導語：如何才能寫好一篇流量表調查報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計制度;高校;財務風險

一、高校財務部門的崗位職務應相互分離相互制約

各個學校的財務部們雖然具備基本的財務核算人員，但學校為了節約成本，不能規范的設置會計人員，一人管錢又管賬的情形時有發生。因此，完善高校會計制度首先從會計職責相互獨立入手。例如出納與賬簿記錄和會計檔案保管相分離，授權批準、執行和審核相互分離。并且嚴格遵守錢賬分管的原則，現金的保管和記錄人員分工處理，大額的資金流出可以采用支票的方式支付，并且需經過學校管理人員，財務主管和審核部門同時蓋章才可支付，以防止錢財人為的流失，并加強監管。

二、應用并完善高校預算制度

對于校內各個成本應加以控制并且建立健全定額管理制度，降低成本。高校不僅僅是一個教育機構，更負責整個學校學生生活起居和教學環境。后者的支出更為巨大和繁瑣，因此維持學校建設的各項成本支出和費用都應納入預算中，保管原始憑證，將計劃的支出與實際支出期末比對，尋找需要改進之處，從而更好的加強管理。2008年初，財政部下發了《關于加強預算管理的通知》，提出要深化預算管理制度改革，加強預算執行管理，實現預算管理的科學化、精細化。這就要求高校的預算應在教學部，學工部和管理部門分別進行統一的預算管理，規定各項活動的限額，超過限額要經過各部門主管和消防財務部門和審核單位的聯合審批。

三、定期編制現金流量表，公示高校的現金流加以管理

長期以來，高校主要是以資產負債表和損益表為框架的財務體系。隨著近年來高校招生規模的擴大和分校的建設，高校的資金流入總量在不斷擴大，然而大規模建設分校又導致了學校的財務壓力，甚至入不敷出，這就無形中增加了高校的財務風險。通過定期編制現金流量表可以使債權人，高校管理人員和社會了解到學校的資金流，既起到監督作用，又為后來的財務決策起到參考作用。

同時，現金流量表要合理清晰的表明學校從事教育活動產生的現金流量和投資、籌資活動產生的現金流量，分項列示。值得注意的是，由于高校的特殊性，不適合風險較高的風險模型財務體系，而是適合較為穩妥的保守或中庸的財務體系，因此現金流量表上最終反映的現金流量也并非完全能自由支配的資金，應提取一定的比例作為高校對于教育和學校建設的備用金，以滿足自身需求。

四、設置內部的稽核審核崗位和加強外部的監督工作

英國的高等教育質量保障署（QAA）就對高校實行完善的審核制度，通過對諸如學術水平，研究質量和學習機會等多項指標進行授權批準流程。這啟示國內的高校的審核崗位獨立于學校的財務部門和管理人員，公正客觀的對校內財務進行定期或不定期的稽核任務。一項大型的收入或支出要經過申請并且層層審核才能通過，這就能在一定程度上降低高校的高風險的投資和大量的舉債活動。

除了進行高校的內部監督，還建議財務部，教育部門以及會計師事務所在每一個會計年度進行檢查和監督，并定期出示調查報告進行公示，讓公眾采取監督。這也在一定程度上督促了高校對財務建設的重視，提高透明度。

五、建立高校風險評估體系，提高財務人員的風險意識

為了降低學校的財務風險，首先應對學校本身財務總體情況進行總體的認識，并定期編制評估報告，包括對資產，負債，損益等的計量檢測。在學校計劃進行需要使用資金的活動時結合學校自身的評估情況，進行風險測評再進行決策，看學校是否能具備相應的償債能力。

除此之外，高校財務人員的素質也直接決定了學校的財務周轉狀況。聘用具備專業財務知識的人才和多年工作經驗的財務人員，并且定期進行職業測評和風險應對的培訓，避免人浮于事。

參考文獻：

[1]張勝利:《院校審核對完善我國開放大學建設的思考》.

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第一章　概況　　合營企業的名稱　合營企業的地址　中方負責人　外方負責人　1．合營的由來　介紹雙方從接觸到簽約的簡單經過、中方企業的生產歷史及尋求外資合營的目的。　2．項目主辦人簡介　介紹中方企業的簡況，包括企業的地理環境、廠房設施、職工隊伍、技術力量、生產能力及能源交通等。介紹外方的生產情況、技術能力以及國際地位等。

第二章　合營目標　　1．合營的模式　2．合營的規模　確認合營企業的總投資額和注冊資本，雙方各占投資總額的比例及投資的方式。　3．工藝過程　包括工藝流程、產品綱領及生產工藝等。　4．市場預測　介紹合營企業產品的市場銷售情況及雙方的銷售責任（應附國際國內市場供應情況的調查報告）。　5．產品銷售方案　作出若干年內產品外銷與內銷的計劃，并規定雙方的銷售渠道與銷售責任。

第三章　合營企業的組成方案　　董事會的組成及權限，整個合營企業各辦事機構的組成框架（附圖）　1．公司職工定員　2．職工及培訓　職工包括管理人員和工人。培訓應作出初步計劃，對不同層次的職工進行不同級別的培訓。　3．薪金及工資

第四章　生產原料供應方案　　1．主要原料　說明每一種主要原料所需求量以及供應的渠道。　2．水、電、燃料　說明每日（或每年）的消耗量和解決的途徑。　3．包裝材料　說明年需求量和解決的途徑。　4．主要設備生產能力的預算及購置計劃（應列表說明）

第五章　安全環保　　應根據我國環境保護法及有關安全規定、工業衛生標準的要求執行。　1．污染物的處理　說明本產品的生產是否產生廢水、廢氣、煙塵及噪音等以及處理措施。　2．環境美化　3．勞動安全保護措施

第六章　技術經濟分析　　1．技術上的合理性和可實現性　說明本企業與外方合營的條件，本企業的生產歷史、技術力量和管理經驗，外方的生產歷史、技術力量和國際信譽，兩家合營后產量與質量可能達到的水平。　2．經濟分析（參見財務分析表）　3．外匯流量表（參見財務分析表）

第七章　資金及項目 “可行性研究報告”版權歸所有；請注明出處!

組成　　具體說明雙方投資的金額和投資的方式。　如：中方可以廠房或土地使用費、開發費抵部分或全部投資；外方可以先進的設備及生產流水線抵部分或全部投資。　如果雙方投資需要分期投入，那么說明每一期投資的金額和方式。

第八章　實施計劃　　具體列出完成可行性研究報告、辦理營業執照、有關商務談判、土建籌備工作開始、生產廠房交付使用、設備安裝試車、投產等一系列主要工程的時間。

第九章　評　語　　本合營企業符合國家利用外資的方針、政策（有利于產品更新換代和趕上世界先進水平，在經濟上雙方均有利可得）在經濟效益方面的效果。

第十章　財務分析　（一）設計能力　（二）總投資費用及獎金籌措　（三）財務分析（附財務分析表）　合營雙方一致同意由甲方做可行性研究報告。上報主管部門審批。

×年×月×日　財務分析目錄（各類表格）

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網站分析工具中常用的度量有：唯一訪客數、訪問量、頁面停留時間、網站停留時間、跳出率、退出率、用戶地理位置和轉化率。而一些功能較為強大的網站分析工具則可以提供更多其他類型的信息，如細分群組、訪客訪問路徑、點擊熱區圖、事件跟蹤、跨域跟蹤、社交插件的使用情況以及多渠道分析等等。甚至還有一些網站分析工具正在尋求離線轉化數據和在線訪問數據之間整合的可能性。當然，不同的網站的分析需求不一樣，在網站分析工具方面的選擇也會很不一樣。大體來說，功能越強大的網站的分析工具操作起來也相對復雜一些，你可以根據你的實際需求選擇合適的工具。一個系統的網站分析工具應該可以滿足以下三方面要求：趨勢、細分和轉化。

國外一些優秀的網站分析工具如SiteCatalyst、Google Analytics在這三個方面的功能覆蓋都做得非常不錯，而國內的網站分析工具如百度統計、騰訊分析或CNZZ在細分與轉化的功能層面還有待加強。今天我們的主題并不是介紹該如何選擇一個合適的網站分析工具，也不打算對每個網站分析工具的功能作詳細對比，而通過以下數據報告去了解一下大家都在使用哪些網站工具。

網站分析工具列表及市場份額

這是來自w3techs所提供的調查報告數據(以下數據為2012年10月底的數據)。下圖顯示的網站使用各種流量分析工具的百分比要注意的是，在這份報告中只包含了Alexa排名前一百萬個網站的統計數據，這些網站都是具有代表性的樣本，且有部分網站使用了不只一種網站流量分析工具。

最新的調查結果顯示，在調查的所有網站中有30.5%的網站沒有使用任何網站流量分析工具(我們已知的流量分析工具)，而另外69.5%的網站已使用了網站流量分析工具，且這部分網站的比例在增加。在下邊的列表中，每個網站流量分析工具有兩個對應的數據，第一個表示在所有網站中使用該工具的網站所占的比例，第二個表示在所有使用了網站分析工具的網站中使用該工具的網站所占的比例。例如，如下圖所示，使用Google Analytics的網站占所有網站的56.9%，占所有使用網站分析工具的網站的81.9%。

另外還有一些流量分析工具的市場份額小于0.1%。

Opentracker

Gomez

Snoobi

DC Storm

BlueKai

WiredMinds

Lyris

GoingUp

W3Counter

Webmasterpro

CQ Counter

pMetrics

Unica NetInsight

Crowd Science

OurStats

Optimost

IceRocket Blog Tracker

NeoCounter

WebHits

BlogCounter

Tiny Counter

AuriQ

Speed-Trap

Gravity Insights

MapMyUser

123Count

24Counter

Intellitracker

Top-Rank.pl

Navegg

Trackset

nextSTAT

TraceWatch

eVisit Analyst

Logaholic

103bees

ActiveMeter

Open Web Analytics

RiteCounter

BLVD Status

Fireclick

eWebcounter

iWebTrack

Bango

RealTracker

SiteTracker

Branica

Performable

StatsSheet

Koego

Statisfy

Stats4You

Pagealizer

Lynchpin

RedEye

Trafit

Grape

TrafficFile

Da Counter

FacilitateOne

Logdy

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我們分初、中、高三個階段的講座。

1．專業認知講座入學初，我們每學期都要對新生開《會計人員的專業發展》、《如何規劃會計人生》、《如何做個會計“達人”》等講座，結合最新的會計法規，對每學期入學的新生進行專業認知培訓，給每位會計新生規劃了會計人生，指明了將來要走的發展道路及其技巧，很受學生歡迎。同時我們做好后續服務工作，每年都指導學生報名參加會計從業資格證和會計職稱考試，為學生提供各種服務和咨詢，使學生在職稱晉升上少走了很多彎路和錯路，每年有二分之一的學生能考上從業資格證，三分之一學生考上會計職稱，為這部分同學的就業和工作提供了一個良好的資格準備和能力儲備，使學生畢業能拿到畢業文憑、會計從業資格證以及初級或中級會計職稱這樣“三豐收”。我們每年還舉辦資格證和職稱考試的考前培訓，為學生服務，同時招收社會考證人員，即為本地區經濟發展服務，又為我們的招生作出實實在在的宣傳。

2．專業知識講座進入學校學習后，針對我國會計改革的理論與實際，適時開出一些專題知識講座，如新《會計準則》培訓講座，《納稅籌劃》、《證券基礎知識》、《市場營銷策略》講座等等，從多方面拓寬學生知識面，激發學生閱讀興趣，平時多讀相關書籍，勤動腦，深入理解會計基本理論和方法。

3．應用能力講座對畢業班的學生，要求會應用、能動手，有一定創新能力。我們配合學生畢業作業和調查報告的寫作，開出一系列的論文輔導講座和社會調查報告交流等，尤其是社會調查報告交流講座，要求學生結合自己的社會調查實踐，上臺交流心得體會，每個人都是講座的主講人，同時也是他人講座的聆聽者，同時受益于自己和他人的調查實踐，得到很多書本上沒有的實務經驗和習慣做法，特別是溫州市一些小企業實際會計工作的一些小技巧，學生非常歡迎，踴躍參加。

