導語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)監(jiān)管論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（1）會計年度

自公歷1月1日起至12月31日止。

（2）記賬基礎和計量原則

記賬基礎為權責發(fā)生制，計量方法為歷史成本法。

（3）存貨核算方法

存貨按房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品和非開發(fā)產(chǎn)品分類。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品包括已完工開發(fā)產(chǎn)品、在建開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品和擬開發(fā)產(chǎn)品。非開發(fā)產(chǎn)品包括原材料、庫存商品、低值易耗品。存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。各項存貨按實際成本計價。低值易耗品在領用時按一次性攤銷或分期攤銷。年末，在對存貨進行全面盤點的基礎上，對存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，預計其成本不可收回的部分，按單項、按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取存貨跌價準備。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是指單個開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表日以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。已完工開發(fā)產(chǎn)品是指已建成、待出售的物業(yè)；出租開發(fā)產(chǎn)品是指本集團意圖出售而暫以經(jīng)營租賃方式出租的物業(yè)，出租開發(fā)產(chǎn)品在預計可使用年限之內(nèi)（12.5—25年）分期攤銷；在建開發(fā)產(chǎn)品是指尚未建成、以出售為開發(fā)目的的物業(yè)；擬開發(fā)產(chǎn)品是指所購入的、已決定將之發(fā)展為出售或出租物業(yè)的土地。項目整體開發(fā)時，全部轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品；項目分期開發(fā)時，將分期開發(fā)用地部分轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品，后期未開發(fā)土地仍保留在該項目。公共配套設施按實際成本計入開發(fā)成本，完工時，攤銷轉(zhuǎn)入住宅等可售物業(yè)的成本，但如具有經(jīng)營價值且開發(fā)商擁有收益權的配套設施，單獨計入“出租開發(fā)產(chǎn)品”或“已完工開發(fā)產(chǎn)品”。

（4）固定資產(chǎn)及在建工程

固定資產(chǎn)指該集團為生產(chǎn)和經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年且單位價值在人民幣2000元以上的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)以成本減累計折舊及減值準備記入資產(chǎn)負債表內(nèi)。在建工程以成本減去減值準備記入資產(chǎn)負債表內(nèi)。在有關建造的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與購買或建造固定資產(chǎn)有關的一切直接或間接成本，包括在購建期間利用專門借款進行購建所發(fā)生的借款費用（包括有關借款本金和利息的匯兌損益），予以資本化。在建工程在達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。本集團對固定資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)按直線法計提折舊，即固定資產(chǎn)原值減去預計殘值后除以預計使用年限。已計提減值準備的固定資產(chǎn)計提折舊時，按照固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提減值準備的賬面凈額以及尚可使用年限重新計算確定折舊率，未計提固定資產(chǎn)減值準備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

（5）收入確認原則

收入是在經(jīng)濟利益能夠流入該集團，以及相關的收入和成本能夠可靠地計量時，根據(jù)下列方法確認：①銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權上的重要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，不再對該等商品實施繼續(xù)管理權和實際控制權，與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，相關的收入和成本能夠可靠地計量時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗收合格，簽訂了銷售合同，取得了買方按銷售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明時（通常收到銷售合同金額20%或以上之定金或/及已確認余下房款的付款安排）確認銷售收入的實現(xiàn)。②物業(yè)出租。物業(yè)出租按與承租方簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定按直線法確認房屋出租收入的實現(xiàn)。③提供勞務。提供勞務以實際已提供的勞務確認相關的收入，在確認收入時，以勞務已提供，與交易相關的價款能夠流入，并且與該項勞務有關的成本能夠可靠計量為前提。物業(yè)管理在物業(yè)管理服務已提供，與物業(yè)管理服務相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，與物業(yè)管理服務有關的成本能夠可靠地計量時，確認物業(yè)管理收入的實現(xiàn)。④利息收入。利息收入是按借出資金本金、貨幣資金存款和適用利率計算，并以時間為基準確認。

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（一）會計監(jiān)管標準不明確

目前，我國企業(yè)從事生產(chǎn)活動主要以《會計法》為準則。近年來，雖然國家陸續(xù)出臺了相關條例和政策，確立了較為規(guī)范的會計監(jiān)管標準體系，但是監(jiān)管工作中仍存在大量不足之處。我國對原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度、會計行業(yè)制度和專業(yè)的核算方法并沒有徹底的廢除，以致于在實行新標準的過程中，企業(yè)依然依賴舊標準。要保證新標準在企業(yè)中順利實施，單位財務負責人需和財政、國資等相關部門進行財務標準對接和溝通，使財務工作人員積極履行相關規(guī)定，及時改舊換新，執(zhí)行股東大會或者董事會的決策。否則，就會擴大行業(yè)監(jiān)管標準不統(tǒng)一的現(xiàn)象，影響國企財務監(jiān)管效率，使得會計信息失真，束縛企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，對監(jiān)管質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的負面影響，不利于提高國企的市場競爭力。

（二）內(nèi)部監(jiān)管體制不健全

賬目造假是企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象，主要原因是企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督制度。總會計師是財務部的首要領導，是對企業(yè)進行有效監(jiān)督的重要力量，總會計師崗位制度欠缺易導致企業(yè)出現(xiàn)造假現(xiàn)象。另外，從事會計監(jiān)管的人員有本部門員工，他們雖然對公司的財務工作較為了解，但受到人情世故等因素的影響，起不到監(jiān)督的作用。完善財務部各個崗位的制度，是做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的關鍵步驟。總會計師制度的缺陷特征主要表現(xiàn)在以下方面。第一，沒有形成完善的內(nèi)部財務監(jiān)督管理體系，對財務最高負責人的行為起不到監(jiān)督的作用。第二，崗位職責不明確，這也是造成會計管理工作混亂的直接原因。雜亂的崗位分工將各個環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容綜合到一起，員工之間不能有效配合和相互制約，降低了工作的透明度，增加了總會計師作弊的可能性。第三，管理者素質(zhì)欠缺。因此，完善內(nèi)部財務監(jiān)督體制，是管理國有資產(chǎn)的有效方法。

（三）會計信息質(zhì)量較差

較以往的會計行業(yè)信息質(zhì)量，如今已取得很大進步。但是，我們可以清楚地看到，會計信息失真現(xiàn)象仍然存在，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，企業(yè)私自挪用大批資金，進行違法炒作和放債。例如，1996年至1997年，佛山照明企業(yè)擅自動用資金3.11億元進行炒作本公司股票，而且還將6.3億元貸給證券公司和銀行，嚴重的損害了廣大員工的知情權、違反了國家的法律法規(guī)，給企業(yè)帶來了毀滅性災害。其次，賬目做假，隱瞞實際利潤，偷稅漏稅。2011年，江西省贛州市某國有企業(yè)將本廠實際生產(chǎn)的羽絨服件數(shù)為204682，謊報為89613，隱藏了115069件產(chǎn)品，偷稅金額可見一斑。再次，監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱、監(jiān)管力量不集中。企業(yè)沒有明確規(guī)定會計監(jiān)管工作負責人，致使領導者對監(jiān)察工作出現(xiàn)從眾管理現(xiàn)象，有時齊抓共管，有時無人問津，導致會計信息誤差較大。此外，加大企業(yè)的利潤，用以掩飾虧損，從而平穩(wěn)或抬高公司的股價。最后，侵占流轉(zhuǎn)稅款。國企通常要留有流動稅金，以及時繳納增值稅，由于稅款額度較高，企業(yè)將資金進行轉(zhuǎn)借，有時會出現(xiàn)收款不及時的情況，延誤了交稅日期。

二、強化國有資產(chǎn)會計監(jiān)管的對策

（一）建立健全會計監(jiān)督標準和制度

統(tǒng)一企業(yè)財務標準是提高監(jiān)督水平的有效途徑。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部發(fā)展的需要，適時成立權威性的會計鑒定和法律咨詢技術機構(gòu)，為公司的會計從業(yè)人員提供專業(yè)指導，防止因執(zhí)行標準不統(tǒng)一引起各部門得出不同的財務結(jié)果，提高懲處和監(jiān)管的力度。建立完善有效的內(nèi)部審核制度，有利于打好財務監(jiān)管的基礎，提升企業(yè)整個財務系統(tǒng)的工作效率，使監(jiān)管效果更加突出。比如，公司對會計結(jié)論制定合格的標準范圍，綜合核對所有部門的財務結(jié)果后，對與統(tǒng)計誤差較大的部門給予懲處，并督促其找出出現(xiàn)失誤的原因和環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變工作方法。保證內(nèi)部財務數(shù)據(jù)的真實性和有效性，才能使公司的工作正常開展，為進一步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標積蓄力量。建立完善的現(xiàn)代化企業(yè)監(jiān)管制度是當代經(jīng)濟對會計行業(yè)提出的新要求，公司要主動完善內(nèi)部管理制度體系，促進財務監(jiān)管工作及時有效地進行。

