物業稅論文范文

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物業稅論文

篇1

關鍵詞:物業稅;課稅范圍;有效征管

面向房產和地產課稅是多數國家的普遍做法。不過,有些國家是對房產和地產單獨課稅,而有些國家傾向于將房產和地產合并征稅。我國現行房地產稅制比較復雜,涉及房產稅,城市房地產稅,城鎮土地使用稅,土地增值稅,耕地占用稅,營業稅,城市維護建設稅,教育費附加,個人所得稅,企業所得稅,印花稅,契稅等十多個稅種,這些稅種相互交織,對于加強房地產管理,提高房地產使用效率,控制固定資產投資規模,和配合國家房地產政策的調整,合理調節房地產所有人和經營人收益發揮了積極作用。但不容否認,現行房地產稅制的設計存在嚴重的制度性缺陷,特別是保有環節稅制設計的科學性與多數發達國家差距較大,致使其調節職能和籌資職能未能隨著經濟和社會的發展而增強,反而呈現弱化的態勢。因此,如何完善保有環節的房地產稅制成為理論界和決策層關注的焦點。

盡管目前對物業稅制的設計已經有了種種設想,但最終的制度安排仍未敲定,許多問題人在研討當中。筆者認為,作為我國稅制改革的一個重要組成部分,物業稅制的設計總體上應當遵循“簡稅制,寬稅基,低稅率,嚴征管”的現實選擇。

一、統籌物業稅與其他房地產稅種關系,簡化房地產稅制

物業稅屬于財產稅的范疇,是對保有環節不動產課征的一個重要稅種,因此,它的出臺必然涉及原有房地產稅制中保有環節的象管稅種,即房產稅,城市房地產稅和城鎮土地使用稅。以往房地產保有環節的稅收制度安排將房產和地產進行了分離,并實行了不同的計稅方法,同時對房產和地產的課稅還體現出了“內外有別”,人為地造就了稅制的復雜性。事實上,房產和地產同屬于不動產,并且房產價值與地產價值有著不可分割的聯系,物業稅將房產和地產視為一個整體予以課稅更加科學合理。同時計稅依據應以經過專業財產評估機構確定的評估價值為基準,并且評估價者應當力求準確和公平,使其盡可能接近于市場價值。兼顧科學性和可行性的需要,房地產價值的評估周期應以3—5年為宜,這樣既可保證計稅依據在一定時期內的相對穩定,也有利于動態地反映房地產價值變動。從物業稅的整體制度設計看,該稅種實際上是房產稅,城市房地產稅和城鎮土地使用稅的替代物,這既實現了現有稅種的有效整合,符合“簡化稅制”的基本要求,也有利于推動內外稅制統一的進程。但物業稅的影響并非僅限于房地產保有環節,還會同時滲透到其他環節。有的學者認為,即使開征物業稅,也應該保留土地增值稅。但筆者認為,開征物業稅后,土地增值稅應隨之取消。理由如下:

第一,土地增值稅的課稅對象與營業稅,所得稅等稅種存在明顯交叉,只是針對同一項收入的課稅名怒繁多。按照現行《土地增值稅管理條例》規定,土地增值稅是對轉讓國有土地使用權,地上建筑物及其附屬物并取得收入的單位和個人,就其轉讓所得征收的稅收。但土地增值額顯然已經內涵于營業稅的營業額和所得稅的應稅所得中,國家面向單位和個人課征營業稅和所得稅的同時已經對土地的增值收益進行了調節,如果單獨再課征一到土地增值稅有調節過度之嫌,加重了納稅人的負擔。

第二,由于物業稅對房地產的價值實行動態評估,不動產的增值部分可以相應轉化為物業稅的計稅依據,國家通過征收物業稅同樣可以實現對土地及其地上建筑物和附著物增值收益的調節。

第三,土地增值稅稅額計算較為復雜,征管成本高,籌集的收入有限。2007年土地增值稅收入達到了歷史最高水平,絕對額為4031454元,但其占地稅收入的比例僅為2.7個百分點??梢哉f,取消土地增值稅具有邏輯上的充分理由。不難看出,物業稅制并非房地產稅制的替代,而是現行房地產稅制改革的重要組成部分,出臺物業稅應做好與其他相關稅種的協調與銜接工作。

二、拓寬物業稅課稅范圍,提供充足的稅源

1.將物業稅課稅范圍覆蓋農村地區

以往的房產稅,城市房地產稅和城鎮土地使用稅均將課稅范圍限定為城市,縣城,建制鎮和工礦區,廣大農村地區有利于上述三稅的課稅范圍之外,這是城鄉二元稅制的現實表現。將農村地區的房產納入房產稅課稅范圍,一方面是統一城鄉稅制的客觀要求;另一方面,農村工業和副業已有較大發展并具備了一定實力,有些地區與城鎮相差無幾,對這部分房地產產權所有者征稅,納稅人是有能力負擔的,同時也有利于提高農村房地產使用效益和促進企業間公平競爭。此外,根據現行相關法律規定,農村土地屬于集體所有,農戶興建各種房產必須首先依法取得集體土地使用權。農戶取得集體土地使用權是一次納一定數額的稅費后,便可長期無償地占有和繼承,擁有了事實上的“物權”這實際上是對集體土地使用權的一種變相侵蝕,同時也不利于提高土地利率和使用效益,違背了可持續發展的原則?,F階段,在不少農村地區,農戶占用土地建房(包括住房和營業性用房)的行為十分猖獗,只是農村土地減速過快。對此,必須通過開征物業稅加以調節,這既有利于促進節約利用土地,提高土地資源配置效率,同時也可增加地方財政收入??紤]到農村土地的集體所有制性質,建議將物業稅的一定比例以物業稅附加的形式返還集體,既可確保農村集體土地所有權在經濟上的實現,也可化解農村稅費改革后村級組織財力的困境。

2.非營業用房產應納入課稅范圍

借鑒國際經驗,我們認為,今后將個人所有的非營業用的房地產納入課稅范圍是稅制改革的必然趨勢。理由有三:

(1)個人所有的非營業用房產與營業用房產類似,同樣具備以下優勢,其一,房地產位置固定,有利于稅源監控;其二,房地產稅的稅基不易產生流動性,納稅人難以從稅負高的地方轉移到稅負低的地方來逃避納稅;其三,房地產稅比較穩定,可以預測,有利于增強地方稅收收入的穩定性;其四,房地產稅能較好地體現“受益”原則,可以避免稅款使用與地方社會福利脫節現象;其五,地方政府對農村居民房地產具有性席上的比較優勢,有利于降低征稅成本。

(2)近些年來,城鄉居民的住房條件已有了較大改善,在某種程度上出現了住房過度投資的現象,扭曲了消費結構,有必要通過開征房地產稅予以調解。而且,通常情況下,居民住房條件與其收入平呈正相關,開征房地產稅有利于調節居民收入差異。

(3)對保有環節的房地產課稅,可以在一定程度上遏制房地產投機行為,抑制房地產市場的過度需求,有利于控制房價過快上漲,提高房地產利用率。我國土地資源稀缺,土地供給的有限性和人類對其需求的無限性決定了土地存在巨大的升值空間,許多單位和各人在低價取得土地使用權侯囤積于手中,等待地產升值。為依法處理和充分利用閑置土地,1999年4月28日并實行國土資源部第五號令《閑置土地處置方法》,但實際執行情況遠不容樂觀,全國各地土地囤積和閑置現象比比皆是。為進一步加強土地集約利用,減少土地閑置和浪費,完全依靠行政手段對土地閑置行為進行控制極有可能“孤掌難鳴”,還必須輔以稅收手段,提高土地閑置的成本。同時,房地產開發商捂盤銷售和房產投機者長時間持有多套住房,導致了“有房無人住,人無住房”的尷尬局面,許多城市的居民小區入住率極低。雖然上述現象的成因是多元的,但持有房產的成本過低無疑是重要原因之一。房地產保有環節稅負過輕,難以提高房地產利用強度。對此,應取消現行稅法中“房地產開發企業建造的商品房,在出售前,不征房產稅”和“個人所有非營業用房產免征房產稅”的規定,相應地可征物業稅,以此減少投機行為的發生,有效實現對房地產市場的調控,也有利于地方稅收收入的增長。三、科學計征物業稅,實現物業稅的有效征管

