治理制度論文范文
時間：2023-04-05 18:35:57
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篇1
摘要:我國民營企業大都采用的家族治理模式,成為阻礙民營企業發展的重要因素。民營企業治理制度創新的目標是建立股東、債權人、經營者和員工等資本所有者共同治理的企業法人治理結構,其主要包括治理主體的創新與治理機制的創新。
關鍵詞:民營企業;家族治理模式;治理主體創新;治理機制創新
前言
全世界每天都有成千上萬的民營企業在生生滅滅,只有少數民營企業在競爭中脫穎而出并得以延續和發展?？沙掷m發展已經成為民營企業生存和發展壯大的關鍵問題。對民營企業實施制度創新是其成長發展過程中的必然選擇。治理制度創新將構成民營企業制度創新的主要環節。
一、民營企業治理的一般理論
傳統意義上的企業治理起源于所有權與經營權的分離,它是企業制度不斷發展的產物。在生產資料私有制下,企業經歷了從單業主制到合伙制,再到股份制的發展過程。在此背景下,以“有限責任”和“兩權分離”為根本特征的現代股份制企業形式應運而生。股份企業的最基本特征是所有權和經營權的分離。可以說,傳統意義上的企業治理就是源于兩權分離而產生的委托-問題。這需要良好的激勵約束機制,以使人在實現委托人目標的同時,實現自己的利益,達到“雙贏”的效果。
兩權分離是傳統意義上企業治理產生的源頭。按照這種理論,似乎在所有權與經營權合一的企業里,就不應該存在治理的問題。我們知道,資產屬于私人所有的民營企業最大的特征就是兩權合一,而在民營企業中,治理問題一直是抑制其成長和可持續發展的最大“瓶頸”?？磥?傳統意義上的治理理論已經無法解釋民營企業的治理問題,為此,我們必須重新思考民營企業的治理理論。筆者認為,現代企業治理源于企業具備獨立的人格。也就是說,企業人格獨立是現代企業治理的最基本的前提條件。當然,兩權分離在一定程度上確實引發了治理問題,如“內部人控制”,但是這只是個表面原因,它是企業獨立人格在所有權安排中的一個表象反映而已,企業的獨立人格才是治理問題產生的最深層次的原因?；蛘哒f,兩權分離只是具有獨立人格的企業所有權安排的一種形式,它本質上也可歸結為企業的一種治理結構,不過是一種現代意義上的治理結構。
二、我國民營企業治理模式的現實分析
民營企業采用家族治理模式,在企業發展的初期,有利于增強企業的凝聚力,提高企業的穩定性,加快企業的決策速度,因而是有效率的,對企業的成長具有一定的作用。但是一旦企業規模擴大,產業資本日益社會化,家族治理模式所具有的缺陷便暴露無遺,而且這些缺陷逐漸成為阻礙民營企業可持續發展的重要因素。家族治理模式的缺陷主要表現為以下幾個方面:
第一,家族股東“一股獨大”,損害了廣大小股東的利益。在民營企業中,企業創業者或其家族作為大股東“一股獨大”,控制著企業的所有權和主要經營管理權,并主導企業的經營管理活動;家族外的小股東由于人數眾多,人員分散,所持股份少,一般很難介入企業的經營管理活動。在這種情況下,企業在發展過程中所進行的重大決策和重要經營活動,就由掌握企業控制權的家族成員圍繞著家族的利益展開,而很少圍繞包括小股東在內的所有股東的利益展開。另外,在小股東不能對企業的經營管理活動實施必要的監督的情況下,家族控股大股東或其經營者的道德風險,嚴重地損害了廣大小股東的利益,小股東的利益無法得到保護。
第二,個人財產所有權與企業法人所有權不分。在我國民營企業中,企業法人所有權深受家族個人所有權的干擾和控制。對于民營有限責任企業而言,企業組織只是一種形式,民營企業并沒有按規范的法人企業來運作,沒有健全的企業法人制度來保證企業以獨立的法人資格存在。民營企業個人財產所有權,在企業的經營和繼承問題上,對企業法人所有權進行大量的干預和控制。
第三,企業主“家長制”作風嚴重,高度集中化的管理方式排斥人力資本的民主參與和決策。在我國民營企業中,這種“家長制”決策機制固化了民營企業主的“心智模式”,使他們變得更加專制和跋扈。這會不斷加大企業主決策失誤的可能性。而隨著知識經濟和信息時代的到來,企業的成長更多地依賴于知識和人力資本,依賴于人力資本在企業經營過程中的積極參與和決策。市場里的企業是人力資本與非人力資本的特別合約,而排斥人力資本民主參與決策的民營企業主的“家長制”作風,必將越來越阻礙民營企業的發展。
三、我國民營企業治理制度創新的目標和思路
1.治理主體的創新。誰參與治理,是出資者還是利益相關者?這是民營企業治理主體的問題。傳統意義上的企業治理理論認為,治理源于兩權分離,這實際上就是對民營企業治理主體應按股東的邏輯認定,其表現為資本雇傭勞動條件下的單邊治理結構。在這一結構中,民營企業的治理主體是雇主或股東?；谄髽I獨立人格的治理理論,強調民營企業的法人性和建立規范的企業法人治理結構。因此,民營企業的治理主體就是主要利益相關者,即資本所有者,包括:股東、債權人、經營者和一般雇員。這是因為,一方面,企業生存和發展的前提是企業的法人財產,而不僅僅是股東投入的資產。企業法人財產包括實物資產、金融資產及無形資產。這些資產主要由股東的直接投資和債權人的債權形成。如果股東憑借其專用性資產獲取剩余索取權和控制權,那么債權人也可以憑借其債權參與治理。同時,債權人的債權若無抵押,一旦企業虧損或破產,其損失也不可低估。故債權人應當成為民營企業的治理主體。另一方面,經營者和一般員工等人力資本所有者在企業中傾注了大量的心血,一旦企業面臨虧損或倒閉,不僅面臨青春年華與自信心等的投資損失,甚至會危及自己及其家人的生存。同時,當代民營企業的發展越來越依賴于經營者和員工的人力資本。隨著競爭日趨激烈,企業要鞏固自己的競爭優勢,必須有充足的創新能力,而創新能力只能來自于這些人力資本所有者——企業經營者和員工。
2.治理機制的創新。如何合理分配企業所有權或治理權,企業所有權或治理權如何行使?這是民營企業治理機制的問題。為建立高效能的治理機制,民營企業要注意和做好以下幾個方面的工作:
(1)在保證股東利益的基礎上,堅持資本所有者利益最大化將是民營企業治理的根本宗旨。如上所述,傳統意義上的治理理論強調股東利益最大化是企業生產經營的目標,而企業獨立人格的治理理論,堅持在保證股東利益基礎上實現資本所有者利益最大化的治理原則。它堅持利益相關者理論,強調資本所有者是主要利益相關者,只有資本所有者才能夠擁有企業所有權,才能成為治理主體,才能擁有治理權。無論作為物質資本所有者的股東和債權人,還是作為人力資本所有者的經營者和員工,他們都對民營企業做了專用性投資,因而都應該擁有企業的所有權,成為治理的主體。他們與民營企業的生存和發展高度相關,他們的利益最大化理所當然地成為企業生產經營所追求的目標。
(2)治理形式多樣化。現在論述民營企業或民營企業制度創新的文章很多,但是它們大都把完全的社會化,看作成實現民營企業可持續發展的唯一必然趨勢。完全社會化,實際上就是放棄家族所有或控股,把民營企業變為完整的社會化企業,在此意義上構建現代化的企業治理結構,這種治理結構可能是民營的,也可能是公有的,那要看控股主體是誰,誰是第一大股東。我們認為,完全社會化在理論上成立,在實踐上也不乏其例,不過它并不是民營企業發展的惟一趨勢。因為完全社會化是在民營企業遇到資金“瓶頸”和融資渠道不暢等問題下的無奈選擇,因為市場上的“經濟人”是不會隨便把視作為自己或其家族的財產社會化的,只要解決了民營企業的資金來源問題,非社會化將是民營企業治理形式的首要選擇。
(3)科學劃分三會權責,實施民主化的管理方式。民營企業的家族治理模式表現出的“家長制”作風,已經使得企業內部的董事會、監事會形同虛設,企業事務無論大小,皆以企業主“家長”為準,這與現代企業法人治理結構的要求是不相符的。為此,民營企業要科學地劃分董事會、經理班子、監事會的權責:董事會負責決定企業發展戰略、方針、長期經營計劃及人事安排等重大事項;企業經營班子負責經營管理工作;企業監事會要通過有關制度建設等措施,對企業董事會與經營者行為,企業財務與投資等有關決策行為進行監督。同時,民營企業在經營過程中,要實施民主化的管理方式,不斷吸收人力資本的參與和決策。這要求企業主建立與員工的協商對話制度。
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篇2
論文摘要：當前，審計舞弊的出現與公司外部治理結構的不健全有直接聯系。從對公司外部治理的角度出發，論證了公司治理結構與獨立審計的關系，并對當前獨立審計違背德的現狀，從公司外部治理角度提出了構建與現代公司治理結構預期相適應的獨立審計的措施。
1從公司外部治理角度研究獨立審計的違背
1.1獨立審計的損害因素分析：
筆者認為，獨立審計的損害因素主要包括以下幾類：
第一、被審計單位的阻力。審計單位為了自己的局部利益，會干擾審計工作順利進行。
第二、利益誘惑。利益誘惑手段往往會使審計師放棄客觀公正的審計立場。