（二）及時調(diào)整和規(guī)劃企業(yè)財務部的組織架構(gòu)

建立完善高效的監(jiān)督機企業(yè)應和政府部門相結(jié)合，在單位內(nèi)部成立嚴謹?shù)谋O(jiān)督體制，從而形成監(jiān)管合力。充分發(fā)揮政府在治理會計信息市場混亂現(xiàn)象的作用，配合企業(yè)部門做好財務監(jiān)督工作。為了防止部門之間出現(xiàn)惡性競爭和小團體主義，有效地節(jié)約社會資源，在組織設計中應注意分工明確，避免出現(xiàn)多頭監(jiān)管的問題。在企業(yè)內(nèi)部成立監(jiān)事會，專項負責監(jiān)察企業(yè)經(jīng)營中的漏洞，及時提出整改意見。監(jiān)事會成立的主要目的是防止公司高層為了自身利益置于公司利益之上，保持公司經(jīng)營權和所有權相分離。監(jiān)事會主要由股東、職工、政府、債權人等相關利益主體的代表組成，通過檢查經(jīng)營方式、資產(chǎn)負債等經(jīng)濟狀況，使其符合國家的相關會計監(jiān)管標準。設立監(jiān)事會維護了廣大員工的合法權益，還有利于企業(yè)做出正確的發(fā)展部署，調(diào)整對利潤和投資的分配比例，實現(xiàn)公司的跨越式發(fā)展。

（三）加強社會責任感

提高會計信息質(zhì)量的監(jiān)管水平在完善監(jiān)管制度和機構(gòu)的基礎上，要注意會計信息質(zhì)量的提升。在社會主義建設新形勢下，企業(yè)的發(fā)展應與社會的可持續(xù)發(fā)展緊密聯(lián)系起來，公司的財務信息是市場發(fā)展方向的航標，也是國家做出重大經(jīng)濟決策的參考。在資源共享的社會，公司在吸收和利用社會信息的同時，有義務為市場反映更多的準確信息。會計信息是知識資源的一部分，具有共事性和轉(zhuǎn)移性，它能解決技術力量無法應對的經(jīng)濟難題。會計信息能夠通過各種形式轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的源泉，是市場良性發(fā)展的主要推動力。因此，我們應該結(jié)合現(xiàn)代科技，擴大計算機在會計監(jiān)管中的應用范圍，提高企業(yè)會計的信息質(zhì)量。高質(zhì)量的財務信息，是企業(yè)自身發(fā)展的需要和社會責任感的高度融合，也為中國經(jīng)濟事業(yè)的飛速前進保駕護航。

三、結(jié)語

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1、缺乏全面投資管理思想全面投資管理思想包括投資的全過程管理和管理主體的全面動員。投資的全過程管理是指投資管理不僅是對投資決策和資金的投資使用管理，而是從項目建設的提出、可行性報告、到項目建設、項目建設后的可行性評價等全過程管理；管理主體上的全面動員是指投資管理不僅僅是決策者、計劃和財務部門的參與，而是在需要全體員工的參與。但是，我廠無論是在全過程管理，還是在管理主體的全面動員上做得遠遠不夠。

2、會計核算人員不能參與投資過程管理目前，采氣二廠在投資管理上，投資核算是由財務資產(chǎn)科承擔的，但由于財務人員工作地點遠離產(chǎn)能建設目施工現(xiàn)場，參與管理的內(nèi)容也僅限于投資核算和投資核對。近幾年，由于項目投資大、工程量多，油氣資產(chǎn)分布范圍廣，財務會計人員對油氣資產(chǎn)的價值、性能和存放地點等不能參與全過程管理，也不能參與預算及決算分析，項目投資計劃的實施、控制由建設單位－產(chǎn)能建設項目組具體負責，財務人員無法對投資的使用進行控制。同時，油田工程建設的特殊性，每年都有大量的未完工程，需要第二年繼續(xù)實施，而下達的投資計劃是包括所有工程的，這樣對當年已完工程的投資是否超支無法核實，只是顯示每年都有大量投資未完而結(jié)轉(zhuǎn)到下一年使用。所以，財務人員投資核算的局限性直接影響到投資計劃的控制和油氣資產(chǎn)價值的真實性。

3、業(yè)務發(fā)展投資調(diào)整計劃下達較晚，給投資核算造成困難第二采氣廠的年度調(diào)整計劃由于要先與長慶油田公司規(guī)劃計劃處進行核對，并經(jīng)公司辦公會審定后，上報股份公司、專業(yè)公司、油田公司審批后才能下達，因為流程和審批較長，下達給我廠時已經(jīng)是當年的12月。而投資調(diào)整計劃又是年度計劃實施狀況檢查、財務決算、統(tǒng)計年報的和績效考核的依據(jù)。在實際運行過程中，由于一些投資項目未以業(yè)務發(fā)展計劃明確下達，但卻安排先實施，使得工程項目的維護時沒有依據(jù)，如果按照具體實施的項目維護工程項目，并將實際發(fā)生的成本核算到單項工程，年底又要根據(jù)調(diào)整計劃進行賬務調(diào)整，造成財務核算非常被動，也影響財務的監(jiān)督、控制職能的發(fā)揮。

二、對策及建議

1、加強投資計劃的剛性約束要實現(xiàn)投資核算的規(guī)范必須從源頭抓起，做好項目投資的前期論證、可行性研究。所有的工程項目必須嚴格按照項目的申報、立項、審批、投資估算、概預算、計劃的下達、工程的招標、合同的簽訂等規(guī)范運做。根據(jù)油田公司目前的投資管理現(xiàn)狀，首先應增強投資計劃的剛性，只有計劃具有剛性，計劃才能實現(xiàn)其指導性和約束性。但要增強投資計劃的剛性，必須做好投資的前期論證、可行性研究、概預算工作。所有的投資項目在費用發(fā)生之前，投資計劃明確下達，資金渠道明確，把原來“事后算賬”的要錢機制變?yōu)椤笆虑翱刂啤保瑫r將投資計劃控制指標簽訂到項目組的業(yè)績合同中，年終考核，節(jié)獎超罰。2、強化投資單井控制指標管理由于我廠的投資計劃是長慶油田根據(jù)單井地面工程標準化投資管理體系，以單井為單元下達投資的，公司對我廠產(chǎn)建項目組單井范圍內(nèi)的投資實行總量包干，下達的投資由我廠產(chǎn)建項目組自主控制，自求平衡，并且要按照公司投資計劃和審定的建設方案細分投資控制目標，落實到與單井投資控制有關的每一個環(huán)節(jié)中。

3、加強投資的預算管理2010年長慶油田公司開始使用ERP系統(tǒng)后，工程項目核算從工程項目的創(chuàng)建、預算分配、工程成本歸集、月末結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)資直到最后項目關閉，都與以前的核算方式有了很大變化，各單位按照規(guī)劃計劃處下達的計劃和項目進行分區(qū)塊總額控制，雖然不能具體到單個項目進行預算控制，但是一旦實際發(fā)生數(shù)超出分區(qū)塊項目預算總額，超出預算的憑證無法審核記賬，只能與業(yè)務端進行投資核對，對核算不準確的項目進行調(diào)整。ERP系統(tǒng)的使用提高了對投資的過程監(jiān)控，改變了以往財務部門事后算賬的局面。

4、財務核算人員要參與產(chǎn)能建設的全過程管理在實際工作中，財務人員要想?yún)⑴c到產(chǎn)能建設的全過程管理必需做好以下四點：一是舉辦項目工程管理知識培訓班，提高財務人員的多專業(yè)業(yè)務素質(zhì)。由于投資涉及到工程計劃、概預算、建設、驗收等一系列過程，會計人員要想完全了解產(chǎn)能建設各明細項目投資的使用情況，就需要了解每項工程的概預算方案，了解每項工程的實施過程及費用構(gòu)成要素。二是財務人員參與到工程全過程管理，通過對工程實施過程的跟蹤分析，明確預算與實際發(fā)費用的差異，進而找出投資管理的重點。三是要從人員上保證投資核算準確和投資管理兩項工作的開展。根據(jù)長慶油田的管理特點，建議產(chǎn)能建設項目會計核算人員由項目組管理，長駐項目組，直接參與到工程的全過程管理中，而在賬務核算業(yè)務上隸屬財務資產(chǎn)科管理，只在月末月初和年末年初回歸財務資產(chǎn)科，開展財務憑證掛賬審核、付款資料交接、月末關賬、憑證交接等各項財務工作，確保財務準確核算，財務資料齊全，使得投資核算工作和投資管理工作兩相不誤。

