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篇1

1.1國家審計的職能主要是從封閉到開放的發(fā)展過程從古代以來，公共受托責任主要體現(xiàn)出專制的性質，以此為基礎，國家審計的職能也相應表現(xiàn)出了專制的色彩。在古代，國家的審計職能是單一性的監(jiān)督，逐漸發(fā)展到了包含評價的監(jiān)督，但是這時候的監(jiān)督是最高的統(tǒng)治者為了更好的來執(zhí)行他的權利，鞏固統(tǒng)治地位的一種工具。評價職能主要是用來評價官吏對于最高統(tǒng)治者意愿的執(zhí)行情況，從而對他們進行思想上以及行為上的控制。在現(xiàn)代民主的制度下，現(xiàn)代的公共受托責任充分體現(xiàn)了民主的思想，國家的審計職能已經(jīng)成為了推動法制以及民主的有力工具。從本質上來講，審計的目的就是體現(xiàn)人民的意志，最大程度實現(xiàn)人民的利益。隨著社會的不斷發(fā)展，人民的意志不斷豐富著國家審計職能的內涵，逐漸形成了審計職能的開放系統(tǒng)。

1.2國家審計職能的廣度以及深度在不斷擴展公共受托責任范圍的不斷擴大以及深化，推進了國家審計職能的廣度以及深度的擴展，主要體現(xiàn)在內容和過程兩個方面的擴展。從內容方面來說，主要是指在功能性職能方面的拓展，據(jù)我們所知，國家審計職能具有動態(tài)性的特點，從古代到現(xiàn)代，基本性的職能是監(jiān)督，除此之外，國家審計的功能性職能從之前的簡單的查錯糾弊職能直接擴展到了現(xiàn)在的建設性職能、鑒證職能以及評價性職能，隨著社會的不斷發(fā)展，還會顯現(xiàn)出更多的職能。

2.國家審計職能進行演化的總體框架

從歷史唯物主義來講，所有的事物發(fā)展都存在著一定的規(guī)律性，主要的問題是我發(fā)現(xiàn)其存在的問題。第一，國家的審計職能伴隨著時間的不斷變化，有了橫向以及縱向的演變。本文主要來分析國家審計職能的縱向演變。審計職能是審計內在的固有的一些職能，當固有職能向現(xiàn)實職能進行轉變時，需要特定的條件，可能只是一些小的外來因素的刺激。在審計職能中，橫向的差別是相當渺小的。除此之外，從時間不斷變化的角度來研究國家審計職能的演變，這就在一定程度上承認了國家的審計職能是一個動態(tài)的過程。國家的本質性職能是固定不變的，但是伴隨著時間的變化會豐富它的內涵，拓展它的外延，來更好的適應社會的各種需求。所以，要站在歷史發(fā)展的角度來具體研究審計職能的演變規(guī)律。第二，應該對國家的審計職能進行科學的界定。國家審計的規(guī)律是比較抽象的，來反映普遍、共性的東西。本文給出了對審計職能進行科學界定的標準：一個是將審計職能和非審計職能進行科學區(qū)分；二是確立國家審計職能時，要對所有時期的審計職能進行詳細的解釋。

3.國家審計職能的演變規(guī)律

首先，國家審計的本質性職能是固定不變的，換句話說，國家審計的本質性職能--監(jiān)督職能不會隨著社會的發(fā)展而發(fā)生變化。其次是國家審計的本質性職能的內涵在逐漸豐富，并且還在不斷擴大職能的外延。雖然基本職能是固定不變的，但不等同于基本職能的內涵以及外延不能有所發(fā)展。然后是隨著社會的不斷發(fā)展，還能不斷發(fā)現(xiàn)出國家審計隱藏的職能。最后，就國家審計的功能性職能而言，具有一定的發(fā)散性以及收斂性。在社會不斷發(fā)展的過程中，國家審計的功能性職能會發(fā)生很大的變化。研究表明，國家審計功能性職能的發(fā)散性以及收斂性具有辯證統(tǒng)一的關系。

4.總結

篇2

關鍵詞：高職教育 職業(yè)素質 職業(yè)技能 校園文化

1.問題的提出

就業(yè)是民生之本。當前，大學生就業(yè)難是一個現(xiàn)實的社會問題。隨著全球化的發(fā)展與知識經(jīng)濟的沖擊，大學生初次與持續(xù)就業(yè)所需的能力門坎逐年提高，而現(xiàn)有高等教育包括高等職業(yè)教育常常缺乏清晰的就業(yè)市場需求導向，培養(yǎng)出來的大學生在知識和技能結構上與人才市場的需求在一定程度上存在脫節(jié)現(xiàn)象，大學生就業(yè)的結構性矛盾日益突出：一方面是大學畢業(yè)生就業(yè)壓力日益增大，苦于找不到中意的單位和崗位；另一方面是用人單位頻繁奔走于各類招聘市場，苦于找不到中意的所需人才。人才供需雙方不對接的現(xiàn)狀已經(jīng)成為近年來大學畢業(yè)生就業(yè)壓力日益加大的突出問題之一。

能力是就業(yè)的基礎。高等職業(yè)技術教育是一種市場經(jīng)濟體制下的就業(yè)導向教育，大學生就業(yè)能力的強弱作為一項綜合性的考核指標，基本上能夠反映出一個大學生的綜合職業(yè)能力的高低。

職業(yè)能力大體上可以分為通用能力和特殊能力兩個層面。通用能力是指一個人的職業(yè)態(tài)度、行為習慣、自我管理能力（自行安排吃穿住行）以及正確處理與周圍的人和工作環(huán)境的關系的能力，它是一個大學生無論從事何種職業(yè)都需要具備的能力。特殊能力是指從事某個職業(yè)、某個崗位所需的特殊技能，如會計必須能夠做賬、用賬，記者應該知道如何采寫新聞，秘書應該能夠從事辦公室事務管理，具有辦文、辦會、辦事能力等等。

目前高等職業(yè)教育所傳授的專業(yè)知識和進行的技能訓練，大都針對的是特殊能力。但在現(xiàn)實生活中，通用能力也許更為重要。當前大學生頻繁跳槽或失去工作，往往并不是因為不具備工作所需要的特殊技能，而是缺乏通用能力：或者不能與同事、上司友好相處，或者經(jīng)常遲到，工作散漫，得過且過，等等。

高職教育以培養(yǎng)學生的職業(yè)能力為終極目標，從知識本位轉向能力本位，是高等職業(yè)教育與普通高等教育在人才培養(yǎng)路徑上的最大不同。因此，充分發(fā)揮第二課堂的育人功能，把對學生非專業(yè)技能的培養(yǎng)作為人才培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，對于提高學生的就業(yè)競爭力，具有現(xiàn)實意義。

2.職業(yè)素質與職業(yè)能力的內涵分析

高等職業(yè)技術教育既然是一種就業(yè)導向教育，那么企業(yè)需要什么樣的員工，企業(yè)管理者對大學畢業(yè)生的職業(yè)素質、職場行為評價如何，怎樣縮短學校教育與就業(yè)需求之間的距離，是需要作為人才培養(yǎng)方的高職院校必須高度關注的問題。

《人力資源管理》雜志2008年第4期公布了一個針對大學畢業(yè)入職新員工職業(yè)素質、職場行為評價分析的調查報告《企業(yè)需要什么樣的新員工——企業(yè)管理者對大學畢業(yè)入職新員工職業(yè)素質、職場行為評價分析的調查研究》。該報告的調查結果顯示，企業(yè)管理者認為大學生最重要的素質和能力按照“非常重要”選擇比例排序（%）為：思想道德素質、價值傾向（77.4）、勤懇踏實、敬業(yè)奉獻精神（70.8）、獲取知識的學習能力（61.9）、發(fā)現(xiàn)和解決問題的探索能力（61.7）、心理素質（60.1）、創(chuàng)新意識和能力（55.3）、團隊合作能力（52.0）、積極追求進步的熱情（47.6）、動手操作能力（46.0）、文明禮貌，親和力強（39.9）、人際交往能力（37.3）、身體素質（36.7）、基礎理論和專業(yè)知識水平（35.3）、組織管理能力（27.1）。[1]

素質是一個人的內在因素而外化的適應和滿足社會的質量。企業(yè)管理者看重的員工素質包括：文明禮貌、尊敬師長、謙虛自省、勤懇踏實，能夠經(jīng)受挫折和壓力，具有愛崗敬業(yè)的奉獻精神、事業(yè)心和責任感，具有較強的親和力和積極追求進步的熱情。企業(yè)希望并要求大學畢業(yè)生把選擇的“職業(yè)”當作長期追求的“事業(yè)”，而不僅僅是賺錢謀生的“工作”和臨時落腳點；要求大學畢業(yè)生與企業(yè)同甘苦、共患難，反對隨意毀約、違背誠信，反對不求上進、得過且過，反對急功近利、好高騖遠。一個具有較高思想道德素質的大學畢業(yè)生，不能一味只關注企業(yè)能夠為自己提供什么，而要考慮自己能夠為企業(yè)帶來什么價值。

