導語：如何才能寫好一篇審計公告制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

>> 國家審計公告制度研究 公告制度下國家審計風險管理 國家審計公告制度問題分析 國家審計結果公告制度探析 對審計結果公告制度下的國家審計風險與對策分析 國家審計公告制度下審計風險分析 關于國家審計結果公告制度建設的研究與分析 關于審計結果公告的意義 對于中國審計公告制度的思考 高校審計公告制度構建的設想 審計結果公告制度下的審計風險研究 地方審計機關執行審計結果公告制度的建議 國家審計公告的問題分析與對策研究 論政府審計公告制度的完善與創新 實行審計公告制度應遵循的原則 基于風險防范視角的審計結果公告制度研究 淺析政府審計公告制度的理論根源和現狀 穩步推進審計結果公告制度的相關思考 我國國家審計公告制度及其效應分析 審計公告與國家審計信息披露理論框架的研究 常見問題解答 當前所在位置：l。

②總結歸納審計署2007-2011年審計公告。

參考文獻

[1]喬蘭.我國審計公告制度淺析[J].經濟師，2009（1）.

[2]張立民，聶新軍.構建和諧社會下的政府審計公告制度[J].中山大學學報，2006，46（2）.

[3]陸東輝.淺論審計公告制度的必要性[J].上海會計，2003（8）.

[4]徐榮華.談宏觀服務型績效審計公告制度[J].浙江萬里學院學報，2009，22（6）.

[5]趙保卿，王蘋芝.我國國家審計公告制度及其效應分析[J].北京工商大學學報，2012，27（5）.

[6]郭華.構建和諧社會與陽光政府的制度創新[J].閩江學院學報，2006，27（1）.

[7]王炳林.關于政府職能和角色的思考[J].新視野，2008（2）.

[8]趙春麗.論和諧社會的政治制度根基――民主[J].內蒙古農業大學學報，2005，7（4）.

篇2

一、如何認識審計監督工作

現在，社會上對審計工作存在“三種”現象。一是有些單位和部門不理解、不支持、不配合審計工作。二是個別單位和部門不愿接受審計監督，千方百計規避審計。三是少數單位對審計工作人員心存戒備，認為審計就是查問題、找麻煩、揪辮子。究其原因：一是少數同志不學法、不懂法，不愿履行《審計法》的法律責任，對審計監督產生的效果心存疑慮。二是少數領導同志本身存在嚴重違紀違規問題，不愿接受審計機關的監督。三是個別審計人員也可能存在執法不規范甚至以權謀私等問題，從而影響了審計機關的形象。

然而，審計監督是憲法賦予審計機關的神圣職責，是法律制度，是民主政治和法制建設的工具。《中華人民共和國審計法》第五條規定：“審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉”。有問題單位和部門要審計，沒有問題單位和部門也同樣要審計。

二、為何要開展審計監督工作

三、怎樣開展審計監督工作

（一）開展審計監督是法律賦予的神圣職責

《審計法》賦予了審計機關十五條職責監督權。

對被審計單位違反《審計法》相關條款的，將依法追究相應的法律責任，構成犯罪的，依法追究刑事責任。如《審計法》規定：“被審計單位違反本法規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任”。“被審計單位違反本法規定，轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料，或者轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關；構成犯罪的，依法追究刑事責任”。“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取處理措施，并可以依法給予處罰”。“審計機關依法責令被審計單位上繳應當上繳的款項，被審計單位拒不執行的，審計機關應當通報有關主管部門，有關主管部門應當依照有關法律、行政法規的規定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結果書面通知審計機關”。“被審計單位的財政、財務收支違反國家法律、法規規定，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關”。

（二）開展審計監督要緊扣黨政中心工作

為實現經濟社會又好又快發展，市委、市政府正在積極推進“心圈廊”發展構想，打好“三大戰役”，加速實施“四個”建設步伐。作為審計機關就要緊緊圍繞黨政中心工作，對領導關心的財政預算執行情況、部門和單位預算執行情況、稅務部門的預算執行情況和稅收政策執行情況等重點、難點問題進行審計，查清預算經費的真實性、下拔資金的及時性及征收征管經費的政策性。對社會關注的農村九年義務教育的債務情況、人口與計劃生育經費、扶貧資金、經濟適用住房建設項目、社會保障資金、民政資金的管理使用問題進行審計，查清關系民生的熱點、焦點資金是否用到人民身上。對文衛、執法等重點部門、重點領域進行審計，看有否亂收費、亂罰款和亂作為的現象。同時，還要對城市建設、旅游開發等政府投資重點工程建設項目進行審計監督，看單位主要領導履職盡責有無失誤，投資投向是否科學。審計機關只有找準了切入點，才能真正發揮好“政府謀事”、“經濟衛士”、“反腐斗士”的作用。

篇3

關鍵詞：積極心理學;高職院校;就業指導

中圖分類號：G71 文獻標識碼：A 文章編號：1673-9132（2016）10-0245-238

DOI：10.16657/ki.issn1673-9132.2016.10.095

一、引言

積極心理學理論是以人的發展和美德為研究點的，倡導以人類正向品質去引導和感染的方式，使得行為主體的行動和思想朝著積極的方向發展的心理學研究學科。而高職院校就業指導工作面臨的問題是：高職院校畢業生自信心不足，感覺自己實際的專業競爭力不強，難以在激烈的崗位競爭中展現出自身最好的一面，由此影響到實際就業質量。對此，筆者認為積極心理學理論恰好能夠改變高職院校就業指導的現狀，因此倡導以這樣的方式去實現當前高職院校就業指導工作的調整和改善[1]。

二、當前高職院校就業指導工作現狀

高職院校就業指導工作的好壞，會集中體現在高職院校學生的就業質量上。因此，在探究當前高職院校就業指導工作現狀的時候，有必要從當前高職院校學生就業現狀的角度來探究：其一，高職院校畢業生就業心態還是比較積極的，多數都能夠積極去應對，但是很多學生在就業方面的準備工作做得不到位，在擇業期間很容易出現不自信的情況;其二，高職院校畢業生自身的職業素質沒有達到理想狀態，學生自我價值認定都處于偏低的狀態，自身具備的就業壓力還是比較大的;其三，高職院校畢業生自身崗位信息獲取能力比較強，對于薪酬期望值比較理性，但是多數學生不愿意參與到基層就業中去[2]。從根源上來講，造成這種局面的主要原因在于：當前高職院校就業指導工作體系效益未能發揮出來，并沒有找到更加有效的就業指導方式和方法，也不知道畢業生真正面對的更多的是就業自信心喪失的問題。由此可見，積極心理學理論在高職院校就業指導工作中的融入，是很有實踐意義的。

三、從積極心理學的角度去審視高職院校就業指導工作

（一）引導學生實現正確的自我認知

對于個人而言，正確的自我認知，是個人取得發展和進步的前提和基礎，也是積極心理學中對于積極個體的基本要求。一般而言，能夠正確認識自我的人，都能夠具備積極健康理念，并且能在社會實踐中表現出正能量[3]。對此，在高職院校就業指導工作中，引導學生正確認識自我，是十分重要的環節，應該做好以下幾個方面的工作：其一，依照慣例大師彼得杜拉克的管理理論，使用當前心理學中健全成熟的性格分析調查表格體系，要求學生認真地填寫，在填寫完畢之后集合學生的作答，對于學生的性格類型進行劃分：調查型、藝術型、社會型、企業家型、傳統型和實際型的，使學生明確自己的性格類型;其二，依照不同專業的學生，從未來專業工作性質的角度來探究學生的職業規劃，使學生能夠從自己專業的角度看待自己的性格和特點，進而明白自己的職業優勢和劣勢，以便引導其積極去調整和改善;其三，在學生自我認知實踐活動結束之后，鼓勵學生以積極的心態去看待，如果在職業就業方面發現存在性格缺陷或者劣勢，不應該悲傷或者否定自己的職業規劃，而是從現在開始去改變這樣的局面，以便清楚地認識自己的未來發展方向。

