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關鍵詞：測量過程;測量設備;產品質量

2003年國際標準化組織正式頒布了ISO10012：2003《測量管理體系測量過程和測量設備的要求》標準，我國等同轉化為國家標準GB/T19022-2003。一個有效的測量管理體系，將確保測量設備和測量過程適應預期用途。它對實現(xiàn)產品質量目標和管理不正確測量結果的風險是重要的。測量管理體系的目標是管理由于測量設備和測量過程可能產生的不正確結果而影響該組織的產品質量的風險。現(xiàn)代工業(yè)計量發(fā)展的趨勢是從計量器具的管理向測量過程的管理轉化，即器具溯源向數(shù)據溯源轉化。建立測量管理體系，用測量過程管理方法實現(xiàn)測量設備的計量確認、測量過程的策劃、設計、實施和控制。測量過程設計是為了滿足顧客、組織和法律法規(guī)規(guī)定的計量要求。

1問題的提出

企業(yè)建立并實施了ISO9000質量管理體系，對計量工作的要求進行了臺帳管理，對檢定和校準、操作過程、狀態(tài)標識、人員培訓、環(huán)境條件等過程要求建立文件化體系，即計量器具的使用部門按照技術規(guī)范規(guī)定的檢定周期，將計量器具送到各級計量技術機構進行量值溯源，以保證經過溯源并確認的計量器具的量值的準確。但是，由于對顧客要求、相應標準法規(guī)的識別不夠充分，測量要求的基礎平臺、計量要求的導出、檢測資源的計量確認（包括測量能力的確認以及測量過程的策劃、實施、控制、審核與監(jiān)視）等各個過程，因策劃、識別不夠充分，導致測量過程能力不足，使產品實現(xiàn)過程依然存在不合格數(shù)據的風險。

2產品測量體系方案

2.1產品測量過程的識別與資源分析

2.1.1測量過程的識別

從產品圖樣、制造驗收規(guī)范中識別出測量參數(shù)，同時對各數(shù)據參數(shù)的測量要求進行屬性及關重特性分類，如分出產品的幾何量、機械性能、物理、化學量等參數(shù)，根據參數(shù)特性的技術要求進行分析和分類，針對產品最終使用特性與相應不同屬性的特性進行分析，并確認其是否充分、完整，以便測量驗證。

2.1.2測量要求的導出

根據識別出的測量過程特性值范圍和要求，確定測量過程相應參數(shù)的計量要求，為確定測量方法、選擇計量器具、設計測量過程建立基礎。

2.1.3測量過程控制級別分類

對所有的測量過程進行級別分類，將參數(shù)對產品性能的影響程度分成高、低、一般三個級別控制。不同級別采用不同的方法實施控制，控制級別程度不同，實施準則也不同。（1）高級別控制點應進行測量不確定度評定或測量系統(tǒng)分析，建立核查標準，在分析的基礎上用控制圖進行監(jiān)視，實施統(tǒng)計控制；將測量不確定度方案和測量審核納入工藝文件，將核查標準產品實物檔案管理。（2）低級別控制的測量過程進行測量設備計量確認（驗證）。（3）一般控制的測量過程采用測量設備按期周檢、重復測量、抽樣檢查，對測量人員的工作實施監(jiān)督檢測等簡單控制方法實施控制。

2.1.4資源分析

資源分析包括測量過程分包能力分析和按屬性關重特性配置的能力分析。資源主要指設備、方法、環(huán)境因素是否針對已導出的測量要求的適應性、充分性及有效性，避免不足而增加不合格數(shù)據風險，制定補遺方案或驗證方案為計量確認建立基礎。分包能力分析指測量過程外包實驗室的資質能力分析。配套資源的成本要和該測量過程關重程度相匹配。當采購的外包測量過程具備高控過程條件時，應考慮實驗室資源補充。

2.2測量能力確認

按控制級別分類，實施分別確認，以一般和低級測量過程，主要通過溯源規(guī)范進行確認，但需要有選擇地定期評估測量能力指數(shù)。高控過程除了溯源確認外，還要將測量過程在一定樣本量情況下進行測量不確定度分析，并將評定結果結合產品最終狀態(tài)進行定期測量審核，以確保始終具備足夠的測量能力和最小的不準確風險。

2.2.1識別完整性

識別完整性是指產品全部的特性分析測量過程是否完整、高控過程是否完整。

2.2.2導出正確性

根據選用的測量方案對測量手段（包括設備的計量特性和環(huán)境因素識別）進行驗證，導出的正確性應以溯源正確性為基礎。

2.2.3資源滿足程度

根據識別過程、確認的能力要求、導出計量要求最終確認資源是否足夠滿足。如不足，分析不合格風險，以確定是否補充或改進資源。

2.3測量過程策劃與控制

2.3.1測量過程策劃

測量過程策劃包括測量過程設計、測量過程確認、測量過程實施和測量過程控制等階段。

2.3.2應明確實現(xiàn)測量過程的各個階段和測量過程的組織管理

測量管理體系的核心過程是計量確認和測量過程實現(xiàn)。測量過程策劃則從環(huán)境、人員、設備、方法、記錄、結果分析、數(shù)據可靠性、測量不確定度等因素進行考慮控制和實施。環(huán)境條件要與產品最終功能特性相對應，在識別和證實兩個方面去滿足，即列出影響因素、選擇監(jiān)視（或分包監(jiān)視）手段并記錄。

2.4測量過程的審核與監(jiān)視

2.4.1關鍵測量審核

盡可能選用各測量過程的核查標準，也可以同其他的不同原理設備、不同驗證方法監(jiān)視測量結果。可以考慮測量結果的拆分和系統(tǒng)分析，對關鍵測量過程應分析不同特性結果的相關性。

2.4.2關鍵數(shù)據監(jiān)視

關鍵測量數(shù)據監(jiān)視主要參考適用的、合理的不確定度評定方法，在建立數(shù)學模型、確定傳遞系數(shù)、選擇不確定度分量、分析儀器和結果服從的分布規(guī)律、確定相關性、確定并合成各分量不確定度等方面，將擴展不確定的結果納入規(guī)范，以驗證產品的最終特性。通過儀器比對、方法比對、樣品再測及統(tǒng)計技術等確定核查標準，用En值（En=yi-yrU2i+U2R姨）判斷結果的滿意程度，并對過程能力再分析，尋找薄弱環(huán)節(jié)。最終，結合功能驗證試驗尋求測量手段的再改進，達到控制產品質量的目的。

2.4.3可疑數(shù)據、問題數(shù)據的監(jiān)視

根據不確定度結果尋找數(shù)據處理過程的可疑數(shù)據。對于一組重復測量數(shù)據可根據格拉布斯、狄克遜等準則判斷該數(shù)據是否異常；對故障產品的現(xiàn)象和可測參數(shù)追溯測量過程各結果的可靠性，再選用適宜的監(jiān)視方法進行分析，從而為控制結果建立基礎。

2.5糾正、預防與改進

對于不合格數(shù)據，根據發(fā)現(xiàn)的時機進行糾正或原因分析，進而制定糾正措施及預防措施，并作為改進要求的輸入。實施PDCA循環(huán)，主要針對不合格設備、不合格體系、不合格數(shù)據三個方面。

3結語

本文將ISO10012：2003（GB/T19022-2003）標準的理論方法和應用思路引入產品質量控制和改進，意在為產品實現(xiàn)過程建立可靠的數(shù)據支持，這是預防和診斷的有效途徑。因此，從識別測量過程、選擇資源和手段并進行溯源性確認，到測量過程實現(xiàn)的全過程控制，直至通過審核、監(jiān)視和改進過程，并以證實性方式建立產品信息數(shù)據庫，將有效規(guī)避產品不合格數(shù)據風險，從而達到提高產品質量的目的，有效降低因測量控制不落實而出現(xiàn)的質量風險及參數(shù)的誤判，從而更好地提高裝備生產質量。

作者:胡炎 單位:海裝西安局

參考文獻

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從定義上來看，一般認為審計質量控制是審計機關為了實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為，明確審計責任，確保審計質量符合國家審計準則的要求，而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。按照對其內涵的不同劃分，可以分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質量控制是對審計質量從諸多方面進行控制，包括對外部環(huán)境、審計對象、審計主體等的控制監(jiān)督，政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務所都可以是控制主體。狹義的審計質量控制則指以會計師事務所為控制主體制定相應的控制制度和措施對審計質量進行控制。在本文的分析討論中，是以廣義的審計質量控制為主要對象的。

二、影響審計質量控制的主要因素分析

1.審計人員的素質、能力。從審計質量控制的實施程序來看，審計人員是具體負責審計工作業(yè)務的一線操作者，他們的專業(yè)知識水平、業(yè)務技能等對其工作的效果和質量有著非常重要的影響。從目前的實際情況來看，不少審計單位的審計工作人員，是從事財務工作的會計人員，而真正審計專業(yè)的人才相對較少，其實財務工作只是審計工作的一部分，是實現(xiàn)審計目的的一種技術手段。從業(yè)務技能方面來看，不少審計機關的一線業(yè)務人員，實際審計技能水平偏低，缺乏復合型的專業(yè)知識。一些比較專業(yè)的審計工作，缺乏獨立操作的能力。

2.審計人員的質量風險意識、職業(yè)素養(yǎng)。在實際審計質量控制工作過程中，國家不少審計機關審計任務重，而審計人員較少，這就導致了部分審計工作人員疲于工作，而忽視了質量風險。對審計工作不夠嚴謹細致，一些該注意的細節(jié)，經常忽略。例如，審計約談，很多審計工作人員會省去這一程序，而是直接翻閱相關被審計單位的賬簿。一些違反財經紀律的問題，審計工作人員不夠重視。審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，對審計質量控制工作更是有著重要的影響，一些審計人員在審計工作過程中，可能會由于某種原因，而失去審計工作的獨立性，或者受到一些利益因素的影響，對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行掩蓋，這就影響了實際審計質量。

3.審計質量控制責任制度以及管理工作。在審計質量控制方面，要想嚴格落實相關程序和政策，一定要有清晰明確的控制標準，并且還要有完善的審計責任制度，做好審計質量控制工作的管理。但是，從目前的實際情況來看，不少審計質量控制過程中出現(xiàn)的一些問題，常常找不到具體負責人，相關的責任追究制度落實不到位，審計管理工作存在較大漏洞，導致很多審計工作人員的工作不規(guī)范，影響了審計質量控制。

4.對現(xiàn)場審計工作的控制。在審計工作開展過程中，有一個非常重要的程序環(huán)節(jié)，即現(xiàn)場審計，現(xiàn)場審計有著比較特殊的環(huán)境和工作氛圍。審計技術手段、業(yè)務程序、相關資料證據的搜集等，受到現(xiàn)場環(huán)境和利益相關者的影響較大。在這方面，沒有比較科學規(guī)范、定性量化的控制方法，就很容易導致審計證據的充分性、適當性不到位，影響其實際審計質量。

三、提高審計工作質量控制與防范審計風險的一些建議

1.提高認識，不斷控制和防范審計風險。對審計質量控制工作的正確認識，是做好審計工作的第一步，明確審計質量控制的重要意義和作用，從而有的放矢的為審計工作的開展配備足夠的資源，做好審計工作開展的基礎保障，進一步提升相關審計程序、審計技術和審計原則的實用性，切實從審計源頭的風險控制做起，通過后續(xù)的培訓，提升審計工作人員的質量意識和風險意識，降低審計風險。

2.加強對審計過程的作業(yè)控制。審計過程的作業(yè)控制的好壞直接關系到審計成果即審計報告質量的優(yōu)劣，進而影響整個審計工作質量的最終效果，因此，審計作業(yè)過程控制是審計質量控制的關鍵。審計過程有眾多的環(huán)節(jié)組成，應該突出重點環(huán)節(jié)的控制，實施審計作業(yè)過程的關鍵點控制。具體來說，審計過程的作業(yè)控制，應主要包含以下幾個層次：一是做好審計計劃。根據審計的重點和時間、項目的輕重難易程度不同安排審計工作日程、人員和審計的重點。二是人員委派工作控制好。確定好組長（主審）人選，在業(yè)務的能力、業(yè)務技術方面注意審計組成員的合理搭配。三是做好審計工作記錄。根據所進行符合性測試和實質性檢查做好審計工作記錄。四是抓好審計成果的綜合分析，要從大量的數(shù)據資料中歸納出規(guī)律性的東西，要通過去粗取精，反映出問題最核心的東西。

3.建立審計質量的內部管理制度。審計質量控制工作的有效開展，需要一套設計合理、運行有效的審計質量控制組織機構。通過這種組織機構的設置，實現(xiàn)對審計質量的監(jiān)督和評價。具體來說，要對審計工作制度、具體控制程序等進行綜合考察和評價。在此基礎上，設計出比較符合實際的質量評價標準，在充分調研和反復實踐的基礎上，進行修正，提高評價標準的質量。要結合獎懲制度，將審計工作執(zhí)行結果與質量標準進行對比，檢查是否發(fā)生了偏差，分析偏差的性質、程度和發(fā)生原因，并及時調整評價標準。可以說，內部管理制度，是審計質量控制得以有效發(fā)揮作用的重要保障。在這個組織框架內，對審計質量控制的環(huán)節(jié)和程序，進行必要的評價和監(jiān)督，對于提高審計工作質量，有著非常大的幫助作用。

