定著企業利益協調的基本方向。傳統的理財目標可以歸納為:利潤最大化、股東財富最大化、企業價值最大化、綜合現金凈流量最大化、經濟增加值最大化、相關者利益最大化等多種描述。這些理財目標各有優劣,學界對此眾說紛紜。筆者認為,基于社會責任觀視角的企業理財目標當屬相關者利益最大化。相關者利益最大化是指企業的財務活動必須兼顧和均衡各方利益,使全體利益相關者的利益盡可能達到最大的滿足。所謂利益相關者,一般是指包括股東、債權人、員工、管理者、供應商、顧客甚至企業所在社區、社會公眾在內的、所有與企業生產經營行為和后果有利害關系的群體。相關者利益最大化是在市場經濟條件下,遵守市場競爭規則,利益相關者各方所應得到的最大利益,而不是相關者各方都必須均等得到最大的利益。而要做到這一點,就必須建立起相應的財務治理機制。
(二)企業財務治理機制的變革
企業財務治理機制是指各治理主體為了維護其產權權益,基于一組契約關系,對企業財務行為施加有效控制和積極影響的一套制度安排。它直接關系到各利益相關者之間的利益分配是否公平和有效率。在企業財務管理目標——相關者利益最大化的導向下,必須在企業財務方面建立起共同治理與相機治理相結合的財務治理模式。
企業財務的共同治理機制,就是通過建立一套有效的制度安排,使企業財權安排能夠平等地對待各利益相關者,它取決于企業所有權安排的對稱性。企業財務共同治理機制的內容主要包括:1.共同的財務收益分享機制。即為企業投入了專用性資產的股東、債權人、經營者和員工等利益相關者都應該從企業財務收益中獲得相應的報酬。2.共同的財務決策機制。一方面通過采取累計投票制度、表決權行使制度和股東訴訟制度等制度安排,在股東大會中建立相互制衡的議事機制,以抑制控股股東的“掏空”行為,保護中小股東及其他利益相關者的利益;另一方面通過在企業董事會中建立共同的財務決策機制,來保證各利益相關者都有平等機會參與企業財務決策,其內容應該包括股東董事制度、獨立董事制度、銀行董事制度、員工董事制度、政府代表董事制度等。3.共同的財務監督機制。即主要通過在企業監事會中建立共同的財務監督機制,來保證各利益相關者對企業財務行為實施有效監督,包括股東監事制度、銀行監事制度、員工監事制度、政府代表監事制度等內容。
企業財務的相機治理機制,就是在企業處于非正常經營或不履行社會責任的情況下,通過建立一套有效的制度安排,使受損失的利益相關者能夠掌握企業的財務控制權,以改變既定的利益分配格局。它取決于企業所有權安排的狀態依存性。由于相機治理機制主要是對企業內部人的行為進行約束,因此企業財務相機治理機制的內容包括股東的相機治理、債權人的相機治理、職工的相機治理、客戶和供應商的相機治理等。這些相機治理的基本原理是:當企業出現銷售收入持續下降、股利持續低水平、資產負債率過高、內部人道德風險嚴重、環境污染、產品和服務質量低劣等不良情況時,某些利益相關者意識到其利益將會受到損害,就會通過相機治理機制(如破產機制、產品市場和控制權市場等)來要求重新分配企業財務控制權;當這一請求得不到滿足或效果仍不滿意時,就可以通過法律制度來獲得在財務控制權安排中的支配地位。
(三)企業財務政策的變革
社會責任觀視角下,企業財務目標的重新定位必然要求企業財務政策發生相應的變革。其內容主要表現在兩個方面:1.要選擇比較穩健的財務政策等,如選擇比較穩健的資產結構、融資結構、債務水平、信用政策和股利政策等,以支持企業可持續發展。2.要兼顧企業的經濟責任和社會責任。也就是說,在考慮企業經濟責任的同時,要考慮企業的社會責任。例如,在投資政策方面,不能只對股東有利的項目進行投資,還要對環境保護、員工的工作條件和能力、產品的安全與質量、支持慈善事業等社會責任進行投資,即社會責任性投資(SRI)。SRI是一種基于環境準則、社會準則以及金錢回報的投資模式,它通過投資者對財務、社會、環境的三重考慮,作出投資決策,這三重考慮在SRI中被稱作投資的三重盈余(Triplebottomline),因此SRI又被稱作“三重盈余投資”。SRI理念從三重盈余出發,綜合考慮了經濟、社會和環境等因素,使用多種策略濾除那些在履行社會責任方面表現不佳的公司股票,促進公司承擔相應的社會責任,從而為投資者和社會帶來持續發展的價值。在融資政策等方面,不能只考慮融資的成本,還要考慮融資的風險、資本結構的變化對企業價值以及相關利益者利益的影響。在利潤分配政策方面,不能只考慮股東的利益,還要考慮企業的未來發展和債權人的權益保障以及職工長遠發展和樹立社會公益形象的需求。只有這樣,企業才能從各利益相關者那里獲得各種專用性資產和良好的經營環境,從而實現可持續發展。
(四)企業財務評價的變革
財務分析指標體系以企業經濟責任分析為核心,忽視了企業的法律責任、生態責任和倫理責任等分析。這種忽視不但使依賴于現行財務分析指標結果決策的相關決策不科學,而且帶來企業可能因沒有履行必要的社會責任而被停業整改甚至終止經營的巨大風險。與企業相關的不同利益主體為了滿足各自不同的經濟利益,依賴于不同的信息給與決策支持。這一點在相關的理論界和實務界已取得共識。這種共識形成了以分析企業經濟責任指標為核心的現行財務分析體系。
1.企業經濟責任的財務評價指標。反映企業對不同利益集團的經濟責任財務分析指標主要有:
