導語：如何才能寫好一篇資產減值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】上市公司；資產減值；資產減值準備；利潤

一、資產減值準備的實施現狀

新《企業會計準則》相對于舊準則的確有很大改進，但其中仍然存在許多的不足，資產組劃分標準不明晰，資產減值確認和計量難度大，資產減值信息的披露不夠全面，外部監管難度大等，導致可操作性不強。又加之上市公司自身的動機，導致上市公司乘機可行，利用資產減值準備中存在的這些漏洞，濫用資產減值準備操縱利潤。

二、上市公司利用資產減值準備操縱利潤的表現形式

由于與資產減值準備相關的會計準則界定模糊，并具較大靈活性，所以資產減值準備的計提、轉回等在某些上市公司的年報中挑起了制造利潤的大梁，成為上市公司調節利潤的法寶。具體表現如下：

（一）少提資產減值準備，增加企業利潤

按規定，上市公司應當定期或者至少于每年年度終了，全面檢查各項資產，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。其本意是促使上市公司遵循謹慎性原則，糾正過去或有損失計提不足導致的“利潤泡沫”，夯實期末資產的真實價值和盈利能力，降低財務風險。但該項規定對“微利”特別是“避虧”類上市公司，則生死攸關。該類公司瀕臨虧損的邊緣，財務狀況持續惡化，期間費用大幅增加，若再據實計提八項資產減值準備，其結果肯定會造成當期的全面虧損。只有該提的減值準備不提或少提，才能避免當期的凈虧損而逃過“生死大劫”。

（二）多提資產減值準備，減少企業利潤

多提資產減值準備，“大洗澡”，即集中在某一年度巨額計提利潤，造成當年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提減值準備，為來年扭虧做準備，這種現象普遍存在。

（三）當期計提減值準備后，以后期間少確認成本費用以增加利潤

當期利潤穩健了，以后期間利潤卻并不穩健。比如存貨，計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨成本減少，會導致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。比如固定資產，計提減值準備后賬面價值減少，在折舊率、折舊方法、殘值率不變的條件下，以后各期因折舊額減少而使得利潤額增加。這種盈余管理無需通過大量沖回減值準備即可實現，具有更強的隱蔽性。

三、利用資產減值準備操縱利潤的內外成因

（一）內因：企業自身動機所致

上市公司往往負有為所屬集團或其控股公司向市場籌集資金的任務，尤其是現階段我國的資本市場發展還很不健全，而獲得上市資格也并不容易。因此，作為資源稀缺的上市公司在整個集團乃至某個地區就顯得珍貴了，而為了避免由于連年虧損造成資源的喪失，公司進行違規操作也就不足為奇了。另外，證監會對上市公司初次發行股票或配股都規定了一系列必備條件，企業為了發行新股或配股也有利用減值準備進行財務包裝的動機。此外，在一些地方，由于“官出數字，數字出官”的現象存在，這也是企業內部產生利用資產減值準備操縱利潤的動機之一。還有當今企業不誠信現象時有發生，技術再完美，也同樣容易被管理層繞過，而使資產減值淪為管理層操縱利潤的工具。

（二）外因：相關規定不完善，可操作性不強所致

1.資產組的劃分較難確定

新準則對資產組的劃分缺乏明確的標準。由于在確認資產組時要考慮企業內部管理中諸如生產經營活動方式等因素。當企業有較多產品，較多生產線時，較難確定資產組；對于多元化經營的企業，確定資產組則更加困難。由于對資產組的劃分缺乏明確的標準，容易受到人為因素的影響。而資產組的劃分方法不同，直接影響到應否計提資產減值準備以及計提多少等問題。因此，企業很可能利用資產組的劃分來操縱資產減值準備和經營業績。

2.各項資產減值確認標準不一

資產減值準備的確認標準有不同的類型，包括永久性標準、可能性標準和經濟性標準。永久性標準是指當資產的賬面價值超過公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久的時候確認減值損失。運用這種標準主要是認為暫時性資產減值損失有可能很快得以恢復，從而不必預先提取減值準備加以確認；但要求管理層估計資產減值損失是否永久是超出管理人員判斷能力的，要求他們以確定性去預測未來事項是過于苛刻。可能性標準是指在資產的賬面價值可能不能足額收回時確認減值損失。這一標準在運用時選用的確認和計量基礎可能不一致。經濟性標準是指資產的賬面價值超過公允價值時即確認減值損失，類似于存貨的成本與市價孰低，在這種原則下要求對資產進行不斷的減值評估。然而這一標準預先假定每一項資產的公允價值都是可獲得的。從目前來看使用最多的是永久性標準和可能性標準，采用這兩種標準確認資產減值準備不可避免的缺陷是會涉及較多的人為判斷因素，因為判斷一項資產是否存在永久性或可能性減值沒有明確的量化標準，這無疑大大增加了企業管理當局操縱會計信息的可能性，從而一定程度上操縱公司的利潤。

3.對于資產減值準備計量的規定也不具體

一是資產減值準備的確認與計量難度大。按照會計準則規定資產減值是指資產（包括單項資產和資產組）的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額有兩種計算方法，一是資產的公允價值減去處置費用后的凈額；二是資產預計未來現金流量的現值。但在實際工作中要運用上述兩種方法合理確認各項資產的可收回金額還是有較大的難度。表現在一方面我國目前市場經濟還不完善，各種資產信息、價格市場機制尚不健全，公允價值取得有難度，而未來現金流量現值計算也由于預計現金凈流量、資產使用年限和折現率比較難確定而使用較少；另一方面現階段的各種中介服務機構不健全，企業在固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因發生價值貶值時，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需要企業外部的專業技術評估機構才能認定。

二是資產減值準備計提標準的復雜性，導致其規定也不具體。新會計準則是按照資產種類進行減值準備計提，相應規定了應當計提資產減值準備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業根據實際情況和從業人員職業判斷來進行。一個大型企業可能要涉及十多種資產的減值測試，包括基本的如壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、各種投資減值準備等和其他特殊的如無期限的無形資產減值測試、商譽減值測試、資產組減值測試、總部資產減值測試等。這對會計人員和相關業務人員的綜合判斷分析能力提出了更高的要求，目前企業的相關從業人員是否具備這樣的能力，是否能及時、合理地得出減值測試結果，這些都給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供可能。

4.提取資產減值準備的可操作性受到環境的限制

我國目前的資產信息和價格市場尚不透明和完善，從而使準備金的提取缺乏一定的資料基礎。即使上市公司計提了資產減值準備，這些準備的提取是否體現了會計信息的公正性、客觀性也難以衡量。

5.外部監管難度大

資產減值準備計提的公允性難以衡量。短期投資市價、存貨凈現值、長期投資可收回金額、應收款可收回金額、固定資產可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其中“可變現凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。依據相關的估計數據確定“可變現凈值”，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。“可收回金額”中預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率，更具有不確定性，資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。資產減值準備再確認缺乏權威性。客觀地講，企業外部人員對企業的資產性態、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監督管理機關、審計機關等部門對企業確認的減值進行再確認缺乏權威性。

四、利用資產減值準備操縱利潤的抑制對策

（一）建立完善的公司效績考評體系

企業運用各種手段進行會計報表粉飾的內在動因主要來自于外界對其經營業績的考評要求。為此，有必要建立一套科學合理的企業效績考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結合起來，改變以往只重視結果(如利潤)，而不重視考察形成結果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前操縱利潤的嚴重問題，并有助于引導和促進企業的健康發展。