1.稅率的確定

物業稅屬于財產稅,同所得稅類似,發揮著對納稅人的財富調節作用,從這個角度看,該稅的稅率設計應選擇超額累進稅率。由于物業稅以不動產評估價值為計稅依據,為了防止納稅人稅負過重,超額累進稅率的邊際稅率不宜過高,并且對居住用房地產和營業用房地產體現出一定差別。當然,物業稅的稅率由名義稅率和實際稅率之分。從其他一些課征不動產稅的國家來看,在不動產稅的管理中存在一個獨特現象,就是要對不動產進行部分評估。當只對不動產市場價值的一部分進行評估時,就是部分評估。大部分的部分評估是由于在財產價值上升的整個期間中對財產的價值評估不夠頻繁。在部分評估的情況下,物業稅的稅率寬大了實際稅率。例如,如果物業稅的名義稅率為3%,而評估率僅為真實市場價值的60%。那么有效稅率則僅為1.8%。有證據表明,評估率隨房屋價值的上升而有所下降。昂貴的財產比起不那么昂貴的財產,在征稅時其有效稅率比較低,它能夠產生是那些租住或擁有相對低價住房的低收入階層承受更大的財產稅負擔的效應。因此,我國物業稅的稅率水平在確定時要考慮評估價值與真實價值的偏離程度。

2.征管方法的確定

雖然不動產是納稅人財產的重要組成部分,但它屬于納稅人的非貨幣性資產,而物業稅則是以貨幣形式繳納,在許多情況下,貨幣收入低的個人住在目前的市場價格下可以認為相當貴的房子里,有關他們難于支付財產稅的真正問題不是貧窮問題,而是現金流量問題。這一問題在以下兩個群體中表現尤為突出:一是退休的老年人。由于他們在退休后的收入遠遠低于以前,而他們居住的房子卻承擔著很重的財產稅負,因此會感到難以支付房產稅,他們要交稅的話不得不變賣房產。二是通過貸款購房的人。他們在未來具有較為樂觀的預期收入,但由于在相當長的一段時期內需要償還住房貸款,進而會出現現金流前緊后松的問題。考慮到現實中的特殊情況,鑒于物業稅總體上實行“按年計算,分期預繳,區別情況,分類處理”的征收辦法。其中分期預繳時,可以按月或季度,也可以按半年或其他期限,具體辦法由地方自主決定。

對于因現金流量問題而不能按期納稅的特殊群體,筆者認為可以允許其延期納稅,但為了鼓勵納稅人盡早支付稅款,需要加收延期繳納稅款的利息,利率可以按照同期人民銀行公布的1年貸款基準利率執行。具體繳納稅款的時間,對于老年人而言,可以在其辭世后用其房產變賣收入支付稅款和相應利息,或者由房產繼承人或受贈人在繼承或受增值前繳納該房產欠繳的稅款及相應利息。對于貸款購房者,應在住房貸款償還完畢的下一個季度一次性或分次支付稅款及相應利息。這種征稅制度安排既體現了較強的靈活性,對納稅人也具有一定約束力,有利于防止納稅人無期限拖延稅款。

參考文獻:

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[2]李普亮朱永德:鄉鎮財政收入研究:給予農村稅費改革后的視角.中國農村觀察.2005(5):64-65.

[3]劉明慧崔惠玉:建立房地產保有環節課稅制度的探討.稅務研究,2007,(6):42-45.

篇2

英國對物業所有者與租用者征收的稅種稱之為住房財產稅,它是英國目前唯一的地方稅,是按房產價值征收的一種稅。納稅人為年滿18歲的住房所有者或住房承租者(含地方政府自有房屋的租客),包括永久地契居住人、租約居住人、特許居住人、業主等幾類。如一處住房為多人所有或多人居住,則這些人將共同負有納稅義務。居民住宅包括樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動房屋、船宅等。住宅房產的價值由國內收入署的房產估價部門評估,每5年重估一次,按房產的價值分為A~H共8個級別,分別征收不同的稅額。一般情況下最高稅率是最低稅率的25倍。具體每個級別的稅率全國并不作統一規定,由各地區政府根據當年預算支出情況而定。英國住房財產稅減免政策主要有折扣、優惠、傷殘減免、過渡減免四大類。其中,優惠主要是針對沒有收入支持或低收入的納稅人,優惠多少則取決于納稅人的收入、儲蓄和個人境況,最高可達100%。傷殘減免主要是針對某些傷殘者,在征稅時,可以降低其住房價值應納稅的檔次,給予適當的減稅照顧。

日本對不動產保有課稅主要設立有固定資產稅和城市規劃稅,按應稅財產所在地,由各市町村或都道府縣分別征收,是地方政府收入的主要來源。固定財產稅是對土地、房屋和建筑物、商業有形資產征收。城市規劃稅是城市規劃事業和土地規劃事業的財源,對土地和房屋的所有者課征。固定財產稅的稅基為各市町村《固定財產登記冊》中所列示的應稅財產評估價值。在評估土地的價值時,每次單獨對同一類土地進行評估,如住宅用地、農業用地和森林用地等。然后以某一區域內一定數量和標準的土地,作為同一類土地價值的標準,每塊土地的價值可以依據標準土地的價值并結合周圍環境而定。在評估房屋和建筑物的價值時,根據住房供給政策,對房屋提供稅收減免。具體減免規定為,2002年3月31日前新建的面積為50-120平方米的房屋,在前三個納稅年度減征50%;2002年3月31日前新建的3層以上的耐火住宅,面積為50-280平方米的,前五個納稅年度減征50%。除此住房供給政策的減免規定之外,公路、墓地或用于教育、宗教、社會福利以及地方稅法案規定的其他用途的財產免稅,中央政府、都道府縣和市町村以及外國大使館所擁有的財產也免稅。《固定財產登記冊》中所列的房屋、土地或建筑物的評估價值,依據土地市價、房屋或建筑物的替代成本的變化,每三年修訂一次。每年從3月1日起,《固定財產登記冊》都要向納稅人公開展示20多天。在此期間,納稅人可以進行查詢,如果對評估價值有疑問,可以向固定資產評估委員會提出申訴。

加拿大的物業稅也是對不動產征收,是地方的主要稅種。不動產的稅基包括兩個部分:一部分是土地,另一部分是建筑物和其他不動產。稅基由政府來評估,政府估價一般用市場價評估法。為了將評估的誤差減少到最低程度,加拿大各省都成立了專門的集中評估機構。每個省都制定出評估手冊來指導評估師的工作。同時,絕大部分省都通過立法來保證評估師調查和取得必要信息的權力,評估師可以任意索取相關資料,當事人必須予以配合。在加拿大沒有全國統一的物業稅率,稅率主要依據各地方政府的收支狀況自行規定,因此,即便在同一省轄區內,不同市區的物業稅率也有比較大的差異。加拿大物業稅收的減免與美國很類似,主要也是依據物業的用途和物業的所有者予以減免。主要包括對農業用地、森林用地、宗教用途的土地等給予輕稅待遇;對政府擁有物業給予免稅待遇。除此之外,加拿大的一些省還設有稅額扣除法、延期付稅法,以減輕低收入家庭和有困難的特定納稅人的稅收負擔

香港物業稅是對土地及建筑物課征的一種稅,主要是對業主來自物業的租金收入征稅,沒有租金收入的業主則不需要繳納物業稅。香港對物業稅的免除項目主要三項:一是由業主支付的差餉,也即物業管理費;二是來自物業的租金收入,但在該課稅年度內無法收??;三是作為支付修理費及其他開支費用的20%免稅額,這是一個無論實際開支數目大小而規定的劃一的扣除額。物業稅的稅率在15%左右,2004年略為增加,為16%。香港物業的業主必須把所擁有的全部物業填報在綜合報稅表內,接受稅務局評稅主任的評稅后,再根據評稅通知書的時間和稅額繳納稅款。

從上述各國(地區)對物業課稅的概況可以看到,物業稅是地方稅種,由當地政府進行征收管理。物業稅均對不動產保有環節征稅,即對土地、房屋和建筑物征收,一般由物業所有者申報并繳納。在物業稅稅收要素的具體設置上,各國(地區)并不相同,但從征收管理來看,又都是以政府評估、個人申報為主。