三、結(jié)束語

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新資產(chǎn)減值與盈余管理的實證研究依據(jù)“提出假設、構(gòu)建模型、選取樣本、實證研究分析”四個實驗步驟進行，其中假設階段的假設時間中間點為新會計準則的2006年，對比周期為前后3年，假設驗證的理論標準因素為《會計準則8號———資產(chǎn)減值》，樣本的選取范圍為滬、深A股的隨機樣本。本實證研究由四個層次組成，每個層次逐一驗證，層層探究。樣本前后7年相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析結(jié)果過于繁瑣復雜，且涉及無關數(shù)據(jù)，此處不進行一一贅述，僅進行數(shù)據(jù)結(jié)果分析，并構(gòu)建回歸模型，但樣本數(shù)據(jù)統(tǒng)計準確真實，符合數(shù)理統(tǒng)計學要求，數(shù)據(jù)分析采用SPSS軟件。

1.新資產(chǎn)減值準則效益研究。新準則旨在阻斷盈余通道，規(guī)范資產(chǎn)減值會計處理信息，提高會計信息披露的可靠性，提供決策依據(jù)。假設1：總資產(chǎn)減值準備計提率明顯降低；假設2：盈余動機變量因素的影響效果降低；假設3：經(jīng)濟因素變量對資產(chǎn)減值準備計提率的影響降低。由分段數(shù)據(jù)分析結(jié)果知，總資產(chǎn)減值計提率、規(guī)模等沒有顯示出明顯的相關性，因變量的改變并沒有引起流動比率的大幅度變動，因此可將其從回歸模型中剔除。另外，經(jīng)回歸分析，盈余動機變量通過1%檢驗，但差額收益率沒有通過檢驗。這說明此處的假設2和假設3沒有通過檢驗，假設不成立，新會計準則的初衷假設并不成立。

2.新準則后資產(chǎn)減值構(gòu)成變動。對于假設1、2、3的不成立，經(jīng)過分析新準則的實施在資產(chǎn)減值會計中的應用范圍存在偏差，或適用于長期資產(chǎn)，不適用于短期資產(chǎn)，因此作出以下三項假設。假設4：長期資產(chǎn)減值計提率降低；假設5：流動資產(chǎn)減值計提率提高；假設6：流動資產(chǎn)減值計提是總資產(chǎn)減值的影響因素。由數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析結(jié)果知，以新準則發(fā)表為變量的時間中間點，CA值呈逐年穩(wěn)定上升趨勢，LTA值在新準則后的第一年降至最低值，雖然后兩年出現(xiàn)回升的彈性變動，但并未達到新標準實施前的水平，這種數(shù)據(jù)分析結(jié)果直接佐證了假設4、5。在相關性的驗證方面，CA增值與LTA增值與Y增值表現(xiàn)了極強的相關性，且CA與LTA的變化值之和為Y的變化值。引入回歸模型，經(jīng)回歸分析知，對比2006年前后，CA值與LTA值均通過1%驗證，且其中CA值變化顯著，說明其對總資產(chǎn)減值率的影響越來越大，佐證了假設6。

3.長期資產(chǎn)及流動資產(chǎn)減值計提動機。經(jīng)過假設4、5、6的驗證發(fā)現(xiàn)，流動資產(chǎn)減值計提率對總資產(chǎn)減值計提率產(chǎn)生了影響，而長期資產(chǎn)減值計提率呈反向變動，那么到底是新準則產(chǎn)生了影響，還是產(chǎn)生了新的盈余管理手段，本出以下假設，假設7：盈余動機變量對流動資產(chǎn)計提減值率的影響度顯著提高；假設8：盈余動機變量對長期資產(chǎn)計提減值率的影響顯著下降。由相關性數(shù)據(jù)分析知，以2006年新準則頒布為基點，無論前后，盈余管理變量與流動資產(chǎn)減值準備計提率都有較強的關系。回歸模型分析可看出，盈余管理變量的影響度是在變化的，新準則實施前后，其對資產(chǎn)減值影響顯著性提高，并且這種提高是具有持續(xù)穩(wěn)定性的，這就支持了假設7的觀點。并且樣本數(shù)據(jù)經(jīng)回歸分析顯示，盈余管理變量與長期資產(chǎn)減值同樣具有明顯的相關性，這種相關性表現(xiàn)為影響度的減值，且呈現(xiàn)長期穩(wěn)定的降低，支持了假設8的觀點。

4.不同盈余管理動機對長期資產(chǎn)減值計提行為的影響。由上一層面的回歸分析可知，新資產(chǎn)減值準則對長期資產(chǎn)減值的盈余管理存在規(guī)范作用，但并未根除。盈余動機通常分為兩類，第一類為平滑、大幅提高或減少利潤；第二類為管理人員變更的計提“秘密準備”。因此接下來通過對盈余動機進行假設驗證。假設9：管理層變更期，兼具兩種盈余動機，其變量對長期資產(chǎn)減值相關性顯著；假設10：沒有或只有第一種盈余動機，其變量對長期資產(chǎn)減值相關性不明顯。樣本數(shù)據(jù)回歸分析知，盈余動機與長期資產(chǎn)減值間并未有顯著關聯(lián)性，且超額收益率變量通過5%顯著性驗證，結(jié)合無盈余管理現(xiàn)象的數(shù)據(jù)分析，當只有一種盈余動機時，新資產(chǎn)減值準則起到顯著抑制作用。當不存在盈余動機時，樣本回歸分析顯示不具備關聯(lián)性，且超額收益率通過1%水平驗證，支持了假設9的理論觀點。另外，當僅存在第二類或者兩者兼有的盈余動機時，樣本回歸分析知，長期資產(chǎn)減值因變量系數(shù)與盈余動機變量間呈正向變動關系，且經(jīng)濟變量與因變量沒表現(xiàn)出顯著關聯(lián)性。由此可見，對于存在第二類或者兩者兼有盈余動機的，新會計準則并未真正起到抑制作用，效果不明顯。這些分析結(jié)果使假設10通過驗證。

二、研究結(jié)論

篇5

關鍵詞：固定資產(chǎn) 管理 存在問題 管理措施

固定資產(chǎn)管理是指對固定資產(chǎn)的計劃、購置、驗收、登記、領用、使用、維修、報廢等全過程的管理。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動手段，也是發(fā)展國民經(jīng)濟的物質(zhì)基礎。它的數(shù)量、質(zhì)量、技術結(jié)構(gòu)標志著企業(yè)的生產(chǎn)能力，也標志著國家生產(chǎn)力發(fā)展水平。

一、固定資產(chǎn)管理中主要存在的問題

1.固定資產(chǎn)預算制度流于形式，對固定資產(chǎn)的購置或處置隨意性比較大。對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項，沒有履行特別的審批程序。

2.授權審批制度不明確。授權批準控制要求對所有資產(chǎn)的接觸、處理均經(jīng)過適當授權。一些單位沒有制定這一程序，不能有效杜絕固定資產(chǎn)管理過程中的錯誤、舞弊與違法行為。

3.固定資產(chǎn)管理、使用與財務核算脫節(jié)，造成賬實不符。

4.固定資產(chǎn)賬簿記錄不健全，有的單位對固定資產(chǎn)實行粗放管理，一般只在財務部門建立固定資產(chǎn)明細賬，沒有建立相應的臺賬。

5.不重視對設備的保養(yǎng)或用修理來替代保養(yǎng)，無形中縮短了設備的使用壽命。

6.盤點制度不健全。一些單位對存貨有完善的定期盤點制度，但對于固定資產(chǎn)一般不進行定期盤點，只在專門進行的清產(chǎn)核資中才對固定資產(chǎn)進行盤點。

7.內(nèi)部監(jiān)督制度不明確。沒有安排專門的部門和人員對固定資產(chǎn)的相關內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查。

二、固定資產(chǎn)管理措施

（一）固定資產(chǎn)投資

固定資產(chǎn)投資是指投資主體墊付貨幣或物資，以獲得固定資產(chǎn)的過程。固定資產(chǎn)投資包括改造原有固定資產(chǎn)投資以及購建新增固定資產(chǎn)投資。

固定資產(chǎn)投資存在回收時間較長、變現(xiàn)能力較差等風險，一旦決策失誤，就會嚴重影響企業(yè)的財務狀況和現(xiàn)金流量，甚至會使企業(yè)走向破產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)投資不能在缺乏調(diào)查研究的情況下進行，必須按特定的程序，運用科學的方法進行可行性分析，以保證決策的正確有效。