（二）借鑒國際會計準則，加快相關具體準則的制定，增強制度的可操作性

鑒于我國目前上市公司造假成風的實際情況,不妨在短時間內對資產減值進行硬性規定,即將資產減值準備計提的規定具體化。例如：規定一定的計提比例，對可變現凈值、可收回金額的確定制定客觀標準，定期公布具有代表性資產的市場價格，全面詳細地介紹資產減值的確認、計量的標準及對八項資產減值準備的具體會計處理等。雖然從理論上講，這種做法使會計信息喪失了一部分真實性。但是從實際看來，它將有效制止上市公司利用資產減值準備造假，在短時間內是利大于弊的。另外，國際會計準則對資產減值的規定比較具體和全面，操作性較強。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，進一步完善資產減值的會計規范。

（三）轉變對資產減值準備計提的認識

許多企業對資產減值準備計提的實施存在著抵觸情緒，企業少計提或不計提資產減值準備的現象普遍存在。企業還存在有確鑿證據表明已無法收回的應收賬款長期掛賬、已停用若干年的設備價值還在資產負債表中作為盈利能力指標核算的現象。甚至還有人認為，可以用計提折舊來代替計提資產減值準備。因而，轉變這些不正確的認識也是當務之急。

（四）完善內部計提減值的會計控制制度

第一，建立不相容崗位分離、互相監督制度。資產管理部門要以生產技術部門報送的資產使用和維護情況作為依據，擬定提取減值準備的方法、比例和數額，并對有關資產的市場價值做出估計、對已提減值準備是否核銷做出判斷；財務部門對這些資料從會計角度做分析，并對減值準備從價值角度進行測算。測算出的數據只有經過企業內部相關部門的審核，報相關領導審批，并作為提取減值的依據，從而確保計提減值準備金額的客觀性和正確性。

第二，建立減值準備內部審計制度。資產減值準備先由審計部進行審計，報董事會批準；對財務報告有重要影響的減值準備由監事會審計，報股東大會批準，保證整個資產減值準備的提取過程得到監事會充分的監督；同時計提的減值準備在財務報告中予以充分的披露。

第三，提高會計人員的職業素質和道德操守。一方面要不斷提高會計人員業務素質和職業判斷能力，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎；同時，會計人員應遵循會計職業行為規范，保證會計信息的真實、可靠。

（五）制定獨立的審計準則，加強對資產減值準備的審計

注冊會計師應當審計和評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理，披露是否充分。為了規范資產減值審計，應盡快制定相關的獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏制企業利用資產減值準備進行利潤的操縱。

（六）提高資產減值信息的透明度，加大市場監督

盡管我國有關法規明確要求，上市公司資產減值準備變更對本年度財務狀況及經營成果產生重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對計提(轉回)、不提(少提)資產減值準備的原因均未作詳細披露。因此，監管部門對披露信息不足的公司，應責令其完善對該信息的披露。如導致資產減值發生的具體原因及其對資產減值服務能力的影響、資產的可收回價值、確認的減值損失依據、資產減值沖回的原因及金額、資產減值變更對本期利潤的影響比例等。

【參考文獻】

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一、資產減值會計的發展過程

1.國際會計準則機構對資產減值的研究

1996年6月國際會計準則委員會(IASC)就開始籌劃資產減值會計準則，直到1998年6月正式了《國際會計準則第36號：資產減值》(IAS36)。從此，資產減值會計以決策有用觀為基礎，徹底地擺脫了“歷史成本原則” ，在計量時也引入了多重計量原則，使資產的實際狀況反映得更為真實。資產減值會計，即在會計上對資產的減值損失進行確認、計量、記錄和報告。IAS36指出，在每一個資產負債表日，企業應評估是否存在資產可能已經減值的跡象。如果存在這種跡象，企業應估計資產的可收回金額。當一項資產的可收回金額低于其賬面價值時，應對資產減值至可收回金額，并將減值損失計入當期損益。

2.我國資產減值會計的發展

我國對資產減值會計的規范從1998年開始，三次做了規定。2006年2月15日出臺的《企業會計準則第8號――資產減值》，要求于2007年1月1日起在上市公司首先實施。這有利于提供高質量的會計信息，使資產減值會計有助于財務會計報告使用者的決策，能更好的保護投資者的利益，使我國會計準則與國際會計準則充分接軌。

二、資產減值會計的理論基礎

1.資產減值會計的理論起點:決策有用觀

計提資產減值準備屬于資產計價的問題，而對于資產計價的不同認識主要受到財務會計的受托責任觀和決策有用觀,在受托責任觀下，財務會計的目的是反映受托者的受托責任和履行情況，資產計價會采用具有較強可驗證性的歷史成本計量模式，以此提供的會計信息更為客觀和可靠，但缺乏一定的相關性，不利于管理者的決策；而決策有用觀則認為財務會計的目標是提供經營決策有關的會計信息。資產減值會計正是當資產賬面金額大于實際價值時，將多余部分確認為減值損失或費用，能真實客觀地反映出資產減值了多少，揭示出潛在的風險，進而為會計信息使用者正確決策提供相關信息。計提資產減值順應了決策有用觀的思路，是資產減值會計的理論起點。

2.資產減值會計的本質

資產是會計學中最重要的概念，只有準確把握好資產的涵義，才能在研究資產減值會計時體現出其本質。綜觀國內外，對資產定義的認識始終處于不斷變化和發展之中。大多數人比較認同的資產定義是未來經濟利益觀的觀點。美國財務會計準則委員會(FASB)在《財務會計概念公告》第 6號(SFA NO.6)中提出：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得或加以控制的。”它概括了資產的本質在于它蘊藏著未來的經濟利益，同時也強調了資產不是未來收益的遞延成本。

2001年1月1日起施行《企業財務會計報告條例》第九條中對資產進行了重新定義：資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。此定義將資產的內涵真正揭示了出來，強調資產的實質是預期能給企業帶來經濟利益，而原定義卻忽視了這一點。作為以盈利為目的的企業，它所擁有或控制的資產必須具備有用性和盈利性，能夠在未來為企業帶來經濟利益。這樣定義在實際操作中就體現為把財務會計的重心由損益表轉向了資產負債表。雖然此定義未被所有人贊同，但是可以說它概括了資產的本質，比較符合企業持有資產的目的。企業持有資產的目的，是為了在未來獲得經濟利益。當企業的賬面成本高于該資產預期的未來經濟利益時，記錄資產減值損失是符合邏輯的，符合資產當時的實際價值，這就是資產減值會計的實質。

3. 資產減值會計是謹慎性原則的重要運用

謹慎性原則又稱穩健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素，在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到可能發生的風險和損失，要求會計人員對某些會計業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛利潤和夸大所有者權益的會計處理方法。在會計實務中若出現可能發生的事項，企業為提高自身風險的抵御能力，一般會采用謹慎性原則，使財務報表的會計信息更為可靠和真實。運用謹慎性原則的目的是保證會計信息的決策有用性。當資產價值低于其賬面價值時，需確認減值損失，通過估足費用和損失，從而提高企業化解風險的能力，為資產減值會計操作提供了理論基礎。

三、資產減值會計的確認和計量

1.資產減值的確認

資產減值損失的確認標準主要有三種：即永久性標準、可能性標準和經濟性標準。

永久性標準，指只對永久性(在可預計的未來期間內不可能恢復)的資產減值損失才予以確認。贊成此種標準的人認為暫時性資產減值損失有可能很快得以恢復，從而能避免損失實際發生前就對其進行記錄。要分清什么是暫時性減值、什么是永久性減值是困難的，在實際操作過程中這種標準的主觀性極強，運用較難，可能促使管理當局故意遞延減值損失的確認。永久性標準并不實用，對于要求管理層來估計資產減值損失是否永久，已超出他們判斷能力的范圍。在實際的運用過程中，這將會產生很大的困難，判斷是否正確將直接影響到財務信息質量的高低。