二、模擬實驗

我們分手工模擬實驗和電算化模擬實驗。

1．手工模擬實驗包括基礎會計模擬實驗、中級財務會計模擬實驗、成本會計模擬實驗等。據我們所做的問卷調查顯示:畢業于中職的學生最后一年是畢業實習，但86%的學生實習不是選擇會計工作，而是在屈臣氏、聯華等商場超市從事營業員之類的社會實踐工作，這樣一年下來，原來背住的理論早就忘了。就是選擇會計工作實習或已經在企業就職的學生，由于近幾年我國企業會計改革的步伐相當大，新《會計準則》、《企業內部會計控制規范》等一系列新的法規、規章的出臺，使會計理論與實踐都發生了較大變化，也急需根據新制度設計會計模擬實驗，規范和提升學生的實踐操作能力，扭轉我們很多企業現行的師傅帶徒弟式的弊病。以第一學期新生的基礎會計模擬實驗調查舉例:98．56%的學生認為基礎會計模擬實驗對他們學習會計“很有幫助”，58．67%的學生覺得基礎會計模擬實驗與基礎會計平時作業一樣重要，30．68%學生覺得實驗的作用大于作業。以前我們的模擬實驗是并在基礎會計課程中的，作為基礎會計的兩個作業，這學期開始適應學生需求改革如下:第一學期學習基礎會計基本理論和方法，在做完基礎會計課程的兩次模擬實驗基礎上，第二學期再單獨將《基礎會計模擬實驗》專門作為一門選修課來開展教學和進行考核，共5個學分，一學期實施下來，學生非常歡迎。這種理論教學緊密結合模擬實驗的方式，有助于學生快速入門學習會計，使學生能更好地理解會計基礎理論，增強感性認識，規范實務操作，學生普遍感覺收獲很大，為后續專業課程的學習打下一個扎實的基礎。這里還有一個成效就是這門選修模擬實驗課還可用來招收社會上的非學歷培訓人員，滿足有些學員只要求做會計實務培訓，不必要拿文憑的這種需求。

2．會計電算化實驗我校專設的三個電算化會計實驗室，提供專科學生會計電算化課程的上機實驗，每位學生至少完成10次上機操作，使學生在手工模擬的基礎上更進一步學習，以適應將來工作單位的會計電算化工作。從學生問卷調查看，專科學生對“會計電算化”實驗的興趣度達42．61%。電算化實驗還有一個成效也是可以對社會人員提供培訓服務，如會計從業資格證考試所要求的會計電算化證書培訓等。從這學期開始，我們對專科畢業班學生還開出了《會計核算模擬實驗》，5個學分，兩個月時間會計模擬綜合實訓，采用專門的核算軟件，模擬實驗一個中型企業一個月的實際經濟業務的會計處理，包括原始憑證填制與審核，記賬憑證填制和審核、登記賬簿和編制報表等中級財務會計的內容以及成本核算等方面，學生非常歡迎，能做到學以致用。

三、小組討論

由于開放教育學生基本是在職的，平時同學交流的機會也不多，所以我們非常強調小組討論，促進學生之間的協作與交流，消除學生自主學習所帶來的孤獨感。具體分組的時候要將從事會計工作與非會計工作的學員分為一個學習小組，以便互通有無。討論地點可以是在網絡上，也可以是實地組織;討論主題可以是對教材上的某個知識點或重要方法的理解，也可以是組織學生到會計核算和管理較規范的單位進行參觀學習后發表感想與體會，或是去校外實踐基地觀摩學習，聽取經驗介紹后所做的交流。如我校與我市最大的會計師事務所———華明會計師事務所以及道盛會計師事務所都簽訂了校外實踐基地的協議，每年都有學生到華明和道盛參觀或實習，反映都很好，有的學生甚至就此留在華明工作。

四、財務分析報告

我們要求學員在學習《財務管理》、《管理會計》等課程的同時，將所學的分析技巧和能力應用到自己的實際工作中去，每年或每季度對自己工作的單位做一份財務分析報告，為切實提高自己的分析能力和管理能力打好基礎，也為自己將來晉升高級會計師做好資料準備。選修《財務管理》課程時這個分析任務一般是作為小組討論課題來完成的，修完這門課程這個分析任務就要自覺去操作了。這項工作有些堅持下來的學生，收獲很大，畢業后幾年晉升為高級會計師，或考取了注冊會計師資格，實際工作中起到了很大的作用。所以我們現在一直在推薦并業余指導這個分析工作，讓學生有目的有時間為自己的工作和職稱晉升等早做準備。

五、知識、能力競賽

為豐富校園文化，我們每學期都舉辦一系列的文藝匯演、知識競賽等活動，如新會計準則理論知識大獎賽、珠算技能競賽、模擬實驗技能競賽等等，這些賽事也是我們校內實踐的一種很好形式，很受學生歡迎。如這學期我校參加省電大專科手工會計操作技能競賽，參賽三位同學均獲獎，其中一人獲二等獎，極大地鼓舞了學生的學習興趣和學習積極性。近年來我校還一直積極組織學生參加計算機應用能力等級考試、英語等級、珠算等級考試，為學生將來走向社會奠定基礎，這也是素質教育的一項內容。

六、交流溝通與咨詢

我們開展學習、工作、就業和考證及心理等方面的交流溝通與咨詢。

1．學習上的交流溝通與咨詢開放教育要求學生以自主學習為主，教師輔導為輔。但是學生自主學習會遇到各種各樣的問題和困難，在小組協作學習中解決了一部分問題，但是還有很多個別化的學習疑問。我們利用電大在線論壇、QQ群、電話、E－mail等多種形式，實時非實時與學生進行交流溝通，做到24小時內解決疑問。從素質教育出發，新生入學初就強調生生交流，所提學習上的疑問盡量由學生先回答，并且要求使用所學會計理論和知識來回答問題，要講清理由，然后老師24小時內核定，肯定成績改正錯誤，學生交流溝通情況計入平時形成性考核成績。所以學生參與度較高，也逐漸改善了有些學生以前不肯問、不會問的缺點，而回答正確度較高的同學也逐漸有了自豪感、激發了學習興趣，使學生享受到應用會計理論解決實際問題的成就感，反過來促使學生學好基礎理論知識，形成良性循環。三年下來，認真參與交流的同學，其交流溝通能力得到很大提高，就業面試時就不會怯場，而且在實際工作中也發揮了很大作用。

2．工作上的交流溝通與咨詢電大的學生基本都是在職業余學習的，很多學生入學前僅畢業于中職，參加實際工作后感覺有很多困難，覺得實際工作與書本的理論有些脫節，或者有些問題是從沒學過的等等，如稅務、工商、或原始憑證的設計、月末結轉、年報尤其是現金流量表的編制等等，這些實際問題就是很好的實踐素材，我們非常鼓勵與引導學生多多交流溝通此類疑問，老師也盡量實時參與討論解決，這樣學生既學到了理論又提高了實際能力。

3．就業、心理等方面的交流溝通與咨詢如前所述，電大學生基本是在職學習的，但是很多學生的單位并非正規的企事業單位，想改善就業環境提升就業水平是理所當然的，所以我們平時對就業方面提供較多咨詢，經常與本地企業或會計師、稅務師事務所聯系，推薦我們的學員就業，并鼓勵學生參加機關事業單位招考招聘，學生受益較多。另外，要求學生先具備就業資格與水平，所以新生入學時的專業認知講座中就要求學生安排時間和精力參加會計從業資格證或會計職稱的考試，因此很多學生又會碰到會計職稱培訓與電大學習的矛盾，職稱是5月下旬考，電大考試在7月上旬，我們一般都在業余時間幫助學生制訂一個適合他自己的學習計劃，并提供學習資源與學習方法指導，考證的書籍和要求與電大學習是相輔相成的，只要同學能善加利用這一個多月的時間差，大部分學員能職稱、學業雙豐收;對原來基礎較差的學員，我們建議他先好好學習電大課程，打好基礎，考證等可以留待來年再考。這樣，學生明確了目標，平時學習就更努力，對專業認知更清楚。

七、調查報告

撰寫社會調查報告用來考核與評價畢業生社會實踐環節是一種較好的形式，要求學生對所學會計知識和技能進行綜合運用，結合本地區社會、經濟、文化現狀，通過對某一個調查單位的會計工作進行考察和分析，總結經驗，同時能找出其存在的關鍵或焦點問題，并盡量提出相應的解決對策。實施下來，學生反映較好，一方面拓展了學生知識面，另一方面培養了學生的創新能力，促使其個性發展。這種社會調查的校內實踐方式我們也廣泛應用于各門課程的課程實踐，如老師在課堂上或通過網絡布置社會調查題目、調查目的及要求，并可借助小組討論、E—mail、電話、書信等實時非實時聯系方式，輔導學生應用學過的專業知識，去解決本單位、本系統或社會上某一領域的實際問題，提高學生的實踐能力和協作能力，為學生寫作畢業論文打下堅實的基礎。

八、畢業論文

上文已經述及，我們從新生入學開始就做專業認知講座，并落實到每一門專業課上，結合模擬實驗或調查報告等形式，中間始終貫穿著生生之間和師生之間的交流溝通，這樣實施下來，畢業班的學生已經具備了一定的閱讀、觀察、思考和動手能力，平時能積極收集素材，如做些報刊、雜志文摘或剪報的收集整理工作，結合各門課程的學習和實踐基地的參觀學習等嘗試寫一些小文章，提一些小建議，或寫一些學習心得體會和社會調查報告、財務分析報告等，為畢業論文的寫作積累了素材。通過畢業論文的寫作與答辯，學生普遍能得到專業知識和寫作水平的提升，同時拓展了知識面，鍛煉了發現問題、分析問題和解決問題的能力，也同時培養了創新能力。

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本文以財務風險的含義和產生過程為依托，論述了財務風險產生的原因，并以此為契機，提出了對現有財務風險分析指標體系的改進和完善建議，希望能夠有效控制企業財務風險。

【關鍵詞】

財務風險；會計；企業財務

0 引言

在企業快速成長壯大的過程中，企業經營的成功與失敗與企業能否保持企業財務狀況穩定息相關。世界經濟全球化進程步伐不斷加快，市場競爭越來越激烈，這就更大意義的要求企業在正常的經營管理中必須時刻具備危機意識以及防御危機的能力。國際各項企業生存發展調查報告顯示，在企業不斷發展的歷程中，大部分企業的生存平均壽命都比較低，但其中一些百年的老公司也在這激烈的市場競爭中得以不斷的生存和發展。百年企業的生存和發展與企業是否有對風險的預警和防范的意識息息相關。企業財務風險評價體系不僅有助于提高企業的財務信息質量，正確的引導整個企業不同部門的經營行為，也有效的改善企業的外部經營環境，使企業得到健康、快速的發展。所以，在日趨激烈的市場經濟競爭體系中，企業必須充分認識財務風險管理的重要性，并建立完善的風險評價指標體系，積極防御隨時都可能發生的財務風險，以確保自身健康的發展。財務風險評價體系是指建立專業的財務敏感指標，在整個財務管理體系中，通過計算和統計來判斷財務風險的 發生概率和發生值，利用財務敏感指標評價企業的財務風險體系。我國近年才開始對企業的財務風險評價體系的建立和發展開始研究，一般情況下對連續兩年發生虧損，或者企業股票每股凈資產低于股票市值的企業進行特殊的財務風險評估，一旦企業進入特殊的財務風險評估階段，企業的財務管理體系就進入財務危機的狀態。