（二）幫助學生樹立正確的擇業觀念

當前高職院校學生擇業觀念方面偏差，從本質來講是因為學生在看待激烈競爭之后內心潛在的自卑感蔓延上來，進而使得其在競聘過程中表現出不自信，由此造成就業擇業理念出現問題。積極心理學認為，正確的擇業觀念，應該能夠在自我性格、職業崗位和市場競爭格局三者之間做好權衡，認為天生我才必有用，任何面試都會抱著全力去爭取的態度，而不是杞人憂天。對此，可以在高職院校就業指導工作中這樣去改善和調整：其一，就業擇業要在正確分析自身職業素質和技能的基礎上，對未來職業市場進行分析之后得出的理性決定，避免跨專業的擇業方案，是很有必要的，這一點是學生首先應該明白的;其二，改變以往忽視基層就業的擇業理念，腳踏實地地去面對各種就業機會，以積極的心態融入到實踐工作中去，并且在實踐工作中不斷提升自我，由此實現自身就業擇業素質的全面提升;其三，不要過多地在乎起初崗位的薪酬，在爭取自身職業基本權利和義務的基礎上，從工作未來發展的視角去看待工作性質，以積極的心態去迎接，保證工作熱情，這才是取得職業大發展的常勝之道[4]。

（三） 形成健全高職院校就業指導隊伍

高職院校就業指導工作忽視了高職院校學生自我價值認定偏低的問題，從而并沒有將積極心理學理論融入到實際的高職院校就業指導工作中去，也是造成當前高職院校就業格局的重要原因。對此，應該形成健全的高職院校就業指導隊伍：其一，鼓勵當前心理學教育組織成為高職院校就業指導工作的行為主體，學習和探討積極心理學與當前高職院校就業指導工作的聯系，樹立正確的高職院校就業指導理念，關注學生自信心的塑造和培養;其二，開展大量高職院校專業實踐設計活動，營造濃厚的學習氛圍和競爭環境，使學生在這樣的實踐活動中提升自我價值認定[5]，進而實現自我信心的提升，使得學生的性格朝著健康自信的方向發展;其三，鼓勵高職院校學生參加全國專業技能比賽，在與其他院校學生實現交流和競爭的過程中，不斷提高自己的信心，從而以更加積極的心態去面對未來的職業競爭;其四，當前的高職院校就業指導組織應該進行調整和改善，開展專業的積極心理學理論學習活動，實現其自身就業指導工作素質的全面提升。

[1] 高馨.積極心理學在高職院校貧困生就業指導中的應用[J].中國

科技投資，2012（30）：105.

[2] 李群，岳曉東.積極心理學視野下的學生就業指導課程建設――

以《大學生就業指導》為例[J].課程?教材?教法，2011（08）：13-17.

[3] 陳淼.積極心理學視野下的高職貧困生就業教育[J].現代企業教

育，2009（04）：152-154.

[4] 陳瑞蓮.高職院校學生就業心理指導研究[D].江西師范大學，

2008.

[5] 王利云，李春麗，劉淑霞.以積極心理學為導向的高職學生職業

生涯指導實踐研究[J].教育與職業，2013（24）：92-93.

Employment Guidance in Higher Vocational Colleges

XIN Li

（Shandong Water Conservancy Vocational College， Rizhao Shandong， 276826，China）

篇4

關鍵詞：安定宮頸注射；妊娠高血壓疾病；宮頸水腫

中圖分類號：R961 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4949（2013）03-0-01

妊娠高血壓疾病是孕產婦特有的全身性疾病，多發生于妊娠20周以后，以高血壓、蛋白尿為主要特征，可伴有全身多器官功能損害或功能衰竭，根據美國國家高血壓教育項目工作組的報告（2000）和23版《Williams Obstetrics》的診斷標準，妊娠高血壓疾病分為五類：妊娠期高血壓、子癇前期、子癇、慢性高血壓病并發子癇前期合并原發性高血壓。

1 資料與方法

（1）選擇妊娠高血壓疾病子癇前期中、重度宮頸水腫產婦，隨機分為2組，治療組64例，年齡21～28歲，平均24.31歲，對照組56例，年齡20～29歲，平均23.68歲，兩組年齡、病程、病情及孕產次數相比，差異無顯著性。

（2）方法 治療組用安定10mg于宮頸水腫處行多點注射（回抽無血后注射），3小時如果宮頸水腫消退緩慢，可在水腫明顯部位再次注射安定10mg。對照組：適時應用安定10mg靜注。兩組均同時應用硫酸鎂等藥物治療。

2 治療

子癇前期治療的基本目標是：（1）終止妊娠將母胎的損傷降至最低；（2）爭取胎兒的存活；（3）母親的完全康復。在某些子癇前期的患者，尤其是那些近足月者，通過引產可達到這些目標。因此，對于產科醫生來說，要成功地處理妊娠期高血壓患者，最為重要的信息是要準確地了解胎齡[1]。采用宮頸注射安定治療妊娠高血壓疾病子癇前期中、重度宮頸水腫。

3 結果

（1）兩組用藥后觀察，2～5小時水腫消退，宮口開全者，治療組59例，有效率90.68%，對照組進42例，有效率75.00%，p

（2）兩組用藥后產后出血400ml者，治療組為7.35%，對照組為20.83%，p

（3）兩組用藥后對胎兒的影響。兩組用藥后均用電子胎心監護儀監測，其中治療組因胎兒宮內窘迫進行剖宮產2例，剖宮產率3%，對照組因胎兒宮內窘迫進行剖宮產4例，剖宮產率7.1%，p

4 討論

妊娠高血壓疾病有5種類型的妊娠合并高血壓疾病：（1）妊娠期高血壓（以前稱之為妊高征或一過性高血壓）；（2）子癇前期；（3）子癇；（4）慢性高血壓并發子癇前期；（5）慢性高血壓。這一分類最為重要的考慮是將妊娠前即有高血壓的情況從子癇前期里面區分出來了，這種情況可能會導致更為兇險的疾病[2]。病因至今還不明確，但一旦妊娠終止，病情可自行好轉，故對妊娠高血壓疾病特別是子癇前期者縮短其產程，盡早結束分娩，也是搶救妊娠高血壓疾病成功的一個重要環節。而宮頸水腫使宮口擴張緩慢，甚至不擴張，抬頭下降受阻，產程延長，對妊娠高血壓疾病搶救不利，尚且易照成胎兒宮內窘迫使剖宮產率上升，而宮縮乏力亦導致產后出血量增多。我們采用宮頸注射安定治療64例，大多在2小時內宮頸水腫消退，3～5小時宮口開全，最終經產道分娩。且較對照組宮頸水腫消退，宮口開全速度快，對妊娠高血壓疾病子癇前期中、重度分娩期縮短產程，減少并發癥有著極其重要的作用。另外，宮頸注射安定同樣具有靜脈注射安定一樣的鎮靜作用，一箭雙雕，方便有效，適合基層醫院，值得同道們一起探討。

參考文獻

篇5

【關鍵詞】高校 內部審計 規范化 建設

一、目前高校內部審計規范化建設中存在的問題

1.高校審計規范體系不完善

建立健全內部審計制度,用制度規范審計行為,是內部審計業內追求的重要目標。目前,教育系統內部審計工作主要執行依據國家審計法規制定的規章制度和審計協會制定的內部審計準則等,而在教育系統內部審計工作法規建設方面,只有《教育系統內部審計工作規定》(即中華人民共和國教育部第17號令)。“內部審計實務指南第4號-高校內部審計”日前已正式公布,尚未全面實施。近年高校普遍開展的具有中國特色的領導干部經濟責任審計、建設工程跟蹤審計、專項資金審計等審計類型缺乏必要的內部審計制度規范和業務指導,各高校內部審計部門在實踐中探索出許多有益的經驗,在此基礎上應形成規章制度。

2.高校現行內部審計制度的立、改、廢滯后于高校形勢發展

審計制度要有前瞻性、保持穩定性,但也要適應形勢發展的需要及時予以修訂或補充,因其針對建設期間的項目管理帶有局限性已不適應現在及未來的工程相關審計實務的需要,所以,有必要對此類審計制度進行梳理、修訂,保留成功經驗部分、去除不適用內容、增加審計管理新理念。及時對現行內部審計制度進行修訂、增補的工作應引起內部審計部門的重視。