可能性標準指對可能的資產減值損失予以確認。與采用永久性標準相比，采用可能性標準確認資產減值的范圍較大，但對資產減值可能性的大小及可能性多大時才應確認的判斷較難。所以應進一步健全和完善相關市場的制度，以此作為對資產減值可能的判斷，結果可能更為合理。而且在采用這一標準時選用的確認和計量基礎可能不一致。比如美國在使用可能性標準時確認和計量的基礎是不一樣的，確認時使用未來現金流量的不貼現值，計量時使用公允價值。如果未來現金流量的不貼現值大于賬面價值，那么，即使公允價值小于賬面價值，也不確認資產減值損失，從而可能導致資產價值的高估。

經濟性標準指只要發生減值就予以確認，確認和計量采用相同的基礎。這一標準避開了前面兩種標準應用時所遇到的難題，易于理解，便于操作，并且能夠反映環境變化對企業資產價值的不利影響，是很多國家會計準則包括國際會計準則都廣泛采用的確認標準。

從我國的《企業會計制度》對八項資產減值的確認采用了三種不同的判斷標準：對應收賬款、長期投資和在建工程采用了可能性標準，即要求對可能發生的資產減值予以確認；對存貨、固定資產和無形資產采用了永久性標準，即要求只對永久性的資產減值進行確認；對短期投資和委托貸款采用了經濟性標準，即要求對資產負債表日發生的任何資產減值進行確認。由于可能性標準和永久性標準在具體應用中很難確定哪些是暫時性減值，哪些是永久性減值，它們之間并沒有明顯的界限，這就為企業管理當局粉飾財務報表提供了可能，使企圖進行利潤操縱的企業有了可乘之機。

2.資產減值的計量

會計離不開計量。資產減值的計量實質上是如何確定資產價值。從資產定義出發，資產的價值應體現其“未來經濟利益”。故從純理論的角度講，“未來現金流量現值”是最理想的計量標準。但有時，計算未來現金流量現值可能是困難的，因此，需要其他計量標準。目前，有關減值會計計量的主要標準有：未來現金流量的不貼現值、在用價值、現行市價、公允價值、銷售凈價、可實現凈值、可收回金額等。資產減值會計理論的起點是決策有用性，若一味地為了計算簡單，而采用未來現金流量不貼現值是不科學的，因為它不能反映資產的市場價值，與實際情況有一定的偏差，不利于管理高層的決策。

與“未來現金流量的不貼現值”不同，在用價值、現行市價、公允價值、銷售凈價和可實現凈值都屬于“貼現值”的范疇。在用價值反映了企業對未來現金流量現值的估計，而現行市價反映了市場對該資產未來現金流量現值的預期。公允價值主要指現行市價，如果沒有市場價值，則用未來現金流量現值確定的價值代替。銷售凈價和可實現凈值在大多數情況是相似的，指現行市價扣除處置費用后的余額。

至于可收回金額，我國現行需要計提減值準備的八項資產中，除了短期投資和存貨分別采用市價和可變現凈值外，其余六項資產均采用可收回金額這一計量標準，由此可見可收回金額的確定意義重大，它不僅是計算某項資產是否存在減值的標尺，也關系到計提減準備的具體數額，從而影響企業最終的財產狀況和經營業績。《企業會計制度》第五十二條對可收回金額定義如下：“可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。”由此可見，確定可收回金額的關鍵在于確定銷售凈價和未來現金流量的現值。其中，銷售凈價是指資產的銷售價格減去處置資產所發生的相關稅費后的余額。銷售價格的最佳依據應是正常交易中銷售協議所規定的價格，如果沒有，一般可采用活躍市場的市場價格，如果不存在活躍市場，則可以用最近的交易價格替代。而預計未來現金流量現值的確定較為復雜，它涉及到對未來現金流量的估計和折現率的選擇問題。筆者認為可借鑒于2007年1月1日起執行的《企業會計準則第8號――資產減值》第十條的規定，預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：

（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

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按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據《財務會計制度》等規定提取的固定資產減值準備不得在企業所得稅前扣除。

企業一定時期按照會計制度計提或轉回的資產減值金額與稅法認定損失時間不同而產生的差異屬于時間性差異，該時間性差異在計提減值準備的當期從利潤總額中扣除，但不得從當期的應納稅所得額中扣除；待以后因原計提減值準備的各項因素消除而轉回原計提的資產減值準備時，增加轉回當期的利潤總額，但不會增加轉回當期的應納稅所得額。當資產實際發生損失經稅法認定方可從發生損失的當期的應納稅所得額中扣除。

由此可見：第一，無論采用哪種所得稅會計處理方法，均不影響應交的所得稅金額。通常，當期應交所得稅應當等于當期應納稅所得額與現行所得稅稅率的乘積；第二，采用不同的所得稅會計處理方法對當期所得稅費用會產生影響，即在采用應付稅款法核算時，當期因計提固定資產減值準備而影響的所得稅金額在當期確認為所得稅費用，由此影響當期的所得稅費用與當期實現的利潤總額的配比（利潤表反映的實際所得稅稅率大于稅法規定的稅率）；在采用納稅影響會計法時，當期因計提固定資產減值準備而產生的可抵減時間性差異影響的所得稅金額確認為遞延稅款借項，通過這種方法達到當期確認的所得稅費用與當期實現的利潤總額配比的目的（利潤表反映的實際所得稅稅率等于稅法規定的稅率）。

二、納稅影響會計法下對所得稅的影響

現詳細分析如下：（假設采用納稅影響會計法，且稅率不變）

（一）計提固定資產減值準備及其對當期所得稅費用的影響

借：所得稅3=1－2

遞延稅款（當期提取減值準備產生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額）2

貸：應繳稅金——應交增值稅（應納稅所得額×現行稅率）1

（二）計提固定資產減值準備后對以后各期折舊的影響及其對當期所得稅費用的影響。固定資產計提減值準備后，按照會計方法重新確定當期計提的折舊額（如前所述）與按原固定資產原價計提的折舊額如有差異，按照稅法規定仍然按照固定資產原價計提的折舊額從當期的應納稅所得額前扣除。由此，將會產生因計提固定資產減值準備后對其后各期計提的折舊額與可從應納稅所得額前扣除的折舊額的差異。

借：所得稅3=1＋2

貸：遞延稅款（折舊額變動的時間性差異×稅率）2

應繳稅金——應繳所得稅1

（三）已計提減值準備的轉回及其對當期所得稅費用的影響。此時主要涉及以下兩方面的會計處理及所得稅納稅調整：（1）因恢復固定資產價值而轉回計入損益的固定資產減值準備，以及涉及的納稅調整；（2）因恢復固定資產價值而重新確定的折舊額，以及涉及的納稅調整。

在計算繳納所得稅及確認當期所得稅費用時，應當考慮：（1）當期因轉回的固定資產減值準備而增加的利潤總額，在計算應納稅所得額時應當在利潤總額的基礎上予以調減；（2）前期計提減值準備時確認的遞延稅款借方金額予以部分或全部轉回；（3）對因計提減值準備使得按會計標準計提的折舊額與按稅法允許在應納稅所得額中扣除的折舊額的差額而產生的遞延稅款予以轉回。