第三、社會關系的壓力。當審計師與被審計單位存在某種親密關系時，很可能會損害審計的獨立性。
第四、自我復核。某些審計師兼容多項服務，進行自我復核。
第五、法律審計資源的短缺。法律進行監管的限制，往往會在法律上留下許多監督的真空地帶，使審計師有違規的傾向。
1.2獨立審計違背的極端狀態——審計合謀的特征及成因分析
審計合謀是指注冊會計師與被審計人串通，采用不正當手段向審計委托人尋租以謀取利益的現象。其原因如下：
1.2.1法律監管不健全
第一、對公司管理層的違規處罰力度不夠，我國法律對管理層的處罰力度偏輕，與通過違規獲取的暴利相比，管理層傾向于選擇較小的法律風險獲得較大的收益。
第二、處罰的時間相對滯后。由于處罰時間的滯后，使得調查對象在此期間內有了很大的活動空間，使法律的震懾力大打折扣。
第三、訴訟成本高，民事責任條款欠缺。目前我國的法律體系對經濟違法方面民事責任的規制還不是很全面。而且由于訴訟成本過高，很多對審計師的民事責任追究不強。
第四、對中介追究不力，執法不嚴。
1.2.2資本市場的不健全和經理人市場的缺失
資本市場的不健全和缺乏一套完整的職業經理人評估機制，通過市場選擇經營者的可能性較小。
1.2.3“政府監管”下的審計合謀
我國的審計屬于政府主導型模式。中央政府一方面要求加強監管力度，優化資源配置。另一方面，又要求地方政府出業績。而地方政府的業績往往出在企業身上以此來帶動地方經濟的繁榮。那么有些地方政府就會非但不對其進行監管，反而縱容公司的造假行為。
1.2.4內部控制現象嚴重
獨立于股東或投資者（外部人）的經理人員掌握了企業實際控制權，使得審計委托關系嚴重失衡，審計難以保證應有的獨立性，為審計合謀提供了空間。
2獨立審計問題的治理對策——基于公司外部治理角度
2.1與公司外部治理有關的對策
第一、加強市場監管。
公司治理結構完善與否的一個評價標準就是能夠確保委托人的權益不被侵害和濫用。具體到屬于公司外部治理結構，就是資產所有者或其代表如何選擇、監控、激勵管理當局和審計師，使管理當局保持誠實，審計師進行獨立執業，避免二者的合謀行為。為此，必須做到：
(1)形成和完善經理人市場機制。
形成市場經濟發展要求、保證公司治理規范的人才基礎，對現有公司管理人形成人才競爭壓力。
(2)規范審計師的聘任、收費標準及服務范圍。
審計師的聘任應該由資產所有者或者其代表來進行；對與審計師的服務范圍，應從法律上加以明確規定。因此，可以建立由國家主導在企業外部培育一個有效的資本市場、經理人市場和產品市場的有效運作機制。由國家通過立法形式保護委托人和社會公眾的利益，則尤為迫切。
(3)實行注冊會計師聲譽與個人財富相掛鉤機制。
在信息不對稱的情況下，劣質審計師會逐漸把優質審計師驅逐出審計市場。為了規避信息不對稱帶來的這種現象，實行注冊會計師聲譽與個人財富相掛鉤機制就顯得尤為必要。因此，應該讓注冊會計師認識到審計合謀行為會通過會計師聲譽的降低而使其利益受損，即使是一次審計合謀行為，都會導致其聲譽的急劇下降。而且在其恢復執業資格的時候，其名譽也是很難以挽回的。在會計職業界，應該加大信息的流通性，以市場和社會的監督來保障審計結果的真實性。
就個人財富而言，可以采用注冊會計師私人財富作為信用抵押的方式。在審計合謀行為中的審計師方，作為事后連帶責任的當事人，抵押的私人財富可以實現對利益受損方的最大限度的有效賠償。而同時，審計委托方與社會公眾會更加可能地選擇并且信任已將私人財富作抵押的審計方。另一方面，一旦將個人的私人財產作為抵押，審計師的個人財產所有權就會處于一種不明確的狀態之中，這種喪失財產的威脅感會驅使審計師拒絕與管理當局的審計合謀行為，恪盡職守履行契約義務，才能獲得更有價值的長期收益。
第二、規范審計環境建設。
有效的公司治理結構標準包括：對企業經營管理層的法律制約。從法律法規上明確規定：上市公司負責人向證監會提交的公司定期報告中的內容和真實準確性提供保證，確保報告不存在有關事實的虛假情況、遺漏或誤導。如果提供虛假報告，將追究其法律責任，在制度上而不是在道德約束上強化公司治理結構。政府部門應對不按規定如實披露會計信息的公司以及違規的注冊會計師事物所應予以嚴懲，做到依法管理。
代表社會公眾利益的政府監管機構對審計師能否保持獨立性有重大影響。為維護社會公眾利益和投資者的決心，政府監管機構必須對不能保持獨立性的審計師和負有相應責任的事務處進行懲處。由于所處的特殊地位，特別是在目前我國公司治理機制普遍效率不高的情況下，政府監管機構對違規審計師和事務所的查處力度，對審計工作能否保持獨立性和避免審計合謀有直接的影響。
2.2其它相關措施
2.2.1專業素質和道德修養
審計合謀除了有主觀因素利益驅動之外，職業判斷的水平也是導致合謀的原因之一。經濟的發展特性，使得會計準則的制定與審計實際業務的發展相對滯后。對于沒有準則可循的審計業務，注冊會計師的專業判斷能力就會發揮很大的作用。而這種能力的發揮是建立在獨立審計執業人員較強的認知能力和識別能力的基礎上的。這樣，才能快速的偵察出被審計單位的不當的財務行為。要使注冊會計師具有迅速地執業反映能力，可以要求他們經常參加定期培訓，進行知識更新，不斷提高自身的職業素養與道德水平。
2.2.2行業自律
加強注冊會計師隊伍建設，改變會計師事務所的組織形式，使其承擔無限責任，維護其獨立性，加強注冊會計師的行業自律。
在現實工作中，公司治理結構不合理反映出的問題會集中在公司財務中，公司財務的真實性是衡量公司治理效果的必要條件。要禁止上市公司獨立審計師同時向該上市公司提供包括保管財務數據、設計和執行財務信息制度、資產評估或估價服務、核數服務、內部審計、商業或人事管理咨詢、經紀或投資銀行業務、與審計無關的法律或其他專業服務等非審計的服務業務，以保證審計工作的獨立性。
篇3
(一)收費處監督管理
1、門診收費處監督管理每年第四季度是公務員醫保卡消費的高峰季節，很多公務員和收費處、中藥房結合，換藥情況嚴重，將不在醫保范圍的貴重中草藥，如貴重滋補品：冬蟲夏草、東阿阿膠等調換成普通草頭藥。造成月末盤庫金額匹配，庫存和實物嚴重不符的情況。針對這種情況，每月重點盤點冬蟲夏草、東阿阿膠等貴重藥品，逐步將中草藥納入系統管理，取消手工出入庫管理。
2、住院收費處監督管理制定住院欠費管理，催欠職責等。年年有住院病人欠費或逃費，有經濟確實困難的；有在就醫期間與醫生存在一些矛盾或與醫院存在醫患糾紛的；也有惡意逃費的。雖然這種情況是哪個醫院多多少少都存在的，但我們盡量完善住院收費管理監督制度，并與績效工資掛鉤。病人憑身份證辦理入院手續，并預留身份復印件，詳細病人基本情況。未成年人除了填寫地址外，還必須填寫監護人姓名、聯系電話，以備聯系。床位護士隨時掌握病人住院費用情況，并及時向臨床科室發出催款通知，由臨床經治醫生和床位護理人員催促欠款病人續交各項費用，不續交者暫停記賬，搶救危重病人除外。對出入院的各項費用要及時結賬，結算時，嚴格按物價局規定的住院收費標準收費，逐項核對，防止多收費用或漏收。做到日清月結，按時上報財務科。制定住院欠費監督管理制度后，原來每年住院欠費十幾人次，費用呆賬約5萬元左右，現在每年欠費2-3人次，欠賬費用不超過2千元，收效顯著。
3、窗口服務態度投訴管理制度收費窗口原有一名收費員態度傲慢，投訴率院內最高，被病人投訴上電視臺《社會寫真》節目的曝光率也最高，雖然沒有原則性錯誤，但給醫院帶來了不少負面影響。對此，新增財務制度，第一次遭病人投訴，對當事收費員罰款100元人民幣，第二次投訴，立即待崗處理。從此，收費處接待病人態度和藹，耐心解釋問題，對刁難堅持使用文明用語。
4、退票監督管理制度妥善處理患者退票退款。凡退票，須經開單醫生簽字，患者簽字認可。涉及退藥的，須經藥房收回藥品，由醫生在系統內點擊退票，退到藥房，再由藥房點擊確認推到收費處，方可退票退款。2天以內的退票由原經手人直接根據上述程序進行退藥退款，超過2天以上則由財務管理員負責審核后進行退票退款。
(二)制約控制開大金額、超范圍處方監督管理
每月末與常州市醫保中心和農保中心核對每月上傳醫保金額是否一致，有無違規費用，一旦查出有醫生開具大金額處方、單張處方超出三天劑量的口服藥品、成人醫?？ńY報兒童藥品或男人醫?？ńY報婦科藥品的，立即核對當天電腦處方與發票，找出開單責任醫生，由責任醫生賠付處方相等金額，按有關績效考核制度罰則扣分，并與當月績效工資掛鉤。
(三)盤點清查監督管理
每月月末對藥房、藥庫、疫苗、材料庫和村衛生室進行清查盤點，核實數量價值，看賬物是否相符。如有盤盈盤虧，查找盈虧原因，找出責任人，承擔相應責任。特別規定庫存量的上、下限，保證能及時采購，避免藥品過期失效，過期報廢率為千分之二。規定藥品實行先進先出法，上一批藥品全部用完才允許用下一批藥品。嚴禁內部職工用藥不付錢，平時佘藥必須寫借條，拖欠一周必須結賬。
(四)收費系統軟件管理監督