能力是一個人依靠自身的知識和技能去認識和改造世界所表現(xiàn)出來的心身能量。企業(yè)管理者所看重的員工能力，依次是：獲取知識的持續(xù)學習能力、發(fā)現(xiàn)和解決問題的探索能力和操作能力、創(chuàng)新意識和能力、團隊合作能力、人際交往和溝通能力、適應環(huán)境變化能力、口頭表達能力和文字表達能力、組織管理能力。

麥可思公司的《高等職業(yè)院校2009屆畢業(yè)生就業(yè)狀況與就業(yè)能力分析報告》中有關高職院校學生就業(yè)能力分析表明：在35項基本工作能力中，積極聆聽和有效的口頭溝通這兩項能力對畢業(yè)生在求職過程中最有幫助；而畢業(yè)生認為教學中最應該改進的地方為“實習或實踐環(huán)節(jié)不夠”（41%），其次為“課程內容不實用或陳舊”（15%）和“培養(yǎng)主動學習能力不夠”（14%）。[2]

肖云等人對重慶市1618名大學生和272家用人單位進行調查，結果顯示：87.9%的用人單位要求大學生具備溝通協(xié)調能力，而大學生對自身的實踐能力評價不高，學生認為最欠缺的是組織管理能力，其次是人際交往能力、表達能力和溝通協(xié)調能力；另外，61.5%的用人單位要求大學生應具備一定的創(chuàng)新能力，而40.7%的大學生感到自己的創(chuàng)新能力很欠缺。他們建議學校應組織形式多樣、層次不同的社會實踐活動，擴充實踐內容，增強實效性。[3]

上述調查比較全面地反映了一個合格大學畢業(yè)生應該具備的職業(yè)素質與職業(yè)能力的內涵。

3.職業(yè)素質培養(yǎng)與職業(yè)能力提升的基本路徑

校園文化是指校園活動的主體（師生員工）在校園內所形成的特定生活方式以及所體現(xiàn)出來的精神狀態(tài)的總和。校園文化具有強烈的教育導向功能，它對于大學生價值取向、思想品德、情感信仰的形成以及生活方式的選擇和日常行為習慣的形成，具有巨大影響。

為深入了解當代高職學生對校園文化活動的態(tài)度、參與度與滿意度，我們于2008年11月至12月對浙江東方職業(yè)技術學院在校學生開展了一次有關“對校園文化活動滿意度”的調查研究。結果表明，75.35%的學生認為開展校園文化活動“很有必要”，61.51%的同學表示對參加校園文化活動“很感興趣”。在“最感興趣的校園文化活動”這一問題的回答上，所占比例從高到低依次排位是：社會實踐與志愿服務、科技學術與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、社團活動與社會工作、文體藝術與身心發(fā)展、技能培訓，顯示出當代高職學生對實踐性、創(chuàng)新性、主動體驗式的校園文化活動有所偏好。對于學生參與校園文化活動的收獲，67.42%的同學認為最大收獲是“提高了綜合素質”、“鍛煉了能力”，24.03%的同學認為是“認識了新朋友”，“學會了做人的道理”、“開闊了眼界”。

校園文化是高校實現(xiàn)傳授知識、培養(yǎng)人才、服務社會功能的精神動力和思想保障，是維系全體師生員工歸屬感、責任感和榮譽感的精神力量，也是促進學生個性發(fā)展、培養(yǎng)創(chuàng)新能力、加強人際溝通、完善人格塑造的第二課堂。

第二課堂是指相對于第一課堂（即課堂教學）而言的具有素質教育內涵、學生自愿參加的學習實踐活動。它以學生為主體，通過開展內容豐富、形式多樣、富有特色的課余活動，為學生提供自由而廣闊的發(fā)展空間，引導學生培養(yǎng)創(chuàng)新精神、提高自主意識、樹立正確人生觀價值觀，使學生的素質獲得充分的展示與鍛煉。

第一課堂與第二課堂的區(qū)分，是社會分工條件下學科專業(yè)市場化的必然結果。因此，以課堂教學為主要載體的專業(yè)教育始終是高校育人的主渠道，是學生學習專業(yè)知識、培養(yǎng)專業(yè)技能的主要途徑。但第二課堂在內容的豐富性、時空的自由性、參與的主動性、方式的多樣性等方面具有第一課堂無法比擬的優(yōu)勢，對學生非專業(yè)素質與能力的培養(yǎng)具有顯而易見的重要作用，第二課堂活動中的科技創(chuàng)新、文藝體育、技能競賽、志愿服務以及社會實踐等等，都是第一課堂無法完全涵蓋的。這些活動所涉及到的知識與技能，很多與課堂中的專業(yè)學習沒有必然或直接的聯(lián)系，但是有助于學生促進個性發(fā)展、豐富個人閱歷、增強組織能力、加強人際溝通、改善身心健康、完善人格塑造，這些綜合素質是學生就業(yè)和日后發(fā)展所必需的。從這個意義上說，高職學生職業(yè)能力的培養(yǎng)，既需要第一課堂的教育，也需要第二課堂的鍛煉。因此，必須以人才培養(yǎng)為核心，牢固樹立第二課堂也是課堂的思想觀念，明確校園文化建設在高校管理工作中的重要地位，明確校園文化活動的目標、內容和方式。

3.1把第二課堂的相關內容納入學校人才培養(yǎng)總體規(guī)劃

大學作為社會的人才庫，教學、科研、社會服務是其三大功能。長期以來，以教學為中心，始終是高校辦學的指導思想。在這種思想指導下，教學工作被認為是人才培養(yǎng)的中心環(huán)節(jié)，在學校各項工作中始終處于不可動搖的中心地位。在這種思想指導下，課堂或實驗室被當作人才培養(yǎng)的唯一教學場所，專業(yè)知識的傳授與學習被當作人才培養(yǎng)的唯一途徑，專業(yè)課程考試成績被當作學生能力考核的最重要標準甚至是唯一標準，教師只把教學和科研作為自己的本分，而把參加學生的課余文化活動看作是份外之事。作為第二課堂重要載體的校園文化活動，僅僅被當作學生的業(yè)余文化生活，缺乏科學規(guī)劃，缺乏專業(yè)指導。學生是否參加校園文化活動、參加什么樣的校園文化活動全憑自己的興趣，對學生素質與技能的培養(yǎng)和提高收效甚微。

當前，各高校制定的專業(yè)人才培養(yǎng)方案，幾乎無一例外，都是傳統(tǒng)教學計劃的翻版。人才培養(yǎng)目標、知識能力分解、主干課程介紹、教學實踐安排、教學計劃進度，成為人才培養(yǎng)方案必選內容。而作為第二課堂的校園文化活動，沒有得到絲毫反映。這樣的人才培養(yǎng)方案，就是“以教學為中心”的思想觀念的必然產(chǎn)物。

我們認為，高等院校特別是高職院校，必須把以教學為中心的傳統(tǒng)觀念轉變到以人才培養(yǎng)為中心軌道上來。“培養(yǎng)什么人，怎樣培養(yǎng)人”是高校的根本任務。以人才培養(yǎng)為中心，就是要彰顯“第二課堂”教育功能，把第二課堂作為與第一課堂并行的教學資源，把對學生非專業(yè)技能的培訓作為人才培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，使學生學會知識技能，學會動手動腦，學會做人做事，學會生存生活，全面提高學生的綜合素養(yǎng)。因此，必須將第二課堂的相關內容納入學校人才培養(yǎng)總體規(guī)劃和專業(yè)人才培養(yǎng)方案，明確大學生在校期間，應該至少參加哪些校園文化活動和職業(yè)技能競賽活動，這些活動在何時進行、怎樣進行、由誰組織，如何評價，以保證第一課堂與第二課堂的合理銜接。

3.2建立激發(fā)教師參與學生校園文化活動熱情的激勵機制

在高校，教師的主要任務是教學和科研，很少或者從不參與學生的課外活動，已經(jīng)成為高校的普遍現(xiàn)象。在中國古代書院，教師既是學生的學業(yè)導師，也是學生的精神導師和行為導師，這個優(yōu)良傳統(tǒng)隨著現(xiàn)代科學知識體系的日益復雜化和精細化而早已被拋棄，教師的教學科研活動與學生的科技文化活動被嚴格地區(qū)分開來，教師對參與學生文化活動完全失去興趣與熱情。加之教師自身的課堂教學和科研任務相當繁重，而第二課堂教學的工作量又存在難以確認和量化問題，使得教師很難把指導學生參與第二課堂活動作為自己的主要工作內容。