1 財務風險的含義和產生原因

財務風險是企業風險貨幣化的表現形式，根據形成過程劃分，一般有以下幾種形式：一是籌資風險；二是投資風險；三是信用風險。現行財務風險評價管理主要有兩大趨勢：風險管理與安全管理。但是不同行業，不同階段的企業，在財務風險體系上的側重點也有所不同。對財務風險概念的界定，廣義財務風險定義為在各項財務活動過程中，由于受各種難以預料或控制的因素影響，造成財務狀況不確定而使企業有遭受損失的可能性。狹義上財務風險也稱為籌資風險，是指企業在經營活動中由于籌資帶來的負債有關的風險，尤其是指企業的大型籌資活動中利用財務杠桿可能導致企業股權資本所有者收益下降，甚至可能導致企業破產的風險。在市場風險不可控及增多的情況下，企業需要加大對自身財務狀況的關注度，在動態中綜合評價財務風險，增強風險的辨識，抵御和控制能力。

財務風險形成主要有以下幾個方面的原因：

（1）企業財務管理的外部風險是指企業財務管理整個宏觀的環境非常的復雜

財務管理的宏觀環境主要包括經濟環境、技術環境、市場環境、法律環境、社會文化環境、資源環境等因素。這些因素雖然存在于企業之外，但對企業財務管理造成非常大的影響。宏觀環境帶來的風險變化對企業來說，是難以準確預見和無法改變的，其中的不利風險變化必然給企業帶來重大財務風險。

（2）財務活動的復雜性是導致企業財務風險的重要原因。企業在日程經營活動中，財務活動涉及的問題比較多，例如企業在籌資活動中的自有資金與借款的比例，所導致的企業負債經營問題；企業進行投資活動經常是存在比較多元化投資問題；企業進行利潤分配中存在的比例分配問題；企業在日常經營活動中存在的資金管理問題以及應收賬款管理等一系列問題。

（3）不同企業進行合并分立，在債務重組之后，要充分保證現金流的正常運行，更好的保證完成本金和利息的清償。企業的現金流量反映的是現實的償債能力，如果企業經營不善，出現非正常經營現象，沒有充足的現金流量來應付日常生產經營活動支出，支付到期借款本息，就會面臨財務危機。此時企業各類資產的流動性十分重要，它從不同的程度反映了企業潛在償債能力。企業資產的償債能力依次表現為貨幣資金的流動性最強，存貨和應收賬款次之，固定資產的變現能力最弱。當企業變現能力強的流動資產多時，其財務風險會減小；反之，其財務風險較大。

（4）企業財務決策的重大失誤是導致財務風險的重要原因。企業的財務決策是促使企業生存發展的關鍵所在。避免財務決策失誤的前提是財務決策的科學化市場化和客觀化。目前，我國企業的財務決策普遍存在著經驗決策及主觀決策現象，財務決策沒有進行科學的驗證，無法跟上市場經濟發展的步伐，人為主觀意見的主導決策因素存在，由此而導致的決策失誤經常發生，從而產生財務風險。同時企業內部各部門之間及企業與上級企業之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在責權不明、管理混亂的現象，造成資金無法有效的利用資金的安全性、完整性無法得到保證，從而引發財務危機。

2 對現有財務風險分析指標體系的改進和完善

（1）短期償債能力分析指標的改進

①現金到期債務比率。現金到期債務比率是指經營現金凈流量與本年到期債務之間的比，其中本年到期債務是指一年之內到期的長期債務和應付票據，這兩種債務在本期不能得到展期，而其他的流動債務都可以在到期時還舊借新。企業在正常經營活動中經營現金凈流量需保證償還到期的債務。現金到期債務比率可以從動態的角度反映一定時期內經營現金流量償還到期債務的能力，現金到期債務比率越高，則企業短期償債能力越強，那么企業的財務風險就越小。

②負債現金流量比率。負債現金流量比率，指的是經營活動中產生的現金流量與年末流動負債和年初流動負債兩者差額的比值。其中，經營活動產生的現金流量凈額來源于現金流量表，年末（初）流動負債則來源于資產負債表。考慮到即使有利潤的年份也不一定有足夠的現金來償還債務，所以便利用以收付實現制為基礎的負債現金流量比率指標，這樣能夠充分地體現企業經營活動產生的現金凈流入可以在很大程度上保證其流動負債的償還，更能直觀地反映出企業償還負債的實際能力。另外，可動用的現金資源與本期預計的現金支付之比就是現金支付保障率，它能夠從動態角度衡量償債能力的變化，反映企業在特定期間內可動用的現金資源是否能夠滿足企業當前現金支付的水平。現金支付保障率越高，說明企業的現金資源越能夠滿足支付的需要，企業的支付能力正常、穩定，企業的財務風險較小；如果該比率低顯然會削弱企業的正常支付能力，就有可能引發財務危機，使企業面臨較大的財務風險。

（2）長期償債能力分析指標的改進

①現金債務總額比率。現金債務總額比率，也就是經營現金流量與負債之比。它是反映長期償債能力的動態指標，也是一種保守的長期償債能力指標，通常不要求以經營現金凈流量償還債務，所以，在全部債務均能展期的情況下，經營現金凈流量應與利息相等。這種比率反映了企業最大的支付能力，從而決定了企業最大的借款能力。現金債務總額的比率越高，則企業長期償債能力、利息支付能力和借款能力越強，那么企業財務風險越小。

②現金償還比率。現金償還比率，是指經營活動現金凈流量與長期負債之比。這一比率反映了企業當前經營活動所具備提供現金償還長期債務的能力。雖然企業可以用籌資活動中產生的現金來償還債務，但是經營活動中產生的現金還應該是企業現金的主要來源，所以這一比率越高，企業的財務風險越小。

③利息現金保障倍數。利息現金保障倍數，指的是經營活動現金凈流量與債務利息之比。這一比率反映的是企業以現金償還債務利息的能力。

（3）盈利能力分析指標的改進

①銷售現金率。銷售現金率，是經營現金凈流量與銷售收入之比。表明實現一元 銷售所取得的經營現金凈流量，反映企業主營業務的收現能力。一般而言，這一比率越高，說明企業銷售款收回速度越快，對應收賬款管理越好，壞賬損失風險越小，從而企業的財務風險也越小。

②資產現金率。資產現金率，是指經營活動現金凈流量與平均資產之比。它能夠體現出一元資產通過經營活動所能形成的現金凈流入，反映了企業資產的經營收現能力。一般來說，這一比率越高，表明企業的現金經營能力越強。它被當做衡量企業資產的綜合管理水平的重要指標。

③成本費用利潤率指標。企業的利潤總額中涵蓋了補貼收入和營業外收支凈額等因素，然而這些因素是與成本費用不匹配的收入，所以將成本費用利潤率公式的分子改做營業利潤更為合理，這樣能較真實地反映出企業的收益狀況。

財務風險評價體系是企業財務管理的重要內容，也是整個企業風險管理的重要組成部分。建立財務預警分析指標體系，防范財務風險所帶來的財務危機，為企業的未來生存、發展帶來最具實力的財務管理模式。

【參考文獻】

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風險投資風險識別投資風險衡量

1 投資風險的識別

投資風險識別是風險管理人員運用有關的知識和方法，系統、全面和連續地發現投資活動所面臨的風險的來源、確定風險發生的條件、描述風險的特征并評價風險影響的過程。投資風險識別是風險管理的首要步驟，只有全面、準確地發現和識別投資風險，才能衡量風險和選擇應對風險的策略。

1.1 投資風險的識別過程

投資風險識別活動的基本任務是將投資過程中可能面臨的不確定性轉變為可理解的風險描述，作為一項系統過程，風險識別有其自身的活動過程。

（1）發現或者調查風險源。風險管理人員在識別投資活動所面臨的風險時，最重要、最困難的工作是了解投資活動可能面臨的風險的來源，如果不能識別投資活動所面臨的潛在風險，風險因素聚集或者增加，就會導致風險事故的發生。在風險事故發生以前，發現引起風險事故的風險源，是投資風險識別的核心，因為只有發現風險源，才能有的放矢地選擇風險應對策略，改變風險因素存在的條件。引起風險事故的風險源既有可能是物質方面的和經濟方面的，也有可能是社會方面的和政治方面的，還有可能是法律方面的和操作方面的。

（2）認知風險源。在識別了投資風險的風險源之后，風險管理人員需要對風險源進行認識、了解和測定，這是風險識別的關鍵。不同的風險管理人員，其認知風險源的能力和水平也是不同的。如果風險管理人員缺乏經驗，對已經暴露的風險源視而不見，其結果就會導致本來可以避免的風險事故的發生。加強風險管理人員的教育和培訓，提高風險管理人員認知風險源的能力，可以提高投資風險管理的水平，降低投資活動的損失。

（3）預見危害。危害是造成投資損失的原因，危害不能用來指那些可能帶來收益的原因，因為危害不僅具有損失的意義，而且也比損失的程度更大。盡管在不同的環境下，產生投資風險事故的形式不同，但是風險事故帶來的危害卻是大致相同的，即造成投資活動收益的減少。無論由什么風險因素引發的風險事故，都會產生比較大的損失，因此，投資風險識別的重要步驟是能夠預見到危害，這樣，才能將產生危害的條件消滅在萌芽狀態。

（4）重視風險暴露。重視風險暴露是投資風險識別的重要步驟。對于可能遭受損失的投資活動，都有風險暴露的可能，必須重視投資活動的風險暴露。重視風險暴露，就是重視風險因素與風險事故的關系。投資活動的風險暴露一般包括實物資產的風險暴露、無形資產的風險暴露、金融資產的風險暴露和責任風險暴露等。

1.2 投資風險的識別方法

投資活動不同，其風險識別的方法就不同；投資活動的階段不同，其風險識別的方法也就不同。為了更好地識別投資風險，風險管理部門往往首先獲得具有普遍意義的風險管理資料，然后，運用一系列具體的風險識別方法去發現、識別投資風險。

投資風險識別的方法有很多種，主要有流程圖法、財務報表分析法、現場調查法、事故樹分析法和專家論證法等，這些識別投資風險的方法各具特色，又都具有自身的優勢和不足，因此，在具體的投資風險識別中，需要靈活運用各種投資風險識別方法，及時發現各種可能引發風險事故的風險因素。

（1）流程圖法。流程圖法是將風險主體即投資活動按照其工作流程以及各個環節之間的內在邏輯聯系繪成流程圖，并針對流程中的關鍵環節和薄弱環節調查風險、識別風險的方法。流程圖法是識別投資活動面臨潛在損失風險的重要方法，流程圖可以幫助風險識別人員了解投資風險所處的具體環節、投資活動各個環節存在的風險以及投資風險的起因和影響。

繪制投資活動的流程圖通常需要按照以下步驟進行：①調查活動的先后順序，確定流程的起點和終點；②確定投資過程所經歷的所有步驟，分清流程中的主要活動和次要活動，主要活動必須繪制在流程圖中，有些次要活動可以不繪制在流程圖中；③先繪制流程圖的主體部分，再加入分支和循環。在繪制流程圖時，應先將主要活動繪制出來并連接，最后再繪制出次要活動；④按照投資活動的順序，將流程圖連接。

使用流程圖法識別投資風險具有一定的優勢：首先，流程圖法可以比較清晰地顯示投資活動流程的風險，一般來說，投資活動的規模越大，流程圖法識別風險就越具有優勢；同時，流程圖法強調活動的流程，而不尋求引發風險事故的原因，所以流程圖法識別風險需要流程圖解釋的配合。但是，流程圖法也有缺點：一是流程圖法不能識別投資活動所面臨的一切風險；二是流程圖是否準確，決定著風險管理部門識別投資風險的準確性；三是流程圖法識別投資風險的成本比較高。

（2）財務報表分析法。財務報表分析法是通過一定的分析方法分析企業的資產負債表、利潤表、現金流量表等相關的支持性文件，以分析企業的財務狀況，以此來識別投資活動的潛在風險。