借鑒國際經驗對我國開征物業稅的建議

目前,我國對不動產課稅,也就是類似于物業稅的稅種有7個,包括營業稅、房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。收費的項目更是多不勝數?,F行的房地產稅收政策存在許多問題:首先,稅制不統一。目前我國外資企業和外籍個人適用《城市房地產稅暫行條例》,內資企業和個人適用《房產稅暫行條例》。內外稅制不統一,不僅不利于企業之間的公平競爭,也不符合國民待遇原則。其次,計稅依據、稅率設計不科學,稅收負擔不公平。第三,稅費名目繁雜。我國房地產開發過程中繳納的稅費很多,除上述7種稅外,還有城市維護建設稅,教育費附加,印花稅等等,過多的稅種,既不符合簡化稅制的原則,又會出現重復征稅的情況。對房地產業的收費更是將近百種,這不僅給征納雙方帶來很多麻煩,更制約了房地產市場的健康發展。

針對目前我國不動產課稅的種種弊端,借鑒各國(地區)征收物業稅的經驗,并結合我國的實際情況,對我國開征物業稅提出以下幾點建議:

簡化合并稅種。根據簡化稅制的原則,對現行與房地產有關的稅種進行合并,統一內外資企業稅制。建議取消土地增值稅,合并涉及房地產開發和保有環節的稅種和相關收費,開征統一規范的物業稅,并將物業稅的征收管理權限下放,確立為由地方政府征收的地方稅種。因為,從國外對物業課稅的成功經驗可以明顯地看出,物業稅都是地方的主體稅種,是地方政府主要收入來源。因此,在統一稅政的前提下,賦予地方政府一定的稅政管理權,以調動地方政府的積極性。

科學設置物業稅的計稅依據。從國際上看,以不動產的市場價值作為計稅依據被各國普遍采納,運用得最為廣泛,如以上所述的美國、英國和加拿大等。以市場價值為計稅依據更符合量能納稅的原則,而且還具有稅源豐富,收入富有彈性,交易證據多、便于誠信納稅等優點。因此,我國的物業稅也應建立以市場價值為核心的計稅依據,每隔3-5年重新評估一次,這樣既能夠準確真實地反映稅基,并隨經濟的發展帶動稅基的提高,進而穩步提高財產稅的收入,同時又能體現公平稅負、合理負擔的原則。

合理確定稅率。國外財產課稅大多為地方稅收,因此普遍都是由各地方政府自行決定稅率,而沒有實行全國統一的稅率,具體的稅率都是根據當地政府的預算支出規模來確定。我國物業稅稅率也不適宜全國統一稅率,因為各省的經濟發展狀況不一致,可考慮全國范圍內制定一個幅度的稅率,具體稅率的大小可由地方政府自行規定。至于稅率的形式,我國宜采用比例稅率,因為比例稅率比較簡單,易于征收和管理。

建立完善的評估制度。以不動產的市場價值為計稅依據需要相應完善符合我國國情的不動產評價體系和評估制度。首先,要制定評估的法規和操作規程,并設置專門的評估機構,從法律和制度上對評估從業人員的職業道德加以規范和約束,對評估從業人員還要進行定期培訓,考核其執業能力。其次,要確定科學合理的評估方法,可以重置成本法和現行市價法作為評估辦法的基礎。最后,還要通過法律保障納稅人對評估結果擁有知情權和申訴權。不動產的評估結果必須定期公布,并允許納稅人進行查詢。如果納稅人對不動產的估價等持有異議的,他們有權申請復議,地方政府必須設立專門的機構辦理有關復議事項,納稅人對復議結果仍有異議的,可再向法院,由法院進行判決。

建立與不動產登記、評估有關的信息數據庫。物業稅的評估工作需要大量的、詳盡的不動產信息和較長時期內的市場信息。建議為納稅人進行不動產信息登記,詳細登記納稅人所擁有不動產的類別、所在地、評估價值、評估價值變化的日期情況等等,運用計算機技術對這些信息進行及時地搜集、處理、存儲和管理,以獲取有效的評估和征管的資料。

參考資料:

1.陳永良,《外國稅制》,暨南大學出版社,2004

2.財政部稅收制度國際比較課題組,《美國稅制》,中國財政經濟出版社,2000

3.財政部稅收制度國際比較課題組,《英國稅制》,中國財政經濟出版社,2000

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5.中國社會科學院財政與貿易經濟研究所,《中國:啟動新一輪稅制改革:理念轉變、政策分析和相關安排》,中國財政經濟出版社,2003

6.熊波,《加拿大的財產稅及對我國的借鑒》,涉外稅務,2002

7.曲順蘭,《國外財產課稅的比較與我國財產課稅的完善》,涉外稅務,1999

篇3

近年來,隨著國家稅收征管水平的不斷提高以及物流企業內部管理的不斷規范,越來越多的物流企業意識到加強企業稅務管理、提高稅務管理水平,是提升管理水平的迫切需要。在現階段,加強物流企業的稅務管理意義重大,主要體現在以下幾個方面:

(一)加強稅務管理有助于降低物流企業稅收成本,實現企業經營目標。我國物流企業的整體稅負較高,稅收成本占生產經營成本的很大部分,是一項非常重要的支出,但同時它也是可以控制和管理的。在合法經營依法納稅的前提下,物流企業可以通過實施科學的稅務管理,運用多種稅務管理方法,降低企業稅務成本,提高收益,這也是企業稅務管理的本質與核心。

(二)加強稅務管理有助于提高物流企業財務管理水平,實現企業財務目標。物流企業要進行科學的稅務管理必須有完善的財務管理,因為只有具備完備的財務制度、高素質的財務人員、健全的財務核算體系,才能為稅務管理的開展提供科學的數據資料和工作流程。在提高稅務管理的同時,企業的財務管理能力也得以提高。

(三)加強稅務管理有助于物流企業合理配置資源,提升企業綜合競爭力。物流企業加強稅務管理,首先是對國家的各項稅收政策有全面系統的了解,掌握各項稅收政策,企業對國家的優惠政策有了宏觀的把握之后,就可以通過順應國家的政策導向,規范自身的經營行為,進行合理的投資、籌資和技術改造,進而優化資源的合理配置,減少稅收成本、降低稅收風險,以提升企業的競爭能力。

二、加強物流企業稅務管理的對策

(一)明確企業稅務管理目標、統一稅法認識企業稅務管理作為企業管理的重要組成部分,其目標與企業的總體管理目標存在著一致性,企業稅務管理的目標定位也直接關系著稅務管理的有效開展。具體來說,企業稅務管理的目標主要包括準確納稅、規避涉稅風險、稅務籌劃三方面的內容。1.準確納稅。指企業按照稅法規定,嚴格遵從稅收法律、法規,確保稅款及時、足額上繳,同時又使企業應享的政策盡享。2.規避稅務風險。包括規避處罰風險和規避遵從稅法成本風險兩個方面。3.稅務籌劃。指納稅行為發生之前,在不違反法律、法規的前提下,通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅務風險是企業稅務管理中面臨的主要問題,而信息不對稱是造成企業稅務風險的主要原因之一。因此,如何及時搜集稅法的相關信息、準確理解稅法、正確適用稅收政策是企業稅務管理的前提和基礎。沒有充分的稅務信息搜集渠道勢必給企業稅務管理造成障礙。對此,可以通過建立行業協會的方式來加強稅務信息的搜集與利用。物流企業或企業集團可以建立自身的稅務管理機構,在管理自己企業涉稅事項的同時,為其他物流企業提供涉稅服務。推廣開來,物流企業建立行業協會,通過會員之間信息的共享來加強同行業企業的稅務信息管理與稅收政策應用,進而根據國家宏觀政策走向,爭取物流行業發展稅收政策支持。