相對于本科院校來說，職業(yè)技術院校更應該把第二課堂看作是第一課堂的自然延伸，因為實踐能力的培養(yǎng)不能僅僅依靠課堂教學，而應該在實踐活動包括校園文化活動中得到鍛煉，而這一切離不開專業(yè)教師的指導。因此，高校必須建立一種激勵機制，從制度層面激發(fā)教師參與學生文化活動的熱情，使教師把指導學生第二課堂活動作為自己教學科研的工作內容之一。為此，必須保證教師對專業(yè)性學生社團活動的指導能夠納入正常的教學工作量計算；必須保證教師對學生職業(yè)技能競賽的指導，等同于對學生畢業(yè)論文的指導，納入正常的教學工作量計算。

3.3改革學生學習成績考核體系

校園文化活動作為學生綜合素質培養(yǎng)的第二課堂，在人格塑造和技能培養(yǎng)上具有不可替代性。但在我們所進行的調查中，我們發(fā)現(xiàn)部分學生的思想傾向和行為習慣令人擔憂。11.41%的學生在業(yè)余時間“無所事事，經(jīng)常在寢室睡覺或上網(wǎng)，覺得生活很無聊”，21.59%的學生的業(yè)余時間是在“談戀愛、娛樂、逛街”中度過的。對于參加校園文化活動，36.25%的同學表示“興趣一般”，2.23%的同學“沒有興趣”。在“你認為校園文化活動的必要性”問題上，22.20%的學生認為校園文化活動“可有可無”，甚至還有2.45%的學生認為“沒有必要”。即使在參加校園文化活動的學生中，也有相當一部分人只是為了“打發(fā)時間”，還有少數(shù)人是為了交朋友或純粹跟風。

造成這種狀況的根本原因，就在于各高校對學生的評價始終以學生的第一課堂學習成績?yōu)樽钪匾踔潦俏ㄒ坏臉藴剩瑢W生參與第二課堂所取得的成績不能得到很好的評價與考核，導致第二課堂缺乏對學生的激勵機制。因此，改革學生的學習成績考核體系，使學生參與校園文化活動所取得的成績能夠得到很好的評價與考核，是提高學生綜合素質與技能的必由之路。

為提高學生參與校園文化活動的積極性與主動性，激勵學生全面發(fā)展，并為三好學生、優(yōu)秀學生干部、優(yōu)秀畢業(yè)生以及獎學金的評定提供依據(jù)，有必要建立一套學生綜合素質考評體系，把德育、智育和綜合素質發(fā)展作為考核項，對學生的專業(yè)考試成績以及道德修養(yǎng)、組織紀律性、集體主義觀念、分析和解決實際問題的能力以及其他活動等方面獲得的成績進行全面的量化考核。

3.4全面實施大學生素質拓展計劃

2002年3月25日，、教育部、全國學聯(lián)聯(lián)合發(fā)文（中青聯(lián)發(fā)[2002]14號文件），提出實施“大學生素質拓展計劃”，其主要內容就是開展“大學生素質拓展證書”的認證工作，以用于記載大學生在校學習期間在課堂教學成績之外的對提高自身綜合素質產(chǎn)生積極作用的重要經(jīng)歷及取得的主要成績。

大學生素質拓展計劃具體包括六方面的內容：“思想政治與道德素養(yǎng)”主要反映學生參加黨團組織的重要活動及加強思想道德素養(yǎng)方面的表現(xiàn)；“社會實踐與志愿服務”主要反映學生組織和參加的社會實踐、志愿服務等活動以及在活動中的表現(xiàn)和取得的成果；“學術科技與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”主要反映學生課外從事的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動以及在參加各級各類科技、創(chuàng)業(yè)等比賽中取得的成績；“文化藝術與身心發(fā)展”主要反映學生參與的文體藝術活動和取得的成績；“社團活動與社會工作”主要反映學生組織或參與的社團活動，所擔任的學生干部職務及在組織、管理能力方面的鍛煉；“技能培訓及其它”主要反映學生參加各類技能培訓及取得的成績。

素質拓展計劃的重點是培養(yǎng)大學生的創(chuàng)新精神、實踐能力和社會責任心，讓大學生在社會實踐中認識社會、感受社會，增強社會責任感，提高實踐能力，同時通過讓大學生在參加活動中營造出創(chuàng)新人才脫穎而出的氛圍來培養(yǎng)大學生的創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力，進而促進大學生的全面發(fā)展。

根據(jù)大學生素質拓展計劃，對校園文化活動進行梳理，明確每一項活動的目標與類別，根據(jù)學生在不同階段職業(yè)素質和職業(yè)能力培養(yǎng)的不同需求，確定每屆學生在不同學期的工作重點，科學規(guī)劃并合理安排活動，讓每個學生在不同的學期有所側重地參與不同的校園文化活動，逐步提升綜合素質，穩(wěn)固職業(yè)能力。

3.5積極開展創(chuàng)業(yè)教育

創(chuàng)業(yè)教育是一種以開發(fā)和增強大學生的創(chuàng)業(yè)基本素質、培養(yǎng)創(chuàng)新性人才為目的的教育。創(chuàng)業(yè)教育是職業(yè)教育和就業(yè)教育的高級形式，是素質教育、創(chuàng)新教育的拓展與深化。其基本的教育理念，就是對具有一定文化知識和專業(yè)技能的青年學生進行創(chuàng)業(yè)教育，培養(yǎng)他們的開拓精神、創(chuàng)業(yè)意識、創(chuàng)業(yè)品質和創(chuàng)業(yè)技能，使其最終走上創(chuàng)業(yè)之路。

大學生創(chuàng)業(yè)服務體系應該由相互關聯(lián)的四個層次構成：開設“創(chuàng)業(yè)論壇”以激發(fā)創(chuàng)業(yè)意識，培育創(chuàng)業(yè)精神；開展“創(chuàng)業(yè)培訓”以培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)技能，分享創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗；參加“創(chuàng)業(yè)競賽”以鼓勵創(chuàng)業(yè)實踐，展示創(chuàng)業(yè)成果；設立大學生創(chuàng)業(yè)基金，完善學生創(chuàng)業(yè)孵化園，積極幫助學生吸引風險投資，適時推出比較成熟的創(chuàng)業(yè)團隊和創(chuàng)業(yè)項目，完成學生創(chuàng)業(yè)從學校到社會的順利轉化。

4.結語

基于我們對校園文化活動在大學生職業(yè)素質養(yǎng)成與職業(yè)技能延伸培育過程中的意義、途徑和方法的認識與分析，我們得出的基本結論是：

第一，高等職業(yè)技術院校把應用型高技術人才作為培育目標，因此，相較于普通高等學校，更應強調人才的“實用價值”，更應重視人才的實踐能力、應用能力和社會適應能力的培養(yǎng)，而這些能力不可能完全依靠第一課堂來解決，它既需要第一課堂的教育，也需要第二課堂的培養(yǎng)。

第二，校園科技文化活動是高職院校提升學生職業(yè)能力、實現(xiàn)高校育人功能的重要載體，是學生職業(yè)素質養(yǎng)成與職業(yè)技能培養(yǎng)的第二課堂。必須以人才培養(yǎng)為核心，牢固樹立第二課堂也是課堂的思想觀念，把第二課堂作為與第一課堂并行的教學資源，把對學生非專業(yè)技能的培訓作為人才培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，為提升學生的職業(yè)能力和社會適應能力服務。

第三，實現(xiàn)大學生職業(yè)素質養(yǎng)成與職業(yè)技能延伸培育的基本路徑，一是把第二課堂的相關內容納入學校人才培養(yǎng)總體規(guī)劃，二是建立激發(fā)教師參與學生校園文化活動熱情的激勵機制，三是改革學生學習成績考核體系，四是全面實施大學生素質拓展計劃，五是積極開展創(chuàng)業(yè)教育。

高校校園文化活動在人才培養(yǎng)中與課堂教學具有同等重要性。通過第一課堂與第二課堂的無縫銜接，著力培養(yǎng)學生的職業(yè)素質與職業(yè)技能，是高職院校人才培養(yǎng)適應社會發(fā)展的歷史使命，也是提高學生就業(yè)競爭力，使學生更好就業(yè)、更快成才的必由之路。

附注：

[1]http：///article/200804/200804290226.shtml。

[2]《麥可思研究》2010年9月下旬刊（第55期）

[3]《大學生就業(yè)能力與社會需求差異研究——基于對重慶市1618名大學生和272家用人單位的調查》，《高教探索》，2007年第6期

篇3

1 目前我國醫(yī)院財務會計內部控制存在的問題

1.1 內部控制環(huán)境基礎薄弱

控制環(huán)境是內部控制的基礎，直接關系到醫(yī)院內部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫(yī)院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協(xié)調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調性差，進而影響醫(yī)院內控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或學科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫(yī)院內控工作缺乏統(tǒng)一領導，統(tǒng)一部署，即使有些院長對醫(yī)院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。