3.高校審計業務管理無統一規范

審計規范是審計工作中應當遵守的行為規則,也是審計質量的衡量標準。教育系統應制定并實施統一的審計業務規范,并按照規范的規定標準評價和判斷審計人員的審計行為,實現審計目標;高校內部審計部門和審計人員應當遵循審計規范的要求,按照審計業務規范的要求開展工作。

二、完善高校審計工作規范的措施

1.加強制度建設,充分發揮審計職能作用,促進內審規范化建設

(1)建立審計工作聯席會議制度。開展高校經濟責任審計工作,需要學校領導的支持,也必須依靠院系及相關部門、處室的積極配合和參與。根據《中央五部委經濟責任審計工作聯席會議制度》的精神,建立領導干部經濟責任審計聯席會議制度,參加聯席會議的各部門要相互配合,共同做好經濟責任審計工作。借鑒領導干部經濟責任審計聯席會議制度已取得的經驗,在其他審計業務中建立審計聯席會議制度是創新審計工作思路、解決實際問題的很好的途徑。

(2)實行審計公告制度。審計公告是指審計部門在學校范圍內公布審計重要事項(或特指審計結果公告)。近年來高校的審計公告實踐大多處于審計信息公告階段,真正做到審計后公告,即實行完全意義上的審計結果公告還有一定難度。實行審計公告制度是把“雙刃劍”。開展審計公告應注重提高審計工作質量,規范審計公告的形式、內容和程序,防范審計公告的風險,積極穩妥地逐步擴大審計公告的范圍。高校內審實行審計結果公告是體現內審工作規范化建設的一種重要形式。

(3)建立審計結果跟蹤整改落實機制。審計結果指高校內審部門或委托社會審計機構按照規定程序實施審計后,在審計結論中要求被審計單位落實的決定、意見、建議等。被審計單位須認真執行審計結果的報告,對需落實的審計結果要認真制定措施,進行糾正或整改,并及時將落實審計結果的情況反饋給審計部門。凡屬違規違紀的問題必須及時糾正或處理,屬于管理方面的問題應采取措施整改,同時應重視和健全、完善本單位內部控制制度。對落實審計結果應實行責任制,分管校領導應對分管的被審計單位加強領導,督促落實審計結果;被審計單位主要領導對落實審計結果負有直接領導責任,被審計單位分管財務的領導負有具體主管責任。跟蹤落實審計結果情況,能提高審計意見落實率,實現審計效益最大化。

(4)實行經濟責任風險提示制度。審計部門有責任采取有效措施,促進領導干部認真學習財經法規,提高經濟管理能力和遵紀守法自覺性,增強防范風險意識,推動依法治校、依法治教。針對領導干部擔負的經濟責任,高校審計部門可總結歸納基本的經濟管理風險提示內容,在領導干部上任之初以宣傳資料形式發放或告知。對領導干部實行經濟責任風險提示制度,是對領導責任意識的提醒,更是對領導干部政治上的關心和經濟工作上的指導。

(5)建立健全各項審計業務管理制度。高校審計部門應結合學校中心工作,緊緊圍繞學校經濟工作的重點開展審計工作,特別是在進行新的審計業務類型之前,一定要征得學校的同意、授權,及時建立相應審計業務的審計管理辦法。

2.加強審計質量管理,防范審計風險

審計質量管理是指審計組織和審計人員為使審計過程、審計行為、審計結果達到規定的質量標準,而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高工作質量的活動。不論是全面質量管理,還是項目的全過程質量控制,考核、檢查的都是審計準則和規范的落實。審計質量的高低決定了審計風險的大小,審計質量高,審計風險就小,否則,審計風險就大。審計人員不按照規范的審計程序和方法實施審計、發表審計意見、出具審計報告,就有可能引訟。尤其是在人們法制觀念不斷增強的過程中,審計人員加強審計質量管理、防范審計風險的意識也要時刻牢記。

3.建設學習型業務處室,努力提高內審規范化建設水平

規范化建設是高校內審事業發展的基石。高校審計規范化建設的關鍵在于規范的執行人―各級與審計工作相關人員的正確認識和認真執行。高校審計工作從堅持獨立設置內部審計機構到強調完善內控制度建設一直得到各級領導的關心和支持,這也是高校內審規范化建設的有力保證;高校審計部門應堅持將審計規范化建設做為重點工作,不斷完善校內有關審計的規章制度,并將審計規范及時傳達至全體審計人員,使審計人員明確審計規范的內容和要求,嚴格按照審計規范開展日常審計工作;高校審計部門還應注重建設成為學習型業務處室,鼓勵審計人員在已有學歷、職稱等條件下,利用多種形式拓展知識面,提高業務水平,既是對審計人員業務素質的再提高,也是為審計規范化建設儲備人才資源。

參考文獻:

篇6

國外研究中涉及審計失敗的文獻有很多。Palmrose（1987）認為被審計單位經濟狀況惡化，導致出現財務危機，很大程度上增加了注冊會計師審計失敗的風險。Filex.Pome（1990）通過研究發現事務所管理制度不健全是審計失敗的主要原因。Hillegeist（1998）從法律制度的三個維度出發，用博弈模型發現法律制度嚴厲程度與審計失敗呈正相關關系。Palmrose&Scholz（2000）基于1995-1999年美國證監會處罰公告，研究了審計失敗與報表重述的關系，得出收入重述在因為審計失敗而引起的訴訟中更加頻繁也更為重要的結論。

國內關于審計失敗的研究起步較晚，大多數結合證監會公布的處罰公告有針對性地分析審計失敗。

李爽、吳溪（2002）基于1994-2000年中國證監會處罰公告，研究了我國證券審計市場中遭受有關監管部門處罰的審計失敗的案例，從監管的思想、政策影響及其發展趨勢對其進行了分析，發現：（1）證監會脫鉤改制對于審計失敗起到一定的改進督促作用；（2）審計失敗案例中越來越多涉及到司法介入及注冊會計師刑事責任；（3）上市公司財務報告舞弊集中在融資環節和定期報告過程；（4）事務所本地化更易于導致審計失敗。

吳溪（2007）基于1999-2006年我國國內發生的審計失敗的案例，分析了我國審計責任認定與監管傾向的關系，發現：（1）注冊會計師因為審計失敗而遭到處罰的比例在這段時期明顯下降；（2）1999-2006年期間，審計責任認定呈現顯著緩和的趨勢；（3）即使對于審計師受到處罰的審計失敗觀測，虛假陳述事項須由注冊會計師承擔責任的比例在這段時期也明顯下降。最后他得出的結論是：近年來，審計執業環境發生顯著變化，監管機構在近年來對事務所和注冊會計師的審計責任認定顯著趨于緩和與穩健。

丁紅燕（2013）基于2006-2010年中國證監會處罰的公告，對于審計失敗和財務舞弊進行了處罰類型、處罰周期、處罰金額、處罰方式、審計持續年限等相關關系的分析，發現：（1）財務舞弊并不必然導致審計失敗；（2）審計失敗持續年限遠遠低于財務舞弊持續年限；（3）證監會對于因為財務舞弊而導致的審計失敗處罰周期長；（4）證監會處罰方式不唯一。

除了對于證監會處罰公告相關數據詳細統計并提出觀點外，針對審計失敗原因及其解決對策的文獻還有葛家澍、黃世忠（2002）針對安達信對于安然事件審計失敗提出了不應夸大獨立審計作用、不過分崇拜市場力量、不神話獨立董會、不只重視制度安排、不迷信規模大的事務所的有關審計失敗的啟示。李平、王曉敏（2011）認為上市公司內控薄弱、市場監管不利更容易導致審計失敗；李小玉、張琴（2011）提出審計獨立性缺失對于審計失敗的重大影響。