4.做好審計質量監(jiān)督，建立審計風險的動態(tài)檢測機制。審計質量監(jiān)督，是對審計程序和審計實施效果的綜合評價和檢查，在一些審計機關內部，要根據實際審計質量控制的工作內容、工作性質，設立一套比較合理的審計質量監(jiān)督機制，同時，對于審計風險節(jié)點，要結合實際審計項目的周期，建立動態(tài)的檢測機制，及時發(fā)現(xiàn)審計風險節(jié)點出現(xiàn)的問題，采取合理的解決措施，防止審計風險的擴大。

四、結語

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關鍵詞：MPAcc 研究生培養(yǎng) 內部控制 質量保障體系 控制策略

《2014年全國研究生招生數(shù)據調查報告》顯示，從2009年我國開始著手調整研究生教育結構以來，截至2013年，我國專業(yè)碩士研究生的招生比例已經達到40.3%，其中會計碩士（Master of Professional Accounting，簡稱MPAcc）于2010年首次接收應屆生并開始頒發(fā)“雙證”以來有了長足的發(fā)展，招錄人數(shù)也是節(jié)節(jié)攀升。自2004年MPAcc設立以來，“規(guī)范培養(yǎng)過程，提高培養(yǎng)質量”是全國各培養(yǎng)單位的中心任務，為了完成該任務，各培養(yǎng)單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關管理部門，通過建立完善的MPAcc質量保障體系來提高培養(yǎng)質量，促進MPAcc教育水平的不斷提高。

MPAcc質量保障體系是實現(xiàn)MPAcc培養(yǎng)目標、提高MPAcc培養(yǎng)質量的保障，它是對整個MPAcc培養(yǎng)過程中所涉及的各種組織，按照合理的教學培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。其質量保障和控制涉及招生、方向設置、培養(yǎng)目標、課程體系安排、培養(yǎng)過程、實習實踐、學位論文等方面，是一個復雜的內部控制系統(tǒng)。同時，因為MPAcc是會計教育的較高層次，也是培養(yǎng)高端會計人才的重要途徑，所以如何在擴大招生規(guī)模的前提下實施有效的培養(yǎng)過程控制、建立完善的質量保障體系是全國MPAcc教育面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。鑒于此，本文以重慶理工大學為背景，嘗試引入內部控制理論到MPAcc培養(yǎng)過程中，從而最終達到對整個MPAcc培養(yǎng)過程進行全面風險控制的目標。

一、內部控制理論與MPAcc教育培養(yǎng)質量保障體系建設的契合

美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在1949年首次給出了內部控制的定義，它們在《內部控制：一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》報告中指出“內部控制是一個企業(yè)為了保護資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、貫徹實施管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個內部控制系統(tǒng)是通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這“五大要素”來對所要控制的內容進行劃分。

MPAcc培養(yǎng)質量保障體系由質量管理體系、監(jiān)督體系、評估體系和反饋體系四個部分構成。它是保障和提高MPAcc教育質量的基礎和根本，它通過參與MPAcc學員選拔、培養(yǎng)和輸出等各環(huán)節(jié)，按照合理的教學培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學員培養(yǎng)、學員畢業(yè)論文的開題答辯、中期審核與最終答辯等環(huán)節(jié)，對于相應的培養(yǎng)單位而言還會涉及到MPAcc學員培養(yǎng)方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內外導師及授課教師隊伍的組建和教學環(huán)境的建設等各層面，是一個復雜的系統(tǒng)工程。

此外，在質量保障體系中以質量管理為初始，通過對整個執(zhí)行過程進行監(jiān)督活動，最后依據執(zhí)行效果的反饋來調整質量管理的模式，這個流程與內部控制框架中的“決策方案及預定目標―計劃與預算―實施―偏差―糾正―實現(xiàn)預定目標”的流程基本相似，所以這里將內部控制理論引入質量保障體系中，將內部控制理論中五大要素與MPAcc培養(yǎng)質量保障體系相結合，反映內部控制理論的基本思路和方法。

考慮MPAcc培養(yǎng)質量保障體系中招生、MPAcc學員培養(yǎng)、實習實踐、畢業(yè)論文答辯等若干構成環(huán)節(jié)，通過構建MPAcc培養(yǎng)質量保障體系內部控制整合框架來強化培養(yǎng)過程控制，并建立MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系、風險評估保障體系、控制活動保障體系、信息與溝通保障體系和監(jiān)督保障體系來指導MPAcc的培養(yǎng)。從內部控制理論角度來分析MPAcc培養(yǎng)質量保障體系的基本流程是：首先，從對MPAcc培養(yǎng)過程進行劃分，例如分成招生宣傳環(huán)節(jié)、錄取環(huán)節(jié)、培養(yǎng)過程環(huán)節(jié)、校外導師的選擇與培養(yǎng)環(huán)節(jié)、實習實踐環(huán)節(jié)和整個學位論文環(huán)節(jié)。其次，從對整個MPAcc培養(yǎng)的培養(yǎng)環(huán)節(jié)所涉及的相關組織結構、規(guī)定、管理辦法、信息內容及溝通方式等按內部控制的五要素進行分類。運用這種方法可以將不同階段的流程及要素進行宏觀的分類。因為對于整個MPAcc培養(yǎng)的不同環(huán)節(jié)而言，它們并不是完全獨立進行的，而是各個環(huán)節(jié)都會有相互交叉的部分。這些不同的階段在時間順序方面也不是依次進行的，而是在同一時間段內可能同時進行著不同的環(huán)節(jié)。所以這種分類控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對構建出的基于內部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質量保障體系與實際情況進行系統(tǒng)的對比與分析，并得出相對應的分析結果，形成一種“標準”減去“現(xiàn)狀”等于“問題”的解決問題思路，最終達到保障MPAcc培養(yǎng)質量的目的。因此，從內部控制理論角度來研究MPAcc培養(yǎng)質量保障體系是切實可行也是有效的。

二、基于內部控制理論的MPAcc教育培養(yǎng)質量保障體系

根據內部控制理論，對于開展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學校文化、學校與學院相關管理組織結構等多個方面。其中高校與企業(yè)所不同的是其主營業(yè)務是對人才的培養(yǎng)而不是賺更多的利潤，所以對于高校內部控制的結果評定不能依據財務指標，而應該將所培育出的人才質量作為評價指標，由此可見，MPAcc培養(yǎng)質量的內部控制實際上就是對培養(yǎng)出高質量的會計人才的保障。同時，我們認為在MPAcc培養(yǎng)質量保障體系的內部控制受到政府、高校（包括研究生處、會計學院等）和相關的社會機構，以及全體師生（包括校內導師、校外導師、授課教師）的共同作用，旨在為社會培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，遵守法紀法規(guī)，可以系統(tǒng)掌握會計領域的最新知識以及相關的實務操作能力（包括會計學、審計學、財務管理等），并且還需具備適應多變的商業(yè)環(huán)境適應能力和解決實際問題能力的高層次、高素質全方位的管理型、領導型的高質量會計人才。為此，本文從以下五個要素對基于內部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質量保障體系進行理論分析，如右上圖所示。

（一）控制環(huán)境保障體系。內部控制框架中其他四大要素的基礎是控制環(huán)境的建立，MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系作為MPAcc培養(yǎng)質量保障體系內部控制整合框架中所有構成要素的基礎，是MPAcc培養(yǎng)實施有效的內部控制的前提。首先明確國家、學校和學院各級機構對MPAcc培養(yǎng)的目標和政策，學校和會計學院要對MPAcc發(fā)展的戰(zhàn)略計劃和預算過程進行支持。教育部在專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式中指出專業(yè)學位教育應以職業(yè)需求為導向，以實踐能力培養(yǎng)為重點，以推進產學結合為途徑，培養(yǎng)出與經濟社會發(fā)展相適應的高素質人才。在確定了目標與相關政策后，需要清晰定義利于劃分職責和匯報路徑的MPAcc項目管理組織結構，確立基于合理年度MPAcc培養(yǎng)風險評估的風險接受政策。為了更好地開展MPAcc教育應專門設置MPAcc教育中心來全面負責研究生的招生、培養(yǎng)以及就業(yè)等環(huán)節(jié)，學校的研究生管理處與學院應給予MPAcc教育中心相應的支持，為了實現(xiàn)設定的培養(yǎng)目標，在MPAcc教育中心還需設立畢業(yè)論文指導委員會等組織機構。最后，向MPAcc培養(yǎng)相關干系人澄清有效控制體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時，學校及學院相關MPAcc負責人需對控制系統(tǒng)做出承諾以保證管理人員的控制意識。

（二）風險評估保障體系。風險評估是確定和分析目標實現(xiàn)過程中的風險，并為如何對風險進行管理提供基礎。這一環(huán)節(jié)是實現(xiàn)內部控制目標的重中之重。所以制定好MPAcc培養(yǎng)目標是風險評估的先決條件，隨后根據所設定培養(yǎng)目標來識別出可能存在的風險點，對于這些可能存在的風險點應采取必要的行動來進行風險管理。接著對所識別出的風險點進行推斷，客觀地評估這些風險點可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風險因素，就盡可能將這些風險因素與MPAcc培養(yǎng)活動流程結合起來，通過合理的評價指標來確定這些因素的重要程度。最后，針對風險評估的結果，制定出合理的控制活動方案來應對可能出現(xiàn)的風險，最終達到規(guī)避或降低風險的目的。

MPAcc質量保障體系的目標是培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計理論與實務以及相關領域的知識與技能、具備領導能力的高素質會計人才。相關培養(yǎng)部門會對招生、培養(yǎng)等環(huán)節(jié)進行控制，在MPAcc招生環(huán)節(jié)主要的風險點出現(xiàn)在錄取生源質量方面，因為所錄取的考生質量越高則培養(yǎng)單位的培養(yǎng)壓力就越小，如果盲目擴招導致培養(yǎng)的研究生無法達到預期目標將會影響整個培養(yǎng)單位的聲譽。在MPAcc培養(yǎng)環(huán)節(jié)中，教學方式、實習實踐等方面都直接制約著MPAcc培養(yǎng)質量。MPAcc教學應當以案例教學為主，而不是會計學碩士的純理論教學，只有這樣才能培養(yǎng)出實務性較強的研究生，恰恰現(xiàn)今的MPAcc培養(yǎng)單位忽視了這一點。實習實踐環(huán)節(jié)是將所學知識運用到實際事務中的關鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養(yǎng)時間定為2年，這就導致了很多培養(yǎng)單位為了完成教學任務去壓縮學生實習實踐時間，這種行為是有悖于MPAcc的培養(yǎng)目標的，不利于所培養(yǎng)的學員日后的發(fā)展。學生畢業(yè)之前重要的環(huán)節(jié)之一就是學位論文的撰寫，由于畢業(yè)生學位論文抽查制度的存在，必須保證畢業(yè)生學位論文的質量，設立畢業(yè)論文指導委員會對論文開題答辯、中期考核、最終論文答辯過程實施有效監(jiān)督很有必要。

（三）控制活動保障體系。控制活動是內部控制整合框架的核心要素。MPAcc培養(yǎng)的控制活動保障體系指的是確保學校和學院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執(zhí)行，達到降低MPAcc教育培養(yǎng)風險的目的，從而實現(xiàn)培養(yǎng)出高端會計人才培養(yǎng)的目標。MPAcc培養(yǎng)控制活動質量保障體系存在于培養(yǎng)單位的所有層面及功能中，如招生、培養(yǎng)、實習實踐等。

在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關的錄取辦法。在招生工作方面運用多種宣傳方式渠道包括報刊、網站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時提供幫助與支持。由于MPAcc入學考試在2011年進行了改革，初試科目調整為兩科并且不涉及專業(yè)科目的考試，所以吸引了大量跨專業(yè)考生。因此，對于MPAcc培養(yǎng)質量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據國家統(tǒng)一專業(yè)線與學校自身報考考生初試情況劃定學校的初試線，并按照最終預計錄取總數(shù)的1.2至1.5倍之間來確定進入復試階段的人數(shù)。在復試中根據教指委文件的指導著重考察專業(yè)知識。同時MPAcc培養(yǎng)單位可以預留少量招生名額來接收保送于211、985或會計學國家重點學科的大學的優(yōu)秀本科畢業(yè)生，對于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過分開劃線的方式可以保證一部分擁有注冊會計師資格、會計中級職稱及以上的優(yōu)秀會計實務工作者進入復試階段。