醫生收受“回扣”已經不是秘密。藥庫藥房利用工作便利，通過其在藥房藥庫日常工作模塊系統中擁有的統計銷藥權限，統計醫生單一藥品使用量，將內部信息透露給藥商，藥商根據多勞多得分紅給開單醫生。財務科獲悉后，與軟件開發公司聯系，取消藥房和藥庫統計醫生單一藥品使用量的權限，對藥房藥庫功能權限進行一定的限制，對相關人員進行批評教育。并倡導醫生主動上繳灰色收入，否則一律以收受回扣處理。情節嚴重的給予行政記過，涉嫌犯罪的移送司法機關處理。2009年，某院財務科將醫生返回收受藥扣49000多元全部上繳給區衛生局。規定除財務科外有需要，其他科室使用的軟件有任何問題，一律上報財務部門，由財務部門負責聯系軟件工程師，當日維修和維護必須出具工作單，由財務部門簽字認可。一旦發現工程師私自給員工開啟超越工作范圍的功能權限，造成損失和不良后果，由軟件公司承擔相關責任。對此財務科不定期對療效相同、價格懸殊的藥品進行電腦匯總抽查，查看醫生是否遵紀守法，以醫謀私。同時每月末通過核算醫生藥占比，單張處方平均值來進行相關控制。
(五)病歷卡收費管理監督
出納必須認真負責，做好對門診收費處、住院收費處各項工作中的復核工作。保管空白收款收據、掛號票據、病歷卡，要做到順號發放、銷號回收，隨時登記簽名。出納主要負責醫院的貨幣資金核算、往來結算、工資核發。辦理現金支出，嚴格按照國家有關現金管理制度的規定，必須經過會計審核、院長簽批，方可辦理款項收支。單筆1000元以下的零星支出才可以使用現金方式支付。1000元以上，必需轉賬支出。收付款后，加蓋“收訖”、“付訖”戳記。日常周轉資金不得超過5000元，如有超出，需繳存銀行。保險柜存放隔夜現金不得超過控制金額，特殊情況下的大額現金必須及時向財務主管反映，采取相應的安全措施。不許坐支收到的現金，要及時送存銀行。不得以“白條”抵庫，更不得隨意挪用現金。月末出納編制現金盤點表，財務部門負責人負責監盤庫存現金的抽盤工作。如有差錯，財務主管和出納一起查找原因，作出相關的賬務處理和責任追究。
二、結束語
篇4
論文關鍵詞 獨立董事 存在問題 法律完善
一、獨立董事的界定
對于什么叫獨立董事，目前沒有一個明確的定義。在英美國家，它是一個功能性概念，是指董事會的一個不可或缺的成員，是一個職位，法律是其功能，而不是它的稱謂。英國公司法規定，“在本法中，董事是指占據董事地位的任何人，無論其稱呼是什么”。獨立董事作為一種特殊的董事，一般而言是指那種與其任職公司沒有雇傭關系或重大經濟聯系的董事。
雖然不同國家和地區在不同的獨立董事的代表性，但有一個共同的特點，在價值取向上，應具備四個條件：（1）財產相對獨立于公司。獨立董事不應該是一個公司的股東，或沒有大量的股份，而不應代表任何重大的股東，其財產是相對獨立的公司。（2）具有獨立的人格。獨立判斷，獨立董事對公司重大問題上，能夠表達他們的意見，并能夠閱讀公司的財務報表，是對獨董的最基本要求。（3）具有獨立的利益。獨立董事不向公司供貨或銷售貨物，也不是公司的消費者，更不提供法律、會計、審核、管理等服務給公司，除了董事身份，沒有其他與公司的合同關系。（4）作出獨立的判斷。獨立董事的作用的體現是能夠作出獨立的決斷。所以，獨立董事既要與董事會的其他成員相獨立，也要與公司的經營管理層相區別。獨立董事在作出公司決策和行使管理公司事務時所作出的獨立判斷不能受其他董事干擾，也不會受他在公司職務的影響。
所以，從法理上說，獨立董事是指經濟利益和個人與公司和高級管理人員的關系，完全獨立的意志，代表該公司的股東和公司整體利益的董事會成員。
二、我國現行獨立董事制度存在的問題
我們現行獨立董事制度存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）與監事會的關系存在重疊
在中國，監事會基本上是無用的。其原因主要是由于我國《公司法》雖規定了監事會的職權，卻沒有對監事會行使職權的具體程序和措施進行有效的保障。監事會的董事和經理的監督權，特別是不能行使，導致在事實的董事和經理的法律地位和權力比監事，監事會無法制約和監督其行為。因此，為了提高本公司的法人治理結構，加強公司內部董事和經理的限制，以保護中小股東的利益，應引入獨立董事制度在公司治理結構的單層系統。該公司法人治理結構，在中國有雙重監督機制：首先，在董事會的獨立董事的監督機制；其次，監事會制度已經存在，到相同的治理結構的框架內。這樣的“雙軌制”的制度安排將不可避免地導致獨立董事和監事會的職能重復，缺點也很明顯。它不僅增加了公司法人治理結構和治理成本，不利于獨立董事履行職責。
（二）獨立董事的選擇規則不嚴格不科學
中國證監會在《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》第4.1中作出規定“上市公司董事會、監事會、單獨或者合并持有上市公司已發行股份1%以上的股東可以提出獨立董事候選人，并經股東大會選舉決定?！憋@然，在對獨立董事制度的設計和定位方面，《指導意見》沒有認真考慮中國上市公司的所有制結構問題。從證監會對一些上市公司的違規行為的披露中來看，監事會在我國目前的體制機構中成為了一個擺設，沒有表現出其應該有的監督作用。從理論上來說，監事會是一個監督機構，讓它來提議在產生另一個監督機構，這是沒有法律依據的。總之，對獨立董事的選任程序，應當立足中國的實情，如果不去與國情相適應的話，獨立董事制度的選擇和設計規則就會很危險。
（三）獨立董事的激勵機制不健全
中國證監會在《指導意見》第7.2條中醒目的規定了“上市公司必須給予獨立董事適當的津貼”，從經濟上對獨立董事的勞動價值予以了肯定，這樣能夠極大地激勵獨立董事發揮作用。但第7.6條中規定“津貼的標準應當由董事會制定預案，股東大會審議通過并在公司年報中進行披露”這可能會帶來以下諸多的問題：第一，津貼標準的規定不統一不明確將會打擊獨立董事的積極性，小企業的獨董將更受打擊。由于企業規模不同，經濟發展水平的差異導致各個公司獨立董事的津貼肯定是不相同的，但獨立董事的勞動付出是無差別的。由此會導致那些小公司的獨董的作用發揮受到影響和削弱。第二，強大的薪酬激勵可能會造成適得其反的效果。如果獨立董事在經濟上取決于公司，以獎勵其獨立性可能會受到影響以及弱化。如果公司經濟實力較強能夠給予獨立董事豐厚的薪酬時，獨立董事為保住自己的薪酬來源就會聽命于董事會，在有爭議的問題上不敢發表意見，喪失其應有的價值。
（四）獨立董事的法律責任缺失
獨立董事有一定的職權就應當有與之相應的義務和責任。但中國證監會的《指導意見》只在第地在第7.6中提到上市公司可以建立必要的獨立董事責任保險制度，以降低獨立董事正常工作可能出現的風險的規定。此規定簡單的說明了獨立董事如何行使權利，卻沒有規定如何去承擔責任和履行義務。此規定導致獨立董事對自身職責的認識不足甚至有誤解。而在境外，由于獨立董事的責任重大，一直他們都要去投巨大的保險來防范有可能造成的不良后果。歸根究底造成獨立董事承擔責任的原因是，首先獨立董事在心理上已經被收買了，與公司的大董事和管理層站在一起，利用獨董的優勢幫助他們從事違法行為，其次是獨立董事受自身的知識水平和認識能力的限制，認識不到自身的不當行為可能會造成的違法后果。但是不論你主觀上是否有惡意，只要觸犯法律，就應當受到懲罰，這在國外已屢見不鮮。
三、完善我國獨立董事制度的法律建議
（一）科學處理與監事會的關系
在合理處理獨立董事和監事會的關系上，我們應該明確董事會，監事會和獨立董事的性質和功能，不僅可以發揮獨立董事和監事會各自的效用，這樣既能發揮獨立董事和監事會各自的效用，又避免了功能上的沖突和無人負責的尷尬，且又抑制董事會的規模擴大以保證董事會工作的效率。所以，明確其各自的職責，構建互補的監督體系，是協調獨立董事和監事會功能的關鍵。獨立董事的監督和監事會的監督具有不同的特點，前者表現為事先監督和董事會內部監督，后者體現為事后監督和外部監督。鑒于《公司法》已對監事會的職權作了較明確的規定，那么就應在此基礎上加以細化和補充，以強化其職權，發揮其類似于國外董事會附屬委員會之一的審計委員會的功能，加強監事會對公司財務和董事行為合法性的監督職能。而獨立董事職責的設定應著眼于監事會行使監督職能之外的未監督到的地方并充分考慮到獨立董事自身的專長，獨立董事的職責應該包括：對控股股東及其上市公司的董事、經營管理人員與公司的關聯交易進行監督和審查；就公司人員任免聘用、內部董事和經理人員的業績、薪酬等發表獨立的意見；充分發揮其專長和技能，為公司長遠發展戰略提出意見和建議，并通過參與董事會決策來提高決策的科學性等等。只有這樣，才能理順上市公司各機構之間的關系，避免因功能交叉而造成機制混亂。
（二）完善獨立董事的選舉機制
首先，在提名方面確保獨立董事的獨立性。要選舉出具有真正獨立性的獨立董事，可先由不在董事會中擔任執行董事的股東們(主要是指中小股東或其代言人)成立不受大股東控制的獨立董事提名委員會，而后由提名委員會來提名獨立董事候選人，報股東大會批準通過。其次，獨立董事應要求具有相關專業知識，在財務會計、經濟學、管理學、法律等方面要精通。因為我們的獨立董事，位于監管職能，要有效地履行這一職責需要專業的知識為基礎。再次，獨立董事應具有相關的工作經驗。通常我們的獨立董事都是“學術型”的，理論知識很深厚，但沒有相關的工作經驗。這也導致獨立董事只在口頭上說說，很難真正履行自己的職責。獨立董事要具備足夠的能力才能夠有效地參與決策，獨立董事的職責是對公司的重大決策和選聘的經營者進行監督，以及確保相對于經理層獨立和公平地對待所有股東并維護他們的權益。