借：所得稅3=1＋2

貸：應繳稅金——應繳所得稅

（本期利潤總額－本期折舊差異－轉回計入損益的減值準備）×稅率1

遞延稅款（減值準備轉回計入損益以及本期折舊差異的所得稅影響金額）2

（四）固定資產減值準備轉回后對累計折舊以及當期所得稅費用的影響。固定資產價值得以恢復時可能出現兩種情況，即：1可收回金額等于或高于不考慮減值因素情況下的賬面凈值。此時已計提的減值準備全部轉回，使之減值轉回后的該項固定資產的賬面價值等于不考慮減值因素情況下的賬面凈值；2可收回金額低于不考慮減值因素情況下的賬面凈值。此時已計提的減值準備只能部分轉回，使之減值轉回后的該項固定資產的賬面價值等于可收回金額。部分轉回時，重新確定的折舊額可能與按稅法規定允許從應納稅所得額中扣除的折舊額存在差異，其相關會計處理、納稅調整及對所得稅費用的影響比照上述（二）的情況處理。

（五）固定資產發生永久性減值以及對當期所得稅費用的影響。在固定資產發生永久性損失時，會計上確認損失與稅法允許在稅前扣除的損失的認定相同。按照會計制度規定，當固定資產發生永久性或實質性損失時，應當將該項固定資產賬面價值全部計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益，但該項固定資產的損失在未經稅務部門批準前不能從應納稅所得額中扣除，由此仍存在暫時的差異。

借：所得稅3=1－2

遞延稅款（本期全額計提的減值準以及本期折舊差異的所得稅影響金額）2

貸：應繳稅金——應繳所得稅

（本期利潤總額＋本期全額計提的減值準備－本期折舊差異）×稅率1

（六）固定資產處置。計入當期損益的金額=固定資產原價－（累計折舊＋已計提的減值準備）－相關的責任賠償－變價收入＋清理費用1

可在應納稅所得額中扣除的損失金額=固定資產原價－不考慮減值因素情況下計提的累計折舊－相關的責任賠償－變價收入＋清理費用2

1和2之間由于減值準備的計提可能存在差額，在計算應納稅所得額時應按其差額進行調整。此外，還應調整本期折舊差異的所得稅影響金額。

借：所得稅

貸：應繳稅金——應繳所得稅

遞延稅款（包括兩部分，即本期折舊差異的所得稅影響金額和轉回的時間性差異的所得稅影響金額）

注意：

1、建議先按應納稅所得額計算應納所得稅，再計算遞延稅款本期發生或轉回金額，最后倒擠所得稅費用。

篇4

我國《企業會計制度》對資產的定義是：資產是過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。按照資產這一特征，不具備給企業帶來經濟利益的資源，則不能確認為企業的資產。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么，當企業某項資產的賬面價值高于該資產實際價值時，其差額也就不會給企業帶來未來經濟利益，就需要把這筆差額從資產賬面中扣減出去，從而真實地反映資產的實際經濟價值，會計記錄一筆資產減值損火是合理和恰當的，這就是資產減值的經濟實質。

一、資產減值的理論基礎

(一)謹慎性會計原則是資產減值會計產生的依據

謹慎性作為會計的一項基本原則，總是與風險和不確定相伴而行，當企業面對經濟環境動蕩，競爭壓力較大時，對謹慎性的要求就高。按謹慎性原則。對某些經濟業務在有幾種會計處理方法可選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應選擇對所有者權益產生影響最小的那種方法和程序進行會計處理。

(二)資產保全觀念是資產減值會計產生的基礎

資產保全理論根據其強調的經濟含義的不同可以分為財務資產保全和實物資產保全兩種。實物資產保全是現行會計模式的理論基礎，它強調只有在實物資本或生產能力得到維護的情況下，才能確認收益。在實物資本保全觀念下，企業收益的確認是以補償所有導致實物資產或原有生產能力減損的全部因素為前提的。

二、計提資產減值準備對企業會計信息的影響

資產減值準備的計提直接計人當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計資產減值準備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤，在企業法人治理結構和內部控制不健全的狀況下，計提資產減值準備有較大的利潤空間。資產減值實際上是摻雜了企業管理當局主觀估計的十種市場模擬價格，資產減值的不確定性給企業管理當局利潤操作提供了極大的空間。盡管企業已經根據《企業會計準則》要求開始計提各項資產減值準備，但是由于準則對具體情況界定不明確，在計提具體內容上沒有明確的計算程序，因此留給企業很大的選擇空間。

(一)壞賬準備

會計準則規定，企業應當在期末分析各項應收款項的可問收性。并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如果變更，應當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際情況和現金流量等相關信息予以合理估計。會計準則允許企業根據企業的實際情況自行確定壞賬準備的計提比例，對于那些資產較好、會計核算比較規范的企業可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實地反應企業的財務狀況和經營成果：反之，只能成為部分企業調節財務狀況的砝碼，調增計提比例，就會增加當期費用，減少利潤，還可以減少當期納稅。

(二)存貨跌價準備

存貨準則規定，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行計量，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。由于準則允許企業對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發生存貨計提情況的判斷由企業白行決定的靈活性。也不免給一些企業留有空隙可鉆。有的上市公司對很可能發生跌價損失的存貨不按一定比例計提跌價準備，也會使存貨這一資產虛增，同時費用虛減，利潤虛增。

三、資產減值準備確認存在的問題

(一)資產減值準備的確認與計量難度大

計提資產減值準備的關鍵是確認資產預期的未來經濟利益。只要資產發生減值。即當資產可回收金額低于賬面價值時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可回收金額有較大難度。

(二)可收回金額計算的復雜性

可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，其結果因人而異。可收回金額中預計未來現金流量現值的確認需要預計未來一定期間現金流入量和貼現率，而貼現率是一個十分不穩定的因素，導致資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。

四、規范資產減值會計制度的建議

(一)進一步加強會計人員素質教育，不斷提高其業務素質和職業判斷能力

無論是現金流量的測算，還是資產組的劃分，都需要會計人員較高的職業判斷能力。它是會計人員應有的一種重要技能，是會計人員素質的綜合反映，只有具備了一定的職業判斷能力，才能充分認識和估計經濟環境的不確定性，為止確計提資產減值準備打下良好的基礎。因此，要強化對會計人員的繼續教育，使其具備良好的職業道德和熟練的專業技能，不斷精通會計、審計、經濟法、計算機等相關知識，同時具備良好的職業判斷能力，成為復合型人才。

(二)轉變和提高對減值準備的認識

要真正發揮減值準備在提高企業會計信息質量中的作用，對于企業來說，最重要的就是轉變對資產減值準備的認識。目前許多企業對計提資產減值準備的認識不夠，造成應提減值準備的企業少提或不提的現象。如有些企業出現了有確鑿證據表明已無法回收的應收賬款、已停用若干年的設備，卻仍在資產負債表中作為正常資產進行核算。因此，要在企業實際中運用好資產減值準備準則，就需要轉變認識。

篇5

1999年，普華水道會計師事務所在為石家莊寶石玻璃股份有限公司出具無法表示意見的審計報告中稱：由于貴公司制造黑白電視機顯像管和黑白電視機玻殼的固定資產停止生產，我們無法確定這些固定資產的可實現價值和其以成本入帳的帳面凈值是否存在重大差異。帶著這樣的問題，本文準備討論以下幾個問題：為什么要實行資產減值會計？如何進行確認和計量？資產減值會計在我國滯后的原因是什么？

一、為什么要實行資產減值會計

1、資產減值會計產生的理論起點。在受托責任況下，財務會計的目標是反映受托者的受托責任及其履行情況，因此，它要求資產計量從信息提供者的角度出發，盡可能客觀、可靠。這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。

決策有用觀的支持者從信息使用者的角度，強調財務會計的目標在于向信息使用者提供有助于決策的相關信息，這種信息必須能夠使決策者的后驗概率與先驗概率有所不同。不同的使用者，或者同一使用者針對不同的決策，有不同的信息要求，這就對會計學提出了一種要求：是否應該使用有別于歷史成本的計量模式？就相關性而言，歷史成本（原始成本）的相關性最低。為了提高財務報表的相關性，我們應該考慮引入其他計量屬性。其他計量屬性的引入，產生了如何確認與計量資產減值的問題。正是在這個意義上，我們認為，決策有用觀是資產減值會計的理論起點。