對學員的培養(yǎng)是整個MPAcc培養(yǎng)工作的核心，其中包含了教學過程、校內外導師指導、特色培養(yǎng)、實習實踐。全國MPAcc教指委明確指出MPAcc實行“雙導師”聯(lián)合培養(yǎng)制度，每名會計專業(yè)碩士研究生在錄取之后會選擇一名校內導師，學院在導師與學生相互選擇后進行協(xié)調，最終為每一名研究生確定1名校內導師，其主要負責研究生在校期間專業(yè)理論、學術研究、論文寫作等方面的培養(yǎng)。校外導師是學員入學后和導師進行雙向選擇實現(xiàn)的，其主要負責研究生實務指導、實習實踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評議和就業(yè)指導等方面。校外導師對于學員的培養(yǎng)和就業(yè)起著至關重要的作用，因此，校外導師的遴選和學員與校外導師的雙向選擇顯得至關重要。

實習實踐是MPAcc培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，對MPAcc培養(yǎng)質量有著顯著影響。MPAcc研究生應由學校統(tǒng)一安排到校外導師工作的政府部門、企業(yè)或會計師事務所進行為期至少半年的專業(yè)實習實踐，校外導師將對學員進行悉心指導，讓學員融入企業(yè)的具體工作，這將為學員未來就業(yè)打下基礎，并提供新的發(fā)展平臺。不僅如此實習單位的背景資料與校外導師提供的相關數(shù)據信息將可以作為最后畢業(yè)論文的分析案例的基礎。

MPAcc學位論文環(huán)節(jié)包含了論文選題、論文開題、論文中期考核、論文撰寫、論文評議和論文答辯等步驟。MPAcc的學位論文不要求構建理論模型，學員主要還是在校內外導師的指導下，選擇案例型、診斷型和實證型等實務方面的論文。MPAcc教育中心要求學員從選擇校外導師之后，就需要加強與校內外導師的聯(lián)系，溝通學位論文的選題工作，并且要求學位論文的選題最好能夠結合實習內容。研究生在實習實踐的同時，需要進行學位論文的撰寫。論文的寫作規(guī)范和要求主要由校內導師把關，寫作內容主要由校外導師把關。

（四）信息與溝通保障體系。在內部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責所必須的情報，而溝通指的是各級人員接收最高管理層關于控制責任的指令方式和他們對待內部控制的嚴肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級之間，組織內外的自由流動。在實現(xiàn)目標過程中，組織的各個層面都需要一些來自內部和外部的相關信息融入日常經營活動中來支持戰(zhàn)略目標的行動。

在MPAcc培養(yǎng)過程中信息與溝通要素是內部控制質量保障體系不可或缺的一部分。對于MPAcc培養(yǎng)過程中出現(xiàn)的相關信息必須以一種能被各自職能不同的人員識別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門還必須進行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養(yǎng)相關人員都必須準確地從上級管理部門獲取有效信息，他們必須準確無誤地認清自身在整個內部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學校和社會之間，MPAcc學員、授課教師、校內導師和校外導師之間必須有有效的溝通。

對于信息溝通方面可以從招生階段與培養(yǎng)階段分別進行質量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標院校的相關錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對于MPAcc培養(yǎng)單位而言，在招收學員時也應對考生的各方面因素進行了解，從而確定較優(yōu)質的學員，待到錄取工作完成后，就需要學員與導師之間進行相互溝通，最后MPAcc教育中心會根據學員填寫的導師選擇情況來最終確認導師的分配。在MPAcc培養(yǎng)階段將涉及到校內導師、校外導師、MPAcc學員三者間的相互的信息溝通問題，校內導師通過與學員的信息溝通將決定學員的培養(yǎng)計劃、研究方向與學位論文的選題等。而學員與校外導師的信息溝通將決定其實習實踐的工作地點與性質，這將直接影響學員學位論文的內容選取情況，并且還會直接影響其就業(yè)的相關問題。由于MPAcc教育的宗旨是將學術性與職業(yè)性緊密結合起來，所以這也使得校內導師與校外導師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時地了解學員的狀況，同時有效的信息溝通還可以使校內導師的研究方向與校外導師的實務工作很好的結合，這將讓學員的學位論文得到更好的指導。對于這兩個階段所產生的信息最終都應當匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關職能部門應當對教師管理、學生工作等信息做相應的記錄，必要情況下應及時對相關人員進行信息反饋意見調查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養(yǎng)的質量。

（五）監(jiān)督保障體系。在內部控制理論中，監(jiān)督指的是實時評價內部控制執(zhí)行質量的程序，這一程序包括持續(xù)監(jiān)督與獨立評價或者為兩者的綜合。所評估事件的風險程度決定了獨立評價的范圍和頻率。內部控制要想有效運行就必須依靠完善的監(jiān)督機制。內部控制的監(jiān)督是包括管理人員日常監(jiān)督、審計師和其他利益相關群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。

通過對MPAcc培養(yǎng)的持續(xù)監(jiān)督活動可以保證其運行質量。監(jiān)督活動分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內部監(jiān)督指的是MPAcc教育中心對研究生培養(yǎng)的監(jiān)督，同時它也受到學校、學院相關負責人的監(jiān)督，比如學校、學院MPAcc相關負責人對聽課記錄、教學評估等資料的檢查，以及親自到堂聽課做相應記錄。對于這些內部監(jiān)督過程中所暴露出的問題應及時修訂并采取有效的應對措施。外部監(jiān)督主要指的是國家相關管理部門對MPAcc教育資質的評估，學校研究生處對MPAcc教育中心的監(jiān)督。對于MPAcc培養(yǎng)很多環(huán)節(jié)而言，需要同時接受校內監(jiān)督與校外監(jiān)督，例如對研究生學位論文的監(jiān)督，它既受到校內導師的監(jiān)督，也受到校外導師的監(jiān)督，同時國家職能部門對研究生畢業(yè)論文采取抽樣檢查以此來保證MPAcc研究生的培養(yǎng)質量。應采取自下而上的匯報制度將監(jiān)督活動過程中所發(fā)現(xiàn)的問題進行報告，若出現(xiàn)情節(jié)比較嚴重的事項，當事人應當迅速報知MPAcc主要負責人和相關學校領導。所有監(jiān)督機制的設立都是為了防止內部控制體系無法發(fā)揮出應有作用而僅僅是流于形式。

三、基于內部控制的MPAcc培養(yǎng)質量保障體系控制策略

（一）重視全面控制理念。基于內部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質量保障體系是對整個MPAcc培養(yǎng)過程按照原有的一系列管理制度結合內部控制五要素進行了全面的梳理，構建出相對獨立又互相關聯(lián)的五個質量保障體系。在控制環(huán)境質量保證體系中應考慮MPAcc戰(zhàn)略目標、治理結構、結構設置以及相應的權責分配，以上所述內容均關系到內部控制成敗。風險評估質量保障體系在各培養(yǎng)單位中是相對薄弱的環(huán)節(jié)，該部分并不是一個獨立的個體，它更多的是對相關培養(yǎng)過程的細化分析。同時它也是實施具體控制活動的依據與指引，并且它也需要得到相關信息溝通與監(jiān)督措施的支持。為此，為了保證該質量保障體系的良好運行，應當在相應的MPAcc教育中心下設立風險控制辦公室來進行統(tǒng)籌管理。具體的控制活動保障體系應當依據風險評估質量保障體系形成風險控制預案，對具體對象采取相應的控制措施，以將可能出現(xiàn)的風險降低到可承受范圍以內。該部分主要對招生、培養(yǎng)環(huán)節(jié)提供更為有效的控制細節(jié)、程序和方法。它們決定了整個MPAcc培養(yǎng)質量保障體系的效果。信息與溝通質量保障體系的目的是及時反饋所出現(xiàn)的問題，糾正偏差。為了更好地控制校內外導師與授課教師的責任意識，應在MPAcc教育中心設立專門人員記錄并統(tǒng)計MPAcc學員對教師不盡職行為的舉報信息，并匯報至相關管理部門，這樣才能起到更好地實現(xiàn)培養(yǎng)質量保障的目標。有效的信息溝通將保障其他四個保障體系間能較好的銜接，使整個MPAcc培養(yǎng)質量保障體系得到優(yōu)化與完善。監(jiān)督質量保障體系中應以內部與外部兩個方面對整個MPAcc培養(yǎng)質量保障體系的建立與實施進行監(jiān)督、檢查、評價、預警與缺陷改進，這將對整個MPAcc培養(yǎng)質量保障體系的控制對象與其本身進行風險水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質量保障體系的控制活動更加符合“成本效益”原則，從整體對其進行控制將使控制活動更加高效。

（二）加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效率。首先，整合現(xiàn)有的監(jiān)督資源，按MPAcc培養(yǎng)流程來引入內部監(jiān)督機制與外部監(jiān)督機制，形成以MPAcc教育中心為主導，同時接受校外相關監(jiān)督部門和學校研究生處、學院管理部門配合監(jiān)督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設立相關部門來分別管理保障教學質量、學位論文質量、實習實踐就業(yè)質量。該模式的關鍵在于在研究生處應獨立設置一個培養(yǎng)質量監(jiān)督委員會，為了增強其獨立性，其聘請的監(jiān)督人員應與MPAcc教育中心沒有關聯(lián)。該委員會將在外部對MPAcc教育中心培養(yǎng)質量保障體系的運行情況進行監(jiān)督，并且定期將日常監(jiān)督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評估報告進行比較分析，通過比較分析結果對MPAcc教育中心各監(jiān)督部門進行責任考核，并進行獎懲。其次，各培養(yǎng)單位應積極配合接受教指委的監(jiān)督，通過參與相關部門的MPAcc教育認證來客觀了解自身的MPAcc培養(yǎng)質量情況，并依據相關文件內容來完善自身的質量培養(yǎng)體系，這種評估機制將很大程度上決定了培養(yǎng)單位的聲譽，通過這種外部監(jiān)督方式培養(yǎng)單位將會更加重視自身的質量培養(yǎng)體系的建立。

參考文獻：

1.華寶玉，劉思文，周丹.基于控制論的研究生教育質量保障體系研究――以西南交通大學為例[J].研究生教育研究，2012，（01）：28-32.

篇4

關鍵詞：會計專業(yè)；畢業(yè)設計；多樣化；分類指導

中圖分類號：G642.3 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2017）01-0133-02

一、國內外研究現(xiàn)狀

厲敏萍和熊璋琳（2013）指出，由于畢業(yè)論文的教學定位不合理、學生的主體作用發(fā)揮不夠、教師的主導作用受限、組織管理工作不到位等原因，本科畢業(yè)設計存在質量滑坡的問題，由此引發(fā)了畢業(yè)設計制度廢除與續(xù)存的爭議。饒家輝和張乃生（2014）提出通過加強課堂教學等方式取代畢業(yè)論文，然而，更多學者支持時偉（2010）的觀點，認為畢業(yè)論文的地位難以替代，建議走改革的道路。彭秀英（2012）從選題、指導和評價的角度闡述了提高畢業(yè)論文質量的具體措施。另外，部分學者以漸進式培養(yǎng)為思路，馬忠（2008）提出了包含研究方法論課程、學年論文和畢業(yè)論文三個環(huán)節(jié)的論文訓練體系；何玉潤和李曉慧（2013）提議借鑒美國高校，為本科生定制豐富的研究項目；陳文祥（2015）提倡通過精簡課程論文數(shù)量等方式增強論文寫作與指導的連貫性。而牛銳鋒等（2015）則重點在加強畢業(yè)設計全程質量監(jiān)控層面給出了具體對策。然而，畢業(yè)論文質量并未得到明顯提升，究其原因，在于單一模式的畢業(yè)設計制度不具有普適性。陳希有等（2012）提出多樣化畢業(yè)設計的教學模式，可以營造寬松、舒暢、高效的人才培養(yǎng)環(huán)境。同時，畢業(yè)設計形式多樣化不等于寬泛化，因此，需要一種全新模式帶動形式多樣化的畢業(yè)設計達到同一預定目標。

二、畢業(yè)論文選題與形式多樣化研究

1.畢業(yè)論文選題多樣化。將畢業(yè)論文選題劃分為兩大類：一是學術性論文。主要是以使用大數(shù)據處理為主的畢業(yè)論文。這種論文需要在理論與實證方面具有一定的深入研究，如能有一定的創(chuàng)新是最好的。二是應用型論文。主要是將所有的知識應用到實踐中，即畢業(yè)實習單位中。這種類型的論文能夠與畢業(yè)實習單位的情況密切結合，既能夠鞏固所學的理論知識，又鍛煉了學生的思考與應用能力。前者適用于繼續(xù)深造的學生，后者適用于畢業(yè)后直接就業(yè)的學生。在選題過程中，應事先確定畢業(yè)論文的形式與實習單位。原則上，通過集中性畢業(yè)實習，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的突出問題，并與企業(yè)共同分析解決，其成果可以轉換為畢業(yè)論文。

2.畢業(yè)論文形式多樣化。突破原來單一的畢業(yè)論文形式，采用多種形式的畢業(yè)設計。可以是學術論文、調研報告、財務分析報告、財務風險評估報告、內部控制評價報告等。圍繞著實習基地發(fā)現(xiàn)的問題選擇確定畢業(yè)論文的具體形式。畢業(yè)論文的具體形式需要學生與校內導師、校外導師共同商議確定，并報會計專業(yè)備案，一經確定，不得隨意更改。根據不同的畢業(yè)設計形式，具體要求為：