(二)做好稅收管理的基礎工作,防范稅務風險在企業的稅務管理中,日常管理工作是做好稅務管理的一個重要基礎,日常工作做得好能夠幫助企業更好地進行經營。物流企業在開展稅務管理基礎工作時,應該根據企業的實際情況、稅務風險的特征以及現存的內控體系,對稅務管理的相關制度進行監督和完善。比如說實行崗位責任制、完善稅務檔案管理制度、完善發票管理制度等等。企業納稅基礎管理主要包含稅務等級管理、發票管理、納稅評估等多個方面。企業應保證有效的日常稅務管理,及時進行納稅申報并足額繳納稅款,做好稅務會計核算工作,嚴格管理涉稅憑證以及發票,相關部門進行稅務審查時也應該積極配合,這樣能夠保證企業涉稅的合法和規范,避免繳納罰款或者滯納金,促進企業的稅務管理更加規范化、法制化和專業化。企業還應該進行稅收信息收集整理,并對國家的經濟動向以及各種稅收政策進行一定的研究,及時掌握企業的稅收政策及其變化,對于企業的納稅行為進行適當的管理和籌劃,并努力獲得相關稅收部門的指導和支持,全面把握稅收優惠的相關政策,促使企業降低成本、控制稅務風險,幫助企業避免不必要的損失,更好地提高企業自身的市場競爭力。

(三)提高企業稅務管理人員自身素質,確保高效地實施稅務管理企業稅務管理需要更符合現代市場經濟對物流企業的要求,隨著我國市場經濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全,物流企業涉稅事務越來越多,也越來越復雜。企業生產經營的各個環節都會涉及到稅務問題,這對企業稅務管理人員其專業勝任能力和素質提出了更高的要求,要求企業稅務管理人員既精通稅收業務,通曉稅收法律和計算機應用知識,又具備良好的職業道德和較高的稅收籌劃能力,具有一定的溝通、交流及組織協調能力。因此,物流企業應配備具有專業資質的人員擔任稅務管理崗位工作,充分重視與發揮稅務管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業稅務管理人員素質及職業道德教育,注重國家稅法相關的政策及稅務相關的理論和知識的學習,對自己從事的專業業務做到深刻理解和全面掌握,及時更新稅務知識,追蹤國家稅收政策及稅收法律法規的變化,使他們既知曉企業內部的生產經營活動情況,又精通行業的稅收政策法規,成為稅務管理的中堅力量。必須加強對企業稅務管理人員的定期培訓,開展多層次、多渠道的崗位培訓、短期培訓和繼續教育等多種形式的培訓。同時,加強對企業管理層和員工的培訓,加強其稅收法律法規和稅收政策的學習,了解稅務新知識,著重灌輸正確的納稅理念,樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。

(四)明確稅務管理人員職責,建立激勵機制企業稅務管理包括企業遵從稅法管理和企業稅務籌劃。從管理學的角度來說,企業職能部門績效考核通常實施負激勵機制,也就是沒有達到規定的標準,對相關責任人員給予處罰。企業應采取負激勵和正激勵相結合的激勵機制,推動企業稅務管理目標的實現。一方面,對遵從稅法管理實施負激勵機制,即對于沒有遵守稅法,遭受稅務機關處罰(滯納金和罰款等)的,要給予相關人員一定的處罰。另一方面,對稅務籌劃采取正激勵機制,即對于企業任何一個新上項目或新簽合同,企業稅務管理人員只要能夠提供一個最差方案和一個最優方案,就要按兩個方案節稅差額的一定比例來激勵企業稅務管理人員。對于這筆費用的支出,從企業的角度是一次性的,而受益是長期的。這種激勵機制一方面可以調動員工的積極性,另一方面也可以防范稅務風險。

(五)關注企業經營活動過程,進行合理有效的納稅籌劃管理納稅籌劃管理是企業稅務管理的一個重要方面,是稅務管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業在遵守稅法的前提下,通過合理籌劃,選擇合適的經營方式,以規避涉稅風險,減輕稅負,實現企業財務目標的謀劃、決策與經營活動安排。稅收籌劃的實質是節稅管理,降低企業稅金成本,獲取納稅收益。企業的稅務籌劃管理包括:企業科學納稅、企業重要經營活動或重大項目的稅負測算、企業納稅方案的優化和選擇、企業年度納稅計劃的制訂、企業稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業的實際情況相結合,這就需要企業稅務管理人員要熟悉企業的經營管理活動,通過對企業內部事務活動的合理安排,實現最大化的稅收利益。因此,要賦予企業稅務管理人員參與管理企業經營活動的職能,使其洞察企業經營過程中的重大活動如投資、籌資和生產經營活動過程,然后根據不同的經營活動特點、合同簽訂內容去與現行稅法銜接,按項目管理予以分析確定。企業投資選擇中的稅收籌劃應當充分考慮地區、行業和產品的不同所存在的稅收負擔差異,爭取獲得稅收優惠;企業籌資選擇中的稅收籌劃應當合理選用籌資方式達到降低稅負的目的;企業生產經營活動中的稅收籌劃,通過對存貨計價的方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理,從而達到延緩納稅的目的。企業可以從多個角度對企業進行納稅籌劃,選擇不同的納稅方案時應權衡利弊,把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好,充分利用稅法對納稅期限的規定、預繳與結算的時間差,合理繳納稅款,以減少企業流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規,企業在進行籌劃時必須以風險控制為前提,在納稅義務發生之前進行整體謀劃和統籌安排,制定縝密的納稅籌劃方案。

(六)重視企業稅務風險管理,制定稅務管理內部控制制度企業稅務風險是納稅主體的稅收風險,即指企業涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險將導致企業多繳、少繳或延遲繳納稅款,受到稅務機關的處罰,引發補稅、罰款的責任,甚至被追究刑事責任。隨著中國經濟的變革、發展以及企業自身現代化管理的要求,物流企業面臨的稅務環境發生了很大的變化。企業不得不面對更多、更復雜的稅務風險,企業自身制度、流程、會計核算方法及經營方式缺陷等不完善也會給企業帶來稅務風險。企業稅務風險是客觀存在的,稅務風險任何企業都無法完全回避和消除,它貫穿于企業生產經營的整個過程,企業稅務風險主要來自經營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發票管理、納稅申報和稅款繳納等環節。物流企業應制定稅務管理風險控制流程,按照風險管理的成本效益原則,在整體管理稅務控制體系內制定好詳細的、操作性強的稅務風險應對策略,設置好稅務風險控制點,針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程,制定覆蓋各環節的全流程控制措施。企業稅務風險管理部門要事前做好分析預測、事中做好識別,做到有效防范風險,并做到跟蹤監控好稅務風險。物流企業應該積極防范稅務風險,力求把風險降到最低,規范企業納稅行為,加強內部稽核管理,完善稅務管理內部控制制度,建立企業內部稅務審計檢查制度,加強企業內部稅務評估,做好自查自糾及整改工作。對于稅收程序法的相關內容,企業沒有按規定程序處理涉稅業務而未享受稅收優惠政策乃至遭受處罰的例子很多。對此,物流企業要與當地稅務機關建立溝通機制,及時認知、落實新規定。除此之外,對于新稅法、新信息,還要與行業協會成員和中介機構多溝通,保證動態地掌握國家相關政策,防范風險于未然。

三、結論

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水利企業財務管理存在的問題主要有4點:財務管理體制不健全、預算管理工作沒有得到落實、資金管理分散、會計內控較弱和財務人員的專業能力需要提升。

1.1財務管理體制不健全

現代企業的經濟管理制度決定了我國水利企業的項目關系以合同及產權模式來進行。雖然企業內已經制定了內部財務管理制度,但是內容相對簡單并且側重經費支出審批等基礎會計工作,對于財務管理的許多模塊還需要進一步完善,如風險預測、數據動態分析以及檢測、產權關系等,從而充分發揮財務管理的預算、收入、資產管理及財務分析等職能作用[4]。

1.2預算管理工作沒有得到落實

當前財務管理部門職能對各個部門的專項經費進行匯總,很多預算中沒有考慮實際工作的費用需要,因而缺乏實際指導意義。而且企業預算執行中缺乏有效的監督管理,使得水利企業容易出現挪用資金的現象,這不僅給項目工作帶來資金損失還影響了整個工作進度,給企業帶來損失[5]。

1.3資金管理分散,會計內控較弱

水利公司的財務資金管理需要根據不用的資金來源進行分散管理和預算管理,這種管理方式可能導致企業水利項目的財務管理分散,降低了各部分之間分工協作的效率。此外由于企業內部會計控制較弱,使得單位的內部監督機制沒有發揮應有的作用。