2、資產減值會計的實質。“會計理論的變革實質上是試圖改變傳統會計理論強調成本的狀況，代之以價值為中心的符合邏輯的結構”（G.Edward Philips，1963）。佩頓（W.A.Paton）和利特爾頓（A.C.Littleton）在《公司會計準則導論》中將資產定義為成本，他們認為，“存貨和工廠設備不是‘價值’，而是處于尚待轉化為費用的累計成本”。這種觀點把損益表作為重心，置資產負債表于次要地位，強調會計本質上不是一個計價過程，而是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下，資產負債表實際上淪為成本攤銷余額表（redidual statement）。

斯普瑞格（C.B.Sprague）、坎寧（J.B.Canning）、斯普路斯（R.Sprouse）、莫尼茨（M.Moonitz）、FASB等則將資產定義為預期的未來經濟利益。這一定義把財務會計的重心由損益表轉向了資產負債表。雖然這一定義是否完全適用于“會計學”，仍存在爭議，但它概括了資產的本質，應該說比較符合持有資產的目的。因為，從一個持續經營的企業來說，持有資產的目的就是為了獲得未來的經濟利益。

從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么，當企業的帳面成本高于該資產預期的未來經濟利益時，記錄一筆資產減值損失是符合邏輯的，這就是資產減值會計的實質。

3、資產減值會計實務。從歷史的角度看，資產減值會計實務源于穩健主義的。當二十世紀早期的會計人員按成本與市價就低減計存貨時，其根據與其說是為了正確的資產計量，不如說是穩健原則的使用。要不是穩健主義，就無法說明，為什么我們支持資產減值會計而反對資產增值會計。但僅用穩健主義來規范與指導資產減值會計實務是不足夠、不充分的。在非專業人員的眼中，穩健主義是“任意低估”的代名詞；對專業人員而言，從穩健主義的角度來考慮資產減值，也帶有較大的隨意性和不性。在我國，如何看待和處理資產減值的問題，仍沒有統一的規范。美國證券交易管理委員會（SEC）主席亞瑟。利維特在題為“高質量會計準則的重要性”的講話中指出：好的會計準則應該使財務報告既不多提未來過苦日子的準備（“rainyday”reserves），也不將損失遞延確認，真實的利潤波動不要人為予以平滑（Arthur Levitt，1997）。筆者認為，對于發生減值資產的計量，會計職業界的注意力應該從按穩健主義進行計價的歷史觀點轉向按未來經濟利益進行計價的觀點。為了規范資產減值會計實務，為了建立高質量的會計準則體系，有必要專門制定資產減值會計準則。首先需要探討的是資產減值的確認與計量標準問題。

二、資產減值的確認與計量標準

1、資產減值的確認標準。資產減值損失的確認標準，目前主要有三種：即永久性標準（permanent criterion）、可能性標準（probability criterion）和經濟性標準（economic criterion）。

所謂永久性標準，指只有永久性（在可預計的未來期間內不可能恢復）資產減值損失才予以確認。支持這種標準的主要理由是可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為要分清什么是暫時性減值、什么是永久性減值是困難的，采納這種標準，可能促使管理當局故意遞延減值損失的確認；而且，永久性標準不符合“資產是能產生未來經濟利益的經濟資源”這一觀念。

可能性標準指對可能的資產減值損失予以確認。美國等一些國家在使用可能性標準時，確認和計量的基礎是不一樣的，確認時使用未來現金流量的不貼現值，計量時使用公允價值。因此，如果未來現金流量的不貼現值大于帳面價值，那么，即使公允價值小于帳面價值，也不確認資產減值損失。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認。

經濟性標準指只要發生減值（比如，當可收回金額小于帳面價值時）就予以確認，確認和計量采用相同的基礎。由于經濟性標準在估算在用價值（value in use）、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素，不再要求對可收回金額小于帳面價值的可能性進行評估。國際會計準則第36號等廣泛采用這一標準。

我國的投資準則使用了可能性與經濟性相結合的標準，一方面將確認基礎與計量基礎統一，都使用可收回金額。另一方面不要求對可收回金額進行貼現。

2、資產減值的計量標準。離不開計量。為了計量資產減值，我們首先需要找到一個尺度來予以衡量。從純的角度講，“未來現金流量現值”是最理想的計量標準。但有時，未來現金流量現值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要其他計量標準。，有關減值會計計量的主要標準有：未來現金流量的不貼現值、在用價值（value in use）、現行市價、公允價值、銷售凈價（net selling price）、可實現凈值（net realizable value）、可收回金額（recoverable amount）等。

未來現金流量不貼現值的支持者認為：（1）在成本框架下，不需要考慮貨幣時間價值；（2）貼現率的確定可能是困難的和主觀的；（3）不同的資產采用不同的計量基礎（有的采用歷史、有的采用貼現值）會使信息使用著迷惑不解。反對者認為：（1）當決定是繼續使用該資產還是將其予以處置時，作為一個理性的決策，需要考慮貨幣時間價值；（2）如果不考慮時間價值，那么，現金流量相等但分布時間不一致的兩項資產，將在資產負債表中以相同的金額反映，而實際上它們的市場價值是不同的；（3）對信息使用者而言，貼現值更具有相關性。

與“未來現金流量的不貼現值”不同，在用價值、現行市價、公允價值、銷售凈價和可實現凈值都屬于“貼現值”的范疇。在用價值反映了企業對未來現金流量現值的估計，而現行市價反映了市場對該資產未來現金流量現值的預期。公允價值主要指現行市價，如果沒有市場價值，則用未來現金流量現值或期權定價模型等確定的價值代替。銷售凈價和可實現凈值在大多數情況是相似的，指現行市價扣除處置費用后的余額。

至于可收回金額，不同的會計準則給予了不同的解釋。在美國，可收回金額指公允價值；英國把它定義為可實現凈值與在用價值孰高；國際會計準則第36號將它解釋為銷售凈價與在用價值就高；我國在投資準則中，可收回金額的實際含義為未來現金流量的不貼現值。對短期內將收回的流動資產，可以采用帳面價值與未來現金流量的不貼現值孰低、帳面價值與可實現凈值孰低、帳面價值與銷售凈價軟低等方法記帳；原材料等以使用為目的的流動資產，可按帳面價值與現行市價孰低等反映；產成品等以出售為目的流動資產，可考慮以帳面價值與現行市價孰低、帳面價值與可實現凈值孰低或帳面價值與銷售凈價孰低等記錄。準備近期處置的長期資產，可按帳面價值與可實現凈值孰低、帳面價值與銷售凈價孰低、帳面價值與凈公允價值孰低（指公允價值扣除有關的處置費用）反映。準備長期使用的長期資產，可采用帳面價值與可收回金額孰低記帳。可收回金額存在不同的定義，每一定義都有它存在的價值，也都有缺點，如何取舍，需要進一步。

三、我國資產減值會計滯后的原因

1、資產減值是否就意味著國有資產流失？為了確保國有資產安全、完整和不斷增值，提高國有資產營運效益，增加資本積累，國務院頒布了《國有企業財產監督管理條例》，國家國有資產管理局、財政部、勞動部頒發了《國有資產保值增值考核試行辦法》，許多地方也制定了自己的管理辦法。這些辦法在防止“國有企業資產私有化和國有企業責任化”方面取得了巨大的成就。但是不是沖銷資產就意味著國有資產流失？當資產市價嚴重下跌，下跌的幅度大大高于因正常的時間推移或正常使用而發生的下跌時，我們是否需要啟動減值會計程序確認和計量可能的減值損失？筆者認為，這是一個是否遵循實事求是的原則。