一、數據來源及統計

（一）《處罰公告》的年度分布。2007-2013年，中國證監會對證券資格會計師事務所和注冊會計師的處罰共31 例，明確涉及21家事務所及59名注冊會計師。單從2007-2013年的數據上看證監會對于注冊會計師以及事務所的處罰呈現波浪式變化，高點出現在2008年和2013年，低點則出現在2011年和2012年，而筆者又參考了證監會1993-2006年的相應處罰情況，得知1998-2001年也出現了一個高點，可見自證監會成立以來（1992年），相關市場得到一定的強度呈波動式的監管，但相比較于股市和經濟波動，它的周期顯得更短。筆者總結了三次高點的原因，第一次（1998-2001年）主要是由于1999年我國進行了會計師事務所的脫鉤改制，監管部門在這一關鍵時期高度重視審計失敗，因而加大了處罰的力度。第二次（2008-2009年）主要是美國次貸危機波及我國金融市場，證監會配合國家宏觀政策加大查處力度，防止金融市場陷入困境。第三次（2013年至今）可以預料2014年查處數量也會持續徘徊在高點，這與我國加大反腐、懲治違法的時代背景相一致。如表1、表2所示。

（二）《處罰公告》的類型。處罰的對象分為事務所和注冊會計師。《處罰公告》中沒有僅對事務所或者僅對注冊會計師的單獨懲罰。證監會對事務所的處罰類型多為沒收違法收入、罰款以及其他處罰（最常見的是警告），且處罰方式通常不唯一；而針對注冊會計師個人的處罰類型多是或者警告或者罰款，很少有兩者同時進行。表1針對事務所處罰類型進行了詳細的統計，顯示了處罰類型的組成。表2則針對注冊會計師處罰類型進行了詳細的統計。

從各個年度針對事務所罰款和沒收的數值上看，其分布大致與前文分析的年度分布一致，2007-2013年基本呈現兩頭多、中間少（除2007年外）的分布。我們可以看出證監會的處罰力度和廣度呈現正相關關系，而2013年的處罰情況尤其值得強調，不僅增加了處罰的家次、罰款及沒收的金額，而且拓寬了原有的處罰類型，增加了聯合財政部撤銷事務所證券服務業務許可的處罰，從而增加了事務所的違法成本，有利于市場健康運行。

從各個年度針對注冊會計師罰款和沒收的數值上看，雖然波幅沒有懲罰事務所的變化劇烈，但基本仍符合兩頭多、中間少（除2007年外）的分布。同樣值得注意的是2013年不僅罰款金額大幅增加，而且新增了認定CPA為市場禁入者的處罰，證監會也專門針對這兩起處罰，了《中國證監會市場禁入決定書》[2013]7號和[2013]10號，從注冊會計師個體本身嚴厲打擊合同舞弊違法違規的行為。

二、審計失敗原因分析

表3是筆者研讀證監會2007-2013年的31份具體《處罰公告》而總結的審計失敗原因統計。雖然只有31個樣本，但由于大多數樣本審計失敗的原因不止一個，所以這里統計的數據就是以證監會《處罰公告》中明確指出的違法違規內容為準，有些數據，比如“不勤勉盡責”，這里的5次只是證監會在《處罰公告》中明確指明的，但根據職業判斷，我們推斷這方面的原因出現遠不止5次，因為“勤勉盡責”是審計人員的基本道德要求，因而任何的審計失敗都會與此相關。

（一）審計程序不恰當。審計程序是獲得審計證據的具體方法。此類原因《處罰公告》中出現39次，占到51.32%。比例高的原因，一方面審計程序是審計最重要的內容，幾乎所有的審計實施都要依賴于具體審計程序；另一方面相比于其他原因，審計程序不當的發現也更加容易。關于審計程序不恰當，證監會的《處罰公告》中明確給出9種說法。筆者認為“缺乏必要審計程序”、“未進行替代審計程序”和“未履行充分審計程序”說法都過于籠統，不利于問題的最終解決。因而我們重點分析其余的六種：

1.風險評估不恰當。根據審計準則要求，審計人員每次進行審計時都必須執行對被審計單位及其環境進行了解的程序，并評估審計風險，以便充分合理地計劃審計工作。此類原因《處罰公告》中明確指出3次，占到3.90%。風險評估不當意味著識別和評估財務報表重大錯報風險不當，主要違背了《中國注冊會計師審計準則第1211號――通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》。

2.控制測試不恰當。此類原因《處罰公告》中明確指出1次，占到1.30%。控制測試是為了獲取審計證據，以證實被審計單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。其前提是審計人員通過了解內部控制以后認為某項控制存在著被信賴和利用的可能。天健華證中洲（北京）會計師事務所在對夏新電子的資產負債表日后銷售退回進行審計時，未對期后退回事項進行充分的內控程序測試，形成的審計風險直接導致了最后審計的失敗。

3.函證過程不恰當。函證可以為審計師獲取認定層次充分、適當的審計證據，以降低檢查風險至可接受的水平，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。此類原因《處罰公告》中明確指出12次，占到15.58%，所占比例相對很高，筆者分析有兩大原因：一是函證回收率低，容易取證無果，因而審計人員冷落函證取證；二是函證成本高。審計處罰的事務所行為主要有：函證缺失、對于未回函函證未實行有效的替代程序（與“未進行替代程序”的原因有重疊）、函證工作交由被審計單位完成，這些行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1 312號――函證》和《獨立審計具體準則第27號――函證》的相關規定。

4.分析性復核不恰當。此類原因《處罰公告》中明確指出5次，占到6.49%。分析性程序是指審計人員根據相關信息之間的關系，而不是數據表面的勾稽關系來判斷數據的合理性。在相關的5份《處罰公告》中，最常見的說法就是“未履行充分的分析性復核”，可見事務所專業勝任能力不足而違反了《中國注冊會計師審計準則（2010年）第1 313號――分析程序》的相關規定。

5.審計抽樣不恰當。此類原因《處罰公告》中明確指出1次，占到1.30%。審計抽樣是通過樣本的審查結果來推斷被審總體特征的一種審計技術方法。利安達信隆會計師事務所對北亞實業固定資產進行審計時，只對當年新增加的固定資產、部分房屋和辦公用品進行抽盤，未對期末固定資產中運輸工具執行盤點或抽盤程序，缺乏因樣本不全面而帶來的抽樣風險的識別和處理，也就違反了《中國注冊會計師審計準則（2010年）第 1 314號――審計抽樣》的相關規定。

6.監盤不恰當。此類原因《處罰公告》中明確指出1次，占到1.30%。監盤是審計人員現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。因為常常和抽樣結合在一起，所以《處罰公告》中同樣指出了利安達信隆會計師事務所對北亞實業的審計存在監盤對象不全面的問題。

（二）審計證據與工作底稿不當。此類原因《處罰公告》中出現11次，占到14.29%，出現頻率也相對較高。通過審計程序獲得的審計證據是審計意見的直接依據，因而我們可以斷定被處罰事務所和注冊會計師所獲的審計證據是不充分也不公允的，《處罰公告》中關于“審計證據”的說法通常分為三類：“審計證據矛盾”、“在未獲得充分適當審計證據下進行審計”和“未進一步獲取審計證據”，違反了《中國注冊會計師審計準則（2010年）第1 301號――審計證據》的相關規定。審計工作底稿是審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。因為審計工作底稿形成于審計的全過程，因而較為詳細地記錄了事務所和注冊會計師審計的各個方面，也成為了證監會進行監管和處罰的有力依據。《處罰公告》中關于“審計工作底稿”的說法通常分為三類：“未編制真實完整的工作底稿”、“工作底稿的保存和借閱不力”和“工作底稿三級復核制度不健全”，違反了《中國注冊會計師審計準則（2010年）第1 131號――審計工作底稿》的相關規定。

（三）審計策略、審計計劃不當。此類原因《處罰公告》中出現3次，占到3.90%。風險導向審計階段，更加注重總體審計策略和具體審計計劃的制定。注冊會計師應該根據要求不斷更新和修改審計計劃和策略以應對審計風險。《處罰公告》披露了萬隆會計師事務所對金荔科技進行審計時，在被審計單位業務環境已發生變化的情況下，萬隆所沒有修改其審計策略，違反了《中國注冊會計師審計準則（2010年）第1 201號――計劃審計工作》的相關規定。

（四）缺乏具體審計過程。此類原因《處罰公告》中出現1次，占到1.30%。 具體審計過程是審計人員為了實現審計目標，必須采取系統的方法，收集審計證據，對鑒定事項發表審計意見。中天華正會計師事務所對美雅集團進行審計時，對其主要經銷商和供應商的往來余額形成缺乏審計過程，中天華正所缺乏對這一部分的審計，是注冊會計師因為專業能力不足或者“失誤”遺漏而造成的審計事故。