（1）學術論文型畢業(yè)設計要求。對學術論文型畢業(yè)設計的要求與現(xiàn)在畢業(yè)設計要求基本一致，導師一般要建議保送研究生與有志于深造的學生選擇這類題目。與現(xiàn)有要求一樣，學術型畢業(yè)設計要求與實習單位的情況密切結合起來，純理論的論文不能通過答辯。字數(shù)要求是2.5萬字左右。

（2）調研報告型畢業(yè)設計要求。調研報告型畢業(yè)設計需要按照設定的規(guī)范和流程來進行，一般要經歷初選題，與導師討論，然后確定題目的流程。校內外導師需要對選題進行嚴格把關。字數(shù)要求是2萬字左右。

（3）財務分析報告型畢業(yè)設計要求。財務分析報告型畢業(yè)設計主要是對具體某個實習基地的財務狀況與質量進行調研、收集數(shù)據與深入分析。主要的分析對象是實習基地的財務報表，以此為核心，收集相關的佐證資料，給出最后的評價的報告。字數(shù)要求是2萬字左右。

（4）財務風險評估報告畢業(yè)設計要求。通過對實習基地企業(yè)的調研，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務風險、市場風險、環(huán)境風險、人力資源風險等方面存在的問題，結合所學理論知識，對這些風險進行識別、分析，并給出相應的對策。字數(shù)要求是2萬字左右。

（5）內部控制評價報告畢業(yè)設計要求。主要對實習基地的內部控制情況進行深入的調研，發(fā)現(xiàn)存在的問題，據此出具內部控制評價報告。需要與所學理論知識密切結合起來。字數(shù)要求是2萬字左右。

三、畢業(yè)論文指導多樣化設計

對應多樣化的論文選題，畢業(yè)論文指導同樣需要多樣化。具體區(qū)分畢業(yè)實習階段與畢業(yè)論文階段，具體要求為：

（1）畢業(yè)實習階段指導。畢業(yè)實習階段的指導包括校內與校外導師的指導。校內導師主要是在校內準備階段確定畢業(yè)論文題目、畢業(yè)設計類型以及畢業(yè)實習計劃。其中畢業(yè)實習計劃是校內指導的重點內容，學生需要帶著畢業(yè)實習計劃到實習基地進行實習，即帶著問題去有目的的實習，明確自己應該關注什么，以及應該收集什么。校內導師需要憑借經驗對畢業(yè)實習計劃進行修改并定稿。校外導師的指導主要是從學生進入實習基地開始，主要負責解答學生在實習過程中遇到的問題，并根據實習基地現(xiàn)場情況修正畢業(yè)實習報告。校外導師另一個工作在于指導學生親身體驗所有畢業(yè)實習計劃中的實習內容，讓他們在體驗中學習，并在體驗中發(fā)現(xiàn)問題，并依據所學理論知識提出相應的解決方案。

（2）畢業(yè)論文階段的指導。畢業(yè)實習結束后，畢業(yè)生返校，主要指導來自于校內導師。由于組內畢業(yè)設計形式各異，因此，要求指導教師應對多種畢業(yè)設計形式有著較好的把握。一般要采取組內討論的形式，指導教師與所有組內學生就每個學生的畢業(yè)設計所出現(xiàn)的問題進行討論。這種討論是定期的，并要求有明確的圖片與文字記錄。每一個學生都要經歷這樣的一個過程，沒有經過討論與展示的畢業(yè)設計不允許參加最后的答辯。

四、畢業(yè)論文評價與答辯多樣化設計

1.畢業(yè)論文評價多樣化設計。對畢業(yè)設計的評價主要偏重于平時的評價，因此，校外指導教師評分、校內指導教師評分以及學生最后提交的畢業(yè)設計內容是畢業(yè)論文評價的主要依據。基本思想是注重過程的評價，不以最后答辯作為主要的成績評定依據。對應于多種類型畢業(yè)設計，需要將同種類型的畢業(yè)設計放在一起進行評價。因此，需要分類制定不同類型的畢業(yè)設計評價細則。

2.畢業(yè)論文答辯多樣化設計。借鑒國外大學的經驗，采用必須答辯與選擇性答辯相結合的方式。

（1）必須答辯。在答辯環(huán)節(jié)上進行分類答辯，原則上選擇學術論文的學生進行逐個答辯。答辯程序、要求與現(xiàn)有畢業(yè)論文答辯一致。要求參加答辯的學生提交論文、進行PPT演示、接受答辯小組的提問并回答問題。

參加答辯的同學最終成績?yōu)樾韧鈱熢u分、畢業(yè)設計評分與答辯成績的合計，并據此評選優(yōu)秀論文。

（2）選擇性答辯。對除學術性畢業(yè)論文之外其他形式的畢業(yè)設計，采用抽簽答辯的形式，按照不同類型畢業(yè)設計的總數(shù)20%抽簽答辯。被抽到的學生參加現(xiàn)場答辯，參加答辯的同學最終成績?yōu)樾韧鈱熢u分、畢業(yè)設計評分與答辯成績的合計，并據此評選優(yōu)秀論文。沒有參加答辯的同學，最終成績?yōu)樾韧鈱熢u分、畢業(yè)設計評分的合計，不計算答辯成績。

參考文獻：

[1]厲敏萍，熊璋琳.經管類專業(yè)本科畢業(yè)論文質量亟待提高[J].實驗室研究與探索，2013，（1）：173-176.

[2]饒家輝，張乃生.綜合性大學取消本科畢業(yè)論文辨析[J].高校教育管理，2014，（3）：100-103.

[3]時偉.大學本科畢業(yè)論文的棄與存[J].中國高等教育，2010，（7）：45-47.

[4]彭秀英.立題和過程管理是提高畢業(yè)設計質量的保證[J].中國大學教學，2012，（3）：75-76.

[5]馬忠，屈波，張金鑫.基于提高自主學習能力的本科生畢業(yè)論文訓練體系[J].清華大學教育研究，2008，（1）：113-118.

[6]陳希有，牟憲民，劉鳳春，劉蘊紅.關于多樣化畢業(yè)設計教學方法的思考[J].中國大學教學，2012，（8）：59-60.

Classification Guidance of Diversified Graduation Project for Accounting Major

YAO Sheng，LI Shi-yi

（School of Management，China University of Mining and Technology，Xuzhou，Jiangsu 221116，China）

篇5

1.一定要尋找淘寶上的機構。有過淘寶購物經驗的老師和同學都知道，淘寶購物可以最大程度的減少自己的損失，一旦發(fā)現(xiàn)自己上當受騙可以通過給賣家差評、申請售后、到淘寶投訴等方式來維護自己的合法權益。千萬不能直接把的費用打到對方銀行卡或通過支付寶直接轉賬。

2.一定要親自打電話到雜志社詢問，中介給的查稿電話一定要親自驗證。驗證的方式是自已到郵局定一本雜志，打開雜志的扉頁，上面會在編輯部的電話，只要中介給的查稿電話和這個不一樣，一定要核實好原因，否則一定不能發(fā)。當然了，通過郵局訂閱雜志時間會較長，可操作性較差。

3.付款給中介后5天之內一定要打雜志社電話詢問自己文章的版面費付了沒有，若沒付，及時和中介溝通，直到中介付給雜志社之后。

此外，需要大家明白一個問題，有兩種方法，各有優(yōu)缺點，如下表所示：

兩種途徑的優(yōu)缺點對比

篇6

關鍵詞：現(xiàn)代風險導向審計，政府審計，應用

 

一、現(xiàn)代風險導向審計方法的內涵

現(xiàn)代風險導向審計方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導思想，以被審計單位經營風險為導向的新的審計方法。而傳統(tǒng)風險導向審計方法則是在制度基礎審計方法上發(fā)展起來的，是將審計風險模型運用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作和進行審計風險的控制的一種舊的審計方法。現(xiàn)代風險導向審計方法，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細審計和制度基礎審計的優(yōu)勢外，在適應經濟業(yè)務復雜化和合理規(guī)避審計人員風險的要求下，體現(xiàn)出：重點在于對風險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內外環(huán)境相結合，以實際審計結果作為調整重點；合理預期的使用，有效地識別各種重大錯報風險等特點。

二、政府審計應用現(xiàn)代風險導向審計的必要性

隨著政府職能的轉變，已有的責任機制已經不能很好適應社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業(yè)內人士所重視。

（一）現(xiàn)代風險導向審計是適應信息社會和知識經濟要求新的審計方法

進入新世紀以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經濟時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經濟環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經濟發(fā)展速度的加快和社會經濟組織之間相互依賴性的增強，使得政府所處的環(huán)境更為復雜和多變，這種情況下的風險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風險控制和方法為主的現(xiàn)代風險導向審計方法具有十分重要的意義。

（二）傳統(tǒng)審計方法的局限性要求進行改變

傳統(tǒng)風險導向審計主要是通過對固有風險和控制風險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內容。傳統(tǒng)風險導向審計實質上是制度基礎審計方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風險導向審計己經在理論和實務中體現(xiàn)了它的科學性和有效性，推行現(xiàn)代風險導向審計勢在必行畢業(yè)論文格式。但將其應用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風險導向審計的作用。

三、現(xiàn)代風險導向審計應用于政府審計所面臨的問題

政府審計引入現(xiàn)代風險導向審計也不是一帆風順的，在現(xiàn)實中面臨著許多實際問題。

（一）現(xiàn)代審計人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運用現(xiàn)代風險導向審計需要審計人員在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調查了解，確定期望審計風險。而期望審計風險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業(yè)知識結構。其次被審單位內外環(huán)境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業(yè)務，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風險導向審計的審計范圍被擴展，會計師需要關注的是整個內部控制。審計范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計人員在風險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，會導致其搜集不到充分有力的證據證明審計結論，就極有可能導致審計無效率或審計失敗。在這種情況下，很難合理科學的衡量審計風險水平。

另外，對法律風險的預期影響審計人員道德風險。一般來說，當審計人員認為法律風險較高而可能引起較大審計風險損失時，可能會執(zhí)行盡可能詳細的程序來保證審計質量。而當其對法律風險的預期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔的法律風險相對較低，因此，全面實施風險導向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質量。

(二)地方審計機關獨立性不足

開展風險導向審計，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關被各級政府和財政部門視同為一般行政機關，其經費來源主要是年初預算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關有時連正常履行職責所必需的經費都得不到保證，沒有充足的經費保證，政府審計機關不能正常開展工作，有時審計機關為了保證占總預算經費絕大部分的預算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方沒有落到實處。

四、政府審計應用現(xiàn)代風險導向審計的對策

從我國政府審計機關風險管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計中應用現(xiàn)代風險導向審計模式，應先從以下幾個方面入手。

（一） 進一步強化風險導向審計的理念

在經濟全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現(xiàn)了風險導向審計的理念。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發(fā)展，是以對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的需要。所以有效地進行風險評估，可以簡化風險導向審計工作。

風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。政府應根據各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據各種風險發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風險管理過程中進行風險評估，風險可以分為5類，即戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。

風險意識是風險導向審計得以有效使用的重要前提，只有意識的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復合型審計人才隊伍

復合型審計人才隊伍是能否實施現(xiàn)代風險導向審計的決定性條件，人才隊伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風險導向審計所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導向審計要求的專業(yè)審計隊伍畢業(yè)論文格式。審計機關能否擁有一批具有相應能力的審計人員，對能否有效開展風險導向審計起決定作用。審計機關應加強審計人員的培訓，特別是相關專業(yè)技能的培訓。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進審計信息化建設，實現(xiàn)風險導向審計的網絡化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計機構等單位之間連網，實現(xiàn)資源共享。審計機構本身也應建立龐大的數(shù)據庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及審計對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結構，降低審計風險，提高審計質量。同時為政府審計完善管理的信息依據。

（四）完善審計制度以保障審計獨立性

要保持審計機關的獨立性，就要求政府審計機關在經濟上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計機關的經費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關的經費落到實處。首先要對審計機關的經費進行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經濟聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經濟聯(lián)系，審計獨立性明顯增強；其次是提高審計機關經費的優(yōu)先級，使之得到地方財政的優(yōu)先保障，經濟落后地區(qū)地方財政實在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機關審計經費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；

（五）明確政府審計人員的權責范圍

針對政府審計人員責任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計人員的權責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規(guī)避審計風險。權力方面，宏觀上，應當加強審計工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計機關的法定職責范圍，在審計法中對經濟責任審計要有明確規(guī)定，對政府審計的目標和內容要進行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當?shù)丶訌妼徲嫏嗔ΑＸ熑畏矫妫畬徲嫏C關及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應該對此承擔相應的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權責范圍下，風險導向審計對審計人員個人而言才具備其應有的意義，能夠得到審計人員主動的應用。