1.2 財務會計內部控制制度不夠健全

有些學術參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會計人員按有關規(guī)定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫(yī)院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。

1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業(yè)素質

人員素質是決定財務會計內部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫(yī)院財務內部審計沒有發(fā)揮應有的作用

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫(yī)院經(jīng)營者，而內部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領導下開展工作，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強醫(yī)院財務會計內部控制的對策

2.1 營造良好的財務會計內部控制環(huán)境

強化財務會計內部控制意識是提高醫(yī)院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內部應建立以院長為首的經(jīng)濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協(xié)調，保證其正常有效運行。醫(yī)院財務會計內部控制是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證醫(yī)院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環(huán)境。

2.2 建立健全醫(yī)院財務會計內部控制制度

財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財務會計內部控制成效。醫(yī)院內部會計控制應當涉及所有與經(jīng)濟業(yè)務相關的崗位及人員，并對經(jīng)濟業(yè)務處理過程中的關鍵點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。財務會計內部控制涉及經(jīng)濟業(yè)務的全過程。同時，醫(yī)院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。

2.3 全面提高財務會計人員綜合素質

近幾年醫(yī)院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業(yè)人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經(jīng)濟犯罪。為加強醫(yī)院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務素質。醫(yī)院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮財務會計內部控制作用的重要條件。

2.4 強化內部審計的職能

內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經(jīng)濟活動之外，通過定期和經(jīng)學術參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經(jīng)濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫(yī)院內部建立以內部審計為主線的監(jiān)控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫(yī)院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制定出一整套的內部監(jiān)督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規(guī)違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進行全過程、全方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。

主要參考文獻

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篇4

首先表現(xiàn)在,企業(yè)領導對內部審計機構建設重視不夠,沒有設置獨立的內部審計機構。有些企業(yè)雖然設置了卻把審計與財務或監(jiān)察等部門并到一起,個別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內部審計機構。在人員配備上沒有把精兵強將放到內部審計崗位上來,正常的審計人員數(shù)量也難以保證。其次反映在,授予內部審計機構的權限不夠,有的甚至不予授權,以至內部審計結論的落實難以到位,內部審計發(fā)揮不了應有作用。第三則是企業(yè)審計人員結構不合理,現(xiàn)有的審計人員基本上都是財務人員轉型,缺乏經(jīng)濟、工程、法律等專業(yè)人員,且審計人員因長年得不到培訓而閉目塞聽。

2.我國企業(yè)內部審計的主觀限制性分析

首先,企業(yè)內部審計定位的不明確,許多企業(yè)的內部審計部門職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點。最普遍的說法是將內部審計定位為監(jiān)督職能和鑒證職能,內部審計的職能定位不能夠反映內部審計的真正目的,從而影響了內部審計人行為的目標和方向。其次,企業(yè)審計人員結構的單一性,許多企業(yè)的審計部門普遍存在專職人員少、業(yè)務結構單一的現(xiàn)象。內審人員缺乏應有的審計經(jīng)驗和審計技巧,兼職現(xiàn)象嚴重,難以適應內審工作的需要。人員的知識面較為單一,絕大多數(shù)企業(yè)的內審機構只有會計師,沒有工程師、律師等,使得審計部門只能從憑證到帳面查找問題,難以從實際操作中發(fā)現(xiàn)問題。因而提出的建議或為決策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實性。

3.我國企業(yè)內部審計可持續(xù)性發(fā)展的滯后性

我國企業(yè)內部審計的方法模式仍以帳項基礎審計方法為主,主要審計目的是“查錯防弊”,內部審計人員風險觀念淡薄,審計風險控制因素考慮較少,更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。另外,內部審計中抽樣設計雖已被廣泛應用,但是內審人員在運用這一技術時,基本上全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價結果,這種判斷抽樣極易遺漏重要事項,形成審計風險。

4.企業(yè)內部審計與管理間的辨證關系

4.1企業(yè)內部審計受其獨立性制約

企業(yè)內部審計的職責之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟責任的情況進行監(jiān)督,對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學性進行評價,因而,要求內部審計相對于其他職能部門來說是獨立的,只有這樣,審計工作的質量才有保證,審計人員發(fā)表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。

4.2企業(yè)內部審計與企業(yè)管理間的輔成關系

內部審計是通過內部控制制度,對企業(yè)的各項管理進行客觀評價,提出改進的意見和建議來發(fā)揮其加強管理的作用的。如果內部審計的有益建議被采納,并促使企業(yè)管理邁上新的臺階,內部審計就為加強企業(yè)管理做出了貢獻,相反,內部審計人員未提出有益的建議或這些建議未被采納,則內部審計就沒有起到加強企業(yè)管理的作用。

4.3企業(yè)內部審計與企業(yè)管理間的職能區(qū)別

審計為管理服務,并不意味著內部審計人員參加日常的經(jīng)營管理。內部控制體現(xiàn)在各項業(yè)務處理程序上,由管理部門設計、具體管理人員執(zhí)行,比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復算、核對等等。履行管理職能,是指實際加入管理的運作過程,實施具體的管理行為,實施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。

5.企業(yè)內部審計工作問題產(chǎn)生的因素分析

對于內部審計工作問題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點:

5.1審計制度的不健全因素

對企業(yè)審計工作而言,明確控制標準是前提,建立健全責任制度是保障。雖然國家有規(guī)定,法律有依據(jù),但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來決定執(zhí)不執(zhí)行。

5.2審計實施操作不規(guī)范

企業(yè)審計前期準備工作不充分,審計計劃編制不周詳,審計方案過于簡單,內容不詳細,審計人員分工不合理,審計實施過程未嚴格按照規(guī)范執(zhí)行。

5.3審計技術落后

科學技術在審計領域的利用率低,審計成果距離目標要求差距較大。當前內部審計多注重采用審查憑證、賬簿和報表等傳統(tǒng)審計方法,缺乏內查外調等手段,未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯弊及違紀事實;有的審計人員,審計工作抓不住重點,找不準問題隱藏的領域,重財務審計,輕財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計,既不利于打擊嚴重侵占企業(yè)財產(chǎn)行為,也不利于促進被審計單位改善經(jīng)營管理。

6.企業(yè)內部審計效果的提高

6.1企業(yè)內部總審計師制度的建立

為了提高企業(yè)內部的審計效果,應當選擇企業(yè)內部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領導能力、具有相應專業(yè)知識的優(yōu)秀人才,擔任總審計師職務,總體負責企業(yè)內部審計工作。

6.2企業(yè)內部審計環(huán)境的營造

審計環(huán)境對企業(yè)內部審計的效果影響也是很大的,營造良好內部審計環(huán)境內部審計監(jiān)督的成敗和效果,取決于是否具備了良好的審計監(jiān)督環(huán)境。審計環(huán)境也是內部審計賴以生存和發(fā)展的條件,是影響內部審計活動完成其自身職能的基礎。

6.3企業(yè)內部審計程序與方法的改良

這一點主要表現(xiàn)在,要在審計報告建議的質量上下功夫,做到實事求是、客觀公正的反映被審計單位的情況,提出有價值、有分量的審計建議;要注重總結、提煉、利用審計成果,服務宏觀調控。積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動,對企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析,提出有針對性地改

進意見和措施。

7.結論:

隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,決定了企業(yè)內部審計必然發(fā)生變化。我們要把握這些變化、立足現(xiàn)實、更新觀念,更好地履行審計職責,提高內部審計的效果,適應和滿足企業(yè)管理的需要。

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篇6

審計論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會計審計問題及應對策略

由于我國改革開放水平的提高，社會經(jīng)濟獲得了較快進步，企業(yè)成為了社會經(jīng)濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動企業(yè)經(jīng)濟管理水平的提高，進而提升其經(jīng)營效益。

一、國內企業(yè)會計審計現(xiàn)狀及其意義

(一)企業(yè)會計審計工作的基本狀況

伴隨著國內企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強，會計審計對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實現(xiàn)合理管控，導致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內部存在嚴重的利益沖突。為促進企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟行為、監(jiān)管財務平時的工作狀況，進而推動企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴大，同時企業(yè)對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業(yè)的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作依舊出現(xiàn)了不少問題。

(二)強化會計審計工作的重要性

提高企業(yè)會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內部的管理體系外，也可以推動企業(yè)內部管理能力的提升、經(jīng)濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據(jù)有關制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會計審計工作的強化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內部控制機制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、現(xiàn)階段企業(yè)會計審計存在的問題