（五）未識別關聯方。此類原因《處罰公告》中出現2次，占到2.60%。我們發現處罰的兩例中，一例是未識別關聯方交易（利安達所），另一例是對于關聯方交易缺少必要的審計程序（萬隆所），無論是哪一行為，都違反了《中國注冊會計師審計準則（2010年）第1 323號――關聯方》的相關規定。

（六）審計目標偏離。此類原因《處罰公告》中出現1次，占到1.30%。根據規定，財務報表審計的目標是通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表意見：一是評價財務報表的合法性，即財務報表是否按照適用的會計準則和相關的會計制度的規定編制；二是評價財務報表的公允性，即財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。萬隆所對金荔科技審計時，以“避免公司退市”作為審計目的，偏離了財務報表審計目標，違反了《中國注冊會計師審計準則（2010年）1 101號――注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》的相關規定，自然導致最終的審計失敗。

（七）未持有專業懷疑精神，缺乏應有的關注。此類原因《處罰公告》中出現10次，占到12.99%。職業懷疑和應有的關注是注冊會計師的一項基本技能，要求注冊會計師對于被審計單位提供的財務信息可靠性保持懷疑態度，能夠幫助其在審計過程中較快發現審計風險點，提高審計效率。這主要取決于審計人員的專業勝任能力和審計經驗培養。

（八）注意到違規未說明并且采取行動。此類原因《處罰公告》中出現5次，占到6.49%。如果說未發現審計風險是意外失誤的話，那么注意到違規仍然未采取行動并且出具無保留意見審計報告就是注冊會計師與被審計單位合謀舞弊，蓄意違法的惡劣行為。前者仍主要取決于注冊會計師客觀的業務能力，后者則完全是由其主觀決定的。如華寅所在知悉銀河科技虛增收入且未進行重大差錯更正的情況下，仍然出具了無保留意見審計報告，這種行為具有很大的社會危害性。

（九）明確指出不勤懇盡責。此類原因《處罰公告》中出現5次，占到6.49%。勤勉盡責對于審計職業來講是基本要求和首要規范，而其對于注冊會計師的重要性更是不言而喻。雖然《處罰公告》中明確指出的比例不高，但幾乎任何審計失敗都與注冊會計師不能勤勉盡責有很大的關系，有時甚至起到決定性的作用。在2013年證監會的兩份針對注冊會計師個人的市場禁入決定書和一份針對事務所的撤銷證券業務許可中，都明確指出了注冊會計師或者事務所不能勤勉盡責導致最后發表虛假審計報告，可見證監會對于注冊會計師自身職業道德的重視。

三、防范審計失敗策略

結合證監會對事務所和注冊會計師的處罰公告，下文對審計失敗提供一些防范策略。

（一）建立事務所質量控制制度。一方面，按照《會計師事務所質量控制準則第5 101號――業務質量控制》的要求，加強審計項目質量控制，在出具審計報告之前，進行大量復核，層層防控，最大程度保證審計質量。另一方面，作為審計機構，加大內部控制和內部監督的力度，“打鐵還需自身硬”。

（二）事務所審計任期與上市公司輪換審計制度相結合。從證監會的處罰公告中分析，審計任期的延長，增加了審計風險，降低了審計質量。但事務所長時間服務于固定的客戶其實是“雙贏”的，這種雙贏容易導致舞弊共謀，因而必須強制實行事務所審計任期與上市公司輪換審計制度。

（三）事務所深入了解企業綜合情況，謹慎選擇和保持客戶。從證監會處罰上市公司的公告可以總結出一些共同的特點：上市圈錢、隱瞞不利信息、ST類公司、關聯方交易頻繁等等，事務所在接受客戶時，就要特別關注有這些特點的公司。而在對一個公司進行連續審計中，若發現上述現象，也要及時調整審計策略和具體審計程序，加強風險評估，控制審計風險。

（四）建立專業會計師事務所，拆分審計與非審計業務。目前實務界對于審計業務的拆分有兩種模式：一是一個事務所內部將審計業務部門與非審計業務部門獨立開來，現實中大多數規模較大的事務所采用這種模式；另外一種模式則是成立專門的審計會計師事務所和非審計會計師事務所。筆者比較贊同后一模式，因為前一模式雖然實施簡單，但由于仍屬于同一個企業法人，相關利益尤其是財務利益仍然聯系緊密，這樣會大大破壞審計獨立性。而后者雖然變動大而且成本高，但一來分工可以使得服務更加專業化，提高了服務質量，更重要的是使得審計機構可以成為獨立的經濟利益核算主體，這對于提高審計獨立性有很大的好處。

（五）注冊會計師保持職業謹慎和職業懷疑精神。職業謹慎和職業懷疑精神并不取決于注冊會計師的主觀意愿，而主要是由注冊會計師的知識結構、專業能力和實務經驗決定。因而客觀上要求注冊會計師提高審計執業能力，做好風險應對程序。

（六）注冊會計師加強職業道德修養。審計職業道德是對法律法規的有效補充。證監會的處罰公告雖然明確提出諸如“未勤勉盡責”的次數不多，但由于處罰公告更加偏重審計結果，因此注冊會計師絕不能忽視加強自身思想道德建設的迫切要求，廉潔自律，辦事公道，甚至有時候“惟有背信才能誠信”。

篇7

關鍵詞：國家審計人員視角；國家治理；路徑；探尋

1.國家審計與國家治理的關系

國家治理就是國家運用各種手段，調節各方利益，運用國家權利管理國家和社會事務，保衛國家和公民的利益，維護社會的安定。國家審計是國家審計機關依法對國家各級政府及其部門、國有企業和單位的財政收支和財務收支進行審查，我國的審計機關依照法律規定，獨立行使審計監督權，不受其他任何行政機關、社會團體和個人的干涉。國家審計是國家治理的一項重要的組成部分，能夠制約國家治理的其他方面內容，國家審計屬于一種監督行為，國家審計的產生是公平合理的進行國家治理的需要。國家治理的水平影響著國家審計的水平，國家治理的方向就決定了國家審計的方向，而國家審計的目標就是推動國家治理持續良好地進行下去。

2. 國家審計服務于國家治理的現狀

我國國家審計得到了許多的發展，國家審計服務于國家治理方面取得了一定的成績，但是還存在一些問題，需要進一步改善。目前財政收支情況的審計、專項資金審計、預算實行情況的審計是我國國家審計的重點，但是審計人員參與的情況卻不好，經濟責任審計和政府投資審計也十分重要，但是社會關注的程度卻不夠。我國許多重要的項目需要審計，但是審計人員十分缺乏，會直接影響審計的效果，影響經濟社會的建設。由于審計的專業性很強，每種審計項目都有各自的特點，每種審計項目需要不同的審計方法，需要實施不同的審計程序。共通之處不多，費時費力，不易審計，許多審計人員缺乏相關的經驗，也會影響審計的效果。因此之前的審計經驗不能適合每種項目的審計。我國國家治理是以政治治理和經濟治理為重點，經濟責任的審計有時還受到政治治理獨立性的阻礙，影響審計效果。

3. 國家審計推動完善國家治理路徑

國家審計的重要性經過實踐證明，在推動完善國家治理的過程中，國家審計具有下面的路徑可供參考。

3.1審計機關及時公告審計結果

現階段我國公告制度還不完善，公告方式太少，公告本身內容不清楚易懂，公眾對審計報告的公告不了解。這就要求審計機關及時公告所審計的項目信息和公告結果，公告內容要清晰易懂，使廣大人民群眾都能理解看懂。還應該注重公眾的反應，將公眾的反饋及時收集，對公眾的異議要及時作出準確的回答，多與群眾溝通交流，了解廣大人民群眾的心聲，接受人民的建議，共同推動我國國家審計的發展。還可以利用互聯網等先進的媒體手段，多途徑及時公告審計結果，可以使審計更加公開透明，促進審計機關對待審計工作更加的認真負責，也促使我國各級政府、各級單位和企業的收支更加清楚明晰，使政府更加有效地履行職能。