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篇7

造船行業(yè)既是資金、技術密集型產業(yè)，又是勞動密集型產業(yè)，具有產業(yè)關聯(lián)度大、創(chuàng)造就業(yè)機會多等特點，造船行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展對拉動國民經濟增長和穩(wěn)定社會就業(yè)具有十分重要的作用。世界主要造船國如日本、韓國等，都把造船業(yè)作為帶動國民經濟發(fā)展的重要行業(yè)，政府通過政策性融資等手段大力支持造船業(yè)的發(fā)展。我國造船業(yè)憑借改革開放的大好形勢，在政府的大力支持和造船行業(yè)廣大干部職工的辛勤努力下，近二十年來特別是近幾年來取得了長足的發(fā)展，已成為我國重要的制造行業(yè)。

中國進出口銀行作為重點支持大型機電產品和成套設備等資本性貨物出口的政策性銀行，支持船舶出口也是其義不容辭的職責。成立八年來，中國進出口銀行始終把支持我國船舶出口作為出口信貸的工作重點之一。截至今年6月底，中國進出口銀行出口信貸業(yè)務累計對船舶出口發(fā)放貸款434億元人民幣，占同期放款總金額的23%；辦理船舶出口的對外擔保22.5億美元，占擔保總金額的74%；共計支持了包括超大型油輪、大艙口集裝箱船、液化石油氣船、化學品船、高速水翼船和自卸船等在內的各種出口船舶708艘，總噸位1767萬噸，合同總金額121億美元。同時，為貫徹國家鼓勵國輪國造的政策，中國進出口銀行在政策允許的范圍內，對內銷遠洋船舶的建造也提供了少量的出口賣方信貸支持。目前，國內的大中型造船企業(yè)基本上都是我們的客戶，中國進出口銀行近年來對我國船舶出口的支持率已經達到90%，與廣大造船企業(yè)形成了良好的合作關系。八年來，中國進出口銀行對船舶出口提供的政策性金融支持，促進了造船工業(yè)及其上游行業(yè)制造能力和技術水平的不斷提高，幫助相關行業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會，為我國船舶出口連續(xù)數(shù)年居世界船舶出口第三位的成績作出了應有的貢獻。

目前，我國造船業(yè)的發(fā)展既存在優(yōu)勢也面臨困難。從優(yōu)勢來看，一是我國造船業(yè)技術力量較強，管理水平較高，不僅可以建造一般大型船舶，而且能夠建造30萬噸級超大型油輪，造船的質量和服務都能滿足船東的需求。二是我國人力資源豐富，勞動力成本相對較低，造船具有價格競爭優(yōu)勢。三是與其他國家一樣，我國船舶出口得到了政府在出口退稅和出口信貸等方面的支持。我國造船業(yè)雖然與韓國、日本相比還有較大差距，但發(fā)展速度快，潛力巨大，發(fā)達國家的不少船東預言，未來世界船舶建造的主要市場將轉到中國，中國很有希望成為世界第一造船大國。從面臨的困難看，近年來，隨著全球經濟一體化進程的加快和造船業(yè)國際化水平的提高，世界船舶市場競爭日趨激烈，國際市場船價降低，我國造船成本提高，船舶出口難度加大。船舶出口如不能保持穩(wěn)定增長，或者出現(xiàn)下降趨勢，勢必極大地影響造船業(yè)的發(fā)展，并將對拉動經濟增長和解決社會就業(yè)問題產生很大影響。我們應該從國民經濟發(fā)展的戰(zhàn)略高度充分認識支持造船業(yè)發(fā)展的重大意義。中國進出口銀行將在現(xiàn)有基礎上，進一步加大對我國船舶出口的政策性金融支持力度，使我國早日成為世界第一流的造船和船舶出口大國。

二、借鑒國際經驗，運用出口買方信貸支持船舶出口

近年來，中國進出口銀行在主要利用出口賣方信貸支持我國船舶出口的同時，借鑒國際同類機構的通行做法，為我國船舶出口提供了出口買方信貸支持。向船東提供出口買方信貸是國際上通行的船舶融資方式。與國際金融市場的一般貸款相比，買方信貸具有期限長、利率低等特點，為造船企業(yè)、船東和融資銀行所普遍接受。去年11月和今年4月，我們先后向挪威索莫蓋斯有限公司和溫特蓋斯有限公司提供出口買方信貸，支持他們從我國進口四艘8刪立方米液化石油氣船和兩艘1萬立方米液化石油氣船，反響很好，受到出口企業(yè)和國外船東的歡迎，這兩筆貸款成為我們運用買方信貸支持我國船舶出口的有益嘗試。

運用買方信貸支持船舶出口有兩個明顯的優(yōu)勢：一是向購買我國船舶的外國船東提供出口買方信貸，可以增強對船東的吸引力，提高我國出口船舶的競爭力。國外船東、船舶融資和中介服務機構普遍看好中國造船業(yè)的發(fā)展，他們希望能夠在為船舶及相關貿易提供融資與服務方面加強與中國進出口銀行的合作，并得到中國進出口銀行的支持。我們向挪威斯考根海運集團提供買方信貸后，在國際上引起積極反響，一些國際知名船運公司和船東對我們向船舶出口提供買方信貸等融資服務很感興趣，紛紛前來咨詢，表示愿意探討具體的合作項目。事實證明，運用買方信貸支持船舶出口能夠有效地增強我國造船企業(yè)的國際競爭力。二是讓國外船東作借款人，可以解決國內造船企業(yè)資產負債率高和貸款擔保難的問題。從船舶建造到出口收匯，整個過程所需資金量大、占用時間長，如果單純使用出口賣方信貸，會加大船舶制造和出口企業(yè)的資產負債率，使企業(yè)承擔一定的出口收匯風險。過高的資產負債率也增加了船舶出口企業(yè)持續(xù)獲得貸款和擔保的難度。出口買方信貸免除了由造船企業(yè)直接承擔的長期負債，不僅可以改善國內船廠的資產負債狀況，解決他們貸款難及尋求擔保難的問題，也解除了企業(yè)船舶出口后存在收匯風險的后顧之憂。

中國進出口銀行運用出口買方信貸支持船舶出口有不少有利條件。首先是所需外匯資金有保證。建行初期，中國進出口銀行在外匯營運資金極度緊張的情況下，曾通過為國外銀團貸款提供擔保的方式支持船舶出口。現(xiàn)在，國家外匯儲備比較充裕，作為支持資本性貨物出口的國家政策性銀行，中國進出口銀行可以通過購匯等方式補充外匯營運資金，因此，運用買方信貸業(yè)務支持船舶出口所需的外匯資金來源充足。其次是貸款風險能夠得到較好的控制。中國進出口銀行自成立以來，積極開展船舶出口融資業(yè)務，對中國船舶市場和造船企業(yè)的狀況有比較深入的了解，與國外著名船東和融資機構也有比較廣泛的聯(lián)系。目前，我們已形成了一套比較成熟的船舶出口信貸風險管理制度，船舶貸款的信貸資產質量也比較高，不良貸款比率低于其他行業(yè)的水平。在對船舶出口提供買方信貸時，我們可利用這些有利條件加強對借款人、擔保人的信用評估，控制和防范船舶建造風險。可以說，我國運用買方信貸方式支持船舶出口的條件已經成熟，只要各方共同努力，買方信貸應該也能夠在我國船舶出口融資方面發(fā)揮更大的作用，并逐步發(fā)展成為我國主要的船舶出口融資方式。中國進出口銀行將同時發(fā)揮出口賣方信貸和出口買方信貸的作用，兩個輪子一起轉，進一步加大對船舶出口的支持力度。

三、運用買方信貸支持船舶出口的幾點意見

中國進出口銀行運用出口買方信貸支持船舶出口的工作還處于起步階段，我們要在總結經驗的基礎上，采取切實有效的措施，加快發(fā)展這項業(yè)務，加大利用買方信貸對船舶出口的支持。

一是充分利用中國進出口銀行政策性金融業(yè)務品種齊全、功能強大等優(yōu)勢，為船舶出口提供“一站式”融資服務。根據企業(yè)的需要，在船廠交船前我們可提供出口賣方信貸，同時提供所需的履約和預付款等保函服務，滿足企業(yè)在建造船舶中對資金的需求；在交船后根據船東及擔保情況，或提供出口買方信貸，或繼續(xù)提供出口賣方信貸，使造船企業(yè)和船東得到全方位的融資服務。我們鼓勵造船企業(yè)積極利用出口買方信貸方式進行融資。

二是進一步加強與國外有關金融機構的交流與合作，為國內船舶出口企業(yè)提供更多的融資便利。中國進出口銀行可以利用自身優(yōu)勢，請國外金融機構繼續(xù)為我行出口買方信貸提

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積極運用買方信貸業(yè)務

供擔保，還可利用這些機構長期從事船舶融資的經驗，借助它們廣泛的客戶網絡，為國內企業(yè)提供國際市場的相關信息。此外，對采用國外船用設備和材料、在中國制造并出口的船舶，可探討由中外雙方分別提供出口信貸，進行聯(lián)合融資。在條件成熟時，可以考慮開展利用國外買方信貸進口國外造船設備的轉貸業(yè)務，以支持國內造船企業(yè)更新設備，提高造船能力。要通過上述廣泛的合作與交流，擴大我國船舶建造項目訂單的來源，為國內船舶出口企業(yè)爭取更多的市場機會。

三是加強對船舶融資擔保方式的調研，有效地控制船舶融資風險。目前，中國進出口銀行船舶融資模式還主要建立在銀行信用擔保基礎上，我們要借鑒國際經驗，積極探索建立在船舶抵押擔保基礎上的融資模式，以降低船東的融資成本，有效地控制船舶融資風險，擴大買方信貸支持船舶出口的規(guī)模。此外，我們將借鑒國外有關金融及中介機構在控制船舶融資風險方面的成功經驗，改善船舶融資的風險評估辦法，更加有效地支持我國船舶出口。

篇8

經濟發(fā)展方式是指推動經濟發(fā)展的各種生產要素及其組合和作用的方式，根據馬克思的政治經濟學理論，經濟發(fā)展方式可分為粗放型和集約型兩種，粗放型發(fā)展是以增加投入和擴大規(guī)模為基礎，強調發(fā)展的速度和規(guī)模，其結果是高投入、高消耗、低質量、低效益。與之對應的是集約型發(fā)展方式，它是以提高生產要素的使用效率為基礎，強調發(fā)展的質量和效益，其結果是低投入、高產出、高效益。一般而言，在經濟發(fā)展的低級階段，由于經濟落后、工業(yè)基礎比較薄弱，只能走粗放發(fā)展之路，通過大量的投入和擴大生產規(guī)模來實現(xiàn)發(fā)展；但隨著經濟規(guī)模的不斷擴大，投入規(guī)模報酬不斷降低，這種粗放型的發(fā)展方式日益難以為繼，就不得不轉向集約型發(fā)展。這是經濟發(fā)展的普遍規(guī)律。在知識經濟領域，同樣遵循這一規(guī)律。但知識經濟與傳統(tǒng)經濟又有不同之處，為了闡明這個問題，我們先來看一下知識經濟運行的全過程。在知識經濟中，知識是以資本的形式存在的，知識資本運行的總公式依然符合馬克思的資本運行總公式G～w～G’，只不過馬克思是指G(貨幣)一W(商品)一G’(更多的貨幣)。而在知識經濟中，w不僅包括一般的物質商品，還包括知識。為了便于區(qū)別，知識經濟運行的總公式可寫為G—w•K—G’。如果只考慮知識資本，那么知識經濟運行的總公式直接就是G—K—G’。其中，G為知識生產的投入，既包括R&D經費投入，也包括資本化了的R＆D人員投入；K為知識生產的產出，主要包括科技論文、專利等知識成果；G’指知識應用后帶來的社會經濟效益。G—K是知識的生產過程，K—G’是知識的應用過程。在傳統(tǒng)經濟領域，集約型經濟發(fā)展主要是在G—w階段，即商品的生產階段；而在知識經濟領域，討論其集約型發(fā)展不僅包括G—K的知識生產階段，也包括K—G’的知識應用階段。因此，實現(xiàn)知識經濟的集約型發(fā)展主要有兩種途徑：一是在知識生產階段，通過對知識生產要素的優(yōu)化組合，持續(xù)的、高效的生產和創(chuàng)造新知識，以滿足社會和經濟發(fā)展的需要；二是在知識的應用階段，通過改善和提高知識的利用率，以知識的最大化使用效果來滿足社會和經濟發(fā)展的需要。許多發(fā)達國家正是通過這兩種途徑，實現(xiàn)了通過知識來大力發(fā)展國家經濟的目的。