(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性

要想更好地推動企業(yè)進步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設立嚴謹?shù)膬炔繉徲嬻w系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內部審計和職業(yè)管控雙管并立，導致審計機構的職責范圍模糊。內部審計是企業(yè)內部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內部審計機構缺失了應有的監(jiān)管職能，雙向性的服務體系令內部審計失去了有效性和獨立性。

(二)會計審計獨立性的缺失

企業(yè)內部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現(xiàn)在，國內大部分企業(yè)內部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構獨立性喪失，也無法合理地審計企業(yè)的經(jīng)濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。

(三)會計審計人員的整體素質偏低

目前，國內企業(yè)的會計審計人員總體素質偏低。不少財務人員缺少扎實的專業(yè)理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼?zhèn)涠喾N知識儲備。而現(xiàn)今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。

(四)審計方式過于單一

目前，國內不少企業(yè)存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當中，無法熟練運用相關經(jīng)驗，缺少風險意識等。

三、完善會計審計工作的建議

(一)健全內部審計體制

為了更好地體現(xiàn)審計工作的力量，企業(yè)應當繼續(xù)健全內部審計體制。為此，首先必須明確內部審計機構的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經(jīng)濟行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡科技來搭建企業(yè)內部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業(yè)財務的監(jiān)管力度，增強企業(yè)審計部和財務部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機制的安全有效。

(二)提高會計審計部門的獨立性

這一點是保障內部審計的重要舉措。會計審計是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟行為的關鍵對策，更是企業(yè)內部制度的構成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。

(三)提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計形式

人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質的會計審計隊伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業(yè)道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、會計審計的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。

四、結束語

綜上，當前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續(xù)深化內部審計制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。

審計論文范文二：我國企業(yè)內部審計的有效性及其措施

一、問題的提出

企業(yè)對內部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。

二、內部審計對企業(yè)發(fā)展的積極意義

前文已述，內部審計是我國企業(yè)內部管理的重要構成，還對企業(yè)內部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業(yè)的風險預防能力。具體而言，內部審計對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠對企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內部審計能夠結合企業(yè)的實際情況對企業(yè)的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內部控制措施方面，內部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內部審計能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內部審計及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠對企業(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內部審計能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。

三、目前我國企業(yè)內部審計的有效性

(一)我國企業(yè)內部審計人員專業(yè)水平與業(yè)務能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求

內部審計實際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負責內部審計工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內部審計崗位往往變動不大，內部審計人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內部審計工作的效果，尤其是難以保證內部審計結果的權威性與嚴肅性。再者，內部審計不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強。內部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟。可以說，內部審計人員是高素質高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實中，我國很多企業(yè)的內部審計人員無論是專業(yè)水平還是個人素質均不高，難以滿足企業(yè)審計工作的要求。甚至很多企業(yè)的內部審計人員非專科出身，而是調任委派，并不具備內部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。

(二)我國企業(yè)內部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發(fā)揮實效

除了目前我國企業(yè)審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發(fā)揮實效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計機構不獨立。縱觀我國企業(yè)內部審計的當前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內部審計機構只是企業(yè)的一個內部管理部門，在關系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內部審計機構及人員的利益甚至要依賴于所審計的經(jīng)濟事項。這在一定程度上制約了內部審計工作的“獨立性”，審計結果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據(jù)客觀事實，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現(xiàn)實中，由于審計部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計的經(jīng)濟業(yè)務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。

(三)我國企業(yè)內部審計的合規(guī)性較差

除上述問題之外，我國企業(yè)的內部審計工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內部審計逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內部審計的實際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內部審計的作用。有些管理者在概念上對內部審計有所誤解，將內部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現(xiàn)象較為普遍和嚴重。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應如何開展內部審計工作

(一)我國企業(yè)內部審計的側重點應有所轉移，“經(jīng)營審計”是未來趨勢

在市場經(jīng)濟的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權機制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應以市場經(jīng)濟為導向，要積極采取現(xiàn)代化和科學化的管理手段。內部審計作為我國企業(yè)內部管理的一個重要構成部門，其作用和功能也應逐漸轉變和加強。內部審計的重點應向“經(jīng)營審計”轉移。目前我國企業(yè)內部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內部管理和具體經(jīng)濟業(yè)務的各個環(huán)節(jié)。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟、效率是重中之重。內部審計也應將其作為側重點，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進行全過程審計，及時挖掘企業(yè)內部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設性參考意見。

(二)我國企業(yè)應積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性

前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內部審計機構、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發(fā)揮實效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應從內部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應保證內部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內部審計可以看成企業(yè)的一種“自我審計”。作為企業(yè)的一個內部從屬部門，內部審計機構與審計人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業(yè)管理者應對審計機構賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構直接對企業(yè)管理者負責。第二，企業(yè)應保證內部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態(tài)。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計結果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應保證內部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結果的客觀和公正。我國企業(yè)應嚴格依據(jù)我國審計法等相關規(guī)定，結合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內部審計的重要性，加強員工對內部審計工作的認知，建立健全企業(yè)內部審計制度。

(三)我國企業(yè)應借助電子信息系統(tǒng)加強內部審計工作的科學性

目前，在市場經(jīng)濟的大力發(fā)展之下，電子信息技術逐漸被我國企業(yè)所運用。很多企業(yè)不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內部審計工作中也應重視對現(xiàn)代化科學技術的運用。可以根據(jù)自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達到完善企業(yè)內部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運用，確保審計數(shù)據(jù)的準確性與合理性。

(四)我國企業(yè)的內部審計人員應注重工作中的溝通技巧

獨立性一直都是我國企業(yè)內部審計工作所強調的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業(yè)能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關。唯有內部審計人員與各部門、各人員保持良好關系，妥善處理工作中的細節(jié)問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優(yōu)化的實現(xiàn)內部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結束語作為企業(yè)內部管理的重點和關鍵環(huán)節(jié)，內部審計的效果直接影響著企業(yè)內部控制的建設。無論是企業(yè)的內部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營、決策等各個方面，內部審計都起著積極的作用。因此，我國企業(yè)應建立健全內部審計機制，轉移其側重點，向“經(jīng)營審計”轉移；積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性；借助電子信息系統(tǒng)加強內部審計工作的科學性；內部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內部審計結果的公允性和獨立性，切實實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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關鍵詞：內部控制 控制現(xiàn)狀 監(jiān)督機制 發(fā)展對策

一、我國企業(yè)內部控制發(fā)展現(xiàn)狀

一直以來，我國對內部控制的研究主要集中在會計審計上，與國外相比還存在很大差距，缺乏完整的內部控制體系標準，以至于我國企業(yè)普遍存在著財務報告虛假、經(jīng)濟效益差，管理者得不到想要的內部信息。但在我國政府、行業(yè)監(jiān)督機構、證券監(jiān)督機構的引導下，我國內部控制建設正在走向逐步完善的發(fā)展過程。

2001年到2004年財政部先后關于《內部會計控制規(guī)范》的具體會計控制規(guī)范性文件。

2006年證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定：首次公開發(fā)行股票的發(fā)行人的內部控制應該在所有重大方面是有效的。

2006年國資委頒布《中央企業(yè)全面風險管理指引》豐富了我國企業(yè)內部控制體系，標志著我國內部控制建設的突破性進展。

二、我國企業(yè)內部控制存在的主要問題

近幾年，雖然我國企業(yè)認識到內部控制建設的重要性，并在此方面采取了許多有效措施，取得了較好的效果。但是，在內部控制理論研究與實踐方面與國外相比，無論在深度還是廣度上都存在較大差距，還存在很多問題。

1、對內部控制的認識不足

對內部控制的正確認識是內部控制制度健全實施的重要保障，一些單位的領導對內部控制知識缺乏基本的了解，錯誤地認為，企業(yè)內部控制制度就是簡單的建章立制，對資產(chǎn)、成本、會計制度的控制。沒有認識到它是企業(yè)運營中環(huán)環(huán)相扣、動態(tài)監(jiān)督的機制，相關部門的管理者和被管理者在內部控制的過程中都要承擔應有的責任，而不只是錯誤的把內部控制作為上級管理下級的手段。典型表現(xiàn)在：多數(shù)企業(yè)人員認為領導簽字，一切服從領導就是內部控制制度。

2、企業(yè)管理機制不健全

大多數(shù)企業(yè)在表面上都成立了董事會、監(jiān)事會等，但在實際的工作當中，董事會在其功能上還存在很多誤區(qū)，法人治理結構并未真正建立起來。董事會的監(jiān)控作用遭到嚴重弱化，監(jiān)事會形同虛設。在企業(yè)實際經(jīng)營管理中，董事會與總經(jīng)理職責重復，造成管理層次和權利分配混亂，導致內部控制漏洞經(jīng)常被不法分子利用，違法違紀現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，屢禁不止，長此下去，給企業(yè)發(fā)展帶來惡性循環(huán)。具體表現(xiàn)在：部門負責人、財務人員、業(yè)務人員利用內部控制制度不嚴的漏洞收受賄賂、貪污挪用公款、侵吞單位資產(chǎn)等。