利用財務報表分析法識別投資風險主要有三種方法：①趨勢分析法。趨勢分析法是根據風險管理單位連續兩期或連續期的財務報表，將報表中的相同指標進行對比分析，確定指標的增減變動方向、數額和幅度，以反映風險管理單位的財務狀況和經營成果的變動趨勢，并對發展前景作出判斷。②比率分析法。比率分析法是將財務報表中相關項目的金額進行對比，計算出相應的財務比率，通過比率之間的比較說明風險管理單位的發展情況、計劃完成情況或者與同行業平均水平的差距。③因素分析法。因素分析法是依據分析指標和影響因素之間的關系，從數量上確定各因素對指標的影響程度，主要包括差額分析法、指標分解法、連環替代法和定基替代法。

使用財務報表分析法識別投資風險時，需要借助一些財務指標，例如：投資報酬率、凈資產收益率、股票獲利率和長期償債能力等，這些財務指標是識別投資風險的重要依據。財務報表分析法的優點包括：①財務報表分析法能夠識別投資活動的潛在風險。財務報表綜合反映了一個單位的財務狀況，投資活動的一些隱含風險，可以從財務報表中反映出來。②財務報表分析法識別的投資風險具有真實性。財務報表是基于風險管理單位容易得到的資料編制的，這些資料用于風險識別，具有可靠性和客觀性的特點。③財務報表分析法可以為風險融資提供依據。風險單位的投資能力和投資水平會通過財務報表反映出來，這有助于風險管理單位預測風險管理投資后獲得的安全保障水平，可以為風險投資和風險融資提供依據。但是，財務報表分析法識別投資風險也具有缺點：首先是專業性強，如果風險管理人員缺乏財務管理的專業知識，就無法識別投資風險；其次是財務報表分析法識別投資風險的基礎是財務信息要具有真實性，如果財務報表不真實，就無法識別投資的潛在風險；最后是財務報表分析法識別投資風險需要財務信息具有全面性。

（3）現場調查法。現場調查法也是一種常用的識別投資風險的方法。現場調查法是風險管理人員親臨現場，通過直接觀察風險管理單位的設備、設施、操作和流程等，了解風險管理單位的投資活動，調查其中存在的風險隱患，并出具調查報告書。調查報告書是風險管理單位識別投資風險的重要參考依據。

現場調查法首先要做好調查前的準備工作，包括確定調查時間、調查地點、調查對象并編制調查表，避免忽略、遺漏某些重要事項。做好調查前的準備工作之后，進入現場調查和訪問階段。在現場調查訪問階段，要保證不遺漏可能存在的風險隱患，密切注意那些經常引發風險事故的工作環境和工作方式。最后，提供調查報告。

現場調查法作為識別投資風險的重要方法，在現實中得到普遍廣泛的應用。它的優點主要包括：可以獲得投資活動的現場調查資料；可以了解風險管理單位的資信狀況，避免道德風險的發生；可以防止風險事故的發生，經過具有豐富經驗的風險調查員的調查、整修和改造，可以將可能發生的風險消滅在萌芽狀態。現場調查法的缺點主要體現在：消耗的時間比較多；成本比較高；調查結果更多的取決于調查人員的風險識別能力和水平。

（4）事故樹分析法。事故樹分析法是識別投資風險的另外一種比較有效的方法，常常能夠提供防止風險事故發生的手段和方法。事故樹分析法就是從某一事故出發，以圖解的方式來表示，運用邏輯推理的方法，尋找引起事故的原因，即從結果推到引發風險事故的原因。

運用事故樹分析法雖然可以識別投資風險，并可以確定消除風險事故的措施，但是，這種方法需要繪制事故樹的專門技術，對風險管理人員的要求比較高，同時識別投資風險的管理成本也比較高。

（5）專家論證法。專家論證法采用匿名發表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發生橫向聯系，只能與調查人員發生關系，通過多輪次調查專家對問卷所提問題的看法，經過反復征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法，作為投資風險識別和預測的結果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

專家論證法的具體實施需要經過以下幾個步驟：①組成專家小組；②向所有專家提出所要預測的問題及有關要求，并附上這個問題的所有背景材料；③各個專家根據他們所收到的材料，提出自己的預測意見，并說明自己的預測依據；④將各位專家第一次判斷意見匯總，列成圖表，進行對比，再分發給各位專家，讓專家比較自己同他人的不同意見，修改自己的意見和判斷；⑤將所有專家的修改意見收集匯總，再次分發給各位專家，以便做第二次修改；⑥對專家的意見進行綜合處理。

專家論證法作為一種主觀、定性的方法，能充分發揮各位專家的作用，集思廣益，準確性高。但是，這種方法主觀性比較強，過程較為復雜，花費時間較長。

除了上面所提到的方法，投資風險的識別還可以用情景分析法、風險因素法、風險損失清單法等方法。

2 投資風險的衡量

2.1 投資風險衡量的概念

投資風險衡量就是在投資風險識別的基礎上對投資風險進行定量分析和描述，運用概率和數理統計的方法估算出各投資風險發生的概率及其可能導致的損失大小，從而找到該投資的關鍵風險，為重點處置這些風險提供科學依據，以保證投資的順利進行。

2.2 投資風險衡量的過程

投資風險的衡量是一項復雜的系統工程，一般需要經過以下幾個過程：（1）系統研究投資風險的背景信息；（2）詳細研究已識別的關鍵投資風險；（3）確定要使用的投資風險的衡量方法和工具；（4）衡量投資風險的發生概率及其后果；（5）對投資風險作出判斷。

2.3 投資風險的衡量方法

投資風險衡量的主要對象是風險發生的概率以及風險損失的不確定性，它也是概率統計研究的對象，因此，投資風險衡量需要借助于概率和統計分析工具來完成。概率統計中的標準離差、標準離差率等離散指標都是衡量投資風險常用的指標。

（1）概率。在投資活動中，某一事件在相同的條件下可能發生也可能不發生，這類事件稱為隨機事件。概率就是用來表示隨機事件發生可能性大小的數值，概率分布則是指一項活動可能出現的所有結果的概率的集合。假定用X表示隨機事件，Xi表示隨機事件的第i種結果，Pi為出現該種結果的相應概率。若Xi出現，則Pi=1；若不出現，則Pi=0，同時所有可能結果出現的概率之和必定為1。

（2）期望值。隨機變量的各個取值，以其相應概率為權數的加權平均數，叫隨機變量的期望值，它反映隨機變量取值的平均化，通常用符號表示，其計算公式如下：

期望收益值體現的是預計收益的平均化，代表著預計收益的集中程度，在各種不確定性因素的影響下，它代表著投資者的合理預期。

（3）標準離差。為了完整地描述收益率的分布，需對期望收益率的分散度或離散度進行衡量，偏離度的一般衡量指標是標準離差。標準離差是反映概率分布中各種可能結果對期望值的偏離程度，通常以符號σ表示，其計算公式如下：

標準離差以絕對數衡量決策方案的風險大小，在期望值相同的情況下，標準離差越大，風險則越大；反之，標準離差越小，則風險越小。應該注意的是，標準離差僅適用于比較期望值相同的兩個或兩個以上的決策方案的風險，而不適用于期望值不同的決策方案之間的風險比較。

（4）標準離差率。標準離差率是標準差與期望值之比，通常用符號q來表示，其計算公式為：

標準離差率是一個相對指標，它以相對數反映決策方案的風險程度。與標準離差相比，標準離差率的適用范圍更廣，它不僅適用于期望值不同也適用于期望值相同的兩方案或多方案風險比較。標準離差率越大，風險越大；反之，標準離差率越小，風險越小。

參考文獻：

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[關鍵詞] 礦山法 富水砂層 聯絡通道 處理措施

一、工程概況

1.1 工程簡介

南昌地鐵1號線5標中子區間聯絡通道聯絡通道處于新洲路與中山西路交叉路口，中山橋施工圍擋內。東臨撫河，西鄰贛江，三面環水。設計采用噴錨構筑法進行設計施工，復合式襯砌結構。由于本聯絡通道所處地層較復雜，施工中容易出現涌水、涌砂等現象。

1.2 工程地質條件

根據地質勘查報告，本聯絡通道處地質從上往下依次為雜填土（7.9m），淤泥質粘土（8.4m）、砂礫層（約1.5m，根據實際開挖情況確定的）、強風化泥質粉砂巖（1m）、中風化泥質粉砂巖（10.8m）。下行線埋深為16.2m，上行線埋深為15.2m，聯絡通道開挖面頂部距地面為16.8m。根據開挖實際情況，開挖面上部約有1.5m厚礫砂層（地勘圖顯示礫砂厚度為40cm），砂層透水性極強；下部為強風化泥質粉砂巖和中風化泥質粉砂巖。

1.3 水文地質條件

本區間（撫河以西）第四系松散巖類孔隙水為潛水，局部為承壓，主要賦存于全新統（Q4al）沖積砂礫卵石層中，地下水較豐富（枯水季節地下水位標高為 14.05-14.37m，聯絡通道處地面標高21.25m，根據我方中子區間施工經驗，豐水季節水位會上漲2m左右），豐水期主要接受贛江及撫河地表水體的側向補給，含水層綜合滲透系數為110m/d。

二、總體施工方案

本工程聯絡通道施工，考慮到施工工期，成本因素，設計采用礦山法施工。聯絡通道初期支護主要由φ42超前小導管、格柵鋼架、鋼筋網、噴射混凝土組成聯合支護體系。聯絡通道地基加固采用二重管高壓旋噴樁進行加固。

在中子區間盾構隧道施工通過聯絡通道區域前，我部已對聯絡通道地層進行高壓旋噴樁加固。

針對聯絡通道實際情況及設計要求，聯絡通道地基加固采用Φ600@450二重管高壓旋噴樁進行加固，自立性，其無側限抗壓強度R1.5MPa，滲透系數≤1×10-7cm/s。

三、前期施工情況介紹

（1）為確保進洞安全，對上行線及下行線聯絡通道附近20環管片背后

進行雙液漿注漿填充，并對聯絡通道全斷面進行前進式注漿加固。

（2）進洞前對加固情況進行水平探孔，對開挖面上部打設3個5m的水平探孔，未發現涌水涌水情況。從水平探孔來看，注漿填充效果良好。洞門鋼管片破除后，開始進行開挖，掌子面上部有約1m厚的砂層，整個砂層中充填水泥硬塊并固結成整體，加固效果良好，砂層下部為泥質粉砂巖，無滲漏水情況。

（3）開挖進尺至1.0m時，掌子面左上角和右上角有少量清水流出，對掌子面上方鉆設小導管并注漿后，滲水已封堵，無其他異常情況。

（4）開挖至2.1m進尺（第五榀格柵處），在開挖面靠右側上部砂層與風化巖層交界面處突遇涌水涌砂，現場立即進行應急處理，對涌水涌沙處采用棉被封填，埋設導流管，對整個掌子面采用沙袋進行封堵，掌子面未發生坍塌，但導流管涌水未減小，次日凌晨3點左右，導流管被堵塞，地下水從沙袋縫隙四處沖出，主要集中在東西兩側上部，且涌水量進一步增大，因現場情況無法控制，為預防進一步的突發險情，我部決定啟用安全門，在關閉安全門前，對已開挖的區域全部采用沙袋進行了堆填，目前安全門已關閉，只有少量清水從防護門縫隙流出。聯絡通道地表正在進行靜壓注漿填補地層空洞。

四、涌水涌砂原因分析及措施

4.1涌水涌砂原因

1）從現場的涌水位置來看，涌水處上部是加固的注漿體，底部是風化巖層，剛好處于交界面處，是整個注漿加固的最薄弱的環節，里面的水路通道相對比較隱蔽（因為開挖前，我部在兩側、頂部及中間都打設了超前探孔（5米）都未發現涌水涌砂的情況），水路通道與地下水連通后造成連續的涌水涌砂現象。