3.2完善公眾參與制度

公眾參與是社會大眾成員通過各種方式參與公共事務的管理，為國家的治理獻計獻策，監督國家的社會治理活動。國家治理的最終目的就是保護廣大人民群眾的利益，公眾的參與也有利于國家的治理，公眾可以通過聽證審計結果，要求審計部門公布審計單位的信息等方式參與國家審計活動。國家應開通各種渠道，利用網絡吸取大眾的意見，方便廣大人民群眾參與并監督審計活動，應大力宣傳鼓勵大眾參與國家審計活動，對大眾的建議和意見，審計部門要認真考慮，對大眾的疑惑，審計單位要認真給出詳細的解答。政府要制定相應的政策和制度，支持大眾參與國家審計，提升廣大人民群眾的參與意識，公眾的參與有利于增加審計工作的透明度和公開性，增強審計的規范性，使審計結果更加公平公正。

3.3提高國家審計的獨立性

獨立性國家審計公平公正公開的基石。國家審計發揮作用還要依靠自身的獨立性，國家審計機關要提高自身的獨立性，不受任何機關單位、社會組織或個人的影響，公平的進行審計，得出工作的審計結果。審計機關應提高自身的執行力，對于審計結果有問題的單位要如實上報，不受任何機關和個人的影響，對于問題嚴重的被審計單位，要移交到相關部門進行審查，不能。還應改正審計機關的雙重領導體制，實現單一領導，避免領導體制的混亂影響審計的結果。此外，國家審計完善國家治理還有其他的途徑，比如利用現代先進的科學技術，利用先進的信息化審計技術，提高審計的效率。利用網絡收集信息，擴展審計證據的來源途徑，提高審計效果。還應提高審計人員的專業素質和道德素質，經常對審計人員進行培訓和職業道德的教育，有利于提高審計結果的質量和公平性。

結語

本文對國家審計服務于國家治理的現狀進行了分析，并提出了國家審計推動完善國家治理的路徑，如審計機關及時公告審計結果，完善公眾參與制度，提高國家審計的獨立性，從而完善國家審計，提高國家審計的公平性、公開性和透明度，有利于我國國家管理活動的順利進行。

參考文獻：

[1]譚丹.國家審計治理職能的內涵及其實現路徑[N].中國審計報，2011.

[2]譚勁松，宋順林.國家審計與國家治理：理論基礎和實現路徑[J].審計研究，2012.

[3]楊亞軍.國家審計推動完善國家治理路徑研討會綜述[J].審計研究，2013.

篇8

    李金華給出數據說，去年1至11月，全國共審計9.5萬個單位，各類違規問題經過處理后，可增加財政收入245億元，減少財政支出8.8億元，已向紀檢司法機關移送各類違法犯罪線索1165件。

    受到李金華肯定的，還有去年全面推進的審計結果公告制度。他認為，2004年審計工作獲得了高度評價和肯定，從一定意義上說，主要是進一步增強審計結果公開透明度的結果。

    據悉，去年審計署對外公告了11個部門單位和3項專項資金的審計結果。公告前，審計部門反復征求了被審計單位的意見并征得他們同意，公告時將被審計單位的整改情況一并公布。

    審計部門年終回顧時還注意到，2004年審計發現問題的整改結果為歷年最好。截至2004年10月底，審計查出的應上繳財政資金已上繳208億元，滯留閑置資金已撥付239億元；向司法機關和紀檢、監察部門移送各類案件222起，已有754人（次）受到黨紀政紀處分或被移送司法機關處理。

    中國青年報·劉世昕

篇9

(一)應急保障審計的含義　應急保障是對突發事件進行應急處理而發生的經費、物資等消耗的保障。應急保障包括兩部分，一是對參與應急處理的組織、機構和人員的保障，二是對接受應急救助對象的保障。應急保障審計是審計機構對突發事件的應急處理中所發生的經濟活動以及反映活動的經濟資料進行審查，對經濟活動的真實性、合法性、效益性作出評價的經濟監督活動。

在這里需要明確兩個問題，一是應急保障審計的主體。應急保障審計的主體是審計機構。按照審計的分類，審計機構主要包括國家審計機構、社會審計機構和內部審計機構。除此之外，軍隊系統還設有軍隊審計機構。由于應急保障機制是由政府部門構建、啟動、實施和負責協調的，因此，對應急保障的經濟監督應以國家審計機構為主。若應急保障需要調動軍事力量或是社會資源，則審計主體還應該囊括軍隊審計機構和社會審計機構。也就是說，這里審計機構可能是國家審計機構，也可能是包含國家審計機構、軍隊審計機構和社會審計機構的聯合審計主體。二是應急保障審計的目標。無論是國家審計、社會審計還是內部審計，其通常情況下的審計總目標無外乎是對經濟活動的真實性、合法性、效益性作出評價。其中，效益性指的是經濟活動的經濟效益。應急保障審計的目標除了對應急保障中經濟活動的真實性、合法性和經濟效益作出評價外，還需要對應急保障產生的社會效益作出評價。原因在于，應急保障的經濟活動不僅產生經濟后果，還會對國家安全、社會穩定、人民的生命財產安全等社會后果產生直接的影響。

(二)應急保障審計的特點　一是應急保障審計的范圍廣、對象復雜。對突發事件的應急處理往往涉及到多個部門，多個組織，應急保障審計的范圍廣、任務重、難度大。在保障對象上，既包括參加應急處理行動的組織和人員，又包括接受救助的地方政府和群眾。保障的力量既有政府、又有軍隊，還有民間力量；在保障內容上，既有經費保障，又有物資保障，還有裝備使用保障。在搶險救災、維護社會穩定、參加和支援國家重大防疫行動等應急保障中，往往都是黨政軍民統籌規劃、協調行動。在這樣的協調行動中，行動各方的保障力量要密切配合，統一協調。在一些有國際力量參與保障的應急行動中，還需要做好國際協調。這就使得應急保障的任務相對復雜。而后勤保障的內容就是審計對象，與此相適應，應急保障審計也呈現出范圍廣、對象復雜的特征。二是要求快速反應。突發事件顧名思義，它具有突發性，事先沒有經過長期的策劃和周密的準備。與此相適應，應急保障也是在極短暫的時間內完成準備工作的。有的甚至形成邊行動、邊準備、邊保障的特殊情形。而且在突發事件中，經費、物資、裝備的消耗速度極快，保障速度和力度也隨之增強。在這種情況下，要求審計在極短的時間內能夠作出快速反應：迅速啟動應急審計機制，形成應急保障審計組織，適時介入應急保障活動中，開展應急保障審計。并根據應急保障中經費、物資、裝備的消耗和供應情況，隨時調整審計方案，壓縮審計的準備時間，必要時簡化審計程序，以跟進應急保障速度。三是審計過程既包括事中審計又包括事后審計。一般情況下，審計是對經濟活動的事后監督，也就是說審計通常表現為事后審計。但在應急保障審計中，審計必須在保障過程中介入。突發事件具有突發性的特點，持續時間不長但意義非常重大。這就要求，應急保障也要在較短的時間內完成，且保障效果可能對政治、經濟和社會產生重要影響，一旦保障活動中出現違法違規或者低效的行為，將會給國家和社會帶來巨大損失。為了防止“亡羊補牢，為時晚矣”，審計部門在應急保障活動進行之初，就開展事中審計監督，以便發現問題，及時糾正，督促整改，發揮出事中審計監督的職能作用。