1.4財務人員的專業能力需要提升

由于水利企業對于財務管理工作的重視程度不夠,財務人員的知識結構較為單一,業務素質水平不一。水利企業針對財務人員的培訓學習工作較少,使得財務人員的工作缺乏指導和培訓,財務人員的專業知識和實際操作能力沒有得到及時的更新,這使得財務人員對公司的法規和制度不能較好地貫徹[6]。

2水利企業財務管理的改進對策

水利企業財務管理的改進對策主要有4點:完善水利企業的財務管理制度、加強企業的財務預算管理、控制企業資金撥付和流轉和提高財務人員的專業素質。

2.1完善水利企業的財務管理制度

水利企業需要根據不斷完善和細化其財務管理制度,以適應當前我國水利行業的改革和發展。開展水利企業的經濟績效評價,建立企業內部控制制度,從而加強企業財務數據和報表的分析,了解企業資金運行狀況,發現財務管理中存在的問題,為企業的經營管理提供重要的參考資料。此外還需要不斷完善企業的資金支出約束機制、經費管理制度和財務人員崗位職責制度等,從而在企業內部建立起有效的支出約束機制,保障財務人員工作有章可循,按照規章制度辦事,提高企業的財務工作運行效率。

2.2加強企業的財務預算管理

水利企業的財務管理工作中較為重要的一環就是預算管理,這是企業完成各項戰略和工作目標的基本保證。財務部門需要廣泛收集各個部門的資料和意見,參照以往的水利財務支出和費用對本年度的水利財務收支進行切合實際的科學預測,并且在實際工作中不斷完善,使之更加合理,從而建立起規范和高效的預算管理運行機制。

2.3控制企業資金撥付和流轉

水利企業的資金管理是財務管理部門的核心工作。因此財務部門要強化資金的監管工作。水利企業需要在項目資金的籌集、資金撥付的事前、事中和時候進行控制。嚴格按照公司水利項目的管理程序,工程投資計劃和預算計劃進行撥款。嚴格審查各個資金項目的去向,保證款項明確并用到實處,嚴格執行財務結算的審查工作。水利企業中的財務管理往往涉及大量的資金,因此需要保證資金的流轉得到有效的監督,保證資金的合理利用。需要將水利企業的項目資金賬戶進行審計和監督,使得每項資金流轉都有法可循。

2.4提高財務人員的專業素質

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1.將貨物交付他人代銷。會計上確認收入。

2.銷售代銷貨物。視同買斷:會計上確認收入,應當確認主營業務收入。收取手續費:會計上不確認收入,按照委托方的代銷價結轉成本。受托方只就代銷的手續費收入確認營業收入。以上1和2涉及代銷業務的兩方。是一般銷售業務的衍生銷售方式。因此,實質仍然銷售業務。

3.將自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費。自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費,通過這種方式取得了職工為企業的服務,而職工為企業服務,會帶來經濟利益的流入,符合銷售收入確認條件。

4.將自產、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶。將自產、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶,通過間接的投資方式,目的是為了取得投資收益,取得更多的經濟利益的流入。

5.將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。這種情況是用分紅的方式換取更多的投資者的投入,取得更多的經濟利益的流入。因此,相關的會計處理為:借:應付職工薪酬(用于集體福利)長期股權投資(用于投資)應付股利(用于分紅)貸:主營業務收入或其他業務收入應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)同時,結轉銷售成本:借:主營業務成本或其他業務成本貸:庫存商品

二、會計上不確認收入的增值稅視同銷售業務

1.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外。會計上不確認收入,直接按成本結轉,貸方是庫存商品。經過流轉,貨物的成本增加,增加額為視同銷售確的應繳納增值稅稅額。貨物移送:借:庫存商品———菖菖機構(接收方)貸:庫存商品———菖菖機構(送出方)確認增值稅:借:其他應收款———菖菖機構(接收方)貸:應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)增加商品成本:借:庫存商品———菖菖機構(接收方)貸:其他應收款———菖菖機構(接收方)

2.將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。會計上不確認收入,直接按成本結轉,貸方是庫存商品。自產或委托加工的貨物用于在建工程,不確認收入。原因在于,在建工程完工后,要轉入固定資產,而固定資產按照歷史成本計價。如果在這個流轉環節中,確認收入,就意味著在建工程或者固定資產的計價與歷史成本計價相違背。其次,如果確認收入,就增加了在建工程的金額,即增加了固定資產的金額,后續固定資產的折舊記入成本費用也會增加,最終減少了企業的利潤,于企業所得稅而言,可能就不太合理。因此,會計上不確認收入。

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1.管理觀念落后

長期以來,我國國家企業在自身發展過程中缺乏對國家稅務的深入了解,對國企稅務管理工作不重視,錯誤的認為國家企業不存在企業效益這一問題,導致管理工作者在進行稅務管理時傾向于形式化和過場化。并且,由于受我國計劃經濟的影響,國企財務人員對稅務管理認識不深,接觸時間較短,稅務管理手段比較薄弱,使稅務管理工作并沒有真正發揮出作用。

2.法律意識淡薄

目前,我國許多企業對企業稅務管理工作存在錯誤的認識,往往通過偷稅漏稅的方式來降低企業稅收成本,沒有在我國稅收法律法規的允許范圍內,對企業稅務管理工作進行正確的統籌規劃,并沒有真正有效的利用我國稅收政策的作用,反而損害了企業利益、國家利益。在這種不良風氣的影響之下,國企的稅務管理工作人員的法律意識淡薄,對稅務管理工作也不重視,造成我國國企稅務管理工作混亂。

3.稅收業務不強

目前,我國國家企業很大部分仍受計劃經濟的影響,運營方式上帶有很大的政治色彩,高層管理人員對企業稅收管理并不重視,導致稅務管理工作者無法有效的對偷稅、漏稅進行有效的劃分。稅收管理工作是一門實時性和操作性很強的工作,而我國國家企業的稅務管理人員抱著國企工作是鐵飯碗的錯誤思想沒有及時的對時下的稅收知識進行有效的補充,其業務操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時代,導致了國企稅務業務能力虛弱的現象。

二、提高我國國企稅務管理工作水平重要措施

稅務管理的核心是稅收籌劃,企業其他的稅務管理活動最終都是為了實現稅收籌劃,也就是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下通過提升稅務管理意識,提高稅務管理法律觀念,增強稅收業務能力,完善稅收管理制度來實現稅負最低。

1.提升管理意識,精化稅收管理工作

意識決定行為,只有從根本上提升管理意識,才會提高企業稅務管理工作。首先,要轉變國家企業的管理意識。雖然國家企業屬于國家性質的企事業單位,但仍具有以盈利為目的的企業性質。其次,在企業內部設立專門的稅務管理工作機構,由專業高素質的工作人員掌管稅務工作,提高稅務管理工作的專業化水平,必要的話可以對企業內部的稅務管理工作進行二次細化,最終將國家企業稅務管理工作專業化,精細化。

2.提高法律觀念,加強稅收法律培訓

由于我國目前的稅法制度體系并未完善,稅法約束范圍仍有缺口,這就必須要依靠企業自身的法律約束力,在保障廣大人民共同利益的情況下認真遵守國家法律制度。加強對企業稅務管理人員的法律意識培訓,熟練掌握國家稅收優惠政策,從法律政策的角度上進行稅收規劃和統籌,從而降低企業稅收成本。另一方面嚴格禁止偷稅、漏稅的情況出現,一定要在合理合法的情況下進行避稅。企業高層領導更應該要重視企業稅務管理人員的法律培訓工作,借助外部培訓機構或者專業稅務機構的力量,不斷提高企業稅務管理人員自身的法律觀念和業務能力。

3.增強業務管理能力,完善稅收管理制度

關于目前國企稅收管理水平不高的現象,究其原因還是因為稅收管理制度的建設不完善。只有建立了完善的稅收管理制度,創造良好的稅收管理內部運行機制,才能對企業稅收規劃進行正確的決策,對企業納稅風險進行有效的控制,對企業稅務管理進行有效的監督。微觀上,國企的稅務管理人員大部分都是會計人員出身,其本身缺乏相應的統籌管理能力。然而,企業稅務管理的高低直接取決于稅務管理人員素質的好差,因此,不斷提升稅務管理人員的業務管理能力才能真正提高企業的稅收管理水平。