2）聯絡通道開挖期間，正逢暴雨天氣，地下水位的突然升高，造成涌水涌砂的進一步加劇。

3）聯絡通道處砂層厚度約為1.5m，部分砂層位于下行線隧道的上部（上行線線路比下行線高約1m，砂層處于隧道范圍內），此部分砂層無法在洞內進行前進式注漿。

4）由于聯絡通道開挖區域地下水較豐富，主要集中在通道上部砂卵石地層中，接受贛江及撫河地表水體的側向補給，而豐水季節水位會上漲2m左右，造成地下水水頭壓力增大；由于靜壓注漿及前進式注漿均壓密注漿形式，在中密狀態砂層中水泥漿固結不均勻，如果再有壓力較大的流動水情況下，這種壓密注漿體系將受到破壞，可能引起局部薄弱部位的流水通道貫通而發生滲漏水。

4.2針對措施

針對以上原因，我部在聯絡通道下行線隧道采用洞內前進式注漿加固，將開挖面前方流水通道加固封堵，然后在原設計已完旋噴加固區外設置6口深層井點降水井降水，確保聯絡通道在無壓力水環境、一定自穩性、固結狀態下的砂層中進行開挖。

1）首先利用電錘從管片注漿孔查明隧道頂部的地質情況，以明確隧道頂部范圍地層的地質情況，了解砂層的分布情況。

2）對無法采用洞內前進式注漿的砂層區域，采用地表靜壓注漿，詳細內容見5.1。

3）地表靜壓注漿及洞內前進式注漿時，嚴格按照交底進行布控，需嚴格控制雙液漿配合比，加強過程管控。

4）采用地表靜壓注漿，結合洞內前進式注漿方式對掌子面附近軟弱地層進行注漿封堵，注漿完成后并打設探孔檢測注漿效果，無漏水漏沙后方可打開防護門。

5）在設計旋噴加固區外布設深層井點降水，并采用120m3/h的大功率水泵進行抽水，確保豐水季節地下水位能降下去，使聯絡通道開挖過程中時處于無壓力水作業環境，也防止較大壓力水對壓密加固形式的砂層產生影響。

6）在注漿施工完成后，先在聯絡通道防護門上部鉆取3個地質探孔至之前開挖掌子面之前，探孔深度4m，確保探孔和門縫都無涌水涌砂才打設降水井，降水達到要求后再打開 。

7）開挖過程中定時監測6口降水井以及增設的觀察井的水位情況；抽水過程中各應做好抽水井流量及觀測水位觀測數據記錄；抽水井均應安裝流量表進行流量測量，發現有水位上漲等情況時及時反饋。

8）如果監測降水井水位上漲有2m及以上，需進行以下工作：

（1）地表監測人員需立即通知副工區長，副工區長通知停止隧道內開挖作業，并安排專人觀察掌子面情況。

（2）查明水位上漲原因，情況容許下，增加降水井水泵數量，根據原因分析立即針對性采取有效措施。

（3）在采取有效處理措施，并且水位降到規定深度后，再進行聯絡通道開挖。

9）降水井降水過程中，可能引起周邊地面有沉降；降水施工期間，應不定期檢測水中的含沙量情況，以免濾網破損帶出泥沙，并加強對周邊地表的沉降監測。

五、處置方案及措施

根據以上實際情況，為確保地面交通和周邊建筑物安全，迅速對通道地表可能發生沉降的區域進行臨時圍擋，根據實際情況在圍擋內共鉆設4個垂直路面探孔，探查地表以下空洞情況；并組織注漿隊伍進場，并根據現場探孔情況，在聯絡通道上方地布設共21個注漿孔，注漿過程中嚴格控制注漿壓力，對因涌水涌砂造成的地層空洞與間隙注雙液漿進行填補，控制后續地表沉降。

同時根據實際情況，采取洞內前進式注漿結合深層井點降水的措施，主要施工流程如下：地表靜壓注漿填補地層空洞并加固主線隧道上方砂層，隧道內前進式止水注漿（注漿終止標準：打設探孔時無漏水漏沙現象），設計旋噴加固區外打設共6口深層降水井（在注漿完成后，再打設降水井，降水井入巖3m）并降水。在降水井水位降到規定深度后（降水后水位深度為強風化粉砂巖與砂礫層交界面以上1m水位線及以下），再次檢查隧道內探孔無漏水漏砂現象后方可打開防護門開挖。確保聯絡通道在無水環境、一定自穩性、固結狀態下的砂層中進行開挖。

5.1 地表靜壓注漿

5.1.1 布孔設計

因聯絡通道涌水涌砂流失大量砂子，在地表先采用靜壓注漿（雙液漿）對地層空洞進行注漿填充。并對在主線隧道的上部而無法在洞內進行前進式注漿的砂層進行加固。

布孔以理論結合實際為原則，邊打孔邊分析本孔位的地質情況，可根據實際情況進行孔位及數量調整。共21個孔，孔距1.0m，排距2.0m，鉆孔深度18m，成樁深度10m，施工時跳孔注漿。布置圖詳見下圖。

5.2 洞內全斷面前進式注漿

5.2.1 洞門水平加固范圍與布孔設計

因之前已對上、下行線進行了全斷面前進式；針對涌水涌砂情況，涌水位置在聯絡通道開挖進尺2.2處，本次只在開挖面進行前進式注漿加固。

布孔以理論結合實際為原則，邊打孔邊分析本孔位的地質情況，可根據實際情況進行孔位及數量調整。根據實際開挖掌子面情況，在洞身拱部布設兩排水平鉆孔25個（圖示1-25號），1-13號孔孔深4.0m，14-25號孔孔深4.5m，間距0.6m。布置圖詳見下圖。

考慮到之前已對上下行線進行全斷面前進式注漿，本次注漿可利用之前的導向管注漿，布孔可根據現場實際情況適當調整。

5.3 降水井

根據現場管線等實際情況，在設計的旋噴樁加固區外設置六口深層降水井（如圖），降水井設計深度為19.8m，嵌入泥質粉砂巖3m，鉆孔孔徑為800mm。降水井水泵選擇功率15KW（揚程40m，流量120m3/h），降水井井身采用內徑400mm波紋管，壁厚4-5mm，波紋管下部6m采用雙層40目尼龍網包裹，米石填充井壁。

擬采用反循環回轉鉆機進行成孔作業，泥漿系統采用就近原則，挖設面積較小的廢漿池和循環泥漿池。

六、結語

礦山法施工已經作為成熟工藝以廣泛應用于山嶺隧道和部分城市地鐵施工中，但是在“水”下施工應注意以下幾點：

1）礦山法隧道在富水砂層施工中，在有條件的情況下，可設置降水井，并對地下水位進行實時監控。

2）礦山法隧道降水的目的不一定要把地下水位降低至底板以下，而是采取降+排+堵結合的方法施工，“降”即盡可能的降低水頭壓力、“排”即為洞內采取有效的引流方式，是部分地下水排出洞外，做好排水措施；“堵”即堵的是水中泥砂，確保地層內不被掏空，造成地面塌陷。

3）隧道施工中應做好監控量測，及時反饋數據，指導施工。包括建（構）筑物、地面沉降監測、水位監測、洞內收斂量測工作。

4）為確保水中暗挖施工安全，隧道進出口可安裝安全門，可避免因隧道施工過程中出現突發性涌水涌砂情況，而導致更大的安全事故。

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篇8

首先是劃分客戶類別，各主銷單位根據上年度客戶業務發生額大小，把客戶劃分為重點客戶和一般客戶，以便有針對性地對其信用信息進行收集。客戶信用信息主要由基礎資料和延展資料兩部分組成。客戶基礎資料包括：客戶全稱、地址、法定代表人、業務負責人、聯系電話、營業執照、稅務登記證、開戶銀行及賬號、經營狀況、經營成果等，通過讓客戶填寫經銷商調查問卷、提供財務三表（資產負債表、損益表、現金流量表）和讓銷售人員填寫銷售人員調查問卷等途徑獲得。客戶基礎信用信息的收集、更新以六個月為一個周期。客戶延展資料（突發事件）包括：法定代表人的變更、領導班子調整、主要業務負責人的調整、客戶變賣資產、轉移合同項下財產、重大投資、公司改制、訴訟、意外事故、對外擔保等。客戶的延展資料要求銷售人員及時反饋給主銷單位和營銷管理部，以便為本單位和營銷管理部調整客戶信用額度和決定是否授信提供依據。收集客戶信用信息的渠道：通過內部資源收集信息，即通過公司銷售人員調查、了解客戶最新動態，以及客戶的許多內部資料。與同行業進行信息交流與溝通，從對方掌握的客戶信息中獲得自己需要的信息。查詢公共信息，從各類公開的信息資源（各類報紙、資料、文獻等）收集客戶信息；也可以向政府有關機構（工商、稅務、房產、車輛管理等）查詢相關信息。

二、客戶信用初審

主銷單位接受客戶提出的信用銷售申請，并做出初步分析判斷，根據市場銷售情況和初審結果決定通過“綠色通道”（指適用于突發性的集團采購、項目銷售、政府采購等，為不影響緊急信用銷售的正常開展，可予以先發貨，以體現市場快速靈活反應機制）或先進行評估，對不具備信用銷售資格的申請及時反饋客戶。

三、信用評估

集團營銷管理部依據客戶信用資料，運用信用評估專業技術對客戶進行評估，出具評估報告，同時建立客戶信用評估信息數據庫。一個適合自己企業的評估模型對于相對準確地評估客戶的信用等級和信用額度具有十分重要的作用。考慮到當前我國會計報表的質量和信用評估的各種方法的優劣點，在具體實踐中，時風集團采用的是財務評估法和信用評級法相結合的模式。具體作法為：

1．根據客戶財務報表進行財務評估

由于時風集團產品種類眾多，各種產品授信期限長短不同，對于短期授信集團偏重于對受信者短期支付能力的流動性分析，長期授信則偏重于對受信者的長期償債能力的安全性分析和收益性分析。流動比率、速動比率、現金比率是分析短期授信的主要指標，采用的是標準比率分析法。資產負債率、存貨周轉率、銷售利潤率、毛利率、成本利潤率等相關指標用于對客戶的安生性和收益性進行評估。

2．特征分析模型

采用特征分析技術對客戶所有財務和非財務因素進行歸納分析。將客戶信用信息分為客戶自身特征、優先性特征和財務信用特征三大類，18個項目，每個項目又包含4個方面的內容，共計72項信息。具體為：客戶自身特征包括表面印象、組織管理、產品與行業、市場競爭性、經營狀況、發展前景；優先性特征包括交易盈利率、交易條件、市場競爭力影響、市場吸引力影響、付款擔保、可替代性；財務信用特征包括付款記錄、銀行信用、償債能力、獲利能力、資產負債表評估、資本總額。72項信息根據好壞情況賦予不同的分值，根據最后的匯總得分得出相應的特征信用等級，共分6級，表明風險程度的大小和是否給予信用銷售。

3．營運資產分析模型

通過對客戶營運資產和資產負債比率的計算，綜合考慮客戶資產流動性和負債水平這兩個最能反映公司償債能力的因素，得出評估值。評估值越大，表示公司的財務狀況越好，風險越小。最后，對營運資產評估結果和特征分析結果進行一系列的綜合計算，得出可以給客戶授予的信用額度和信用等級。信用額度在30萬元以下的用1A表示，30－60萬元用2A表示，60－100萬元用3A表示，100－150萬元用4A表示，150萬元以上用5A表示。最終的信用等級以XAY表示，例如3A2，“3A”為信用額度分級，對照的為60－100萬元“，2”為特征信用等級，為CA2級。對進行評估所依據的信用資料和技術方法以及最終結果加以整理，出具客戶資信調查報告，由營銷管理部主管部長加以審核，作為審批信用額度的一個重要參考依據。在實施授信的同時，還積極采用各種信用保障手段和服務——包括抵押、質押等防范信用銷售帶來的風險，保障債權的安全性。