3、企業(yè)凝聚力低下

一些企業(yè)在權責方面的分配還未成熟，員工的道德行為、知識技能與企業(yè)文化沒能科學合理的進行有機整合，造成人心渙散，各為其利。具體表現(xiàn)為：有的企業(yè)領導以貌取人、任人唯親、排斥異己等現(xiàn)象。

4、現(xiàn)代化信息的弊端

信息技術的應用一方面可以使企業(yè)在減少人員數(shù)量情況下，經(jīng)濟有效的實現(xiàn)控制目標，豐富了實施內部控制的手段，提高了內部控制的檢查與監(jiān)督功能。另一方面，由于網(wǎng)絡的隱蔽與共享性，可以隨意通過網(wǎng)絡瀏覽未經(jīng)授權的秘密文件，篡改計算機上的數(shù)據(jù)，弄虛造假，為自己或他人謀利。這樣雖然信息技術的應用帶來了便利但同時也加大了內部控制的難度和復雜性。

5、內部審計監(jiān)督職能弱化

內部審計是一種特殊的監(jiān)督形式，然而，在當前的形式下，大多數(shù)企業(yè)內部審計機構是在行政干預下建立起來的，并未履行真正的監(jiān)督職能，很難受到重視，與其他職能部門平行，受上級部門的領導，很難保證內部審計的權威性與獨立性。一些單位內部審計部門和人員由財務部門和人員兼職，審計職能還停留在防弊查錯上，而不是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況提出分析、評價、建議等。

6、內部控制的固有局限性

在內部控制客觀環(huán)境方面，投資者的風險意識、資本市場發(fā)育情況、企業(yè)內部制衡機制都會影響內部控制的有效實施。內部控制自身的局限性如果得不到較好的控制，也會導致內部控制的失效。再完美的內部控制制度也不能解決企業(yè)所有困難和問題。具體表現(xiàn)在：不能左右經(jīng)營環(huán)境和政府政策，不能解決人員素質問題，不能保證企業(yè)完成經(jīng)營目標，不能保證管理者在經(jīng)營決策中不出現(xiàn)失誤。

三、我國企業(yè)內部控制發(fā)展對策

1、加強內部控制理論與實踐的研究，提高企業(yè)所有人員對內部控制的認識

內部控制理論和實踐是不可分割、相互促進的兩個方面。一方面，理論可以指導實踐沿著正確的方向發(fā)展。另一方面，實踐可以檢驗理論是否正確，在實踐中找出理論的不足之處并加以改進。同時，企業(yè)應加強對內部控制制度的宣傳與推廣，使所有人員充分認識到內部控制的真實意義，認識到內部控制制度的系統(tǒng)性，規(guī)范性。只有提高了管理人員和員工對內部控制的認識和理解，才能有效的促進內部控制規(guī)范的建設和實施。

2、優(yōu)化企業(yè)治理結構，完善管理機制

內部控制是企業(yè)內部的控制制度，主要是按人的目標依據(jù)設置的，充分體現(xiàn)了人的管理意圖。因此，從人實施內部控制的角度上是十分有效的，而在委托人對人實施的內部控制上則是無效的。優(yōu)化內控的治理結構所要解決的正是委托人對人的監(jiān)督和控制，只有強化法人治理結構，才能從根本上解決對人的監(jiān)管。把“內部控制”的大網(wǎng)從企業(yè)的最高層撒至最底層，實現(xiàn)全方位、全過程、全員控制的企業(yè)制度，真正做到“制度”面前人人平等。

3、明確權責，加強人力資源管理

在企業(yè)眾多的組織機構中，各機構的權責必須得到保障，并不受外界干預。每項業(yè)務流程必須通過不同部門，并保證各個部門間相互檢查。同時通過人和事的管理，協(xié)調人與人、人與事之間的協(xié)調配合，通過溝通，提高企業(yè)凝聚力。

4、充分運用信息管理手段

企業(yè)經(jīng)營必然需要以某種形式取得信息，信息管理就是要各部門不只是利用信息，還要求其對外提供信息。這樣，每個部門既是信息的利用者也是信息的提供者。通過信息管理，可以動態(tài)的掌握公司人財物、產(chǎn)供銷的最新資料，以便提高業(yè)務、財務決策效率。

5、內部審計監(jiān)督控制

內部審計發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，它既是企業(yè)內部控制中的一部分，也是監(jiān)督內部控制的其它環(huán)節(jié)的主要力量。因此，首先，內部審計監(jiān)督不僅要審核會計賬目，還要稽查、評價內部控制制度對提高各部門執(zhí)行職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，保證內部控制制度的完善嚴密。其次，保障內部審計的獨立性、權威性，將擔任內部審計的人員從財務、會計人員中分離出來，將內部審計部門直接置于董事會和監(jiān)事會的領導下，直接對董事會負責，這樣才能真正發(fā)揮內部審計的作用，保護企業(yè)資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著良性方向發(fā)展。第三，提高內部審計工作人員的業(yè)務素質，定期對審計人員進行培訓，提高其專業(yè)水平和綜合能力。

6、注重企業(yè)文化的經(jīng)營

企業(yè)文化是一種新的管理理念，對企業(yè)的發(fā)展起到凝聚、約束、朔形的作用，其目的就是要在企業(yè)內部營造一種活潑、健康、和諧的企業(yè)氛圍，號召大家共同探討學習，為企業(yè)發(fā)展貢獻力量，讓大家感受到集體的力量。

參考文獻：

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[2]郝艷敏.論企業(yè)內部控制評價體系的構建[期刊論文] -會計之友2010(01)

[3]張麗珍.淺談企業(yè)風險管理框架下我國企業(yè)的內部控制 [期刊論文] -商場現(xiàn)代化2010(32)

篇8

關鍵詞：審計成本，影響因素，審計成本控制

 

1. 審計成本含義及構成

1.1 審計成本的含義

審計成本的一般含義是指由于事務所承接審計項目所發(fā)生的相關費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務所接受審計業(yè)務所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務所審計成本控制的重點,研究它的構成具有重要意義。科技論文。

1.2審計成本的構成

審計項目成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是直接構成審計項目成本的費用,它包括業(yè)務承接費用(即審前調查成本)、審計計劃費用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內勤審計成本。其中有必要強調的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業(yè)務服務的費用,如與被審計單位協(xié)調的成本、城市間以及市內交通費等。

2. 審計成本影響因素分析

本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:

2.1 審計風險

審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面:一是在執(zhí)行審計業(yè)務的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數(shù)量,但是增加了風險損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計技術方法

先進高效的審計技術方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術方法對審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術、現(xiàn)代通信技術在審計領域的應用,通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領域的審計方法的應用,如風險基礎審計方法的應用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊會計師事務所的經(jīng)營管理水平

經(jīng)營管理水平較高的事務所一般具有嚴格的質量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計項目的規(guī)模

審計項目的規(guī)模一般與被審計單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)模或報表項目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務所在進行審計時投入的審計資源相對與小規(guī)模的單位也就越多審計成本也就相應地會加大。由此可以看出,審計項目的規(guī)模與審計成本之間正相關。

3. 審計成本的控制

3.1 辨證地引入風險導向審計

風險導向審計提供了一種既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向審計是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務及其他規(guī)劃目標。具體內容為:明確客戶服務及其他規(guī)劃目標,取得或更新對客戶業(yè)務與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。

2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關的控制。

3、執(zhí)行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內容包括:確認重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認流程中的關鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認交易流程中可能發(fā)生的錯誤。

3.2 節(jié)約時間資源,降低審計成本

時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產(chǎn)生價值,增加經(jīng)濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調配時間資源與人力資源以達到很好的結合,使之產(chǎn)生的資源價值最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序。科技論文。主要包括:設計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據(jù)國家關于建設工程的有關規(guī)定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質量是否達到設計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉移支付,社會保障費以及其他各類非生產(chǎn)性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實現(xiàn)。

3.3 加強審計成本控制,合理轉嫁成本

加強審計成本控制,可以采用合理轉嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。

對審計經(jīng)費實行定額預算。審計經(jīng)費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經(jīng)費,實現(xiàn)審計經(jīng)費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經(jīng)費預算。審計經(jīng)費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經(jīng)費包干,節(jié)約獎勵的方式。