固定資產(chǎn)投資決策的程序一般包括如下幾個步驟：投資項目的提出；投資項目的評價。

投資項目的評價主要涉及如下四項工作。

第一，把提出的投資項目進行分類，為分析評價做好準備。

第二，計算有關項目的預計收入和成本，預測投資項目的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量是指投資項目所涉及的在一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入數(shù)量的總稱，將現(xiàn)金流入量減現(xiàn)金流出量的余額稱為凈現(xiàn)金流量。投資項目的現(xiàn)金流量由以下三部分組成。

①原始投資。即開始投資時發(fā)生的現(xiàn)金流量，主要為現(xiàn)金流出量。一般包括：固定資產(chǎn)投資，即房屋和建筑物、機器設備等的購入或建造、運輸、安裝成本等；流動資產(chǎn)投資，即由于新增固定資產(chǎn)而增加的營運資金：其他投資費用，與固定資產(chǎn)投資有關的其他費用，如籌建費用、職工培訓費；原有固定資產(chǎn)的變現(xiàn)收入，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，常見于固定資產(chǎn)更新投資。

②固定資產(chǎn)使用中的現(xiàn)金流量。固定資產(chǎn)在投產(chǎn)后，由于正常業(yè)務所引起的現(xiàn)金流量。營業(yè)收入是主要的現(xiàn)金流入量；發(fā)生的成本費用是主要的現(xiàn)金流出量。需要注意的是雖然折舊在會計核算中確認為費用，但是，這部分資金并沒有流出企業(yè)，所以不能作為現(xiàn)金流出量。

③固定資產(chǎn)清理的現(xiàn)金流量。固定資產(chǎn)使用期滿，進行清理階段發(fā)生的現(xiàn)金流量，包括收回固定資產(chǎn)的殘值、收回原墊付的流動資金等，都是企業(yè)的現(xiàn)金流入。

第三，運用各種投資評價指標，把各項投資按可行性的順序進行排列。

固定資產(chǎn)投資決策的方法很多，其中常用的有以下幾種：投資回收期法、投資回收率法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報酬率法等。凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報酬率法等相對而言比較復雜，企業(yè)投資評價可以采用相對簡單的投資回收期法、投資回收率法。

①投資回收期是指收回全部投資所需要的期限。縮短投資回收期可以提高資金的使用效率，降低投資風險，因此，投資回收期是評選投資方案的重要標準。投資回收期一般不能超過固定資產(chǎn)使用期限的一半，多個方案中則以投資回收期最短者為優(yōu)。

②投資回收率是年均現(xiàn)金凈流量與投資總額的比率。投資回收率的高低以相對數(shù)的形式反映投資回收速度快慢，投資回收率越高，則方案越好。通過比較各方案的投資回收率，選擇投資回收率最高的方案。

第四，寫出評價報告，請上級批準。

（1）投資項目的決策

投資項目評價后，企業(yè)領導者要作最后決策。最后決策一般可分成以下三種：接受這個項目，可以進行投資；拒絕這個項目，不能進行投資；發(fā)還給項目的提出部門，重新調(diào)查后，再做處理。

（2）投資項目的執(zhí)行

決定對某項目進行投資后，要積極籌措資金，實施投資。在投資項目的執(zhí)行過程中，要對工程進度、工程質(zhì)量、施工成本進行控制，以便使投資按預算規(guī)定保質(zhì)如期完成。投資項目的再評價

（二）固定資產(chǎn)購置

固定資產(chǎn)購置應嚴格按照小企業(yè)制定的財務管理制度進行。

各部門填寫請購單，并由設備部門作技術經(jīng)濟論證，進行詢價和價格比較，填寫好擬采購設備的名稱、規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量，估計費用等資料，送相關部門會簽并報總經(jīng)理批準。

對重大工程建設項目，企業(yè)應成立專門管理小組。成員應來自企業(yè)的工程、審計、財務等部門及使用單位等，共同參與項目論證、公開招標等環(huán)節(jié)的工作。既體現(xiàn)公平、公正原則，又通過招標等良性競爭手段，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

（三）固定資產(chǎn)日常管理

固定資產(chǎn)使用部門或人員負責相關固定資產(chǎn)的管理工作。行政部門或后勤部門對固定資產(chǎn)的安全保管和有效利用進行全面監(jiān)督，組織參與公司固定資產(chǎn)的清查，針對清查中發(fā)現(xiàn)的問題研究改進固定資產(chǎn)的使用和保管措施。對精密貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設備， 歸口管理部門應制定具體操作規(guī)程，指定專人進行操作。固定資產(chǎn)購建完成后，對設備及時進行測試和清點，并貼上標識銘牌。驗收不合格，不得辦理結(jié)算手續(xù)，不得交付使用，并按合同條款及時向有關責任人提出退貨或索賠。定期對設備進行盤點，核對賬、卡、物，保證賬賬、賬卡、賬物相符。

有條件的企業(yè)，應盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。及時對系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進行清理，查錯防漏。

（四）固定資產(chǎn)清查

小企業(yè)應定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點。

固定資產(chǎn)清查的程序：對本單位擁有的固定資產(chǎn)進行實物清點，并登記造冊；將實物按品種、數(shù)量、型號等與固定資產(chǎn)賬進行核對；按照管理權限上報有關情況，并根據(jù)批復進行賬務處理。

固定資產(chǎn)清查方法：

清查前的準備：組成固定資產(chǎn)清查小組，明確責任分工；

進行事前的摸查：利用賬務清理結(jié)果，編制盤點用的固定資產(chǎn)明細表。

實地盤點并核實有關情況：根據(jù)盤點情況編制“固定資產(chǎn)盤點表”，與基準日“固定資產(chǎn)清查細表”進行核對，并對盤點中出現(xiàn)的差異情況進行說明。

根據(jù)固定資產(chǎn)清查中的問題提出處理意見：報告清查結(jié)果根據(jù)盤點核實結(jié)果，填報固定資產(chǎn)盤點明細表。

錄入固定資產(chǎn)電子卡片：進一步完善固定資產(chǎn)清查明細表；編輯損失材料并呈批。

（五）固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制措施主要如下：

(1）崗位分工：企業(yè)不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務。

（2）授權批準：嚴禁未經(jīng)授權的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。

（3）取得與驗收控制：外購、自行建造固定資產(chǎn)，其驗收應符合相關規(guī)定。

（4）日常保管控制：企業(yè)應建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，確保管理權責明晰、責任到人。

（5）處置與轉(zhuǎn)移控制：企業(yè)處置、出售或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)對外投資，須經(jīng)有關部門授權或批準。

篇6

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，給企業(yè)帶來了蓬勃生機的同時，由于客觀體制上還存著一些漏洞，國有資產(chǎn)流失相當嚴重，引起了全社會的廣泛關注。因此，在市場經(jīng)濟條件下，如何維護企業(yè)的國有資產(chǎn)，維護國家所有者權益，提高企業(yè)的國有資產(chǎn)運營效益，加快企業(yè)的國有資產(chǎn)管理體制改革，強化對企業(yè)的國有資產(chǎn)的監(jiān)管，防止企業(yè)的國有資產(chǎn)流失，既是現(xiàn)代企業(yè)制度建設的核心內(nèi)容，又是國有企業(yè)改革的方向與重點。探索企業(yè)的國有資產(chǎn)監(jiān)管與經(jīng)營的有效途徑，深化企業(yè)的國有企業(yè)改革仍是當前經(jīng)濟體制改革的重要任務，也是經(jīng)濟管理工作的當務之急。企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值到底有什么途徑?以下主要從二方面進行探討就是：一、政府宏觀促進，就是政府給支持;二、企業(yè)微觀做，就是企業(yè)在具體實施。

思想上保值增值

政府在思想上重視、觀念上轉(zhuǎn)變是保障企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值的根本因素，是內(nèi)因。認清和適應企業(yè)的國有資產(chǎn)改革、發(fā)展的新形勢和新要求，理清思路，抓住企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值、完善和鞏固企業(yè)的國有資產(chǎn)基礎地位、壯大社會主義公有制經(jīng)濟這一主要矛盾，才能保持頭腦清醒，看清方向，做到提綱摯領，有的放矢。思想指引著行動，一切工作最后的結(jié)果如何，都要看政府官員對工作的認識的深度和廣度，以及認識是否符合客觀工作實際。切實抓好做好企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值工作，把該項工作當作政府的工作重點來抓。只有思想認識到位，并付之以具體有效的行動，促使企業(yè)的國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值、增值。