三、結語

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稅收制度是規范國家和納稅人之間稅收征納關系的法律規范總稱,也是體現國家政策導向的宏觀調控手段之一。經濟情況是多變的,許多新情況、新問題的出現使得原有的稅收規定出現漏洞和空白,如電子商務問題。稅法屬于上層建筑,無法立即作出反應。而且,由于認知和實踐能力的局限,稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷,其中也包括國家為引導經濟的良性運行而故意設置的稅收差異,如內外資企業所得稅稅收優惠的寬和廣、稅率的高和低差異;不同行業、地區的減免稅差異等。這就為企業的經營行為提供了稅收選擇的空間。事實上,也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善,稅務籌劃方案會因政策的變動變得毫無價值,甚至帶來涉稅的風險。

企業在利用稅制因素進行籌劃時要注意兩個原則:1、合法與合理原則。稅務籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務籌劃不僅要符合稅法的規定,還要符合國家政策導向。納稅人應正確理解稅收政策規定,貫徹稅收法律精神,在稅收法律法規允許的范圍內進行稅務籌劃,否則,稅務籌劃會變成稅收違法。2、動態性。從法制完善的角度來說,稅法是不斷補充完善和發展的,納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調控的角度來說,社會經濟環境的變化會引起宏觀政策導向的轉移,企業可用于稅務籌劃的稅收政策的著重點也會發生轉移,稅務籌劃要因時而異。目前,我國正在醞釀新一輪的稅制改革,稅收制度將朝“簡稅制,寬稅基,低稅率,嚴征管”的目標發展,稅制改革方案也呼之欲出,企業應密切留意制度的變更以便作出及時的應對措施。

因素二:執法因素

我國人口多,面積大,經濟情況復雜,稅收征管人員多,業務素質參差,造成了稅收政策法規執行的差異,這也為稅務籌劃提供了可利用的空間。主要表現在:1、自由量裁權。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內稅務人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規定稅務機關可以根據納稅人的具體情況采取稅款征收的方式,稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等;對于偷稅行為稅務機關可以對納稅人處以所偷稅款50%以上至5倍以下的罰款,等等。2、征管的水平。由于稅務人員素質參差,在稅收政策執行上會存在客觀的偏差,主要在對政策的理解、貫徹的方式、執法的公平公正程度等方面。3、監管機構之間的不協調。稅務機關和其他工商行政管理機關之間缺乏溝通,國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構內部各職能部門缺乏協調等。

企業在利用執法差異因素進行稅務籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務管理人員對稅務籌劃方案的認可,即使是合法的籌劃方案也可能由于執法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務部門作出有利于的企業的具體征收管理方式。比如說,即使企業發生了稅收違法行為,稅務部門會根據納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標準執行。再次,企業要有綜合協調溝通能力。不僅要和稅務部門溝通,還要加強與經濟管理部門的聯系。

因素三:財務管理因素

在企業稅務籌劃的運行中需要一些基本的財務處理技術,包括合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平、費用扣除最大化的費用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術都是靠企業的財務處理水平成就的。如,在企業的所得稅稅前扣除范圍里,可扣除的費用中有業務招待費、業務宣傳費、會議費、傭金等四項,其中業務招待費在企業收入不超過1500萬元是按5‰計提,超過部分按3‰計提,會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除,傭金和業務宣傳費在稅前扣除也有具體比例標準。在年終匯算清繳時,超過稅法允許計提的比例部分的費用支出企業應調整應納稅所得額。如果財務人員在日常核算時對費用進行合理合法的分類,令費用滿足條件分別記在不同明細科目,避免費用全部計入“業務招待費”這一明細科目,做到應扣盡扣,使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。

企業利用這一因素進行稅務籌劃時,企業的財務會計人員及其它經營人員應具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業知識,還要具備統籌謀劃的能力,否則,即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此,企業管理人員應加強業務學習,積極主動了解各項經濟法規和經濟運行規則,提升自身素質,提高企業管理水平。同時,企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見,加強與中介專業機構的合作,提高技術含量,使籌劃方案更加合理和規范,以降低稅務籌劃的風險。

因素四:企業籌劃目標因素

稅務籌劃是納稅人根據企業的經營發展預期作出的事前稅收安排,不同企業的稅務籌劃目標可能有所差異。企業稅務籌劃目標是判斷稅務籌劃成功與否的一個重要指標。我國實行的是復合稅制,稅種之間存在緊密的聯系。在進行稅務籌劃時應以整體稅負下降和企業經濟效益增長為目標,如果以單一稅種或以某環節的節稅或以絕對稅收支出額的節約為目標,容易顧此失彼,使整個稅務籌劃策劃失敗。如:某企業應納稅所得額為11萬元,稅務籌劃前應納稅額為:11×33%=3.63萬元?,F在企業決定利用捐贈辦法進行降低適用稅率的企業所得稅稅務籌劃,籌劃方案是企業通過中國境內的非營利機構向農村義務教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除,企業應納稅所得額為:11-1=10萬元,適用稅率27%,應納稅額變為:10×27%=2.7萬元。企業的整體稅收支出在籌劃后是節約了0.93萬元;但是這0.93萬元的稅負節約額是以1萬元為代價的,而且在籌劃后企業的稅后收益并沒有增加。

另一方面企業稅務籌劃不應限制或者壓縮企業發展的規模,為了節稅而把經濟規模限制在某水平線以下是絕對不可取的。

因此,企業在進行稅務籌劃時要通盤考慮,著眼于整體稅后收益最大化。其次,要考慮企業的發展目標,選擇有助于增加企業整體收益和發展規模經濟的稅務籌劃方案。第三,企業稅務籌劃要考慮成本收益關系。只有收益大于成本,稅務籌劃才是可行的。

因素五:籌劃方案的實施因素

稅務籌劃不應僅是管理人員和財務人員的事務,它應是整個企業上下層級共同努力的目標。因為稅務籌劃是預先的稅務安排,經濟發展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析。籌劃人員能否及時調整籌劃方案,避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說,如果籌劃方案得不到大多數員工的認可,沒有相應的配合實施,就會影響整個方案的貫徹落實,致使稅務籌劃流產。

因此,企業在實施具體籌劃方案時要在企業內部進行必要的溝通工作,保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調節性,稅務籌劃能隨經濟信息的變動及時地調整。更重要的是籌劃者要主動收集數據,考核計劃的實施情況,保證方案的動態分析,避免稅務籌劃的風險,真正成就稅務籌劃。

因素六:經濟環境因素

說到底,稅務籌劃企業稅務籌劃是市場經濟個體——企業的一種經營決策,個體的經濟活動必然會收到整體經濟環境的影響,很多理論上可行的方案在實踐時會變得舉步唯艱。如,一般新辦企業投資地點會建議選在稅負較低的經濟特區或沿海經濟開放區,但企業必須面對激烈的市場競爭,高昂的經營成本,偏低的投資收益;企業在西部開發地區或者民族地區設立投資經營,也可以享受稅收優惠政策,但企業會面臨投資環境不完善,經濟管理手段會相對落后,供求關系不穩定,經營風險較高等問題。總之,客觀經濟環境對稅務籌劃方案的影響不容忽視。

企業應根據國民經濟運行的數據,客觀分析客觀經濟環境對企業經營的影響,并科學預測說出行業的發展前景,為企業的稅務籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面,企業必須充分掌握對項目相關的經濟信息進行合理的分析,如果割裂投融資計劃與客觀經濟環境的有機聯系,片面強調稅務籌劃,會導致籌劃的失敗。

稅務籌劃是一項必須兼顧企業生產、經營、投資、理財等多方面的綜合課題,僅有理論知識是不夠的。稅務籌劃者需客觀分析影響稅務籌劃成敗的各個要素的特點,設計出合理、合法,可以操作的稅務籌劃方案。成功的稅務籌劃方案不但可以使企業實現追求利潤的目標,也可使國家實現宏觀經濟調控的目標,從而創造一個和諧的稅收社會環境。

[參考文獻]