四、簽訂信用協議，組織發貨

主銷單位根據營銷管理部評估和審批的反饋結果，通知銷售業務代表與客戶簽訂信用銷售協議，明確額度、期限，按時組織貨源供貨。將每次的信用銷售協議復印件及時反饋營銷管理部備案并專戶管理，同時應收賬款進入RPM管理系統（應收賬款跟蹤管理系統）。

五、應收賬款跟蹤管理系統監控

貨發一周內，電話/傳真通知客戶已按合同約定發貨，征詢貨物滿意性，請客戶予以確認。至賬款到期期間，不定期了解客戶的銷售情況。賬款臨期一周，函電征詢客戶銷售及貨款回籠情況，提示客戶預付或按期付款的信用獎勵政策，溝通回款時間。如有不可抗力原因，則提前寫出書面申請，經批準后可以適當延期。如時風集團給予海南現代綠野農業機械有限公司信用期限為一個月，該公司在實際操作中提出，海南地理位置偏遠，經常有臺風及暴雨襲擊，給運輸、銷售帶來不便，故申請適當延長信用期限。賬款過期一周，了解逾期原因，函電通知貨款已逾期，提出信用警告，并記錄不良信用信息。賬款過期二周，加大催款力度，函件通知客戶償付貨款，了解逾期拖欠貨款的原因，分析原因歸屬，并視事態性質停止發貨。如屬非信用原因，則積極進行協調。賬款過期一個月，實地調查研究，提出對策，整理相關憑證，進行專案處理，向各主銷單位通報該客戶為不良客戶并列入黑名單。通過RPM跟蹤管理服務，可以給具有拖欠習慣的客戶施加壓力，會使客戶感到時風集團是管理嚴格的企業，能夠及時發現信譽不良和惡意拖欠的客戶，大大降低賒銷風險。

六、逾期應收賬款處理

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一、目前企業應收賬款管理中存在的問題

市場經濟本質上是信用經濟，信用銷售已成為商家爭取客戶、擴大銷售額和經營規模的最有效手段，以信用方式為主的結算方式已日趨成為取代現金結算而占主導地位的企業間交易形式。但是越來越多的企業發現：雖然利潤表上的盈利數額非常可觀，但實際上現金流量表上可供支配的自由現金流卻捉襟見肘。企業無法將盈利轉變為可供支配的現金流，從而無法把握投資機會，限制了企業的發展，甚至于影響到企業的生存。就中國的企業群體而言，這個問題更加突出。

企業能否有效地控制應收賬款，不僅直接決定了流動資金的周轉水平和最終營業利潤，而且還直接影響到銷售業績和市場競爭力。但是，我國企業在應收賬款的管理中存在著許多問題。

1．應收賬款管理責任沒有落實

在許多企業中，銷售部門和財務部門各司其職，沒有人對應收賬款的管理真正負責，因此也沒有人對收款問題承擔責任。在外部信用風險增大時，便產生大量拖欠賬款，而且是在被拖欠了相當長的時間后才開始催收。其結果是前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重。

2．銷售部門考核扭偏

由銷售部門承擔收賬職責雖然改變了應收賬款無人管理的狀況，但實際上給企業帶來更大的拖欠風險，因為銷售業務人員的目標和能力在于銷售而不在于收款。實際情況是：許多業務人員在銷售激勵機制下，盲目放賬，而事后收款力度又不夠，雖然銷售額上去了，卻往往給公司帶來嚴重的呆賬、壞賬損失。

3．財務部門難以控制信用銷售和收賬

由財務部門負責雖然加強了應收賬款的專門管理，但往往與實際相差太遠。因為財務部門實際上不了解客戶情況和交易背景，無法形成科學有效的管理。對于應收賬款要么控制過嚴，企業銷售額下降；要么失去控制，拖欠仍會大量發生。

二、應收賬款管理的目標

應收賬款管理的目標，就是要在賒銷收益率和應收賬款持有成本兩者之間進行權衡，進而采取科學有效的措施，保證應收賬款的流動性，并最終使企業的效益和價值得到最大程度的提高，實際上，也就是追求最好的流動性和效益性。其中，收賬部門的工作主要是提高應收賬款的流動性指標。另外，按照效益性的要求，應收賬款要保持在一定合理的規模上，以便既能實現較高的銷售收入，又不至于發生太高的持有成本。而且，應收賬款發生之后應該及時催收，以免形成壞賬損失。

三、建立企業信用管理機制

在我國，企業信用管理缺位是迫切需要解決的問題。國內企業現在已經越來越認識到信用管理的重要性，并且大都采取了相關舉措，比如：設置信用部門或者明確相關部門的信用管理職能、制定信用管理目標和政策、對應收賬款加強監管和催收的力度等。但總體而言，信用管理的職能還是相對薄弱。因此，筆者認為應該從以下幾個方面加強企業的信用管理。

1．建立切實可行的信用管理目標

首先需要對企業戰略目標進行層層分解，并對企業目前應收賬款狀況和客戶來往的情況做具體深入的分析。可從以下幾點入手，建立信用管理目標：①確保快速收回應收賬款；②維持公司利潤和銷售的最大化；③維持和客戶的關系；④提高公司的形象。

2．建立客戶信用資料檔案

信用部門集中保存并及時更新客戶信息，不能再零散無序。這些資料應該包括企業與銀行及主要客戶交往的歷史資料，主要有客戶的基本信息、近期的財務報表、開戶銀行的證明以及銀行和其他金融機構已公布的一些信用等級、信用申請表、營業執照復印件、信用調查報告、合同或訂單、付款記錄及往來信函等。建立這些完整的檔案亦可防止因業務人員的離職而導致客戶資源流失的情況。信用部門應逐步完善自身對客戶的信用評估職能，根據已收集的信用資料，對客戶的信用等級進行評定。

3．制定嚴格統一的信用政策，并在企業信用部門內部嚴格執行

從信用標準、信用條件和收款政策三方面制定企業的信用政策。在制定時，應依據自身的實際情況、考慮成本收益原則和客戶信用狀況，制定出準確、規范的信用政策。在信用政策執行過程中，一方面要嚴格按信用等級對客戶執行不同的信用標準，同時要根據客戶信用狀況的動態變化隨時調整對其的信用額度，從動態上保持信用政策執行的一貫性。另外，在信用政策制定時，要區別對待不同產品，不能采取一刀切的信用政策。

4．建立信用管理人員的獎懲激勵制度

通過賒銷責任制或者銷售收款責任制的方式，將銷售和信用部門的信用管理職能統一起來。可以采用銷售人員銷售和收款一條線負責制，將完成貨款回籠作為銷售人員業務流程的重要環節，對其考核標準采用銷售額和貨款回籠額雙層次指標，同時將其與相關人員的工資獎金掛鉤。

5．加強客戶信息反饋工作的力度

一方面，企業應制定客戶信用等級評級標準，另一方面，業務人員要對在具體業務過程中反映出來的客戶信用情況進行及時總結。對老客戶，可以按季度或者月份定期對其信用情況進行總結；對新客戶和零散業務客戶，應該在每筆業務結束后對客戶信用情況進行總結，并且按相應標準，由業務人員對客戶的信用狀況進行量化評分，并將這些相應的資料作為客戶信用資料納入客戶檔案。企業應該把客戶以后的表現和業務人員的總結進行及時的比較，加強考核力度。

四、加強應收賬款管理的措施

應收賬款從其存續的時間上劃分，可以分為信用期內應收賬款和逾期應收賬款。對于信用期內應收賬款，企業關心的是能否或有沒有必要提前變現；對于逾期應收賬款，則必須想辦法盡快收回，應收賬款逾期的時間越長，其收回的可能性就越小。

1．應收賬款的動態管理

企業的財務部門應配合信用部門的工作，設立專人負責應收賬款的管理。通過設計和填報各種表格，隨時掌握企業應收賬款的動態情況。財務部門應根據銷售部門上報的銷售記錄進行匯總，然后寫出分析報告，做出應收賬款明細的月報，送信用部門的主管經理。同時，財務部門協助有關部門制定收回欠款的獎勵制度，加速逾期賬款回收。

2．對應收賬款進行分析

信用部門應根據財務部門提供的應收賬款明細表對客戶的欠款情況進行分析，每月定期公布應收賬款的催收計劃。企業對每項應收賬款要落實責任人，限期收回。企業負責人必須重視和加強對應收賬款的催收工作。企業有關部門還應分析收回應收賬款的可能性，掌握客戶最新的財務信息，防止客戶轉移資產和抵押物。

由應收賬款賬齡分析表，企業可以了解到以下情況：①有多少欠款尚在信用期內，欠款是正常的，但到期后能否收回，還要待時再定，故及時的催收仍是必要的。②有多少欠款超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。對不同拖欠時間的欠款，企業應采取不同的收賬方法，制定出經濟可行的收賬政策；對可能發生的壞賬損失，則應提前做出準備，充分估計這一因素對損益的影響。

3．逾期應收賬款的催收工作

企業在收到全額貨款前，一定要把所有的銷售資料保管好，以此作為催收乃至訴訟的依據。這些銷售資料包括：銷售合同、訂單、發票、往來傳真和信件、貨運單據、信用申請表等一切能夠證明企業對應收賬款具有權利的文件。

（1）逾期應收賬款的處理原則。與客戶的良好關系是企業維持市場份額的關鍵。因此，對于非惡意的客戶應繼續保持業務往來，力爭以最低的成本完整收回欠款，并獲得客戶違約金或其他補償；對不良客戶應采取一切合法手段，將應收賬款的損失降到最低；對資信很好的客戶，了解客戶的實際情況，如果客戶僅僅處于暫時的付款困難，可以適當延長信用期，不能輕易得罪客戶。

（2）逾期應收賬款的收款方式。企業的收款方式并無明確標準，企業信用部門應根據具體情況靈活機動地運用各種手段，既要維護企業利益，減少企業損失，又要盡可能地維持與客戶的關系。企業向客戶追收貨款必須講究方式，才能達到收回貨款的目的。

（3）必須考慮收賬成本。在收款過程中，有一個重要的方面是必須考慮收賬成本，也就是要從效益的角度考慮。因此，企業應盡可能采取最低的收賬成本，將企業的損失減少到最小。

以下一些收款方式可供借鑒：

第一，由企業內部業務員直接出面：因為業務員親自參與業務交易，對客戶情況最熟悉。一般情況下，業務員可能與客戶有多年的交情，見面易于溝通。

第二，由企業內部專職機構出面：優點是可以集中多數人的智慧，采取最佳方法與客戶接觸談判，避免可能出現的極端行為給追收造成的不必要麻煩。在這種情況下，也需要業務員的配合和支持。

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關鍵詞：所得稅會計準則；資產負債表債務法；應用狀況；問卷調查；

作者：盧迪

一、引言

會計準則的制定與執行應當并舉，因為一個制定得再完美、再標準、再與國際接軌的會計準則，如果得不到有效執行，準則的效力也將無法充分發揮。大量理論研究也證明了會計準則的深入實施和應用更為重要(郭道揚，2002；劉玉廷，2004、2010；姜英兵，2004、2012)。

所得稅會計準則一直被認為是會計準則制定理念中資產負債觀與收入費用觀取向的一個顯著例證。此前，根據我國財政部1994年頒布的《企業所得稅會計處理的暫行規定》，企業所得稅會計核算可選擇采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”，但是大多數企業普遍采用的還是應付稅款法，即使是會計核算水平要求較高的上市公司，也只有極少數公司明確采用納稅影響會計法(劉運國和曾富全，2007；劉斌、孫回回和李珍珍，2005)。

在這種會計環境下，新準則顛覆性地規定了一種在我國從未使用過的所得稅會計核算方法——資產負債表債務法，時至今日，新準則實施了七年之久，早已經歷過渡、轉型階段，進入了平穩實施階段。那么，所得稅會計準則具體實施的情況究竟如何，在會計實務操作中的認可度、遵循度、應用前景如何等等？對這些問題有必要進行大范圍的調查，以便了解我國所得稅會計準則的應用現狀。