（三）完善獨立董事的激勵機制
從經濟角度來看，可以從兩個方面對獨立董事進行激勵，首先是名譽的激勵，其次是物質的激勵。但是，要發揮名譽激勵機制是有前提的，必須有有成熟的經理人才市場和對獨立董事經營績效進行客觀評估的機構。即便如此，在滿足這兩個條件時，名譽激勵機制所發揮的作用仍得不到法律的有效規范，它只是一種抽象的獎勵機制。與之相比較，物質的激勵具有更直接的作用，且無須其他條件相輔助。為保證獨立董事薪酬制度的合理性，就必須處理好激勵與職責之間的關系，首先要保證獨立董事具有與其貢獻相當的薪酬，來體現他們的價值，但這樣的薪酬又不能給他們造成不適當的壓迫感。所以，必須設計好獨立董事的薪酬決定機關和合理確定他們的薪酬標準和給付形式，這是首要考慮和解決的問題。為此，我國公司法在其中規定了關于獨立董事的薪酬預案由獨董組成的薪酬委員會來制定。我國現在對獨立董事的薪酬支付方式，主要有兩種：一種是僅想獨立董事支付固定的津貼和會議費，還有一種是除支付固定的津貼和會議費外，還可以給予一定的公司股票期權的模式。以上的兩種模式都有其優點和缺點，二者區別在于是否可以股票期權形式向獨立董事支付報酬。采取固定薪酬和其他激勵措施，如股票期權等相結合的方式，將更加有利于提高獨立董事的激勵制度。
（四）建立健全獨立董事的約束機制
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論文摘要：新《婚姻法)規定的離婚制度和夫妻財產制度彌補了原婚姻法中的不足，更好地適應婚姻家庭關系的需要，與原婚姻法相比，更具科學性、系統性和可操作性。
我國原《婚姻法》對于穩定婚姻家庭關系、保障和發展家庭關系建設、促進社會發展曾起到非常重要的作用，但隨著社會經濟的發展，我國婚姻家庭關系呈現出新的特點，舊婚姻法的缺陷日益顯露，已無法適應社會的需要。新婚姻法正是在這種情況下應運而出，它的出臺較好地彌補了1日婚姻法中的不足之處，作出了一些符合杜會要求的新規定，可以說新婚姻法是一部更為科學、更為系統的法規，具有很強的操作性。本文主要就婚姻家庭關系中的離婚制度及夫妻財產制度的相關內容進行論述，提出拙議，以求教于大家
一、夫l的離婚制度
傳統上我國的婚姻一直處于超穩定狀態，但隨著社會的發展，特別是改革開放以來．我國離婚率呈上升趨勢，對于婚姻的聚合與解體已經很難茼單地評判好或不好。因此，新《婚姻法》對離婚制度的進一步完善，是面向2l世紀的婚姻家庭法的重要內容之一。筆者首先就離婚的法定條件進行論述。
(一)修改前的離婚法定條件
1980年實施的婚姻法對離婚作了明確規定：人民法院在審理離婚案件時，應當進行調解；如夫妻感情確已破裂，經調解無效．應予離婚也就是說，法院在對要求離婚的當事^進行判決時，是以“夫妻感情確已破裂為準于離婚的唯一標準。這一規定在一定時期內和一定程度上滿足了調整婚姻家庭關系的實際需要。因為它一方面沿用了I950年制訂婚姻法中的“自由離婚”原則；另一方面又確立了“破裂主義”原則。同時，在教育人們樹立正確的以愛情為基礎的婚姻觀方面，也起到了推動和促進作用，這已為十幾年來的實踐所證明。
但是，髓著時間的推進和社會條件的改變，尤其是向社會主義市場經薪體制轉軌以來發生的一系列的變化，這一規定的不完善之處就日益明顯地暴露出來，其主要表現在以下幾方面：(1)從婚姻的法律特征看，單以“感情破裂作為離婚的法定條件，不能體現婚姻關系中的權利和義務。(2)從立法形式上看，它是采取概括式規定，不利于法律的適用和遵守。(3)在內容上單以“感情破裂作為準予離婚的唯一標準，具有超前性．不能真實反映我國當前的婚蛔狀況。
(二)修改后我國的離婚形式和離婚法定條件
為了適應當今社會條件的變化和發展，保障公民婚姻家庭權益的需要，新《婚姻法》本著保障離婚自由，但又反對輕率離婚的指導思想，總結了20年來的實踐經驗，對我國離婚制度從立法上加以確認和補充。
1．關于協議離婚制度
我國修改前的《婚姻法》第24條規定：“男女雙方自愿離婚的準于離婚。雙方須到婚姻登記機關申請離婚?；橐龅怯洐C關查明雙方確實是自愿并對子女和財產問題已有適當處理的應即發給離婚證”但由于此條規定中的……雙方須到婚姻登記機關申請離婚……”，“須到”二字力度不夠；另則“適當處理的古義摸糊不清，不利于實踐中正確適用法律，也不利于督促婚姻登記管理機關履行監督職責因此，為維護協議離婚的嚴肅性，保護當事^的合法權益修改后的《婚姻法》在原《婚姻法》的基礎上，針對以上兩點作如下規定：(I)進一步規定協議離婚的實質要件。重申雙方當事人同意離婚的意思表示必須真實、自愿；雙方就離婚后對子女的撫養、教育的權利和義務要達成協議，協議不成的，由人民法院判決；雙方就離婚后有關共同財產的分割，共屙債務的清償，一方是否需要另一方予以經濟幫助等事項要達成協議，協議不成的由人民法院判決。(2)強調了協議離婚的形式要件。修改后的《婚姻法》將原規定中的…-雙方須到婚姻登記機關申請離婚……改為“……雙方必須到婚姻登記機關申請離婚…·-”，其中強調必須”二字，有其一定古義：申請離婚登記，不適用有關的規定。申請離婚登記，夫妻雙方必須具備完全民事行為能力。如一方或雙方當事人為限制民事行為能力或無民事行為能力的，都不適用協議離婚。以上有關協議離婚的重申與補充，有利于保護婦女和子女的合法權益，便于雙方當事人較自覺遵守和履行。
2．關于判決離婚制度
修改前的《婚姻法》第25條第2款規定“^民法院審理離婚案件應當進行調解，蛔感情確已破裂，調解無效，應準予離婚”從這一規定中不難看出，破裂主義在訴訟離婚的法定條件中只有原則性的概括，沒有具體的列舉，給執法帶來困難和主觀隨意性，“感情破裂”在理論上的局限性和實踐中的不足之處也顯露出來。對此新《婚姻法》在原基礎上作如下補充：(I)重婚或有配偶者與他人同居的。(2)實施家庭暴力或虐待遺棄家庭成員的。(3)有賭博、吸毒等惡習屢教不改的。(4)因感情不和分居滿二年的。(5)其他導致夫妻感情破裂的情形。一方被宣告失蹤，男一方提出離婚訴訟的，應準于離婚。
筆者認為，修改后的《婚姻法》使離婚條件具體化這不僅在立法技巧上，采取概括性規定
與具體倒示相結合的辦法，而且使判決離婚的條款更科學、更規范、更具有操作性。其理由有：(1)采取概括性原則規定與列舉離婚理由相結音，是離婚立法的發展趨勢，兒國外離婚立法看．有許多國家都采取了這一方法，在實際運用中，起著相輔相成的作用(2)從婚姻的本質來看，婚姻是男女兩性精神生活、性生活與物質生活的共同體，感情的交流只是夫妻精神生括的一部分并不等于也不能代替掏成婚姻本質的另外兩方面?；橐龅钠屏巡⒉恢皇歉星榈南?，只有上述三方面的內容都遭到了破壞，才意哮著婚姻的崩潰和死亡。(3)感情作為人們的一種心理狀態，屬于精神生話的范疇，不是法律調整的對象，將“夫妻感情破裂”與具體理由相結合，我們就不再是用主觀標準評價婚姻關系，而是用客觀標準來認定它的現狀，從而對應否準予離婚作出正確的判斷。(4)將概括性原則規定與列舉離婚理由結合起來，可減少審判人員判案的隨意性，更好地維護公民合法的婚姻權益由此可見耐離婚制度進一步的確認和補充．填補了過去立法中的空白，提高了《婚姻法》的可操作性。
二、夫妻時產制
夫妻財產制是婚姻家庭關系的一項重要內容，修改后的《婚姻法》兒不同的角度對夫妻財產制的構建怍出了很多增補規定。筆者針對修改前后的我國夫妻財產制談幾點看法。
(一)修改前的夫妻財產制
修改前的夫妻財產制是杜會主義計劃經蔣背景下的產物，反映了當時的經濟體制和城鄉家庭時產關系的實際狀況。隨著改革開放的不斷深化，特別是社會主義市場經濟的孕育和發展我國個體經濟和私營經濟有了很大的發展，出現了以公有制為主的多種經濟成分并存的新局面。198o年頒布的婚姻法，一方面繼承了195o年婚姻法中貫穿的男女平等原則，另一方面又突破了原有法律的局限性應當指出，經過20年的社會變遷和經濟結構的轉型，原《婚姻法》中所規定的夫妻財產制潛在的不足和不適應性已經逐一顯現出來。
(二)修改后我國的夫妻財產制
為了適應我國社會主義市場經濟的發展，新《婚姻法''''從我國具體國情出發．總結歷來實踐經驗，借鑒國外夫妻財產制的立法經驗，對我國夫妻財產制度作了許多補充規定，筆者在此就修改后夫妻財產制的立法宗旨、夫妻法定財產制夫妻約定財產制、夫妻個人特有財產制四十方面進行說明。
1．明確了我國夫妻財產制的立法宗旨