政府應全方位提高社會維護和保護國有資產(chǎn)的意識和責任感，讓全社會都認識到國有資產(chǎn)是社會主義制度的基礎和保障，與黨、國家和廣大干部群眾的利益休戚相關，消除各種不利于國有資產(chǎn)保值的消極心理，形成健全的防范意識。

法律完善

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，更需要一個全面的、完善的、細化的法制的約束，而我國現(xiàn)在的法律不是沒有建，是建得不完善，要與時并進。因此要做好以下幾個方面：

完善國有資產(chǎn)監(jiān)管的法規(guī)體系。建立、健全、落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責任的相關制度。要建立、健全重大決策失誤責任追究制度，規(guī)范重大決策責任的追究程序、辦法;要把企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績考核與薪酬制度改革更好地結(jié)合起來;認真做好國有資產(chǎn)基礎管理工作。要按照全國統(tǒng)一的清產(chǎn)核資政策和資產(chǎn)損失認定的標準，規(guī)范開展清產(chǎn)核資工作。要加強資產(chǎn)與財務管理的制度建設，防止產(chǎn)生新的不良資產(chǎn);進一步加強國有資產(chǎn)的監(jiān)管。

強化監(jiān)督制約，增強責任意識。

(1)健全國有企業(yè)經(jīng)營者激勵與制約機制;強化投資決策監(jiān)督制約，堅持民主集中制，即要通過民主基礎上的集中和集中指導下的民主的方式，來對某一投資決策項目進行廣泛深入的調(diào)查、分析、論證、只有這樣，才能使投資決策真正做到科學、合理，從而避免投資失誤。

(2)建立與完善國有資本的監(jiān)督體系，是提升資本運營水平、實現(xiàn)企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值的重要保證。隨著國家與地方國資委的相繼建立，國有資本監(jiān)管主體缺位的問題已經(jīng)解決，但是依法完善監(jiān)管體系、加強監(jiān)管的法制建設，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設仍然面臨嚴重的挑戰(zhàn)。在牢牢把握依法履行出資人職責定位這個根本，促進國企改革由政府主導向出資人主導轉(zhuǎn)變的前提下，維護企業(yè)作為市場主體享有的各項權利，充分尊重企業(yè)的經(jīng)營自主權和法人的財產(chǎn)權，按照市場化原則配置企業(yè)各項資源，促進企業(yè)的發(fā)展。

建立和健全企業(yè)監(jiān)督約束機制。根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定可量化的、可操作的企業(yè)監(jiān)督約束機制，做到每年檢查一次。財政部門要搞好企業(yè)年度決算檢查，要評出優(yōu)劣，分清責任，對損失巨大構(gòu)成犯罪的，要追究刑事責任。

篇7

關鍵詞：商業(yè)銀行 表外業(yè)務 風險監(jiān)管

隨著金融全球化的發(fā)展態(tài)勢，國際金融環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。商業(yè)銀行維系的傳統(tǒng)存貸利差盈利的模式已被沖破，其金融業(yè)務系統(tǒng)中的表外業(yè)務得到了飛速發(fā)展。西方商業(yè)銀行表外業(yè)務收入占銀行總收入的比重增加較快，表外業(yè)務已與資產(chǎn)、負債業(yè)務并列成為商業(yè)銀行的第三大支柱。我國商業(yè)銀行表外業(yè)務尚處起步階段,由于表外業(yè)務的特殊性，加之商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度還不夠完善與健全，監(jiān)管手段缺少剛性要求顯得比較乏力，因此，容易出現(xiàn)不公平競爭和諸多風險。因此，加強銀行表外業(yè)務風險監(jiān)管的研究就顯得十分重要。

一、商業(yè)銀行發(fā)展表外業(yè)務的必要性

根據(jù)巴塞爾委員會所給出的標準，銀行表外業(yè)務的概念有狹義和廣義兩種。狹義的表外業(yè)務是指雖然未列入銀行資產(chǎn)負債表，但仍然與表內(nèi)所標明的資產(chǎn)業(yè)務和負債業(yè)務之間存在密切關系，并在一定條件的約束下，有可能轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務和負債業(yè)務的金融經(jīng)營活動，也被稱為或有資產(chǎn)業(yè)務、或有負債業(yè)務。廣義的表外業(yè)務既包括狹義的表外業(yè)務，又包括資金結(jié)算、信托、業(yè)務咨詢等低風險的相關經(jīng)營活動。所以廣義概念的表外業(yè)務一般不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，但是指商業(yè)銀行從事的所有的業(yè)務。

隨著國內(nèi)信息技術和金融資本市場的快速發(fā)展，以及國家金融管理政策的變化，銀行業(yè)對自身業(yè)務范國進行了結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，將重點金融業(yè)務放在表外業(yè)務上，由此帶來銀行的盈利結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化。近年來，我國商業(yè)銀行的表外業(yè)務收入在營業(yè)總收入中所占比重越來越大，已成為銀行資金收入來源的一個重要法碼。國際上美國、英國等發(fā)達國家，銀行的表外業(yè)務收入更高，一般占到銀行50%以上的收入。實際上衡量商業(yè)銀行經(jīng)營績效的一個重要標準就是表外業(yè)務經(jīng)營的數(shù)量值的大小，商業(yè)銀行表外業(yè)務的重要作用主要體現(xiàn)在：有利于優(yōu)化商業(yè)銀行資源配置結(jié)構(gòu)、拓寬資金業(yè)務領域；有利于創(chuàng)新商業(yè)銀行利潤增長點，提高應對金融危機的能力；有利于增加銀行資產(chǎn)流動性與可控性，有效地降低或避免商業(yè)銀行投資；有利于擴展客戶數(shù)量，提升商業(yè)銀行的金融市場競爭能力。

二、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務發(fā)展現(xiàn)狀

商業(yè)銀行傳統(tǒng)存貸款利差的逐步減少的趨勢，使得商業(yè)銀行表外業(yè)務得到快速發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代高新信息技術的應用領域的擴大，給予商業(yè)銀行在結(jié)算工具、結(jié)算程序、結(jié)算方式和結(jié)算速度方面得到跨越式的提升。商業(yè)銀行的表外業(yè)務從數(shù)量與質(zhì)量兩方面有了新的提高。然而，商業(yè)銀行表外業(yè)務在發(fā)展過程中，不可避免地存在一些障礙，如：商業(yè)銀行創(chuàng)新表外業(yè)務產(chǎn)品的設計能力偏低。相當一部分表外業(yè)務的支付結(jié)算方式、銀行卡發(fā)行或類業(yè)務基本上是應用傳統(tǒng)的運行手段。相反，當前國際上許多跨國銀行不斷創(chuàng)新金融產(chǎn)品，迅速以智能與科技相結(jié)合，開拓投融資咨詢管理、基金托管、金融衍生工具類業(yè)務。這方面我國商業(yè)銀行應用與發(fā)展有待提高。國內(nèi)商業(yè)銀行所開設的表外業(yè)務未能成為銀行資金收入的重要資源。顯露為表外業(yè)務所占的資金份額相對不足，據(jù)統(tǒng)計目前我國商業(yè)銀行表外業(yè)務收入占總收入的比例左10%-20%之間，與國際銀行表外業(yè)務達到50%以上的水平相距甚遠。國內(nèi)商業(yè)銀行表外業(yè)務發(fā)展呈不均衡態(tài)勢。國內(nèi)商業(yè)銀行金融市場與國際金融市場，國內(nèi)不同銀行、不同地區(qū)銀行之間的發(fā)展水平存在較大差異（見表1）。

數(shù)據(jù)來源：由我國四大商業(yè)銀行2006-2010年年報整理而來。

三、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務風險監(jiān)管存在的問題

1、表外業(yè)務風險監(jiān)管成本問題

表外業(yè)務在給商業(yè)銀行帶來可觀收益的同時也產(chǎn)生一定的風險系數(shù)。目前我國信貸規(guī)模與領域?qū)嵭袊栏窨刂疲纱瞬糠纸鹑跈C構(gòu)紛紛利用大幅開發(fā)理財產(chǎn)品提高資金收益，促使商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)迅速呈現(xiàn)分極化的發(fā)展趨勢，尤其在票據(jù)融資業(yè)務項目中表現(xiàn)突出。商業(yè)銀行在表內(nèi)貸款總體受到限制的狀況下，加大表外銀票資產(chǎn)的拓展力度是商業(yè)銀行采取的普遍做法，得到的是存款規(guī)模大幅擴大。由于對商業(yè)銀行表外業(yè)務的監(jiān)管要求相對較弱，導致商業(yè)銀行表外業(yè)務是為了減少或規(guī)避監(jiān)管成本而存在。商業(yè)銀行表外業(yè)務的監(jiān)管成本問題是普遍關注的熱點，如果一味地強調(diào)減低表外業(yè)務風險監(jiān)管成本，將會給商業(yè)銀行表外業(yè)務的監(jiān)管、發(fā)展和創(chuàng)新帶來一系列的挑戰(zhàn)。