[1]張中秀.納稅籌劃寶典[M].機械工業出版社.2000.2

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(一)重大涉稅事項稅務風險管理功能

稅務管理信息系統實施包括將企業集團稅務內控制度體系中涉及的操作流程、稅務風險點、應對策略整理、分類、維護到系統之中,建立可編輯、可調用的稅務風險點識別庫及管控措施庫。稅務管理信息系統應將重大涉稅事項稅務風險控制流程納入系統,即稅務部門人員獲知重大業務事項發生后,將重大業務事項及相關資料維護納入稅務管理信息系統,根據事項類別、性質,調用稅務風險點識別及管控措施庫信息進行分析,或聘請外部稅務咨詢機構提供專業咨詢服務,稅務部門通過稅務管理信息系統將最終確定發表的稅務意見反饋給決策部門。稅務管理系統需通過流程管理工具和文檔管理系統固化企業集團內部稅務檢查業務流程,包括集團總部通過系統自查、抽查通知;上下級單位之間通過系統通報工作進度、交流相關問題;自查、抽查結束后,相關人員將自查報告、檢查報告、整改報告等結論性質文檔上傳存檔。稅務管理信息系統應實現應對外部稅務機關檢查業務流程,要求成員企業在發生稅務機關檢查事項的第一時間,通過系統向上級單位報告相關檢查內容;上級單位可通過系統掌握、跟進成員企業外部稅務機關檢查的辦理進度,提出指導意見;外部稅務機關檢查事項結束后,相關人員應將相關結論性文檔上傳存檔。

(二)集團納稅數據統計分析功能

稅務管理信息系統應實現按行政區劃、業務板塊、成員企業、稅費種類、稅款屬期等多維度統計、查詢應交稅費、實繳稅費、地方財政貢獻情況;應實現查詢條件可任意組合,逐層細化和深化統計分析;應通過權限控制,實現層級管理,即每一成員企業均可查詢、統計本級及所屬下級企業納稅數據。稅務管理信息系統應基于財務預算或業務預算實現對成員企業及其下級單位未來期間的稅費預測;稅務管理信息系統應建立納稅指標評估體系,快速計算、評估各成員企業的實際稅負率、稅負變動彈性指標等納稅評估指標數值,與行業平均值、管理經驗值比較并提示預警信息;系統應實現基于稅費數據和輔助的財務數據,自動生成集團稅務管理報表;應實現按預先制定的模版或管理口徑生成不同層級成員企業的稅務工作報告,為管理層提供決策信息。

(三)稅務交流共享平臺功能

稅務管理系統應實現為集團總部向成員企業提供稅收政策咨詢單向或互動平臺;應實現集團總部通過系統向各層級成員企業最新稅收法規、內部稅務刊物等;應將年度、季度、月度相對固定的工作事項制成稅務工作日歷自動提醒相關人員。稅務管理信息系統應具有自動歸檔功能和手工上傳歸檔功能,用戶可按權限查詢、調閱本級及下級單位的檔案資料。除全稅種納稅申報資料自動歸檔外,應根據需要將系統外涉稅文檔掃描上傳到系統,實現日常涉稅文檔的電子化分類管理。

二、企業集團稅務管理信息系統建設中需注意的問題

(一)企業集團稅務管理信息系統建設應圍繞集團稅務管理的目標

盡管企業集團稅務管理的內容繁多,通常包括集團稅務管理制度的制定、稅收法規研究及稅收優惠政策爭取、成員企業納稅申報管理、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業務管理、內部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協調和應對、對成員企業稅務管理工作的考核評價等,但其目標與集團內單體企業稅務管理的目標一致,即控制稅務風險、降低稅收成本。企業集團稅務管理信息系統建設應圍繞集團稅務管理目標這條主線,凡是對控制稅務風險或降低稅收成本作用顯著的稅務管理理念、制度、方法、流程就必須盡量納入稅務管理信息系統予以固化;反之,則可以基于成本效益原則暫時將需求予以擱置。

(二)企業集團稅務管理信息系統建設應制定正確的實施策略

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由于水電施工作業具有點多、面廣、施工場地偏遠及不定期、跨地區施工作業等特殊性,給水電施工企業稅務管理帶來了一定的難度。主要表現在:水電施工場地偏僻,失去了基本的納稅條件;業主代扣代繳稅金后,水電施工企業長時間不能取得完稅證明及合同印花稅;個人所得稅未按規定及時代扣代數;個別單位納稅意識不強,稅務管理工作不到位,為稅務管理工作帶來一定的風險。

2做好企業稅務管理工作的措施

2.1重視稅務管理稅收是國民經濟的主要來源,每個施工企業都有繳稅的責任與義務。同時,納稅也是衡量一個施工企業誠信的重要標志,如果公司的納稅信息受到公眾質疑,將在資本市場帶來極壞的影響,一旦發生稅務糾紛將會使公司信譽度降低并帶來直接經濟損失。因此,施工單位要充分認識到稅務管理工作的重要性,相關人員,特別是單位負責人和總會計師,要高度重視稅務工作,加強學習和宣傳有關稅收知識,研究國家有關稅收政策,強化依法納稅意識,認真執行國家各項相關稅收政策,合理合法繳納稅費。定期披露公司納稅信息,接受公眾的監督。

2.2規范稅務管理基礎工作隨著一些稅收新法規的實施,施工單位應對企業所涉及有關稅種的稅務管理基礎工作進一步規范和加強。

2.2.1企業所得稅管理企業所得稅一般在公司本部匯總繳納,施工單位必須按規定按時辦理、注銷外出經營活動稅收管理證明,并在規定時間內到營業地稅務機關辦理報驗登記,接受稅務管理。新開工項目,取得中標通知書1個月內,必須向公司財務部提出辦理外管證申請,并提供:中標通知書;施工合同(包含施工期限、付款條件等主要條款);機構成立文件。續辦外管證,需在外管證到期前1個月補續。首先由下屬單位向公司提出書面續辦申請,同時將營業地主管稅務機關審核蓋章的原外管證交回。施工單位(項目)不應在當地繳納企業所得稅,如果遇當地稅務機關要強行預扣企業所得稅,應根據國稅總局《關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理證明的通知》(國稅函〔2010〕156號)有關規定,做好溝通解釋工作,同時及時向公司匯報,共同解決問題。

2.2.2營業稅管理《中華人民共和國營業稅暫行條例》第1條規定,在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,為營業稅納稅人,應當依照本條例繳納營業稅。第5條規定:納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。第11條取消了原“建筑安裝業務實行分包或者轉包的,以總承包人為扣繳義務人”的規定。第12條規定:營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天?!稜I業稅暫行條例實施細則》第16條規定:納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的,其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款。第24條規定:條例第12條所稱收訖營業收入款項,是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。第25條規定:納稅人提供建筑業或者租賃業勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。第26條規定:納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅,而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的,由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。同時,新的營業稅條例不再規定業主具有代扣代繳營業稅的義務,項目未按期納稅取得完稅證明,稅務機關將直接追究施工單位的法律責任。依據上述規定,建筑安裝業務總承包人對分包收入不再負有法定扣繳營業稅的義務,而應由分包單位以其取得的分包收入全額自行申報繳納營業稅。不管總包方與分包方間關于稅金負擔問題如何約定,均改變不了分包方營業稅納稅義務人的性質。分包單位應當就其取得的分包收入全額向總包單位開具建筑業發票作為入賬依據,規避稅務風險。施工項目務必在納稅業務發生后六個月之內取得營業稅及附加的完稅證明。如果由于業主原因,長時間未取得代扣代繳營業稅完稅證明,施工單位總部在稅務稽查時,就會存在被強制重復繳納營業稅的風險。

2.2.3個人所得稅管理水電施工企業施工單位要嚴格按照新《個人所得稅法》及相關法規的通知,規范個人所得稅的代扣代繳工作。按時上繳個人所得稅,規避稅務風險。

2.2.4印花稅管理施工單位應嚴格按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則規定,按時繳納合同印花稅。印花稅一般在項目所在地簽訂合同,就地繳納印花稅。施工項目繳納印花稅的項目主要是:建筑安裝工程承包合同、購銷合同、借款合同、營業賬簿等。注意:法人單位內部簽訂的合同協議不需繳納印花稅