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篇9

我國法務會計建設的必要性

由于現(xiàn)代會計只注重如何用特有的專業(yè)術語來表達復雜的經(jīng)濟行為，而現(xiàn)代審計又只注重財務報表是否按公認會計準則編制，并也用相同的專業(yè)名詞來解釋他們的審計工作，這就使普通公眾難以理解這些用復雜會計、審計語言表達的經(jīng)濟行為，從而為進一步通過法律手段來維護自身的經(jīng)益增加了障礙。因此，如何在復雜的會計、審計語言與法律之間架設一座溝通的橋梁，便成為當務之急。法務會計的應運而生，解決了復雜的會計語言與法律之間的溝通問題，為妥善處理與會計有關的法律問題提供了一個極為有利的工具。法務會計主要存在于三大領域：

（一）企業(yè)、事業(yè)單位。該領域中的法務會計的主要職能是使企事業(yè)單位的財務、會計行為符合國家現(xiàn)行法律，在遵守或不違反法律的前提下，尋求本單位的最大財務利益，并能運用法律的武器進行交涉以維護自身的正當權益。

（二）社會服務中介機構。如會計師事務所、律師事務所等都是法務會計應用的重要部門。在這些機構中，活躍著一批經(jīng)過國家有關部門考試、考核并具有資產(chǎn)評估、稅務、證券評估等資格的法務會計人員，他們依據(jù)各種法定經(jīng)濟標準和規(guī)范，通過檢查、分析、認定之后所出具的報告自然具有法律效應。

（三）司法機關及國家審計部門。司法機關的司法會計也是法務會計的重要組成部分。司法會計在偵查、審理

交易糾紛、貪污受賄等經(jīng)濟案件時，都要涉及被審查單位的會計資料及會計人員。這就要求司法會計人員不僅要精通法律，還要有會計、審計知識，才能勝任。國家審計機關和企業(yè)內部的審計人員，也應該是既熟知國家、企業(yè)內部有關審計法律，又懂會計、審計的法務會（審計）人才。

法務會計專業(yè)人才素質的要求

從事法務會計的人員必須具有一系列的知識與技能，才能有效地進行財務調查。這不僅包括會計知識，而且包括經(jīng)營知識和法律意識。具有這些技術，法務會計人員才能夠進行調查、分析、報告，并對舞弊以及白領犯罪調查的財務方面進行作證。在很多情況下，可能會要求法務會計人員對刑事案件中的舞弊或者民事案件中的財務損失進行量化。因此，法務會計的專業(yè)技術知識和技能至少應包含以下七類：會計、審計、知識；辨別舞弊的技能；相關的法律知識；對人的心理和動機的理解力；調查的精神狀態(tài)和職業(yè)批判的懷疑精神；溝通技術；對計算機的信息技術的掌握等。

從事法務會計的人員還必須具有高尚的職業(yè)道德和獨立敬業(yè)精神。法務會計人員必須在行使其職能時保持客觀、公允、真實、合理、合法。這就要求其必須有較高的職業(yè)道德、嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、實事求是的工作作風和敏銳的洞察力。除此以外，自律、保密、定期接受后續(xù)教育、合理收費、公平競爭等方面也是從業(yè)人員不可或缺的素質。獨立與保密是密切相關的，也是從業(yè)者綜合素質的體現(xiàn)。

法務會計人才培養(yǎng)方案

為適應社會主義市場經(jīng)濟和加入WTO的需要，盡快培養(yǎng)出一大批既精通會計又熟悉相關法律，既有高尚的職業(yè)道德又有獨立敬業(yè)精神的法務會計人才。

（一）設置法務會計專業(yè)

目前，在國家教委會公布的本科專業(yè)目錄中有經(jīng)濟法、會計學、審計學等相關專業(yè)，但尚未有法務會計專業(yè)。國家教委應盡快組織法務會計本科專業(yè)的申報，鼓勵那

些已開設了會計學、審計學、經(jīng)濟法專業(yè)的高校積極申報法務會計專業(yè)。

1.課程結構與課程設置。課程設置分理論教學與實踐教學兩個部分，理論教學分為必修課和選修課兩類。法務會計專業(yè)實現(xiàn)本專業(yè)培養(yǎng)目標而設置的專業(yè)基礎課和專業(yè)課有如英語、高等數(shù)學、計算機應用技術、管理學、基礎會計、財務會計、高級會計學、成本會計、管理會計、財務管理、審計學、財務審計、法理學、法律倫理、司法會計、經(jīng)濟法、稅務會計或稅法、國際稅收（法）、民法、刑法、犯罪學、邏輯學、心理學、微觀經(jīng)濟學、宏觀經(jīng)濟學、證據(jù)調查學等。

法務會計專業(yè)選修課也分為兩類；一類是根據(jù)專業(yè)需要設置的選修課，如：應用文寫作、公共關系學、證券投資、稅務會計、審計實務、保險法、勞動法、仲裁法、金融法、破產(chǎn)法、刑事訴訟實務、民事訴訟法實務、經(jīng)濟法案件偵查等；另一類是為拓寬學生的知識面，增強其適應能力和提高其文化修養(yǎng)而設立的校內選修課或公共選修課。這類課程涉及領域較為廣泛，學生可根據(jù)自己的興趣自主選擇。

2.實踐教學環(huán)節(jié)和課外實踐安排。實踐性環(huán)節(jié)是培養(yǎng)高質量法務會計人才的重要教學環(huán)節(jié).實踐性環(huán)節(jié)可分為不定期實踐性環(huán)節(jié)和定期實踐性環(huán)節(jié)兩個部分。不定期實踐性環(huán)節(jié)，主要是配合理論課程進行的案例調查 、案例討論、模擬法庭辯論、專題研究報告等；定期實踐性環(huán)節(jié)，是在學生學完了基本理論課程的基礎上，在本科第三學年安排專業(yè)實習、第四學年安排畢業(yè)實習和做畢業(yè)論文。

畢業(yè)實習過程中，將學生分別安排到法院和會計師事務所進行實際工作鍛煉。其間，學生應在律師和注冊會計師的指導下，參與一到兩個經(jīng)濟案件的調查、取證、審理和撰寫報告工作，將所學的理論知識應用到分析、解決實際問題中去。畢業(yè)論文階段學生應在老師的指導下，就法務會計的某個研究領域進行深入的理論研究，最后撰寫一份1.2萬字以上的畢業(yè)論文.

3.教學改革與創(chuàng)新。本專業(yè)除了傳授知識技能外，應強調對學生分析能力、合作與研究精神的培養(yǎng)。課程側重財務法律管理技能、財務決策、金融調查創(chuàng)新和風險管理等方面內容。授課方式采用理論講解、課堂討論和案例分析相結合。案例式的教學創(chuàng)新立足于財務金融與法律會計交叉領域，使學生通過系統(tǒng)的學習以及與業(yè)界專家的研討和案例模擬分析，達到理論扎實、業(yè)務熟練的實戰(zhàn)目的。

在課程之外，本專業(yè)還應設計大量應用性課題的講座，內容緊扣法律和會計領域的前沿動態(tài)，使學生了解國內外最新投融資犯罪領域和會計審查領域內的發(fā)展狀況。如刑事訴訟實務、仲裁法、金融法和金融犯罪調查、稅

法和稅法犯罪調查、破產(chǎn)法和破產(chǎn)管理人制度、電子商務欺詐和計算機犯罪、刑事訴訟實務、民事訴訟法實務、公司財務報表的閱讀和分析、法律與公證實務、經(jīng)濟法案件偵查等。

法務會計是一個復合型學科，同時涉及會計、審計、法律、管理、金融等多個領域。法務會計師的知識結構就像一個二層的大蛋糕；最大的底層是堅實的會計專業(yè)背景；中層部分是包括審計、內部控制、風險評估和欺詐調查在內的完整的知識體系；最小的上層部分是對法律環(huán)境的基本了解；蛋糕最上面的糖果則代表較強的溝通技巧，包括書面和口頭表達能力。面向21世紀的大學本科會計教育目標應該是培養(yǎng)熟練掌握會計基本理論和基本技能、又具較多相關知識的應用型、通用型專業(yè)人才。

（二）加快研究型法務會計人才的培養(yǎng)

目前在研究生培養(yǎng)中，法務會計專業(yè)人才的培養(yǎng)還幾乎是空白，應盡快設置法務會計專業(yè)碩士點，或在現(xiàn)有會計學專業(yè)、法學專業(yè)碩士點以及會計學專業(yè)博士點上設置法務會計研究方向。對于報考法務會計專業(yè)研究生的學生要有資格限制要求具備會計學專業(yè)或法學專業(yè)學士學位，在職報考的學生要求具備律師或注冊會計師資格。這些研究生在讀期間除了學習有關法務會計專業(yè)研究型的理論課程外，主要從事法務會計的理論與實務研究，通過一年到一年半左右的碩士學位論文研究或通過兩年左右的博士學位論文研究，使學生對法務會計的某個領域有比較深入的研究，并初步具備專門從事法務會計理論研究和實際操作的能力、這部分學生畢業(yè)后可作為業(yè)務骨干盡快地充實到法務會計教學、研究和實務工作第一線，以推動我國法務會計工作的開展。