2、表外業(yè)務風險監(jiān)管立法問題

目前，我國對金融業(yè)安全問題高度重視，一般沿襲傳統(tǒng)行政管理的方式，現(xiàn)行商業(yè)銀行相關法規(guī)與制度較為完善，如存貸業(yè)務、支付結(jié)算類業(yè)務方面，以2001年頒發(fā)的《商業(yè)銀行中間業(yè)務暫行規(guī)定》為主，相關金融法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章都可涉及。然而，商業(yè)銀行表外業(yè)務的規(guī)范性文件體系中，獨立地、專門地針對銀行表外業(yè)務的法律與法規(guī)較少，其中很多內(nèi)容都是原則上規(guī)定，側(cè)重于某一管理方向的宏觀要求，而在銀行表外業(yè)務實踐中監(jiān)管的可操作性不強，沒有統(tǒng)一的、完善的規(guī)范化監(jiān)管標準，這樣客觀上無法對表外業(yè)務的實施有效的指導和規(guī)范。

3、表外業(yè)務立法與國際接軌問題

我國現(xiàn)行商業(yè)銀行表外業(yè)務立法主要是針對國內(nèi)金融業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀下制定的，對解決我國國內(nèi)金融監(jiān)管問題具有十分重要的現(xiàn)實意義。我國從2007年起，新會計準則由上市銀行開始執(zhí)行，對其他商業(yè)銀行的要求也較高。國內(nèi)頒發(fā)的新會計準則與國際財務報告準則（IAS/IFRS）和國際會計準則相似，國內(nèi)商業(yè)銀行可以加以借鑒。但目前國內(nèi)商業(yè)銀行表外業(yè)務立法與國際接軌存在較大差異，由于在監(jiān)管內(nèi)容與方式上，監(jiān)管手段與工具上，不能完全符合國際標準。因此，國內(nèi)商業(yè)銀行拓展國際表外業(yè)務時，許多國家按照國際慣例進行交往時，往往存在一定的不適應與障礙，無法融入國際金融業(yè)發(fā)展的大環(huán)境。

四、加強商業(yè)銀行表外業(yè)務風險監(jiān)管的建議

1、規(guī)范市場準入標準

由于表外業(yè)務的類別較多，復雜性較高，所以在對其設定市場準入時應當根據(jù)不同的情況建立不同的標準。對于無風險的業(yè)務，如、咨詢、支付結(jié)算等業(yè)務不應設置復雜的附加條件，只需要加以備案登記就可以允許其進入市場。另對風險較高、操作程序較為復雜的資金融通、擔保承兌等業(yè)務，可以設立不同的風險評判等級，再向相關機構(gòu)進行申請，得到審批之后進入市場。對于衍生產(chǎn)品這類形式復雜風險隱藏性較強的業(yè)務，可以嚴格按照《金融機構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務管理暫行辦法》設立準入程序，由高級別的監(jiān)管機構(gòu)進行審批，保證準入門檻能有效地對銀行表外業(yè)務風險進行控制。

2、強化資本充足率的監(jiān)管

為了縮小與國際標準的差距，我國必須加強對資本充足率的管制。首先，資本充足率的監(jiān)管應當包括操作風險，由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部風險機制不是十分完善，因此信用風險、市場風險事實上都隱藏于操作環(huán)節(jié)而有可能導致銀行承擔大量的風險并遭受損失。所以操作風險理所應當?shù)卦摷{入資本充足率的監(jiān)管范圍之內(nèi)。《新巴塞爾協(xié)議》初步確定操作風險的單獨資本要求是20%，筆者認為這一比例有些偏高，超出了目前我國商業(yè)銀行的承受能力，因此我國在操作比例的具體比例上可以適當放寬。其次，適當借鑒他國做法，分類管理不同的表外業(yè)務。由于表外業(yè)務的種類和范圍均有所不同，因此在對其監(jiān)管也必須加以區(qū)別，以不同的標準和機制去制約表外業(yè)務可能產(chǎn)生的風險。

3、改善表外業(yè)務信息披露

《商業(yè)銀行法》第61條和62條中規(guī)定商業(yè)銀行應定期向中國人民銀行報送資產(chǎn)負債表、損益表以及其他財務報表的資料。這是規(guī)范商業(yè)銀行向監(jiān)管主體的信息披露義務，并不是向公眾進行信息披露。巴塞爾資本協(xié)議寫入強制性信息披露制度，要求銀行每年對財務變動等重大事件至少披露一次，這樣做的目的是要提高銀行操作的透明度，遏制腐敗和集團犯罪的發(fā)生。因此，筆者認為應當從信息披露的標準、內(nèi)容和時間等方面對表外業(yè)務信息披露加以規(guī)范。除了監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的強制信息披露以外，商業(yè)銀行對表外業(yè)務也應自愿進行信息披露。這樣做增強了表外業(yè)務的透明度，更易于監(jiān)督和風險防范；同時信息批露可以幫助企業(yè)樹立形象，有利于社會對其綜合經(jīng)營實力的客觀評價，更容易獲得社會的認可，獲得更多的合作機會。只有銀行定期資本水平和風險狀況方面的準確信息，市場參與者才能準確判斷銀行抵御風險的能力。

4、開展銀行內(nèi)部風險評級

根據(jù)巴塞爾銀行委員會的要求，金融自由化背景下為了使商業(yè)銀行具有更高的自主性，以前的直接監(jiān)管都逐漸演化為間接監(jiān)管，但是為了達到監(jiān)管的目標，銀行在權限得到自主的前提下必須建立自身內(nèi)部風險評級，主動的預防和控制表外業(yè)務可能帶來的風險。銀行內(nèi)部風險評級可通過自評互評聘請金融專家實施評估。

5、現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查結(jié)合

為了提高監(jiān)管當局對銀行資本充足率的監(jiān)管，應當完善現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查程序，增加監(jiān)管的頻率和實效。還要以事前監(jiān)控為主要監(jiān)管模式，而非現(xiàn)在的事后監(jiān)管模式，只有平時對資本充足率進行適時持續(xù)的監(jiān)管才能有效地對風險進行遏制，所以為了保證控制風險，資本充足率監(jiān)管應當包含以上所說內(nèi)容，才能真正起到監(jiān)管支柱的作用。

參考文獻：

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論文關鍵詞：企業(yè)重組，兼并，評估

 

一、企業(yè)重組和兼并的歷史發(fā)展概述

從19 世紀末英、美等西方國家發(fā)生的第一次企業(yè)并購算起，歷經(jīng)5次企業(yè)并購，至今已有近百年的歷史，企業(yè)的重組和并購是企業(yè)成長的主要方式。企業(yè)重組和并購的動因很多，如為了追求規(guī)模經(jīng)濟，為了實現(xiàn)多樣化經(jīng)營，或者是為了獲得先進技術和管理經(jīng)驗等，但其最終目標只有一個，即追求企業(yè)長期利潤的最大化。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)重組和并購的方式不斷創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)重組和并購由于涉及到的主體眾多，并購區(qū)域范圍和行業(yè)范圍都空前擴大。當今世界發(fā)達的國家和地區(qū)，其經(jīng)濟騰飛與經(jīng)濟的現(xiàn)代化都和企業(yè)的重組和兼并有著不解之緣。九十年代以來，這股浪潮迅速沖擊著我們內(nèi)地的各個企業(yè)，越來越多的成功試點使人們相信并嘗試著用這種方式來實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)軌。總之，企業(yè)重組和兼并這一方式對我國的內(nèi)地產(chǎn)業(yè)也起了極大的作用，表現(xiàn)出極強的生命力。

二、企業(yè)重組和兼并的優(yōu)勢

1、重組和兼并可以使企業(yè)減少負債，甩掉包袱。大部分企業(yè)因負債過高，形成了惡性循環(huán)，致使經(jīng)濟越來越不景氣，這已經(jīng)成為我們企業(yè)生存和發(fā)展的巨大包袱，通過對這些企業(yè)進行重組和兼并，使原有企業(yè)的債務得到了重組，有利于落后企業(yè)甩掉歷史包袱評估，重新步入良性發(fā)展軌道。