保護婚姻和家庭、保障公民在婚姻家庭中的合法權益，是我國憲法所規定的調整婚姻家庭關系的基本準則。在步人社會主義市場經濟的夸天，新《婚姻法''''根據憲法的規定更加明確了我國夫妻財產制的立法宗旨：(I)修改后的夫妻財產制緊緊地同我國的社會經濟制度和社會保障制度相聯系。修改后的夫妻財產制一方面強調了法律規范的強制性；另一方面，在當代社會經濟關系多元化的情況下．采取了尊重當事人在法律允許范圍內的意思自詒。(2)堅持男女平等原則與婚姻家庭觀念現代化的結合。在婚姻家庭領域中，修改后的夫妻財產制要求我們一方面必須遵循男女平等原則，另一方面為了適應杜會的進步，用現代化的婚姻家庭觀念引導人們建立互愛平等和睦的婚姻家庭關系。同時．它鼓勵婚姻家庭成員從事刨造性的勞動，否定不勞而獲的觀念。承認家務勞動在夫妻財產價值構成中的貢獻，這是與勞動創造財富的時代精神相配套的一十價值觀念
2．關于夫妻法定財產制
為了適應我國社會主義市場經濟的發展，為實現婚姻家庭生活的基本物質需要，修改后夫妻法定財產制即夫妻共有財產制已成為夫妻財產制的主導制度，具體而言：
第一，準確地規定婚后夫妻共有財產的范圍
婚姻法在修改夫妻法定財產時，已將規定夫妻在婚姻關系存續期問所得的下列財產，歸夫妻共同所有，(除特有財產外)：(1)一方或雙方的工資、獎金。(2)一方或雙方因繼承、受贈、受遺贈所得的財產，但遺囑或贈與合同中確定只歸夫或妻一方面的財產除外。(3)一方或雙方由知識產權獲得的財產。(4)一方或雙方從事生產、經營的收益。(5)其他應當共同所有的財產。從以上5條規定可看出，修改后的夫妻法定財產制范圍與修改前的相比較，縮小了規定范圍．相對延長了夫妻婚前個人財產轉化為夫妻共同財產的時問，尊重了被繼承人贈與人對十人所有財產的處分權，從而與我國繼承法的規定相一致，這是符合市場經濟條件下注重十人權利的社會價值觀念。
第二．明確夫妻對共有財產的權利和義務。
修改后的婚姻法規定：夫妻雙方對夫妻共同財產有平等地享有共同管理、利用、收益和處分的權利：這一規定的確認可禁止夫妻一方擅自處理夫妻共同財產；防止因夫妻一方擅自處理夫妻共同財產給另一方造成財產損失。
3．關于夫妻約定財產制
夫妻約定財產制，是指法律允許夫妻在婚姻關系存續期間，用協議的方式．將某項財產或收人，確定歸一方所有的或雙方分別所有的制度。但是由于我國現行法律僅以“雙方另有約定的除外”的規范方式對約定財產制作了原則規定．尚無可具體操作的條款，所以，實踐中真正適用約定財產制的并不多即使有的夫妻對財產進行過約定，但一旦面臨財產分割，雙方往往因約定的有效性難以璃認而發生糾紛。為改變上述狀況，以適應商品經濟社會中人們處理夫妻財產關系的不同需求，修改后的婚姻法對夫妻約定財產制的要件作了以下明確規定：(1)夫妻可以約定婚姻關系存續期問所得的財產以及婚前財產歸各自所有共同所有或部分各自所有、部分共同所有。(2)約定應當采用書面形式。(3)投有約定或約定不明確的，適用夫妻法定財產制或夫妻十人財產制。(4)夫妻對婚姻關系存續期間所得的財產以及婚前財產的約定，對雙方具有約束力。(5)夫妻對婚姻關系存續期間所得的財產約定歸各自所有的，夫或妻一方對外所負的債務，第三人知道該約定的，以夫或妻一方所有的財產清償。
隨著社會的不斷進步，公民法律意識的增強．新婚姻法對夫妻約定財產制進行明確規定，有其客觀的必要性和越來越重要的現實意義：
第一，適應我國家庭財產狀況日益復雜多樣化的趨勢．使婚姻當事人在處理財產時有更大的靈活性。
隨著改革開放和杜會經濟的迅速發展，我國婚姻家庭領域里的財產狀況也有了很大變化。在財產構成上出現了股票、債券、彩票和外幣等；而個體工商戶、承包經營戶和私營企業主還擁有相當數量的生產資料和經營用資金，其價值已遠遠超出通常的夫妻財產；夫妻財產客體上的變化，僅依靠籠統的另有約的除外”，已不足以反映和調整夫妻在財產方面的權利和義務關系。為明確責任，切實保障各方的財產權益，對夫妻約定財產制進行明確規定顯得更重要。
第二，尊重公民處理財產問題的自利，維護夫妻尤其是再婚夫妻和分居兩地夫妻各方的財產利益。
對夫妻約定財產作明確規定，可使當事人在結婚后仍能保持經濟上的自和相對獨立性，有助于實現男女平等和婦女的自強自立尤其是再婚家庭中，夫妻在對前婚所保留的財產以及對各方父母和子女承擔經濟義務等問題上，容易引起矛盾和糾紛，由此引發夫妻雙方和繼父母子女問的感情沖突和財產紛爭，希在再婚前“約法三章”。對那些長期分居兩地的夫妻來說、無形之中形成了兩個相對獨立的生活消費單位更需要通過明確約定，從而相對獨立地行使自己的財產權利。:
第三，適應現階段社會多種經濟成分并存的客觀情況，保護和促進個體與私營經濟的健康發展。
通過耐夫妻約定財產制的明確規定，可避免因夫妻感情危機或財產糾紛而危及個體和私營經濟實體的生存和發展。
第四，滿足涉外婚姻家庭的特殊需要，維護中外當事人的合法權益。同時，也有助于減少與相關國家在迭一領域的法律沖突。
4．美于夫妻個人特有財產
個人財產(即特有財產)是指夫或妻一方單獨所有的財產。世界上不少國家的婚姻家庭立法對此都有較明確的規定。我國原婚姻琺對夫妻個人財產未作規定，因此．在這次新婚媧法的修改過程中設立了夫妻個人財產制度，井作以下規定：(1)一方的婚前財產。(2)一方園身體受到傷害獲得的醫療費，殘疾人生活補助費等費用。(3)遺囑或贈與合同中確定其歸夫或妻一方的財產。(4)一方專用的生活用品。(5)其他應當歸一方的財產。
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第一，從籌資的動機來看，上市公司進行盈余管理的根本目的就在于籌資，尤其是公司第一次發行股票時，在《公司法》中就明確的要求企業必須在三年內連續的盈利方能申請上市，因而企業為了上市，就會加強盈余管理和財務包裝，從而“合法合規”的取得上市的資格，并通過對企業盈余報表的粉飾，為企業股票價格的提升注入了強勁的動力。例如，上市公司在準備配股時，證監會要求公司在最近三年內的凈資產收益必須每年高于10%，而為能源、基礎設施或者原材料生產企業則能低于9%，而為了達到這一標準，很多上市公司就會通過盈余管理對凈資產收益率進行調整，從而達到滿足配股標準的需要。第二，從避稅的動機來看，很多公司之前所以加強盈余管理，一個主要的原因就是為了避稅，究其根源，主要是當前我國稅法體制還有待進一步完善，加上我國出臺了諸多優惠政策，加強公司在會計政策和方法選用時的靈活性較大，往往利用其對應納稅額進行調低，最終取得照顧性稅率的指標，從而達到減輕稅負的目的。第三，為了更好地獲得政策成本，這是因為一些企業在會計數據上面臨著嚴格的管控，若財務成果與一定界限存在偏差，此時其就會對政策嚴厲的限制，對其生產經營正常的開展帶來影響。所謂很多企業為了降低政策成本，往往會想方設法的將報告盈余降低，并以非壟斷的形象展示出來。第四，為了更好地規避債務契約對其帶來的約束。這是因為債權人和企業之間往往會簽訂債務契約，從而達到預防企業利用債權人的資產獲利而對債權人的利益帶來損害，因此，主要包括了很多保護債權人利益的相關條款，不僅不能過度的發放股利，而且對超額貸款也堅決否定，甚至提出不能給虧損的企業貸款，因而很多企業就不可能輕易地違反這些約定，若企業所處的債務狀況可能導致違法債務契約，企業就會對報告利潤調整并增加，進而在降低違約風險的同時達到提高自身信貸級別的目的。
二、上市公司盈余管理產生的原因
（一）公司組織結構缺陷形成
上市公司的管理體制上，主要以兩權分離為主，實際形成三足鼎立的局面，但是也導致矛盾突出狀況。首先，一些公司的董事會自行決定公司的管理層人選，如總經理人選，甚至有可能出現一個人既是董事會成員又是管理層人員，這樣，董事會就失去了對管理層的監督職能，使得公司在組織結構上存在缺陷。其次，就是某一股東占有大量股權，有可能對董事會人選的選擇進行壟斷，進而達到控制董事會的目的，從而為了自身利益忽視其他股東的利益，掌握控制權影響公司的發展方向，這就是所謂的股權配比不合理，權力集中導致言論獨大的現象。再次，在上市公司的治理結構中，鑒于股東可以選出董事會而監事會也是由股東選出，所以兩者缺少直接的限制權和決定權，并且在相關法律中賦予監事會的權力有限，這就使得監事會并不能很好地制約董事會，因而造成了監事會名存實亡的情況出現。此外，由于我國沒有一個權威公認的企業內部控制制度，使得我國部分企業內部控制制度存在缺陷，沒能發揮應有的作用。再加上現今很多企業對內部控制的重要性認識不足，公司治理結構不完善以及部分人員素質等原因，使得會計信息的真實性和可靠性降低。正是上述矛盾的存在為盈余管理提供基礎。
（二）制度缺失引發盈余管理
在制度上對于上市公司的管理通常只能從我國的《公司法》《證券法》中尋找依據，其中對于成立上市公司提出了具體的要求，包括上市公司上市的資格，特別處理，配股以及停牌等都提出了相關要求。其中，按照《證券法》中的相關規定，公司想要上市的要求之一就是必須在近三年內達到連續營利，在公司無法達到要求為了上市即使是明知資格不夠依舊不肯罷休，財務虛報，報告作假的現象層出不窮，為盈余管理提供了條件。其次就是公司成功上市，為了使公司壯大，將要面對著配股，增發新股，發行債券，募集資金等局面，而這些都需要公司有較高的盈利能力支撐的，所以上市公司為提高公司盈利水平也是絞盡腦汁。再者就是公司上市以后，如果出現三年連續利潤入不敷出的情況，上市公司將會采取盈余管理措施保住其地位。