2我國知識經濟發(fā)展的現(xiàn)狀

2．1知識生產的投入情況

知識生產投入主要包括R&D經費投入和R&D人員投入。R＆D經費及其占國內生產總值的比重(R＆D／GDP)這兩個指標反映了一個國家或地區(qū)研發(fā)的投入和強度；R&D人員是各種科技投入的使用者，是科技活動中最直接最積極的因素。其中，科學家和工程師是R&D人員中的核心力量，擔負著科技發(fā)現(xiàn)、知識進步和科技創(chuàng)新的重任，其人數(shù)比例反映了整個R＆D人員的研發(fā)能力。R＆D經費投入和R&D人員是目前國際上通用的反映一個國家或地區(qū)科技投入的重要指標。從圖1可以看出，我國R&D經費投入整體呈上升趨勢。2008年，我國R&D經費達到4616億元，是199O年的36倍。尤其是自1998年以來，在這1O年間我國R＆D經費年平均增速達到24左右。R&D／GDP反映的是科技投入的強度，比起R&D經費的絕對水平，Rb-D／GDP的變化要復雜一些，但是在我國近3O年來GDP以年均8的高速增長的情況下，我國R&D／GDP依然呈明顯的上升趨勢。到2008年，R&D／GDP達到了1．54，遠遠超過了印度、巴西等發(fā)展中國家。從圖2可以看出，l996-2008年間，我國無論是R&D人員總數(shù)還是科學家和工程師所占的比例都呈現(xiàn)出穩(wěn)步上升的趨勢。從2003年開始，我國R&D人員總數(shù)以年均9的速度增長；到2008年，我國R&D人員總數(shù)達到496．7萬人，僅次于美國，居世界第2位。科學家和工程師所占的比例，除了在1998年和2004年出現(xiàn)小幅下跌以外，其它年份都呈現(xiàn)出緩慢上升的趨勢；到2008年，科學家和工程師所占的比例達到了69．2。從橫向來看，我國R&D強度與G7國家相比差距不斷縮小。如圖3所示，從2002年開始，超過了意大利，但與G7其它國家尤其是與美日兩國相比還有很大差距。值得注意的是，從1990年開始，G7國家的R&D密度從未低于1，日本更是多年在3以上，而我國R＆D密度在2000年以前一直是在1以下徘徊，這反映了我國R&D存量與G7國家相比尚存在著嚴重不足。R&D投入結構主要是指基礎研究、應用研究和實驗發(fā)展在RD投入中所占的比例。R&D結構合理，則知識生產的效率高；結構不合理，則事倍功半，甚至會導致R&D投入的閑置和浪費。如圖4所示，2007年，我國3項研究的比例是4．7；13．28：82．02；2006年，美國是18．56：23．12：58．31；2006年，日本是12．65：22．18：65．17；2005年，法國是23．17：38．14：38．69；2005年意大利是27．71：44．4：27．89。而國際上通常認為三者的最佳比例是15：25：60，由此可見，我國基礎研究和應用研究的比例偏低，尤其是基礎研究，僅僅才占最佳比例的1／3。總的來說，近年來，我國知識生產的投入無論是經費投入還是人員投入，都呈現(xiàn)出高位、高幅度增長的態(tài)勢。但從橫向來看，我國R&D的投入與發(fā)達國家相比，無論是R&D流量還是R&D存量，都存在著明顯差距。從R&D投入的結構來看，我國對基礎研究的投入嚴重不足。

2．2知識生產的產出情況

知識生產的產出主要是科技論文、專利等知識成果。科技論文反映了一個國家或地區(qū)知識產出的重要指標。根據2009年中國科技信息研究所公布的中國科技論文的統(tǒng)計結果，1999-2008年我國科技論文的發(fā)表量占世界科技論文總數(shù)的比例持續(xù)增長，從1999年的3．3上升到2008年的11．5，排在世界的位次從第8位上升到了第2位(見表1)；從2006年開始，我國的論文總數(shù)連續(xù)3年居世界第2位，僅次于美國。這些數(shù)據表明我國科技的數(shù)量在世界科技論文總量上占據重要位置，科技投入取得了一定的投資效果。在對科技論文的質量進行評價時，目前最為普遍并受到大多數(shù)國家公認的是以被ESI收錄的論文數(shù)量和論文引用率作為評價指標的論文。2008年，在ESI收錄的論文數(shù)量排序前8名的國家中，我國的論文數(shù)量居世界第5位，但其引用率在8國中卻排名最后，不僅遠遠落后于排在第1位的美國，而且與排在第7位的日本也有非常大的差距，這說明我國科技論文的質量亟待提高。利是衡量各國知識生產的另一項指標，按其類型可分為發(fā)明專利、使用新型專利和外觀設計專利。專利反映了一國技術發(fā)明創(chuàng)造活動的水平和產出狀況。其中，發(fā)明專利因知識含量高、具有國際可比性，在一定程度上表征了一個國家的知識生產能力。從專利數(shù)量來看，2000—2006年間，我國專利總量呈持續(xù)增長的態(tài)勢(見圖5)。尤其從2002年開始，其增長幅度進一步擴大；到2006年，已經遠遠超過英、法、德、加等國，僅次于日本和美國。而從3項專利的分布情況來看，2008年，我國發(fā)明專利僅占全部授權專利的26(見圖6)，遠遠低于發(fā)達國家平均6O的水平，這同樣說明我國專利的質量與發(fā)達國家相比存在較大差距。通過對我國近年來知識生產的產出情況分析，我國知識的產出無論是科技論文還是專利，在數(shù)量上都取得了長足的進步，居世界的領先位置；但在質量上即都存在著明顯的不足。這表明，近幾年我國對知識生產的投入重數(shù)量和規(guī)模，輕效益和質量。

2．3我國知識的應用情況

根據知識經濟資本運行的總公式G—K—G’，知識資本的生命在于永不停息的運動，只有在不停的運動中才能實現(xiàn)價值增值，而知識應用正是知識轉化為生產力并帶來經濟剩余的重要一環(huán)。如果K—G’不能實現(xiàn)，那么之前對知識生產的投入就無法收回，甚至會造成浪費；而如果K～G’轉化后帶來的經濟剩余不足以支撐高速的持續(xù)投入，那么知識資本的循環(huán)也不能持續(xù)運行。科技成果轉化率和科技進步貢獻率主要反映了知識應用水平的高低。科技成果轉化率是指轉化為生產力的知識成果占全部知識成果的比例，它是一個國家或地區(qū)知識應用在數(shù)量上的指標。而科技進步貢獻率是指科技進步對經濟增長的貢獻份額，它是衡量區(qū)域科技競爭力和科技轉化為現(xiàn)實生產力的綜合性指標，它主要反映了知識應用的質量。其中，科技成果轉化率的高低決定了科技進步貢獻率的高低，只有保證大量的科技成果轉化為生產力，并產生出社會經濟效應，才能提高科技進步對經濟增長的貢獻率。目前，我國科技成果的轉化率平均僅為2O，實現(xiàn)產業(yè)化不足5，遠遠低于發(fā)達國家水平。盡管每年我國有近萬項科研成果通過鑒定，其中有3O左右的成果為國際首創(chuàng)，從一定程度上占據了國際領先地位并填補了國內空白，但遺憾的是這些成果僅有15～20被轉化為批量生產，只有5％的成果形成了產業(yè)化規(guī)模，專利的實施率也僅為3O左右。相比而言，美國的科技成果轉化率高達7O～80。據測算，目前我國的科技進步貢獻率為39，而美國、日本等主要發(fā)達國家已經達到80左右。因此，對于中國這樣一個發(fā)展中國家來說，如何減少科技投入的閑置和浪費，提高知識應用的水平，是我國知識經濟實現(xiàn)集約型發(fā)展必須要解決的重要問題。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，當前我國知識經濟的發(fā)展現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在兩個方面：一是發(fā)展迅速，實力大增，已經具備一定的基礎，這主要得益于改革開放以來我國實行的社會主義市場經濟制度以及國家對科技事業(yè)的大力支持，尤其是新世紀以來我國所提出的建設創(chuàng)新性國家的宏偉目標加大了對科技事業(yè)的投入，使我國的科技事業(yè)蒸蒸日上；二是我國知識經濟的發(fā)展僅僅只停留在數(shù)量和規(guī)模上，粗放型特征很明顯。這主要表現(xiàn)為R＆D投入的結構問題突出、知識成果重數(shù)量輕質量、科技與經濟嚴重脫節(jié)等。

3我國知識經濟集約型發(fā)展的對策

3．1加大投入，調整結構。提高知識生產能力

3．1．1加大投入

國家的繁榮昌盛是靠人民創(chuàng)造的，不是繼承來的。在知識經濟時代，知識的創(chuàng)造力是一個國家最寶貴的財富，而強大的知識創(chuàng)造力源于巨大的投入。作為一個發(fā)展中國家，要想通過知識經濟的集約型發(fā)展來實現(xiàn)國家的繁榮昌盛，沒有大量的R&D投入是萬萬不行的。因此，我們不僅要在R&D投入的流量上努力縮小與發(fā)達國家之間的差距，還要在存量上多還過去欠下的“舊債”。加大R&D投人就要綜合運用財政、金融、稅收等經濟杠桿，多渠道吸收社會各類資金投入R&D活動。具體來說，一要繼續(xù)加大政府對R＆D活動的投入力度，充分發(fā)揮政府財政資金的引導和推動作用；二要大力引導民間資本投人R&D活動。目前，我國有超過10萬億元的民間資本處在閑置狀態(tài)，利用民間資本參與R＆D活動將是政府財政資金的一個重要補充；三要吸引跨國公司在華設立R&D機構。那些在國際市場上獨領的跨國公司，大多資金雄厚、技術先進，要充分利用各種稅收優(yōu)惠政策吸引跨國公司來華進行研發(fā)投資和人力資本開發(fā)，充分利用其“溢出效應”積極參與R&D活動的國際合作，與國外大學、研發(fā)機構和企業(yè)建立廣泛的合作關系，進行合作開發(fā)或委托開發(fā)。

3．1．2調整結構

結構合理才能事半功倍。就R&D投人結構而言，主要指R＆D投人中基礎研究、應用研究和實驗發(fā)展三者的比例。目前，我國實驗發(fā)展在R&D經費中所占比例相對較大，而基礎研究和應用研究比例卻偏小，尤其是基礎研究的投入嚴重不足。近幾年，我國基礎研究占R&D經費總額的比例常年在5左右徘徊，這一比例僅是最佳比例的1／3，不足美國的I／4。而基礎研究的每一個重大突破，都會對科學技術的創(chuàng)新產生巨大的、不可估量的作用。人類技術文明發(fā)展史上的大革命，大多是由基礎研究上的突破所引起的技術開創(chuàng)性的革命和變化。因此，加大對基礎研究的投入力度，對于緩解當前R&D結構失衡、提高R&D的產出質量具有重要意義。基礎研究由于耗資大、風險高、周期長，且知識成果的外溢性強，私人企業(yè)不愿也無力對基礎研究進行投入。因此，政府應該在基礎研究投入中扮演主要角色，積極承擔進行基礎研究的責任，同時充分利用多元化的投融資途徑來分散風險，才能吸引私有資金參與到基礎研究活動中去。

3．2激活源頭。創(chuàng)新機制，推進知識資本的運營

3．2．1評選機制

R&D人員的知識生產活動是知識經濟的源頭，源頭得不到保障，知識經濟也就無從談起。當前，我國科教系統(tǒng)在對科研人員職稱評定、職務提升、獎金分配等方面普遍都與科研人員發(fā)表的論文、成果的鑒定直接掛鉤。在評價科研單位的科研水平及評級達標的考核中，主要也還是以科研成果和的數(shù)量來確定。這就導致我國科技人員和科技管理者普遍都存在重成果輕專利、重評審輕市場的觀念，使許多知識成果一開始就先天不足，要么缺乏市場導向，要么距工程化要求太遠而沒有商業(yè)價值，嚴重影響到知識產業(yè)化進程的發(fā)展。因此，要想完善科教系統(tǒng)的評選機制，就要把獲得專利和知識成果實現(xiàn)產業(yè)化發(fā)展作為專業(yè)技術職務評審的重要條件。只有這樣才能充分調動知識生產者的積極性，保證有源源不斷的優(yōu)質知識成果實現(xiàn)資本化和產業(yè)化的發(fā)展。

3.2．2分配機制

長期以來，我國企業(yè)產權制度的基本特征是“誰投資、誰擁有、誰受益”，即由貨幣出資者取得對企業(yè)所有權的掌控。隨著知識經濟的不斷發(fā)展，知識作為一種生產要素在企業(yè)生產經營中日益成為主導因素。顯然，這種“所有權系于出資”的產權結構已不能再適應知識經濟背景下企業(yè)的實際狀況和實際需要。它既不能有效激勵企業(yè)的創(chuàng)新人員，也不利于留住掌握核心技術的關鍵人才。鑒于此，許多專家提出了以產權激勵為主要形式來構建知識型企業(yè)的設想。在知識型企業(yè)中，創(chuàng)新者成為委托人，是企業(yè)增量知識的創(chuàng)造者并決定著企業(yè)生產什么樣的產品；經營者管理工人并組織生產；資本所有者成為債權人，獲取固定的股息收益；生產者負責生產，獲取固定的工資報酬。創(chuàng)新者和經營者共同分享企業(yè)的剩余價值。這種以產權激勵為主要形式的知識型企業(yè)，一方面能最大限度地激勵創(chuàng)新者和經營者發(fā)揮他們的技術來開發(fā)知識和管理知識，使他們與企業(yè)同呼吸，共命運；另一方面，還可以對企業(yè)創(chuàng)新者和經營者形成有效的約束，不至于使他們頻繁地離開企業(yè)，使企業(yè)蒙受巨大的損失。