2、有利于資源整合，提高競爭力經(jīng)過多年的改革和發(fā)展。例如，新疆地區(qū)已有一大批搞得好的企業(yè)和企業(yè)集團，他們要發(fā)展，要擴大規(guī)模，有強烈的聯(lián)合、重組和兼并的愿望，以增強實力，控制更多的資產(chǎn)。而目前我國還有一些劣勢企業(yè)，他們有大批固定資產(chǎn)未得到充分利用，管理比較落后，大批技術人員和專業(yè)人士無所事事，也急需大批資金，企業(yè)之間的重組和兼并可以使企業(yè)之間互通有無，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。

3、有利于增強實力，迅速擴大企業(yè)的規(guī)模在現(xiàn)代市場競爭中，雄厚的經(jīng)濟實力和企業(yè)規(guī)模是克敵制勝的關鍵，通過企業(yè)重組和兼并可以有效地獲得規(guī)模效益，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本，因而通過重組和兼并，還可以使原有企業(yè)擴大生產(chǎn)能力和規(guī)模，大大增強實力。

4、有利于強化企業(yè)的經(jīng)營管理，增強風險抵御能力通過重組和兼并可以使企業(yè)之間相互取長補短，優(yōu)勢互補，還可以有效鏟除原有企業(yè)的惡習、弊端和不良風氣，進而優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、資源配置，真正提升企業(yè)的經(jīng)營、管理水平，增強抗風險能力。

三、企業(yè)重組和兼并過程中的評估方法及運用特點

1、評估方法的運用豐富多樣。評估機構(gòu)需要根據(jù)不同評估對象的特點和所處的市場條件選擇最能客觀反映資產(chǎn)價值的評估方法,有利于提高評估結(jié)果的合理性，有助于客觀地發(fā)現(xiàn)價值。如單項資產(chǎn)評估,因難以單獨計算單個生產(chǎn)要素收益,收益法的使用受到限制；整體資產(chǎn)評估,評估的是資產(chǎn)綜合體的預期獲利能力,較適合采用收益法論文格式范文。無形資產(chǎn)由于自身難以復制的特征, 存在較嚴重的成本耗費與效用的非對稱性, 適合采用收益法評估。通用性的資產(chǎn)可在公開市場上出售,這種情況較適宜采用市場法；而專用性資產(chǎn)由于缺乏公開出售的條件,無法采用市場比較法,成本法更適合。

2、根據(jù)企業(yè)重組兼并的原因不同，評估方法的運用靈活應變，具體方法有以下幾種: 其一,被并購企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面表現(xiàn)良好，獲利能力也較好，資產(chǎn)評估適以收益現(xiàn)值為標準；其二，被并購企業(yè)經(jīng)營管理較差，長期處于微利狀態(tài)，發(fā)展前景有限，資產(chǎn)評估應通常以重置成本為標準；其三，被并購企業(yè)經(jīng)營不善，長期虧損，無發(fā)展前途, 資產(chǎn)評估可以考慮以清算價格為標準。

3、評估方法應該逐步與國際接軌，為上市公司國際并購掃清障礙。收益法也稱現(xiàn)金流折現(xiàn)法，它是作為國際上最為常用的估值方法，且在并購重組中的運用日益普遍, 這意味著我國國內(nèi)上市公司并購重組在評估方法方面已逐步與國際接軌，將會增強評估報告在涉外項目中的可用性，評估結(jié)果也更能為相關各方所接受，在估值方面為企業(yè)實施跨國并購掃清了障礙。

4、評估方法的技術含量逐步提高, 其方法運用更為合理。由于各類評估方法的運用是需要依靠評估人員的主觀判斷, 從而使得最終的評估值容易出現(xiàn)人為操縱或調(diào)節(jié)的可能, 尤其是收益法下的評估, 若相關重要參數(shù)選取不恰當或不合理時, 將導致評估結(jié)果出現(xiàn)異常與實際背離,招致市場和監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)疑。在嚴格監(jiān)管、行業(yè)規(guī)范和實踐活動中, 評估方法的技術含量正在逐步提高, 要素市場的日趨成熟為各類評估參數(shù)的合理選取和技術的完善創(chuàng)造了條件。

四、企業(yè)重組和兼并中存在的問題

雖然重組和兼并有很多優(yōu)勢，但我們還應該清醒地看到，在企業(yè)重組和兼并地過程中還有許多亟待解決的問題：

1、加強監(jiān)管評估，防止國有資產(chǎn)流失在企業(yè)的重組和兼并過程中，企業(yè)一定要加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度，確保國有資產(chǎn)保值、增值。要加強和做好外派監(jiān)事會工作，做到管資產(chǎn)、管人和管事相統(tǒng)一，并建立科學、合理的業(yè)績評價體系，加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度，防止國有資產(chǎn)在重組和兼并和轉(zhuǎn)讓過程中流失。

2、成功的經(jīng)驗不足。國外發(fā)達國家有許多成熟的辦法和經(jīng)驗可以借鑒，對于我國大部分地區(qū)來說，企業(yè)之間的重組和兼并還剛剛起步，經(jīng)驗不足，因此在重組和兼并過程中切不可急于求成，一定要慎重，要全面考慮，三思而后行，要等待時機成熟了方可進行，切不可草率從事。

3、企業(yè)依然抱有較為嚴重的等、靠、要思想。當前企業(yè)的領導在思想觀念、思維方式、工作方式、方法等方面有待提高。企業(yè)的重組和兼并是一個市場交易行為，應由企業(yè)根據(jù)自身條件和市場情況自主決策，而不能單純信賴政府的幫助。企業(yè)要想適應新形勢、實現(xiàn)新突破，求得新發(fā)展，再上新臺階，就應在政府的大力支持、引導和激勵下，樹立市場意識，積極、主動地選擇重組和兼并的方式，只有這樣才能使資源配置等達到最優(yōu)配置，同時只有企業(yè)主動了，重組和兼并的步伐才能更快些，效果也會更好些。

參考文獻：

[1]張秋生，王東《企業(yè)兼并與收購》北方交通大學出版社2008；

[2]寇淮《中國國有企業(yè)并購趨勢和戰(zhàn)略研究》中國財政經(jīng)濟出版社2009；

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一、題目：中國上市公司效績評價體系的探討

二、課題研究的意義

我國上市公司對我國的經(jīng)濟發(fā)展起到越來越重要的作用，截止2001年底，我國上市公司已達到1174家，總股本超過5050億，其中國家股和國有法人股328億，市價總值高達5.55萬億元，約占國民生產(chǎn)總值的48%，約有股民6800萬人，約占城鎮(zhèn)人口的40%,資本市場規(guī)模越來越大。據(jù)統(tǒng)計，截止2001年底，我國國有控股上市公司所有者權益10547億元，實現(xiàn)利潤1519億元，分別占全國國有及國有控股企業(yè)的32%和63%，國有上市公司已成為我國各行業(yè)中的龍頭企業(yè)，在國有資產(chǎn)質(zhì)量上，上市公司已成為優(yōu)良資產(chǎn)的富區(qū)，同時上市公司也成為中國人投資的主要領域。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，上市公司不僅會得到更大更快的發(fā)展，而且會顯示出更重要的作用。但也不 可否認，在我國上市公司發(fā)展過程中，也出現(xiàn)了一些問題：一是上市公司整體業(yè)績下滑，競爭力下降，據(jù)資料反映，2001年我國上市公司加權平均每股收益為0.1369元，比上年同期下降31.04%,加權平均凈資產(chǎn)收益率為5.53%,比上年同期下降22.55%,有151家公司虧損,虧損面為12.67%，較上年又進一步擴大;二是部分上市公司內(nèi)部違規(guī)現(xiàn)象嚴重，據(jù)了解，2001年有100家上市公司因各種違規(guī)問題而受到證監(jiān)委和其他有關部門的查處;一些上市公司會計信息嚴重失真，虛增業(yè)績，大肆“圈錢”，極大地打擊了投資者對上市公司的信心;三是二級市場投機行為盛行，一些機構(gòu)操縱股價，牟取高利，嚴重地擾亂了市場秩序。為了解決我國上市公司發(fā)展中出現(xiàn)的問題，就需要在市場經(jīng)濟條件下，更好地有效發(fā)揮政府的監(jiān)管職能和社會的監(jiān)督職能，加快建立上市公司的優(yōu)勝劣汰機制，全面凈化證券市場的環(huán)境。要實現(xiàn)這一目標，有效的手段之一是建立上市公司的效績評價體系。

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目前，國家有關部門已經(jīng)對我國國有企業(yè)制定了效績評價制度，并正在逐步推開,但在我國上市公司中還沒有建立這項制度，所以本文的研究是有實際意義的。