（三）相關的證券會計管理規定不符合企業發展的要求
必須實施盈余管理我國的會計準則存在一些不足之處，現行的《企業會計準則》以及《會計準則》的制定適用于某一類型企業，并不是用于某一個固定企業的具體細則，因此，需要會計人員在執行的過程中自己選擇適用于自身企業的會計準則，會計估計等，并且企業發展的狀況是復雜多變的，而會計準則的規定卻存在一定的滯后性和局限性并沒有隨之改變，所以目前在市場經濟的環境中傳統的會計準則無法完全避免盈余管理。統觀企業發展的實際，可以看出公司動機不純、管理上的行為以及債權人的干預等也都成為公司實施盈余管理的重要因素。
三、上市公司盈余管理的治理對策
盈余管理的存在僅僅是企業的一種僥幸心理，雖然盈余管理能夠使得企業在短期內獲利，但是對于公司的經濟沒有提升與拉動作用，不利于其長期發展。主要的原因就在于其參雜在企業內部的組織結構、制度管理、經濟業務等各個方面。
（一）規范會計行為
對于治理盈余管理來說實際上策略、手段都是非常豐富的，但是基于筆者的看法，首先，在思想高度上面提升觀念，落實思想教育，開展課程培訓，保證相關財務人員準確理解一些會計理論在實際運用過程中所造成的經濟后果和經濟影響，以及涉及自身的責任，使得財務人員能夠正確的劃定盈余管理與財務造假的界限，真正的做到對企業內外相關信息使用者提供真實可靠的財務信息。其次，就是對于會計規范進行嚴格管理，減少現有會計規范中可供財務人員選擇的會計程序和會計方法，明晰不夠具體的規定，增強規范的可操作性。同時及時進行補充修訂和進一步完善會計規范、管理，使其符合企業發展的步伐。
（二）加強監督管理
之所以出現盈余管理，究其原因就在于上市公司與證券監管部門雙方的相互較量所致，實際上雙方的較量是一種循環的過程，所以說加強盈余管理就要在監督管理上下功夫。1.制定新的股票發行標準。當前，我國證監會對于股票上市，配股的相關政策，依賴單一指標，同時像凈資產收益率指標不是一個很容易就能獲得驗證的數據。這就增加了上市公司對盈余管理進行操縱的可能性。所以應該利用多個指標建立一個能夠綜合全面反應公司能力的標準。例如，不僅將凈資產收益率作為對配股資格認定的唯一評價指標，可以同時加入償債能力、營運能力等等。同時，針對不同行業，不同類型的企業實施建立不同的多個參數的標準，以達到更確切的反映企業能力的目的。所以極其需要一個相對健全的標準。但是這個標準的建立也必須明確社會責任，這是非常重要的，只有建立在社會責任基礎上的指標才能更加準確地反映出公司的發展潛力、責任歸屬，而這些僅僅利用單一標準是無法準確衡量的。2.變更上市交易準則要求。我國對于公司上市有明確的要求。其中對于暫停上市或者終止上市的規定是非常嚴苛的，假如終止上市那么對于企業來說其面臨的將是盈余管理，盡管對公司實施終止上市是一種有效的管理手段，但是其催生的盈余管理弊端頗多。就實施終止行為對公司來說確實是有失偏頗，首先就是其在發展的起步階段遇到阻礙無法前進是可以理解，但是這種阻礙未必是永久的。再者就是每個公司的實際狀況是不相同的，有的或許是暫時的處于虧損狀態，但是未必就沒有前景，所以在實施終止之前應該做的就是要對于公司的潛力、盈虧狀況做一番考察，防止片面性。
（三）會計行業信息公開，要有理有據，管理措施要符合現實需要
會計準則對于盈余管理所起到的實際作用是不可忽視的。首先，基于我國對于會計準則的探討，可以發現出于經濟提升的原因政府以及學者都在會計準則上面下足了功夫。當前我國為了保障企業的經濟運行，順利募集資金，實現與國際接軌的步伐，我國的會計準則也逐漸趨向國際化。此時的會計核算標準將使企業的權力更加集中，實際進行會計操作的時候，往往會出現弄虛作假、虛報資產的現象，那么盈余管理是無法規避的。其次，就是企業的發展是存在不同的階段不同的層次的，發展是動態的。但是會計規范是認為制定一段時間內靜止不變的，所以即使會計準則制定的時候看似非常完美在實際的運用中也會出現漏洞。因此，面對不斷發展的企業規模，成果僅僅將管理的希望放在會計準則上面是遠遠不夠的，更加需要的是積極強化數據、資料、報告的公開性，強調會計師的職業理念，促使其判斷能力進步，當然對于問題人員、事件必須堅決懲戒。1.強化會計數據、資料、報告的公開工作。要建立健全的會計準則體系，當前情況下應立足于更多的公司信息公開，說出他們的各自的觀點，以及態度同時做出各自行為對報表數據的影響的評估。那么就能夠有充分的理由來證明其內的各種信息計算的正確性。財務報表因而能夠反映更多的情況，附注的作用只是對一些大家熟知的信息情況做簡單的闡釋，目的是在某個層面對上市公司的盈余進行規范制約，進一步對某些內容進行公開，就能以這種形式來保證競爭的公正性。2.進一步加強注冊會計師職業精神、提升判斷能力。目前，從我國的審計行業的現狀來看，由于一些公司在治理結構上的缺陷，使得董事會不能有效地限制管理層，從而使得管理層對會計師事務所的聘用有相當大的話語權，甚至掌握支付費用的多少，是否繼續聘用等相關影響審計工作的的權力，嚴重影響了審計的獨立性因素。因此，我們應當完善、規范注冊會計師事務所的聘用和更換體制。把委托人和被審計單位區分開來，在面對上市公司時，可以由董事會聘用并且支付審計費用，避免審計受限于管理層，同時也可以采用公開企業更換審計單位的原因，以增加審計獨立性。我國的注冊會計師人才緊缺，原因是通過注冊會計師認證的人數少之又少，綜合注冊會計師行業人才情況來看，大多數的從業者能力僅限于理論階段，沒有太多的實踐經驗，不能很好的判別、解決在審計中出現的各種各樣的不合理的盈余管理問題。自從我國對現行的注會考試制度進行了全面改革以后，將整個注冊流程分為兩個階段分別進行測驗，參加完專業技能考試并成績合格和進行綜合性的能力測驗，只有兩者均達到要求才能進行從業資格的認定。因此，豐富的實踐經驗對參考者具有非常重要的意義。制度一經全面實施，使得我國注冊會計師，不僅從數量上有了長足的進步，而且在質量上也有了質的飛躍，同時對我國審計工作也具有非常重要的意義。因此，加大審計人員后續教育，增強審計獨立性，完善審計制度就是對上市公司盈余的遏制這一觀點，也就有了現實的意義。3.強化責任追究體制。應當加大對相關違規行為的懲罰力度，嚴格執行相關規定，追究違規人員的相關責任，杜絕盈余管理在這方面違規操作的因素。就目前來看，不僅要從法律規章制度入手，加大相關法律建設的力度，對違規者，實行高壓零容忍態度，實行一票否決制，一旦發現違規立即停業整頓，同時還要進行金錢上的處罰。
（四）從制度上對公司的體制進行改革，建立健全監督機制
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(一)缺乏國有資產理論準確認識
國有資產管理的對象是國有資產，國有資產管理體制應該緊緊圍繞這一對象，從國有資產的屬性、定義等方面做好對管理對象的認識。我國目前國有管理體制的一大弊端就是缺乏對國有資產的準確認識。提起國有資產，中國公民都不陌生，在我國以公有制為主，多種所有制共存的經濟體制下，國有企業承擔了經濟發展的重要角色。然而現在存在的重大誤區就是認為國有企業中的資產都是國有資產。從普遍的對國有資產的認識觀可以發現，目前我們對國有資產的認識較為膚淺與表面，大而籠統的把資產化為了一類即國有資產，鮮有人能夠細分國有資產。要做好國有資產的管理，首先必須加強對國有資產的認知，科學的、有效的對國有資產進行分類，便于做好國有資產管理工作的分工，提高工作效率。首先從我國資產參與市場經濟職能來劃分，主要有經營性國有資產和非經營性國有資產兩類。進一步細分，非經營性國有資產主要存在于我國的行政事業單位、軍工企業、研究所等。經營性國有資產的分類非常多，可以按照企業在市場競爭環境中的行業進行分類。對國有資產分類的意義在于突出了國有資產的效能，通過不同職能部門國有資產應該發揮的作用，有重點、有針對的做好管理工作，而不是像目前一樣進行較為寬泛的管理。
(二)未建立科學的國有資產法律制度
1.國有資產管理法律較為分散的存在于許多法律中
目前我國對國有資產管理的相關法律條文來源非常廣泛，有憲法、預算法、公司法和刑法等。以上不同的法律由于法律級別和層次不同，其中涉及到的有關國有資產管理的側重點存在著較大的差異。憲法作為最高法，站在了國有資產的所有權角度對國有資產的管理提出了要求；預算法實質是對未發生經濟事項的提前預測和指導，主要從國有資產的購置、租賃等角度來約束國有資產；公司法針對國有資產主要是從國有資產的保值和增值來確保國有資產的不流失；刑法主要是針對違規操作國有資產人員的有關處罰?？梢园l現，雖然我國大多數法律都提到了國有資產管理的一些方面，然而因法律適用性不同對國有資產的規定較為零碎和分散。
2.專門的國有資產管理法律充滿了爭議性