2、在“浮夸”的理念下，不關心資產的真實價值。什么是資產的真實價值？如何計量資產？這些問題似乎被許多人所遺忘。而熱中于資產評估，熱中于關聯方的資產置換，利潤上去了，財政稅收收入上去了，股市也一片“繁榮”，各方興高采烈。卻少有人冷靜的思考：帳面利潤真地實現了嗎？如何才能剔除資產負債表中的資產“泡沫”？在“浮夸”的理念下，許多人不關心資產的真實價值，他們抵制、害怕減值會計。

3、可靠性與相關性之爭。財務會計的一個基本問題是如何維持信息可靠性與相關性之間的平衡，而能提高相關性的計量屬性，往往降低了可靠性。我國比較看重可靠性，因此，許多人對減值會計存在疑慮。筆者認為目前在我國，減值會計不一定會降低會計信息的可靠性，因為，與其讓“不實資產”充斥報表，搞虛假繁榮，還不如剔除水分來得真實。對信息使用者而言，特別是廣大的股票投資者，期望財務報告向他們更提供決策有用的會計信息，資產減值會計未嘗不是一種提高信息質量的有效方法。

篇6

一、確認基本原則比較

國際會計準則IAS36規定，如果資產的賬面金額超過通過使用或銷售可收回的金額，該資產應視為已經減值，則企業應確認資產減值損失，該資產不應按超過其可收回金額的金額加以計量。

英國FRS11“固定資產和商譽的減值”對資產減值確認的原則與IAS36基本一致。

美國SFAS144“長期資產減值與處置會計”與IAS36、FRS11對資產減值的基本確認原則有較大的差異。SFAS144規定，資產減值損失應在減值核查表明預期從資產的使用和最終處置所產生的現金流量之和低于資產賬面金額時方可確認資產減值。然后，應確認的減值損失按資產的賬面價值超過其公允價值的差額來計算，即減值資產按公允價值計量。可見，SFAS144用“不折現的現金流量”來判斷是否減值，這與IAS36和FRS11用“可收回金額”來判斷減值有較大區別，因為“不折現的現金流量”要高于按“使用價值”確定的“可收回金額”，所以SFAS144對資產減值認定設置了更高的門檻。但在減值損失的計量上，SFAS144按賬面價值超過其公允價值的差額，有可能比IAS36和FRS11確認更大金額的減值損失，因為在多數情況下，公允價值要低于IAS36和FRS11中所確定的“使用價值”。

我國確認資產減值的基本原則與IAS36基本一致。

二、減值判斷的時間及跡象比較

（一）確認時間比較。國際會計準則要求在每個資產負債表日對每項資產進行減值測試。對于存貨，IAS2要求存貨按成本與可變現凈值孰低計價，即在每個資產負債表日都檢查；對于金融工具，IAS39也要求在每個資產負債表日進行減值評價；對于其他長期資產，IAS36規定，在每個資產負債表日，企業應評估是否存在資產可能已經減值的跡象，如果存在減值跡象，企業應估計資產的可收回金額。

美國會計準則認為，在每個資產負債表日對每項資產進行減值測試是沒有必要的，而且成本過高，所以SFAS144對長期資產和可辨認、攤銷性無形資產的減值作了如下規定：企業應在當環境變化或事項表明資產的賬面價值無法收回時核查資產是否減值。SFAS142對不攤銷的商譽和無形資產的減值核查作了特別規定：報告單位應每年通過對報告單位的公允價值是否低于其賬面價值的測試來核查商譽的減值；每年的測試可以在任一時間進行，但每年要保持一致，不同的企業可以在不同的時間進行。

我國《企業會計制度》就一般資產的減值核查作了與IAS36類似的規定，要求“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理的預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。”不過對于一些特殊資產，沒有相應的特殊規定。2005年7月《企業會計準則第xx號――資產減值》（征求意見稿）第4條指出，企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值。某項資產如存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。

可見，我國會計準則的制定在向國際會計準則靠攏。由之前的總體模糊的規定，向明確的可操作性強的準則靠攏，增加了不同企業間的可比性。美國會計準則對于資產減值確認時間的規定，與國際會計準則有較大差別，相對來說更加靈活，降低成本，但具體操作的控制難度較大，必須有完善的會計準則體系予以保障。

（二）確認跡象比較

1、國際會計準則相關規定。國際會計準則IAS36規定，企業應在每一個資產負債表日，評估是否存在資產可能已經減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業應估計資產的可收回金額。IAS36列舉了如下企業內部和外部兩方面的減值跡象：

外部信息來源：市價的大幅下跌；技術、市場、經濟或法律等企業經營環境變化的負面影響；市場利率提高對企業計算資產使用價值的影響；報告企業凈資產賬面金額大于其資產的市場資本化金額。

內部信息來源：資產已經陳舊過時或實體損壞；資產所屬的經營已計劃或即將終止、重組或處置；資產經濟績效已經或將要比預期的差。

同時，IAS36強調：上述舉例并沒有窮盡所有的跡象，企業可以認定資產減值的其他跡象；在認定是否需要估計資產的可收回金額時，需要運用重要性原則；如果有跡象表明資產可能已經減值，應根據適用于該資產的國際會計準則，重新核查和調整資產的剩余使用期限、折舊方法或殘值，即使這項資產沒有確認減值的損失。

IAS38“無形資產”，要求企業至少應在每個財務年度末，對還不能利用的無形資產，及在從可利用之日算起超過二十年的期間內攤銷的無形資產的可收回金額進行估計，即使沒有跡象表明該無形資產已經減值也是如此。

2、美國會計準則相關規定。美國SFAS144，針對長期資產和可辨認、攤銷性無形資產，所列舉的減值核查時應考慮的環境變化和事項，在實質內容上與IAS36所列舉的相一致。

SFAS142對商譽的減值核查跡象作了特別規定：在商譽減值核查時，須考慮的環境或事項有：法律或經濟形勢的重大不利變化、無法預期的競爭、關鍵員工的喪失、一個報告單位或報告單位的重大組成部分很有可能被出售或處置等。

3、英國會計準則相關規定。英國FRS11也列舉了若干進行減值核查的環境變化或事項，與IAS36比，增加了“關鍵雇員的重大損失”，其他事項基本一致。

FRS10規定，從購買日算起不超過20年的期間攤銷的商譽和無形資產，在被購買后的第一個完整的財務年度末進行減值核查；該“首年核查”僅限于通過對過去業績與購買前預期相比，初步確定可能的減值損失。僅當“首年核查”表明購買前預期失敗或其他以前無法預見的事項表明賬面價值無法收回時，才用FRS11規定的全面核查方法。如果從購買日算起經濟壽命超過20年的商譽和無形資產，要求每年進行減值核查。

FRS15規定，對于因折舊不重要而無折舊費用或剩余使用壽命超過50年的固定資產，應每年進行減值核查。

篇7

[關鍵詞]資產減值準備資產評估影響

一、資產減值概述

《企業會計準則第8號——資產減值》(以下簡稱“新《資產減值》準則”)中規定,資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本準則中的資產,除了特別規定外,包括單項資產和資產組。這里導入了資產組的概念。同時還規定,企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的,應當估計其可收回金額,資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。這些對資產評估都帶來了新的啟發和思考。

二、資產組的運用帶來的影響

新《資產減值》中規定,有跡象表明一項資產可能發生減值的,企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計,應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定,應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。資產組與企業管理層管理生產經營活動的方式有關,比如生產線或者管理區域等。資產組的認定,充實了資產減值判斷的多元思維,使資產減值會計更科學、更完整。資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應當確認相應的減值損失。