三.本文研究的內(nèi)容

本文擬從四個方面探討上市公司效績評價體系的建立。

第一部分主要從六個方面闡述建立我國上市公司效績評價體系的意義，這六個方面是：

(一)有利于國家對上市公司的監(jiān)管

(二)有利于推動上市公司建立科學的約束和激勵機制。

(三)有助于對上市公司經(jīng)營者業(yè)績的全面考核。

(四)有利于引導上市公司的經(jīng)營行為。

(五)有利于增強上市公司的形象意識。

(六)有助于投資者的理性投資。

第二部分主要從三個方面論證建立我國上市公司效績評價體系的可行性。這三個方面是;

(一) 國有企業(yè)效績評價工作的順利進行，為上市公司開展效績評價工作提供了寶貴的經(jīng)驗。

(二) 我國上市公司現(xiàn)有的基礎比較好，更適合效績評價工作的開展。

(三) 政府有關部門、投資者、和上市公司比較支持上市公司開展效績評價工作。

通過上述兩個部分的分析論證，說明我國建立上市公司效績評價體系的必要性和可行性。

第三部分是本文要研究的重點。提出上市公司效績評價體系的設計方案。設想從五個方面構(gòu)建上市公司效績評價體系框架。這五個方面是：

(一) 全面闡述和分析效績評價體系六個基本要素的內(nèi)容、作用。

(二) 重點研究效績評價指標體系 。評價指標體系是效績評價的核心，初步思路是參照國有企業(yè)效績評價體系指標體系，結(jié)合上市公司現(xiàn)狀和特征，設計上市公司的評價指標體系和權數(shù)配置。

(三) 確定評價標準采用行業(yè)標準和評議參考標準。

(四) 制度評價方法。評價方法考慮采用工效系數(shù)法和綜合判斷法。

(五) 提出組織實施的方法。建議在起步由政府有關部門組織實施。

第四部分是實例分析。運用本文設計的效績評價體系對某一家上市公司2001年度效績進行評價。

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關鍵詞：行政事業(yè)單位；財務會計管理；現(xiàn)狀；對策

行政事業(yè)單位財務管理，是行政事業(yè)單位基于行使職能的過程中客觀存在的財務活動和財務關系而產(chǎn)生的，是行政事業(yè)單位組織財務活動、處理與各方面財務關系的一項經(jīng)濟管理工作，是公共管理的重要組成部分。隨著財政改革的不斷深化，行政事業(yè)單位財務管理不斷加強，逐步建立了比較完善的管理模式。但是在現(xiàn)階段由于主客觀原因，行政事業(yè)單位財務管理還存在著諸多方面有待進一步改進。本了一些分析，并提出了財務會計管理的改革對策。

一、行政事業(yè)單位財務會計管理的現(xiàn)狀

1.管理層的控制意識比較薄弱，財務人員受其制而無法獨立履行職責

這主要體現(xiàn)在部分領導干部僅僅把財會部門當成“錢包”，多數(shù)會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，沒有權利也沒有機會參加單位的重要決策跟業(yè)務管理活動。行政事業(yè)單位的財務人員在業(yè)務上受財政部門領導，在行政上受本單位領導，產(chǎn)生不少弊端。會計人員在行政權力的壓力和一些經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，往往會做出一些違反財經(jīng)紀律的事。財政部門對會計人員不能進行有效的考核和監(jiān)督，致使有些會計人員沒有壓力，沒有責任心。

2.在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度上過于疏忽

在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的時候，很多單位只是將其寫在紙上，并且在對很多重大事項進行決策與執(zhí)行的時候，有一些隨意。實際執(zhí)行過程中，部門預算的約束力不強，存在一些決策無民主、重大無標準的現(xiàn)象。甚至有些單位領導實行霸權主意，他們的權利要超過內(nèi)部控制制度。自己不遵守內(nèi)部控制制度，經(jīng)常進行例外原則的使用，這就造成內(nèi)部控制制度威懾力與信任度的下降。還有一些執(zhí)行人員的執(zhí)行力度不高，素質(zhì)不高，這就使得內(nèi)部控制很容易失控。

3.實體資產(chǎn)的賬實不符，現(xiàn)有資產(chǎn)使用效率低

國有資產(chǎn)管理與財務管理嚴重脫節(jié)，形成資產(chǎn)管理人員不了解財務賬上資產(chǎn)存量狀況，財務人員對資產(chǎn)使用情況也不甚了解，使資產(chǎn)處于既管又不管的狀態(tài)，致使存量不實，賬實不符，責任不清。部分單位對固定資產(chǎn)的存量及流量管理不嚴，普遍存在“重購建、輕管理”的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的使用、維護、處置、出租、出借以及調(diào)撥、報廢等方面管理不規(guī)范，資產(chǎn)使用效率低下，更有甚者造成了國有資產(chǎn)的流失。

4.會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊

會計基礎工作、內(nèi)部管理機制不健全單位中，不少財務會計主管不是會計專業(yè)出身，這些“門外漢”對會計工作一知半解，在理解執(zhí)行各類財經(jīng)法規(guī)制度時就有很大的偏差，出了問題就說自己不懂。

二、改變行政事業(yè)單位財務會計管理現(xiàn)狀的對策

在行政事業(yè)單位財務會計制度改革中，應對目前存在的問題，主要有三個方面的對策：

1.正確認識財務管理的重要性

努力增強領導干部的財務意識事業(yè)領導要認真學習《國有資產(chǎn)管理辦法》、《會計法》等法律法規(guī)，逐步規(guī)范財務管理，要努力健全內(nèi)部控制機制，提高領導者重視財務管理的意思水平，提高財務人員地位，重視財務專業(yè)人員。日常開支要力爭做到三人以上簽字有效，加強和完善對“一支筆”的監(jiān)督力度，應當采取財務公開化、業(yè)務公開化，力爭增加透明度，增強官本位的免疫力。領導層應該以身作則才能更好的將有效的財務管理理念貫徹下去。

2.加強行政事業(yè)單位財務管理制度建設，尤其是內(nèi)部控制制度建設

建立各類綜合性的、單項的、相關性的管理制度。、這樣，可以從單位內(nèi)部建立起有效的支出約束機制，做到有章可循，并且嚴格按制度辦事，以堵塞漏洞，節(jié)約資金，防止經(jīng)費支出中的跑、冒、滴、漏，最大限度地提高各項資金的使用效益。 細化部門預算，提高財務管理的計劃與預測能力。現(xiàn)階段，應盡快推廣國庫集中支付制度的改革，建立科學的部門預算。部門預算改革工作剛剛起步，有一個需要不斷完善的過程，每個單位應當對預算執(zhí)行的情況進行分析研究，對于適當?shù)牟町悾梢赃m當調(diào)整預算定額標準，使部門預算符合單位的實際情況。

3.改進固定資產(chǎn)管理，加強項目建設資金管理等

建立資產(chǎn)定期盤點制度，關心資產(chǎn)的存量狀況，及時與財務部門對賬、資產(chǎn)盤盈或盤虧按管理權限上報審批或?qū)徍藗浒福龅劫~實相符、賬賬相符。要把資產(chǎn)的臺帳管理納入單位日常工作監(jiān)管范圍，要指定專人通過資產(chǎn)管理網(wǎng)絡系統(tǒng)負責資產(chǎn)購建、改造、調(diào)撥、捐贈、變賣處置、報廢、毀損、投資等環(huán)節(jié)的申報審核、審批手續(xù)、維護資產(chǎn)的安全和完整，確保單位履行職責和促進各項事業(yè)發(fā)展。對外投資和應收款項的責任人是單位的業(yè)務部門，關鍵是要落實到每一個責任人。同時財務部門要配合做好投資監(jiān)管和欠款催收工作，跟蹤監(jiān)管資產(chǎn)運行過程，防止資產(chǎn)收益流失。

4.提高財務人員素質(zhì)，加強財務管理基礎工作

加強財會人員和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)教育，不斷提高財會人員和內(nèi)部審計人員的政治思想和業(yè)務素質(zhì)，要組織財務管理人員深入學習會計法、經(jīng)濟法、單位財務核算管理規(guī)定和相關準則、職業(yè)道德等，全面提高財會人員的綜合素質(zhì)。在財務管理上，還需要加強基礎會計工作的建設。

三、結(jié)語

在我國，行政事業(yè)單位財務會計管理的改革是由于我國財政體制改革、經(jīng)濟體制改革、會計制度改革等一系列的原因造成的。通過這種改革，必將對我國行政事業(yè)單位產(chǎn)生好的影響，推動其向著市場化、國際化的方向快速的發(fā)展。

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