應急保障審計作為一個完整的審計過程還包括事后審計。由于事中審計時間有限，只能對一些重要項目進行審計。而且，大部分應急保障的效果是在應急處理活動結束之后才顯現出來，因此，審計行為并不會因為應急保障活動的結束而結束，在應急保障活動結束后，審計由事中審計轉入事后審計。四是審計程序具有靈活性。審計程序包括審計準備階段、審計實施階段和審計終結階段。為保證審計質量，審計部門不得因為時間緊、任務重等原因隨意簡化審計程序。在應急保障審計中，審計程序具有一定的靈活性。在應急保障審計中，審計部門事中介入，跟蹤審計，審計程序的各個階段不具有清晰的邊界和明確的時間要求。應急保障要隨著應急處理活動的發展進程展開，而審計活動要緊跟應急保障的展開作出相應的安排。審計程序可以根據審計對象的變化情況靈活調整，如縮減甚至省略審計準備階段的一些程序；在審計實施階段靈活確定重要項目和抽查范圍等。五是具有高度的協調性。應急處理機制的協調性要求審計活動也要具有高度的協調性。應急保障經費、物資的來源渠道多，參與的審計主體類型復雜，有可能是包括國家審計、軍隊審計、社會審計的聯合審計主體。而應急保障對象復雜、保障經費、物資的分發與使用缺乏具體而清晰的界限，在分發和使用中不可能根據經費、物資的來源定向發放和使用。這就意味著，從常規審計管轄權來看，各類審計主體的審計范圍也很難劃分出清晰的邊界，審計范圍有可能出現交叉的情況。這就要求各種類型的審計主體在應急保障審計中接受統一指揮、協調審計。

二、應急保障審計的組織機構

(一)應急保障審計指揮機構　應急保障審計指揮機構是應急保障審計工作的最高領導機構。根據應急保障的活動范圍，設定應急保障審計指揮機構的層級。若應急保障活動在全國范圍展開，則設立全國性的應急保障審計指揮機構。如這次抗震救災的保障活動就是舉全國之力來實施救助和支援災區重建，對抗震救災資金物資的審計就由國家審計署負責指揮。相應的，若應急保障活動在區域范圍內展開，則設立區域性的應急保障審計指揮機構。應急保障審計指揮機構由國家審計部門牽頭，根據應急保障的來源確定應予吸納的其他審計主體。如果應急保障有軍隊參與，應急保障審計指揮機構則應吸納軍隊審計人員；如果應急保障有民間機構參與，如紅十字會或民間基金參與，應急保障審計指揮機構還應吸納社會審計人員。

應急保障審計指揮機構的主要職責有：確定應急保障審計的指導思想和原則；制定全國應急保障審計計劃，確定應急保障審計重點、部署應急保障審計任務；指導下級應急保障審計執行機構的成立，并對下級應急保障審計機構的工作進行指導、監督和管理；負責協調國家、軍隊和社會審計力量；組織對國家各部委、四總部及直屬單位劃撥經費、物資、裝備等保障活動的審計，并對違法、違紀問題進行處理處罰。

(二)應急保障審計執行機構　應急保障審計執行機構是進行應急保障審計的主要力量，它的構成同樣是根據應急保障資金、物資、裝備的來源和使用范圍確定。國家審計機構是應急保障審計執行機構的重要組成部分，如果應急保障涉及軍隊或社會資源的投入和使用，應急保障審計執行機構還包括軍隊審計部門和會計師

事務所。無論涉及何種審計主體，應急保障審計執行機構統一由應急保障指揮機構指揮、指導和監督。應急保障審計執行機構數量眾多，不可能在突發事件發生后臨時成立。應根據就近原則，由應急保障區域內的平常審計機構轉換而成。在平常執行常規審計任務，一旦爆發突發事件進入應急狀態，平常的審計機構就根據應急保障審計目標和任務進行組織調整和補充，轉換成應急保障審計執行機構。因此，國家審計機關、軍隊審計部門和社會審計機構在平常設立組織結構時就應考慮應急保障審計的需要，擴大平常和應急狀態下的審計組織的通用部分，建立平常與應急保障審計組織之間的相互轉換機制。

應急保障審計執行機構的主要職責有：根據指揮機構的部署制定應急保障審計計劃；對本審計執行機構管轄范圍內的應急保障經費、物資、裝備實施審計，并對違法違紀問題進行處理處罰；及時將審計結果通報給應急保障指揮機構。

三、應急保障審計的主要內容

(一)保障活動內部控制的審查　首先要對應急保障內部控制的設計情況進行審查，看其是否設計完善，有沒有設計上的缺陷和漏洞。其次要對應急保障內部控制的執行情況進行審計，看內部控制是否得到有效執行。重點審查保障資金和物資籌集、分配、撥付、發放、使用等管理辦法，看是否手續完備、專賬管理、專人負責、專戶存儲、賬目清楚。對內部控制進行審計，一方面可以發現內部控制設計和執行中的問題，對內部控制的設計和執行提出改進意見和建議，幫助提高非應急保障的管理水平，促進保障款物管理嚴格規范、運行簡捷有效，堵塞管理使用過程中的各種漏洞；另一方面可以依據內部控制薄弱環節確定審計的重點項目。

(二)保障經費的審計　要重點關注以下幾個方面內容：一是審查保障經費來源情況。重點審查經費的來源渠道，查看是政府撥款、國際援助還是民間捐贈等，按經費來源不同實施不同的審計方式，對經費保障來源審計還應審查撥付程序是否正規，審批手續是否規范，交割程序是否完善。二是審查保障經費預算、核算情況。重點審查預算編報和審批情況，經費安排和保牽情況以及會計核算和財務報表編報情況。三是審查保障經費支出情況。主要審查經費開支內容，查看開支權限、時間和開支地域是否合理合規，審查支付的真實性和合法性和支付手續的完備情況。

(三)物資保障審計　重點在以下幾個環節：一是對物資保障預案進行審計。盡管應急保障具有突擊性、后勤保障準備時間短等特點，物資保障的預案也是不可或缺的。重點審查保障預案的制訂是否科學合理，對未來可能發現的情況作出了充分的預測與估計，并制定出相應的保障對策。二是對保障物資的籌措進行審計。審查保障物資預測的合理性，審查物資籌措的渠道、采購價格以及保障物資的數量和質量。三是對保障物資的存儲狀況進行審計。審查物資的存儲管理制度是否健全有效，籌措來的保障物資是否及時入庫，并實地查看保障物資的存儲條件是否滿足保障物資的存儲要求。四是對保障物資的使用進行審計。審查保障物資是否用于非戰爭軍事行動，有無被挪用、被出售的情況，物資的耗用數量是否真實、準確，并審查保障物資的使用效益。

(四)裝備保障審計　主要包括：一是對裝備保障預案進行審計。與對物資保障預案的審計相似，審查裝備保障預案編制的科學性、可行性和可靠性。二是對裝備購置進行審計。審查裝備購置是否與預算保持相當，裝備的購置價格是否恰當，購置裝備的性能是否滿足非戰爭軍事行動的要求，購置的裝備能否與現有技術、使用環境等條件相匹配。三是對裝備使用的審計。審查各項裝備是否按裝備的編配用途、技術性能、操作規程等要求正使用，是否用于非戰爭軍事行動，有無挪作它用。四是對裝備的維護、保養、維修進行審計。

四、應急保障審計結果的運用

篇10

1.加快推進內部審計由傳統的合規性審計向現代的風險導向管理審計轉變。

風險導向管理審計實質是風險導向和風險管理審計的合二為一。風險導向審計在國際內部審計準則中被稱為“以風險為基礎的審計”。在準則“工作標準2010-計劃的制定”規定：“首席審計執行官應當制定以風險為基礎的計劃，以確定與組織目標相一致的內部審計活動重點”，具體內容則在“實務公告2010-1：計劃的制定”和“2010-2：審計計劃對風險和風險暴露的關注”中進一步明確。而風險管理審計則是指內部審計對組織的風險管理政策和程序進行的審計，這方面分別在“實務公告2100-3：內部審計在風險管理過程中的作用”、“2110-1：評估風險管理過程的適當性”中有相關規定。人民銀行內審工作轉型可結合國際內部審計準則及實務標準去完善風險導向、風險管理審計計劃和控制過程。

2.建立符合人民銀行實際的風險評估框架，探索開展風險導向審計。

人民銀行開展風險導向審計一般在審前要找準風險點、制訂風險點的控制和管理辦法把握審計風險的高低；其次是解決在風險管理政策不夠明確的情況下開展風險管理審計的問題。在風險管理政策不明確的情況下，傳統審計是在不對被審計單位進行風險分析、評價的情況下直接決定審計執行程序，容易導致審計重點不突出、未達到審計預期目的及成效，準則“實務公告2100-4：內部審計在尚未建立風險管理過程的組織中的作用”就是針對風險管理的方式的不同而制定的，其要點包括：審計師應當理解管理層對內審部門在風險管理中發揮作用的期望，提請管理層注意風險管理政策尚未充分建立的這種情況，并積極發揮促進、協助作用。“2120-風險管理”規定“內部審計活動必須評估風險管理過程的有效性，并對其改善做出貢獻。”確定風險管理過程是否有效時評估判斷：“組織目標支持組織的使命并與其保持一致”；“重大風險得到識別和評估”；“選定適當的風險應對方案，并符合組織的風險偏好”；“獲取相關的風險信息并在組織內部及時溝通”。人民銀行內部風險管理審計應借鑒評估風險管理過程的有效性，以達到控制剩余風險的目的。