新《資產減值》準則中資產組的運用,對資產評估帶來了一些啟發,有利于充實資產評估的思維方式。在采用成本加和法對企業資產負債表中各項資產和負債進行評估時,如果某項單項資產的市場價格難以單獨調查,且該單項資產對企業現金流入的貢獻難以單獨預測時,就無法準確地對該項單項資產進行具體的評定估算。在這種情況下,我們可以借鑒新會計準則中關于資產組的認定方法,將能夠共同帶來現金流入的多項單項資產,組合成為一個資產組,這個資產組相當于局部獲利體,也可看成是從持續使用中產生現金流入的最小的可辨認資產組合,對這個資產組進行合并評估,通過對這個資產組的未來現金流入進行分析和預測,采用收益現值法計算得出資產組的公允價值。

資產組的在資產評估中的引入和運用,可以在一定程度上規避成本加和法的缺點。在成本加和法對企業價值進行評估過程中,人為地將共同發生作用共同帶來現金流的資產組合分拆為按實物形態體現的單項資產,然后對這些單項資產進行分別評估,在這些單項資產的市場價值不易單獨獲取時,這些單項資產的評估值準確性就要面臨考驗。而資產組在資產評估中的引入和運用,可以有效地解決資產組合的分拆評估準確性問題,是成本加和法評估向企業價值評估的一種過度。新晨

三、減值準備轉回限制帶來的影響

新《資產減值》準則列舉了七種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這七種跡象是指:資產的市價當期大幅度下跌,企業經營所處的經濟、法律等環境發生重大變化,有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞,資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等。新準則規定企業在資產負債表如果存在上述的跡象,就需要認定相應的減值。資產減值是資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大于該資產可收回金額部分確認為資產減值損失。

為了規避某些可能發生的通過資產減值計提和轉回來惡意操縱利潤的現象,新《資產減值》準則明確規定,固定資產、無形資產及其他資產(不包括存貨、投資、建造合同資產、生物資產及金融資產)減值損失,一經確認,不得轉回,只允許在資產處置時再進行會計處理。而國際會計準則認為,資產減值損失的沖回反映一項資產在使用或出售方面的潛在服務能力,比確認資產減值損失時有所提高,從提供資產真實價值量度的角度考慮,資產減值是應該允許恢復的(對于商譽減值損失則不允許轉回),企業應認定那些引起資產潛在服務能力提高的估計改變。

無論是允許根據實際情況計提資產減值還是將資產減值轉回,都是為了真實地反映資產的內在價值。但新《資產減值》準則可能是基于我國經濟環境、會計水平、監管模式和運用風險等因素的考慮,而禁止對根據歷史上的狀況計提的減值進行轉回,可以說這種禁止是針對可能存在的惡意操縱利潤的屏障,但實際上如果歷史上計提減值的資產狀況在現時已發生重大變化時,禁止轉回將使得資產的真實價值不能得到完全的反映。因此,在資產評估過程中,應特別注意已計提的減值禁止轉回對評估過程的影響,不能受歷史上已經計提的減值準備的限制,應對歷史上計提減值準備的原因和計提過程進行重新分析和調查,如果歷史上形成減值的因素和原因已發生變化,資產的公允價值和可收回價值已得到提升,則應該根據現有的實際情況進行評定估算。也就是說,在資產評估過程中,雖然某項資產賬面計提了減值,但可能現時減值因素已不復存在,那么評估時就應根據現時的狀況確定公允價值,以體現資產的真正價值。

總之,新準則《資產減值》不僅是對會計行業提出了新的要求和規范,對資產評估行業也給與了新的機遇和挑戰,需要廣大評估機構和評估人員在實踐中不斷探索和總結。

參考文獻:

[1]錢保國:資產評估方法與精選案例[M]

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[關鍵詞]資產減值準則會計信息系統資產減值會計

2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。資產減值準則明確了所有資產減值處理的一般適用原則,并對其具體規范的范圍作了進一步界定。

一、新資產減值會計準則對企業會計信息系統的影響

1.對會計信息質量的影響。我國當前的情況是，資產減值早已成為一些企業操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業的會計信息質量。新資產減值會計準則實施以后，將會使企業喪失通過減值準備的轉回而立即改善財務狀況的機會，使得企業在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態度。新準則規定除特殊規定以外的資產減值不得在以后的會計期間轉回，雖然有助于阻止企業利用資產減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。

2.對企業當期利潤的影響。新準則規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這對上市公司經營業績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經被特殊處理的企業，鋼鐵、房地產和煤炭等行業的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產減值準備的沖回手段。

3.對首次執行期的利潤的影響。這主要是由于對合并形成的商譽減值處理造成的，新會計準則規定對商譽每年至少減值測試一次。因此對那些因企業重組而有大量企業合并所形成的商譽的企業，首次實行新準則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續使用中產生的影響會比較少。如果企業資產優良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加；對于企業存在不良資產的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。

二、完善資產減值會計的建議

1.提高資產減值信息披露的透明度。盡管有關法規中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經營成果有重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉回資產減值準備的原因均未作詳細披露。因此筆者建議監管部門對于信息披露不足的公司，責令其在年報中詳細披露計提各項資產減值準備對利潤所造成的影響，包括當年計提或沖回減值準備之前的利潤數，及計提或沖回減值準備之后的利潤數。同時應要求企業結合自身情況詳細披露計提資產減值準備的依據、方法和程序，增強會計政策選擇正確與否的可驗證性。此外，還應要求企業披露近幾個年度計提或沖回資產減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產減值對企業利潤的影響及作用。從而判斷該企業是否有在各年度之間調控業績之嫌。對于違規的企業，應加大處罰力度，并應盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能讓造假者承擔實在的經濟壓力，從而抑制造假行為。2.建立健全信息市場與價格市場。由于計提各項資產減值準備均以公允價值為基礎，所以進一步完善資產信息和價格體系十分必要。國家應逐步建立各行業市場價格信息系統，建立有實際指導意義的市場報價系統，通過互聯網定期公布有關資產的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應出臺相應的指導性法規，使信息市場規范化，使企業的資產減值準備的計提有章可循，提高資產減值會計的可操作性，增強資產減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質量。

3.完善相關的政策法規，設置合理的考核評價指標。我國《公司法》規定，企業“連續兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產減值準備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產減值準備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。這一政策的最大缺陷在于“連續”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應設置合理的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標，切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產減值準備調控利潤，還可以防止上市公司利用資產重組等方式操縱盈余。

4.提高會計人員的綜合素質。資產減值準則不僅包含的內容較多，而且比較抽象。無論是現金流量的預算，還是資產組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業知識和較強的職業判斷能力。只有具備了一定的職業判斷能力，才能充分認識和估計經濟環境的不確定性，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。

新資產減值會計準則的變化充分體現了我國會計準則與國際趨同的特點。它在保留原有核算方法的基礎上，根據我國現階段的國情，改變和規范了某些具體的會計實務操作。這些變革有利于進一步夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎，在關鍵環節實現了與國際準則接軌。

參考文獻：

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【關鍵詞】資產減值；會計準則；計提

一、引言

隨著我國經濟制度改革，我國的會計制度也在發生不斷的改革，其中，資產減值準則是我國會計制度變革中不可分割的部分。20世紀90年代初，我國對資產減值準則方面進行了完善、規范，之后陸續出臺的《企業會計準則》、《股份有限公司會計制度》、《企業會計制度》、《企業會計準則第8號――資產減值》等政策法規，基本上形成了我國資產減值準則的建立。但是，隨著社會經濟的進一步發展，關于資產減值的會計理論在學界還存在諸多分歧和爭論，還有不少問題需要解決，因此，我國的資產減值準則還有很多問題。