作為我國專門規范國有資產的法律，從該法律名字的更換就可發現雖然國有資產管理專門法律已經出臺，但是該法律對納入管理的國有資產范圍仍然存在著非常大的分歧。國有資產法認為應當把經營性國有資產和非經營性國有資產一起通納入到管理范圍內，然而該觀點又因為對國有資產基本認識的加強而被逐步否定，隨著單獨剔除非經營性國有資產的觀點又占據了上風，從立法的角度就可以看出國有資產管理法律本身就充滿著不確定性，其對國有資產管理的約束和指導能力得到了質疑。
二、國有資產管理問題的成因
(一)產權劃分不清影響經濟效益
國有資產同資產一樣，具有所有權、占有權、使用權等相關權利。我們平常最熟悉的是國有資產的占有權和使用權。占有權強調對國有資產擁有的狀態，由于國有資產通常規模較大且金額較多，因此較為便利的區分誰對國有資產行使了占有權。國有資產使用權更易于區分，誰正在使用或者通過固定資產租賃合同就可以辨別誰在使用固定資產。然而針對國有資產的所有權，往往是最難以區分的。我們不能簡單的說國有資產的所有權屬于國家，這個概念太大，不易于管理。從基本層面上看，國有資產所有權有中央與地方之分。在地方上，國有資產還有級次之分，到底是省國有資產還是市國有資產，到底是上海的國有資產還是浙江的國有資產。通過舉例可以發現，國有資產的所有權非常復雜，如果不能準確把握國有資產歸誰所有，就會引起中央與地方、地方與地方之間的利益沖突。除此之外，中央與地方權、責、利不匹配同樣是導致國有資產管理的大問題。雖然中央和地方都擁有對國有資產的所有權，但是中央的權限遠大于地方政府，有時基于整個國家經濟發展需要，中央會插手地方事宜，強制使用地方所有權的國有資產來完成某項任務。對于地方政府來說，該類情況有時并不能給地方政府帶來經濟利益，卻消耗了地方擁有的固定資產，使得地方政府缺乏對該類國有資產管理的積極性。
(二)產權劃分不清導致政企不分
目前國有企業的高層(尤其董事長和總經理)更多由政府指派擔當，由政府指定人選，缺少職業經紀管理人員的加入，國有企業管理層人員缺乏市場性。政府官員擔當管理層最大的弊端就是將企業行政化，政企不分是該類國企最大的問題。有政府資源的國企充分利用該背景，從資源的取得到產品的銷售，都脫離了市場經濟對資源的配置，使得部分民企無法與同行業的國企公平競爭，“國進民退”現象越發普遍。
(三)產權不分導致內部人控制嚴重
我國國有企業的委托關系較為復雜，政府、國資委、國企的多層次委托極易導致監督困難以及責任推脫。企業缺少良好的監督是企業經營的隱患，對于國企來說更是如此。國企本身因國有資產所有權的復雜性使得制度管理存在漏洞，而多層次委托在監督和追責上無疑又增加了難度和成本。國有企業如果不能有行之有效的監督和約束，內部掌權人必將利用信息不對稱的信息優勢控制企業獲得有利于自身的在職消費，甚至走上的不歸路。內部人控制已經成為了國有企業較為普遍的問題，亟待加以解決。
三、提高國有資產管理體制的相關建議
(一)明晰國有資產權利邊界
政府、國有企業以及其他類國有資產的擁有單位，在行使對國有資產管理時，首先必須明確國有資產的權力邊界。管理國有資產的單位和個人在屬性上往往偏“公”，對國有資產的管理存在著政資不分的特點。當今倡導政企分離，就是要將企業的自主經營權完全交由企業本身，讓企業在市場競爭環境中充分利用好國有資產。對國有資產的管理同樣如此，政府和公職人員應當減少對企業經營的插足，讓企業國有資產的占有人行使好對國有資產的管理。這既增加了國企在國有資產的管理能力，同樣也保障了國有資產的安全。加強企業權利，并不是意味著政府退出舞臺，相反，政府應當加強對企業國有資產管理效果的監督，對企業國有資產管理效果進行評定，組織國有資產管理交流會，做好監督和指引的工作。
(二)釋放國有企業活力
我國應當完善國有資產在管理方面的設計，以法律等形式規定政府和國有資產的占有者在國有資產使用上的權力，避免兩者在實際情況下可能產生的權力沖突和權力交叉。政府應當在最大可能的限度之內給予企業充分的自主經營權。企業在經營管理上擁有更多獨立性的同時應當加強制度完善，做好國有資產的管理工作。國有企業應當加強投資力度，在市場機會出現時果斷投資，建立多層次、有深度的產權組織結構關系，充分利用市場展示國有企業強大的生命力。
(三)加強企業外部監督
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關鍵詞：監督檔案；規范化；信息化
工程質量監督檔案是指在工程質量監督實施過程中形成的文字、表格及音像資料，是工程質量監督機構和監督人員從事監督管理工作的原始記錄和重要憑證，也是上級建設行政主管部門對監督機構和人員開展考核的重要依據。加強工程質量監督檔案收集、整理、歸檔的規范化管理，對于促進工程質量監督管理水平進一步提升，體現質量監督管理工作的科學性、公正性和權威性有積極作用。因此，做好工程質量監督檔案管理工作意義重大。
一、工程質量監督檔案管理中存在的問題
（一）工程質量監督檔案標準不明確，材料內容參差不齊。住房和城鄉建設部第5號令《房屋建筑和市政基礎設施工程質量監督管理規定》要求質量監督機構需建立工程質量監督檔案，但未對工程質量監督檔案的具體內容進行明確。具體到地方，以湖北省為例，《湖北省房屋建筑和市政基礎設施工程質量監督管理暫行辦法》（鄂建[2011]79號）明確了工程質量監督檔案的立檔時間要求及保管期限，但也未對監督檔案具體內容提出意見。內容標準的不明確，造成各地質量監督機構在形成監督檔案時隨意性較大。有的監督檔案資料浩繁，有的卻寥寥數頁；有的把施工、監理等單位的技術資料甚至工程圖紙均收集存檔，真正反映監督工作開展的記錄卻難覓蹤影，材料內容不符合要求。（二）囿于實際困難，監督檔案資料不同步，不連續。質量監督工作主要在現場展開，在現有的條件下，監督檢查記錄一般由監督人員在檢查結束后回到辦公室予以補記，監督記錄的同步性較差。同時，隨著市政基礎設施建設規模的日益擴大，監督人員的監管任務屢創新高。在一名監督人員同時監管數十項工程的前提下，完全將監督抽查與監督計劃逐一對應且同步記錄還有一定的實際困難，監督檔案資料的連續性存在差距。（三）重視程度不夠，監督檔案資料不規范、不交圈。部分監督人員重實際檢查、輕文字記錄，往往出現監督記錄字跡潦草、內容簡單、簽證不全等問題。有的監督檔案中有針對質量問題的整改通知，卻無責任單位的回復報告及現場復查記錄；有的在監督記錄中提出了監督意見，而后續的檢查記錄中沒有相關的落實情況。（四）市政基礎設施工程特殊性造成工程質量監督檔案歸檔難。市政基礎設施工程戰線長、斷面多，有的甚至邊拆邊建，造成大多市政基礎設施工程履行基本建設程序不足，無證施工、先施工后辦理注冊登記手續、未經竣工驗收備案即投入使用的情況比較普遍。建設行為的不規范給工程質量監督檔案收集整理造成很大困擾。有的工程介入監管時已經開始施工，前期相關資料難以收集；有的工程已經投入使用但遲遲不辦理竣工驗收手續，工程檔案資料長期滯留在監督人員手中難以移交，隨著時間推移難免出現遺失、損毀等情況。
二、加強質量監督檔案管理的建議
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報關專業是一個新興的專業，教育部在2004年才正式收錄該專業。由于開設時間比較短，高職報關專業在人才培養模式、課程體系、師資隊伍、實訓條件建設及校企合作方面起步較晚，還沒有形成完善的、標準化的專業人才培養體系。
2對高職院校報關專業未來發展的影響
高職院校報關專業大都把報關員這一崗位作為專業人才培養的最重要的目標之一，因而報關從業人員資格管理制度改革必然會對我國高等職業院校的報關類專業未來的發展產生重大的影響，總體來講是既存在機遇，又面臨危機。
2.1高職院校報關專業依然擁有未來
報關人員從業不再設置門檻和準入條件，海關取消對報關員資格核準審批，不再對報關從業人員進行直接管理并不意味著報關工作崗位可以變成一種誰都可以從事的大眾化的事務性工作。報關這個職業依然存在，依然是一份專業性很強的工作，如：報備、進出境、報核、報檢、出口退稅、預歸類、制單、審單等是都需要較強的專業知識。隨著國家經濟的發展，進出口貿易額度的增加，社會對報關員的大量需求依然存在。高職院校報關專業還要繼續承擔為社會培養報關專業人才的重任。
2.2高職院校報關專業會面臨更大的競爭
報關從業人員資格管理制度改革，必然會給高職院校報關專業帶來一定的競爭壓力。原先的報關員資格全國統一考試，其中一個報考必要條件是必須獲得專科以上文憑，現在取消考試和核準后，準入門檻降低了，中職或中專院校相關專業培養的學生也可以從事報關職業，這樣中職下一步必然會加強建設與報關相關的專業。相對于本科院校國際貿易等專業的學生，高職的報關專業更具有專業性，在校期間有專門的課程學習報關相關內容，因而在參加報關員資格全國統一考試中具有明顯的優勢。改革后，入職門檻取消后，會有越來越多的本科院校學生從事報關這一職業，這些都會給高職院校報關專業帶來更大的競爭。