3．2．3風險機制

知識轉化為生產力的過程，是一個典型的高投入、高風險、高收益的過程。一項科研成果從基礎研究到技術開發(fā)再到產業(yè)化的投資比例是1：10：1。O。在成果轉化的不同階段，需要不斷地注人資金，且注入的資金需要不斷地加大。同時，由于新技術、新成果具有很大的不確定性，可能面臨著很高的失敗率，因而具有較大的風險性。但從另一方面我們也要看到，如果科技成果轉化成功，得到了市場的認可，其收益也是無法估量的。正是由于知識產業(yè)化的特點，才決定了它僅僅依靠傳統(tǒng)的融資手段是不可能滿足其資本需求的。因此，風險投資在科技成果轉化中扮演著非常重要的角色，其作用就好比化學反應中的催化劑，能使知識快速地轉化為生產力并能夠取得經濟效益，同時也能實現(xiàn)風險投資自身的發(fā)展壯大。與發(fā)達國家相比，我國風險投資起步較晚，但發(fā)展迅速，尤其是近幾年來，由于中國經濟發(fā)展勢頭良好，加上人民幣存在較大的升值空間，吸引了大量的國際風險資本進入中國市場。但與歐美風險投資起步早、發(fā)展快且較為成熟的國家相比，我國的風險投資還需要從以下幾個方面加以完善：一要擴大風險投資資本來源。雖然近些年來我國風險資本呈井噴式發(fā)展，但與眾多高新技術企業(yè)對資金的需求相比，仍然是杯水車薪。其原因之一就是我國風險投資融資渠道狹窄，投資資本單一。資金來源主要集中在政府財政專項撥款和金融機構貸款上。結合我國國情來看，要解決風險投資資金短缺的問題，就必須廣開投資渠道，鼓勵企業(yè)特別是大中型企業(yè)把資金投資用于風險投資領域，適度開放對養(yǎng)老基金的投資限制，積極引導外資參與風險投資，加大力度吸引民間資金等；二是政府應加大對風險投資扶持的力度。由于風險投資在我國發(fā)展不足3O年，大部分國民的投資觀念尚未轉變，他們不了解風險投資的游戲規(guī)則。因此，許多人寧愿把閑余資金存入銀行也不愿做風險投資。在我國，風險投資還遠遠不成熟，這就離不開政府的大力支持，政府的引導往往能起到“四兩撥千斤”的作用，使社會各方面的資金向風險投資領域聚集；三是建立和完善風險投資的退出機制。風險退出機制是指風險投資機構在其投資的風險企業(yè)發(fā)展相對成熟以后，將所投的資金由股權形態(tài)轉變?yōu)橘Y金形態(tài)。退出機制不僅為風險投資提供了連續(xù)的流動性，而且也為風險投資提供了持續(xù)的發(fā)展性。可以說沒有退出，風險資本就難以生存和持續(xù)發(fā)展，退出機制不健全，風險投資往往事倍功半。

3．3市場主導，政府引導。優(yōu)化知識經濟的發(fā)展環(huán)境知識經濟發(fā)展的主體主要包括科研機構、企業(yè)和政府。科研機構擁有豐富的人才和知識儲備能力、較強的研發(fā)能力，是知識的主要提供者；企業(yè)具有較強的知識需求和充裕的資金，能敏銳地感受到市場對新知識成果的需求，往往走在創(chuàng)新的前列；政府能夠承擔一定的知識成果轉化風險，具有較強的組織調控能力，可以為知識經濟的發(fā)展創(chuàng)造良好的政策、法律、服務環(huán)境。科研機構、企業(yè)和政府應彼此配合，來優(yōu)化知識經濟的發(fā)展環(huán)境。

3．3．1法制環(huán)境

知識經濟是以人才和知識等智力資源作為第一要素的經濟，對于智力資源這種無形資產的歸屬和占用進行法律判斷，其難度遠遠大于有形資產的判斷。而知識產權作為一種法律所確認的權利，其實質就是確認知識(智力成果)是財產、是財富的法律制度。因此，知識產權法律制度是知識經濟發(fā)展所必需的法律條件，是保證知識經濟正常運行的有效手段。同時，隨著知識經濟全球化的發(fā)展，知識產權貿易已成為國際貿易中的主要形式和競爭手段，wTO把知識產權貿易列為世界貿易體系的三大支柱之一。因此，建立一個完整的知識產權法律法規(guī)體系，是知識經濟發(fā)展的必然要求，也是知識產權法律現(xiàn)代化、國際化的需要。法制環(huán)境最重要的是要形成強有力的制約機制，要加大知識產權的保護力度，擴大知識產權的保護范圍，依法嚴懲侵犯知識產權的犯罪人，切實維護知識產權人的合法權益。

3．3．2政策環(huán)境

知識經濟是以高技術產業(yè)和新興產業(yè)為支柱產業(yè)的經濟，由于這些產業(yè)具有明顯的不確定性和不成熟性，因此離不開政府的引導和政策扶持。具體而言，政府應從以下幾個方面優(yōu)化知識經濟發(fā)展的政策環(huán)境：一是加強產業(yè)技術政策的引導，引導企業(yè)技術創(chuàng)新的方向，通過產業(yè)技術政策調整，扶持知識型企業(yè)加快進行技術和管理創(chuàng)新，以提升它們的技術檔次和服務水平；二是要運用財政政策支持知識型企業(yè)的技術創(chuàng)新，財政扶持主要是對R&D的直接投入和運用貼息、擔保等手段對創(chuàng)新進行激勵和扶持。對于符合產業(yè)技術政策的研究開發(fā)活動，政府就應在資金上予以支持，用少量資金來引導產業(yè)技術政策的實施和刺激企業(yè)創(chuàng)新投資的積極性；三要改革和完善稅收優(yōu)惠政策，促進知識型企業(yè)的技術創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠政策應把產業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠相結合，以項目優(yōu)惠為主；改進與所得稅相關的折舊政策和費用列支政策，并實行投資抵免政策，對中間試驗產品和專利所得收入實行減免稅政策以及其它稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)技術創(chuàng)新。

3．3．3社會環(huán)境

良好的社會環(huán)境是知識經濟發(fā)展的必要條件之一。社會環(huán)境主要包括3個方面：一是輿論環(huán)境，要在全社會營造尊重知識、鼓勵創(chuàng)新的輿論環(huán)境，提高全民的知識產權意識和專利意識，同時要形成鼓勵成功、寬容失敗的包容精神，為創(chuàng)新者打消創(chuàng)新顧慮；二是服務環(huán)境。服務環(huán)境建設主要包括創(chuàng)業(yè)服務機構建設和中介機構建設兩個方面的內容。創(chuàng)新服務機構通過為創(chuàng)業(yè)初期的科研開發(fā)人員提供資金、場地、人才、研發(fā)指南等多方面的綜合，促進科技成果迅速轉化為商品并形成產業(yè)。中介機構主要是為企業(yè)提供技術交易、技術轉移的平臺，以實現(xiàn)技術進步對經濟社會的推動作用；三是信用環(huán)境。信用環(huán)境是市場經濟的基石，也是知識經濟集約發(fā)展不可或缺的必要條件。因此，要大力營造有利于知識創(chuàng)新和產業(yè)化的信用環(huán)境。

篇9

論文關鍵詞：企業(yè)并購財務風險分析

 

隨著我國改革開放的深入和市場經濟的逐步建立，企業(yè)并購也已成為我國社會主義市場經濟中較為鮮明的主題。企業(yè)并購作為一項實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、促進企業(yè)資源優(yōu)化配置的方法在中國經濟發(fā)展中發(fā)揮著積極作用。由于各種原因，在并購過程中存在著大量風險，其中又以財務風險最為突出．財務風險貫穿于整個并購活動的始終，是決定并購是否成功的重要影響因素。

1 企業(yè)并購財務風險概述

1.1 企業(yè)并購的概念

企業(yè)并購是企業(yè)兼并或收購的統(tǒng)稱，是并購企業(yè)實現(xiàn)自身擴張和增長的一種方式，一般以企業(yè)產權作為交易對象，并以取得被并購企業(yè)的控制權作為目的。以現(xiàn)金、有價證券或者其他形式購買被并購企業(yè)的全部或者部分產權或者資產作為實現(xiàn)方式。

1.2 企業(yè)并購的財務風險的概念

企業(yè)并購的財務風險是指在并購活動的過程中所存在的各種不確定因素，導致企業(yè)發(fā)生財務狀況惡化或財務成果損失的可能性，是并購價值預期與價值實際嚴重負偏離而導致企業(yè)財務困境和財務危機。

在某種意義上，企業(yè)并購財務風險是一種價值風險，是各種并購風險在價值量上的綜合反映，是貫穿企業(yè)并購全過程的不確定因素對預期價值產生的負面作用和影響。

2 企業(yè)并購財務風險的分類

2.1 目標企業(yè)價值評估風險

所謂目標企業(yè)價值評估風險是指在并購過程中，由于對目標企業(yè)價值的評估而導致并購企業(yè)財務狀況出現(xiàn)損失的可能性。目標企業(yè)的價值評估是并購交易的精髓，目標企業(yè)的估價取決于并購企業(yè)對目標企業(yè)未來收益的大小和時間預期。

導致目標企業(yè)價值評估風險的因素主要包括：

第一，財務報表風險。財務報表是企業(yè)價值評估的重要依據，如果目標企業(yè)的財務報表本身不夠真實或者經過粉飾美化，那么計算出來的目標企業(yè)的價值就沒有太大的參考價值。

第二企業(yè)管理論文，利潤預測風險。目標企業(yè)以前年度的財務數(shù)據對了解該企業(yè)的經營狀況有很重要的借鑒作用，但是，并購企業(yè)真正關注的是目標企業(yè)的未來收益能力，并以此為主來對目標企業(yè)進行價值評估。

第三，貼現(xiàn)系數(shù)風險。通過預測企業(yè)未來價值增值的方法來評估企業(yè)價值，貼現(xiàn)率的估計就是一個關鍵問題，而這種估計由于存在很強的主觀性，往往會造成結果的不正確。

2.2 流動性風險

并購占用并購企業(yè)大量的流動性資源，將導致并購企業(yè)資產的流動性降低。并購后，并購企業(yè)可能由于債務負擔過重，缺乏短期融資，導致出現(xiàn)支付困難。當并購企業(yè)采取現(xiàn)金收購時，首先考慮的是資產的流動性。流動資產和速動資產的質量越高，變現(xiàn)能力越強，并購企業(yè)越能順利、迅速地獲取收購資金論文開題報告范例。這同時也說明，并購活動占用了企業(yè)大量的流動性資源，從而降低了并購企業(yè)對外部環(huán)境變化的快速反應和調節(jié)能力，增加了企業(yè)的經營風險。

2.3 融資風險

并購的融資風險主要是指能否按時足額地籌集到資金，保證并購的順利進行，如何利用企業(yè)內部和外部的資金渠道在短期內籌集到所需的資金是關系到并購活動能否成功的關鍵。并購對資金的需要決定了企業(yè)必須綜合考慮各種融資渠道。

如果企業(yè)進行并購只是暫時持有，待適當改造后重新出售，這就需要投入相當數(shù)量的短期資金才能達到此目的。這時可以選擇資本成本相對較低的短期借款方式，但還本付息的負擔較重，可能會陷入財務危機。如果買方是為了長期持有目標公司，就要根據目標企業(yè)的資本結構及其持續(xù)經營的資金需求，來確定收購資金的具體籌集方式。并購企業(yè)應針對目標企業(yè)負債償還期限的長短，維持正常的營運資金，使投資回收期與借款種類相配合，合理安排資本結構。

2.4 整合風險

在整合期間，財務風險的形成是各種因素綜合作用的結果。根據其表現(xiàn)形式可分為：

第一，企業(yè)財務組織機制風險。是指并購企業(yè)在整合期內由于相關的企業(yè)財務機構設置、財務職能、財務管理制度、財務組織更新、財務協(xié)力效應等因素的影響，使并購企業(yè)實現(xiàn)的財務收益與預期財務收益發(fā)生背離，因而有遭受損失的可能性。

第二，資本運營風險。并購完成后企業(yè)在進行資產經營過程中，要對企業(yè)的資產、成本、財務運作、負債、盈利等財務職能按照協(xié)同效益最大化的原則實施財務整合和科學監(jiān)控，以實現(xiàn)企業(yè)的并購目的。但由于宏觀環(huán)境和具體環(huán)境的不可確定性，以及企業(yè)內部財務行為的管理失誤企業(yè)管理論文，而使企業(yè)并購后未能實現(xiàn)預期的并購目的，會導致財務風險和財務危機。