3.要圍繞人民銀行資產負債表重要項目、特別是重要資產項目開展績效審計。

“實務公告2120.A1-3：內部審計在財務報告披露和管理層聲明方面的作用”、“2120.A1-4：財務報告過程審計”等內容，對于人民銀行內審部門圍繞央行資產負債表開展審計，提供了一定的準則依據。準則中包含的有關“舞弊的識別”、“信息安全”、“電子商務活動的控制和審計實施”、“內部審計在業務延續（應急管理）過程中的作用”、“內部審計在組織道德文化中的作用”等內容，應考慮要注入在對資產負債表真實、完整性審計的過程當中，以維護資產負債表健康，要圍繞人民銀行資產負債表重要項目、特別是重要資產項目開展審計，并作為內審工作的一個核心理念確立下來，并貫徹到有關內審工作中去。

4.進一步完善內部控制審計，持續推進人民銀行內控安全管理長效機制建設。

近年來人民銀行內審部門逐步探索并試點開展了內部控制審計評估，并且取得了一定的成效，但開展的內部控制審計評估大多沒有擺脫合規性審計的框架，內部控制中存在的問題，或者對組織潛在風險的認定僅現有的規章制度為衡量標準，對風險控制及管理的評估未跳出合規性審計的模式，與最新的國際內部審計準則要求仍有差距。“實務公告2120.A1-1：控制過程的評價和報告”及“實務公告2130-1評估控制程序的適當性”中主要相關標準：“2130-控制-內部審計部門必須評估控制的效果和效率，并促進控制持續改進，從而協助組織維持有效的控制”的內部控制評價值得學習借鑒，其中提到，“內部審計部門所面臨的主要挑戰是在許多單項評估匯總的基礎上評估組織控制程序的有效性。這些評估主要來源于內部審計業務、管理層的自我評估檢查和其他相關確認服務提供者。隨著業務的開展，內部審計師應該及時與適當管理層溝通業務發現，以便采取改進措施，糾正或減緩所發現的控制差異、缺陷及其后果。”的規定，對于指導人民銀行開展內部控制審計評價，提高內部控制審計水平具有極大的指導意義。“實務公告2120.A1-2：應用控制自我評估對控制過程的健全性進行評價”的規定，對于健全人民銀行內控長效機制具有極大的參考借鑒價值。

5.在人民銀行內部審計中逐步加快引入績效審計。

目前在人民銀行引入績效審計應著重考慮以下幾點問題：一是合理選定績效審計對象及審計內容問題。從近年人民銀行試點總結的經驗看，在對各分支機構領導干部開展的履職或離任審計中適宜引入績效審計，主要是因為該類審計既包括查錯防弊、合規審查，又包括對領導任期內經濟性、效率性和效果性評價，并以此衡量領導決策效果及貫徹實施貨幣政策的有效性，來達到改善管理，進一步提高履職效能的目的。績效審計的對象也適合對一些宏觀政策研究及貨幣政策貫徹執行等彈性較大的業務部門；二是合理確定績效審計及評價的依據、量化指標體系、評價標準問題。當前人民銀行開展績效審計最迫切需要解決的是績效評價的依據及準則不足的問題，缺乏可行的量化指標及評價標準。人民銀行審計準則體系中關于績效審計目前仍為空白，與此相適應的審計手段也不足，影響了績效審計的進一步深入。同時，人民銀行內部開展績效審計也應避免等同于業績考核，僅可以業績考核結果作為參考因素之一，否則績效審計意義便大打折扣；三是如何選定績效審計人員，如何確定績效審計的程序及把握審計質量是當前極需解決的問題。績效審計工作質量的高低，審計成效大小，很大程度上仍然受審計人員的綜合素質的影響。因此培養綜合素質較高的審計人才是推動績效審計深入的關鍵之一。

二、面向未來，實現人民銀行內部審計轉型與發展的具體措施

1.學習運用國際內部審計準則，轉變審計理念，推動央行內審工作轉型發展。

當前，人民銀行內部審計轉型的過程實際是學習國際審計準則先進理念的過程，在轉型過程中，突破口是向績效審計和風險導向審計轉型，績效審計和風險導向審計的審計方式、方法及審計結論均不同于傳統的合規審計，不單純以規章制度為判斷評估的唯一依據，而要運用審計人員專業的判斷，主觀性增強。如果對內部審計的認識和定位仍停留在合規性審計階段，認為缺乏規章制度明確支持的審計結論缺乏客觀性，得不到領導層的認可，所引發的質疑和反對將阻斷內部審計職能定位的轉型之路。反之，如果在學習的基礎上，領導層得以理解新型審計理念，認可審計轉型方向，就轉為積極支持內部審計的轉型與發展，就能進一步發揮內部審計在咨詢服務中的增值作用。因此，這一過程有賴于領導層的支持和推動。

2.加快新型審計人才的培養和儲備。

向績效審計和風險導向審計轉型，最明顯的變化就是審計結論的得出的方式和程序有別與傳統的合規審計。在合規性審計中，只需將業務實際情況與規章制度比對，不合規處即審計發現問題，問題依據充分有力，因此，審計人員只需要對業務工作流程有大致了解，最重要的是對規章制度的把握與認識，把握好規章制度，其得出的審計結論就是扎實有效的。然而績效審計和風險導向審計中，審計結論的得出建立在審計人員的對審計目標、標準的深刻理解和把握上，依賴審計人員的準確和專業的判斷，這就要求審計人員的綜合素質、專業素質、判斷分析能力相當強。當前人民銀行內部審計在新型審計人才的培養及儲備都不足，有必要加快專業的培養，以盡快適應審計轉型與發展的需要。

3.審慎把握內部審計的獨立性、客觀性原則。

人民銀行內部審計工作轉型與發展的重要切入點是從合規性審計為主的模式向績效和風險管理審計為轉變的管理型審計模式轉變，這一轉變對內部審計工作的獨立性、客觀性可能會產生一定的影響。在新審計類型方面，績效審計和風險導向審計不再通過將實際情況與規章制度對比來得出審計結論，而是通過獨立、客觀、專業地判斷評價組織風險管理、控制和治理過程的適當性和效果，提出改進的審計建議，可能會就提高工作績效和有效控制風險方面提出涉及組織管理的建議或者措施，這就可能涉及對組織治理行為的具體指導，進而影響內部審計工作的獨立性和客觀性。在轉型的同時，可能產生行領導對內部審計期望值增加，希望內部審計不僅發揮確認職能，而且還應該成為各種風險防范治理、內部控制管理的顧問和推動者，甚至介入控制治理行為，從而影響了內部審計的獨立性和客觀性。不過，避免審計建議影響審計人員客觀性的前提，應是堅持“審計建議是一種忠告，而不是強制執行性的，當然審計人員也不對采納審計建議后所出現的后果負責”；其次，審計人員不應當參與業務運行的直接控制及治理工作；再次，內審工作人員應回避評價其以前負責的特定業務，避免其客觀性受到損害。

4.打破制度局限性，適時改革內審制度。

人民銀行內部審計在制度中明確規定了必須嚴格遵循內審操作程序，并被列入上級對其考核內容，一旦程序上的形式不合規必然導致審計結論的無效。但在新型的風險導向審計模式和績效審計模式下，可允許審計人員在其認為能承受的風險水平下，省略部分常規的實質性測試程序。但這種只注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法及制度，勢必制約新型審計模式的發展。因此，要實現審計轉型和發展必須要進行內審制度改革，打破制度局限性。

5.加快審計輔助軟件的開發應用，完善審計信息共享平臺。