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(一)剝離內部審計中的國家審計職能，確立內部審計主要發(fā)展方向

從內部審計的定義中可以看出，內部審計是企業(yè)的內部活動，不應承擔過多的社會義務。內部審計的發(fā)展方向是為企業(yè)服務，服從并服務于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標。企業(yè)的經(jīng)營目標可細分為若干個具體的經(jīng)營目標，內部控制系統(tǒng)的作用在于通過對企業(yè)日常營運活動的組織、經(jīng)營、人事、檢查及設施設備控制的執(zhí)行來確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。管理層對組織的內部控制系統(tǒng)承擔責任，故作為內部控制系統(tǒng)基礎要素的內部審計，通過評價與監(jiān)督內部控制系統(tǒng)的運作來為管理者提供服務。根據(jù)國際內部審計師協(xié)會制定的《內部審計實務標準》，內部審計的目標是“幫助組織成員有效地履行他們的職責”，在此目標導向下，內部審計人員應以合理的成本監(jiān)控內控系統(tǒng)的適當性和有效性，并及時向管理當局提供相關的分析、評價、建議等信息，協(xié)助管理者及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

明確并樹立這種觀點，內部審計才能在企業(yè)扎住根、站住腳，取得企業(yè)管理層的支持，并且有利于內部審計發(fā)展。

(二)轉變觀念，認清內部審計的建立是源于“需要”

在我國的審計網(wǎng)絡體系中，內部審計是從微觀企業(yè)個體層面出發(fā)，實施監(jiān)督、評價等職能的一種審計組織形式。而從我國內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀來看，內部審計的重要性還未被大部分企業(yè)管理者充分認識，內審工作停留在初級階段，很不成熟，無法滿足日新月異的企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，其自身價值難以在工作中體現(xiàn)。根據(jù)管理學原理，對企業(yè)經(jīng)營目標起主要作用的部門為直接部門，它行使決策的職能。內部審計按其在組織目標實現(xiàn)過程中所起到的輔助作用，應劃分為參謀部門，它應具有評價、建議等服務職能。故內部審計的職能包括監(jiān)督，但決不限于監(jiān)督，應側重于為管理者服務上來。內審工作應從微觀企業(yè)個體利益出發(fā)，對內控系統(tǒng)的設計和有效性進行評估。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)走入市場環(huán)境，參與市場競爭，在運行和管理的規(guī)模、復雜性方面，都會使企業(yè)監(jiān)督、控制日益艱難。沒有一個好的自我約束機制，沒有一支精良的控制隊伍，企業(yè)很容易在市場競爭的風浪中被擊敗。我國《審計法》及審計署《關于內部審計工作規(guī)定》都明確規(guī)定企業(yè)應當設立獨立的內部審計機構，在本單位主要負責人的領導下，獨立行使內部審計監(jiān)督權，并對本單位主要負責人負責并報告工作，內部審計應是企業(yè)管理中較高層次的工作。但這只是從法律和行政制度上確立了內部審計地位，要使內部審計真正發(fā)揮作用，單靠法律和行政命令是達不到要求的。所以，我們必須轉變觀念，賦予內部審計在企業(yè)中應有的地位，使企業(yè)認識到內審是企業(yè)發(fā)展的內在需要，以便發(fā)揮內部審計的作用，更好地為企業(yè)發(fā)展服務。

(三)優(yōu)化企業(yè)內部審計的工作環(huán)境

1.合理設置內部審計機構，提高內部審計的獨立性。無論是執(zhí)行何種審計，最關鍵的都在于必須具有獨立性，能按規(guī)定的職權辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內部審計工作實施的好壞依靠管理當局的重視程度和所賦予的權力大小。因此保持單位內部審計的獨立性，首先要求內部審計機構在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。

2.提高內部審計隊伍素質，突破傳統(tǒng)內部審計工作手段。提高審計隊伍素質，是實現(xiàn)審計工作質量和效率突破的關鍵。隨著審計領域的不斷拓展，內部審計必須提高隊伍素質，突出多學科、高智能的特點。由于在企業(yè)內部，管理人員和審計人員執(zhí)行同一政策，實現(xiàn)同一目標，審計人員可以無界限地滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，工作領域的廣闊、無界，就必然要求內部審計向多學科、高智能的方向發(fā)展。因此，優(yōu)化內部審計機構的專業(yè)配置，提高內部審計人員素質，改進提高審計方法和手段勢在必行。這既是保證審計質量、提高工作效率的基礎，也是內部審計隊伍適應形勢發(fā)展的結果。

總之，要切實把影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟增長高質量、經(jīng)濟效益最大化的各種因素作為內部審計工作的切入點，拓展工作領域，突出工作實效。另外，我國的內部審計還要從以往的事后審計擴展到事前及事中審計，因為事后審計搞的再好，也是亡羊補牢，所以事前及事中審計更為重要。而目前在國外早已被廣泛使用的內部審計正好能夠滿足以上各項要求，我國在推進內部審計發(fā)展道路上，應當大膽地借鑒國外的先進經(jīng)驗。

二、我國內部審計存在的問題

(一)對內部審計的認識上存在偏差

我國內部審計是在國家審計的推動下建立和發(fā)展起來的，并作為國家審計的基礎，服務于國家審計。一方面，它代表國家對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，另一方面，它又代表本單位管理當局對本單位其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，這就使得我國的內部審計深深地打上了國家審計的烙印。因而，在指導思想上，內部審計偏重于“監(jiān)督”，屬“監(jiān)督導向型”的內部審計。這種職能定位在一定程度上限制了內部審計作用的發(fā)揮。

(二)內部審計機構獨立性差

內部審計作為我國社會主義審計監(jiān)督體系的重要組成部分，主要有以下幾種類型：

1.內部審計機構隸屬于或合并于企業(yè)的財會部門，由企業(yè)的財會部門主管領導。在這種形式下它似乎代替了財會部門自身應該具有的會計監(jiān)督職能，審計工作的范圍一般局限于財務審計領域，難于拓展到對整個經(jīng)濟運行狀況進行監(jiān)督，審計業(yè)務范圍比較狹窄。

2.企業(yè)的內部審計機構與其他各職能部門平行，由本企業(yè)的總會計師領導。在這種形式下，內部審計機構的地位有所提高，獨立性有所增強，范圍也有所擴大。但是，由于內部審計所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個經(jīng)濟活動，企業(yè)的財會部門以及基層單位的財務會計活動是其最直接的監(jiān)督對象，而內部審計在監(jiān)督基層單位及本單位財務部門的財務會計活動時，又受到總會計師領導下的制約。在這種形式下，內部審計的范圍仍然難以擴大，獨立性仍然受到相當?shù)膿p害，其職能作用也就難以真正發(fā)揮。

3.內部審計機構由主要負責人(廠長或經(jīng)理)直接領導，其地位和職權超越于其他職能部門。在這種形式下，內部審計機構的獨立性大大加強，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對企業(yè)人、財、物、供、產(chǎn)、銷等整個經(jīng)濟活動進行全方位的審計監(jiān)督。由于在本企業(yè)主要負責人領導下，其權威性也大大增強，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。但企業(yè)內部審計在監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)營活動時，不可能不受企業(yè)負責人意志的支配，如果企業(yè)負責人重視內部審計，它就得以發(fā)展；如果不重視，不但得不到發(fā)展，還會被撤并，失去內部審計成長的起碼條件。而我國許多單位領導受傳統(tǒng)觀念的影響，對內部審計存在認識上的偏差，對內部審計沒有引起足夠的重視。因此，內部審計的獨立性仍然無法保證，其監(jiān)督也就失去了剛性。

(三)企業(yè)控制環(huán)境不理想

企業(yè)管理者對內審的認識和重視程度決定了他們對內部審計的態(tài)度和內部審計在公司的實際地位和實際效果。如果企業(yè)管理者對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個正確的認識，企業(yè)管理者就能夠自覺遵守有關法律、規(guī)范披露會計信息，那么，他自然就會重視內部審計，利用內部審計達到其應實現(xiàn)的目標。內部審計既要監(jiān)督內部控制的完善程度和運行情況，同時，它又是內部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此，企業(yè)內部控制完善與否、有效與否都影響到內部審計作用的發(fā)揮。

通過以上分析，我國內部審計目前存在的問題是多方面的，但究其原因結論都可以歸結為，審計職能沒有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理當局的認可。因而，導致了內部審計的作用、地位等都得不到相應的重視，造成我國內部審計工作主要停留在對企業(yè)的財務收支審計的層面上。經(jīng)過對比之后，如果要改善我國內部審計這種局面，必須借鑒國外先進經(jīng)驗，適時地提高和擴展我國內部審計的職能，加大對內部審計的改革。

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