目前，有關我國企業會計準則執行調查報告較為權威的是，財政部會計司于2011年的《我國上市公司2010年執行企業會計準則情況分析報告》。此報告采用逐日盯市、逐戶分析的方法，是在監控了2129家上市公司2010年的年報基礎上完成的，以評價各項會計準則過渡的“平穩性”為調查目的。然而該報告對準則執行結果的細節描述過于簡單，對“平穩性”的調查沒有進行前后對比，對上市公司和投資者對新準則的態度沒有深入調查，對影響準則實施因素的分析以及執行準則后會計信息質量情況變化沒有進行分析。特別對所得稅會計準則的調查更為粗略，僅對各大上市公司發生永久性差異的數量及相關項目進行了簡單統計，沒有更深入和更實質的調查內容。

基于此，本文采用問卷調查方法，對我國企業會計從業人員關于所得稅會計準則的基本看法、所得稅會計準則的應用現狀、所得稅會計準則實務操作過程中出現的主要問題，以及未來所得稅會計準則應用前景等方面進行了調查研究。

二、研究設計

(一)調查目的

通過對多類型、多數量企業問卷調查的方式，本文欲了解我國所得稅會計準則的應用狀況，企業會計從業人員對該項準則的基本觀點，以及被調查者對我國所得稅會計準則應用前景的態度。從實務視角了解所得稅會計準則執行現狀，試圖以該項調查結果為基礎，為我國所得稅會計準則的進一步完善提供現實依據。

(二)調查對象

以陜西省省市兩級地稅、國稅分管企業，會計師事務所服務客戶，及西北大學mba班部分學員作為本項研究的調查對象；調查范圍涉及制造業、服務業、金融業、建筑業、批發零售業、餐飲業、農林牧副漁業等多個行業；調查對象主要為各企業的財務會計人員，主要考慮這些人員在企業中主要從事會計核算工作，他們的會計專業知識大多比較扎實，且對所得稅會計準則、企業所得稅稅法等相關法律法規以及所得稅會計核算知識比較掌握。

(三)樣本特征

1、問卷設計

問卷內容分為四大部分：一是被調查者及其所在公司的基本情況；二是被調查者對所得稅會計準則的基本看法；三是被調查者所在單位應用所得稅會計準則的現狀；四是被調查者對未來應用所得稅會計準則的看法。問卷四大部分共設計了26個問題，題型有封閉式單選題、多選題，其中表明被調查者態度的題項均采用里克特五分量表進行設計，按照對題項的贊成程度由強至弱，以5至1分予以賦值。

2、問卷回收情況

問卷的發放形式有三種：一是通過電子郵件發送，二是通過信函發送，三是直接發放。問卷設計從2012年10月開始，實際發放從企業完成所得稅納稅申報的2013年2月開始，歷時2個月的時間，共發出650份調查問卷1，收回487份，其中92份內容填寫不完整。剔除無效問卷，本次調查共收回395份有效問卷，符合社會調查技術方法的規范要求。

3、信度分析

對問卷中被調查者對所得稅會計準則基本看法的內容，進行了信度分析，以測量問卷是否具有穩定性，及結果是否具有區別力。本文采用了內部一致性信度(InternalConsistency)檢驗法，按照α=[1-∑Si2/Sx2]/(n-1)(n為題目數，Si2為所有被調查者第i個問題答案的方差，Sx2為所有問題答案的方差)的公式計算，本文問卷調查的克朗巴哈α系數為0.698，處于信度較好的區間。表明本文調查研究的可靠性能夠保證，問卷在該層面的內部一致性較高。2

4、被調查企業的基本情況

從被調查者的單位職務特征來看，屬于總賬會計有267人，占67.59%；其次是財務部門主管為46人，占11.65%；一般核算會計有54人，占13.67%；屬于審計部門和公司管理層人員較少，分別為11人和9人，占2.78%和2.28%；出納人員有8人，占2.03%。由此可以看出，絕大部分被調查對象都是該企業的總賬會計人員，負責該公司財務報表的編制，具有很強的針對性；從被調查者的工作年限來看3，32.2%的被調查者工作年限為3至8年，30.6%的被調查者在目前的企業工作1至3年，工作年限在8年以上的被調查者有19%，而1年以內的被調查者只有18.2%，這些結果均表明本次被調查者從事財務會計核算的工作年限都比較長，對所在企業的會計準則與制度比較熟悉，實踐經驗豐富。

從被調查企業信息來看，按所有制性質進行分類，國有企業有92家，占總樣本的23.3%；民營企業有139家，占總樣本的35.2%；外資企業和合資企業分別有39家和51家，占總樣本的9.9%和12.9%；其他有74家，占總樣本的18.7%。按所屬行業進行分類，工業企業(含采礦業，制造業，電力、燃氣及水的生產和供應業)所占比重為13.9%(55家)，其余按所占比重排序依次為金融業24.1%(95家)、其他16.5%(65家)、建筑業13.9%(55家)、批發零售業11.1%(44家)、計算機服務及信息業10.1%(40家)、餐飲業7.1%(28家)、農林牧漁業3.3%(13家)。按資產規模進行分類，本次被調查企業總資產在1000萬元以下的企業，占37.2%(147家)，總資產在5000萬至1000萬的企業，占22.8%(90家)，總資產1億元以上的企業占20.8%(82家)，總資產處于5000萬至1億元的企業最少，占19.2%(76家)。可見，被調查企業資產規模跨度大，行業涉及面廣，會計核算規范性較強，會計管理人員素質較高，且樣本有一定的差異性。另外，按是否為上市公司進行分類，上市公司有37家4，非上市公司有358家。因此，從所有制性質、行業、資產規模和上市情況等來看，本次問卷涉及樣本比較廣泛，調查結論應該具備較好的代表性。

三、調查結果及分析

除第一部分有關企業基本情況的問題外，調查問卷主體有三部分內容，分別為“被調查者對所得稅會計準則的基本看法”、“被調查者所在單位應用所得稅會計準則的現狀”和“被調查者對未來應用所得稅會計準則的看法”。下面分析具體調研結果。

(一)被調查者對所得稅會計準則的基本看法

為了了解被調查者對所得稅會計準則的基本看法，本文設計了“被調查者對所得稅會計準則總體了解情況”與“資產負債表債務法的掌握程度”兩大類問題，每一個問題都有具體的題目與之對應。

1、被調查者對所得稅會計準則的總體了解情況

從圖1可以看出，有關所得稅會計準則總體認知度，62.3%的被調查者選擇“不太了解”，有14.7%和3.5%的被調查分別選擇“沒關注過”和“完全不了解”，僅有19.5%的被調查者選擇“比較了解”和“非常了解”，因此從所占百分比結果可看出，絕大多數的被調查者對該項準則的認知程度較低，其主要原因是一方面所得稅會計準則會計核算方法較為復雜、難懂，另一方面說明所得稅會計準則的普及教育程度有待提高。

就被調查者對所得稅會計準則改革結果滿意度來看(圖2)，超過六成的被調查者選擇“不太滿意”，有20.8%的被調查者選擇“無所謂”，而“比較滿意”和“非常滿意”選擇者可謂寥寥，這表明新所得稅會計準則的改革結果，并非如預期一般被廣大企業會計人員所接受，企業會計從業人員對所得稅會計準則的滿意度較低，具體原因和影響因素將會在后文詳細解析。

2、被調查者對資產負債表債務法的掌握程度

資產負債表債務法作為所得稅會計準則中規定的所得稅會計核算方法，被調查者是否如預計一般能夠熟練掌握呢？調查結果(圖4)顯示，66.3%的被調查者選擇“不太理解”，16.2%的被調查者選擇“不清楚”，而選擇“基本掌握理解”和“熟練掌握理解”的調查者只占13.9%和1.3%，這再次表明盡管此項準則已實行了七年之久，但是廣大企業應用者對這種方法并不是很認可，且不能熟練掌握。這種方法執行力度與預期相去甚遠，其深層次原因一方面在于該種方法比較晦澀、不易操作與理解；另一方面在于資產負債表法與之前的應付稅款法差異太大，即會計準則設計理念發生了重大變化；還有一種可能性在于我國這片獨特的會計土壤并不適于該方法的應用。

為了進一步驗證資產負債表債務法在我國是否具備相應的環境和條件，本文設計了兩個對應題目，據圖5的統計結果可知，絕大多數的被調查者認為，我國并不具備使用資產負債表債務法的環境和條件。此外，圖6報告了與國際會計準則相比，我國在執行新所得稅會計準則時存在差距的原因，被調查者認為“財務人員素質”是造成差距的首要原因，“所得稅會計理論發展程度”與“市場的完善和活躍度”次之，分別占有19.4%和19.0%的比例，同時“相關監管環境的健全性和有效性”也是我國執行所得稅會計準則與國際環境相比的差距原因，占有17.6%，“稅法等相關法律的完善程度”和“企業組織結構和制度的規范化”的選項結果分布較低，分別占有12.5%與11.4%。由此可見，執行所得稅會計準則，并使之被企業會計從業人員認可和廣泛使用，需要一定環境條件作為保證，只有對基礎的環境設施條件進行改善，才能使準則的執行發揮其應有的效果。

(二)被調查企業執行所得稅會計準則的現狀

自“安然事件”爆發之后，SEC在其公布的針對性報告中指出：“資產負債觀為經濟實質提供了最有力的描述，從而成為準則制定過程中最合適的基礎。”就美國和國際會計準則發展現狀來看，FASB和IASB正在不遺余力地推廣和在準則制定中貫徹資產負債觀。我國也緊隨國際會計準則變革的步伐，在新準則制定中同樣采用了資產負債觀，并以所得稅會計準則作為其中的典型和范例。但是該項準則在實務操作中運用情況怎樣呢？對此本文有必要仔細了解其在企業中具體的應用狀況。

1、被調查者對所得稅會計準則易用性的認知度

正如羅伯特·卡普蘭教授所持觀點一樣，“會計是一門實踐性很強的學科”，《企業會計準則第18號——所得稅》雖與國際會計準則接軌，但完全顛覆之前的核算方法，缺乏企業實踐，難逃“以其昏昏，使人昭昭”的境地。調查結果(圖7)也恰恰印證了上述觀點，有60.3%和15.2%的被調查者分別認為，在其所在的企業中“不太容易”和“非常不容易”理解與執行新所得稅會計準則，換言之即有接近七成的被調查者認為，新所得稅會計準則在實務操作中不易理解與執行。只有不到10%的被調查者認為新所得稅會計準則“非常容易”和“比較容易”理解與執行，所得稅會計準則在實務操作中的易用性受到質疑。

2、被調查者對所得稅會計核算方法的選擇

對稅前會計利潤與應稅所得之間差異處理所采用的會計核算方法，將直觀地體現會計準則制定理念。如圖8所示，若只能采用一種所得稅會計核算方法，有27.8%的被調查者選擇“利潤表債務法”，27.3%的被調查者選擇“資產負債表債務法”，25.6%的被調查者選擇“應付稅款法”。如果把除資產負債表債務法以外的其他所有方法歸為收入費用觀的應用，可知有64.3%的被調查者依舊傾向于收入費用觀，這與新準則制定所依據的資產負債觀相悖。