。2.2.5報表及資料報送一般施工單位應要求下屬單位(或項目部)按季度給公司上報納稅報表,包括稅金應繳、已繳和欠繳情況及完稅證明取得情況,稅務管理中存在的問題及建議等。同時,施工單位要隨季度財務報表,將納稅報表電子文檔(含完稅證明掃描件)上報公司,紙質納稅報表及完稅證明復印件應一同上報。施工單位要重視決算報表應交稅金表的填報和審核工作,該表是決算信息披露和審計報告認定公司應繳稅金、已繳稅金和未繳稅金的主要依據,也是稅務稽查的重點,取得的完稅證明合計金額與應交稅金表、已繳稅金相匹配,同時,利潤表中主營業務稅金及附加要與主營業務收入相匹配,如有不符需詳細說明原因。

2.2.6稅務賬簿管理做好稅務管理臺賬,納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅持誠信經營、合法經營,杜絕發生違反稅收法律、行政法規的行為。

2.3加強與稅務機關的溝通協調施工單位要積極與當地稅務機關溝通,建立良好的稅企關系。遇到稅務問題要多方面采取措施積極做好應對工作,及時妥善解決稅收管理中出現的問題。

2.4及時報送稅務專項工作方案項目合同簽訂兩個月內,及時完成稅務專項工作方案報告,并通過分局以文件形式上報公司。報告主要包括:項目涉及稅目及稅率、稅款繳納方式及納稅期限、施工地具體征收管理辦法及相關稅收優惠政策、對分包工程的納稅管理方式及操作流程、項目總體稅負水平、針對不同稅種的項目初步稅務籌劃方案等。

3結語

篇10

除了物業管理收費標準偏低,稅率偏高稅負過重是企業經營遭遇的又一難題。

(一)物業服務營業稅率明顯偏高物業管理行業具有明顯的公共事業服務特征,特別是為數不少的直管售后公房,更是具有保障房的特性,應與交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業等行業一樣享受3%的稅率。而目前企業普遍適用的是5%的營業稅稅率。同時,按營業稅稅額作為附加稅計稅依據,城市維護建設稅稅率為7%,教育費附加稅率為3%,地方教育費附加稅率為2%,河道清潔費稅率為1%,企業營業稅及其附加稅累計達到收入的5.65%。同為服務性行業,交通運輸、郵電通信、文化體育行業的平均營業利潤率為11.5%,比物業管理行業高出3.65個百分點,營業稅率卻低了2個百分點。偏高的稅率,讓不少企業只能虧損納稅。上海市物業管理行業協會的調查顯示:在136個商品住宅項目中,43個項目盈利,虧損達到66.91%;49個售后公房項目中,46個項目虧損,虧損率達到93.88%。即便如此,上述185個項目2011年共繳稅1109.12萬元。

(二)稅基計算不夠合理加重負擔物業服務企業按營業收入征稅,其中最為重要的是物業管理費?,F行物業服務模式主要包括兩種:一是包干制。由業主向企業支付固定服務費用,盈虧由企業自負。二是酬金制。由企業從物業服務費中提取約定的比例或金額作為酬金,盈虧由業主負責。一般來說,企業向業主收取的服務費用,都是以支定收,其中服務支出主要用于付給保潔保安、房屋維修、綠化養護、設備設施維保等專業公司,具有代收代支性質,不應作為稅基計稅,而應以酬金作為稅基,向企業計征營業稅及其附加。而按現行稅制,無論是包干制還是酬金制,均按全部物業費征收營業稅。由于在酬金制條件下,企業僅收取物業費的10%作為酬金,卻要按物業費的100%征稅,讓陷入經營困境的企業苦不堪言。

(三)營業收入重復征稅增加壓力隨著社會分工的精細化、專業化和規模化,服務于物業管理的專業公司也日益成熟。除消防、電梯設施的維修保養須委托給具備資質的專業單位外,保潔保安、房屋維修、綠化養護、共用設施設備運行維保等均可外包給專業公司,物業服務企業向這些專業公司支付的費用,由這些專業公司繳納營業稅,而物業服務企業卻因無法抵扣導致重復征稅。此外,車輛停放、租賃、代辦、特約費用和公共收益性經營收入,應屬于代收代繳費服務。在申報稅收時,應將外包支出和代收代支費用從服務資金收入中扣減,按凈服務收入為依據征稅。然而現行的稅制并沒有參照旅游、廣告等行業將支付給專業公司后的費用余額作為收入征稅的做法,而是直接將物業服務資金作為營業收入全額繳稅,重復征稅矛盾突出,加重了企業負擔。

二、完善物業服務收費及稅收政策對策建議

物業收費與市場脫節、企業稅率偏高稅負較重,加重了屬于勞動密集型行業的物業服務企業負擔。因此,要完善物業服務收費及稅負政策。

(一)構建物業服務收費政策體系建立與市場相適應的、合理的物業服務收費政策體系已迫在眉睫。要加快修改施行7年的《物業管理條例》,增加物業服務價格調整與職工最低工資、物價上漲等因素掛鉤內容;出臺物業管理價格調整指導性文件,明確將政府指導價列入物業服務價格調控計劃;健全完善物業收費政府指導價管理辦法,由物價、房管等部門根據每年的職工最低工資調整和物價漲幅情況,定期物業服務價格調節參考指數,作為業委會和企業協商物業服務收費調整的依據;聘請第三方機構對物業服務成本進行審計,由物價、房管等根據上年審計結果和當年工資標準、物價指數,依據定額標準和人工材料等費用的實際價格,測算每年的物業服務成本,確定物業服務分等收費指導價;將物業管理費與水、電、煤氣等一起,列入公共服務性行業,實行收費同步聽證、同步調整。

(二)實施財政補貼,給予政策支持要破解物業服務企業經營虧損難題,可按照“取之于政府,用之于住戶”的原則,由政府部門以購買物業服務成果的形式,對企業實施財政補貼,從政策上給予支持。要從地方財政、住房公積金增值收益、廉租住房建設基金中拿出一定資金,納入政府年度財政預算,用于直管售后公房的租金減免和物業管理費的補貼;在目前物業服務提價不能一步到位的情況下,應考慮出臺上海市物業服務達標補貼辦法,通過財政出資、吸納社會資金等形式,推廣浦東、徐匯、靜安、閘北等區的物業管理補貼經驗,擴大老舊小區物業管理補貼范圍,將補貼對象從直管售后公房向早期動遷房、商品房等延伸;設立物業管理發展基金,用以支助政策性虧損的物業服務企業;擴大住房公積金使用范圍,鼓勵住戶用公積金繳納房租和物業管理費。

(三)降低營業稅率,減輕企業負擔參照旅游、廣告等行業將支付給專業公司后的費用余額作為收入征稅的做法,將企業全部收入減去代業主收取的公共事業收費、付給專業公司的支出后,按照3%的稅物業管理率征稅,將外包給專業公司的保潔保安、房屋維修、綠化養護、共享設施設備運行維保等支出,以及車輛停放費、租賃費、代辦費、特約服務費、公共收益性經營收入等代收代支費用,從物業服務資金收入中扣減,剩余的服務收入作為征稅依據。而對采用酬金制收費模式的項目,應扣除具有代管代付性質的物業管理費,僅對支付給企業的酬金部分征稅;對售后公房和新建保障房免征企業增值稅;考慮到物業行業中小企業居多、經營狀況不佳、與民生密切相關,可對居住物業實施稅率簡易征收方式,與交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業等行業一樣享受3%的稅率;明確參與老舊小區管理的企業不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損的項目;對參與老舊小區管理的企業上繳的所得稅實施“先征后返”,對考核業績優秀的企業給予專項補貼和獎勵。

(四)實施居住、非居住物業區別征稅對居住物業和非居物業按不同稅率征稅。對非居物業項目,可繼續按5%的營業稅稅率征收。對居住物業項目,凡年收入不足500萬元的中小企業,按照3%的簡易征收方式,超過500萬元的部分則按5%的稅率征稅。對采用酬金制收費模式的項目,只對物業酬金部分征稅。對物業服務企業開設單獨賬戶替業委會代管資金,業委會與勞務單位或個人簽訂合同,且由勞務單位或個人開具發票,由企業從代管資金賬戶中代付勞務費的行為,不征收營業稅。