2.3畢業生的就業與專業的相關度會有提高
原先的報關員資格考試由于受到通過率的限制，考試內容大、雜、空，缺乏實際操作效果，致使很多學生出現了會考試，不會報關的應試教育現象。很多熟練掌握報關技能的人，卻遲遲無法順利通過報關員資格全國統一考試。全國考試的通過率一直在8%-10%左右，學生在校期間能夠通過考試，獲取報關員資格證書的是占少數的，剩下的大部分學生，由于未能通過考試，不論你的職業素質有多高，實踐操作技能有多好，也不能從事報關員這一工作崗位。改革之后，報關員職業資格全國統一考試的取消，使得報關專業的學生都具備了從事這一職業的資格，畢業生所從事的工作與專業的相關度就會提高。
2.4對于學生實踐操作能力的培養得到加強
報關員資格考試的取消，使得高職報關專業從報關資格證書這一“緊箍咒“中解放出來。由于我國海關法規定，報關員必須是通過報關員資格考試并取得報關資格證書的人才可以從事報關工作。因而在原先的人才培養方案中，大部分高職報關專業為了讓更多的學生通過考試，獲取從事報關崗位的資格，完成報關人才這一既定人才培養目標，不得不花費大量的課時，用于報關知識理論的學習和報關員資格考試的準備。對于學生實踐操作能力的培養就相應的被弱化，很多獲取報關員證書的畢業生，實踐操作能力較差，得不到企業的好評。門檻和準入條件取消后，報關專業人才培養對于報關理論知識的需求就可以適當降低，理論課程所占的課時可以進行壓縮，加大實踐課時所占的比重，有利于培養學生實踐操作能力。
2.5企業對報關人才的培養提出了更高的要求
雖然海關取消了對報關從業人員的直接管理，但是海關管理依然要追求效率，提高通關速度，必然對報關企業會進行比以前更加嚴格的管理。企業的風險管理、信用管理會變得非常重要，畢竟一旦報關出現失誤過多，就會面臨各種形式的處罰，進而影響企業的聲譽、效益等，所以報關企業在招聘報關員時會更加慎重，不再以報關員資格證書取人，而是更加注重職業素質和專業技能考察。必然會要求報關從業人員精英化，這要求高職院校報關專業在學生的職業素質培養和專業技能培養上多下功夫，對報關人才培養提出了更高的要求。
2.6學生的就業面得到拓寬，校企合作進一步密切
報關從業人員資格管理制度改革以前，生產企業要想自理報關，需要聘用5名以上的報關員，并且主管人員應該具有5年以上的此類工作經驗，人力成本較高。為降低成本，很多企業會直接找報關企業報關。改革以后，準入門檻的降低使得生產企業可以聘用具有豐富關務經驗的外貿從業人員兼任報關工作，成本沒有增加，卻節省了報關費用。在趨利作用的驅使下，會有越來越多的企業開始自理報關，社會對報關員的需求量會增大，將會有更多的報關專業畢業生到生產型企業去工作，就業面得到拓寬。同時，由于缺乏報關從業資格這一證書作為衡量，企業需要付出更多的時間和精力，來考核測試應聘人員的報關技能水平。必然會使報關企業和生產企業主動與學校進行接觸、合作，來招聘最優秀的人才。
3對策研究
3.1進一步明確人才培養目標
高職報關專業在設立之初，人才培養的目標就定位在為全國報關行業培養高素質高技能型的報關專業人才。由于報關員資格全國統一考試和報關員資格核準審批制度的存在，必然只能有一少部分的報關專業的畢業生在畢業后從事報關工作，剩余的大部分學生不得不紛紛轉行，從事與專業相關度不大的行業。為解決這一問題，高職院校報關專業人才培養目標紛紛做出調整，在原先只培養報關員的基礎上，加大了對貨代員、外貿業務員、單證員等崗位的培養力度，這一調整使得高職報關專業的人才培養目標變得相對模糊和寬泛，甚至存在與國際貿易實務專業在人才培養方面的同化現象。海關總署第54號公告推出之后，降低了報關行業準入門檻。報關行業必定會發生變化，高職報關專業應該及時對報關企業、特別是具有外貿資質的生產性企業進行調查研究，根據市場變化情況，把專業面向的崗位聚焦在報關員崗位和貨代員崗位，進一步明確專業人才培養目標。
3.2完善專業課程體系
高職報關專業的課程體系經歷了兩個發展階段：第一階段是傳統的公共基礎、專業基礎、專業技能課三階梯式課程體系，這種課程體系存在著諸多問題：如：課程開設無順序、內容有重復等。第二階段是基于企業調研，針對報關專業相關工作崗位技能進行分析，按照具體工作流程，序化技能模塊，構建了以崗位能力為核心的課程體系。在改革以前，這兩種課程體系各有長短，傳統的課程體系從通過報關員考試的角度，加大了理論教學學時的比重，降低了實踐教學學時，不僅造成了對于理論知識的過度學習，也使學生實踐操作能力得不到鍛煉，學而無用。新型的課程體系，有利于學生核心崗位能力的培養，但是卻不能幫助學生順利地獲取進入報關行業的門檻。這經常使得高職報關專業顧此失彼，陷入兩難的選擇中。改革后，在人才培養過程中，我們就可以打消報關行業準入門檻的顧慮，在新型課程體系的基礎上，針對報關行業的新需求，完善以培養學生職業素質和崗位技能為核心的課程體系，降低報關知識理論的過度學習，增加報關、貨代等相關技能的訓練。
3.3重視實踐教學條件建設，強化實踐教學，提高學生報關技能水平
從目前來看，對于高職報關專業，構建認知實習、軟件模擬、仿真實訓、技能大賽、頂崗實習完備的實踐教學環節是比較科學的。因此高職報關專業首先應該加大實踐教學方面的投入，重視實習實訓條件的建設，為學生創造一個良好的實習實訓環境；其次是積極參與報關技能大賽，并能夠使專業的大部分學生享受到大賽成果。通過大賽不僅能夠檢驗學生在校內實訓情況，而且為下一步的頂崗實習奠定了良好的基礎；最后是堅持走出去的戰略。由于報關企業一般是設在距離海關和碼頭比較近的地方，假如高職院校離當地的海關比較遠的話，是很難把報關企業引入學校的，因此高職報關專業的教師應該積極聯系校外實習基地，為學生創造更多的外出實習的機會。
3.4注意與中職院校的差異化發展
改革以后，高職報關專業和中職報關專業培養的人才可以同場競爭，高職教育培養的報關人才如何與中職教育培養的報關人才相區別？筆者認為最為關鍵的問題就是高職能否培養出中職難以培養的報關專業技能人才。所以高職院校的報關專業應該在以下的二個方面采取措施，提高高職報關專業人才培養質量。
3.4.1加強學生報關英語水平方面的培養中職屬于基礎教育，高職屬于高等教育，二者屬于不同層次的教育。中職報關專業的學生起點低，是從初中畢業就進入中職學校進行學習，與之相比，高職報關專業學生在英語水平上有著先天的優勢。報關業務主要是為進出口企業辦理商品的通關，其中所涉及的業務單證基本上都是英文的，英語對于報關專業的學生非常重要，英語水平的高低在某種程度上就決定著一個學生報關業務水平的高低。所以，高職報關專業應該著重抓住這一優勢，加強學生英語水平的培養，拉大與中職學生在這一方面的差距，凸顯高職報關專業學生在英文單證掌握方面的優勢。措施有兩個：一是充分利用高職教育開設大學英語的這一優勢，鼓勵學生參加大學英語水平四六級考試。二是適當增加報關英語、貨代英語、外貿英語等方面的課程，著實提高高職報關專業學生的英語水平。
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一、堅持并創新校本教研制度，引領教師專業成長
堅持開展校本教研制度建設，對于提高教師的專業素質與能力，提升教學質量是大有裨益的。當然，在教研制度的建設中，首先必須建立成教師之間學習研討制度，可將教師按所授課程組成不同的教研組，由教研組長負責組織定期的集體備課、相互探討切磋，做到見賢思齊、相互提高，還可以在此基礎上開展校際間的聯片教研制度，邀請外校的專業教師一同參加教研活動，通過觀看優質示范課堂、相互對話、座談、研究等形式，使教師充分交流，解決教育教學工作中的疑難問題。其次，注意開展教學反思活動，鼓勵教師在教學前、教學中、教學后均開展反思活動，發現問題，共同分析探討，及時加以解決，在反思是不斷前行、不斷進步。這些都是加快教師主動成長與專業發展的有益方法與途徑。
二、加強教師學習制度建設，促進教師專業成長
除此之外，還要注重教師自身學習與進修方面的制度建設，如建立教師自學制度、互助交流制度、師徒結對一對一制度，引導教師加強自身學習,不斷充實教育新理念。為此，學校也積極為教師的學習與提升創建良好的平臺，如學校組織開展計算機網絡知識培養工作，鼓勵教師利用網絡這個巨大的知識載體，開展網絡資源利用、相互學習與交流活動。在學習與教學手段的輔助上，可切實加強小學現代遠程教育工程制度建設，盡力引進遠程教育資源，既能幫助老師利用信息技術更新教學觀念，也可以幫助其較快地獲得專業知識與技能，更好地運用在教學活動當中去。對于青年的教師或教學經驗尚不豐富的老師，可由教學經驗相對豐富、專業能力強的老師，與其結成一幫一的對子，相互聽課交流幫助，這樣既能促進青年教師盡快成長，又促進了老教師的知識和觀念能夠不斷的更新。
當然，如何通過學校制度建設來幫助教師專業成長方面，還要許多值得我們思考與研究的地方，如從建立教師教學效果的評價考核制度，建立教學評比制度等來督促老師不斷更新教學觀念，提升專業能力，起到引領教師專業成長的效果。