為了進一步了解企業資產規模、上市與否兩項因素，是否影響企業對所得稅會計處理方法選擇的偏好程度，本文在此對其做深入分析。

如圖9所示，公司上市與否與所得稅會計處理方法的選擇有很大的關系。雖整體被調查者傾向于選擇“利潤表債務法”，但如若把公司上市與否作為一個影響因素進一步剖析，可知12家上市公司選擇“資產負債表法”，101家非上市公司選擇“利潤表債務法”，這與2006年2月15日的新會計準則和審計準則體系不無關系。由于《企業會計準則第18號——所得稅》明確規定了公司應當采用“資產負債表債務法”進行所得稅會計的核算，而新準則要求自2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行，因此大多數的上市公司傾向于“資產負債表法”，而非上市公司則選擇“利潤表債務法”；然而，由于截止到2013年陜西省內一共有39家上市公司，而本文的調查對象中有37家上市公司，也就是說僅有32.4%的上市公司傾向選擇“資產負債表債務法”，即大多數的上市公司雖依照規定采用“資產負債表債務法”，但是公司的會計核算人員卻更傾向于選擇其他的所得稅會計處理方法。

企業的資產規模也與所得稅會計處理方法顯著相關，按照資產規模大小，可將被調查企業劃為大企業和中小企業5兩檔。根據統計結果(圖10)，30.4%的大企業選擇“資產負債表債務法”，而29.1%的中小企業則選擇了更簡單明了的“應付稅款法”，表明“資產負債表債務法”的使用具有極強的限制性，只有大企業才可為其提供必備的條件與環境。

3、被調查企業執行所得稅會計準則所遇障礙

如圖11所示，大企業與中小企業在執行所得稅會計準則中均遇到了障礙，其中大企業所遇障礙主要為“運用現行所得稅會計準則進行會計核算的簿記成本大于收益”，其次為“對所得稅會計準則本身不理解”與“財務人員素質難以滿足要求”，最后為“相關軟硬件設施不配套”；而中小企業在執行所得稅會計準則時，遇到最多的障礙為“對所得稅會計準則本身不理解”，其次為“財務人員素質難以滿足要求”。統計結果表明，新所得稅會計準則較之舊準則，顯然無論核算方法還是制定理念均有很大的跨越，從而對準則理解的準確度和會計從業人員的專業素養成為大小企業執行準則中所共同遇到的較大障礙。

4、被調查企業中會計利潤與應納稅所得額差異事項

據調查結果顯示，395家公司中有364家公司存在永久性差異，占比為92.2%，還有31家企業表示對此沒有關注過。基本上所有被調查企業均存在遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額，這說明被調查企業大多都執行了所得稅會計準則，即采用了“資產負債表債務法”，因而也間接佐證了本文研究的可信性與代表性，然前文調查結果顯示被調查者實際上對所得稅會計準則仍處于大多不了解的情況，這兩者相矛盾的結果令人深思，所得稅會計準則雖得到廣泛執行，但準則使用者對其中原理的理解和對準則本身的認可度卻無法與使用情況相匹配。

根據調查結果，遞延所得稅資產包括的項目為：稅前彌補虧損(39.2%)、資產減值準備(29.4%)、預計負債(25.7%)、其他(5.7%)；遞延所得稅負債包括的項目有：固定資產累計折舊(22.9%)、非同一控制企業合并取得的可辨認資產賬面價值(公允價值)大于計稅基礎(20.2%)、交易性金融資產等金融工具的公允價值變動(14.7%)、固定資產與無形資產及其他資產評估增值(14.7%)、其他(12.3%)、計入其他綜合收益的可供出售金融資產公允價值變動(10.3%)、投資性房地產公允價值變動(5%)。

新所得稅會計準則從資產負債觀出發，僅規定了資產或負債的賬面價值和其計稅基礎之間的差異，即應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，對于永久性差異卻只字未提，然而國際會計準則委員會的第33號《所得稅會計》征求意見稿與美國會計準則委員會第11號意見書(APBNo.11)均對“永久性差異”作出了解釋和說明。顯然根據調查結果，絕大多數企業存在的是永久性差異，暫時性差異只占很小的比例，然而準則卻花費大量的筆墨用較為復雜的會計核算方法處理實務中占企業內部很小比例的差異，這樣不符合成本收益原則；此外，在會計實務的操作方面會產生遞延所得稅資產、遞延所得稅負債長期掛賬的現象，尤其是遞延所得稅資產項目大多產生于資產減值準備，若資產不出售，遞延所得稅資產便無法轉回。

5、所得稅會計準則應用產生的經濟后果

財政部會計司的2008年、2009年、2010年我國上市公司執行企業會計準則情況分析報告中均指出，這三年來企業會計準則在上市公司得到了持續平穩有效實施。然而實際調查結果卻顯示(圖12)，就新所得稅會計準則對企業盈利結果的影響度而言，50.4%的被調查者認為其所在企業盈利有所提高，39.5%的被調查者認為所在企業的盈利結果有所降低，約有8.4%的被調查者認為沒什么變化，這說明實施新所得稅會計準則后，可能加大了盈余管理的空間，此觀點需要實證研究進一步的檢驗與證實。

同時，新所得稅會計準則對企業財務體系原有的運作方式所帶來的沖擊和影響也是本次調點之一。其中，有67.1%的被調查者認為，新所得稅會計準則增加了財務工作的復雜程度，僅有3.8%的被調查者認為，新所得稅會計準則降低了財務工作的復雜程度(圖13)。此外，從圖14可以看出，47.6%的被調查者覺得新所得稅會計準則的實施，加大了會計與稅法之間的核算差異，這為企業提供了操縱盈余、節約稅收成本的可能性，從而有可能帶來會計信息的扭曲和會計舞弊事件的頻發。

(三)被調查者對未來應用所得稅會計準則的看法

分析了我國企業應用所得稅會計準則方面的情況之后，有必要進一步了解實務界對我國所得稅會計準則應用前景的看法。總體來看，50.6%的被調查者認為所得稅會計準則會一直被采用，但具體的核算方法會改革，26.1%的被調查者選擇了“說不準”。這個數據表明我國企業會計準則已得到企業會計從業人員的一定認可，然而在具體的實務操作中，所得稅會計核算方法的應用卻遇見一些困難。所得稅會計準則未來發展方向將會有怎樣的變化？分別有64.6%和17.2%的被調查者認為，我國現行所得稅會計準則“較為有必要”和“非常有必要”進行修改，僅有6.3%的被調查者覺得并無修改需要。由此可看出，所得稅會計準則在我國未來的應用中，應不斷修改、完善，以提高其對實務工作指引與規范的效用。

四、研究結論與建議

基于以上調查問卷研究，本文初步得出以下結論及建議：

(一)有關所得稅會計準則應用總體認識方面

1、會計準則制定理念與現實不符

目前，世界存在兩種會計準則制定理念：資產負債觀和收入費用觀。我國新頒布的企業會計準則選擇依據前者制定，即基于資產和負債的變動來計量收益，突出資產負債表的基礎性地位。然而現實是大多數的被調查者認為，在企業中利潤表和現金流量表處于核心地位，且各利益主體均十分重視利潤指標。從監管方來看，公司上市、停、退市等市場監管行為，均以盈利為主要指標；從投資方來看，對一個公司投資的意愿也僅停留在盈利考察為主；從管理層來看，其業績評價與激勵機制設計，均建立在公司盈利增長的前提下。這些實務結果與準則制定的理念相悖，如何協調該矛盾將是未來所得稅會計準則改革的應有之義。

2、所得稅會計準則的執行力度應加強

我國金融市場已全面開放，并與國際會計準則實現了實質性趨同，且于2010年4月2日，我國財政部了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，以及自2010年起香港市場直接接受H股公司采用內地準則編制的財務報表。財政部這些舉措無不加強了我國會計準則與國際的趨同，但是這種一味的“走出去”、“趨同”與我國現實之間卻存在著巨大矛盾。上述反饋結果，均凸顯了目前所得稅會計準則在執行過程中所產生的問題：大多數被調查者對所得稅會計準則并不了解，對準則的改革結果也不甚滿意，且絕大多數被調查者認為該項準則不易執行，新所得稅會計準則增加了財務工作的復雜程度，對企業財務體系原有的運作方式帶來了沖擊。因而，未來則應加強所得稅會計準則的執行力度與普及度。

(二)有關所得稅會計準則應用的具體認識方面

1、所得稅會計準則的應用邏輯需反思

自美國會計程序委員會(CAP)第43號會計研究公報，將企業所得稅分攤付諸于實施以來，有關所得稅分攤及其余額的討論不絕于耳。尤其是現今我國會計準則中回避了永久性差異，提出了暫時性差異，從操作層面如何執行暫時性差異跨期攤配的問題成為本次研究的重要對象。

通過調研，可知資產減值準備是形成遞延所得稅資產的最主要來源，由于受制于資產減值準備準則中“已計提的絕大部分長期資產減值準備不允許轉回”等規定，導致很多資產在計提資產減值準備時借方余額發生，而只有資產處置時才會從貸方轉出，這些均使得遞延所得稅資產科目可能長期掛賬、抵消無望。此外，包括本文在內的大量經驗證據也表明了遞延稅款科目確實隨時間的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具體舉例如下，通過查閱西安達剛路面機械股份有限公司的年度報告，可知該公司在2010年度，遞延所得稅資產為543591.58元，完全由資產減值準備組成；2011年度，遞延所得稅資產為873841.42元，同樣也是由資產減值準備構成；2012年度，遞延所得稅資產為1023468.77元，也由資產減值準備形成。以上數據表明，該公司的遞延所得稅資產逐年呈遞增態勢，由于資產存在的周期過長，只能在資產處置時才能完全轉出資產減值準備的數額，遞延所得稅原有攤配暫時性差異的初衷得到質疑。

還有一個問題值得注意，據調查結果顯示，造成遞延所得稅資產的主要項目為資產減值損失，而資產減值損失項目中所占比例較大的為壞賬準備、存貨減值準備，這兩個項目分別為應收賬款與存貨的備抵賬戶，在資產負債表中它們屬于流動性資產，然而遞延所得稅資產在我國資產負債表中被劃分為非流動性資產，兩者的不一致發人深省，如何對遞延所得稅的披露與列報也應成為未來改革的重要內容。

2、我國尚不具備大范圍使用資產負債表債務法的條件

從理論角度，IAS12與SFAS19均規定只能采用資產負債表債務法核算所得稅費用，旨在真實、公允地反映企業資產和負債未來將為企業帶來的實際現金流。可是這種將經濟學收益概念引入會計準則的做法，增加了對未來不確定性的估計，徹底顛覆了傳統會計對歷史、確定性計量的行為，能否真實反映企業實際經營狀況有待商榷；同時這種國際前沿的所得稅會計核算方法——資產負債表債務法，本身也存在一些理論缺陷，比如ASB(英國會計準則委員會)就不認同暫時性差異的前提假設，即資產的賬面價值表示了資產將產生的最少的現金流量。此外，一些暫時性差異往往在舊差異轉回時又產生新的差異，兩者抵消的結果使得差異的轉回遙遙無期，并且把所有暫時性差異的納稅影響確認為資產和負債也不是很合理。

從應用角度，據調查結果可知，大多數的被調查者并不理解資產負債表債務法，且被調查的絕大部分企業存在永久性差異，然而所得稅會計準則對其卻置若罔聞，事實上永久性差異仍是造成稅會差異的主要因素，不能因其沒有在資產負債表中體現，而簡單地認為它不存在，所以現如今所得稅會計準則對它的處理很值得深思；與國際會計準則相比，我國執行所得稅會計準則在環境方面存在較大差距，尤其是在對準則的理解程度、財務人員素質兩個方面比較欠缺。這說明為了使所得稅會計準則發揮其應有的效用，宏觀層面(如準則的理論發展、市場發育)和微觀層面(如企業會計從業人員素質提升、企業組織結構規范化)均應著重關注，并不斷修正、完善、提高。

(三)探索未來所得稅會計準則的改革方向

目前，我國是“稅會分離”的模式，其執行成本遠遠大于可能帶來的效益，而本次調查結果也同樣證明了該觀點。本文認為，正是這種稅法與企業所得稅會計準則規定的不一致，使得企業會計人員增加了納稅申報工作的成本，同時也使得企業的管理者有極強的動機粉飾報表，擴大報表中遞延所得稅資產項目，少列報甚至不列報遞延所得稅負債項目。