(1)企業對投資者經濟責任的指標,包括總資產利潤率、凈資產利潤率、資本收益率、資本保值增值率、每股股利、股利支付率等。
(2)企業對債權人經濟責任的指標,包括流動比率、速動比率、資產負債率、利息保障倍數、總資產報酬率等。
(3)企業對政府的經濟責任指標,包括銷售利稅率、資產納稅率、社會貢獻率和社會積累率等。
(4)企業經營者的經濟責任指標,包括資本增值額、投資報酬率、銷售利潤率等。這一切表明,現行財務分析是企業經濟責任財務分析,并以企業完成經濟責任的好壞來分析企業的償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力。
2.企業法律責任的財務評價指標。這類指標主要是評價企業履行法律責任的情況,主要包括:(1)小時工資率。(2)工資支付率。(3)法定福利支付率。(4)社保提取率。(5)社保支付率。(6)資產納稅率。(7)稅款上繳率。
3.企業生態責任的財務評價指標。依據可持續發展觀的要求,設置反映企業持續發展的指標,包括:(1)單位收入材料消耗量。(2)單位收入不可再生資源消耗量。(3)材料用廢率。(4)單位收入耗能量。(5)單位收入耗水量。(6)單位收入排廢量。(7)環保投資率。(8)單位收入研發費。
4.企業倫理責任的財務評價指標。該指標體系主要評價企業倫理責任,包括:(1)員工人均年教育經費。(2)單位員工利潤。(3)單位員工利潤增長率。(4)員工工資增長率。(5)就業貢獻率。(6)捐贈收入比率。
5.企業其他社會責任的財務評價指標此指標體系評價企業其他社會責任的執行情況,包括:(1)職工勞動生產率。(2)社會貢獻率。(3)社會積累率。
(五)企業財務報告內容的變革
專門研究環境會計的中國人民大學會計學博士、高級審計師肖振東認為,企業社會責任對企業財務報告內容的變革要求主要體現在社會責任會計領域,最主要的是社會責任會計信息的披露研究。社會責任會計應當反映的內容至少應該包括以下幾方面:
1.企業收益方面的貢獻。任何一個企業組織首先要獲得財務上的盈余,可持續地生存下去,才有可能進一步履行社會責任。因此,收益目標是企業效率和素質的全面檢驗,它既是一個財務目標,又是一個社會目標,因而應該在社會責任會計報表中加以反映。
2.人力資源方面的貢獻。21世紀最重要的是人才,人力投資不僅對于提高職工素質有重要的意義,對整個社會的發展也是非常重要的。由于人力資源會計的發展,企業招募錄用、技術培訓、改善勞動保護和職工福利等等這些舉措都能恰當地反映出來。
3.對所在地區的貢獻。由于企業享受著所在地區的基礎設施,如交通、通訊、電力等,它也應該對本地區作出應有的貢獻,包括依法納稅,提供就業機會,對本地區公益事業提供財力、人力支持等。這些行為對于提高企業形象、促進企業未來發展是非常重要的,所以應當在社會責任會計報表中予以反映。
4.改善生態環境的貢獻。企業有責任采取有效措施防止對環境的污染。企業活動對環境的破壞,如污染、資源浪費,對環境的保護如財務上所反映的對生態環境和資源的保護支出及實際取得的成效,都應該成為社會責任會計報表中的重要內容。
5.反映提品和維修服務的貢獻。在社會責任會計報表中,除去前述四項內容,還需要反映企業產品質量方面的問題。如產品的使用效能、耐用期限、安全性等,顧客的滿意度、廣告的真實程度也應在報表中加以反映。[(六)平衡計分卡評價體系的變革
平衡計分卡體現的“以戰略為中心”的觀點其實隱含著一個前提條件:企業需要關注的關鍵利益相關者只包括股東、員工與顧客,而其他利益相關者(供應商、政府、社區等)對企業經營的影響是無足輕重的。這顯然反映了過去經營環境下的那種思維方式。在當前的經濟環境下,能對企業產生影響的利益相關者越來越多,影響也越來越大,企業戰略必須隨利益相關者需求的變化而變化。平衡計分卡對其他關鍵利益相關者利益的忽視在當今的市場競爭環境中對企業而言是一個嚴重的缺陷。應將所有關鍵的利益相關者加以考慮并進行監測,從而降低企業的經營風險并為企業未來的持續發展創造一個良好的內外部環境。鑒于此,應將平衡計分卡原有的四個維度改變為五個維度,即財務、顧客、內部流程、學習與成長、社會責任,由這五個維度形成新的因果鏈條(見圖1)。社會責任層面主要是考核企業與社區及政府等利益相關者的關系。本文選取了總資產稅費率、捐贈額占銷售收入比率、就業效果和環境保護四種指標。其中,總資產稅費率和捐贈額占銷售收入比率指標從社會角度對企業貢獻作出判斷;環境保護指標和就業效果指標反映企業對社區和社會責任的關注并相應設計出社會責任層面績效評價的內容(見表1)。
【參考文獻】
[1]顏剩勇,劉慶華.企業社會責任財務分析指標研究[J].財會通訊(學術版),2005(5).
[2]張兆國.企業財務管理變革:基于企業社會責任研究[J].會計之友,2008(25).
[3]趙明.國外社會責任性投資的現狀分析與借鑒價值[J].江蘇大學學報(社會科學版),2006(8).
[4]樊行健,顏剩勇.基于企業相關利益者和社會責任的財務分析[C].中國會計學會第六屆理事會第二次會議暨2004年會計學術年會論文集(上),2004.
[5]卜海濤.社會責任如何通過財務報告披露[N].中國財經報,2005-7-29(6).
[6]李昕,祖峰.平衡計分卡與物流企業績效評價體系設計[J].商業時代,2007(29).