第三，盈利能力風險。實施并購后企業(yè)資本是否能實現(xiàn)保值增值、能否帶來預期的投資回報是并購企業(yè)最為關心的問題。企業(yè)并購后的盈利能力風險，不僅關系到企業(yè)的持續(xù)生存問題，同時也關系到管理者和其他股東的未來收益與債權人長期債權的風險程度。

3 企業(yè)并購中財務風險的控制與防范

3.1 盡量獲取目標企業(yè)全面準確的信息，降低企業(yè)估價風險

中小企業(yè)對并購前財務風險的防范，應采取以下對策：

3.1.1 對目標企業(yè)的財務報表進行審查。

目標企業(yè)的財務報表是并購過程中首要信息來源與重要價值評估依據。其數(shù)據的真實性對評估結果有著重要作用。因此，為了防范價值評估風險，首先就要對目標企業(yè)的財務報表審查。對目標企業(yè)的各項資產、負債進行清理。評價目標企業(yè)的會計計量和確認及會計處理方法是否符合相關準則和規(guī)定，財務狀況、財務比率是否恰當，是否有人為操縱利潤的情況。

3.1.2 采用恰當?shù)墓纼r方法合理確定目標企業(yè)的價值。

目標企業(yè)的估值定價是非常復雜的．一般需要各種估價方法進行綜合運用，采用不同的價值評估方法對同一目標企業(yè)進行評估，可能會得到不同的并購價格。并購企業(yè)可根據并購動機、并購后目標企業(yè)掌握資料信息的充分與否等因素來決定采用合適的評估方法。常用的方法有清算價值法、市場價值法、現(xiàn)金流量法。總之，對目標企業(yè)的價值評估應當根據并購的特點，選擇較為恰當?shù)牟①徆纼r模型。

3.2 合理確定融資結構

在企業(yè)并購中，合理確定融資結構，應當將風險控制放在首位，然后考慮成本最小化。因為一旦融資失敗，將會導致企業(yè)并購的財務危機，這樣成本最小化也就失去了意義。并購融資結構中的自有資本、債務資本和權益資本要保持適當?shù)谋壤谶x擇融資方式時要考慮擇優(yōu)順序。

具體而言：(1)測算企業(yè)可利用自有資金的數(shù)量和時間。準確預測企業(yè)可以利用的自有資金的數(shù)量和時間，對于合理使用自有資金，優(yōu)化企業(yè)并購融資結構至關重要。(2)推算企業(yè)償債的能力和負債融資的風險臨界規(guī)模。準確測算企業(yè)的償債能力，并根據償債能力確定融資的風險臨界規(guī)模，對于合理確定負債融資規(guī)模和避免財務風險具有重要作用。(3)確定并購的股權融資規(guī)模。

3.3 增強杠桿收購中目標企業(yè)未來現(xiàn)金流量的穩(wěn)定性杠桿

收購的特征決定了償還債務的主要來源是整合后目標企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。首先，目標企業(yè)必須是經營風險小，產品有較為穩(wěn)固的需求和市場，發(fā)展前景較好，才能保證收購以后有穩(wěn)定的現(xiàn)金流來源。其次，收購前并購企業(yè)與目標企業(yè)的長期債務都不宜過多，這樣才能保證預期較穩(wěn)定的現(xiàn)金流量能夠支付經常性的利息支出論文開題報告范例。最后，并購企業(yè)最好在日常經營中能提取一定的現(xiàn)金作為償債基金以應付債務高峰的現(xiàn)金需要，避免出現(xiàn)技術性破產而導致杠桿收購的失敗。

3.4．整合期財務風險的防范

企業(yè)實施并購后，財務必須實施一體化管理。目標企業(yè)必須按并購企業(yè)的財務管理模式進行整合。中小企業(yè)并購后財務整合的必要性體現(xiàn)在以下方面：

首先，財務整合的必要性來自于財務管理在公司運營中的重要作用。任何企業(yè)如果沒有一套健全高效的財務管理體系，就不可能健康成長。許多中小企業(yè)之所以被并購，正是由于財務管理不善企業(yè)管理論文，成本費用居高不下，資產結構不合理，反映到產品成本上便是無競爭優(yōu)勢。

其次，財務整合是發(fā)揮企業(yè)并購所具有的財務協(xié)同效應保證。財務協(xié)同效應主要是指并購給企業(yè)財務方面帶來的各種效益。一般表現(xiàn)在：通過并購實現(xiàn)合理避稅，預期效應對并購的巨大刺激作用。這些都需要在財務整合的基礎上得以實現(xiàn)。

最后，財務整合是實現(xiàn)并購企業(yè)對目標企業(yè)有效控制的途徑，更是實現(xiàn)并購戰(zhàn)略的重要保障。并購企業(yè)對目標企業(yè)的生產經營實施有效控制，并做出及時、準確的決策，重要的前提是具有充分的信息。一般而言，并購雙方的會計核算體系、定額體系、考核體系、財務制度等并不完全一致．因此并購企業(yè)客觀要求統(tǒng)一會計口徑，才能實施有效控制。

4 結論

并購是市場經濟條件下企業(yè)擴張的一個重要工具。對大多數(shù)企業(yè)來說，并購比內部擴張更能有效地促進企業(yè)成長。在并購中，企業(yè)財務管理是整個并購過程中重要且關鍵的一環(huán)。在并購中，企業(yè)應該重視財務管理環(huán)節(jié)，要意識到財務風險，并采取相應措施來盡量減少風險。這樣，才能為成功的并購打下良好的基礎。同時，政府與企業(yè)都應樹立憂患意識，通過促進優(yōu)勢企業(yè)并購快速提高我國的整體競爭能力，并在未來開放的市場中占有一席之地。

參考文獻

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篇10

目前,由于0.html" title="建筑論文" target="_blank">建筑市場尚不規(guī)范,工程招、投標管理沒有完全法制化、規(guī)范化,不正當?shù)母偁幰廊淮嬖凇Ｌ貏e是工程投標依然采取各種手段進行惡性競爭。施工企業(yè)為了爭得施工項目,通常是以降低標價、提高標準、縮短工期或減少應有的費用項目等為代價承攬工程,造成施工項目到手后經營風險極大。同時在項目管理過程中,偶然性的不可預見因素出現(xiàn),也會給施工企業(yè)帶來一定的管理和經濟風險。隨著om/thesis/List_120.html" title="建筑論文" target="_blank">建筑市場的不斷發(fā)展,投資主體的法人化程度不斷提高,許多業(yè)主在投標過程中增加了風險抵押或履約保證金的比例和數(shù)量,越來越多的業(yè)主要求履約保證金用貨幣資金支付,這樣又加大了施工企業(yè)貨幣資金的額外沉淀量。工程結算按比例付款和質量保證金制度又會積壓一定比例的應收工程款等等,最終都凝聚成財務風險。加之由于施工企業(yè)向BOT、BT等投資經營領域發(fā)展,子公司需要母公司或其他成員企業(yè)為其借款提供擔保等等,又增加了投資和融資風險,使得施工企業(yè)的各種風險進一步增大。

施工企業(yè)面臨來自上述內外環(huán)境的各種風險因素,必須建立和完善自身的財務風險預警體系。為了防范和規(guī)避風險,應通過計算財務預警指標和對企業(yè)的p:///thesis/List_5.html" title="會計論文" target="_blank">會計報表及其相關經營資料進行分析,以便及早發(fā)現(xiàn)和預測財務風險,最大限度地避免或降低財務風險。

一、施工企業(yè)財務風險的表現(xiàn)形式

一是從企業(yè)的運營效益情況看。主要表現(xiàn)為企業(yè)營業(yè)額和利潤明顯下降,或營業(yè)額在增加,但利潤在下降,子公司經營狀況惡化,投入資本貶值。

二是從企業(yè)的資產結構看。表現(xiàn)為應收賬款大幅增長,未完施工迅速上升,資產質量不高,運營效率低下,潛虧風險增加。

三是從企業(yè)的償債能力看。表現(xiàn)為過度舉債,利息負擔沉重,到期債務喪失償還的能力,流動資產不足以償還流動負債,總資產低于總負債。

四是從企業(yè)現(xiàn)金流量看。表現(xiàn)為經營活動現(xiàn)金流入量低,缺乏償還即將到期債務的現(xiàn)金流,現(xiàn)金總流入小于現(xiàn)金總流出。

五是從企業(yè)發(fā)展能力看。企業(yè)盲目擴張,投資過多過濫,攤子鋪得過大,效益低下。

上述財務風險,是導致施工企業(yè)發(fā)生財務危機的重要因素。只有針對可能造成財務危機的因素,建立財務預警指標體系,采取監(jiān)測和預防措施,才能有效防范財務風險,控制財務危機。

二、施工企業(yè)財務風險預警體系的建立

為了提高企業(yè)財務預警指標體系管理的效率和效果,在財務風險預警系統(tǒng)的建立中,應堅持實用性和可操作性,預警指標不宜過多。具體按以下五個順序實施;一是設計財務風險預警的核心指標和輔助指標;二是測算財務風險預警指標的“預警標準值”;三是測算監(jiān)測指標的實際值;四是根據財務風險預警指標的實際值和臨界值,做出預警警度判斷;五是提出預警報告。

(一)設計預警指標體系

建立財務風險預警體系,重點和難點是預警指標的選擇和指標權重的確定。不同的企業(yè)所處的行業(yè)不同,財務結構、資本結構也不盡相同;同一企業(yè)的不同歷史時期,財務風險存在和發(fā)生的特點也不一樣。根據施工企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模和經營情況以及面臨的主要財務風險,財務風險預警指標應以變現(xiàn)能力指標和償債能力指標為基礎,以財務效益指標和資產營運指標為補充,重點突出變現(xiàn)能力指標。具體包括10個指標,總分100分: 1.財務風險預警核心指標占70分

/，！/ 現(xiàn)金流動負債比率 (20分)、資產負債率(10分)、已獲利息倍數(shù)(10分)、經營活動現(xiàn)金流入比重(10分)、流動比率(10分)、速動比率(10分)。

2.財務預警輔助指標30分

凈資產收益率(10分)、應收款項周轉率(10分)、主營業(yè)務收入增長率(5分)、借款貨幣資金比率(5分)。

(二)測算財務風險預警指標的“預警標準值”

風險預警指標的“預警標準值”應以企業(yè)近三年各項財務指標實際值(按照2:3:5的比例)為基礎,參考同行業(yè)和同規(guī)模企業(yè)平均水平,參照財政部《企業(yè)效績評價》標準值,結合市場情況和金融環(huán)境等宏觀因素測算確定。

(三)計算指標的實際值和預警指標的得分

財務風險指標的實際值計算出來后,同區(qū)間表下達的標準值進行比較,采用內插法計算單項預警指標的得分,最后計算綜合得分就可以計算出該企業(yè)的財務風險評估得分。

(四)預警警度判斷

為了更加形象地標識企業(yè)財務風險所處的級次,應該把財務風險預警區(qū)間分為安全區(qū)(綠區(qū))、預警區(qū)(黃區(qū))、危機區(qū)(紅區(qū))三個區(qū)域。指標在安全區(qū),表示發(fā)生財務危機的可能性較小;指標在預警區(qū),表示存在發(fā)生財務危機的可能性;指標在危機區(qū),表示發(fā)生財務危機的可能性較大。根據財務風險評估得分,對照相應的預警區(qū)間就可以判斷出各企業(yè)的預警警度。

(五)提出預警報告

對于財務風險處于預警區(qū)和危機區(qū)的單位,應提出專題的財務風險分析報告,財務風險分析報告的內容包括:本單位財務風險所處的級次;指標當期值與上期變動情況以及發(fā)生異常變動的原因;指標處于預警區(qū)或危機區(qū)的原因分析;降低財務風險和改善財務狀況擬采取的措施和建議等等。

三 、建立財務風險預警體系應注意的問題

財務風險預警指標體系的建立和運行,對企業(yè)的基礎管理和管理人員素質要求較高,必須做好基礎工作,否則,財務風險預警將成為空中樓閣。

(一) 高素質的管理團隊以及企業(yè)負責

人的高度重視是企業(yè)財務預警指標體系運行有序、發(fā)揮作用的有力保障。制度的關鍵在于落實。對財務風險的控制是財務人員的責任,更是企業(yè)負責人的責任,同時還需要各個職能部門通力配合。 (二) 規(guī)范真實的財務會計信息是準確進行風險預警的前提。財務預警指標體系大量引用和分析企業(yè)的會計信息,企業(yè)會計信息的真實性和規(guī)范性將直接影響到財務預警指標體系的建立和運行效果。建立在虛假的財務數(shù)據基礎之上的財務風險預警肯定會與企業(yè)的實際情況相背離,根本談不上控制企業(yè)財務風險。

(三) 建立完善靈敏的財務信息系統(tǒng)。隨著ERP等財務軟件的成熟,財務信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的作用越來越大,離開財務信息管理系統(tǒng),將大大降低企業(yè)財務預警效率和效果。

(四) 完善的企業(yè)內部控制制度。建立財務預警指標體系對企業(yè)內部控制制度提出了更高的要求,良好的內部控制制度可以提高財務預警的準確性。