二、我國資產減值準則概述

1．我國資產減值準則發展。1992年我國財政部頒布了《股份制試點企業會計制度》，對存貨、應收賬款等流動資產的壞賬準備進行了規范。同年7月，在《外商投資企業會計制度》要求外商投資企業和合資企業對應收賬款壞賬采用備抵法進行相關的核算，允許在會計期末對短缺損失提取存貨變現損失準備。1998年，財政部頒發了《股份有限公司會計制度》中強制要求上市公司和非上市公司（股份有限公司）采用備抵法計提壞賬準備。2000年，財政部在《企業會計制度》中重新對資產進行了界定，并首次增加了資產減值的概念，是我國會計準則規范的重大事件。之后又陸續對有形固定資產、無形資產、存貨等資產的減值相關問題進行了修訂和規范。2006年財政部的《企業會計準則第8號――資產減值》對我國上市公司和非上市公司的資產減值事宜進行了系統和全面的規范，是我國資產減值會計發展的一個重要標志。

2．我國資產減值準則對減值確認、計量和披露的規范。我國在資產減值確認方面遵循的是國際慣例，只要在會計當期可回收的資產金額小于其賬面價值時就要對減值予以確認，并不再對其可能性進行評估。公司在資產負債表日對各項資產進行核查，并判斷資產是否有發生減值的可能性。我國規定企業在對資產減值進行計量時采用可收回金額的計量標準。可收回金額應當是資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值二者之間較高者。我國在資產減值準則中要求企業必須披露的信息包括：（1）當期確認的各項資產減值損失金額；（2）計提的各項資產減值準備累計金額；（3）提供分部報告信息的，應當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。對于重大資產減值，應當在會計報表的附注中披露采取的資產減值確認方法和資產減值的原因、金額。

3．我國資產減值準則中存在的問題。資產減值的確認和計量涉及內容多、細節廣，本身就很復雜，不同的確認方法又有多種核算方法可供選擇，而且沒有哪種方法是完美的，再加之我國會計從業人員職業判斷力和職業道德水平的缺乏，致使我國資產減值準則中存在一些問題。減值準則存在一些不夠全面和精確的規則，比如《企業會計制度》中規定，計提的資產減值準備一律作為費用或損失計入當期損益，而如果企業管理層認為資產的賬面價值需要從新估計并付諸了行動時候，就不能按照規定中的方法進行處理，但《企業會計制度》中卻沒有對其的處理方法進行規定。還有企業濫用謹慎性原則，在計提資產減值準備是過多提取或者過少提取都未在準則中詳細規定。

三、關于改進我國資產減值準則的對策建議

我國在資產減值的計量方面有待改進，在制定準則方面往往是采用國際慣例的一部分，而剩余部分則自行制定，這就使得準則很可能在先天上就存在漏洞。我國在制定準則方面應該盡量遵循國際慣例。

我國雖然在《企業會計準則第8號――資產減值》中提出了資產組的概念，但是在資產減值的過程中始終是以資產為基礎進行確認、計量和披露的。但在實際中，企業在購買資產時往往打包購買，比如說購買了整個廠房，包括了土地、建筑物、機器設備，并對土地進行了改良、對建筑物和設備進行了必要的維修等等一些列資產。對于這樣一個相對獨立的資產組根據配比原則必然會產生與之相對的收入，因此，至少在資產使用的狀況下對應該對整個資產組為基礎進行減值而不是僅僅針對某項資產。當然，目前在我國應用資產組來進行減值存在一些客觀困難，如落后的內部控制制度不足以提供一套高水平的現金管理方案，財務成本往往超過其收益等。

參考文獻

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[2]許仁龍．從資產減值準備的確認標準談資產減值準備制度的改進[J]．西部財會．2003（9）

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隨著近幾年經濟的快速發展，經濟環境和社會環境發生了巨大變化傳統的會計資產計量方式已經不能滿足當前經濟形勢發展的需要。資產減值是指因外部因素、內部使用方式或者使用范圍而引起的資產價值降低，致使企業未來的經濟利益低于現有的賬面價值。資產減值會計就是剔除企業資產中失去效用的那一部分資產，以便真實的反應企業資產獲取經濟效應的能力。本文從資產減值的含義入手，對資產減值會計進行了深入的理論分析，探討資產減值會計的理論基礎，并以此提出完善我國資產減值會計的對策建議，以期對資產減值會計的實踐有所幫助。

關鍵詞：

資產減值；資產減值會計；會計準則；對策建議

一、引言

隨著近幾年經濟的快速發展，經濟環境和社會環境發生了巨大變化。科學技術高速發展、產品和生產設備更新換代速度加快，其使用周期大大縮短。另外加上金融市場日新月異，金融工具不斷創新變換加快資金融通，這都加大了企業的經營風險，有可能引起資產減值。面對此種情況，傳統的會計資產計量方式已經不能滿足當前經濟形勢發展的需要。如何實際資產不斷變動的情況下真實完善的反應出資產的實際價值及盈利能力情況，并在資產計量中給予體現。為此我國引入西方先進的會計計量方法——資產減值法，用以應對日益復雜的經濟環境。資產減值會計就是剔除企業資產中失去效用的那一部分資產，以便真實的反應企業資產獲取經濟效應的能力。應用資產減值法可以更好的體現企業的經濟實力，規范公司行為，提高會計信息統計質量，有利于我國資本市場健康持續的發展。

二、基于資產定義的資產減值的含義

（一）資產的含義資產的概念定義在不斷變化和完善，這不僅反應了人們理念的變化及對會計理論認識的深入，也反應了經濟環境的變化。資產是會計的基本要素之一，也是理解資產減值的前提。美國財務會計準則委員會在1980年的公告中將資產定義為：“可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或者加以控制的”。這個定義準確的闡述了資產的本質就是未來的經濟利益，這說明的資產具有不確定性，需要動態核算，要從企業經營過程中研究。我國在《會計準則第8號》文件中資產“是指過去的交易、事項形成并有企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。此定義進一步完整的闡述了資產的定義，強調了資產的本質即為未來能給企業帶來經濟利益。

（二）資產減值的含義資產減值是指因外部因素、內部使用方式或者使用范圍而引起的資產價值降低，致使企業未來的經濟利益低于現有的賬面價值。如果企業核算的未來經濟價值低于其賬面價值，就意味著資產減值，應該確認資產減值損失。

三、資產減值的理論基礎

（一）資產減值會計是決策有用觀的體現會計目標是所有會計理論和實務發展的基礎，是會計核算的使命。會計的目標是一切理論的基礎，是理論結構的最高層次。會計目標隨著經濟形勢和社會發展而不斷變化，1973年特魯布羅德委員會《財務報表的目標》中指出其基本目標是向有關使用者提供“據以進行經濟決策的信息”。這從根本上說明了會計目標就是要為經濟決策提供有用的信息，而決策有用觀正是會計目標的體現。資產減值會計不僅可以真實的反應出企業財務狀況，還能準確的反應出其經營成果。通過資產減值會計披露的財務信息能夠更好的反應出企業的經營情況和利潤情況，全面公允的體現出企業的現有資產價值，有利于企業做出正確的經濟決策。

（二）資產減值會計是未來經濟利益觀的要求資產的本質就是能夠獲取未來的經濟利益，如果由于經濟形勢或者資產本身發生變化導致資產失去使用價值、交換價值或者經濟價值，進而失去難以為企業帶來經濟利益，因此不能看作是企業資產。資產減值的作用就是清除企業資產中的這部分“偽資產”，從而真實的反應企業的資產價值和經營狀況。

（三）資產減值會計是可靠性和相關性的權衡可靠性和相關性是會計信息主要的質量特征。會計信息質量特征是符合會計目標的會計信息必須符合其使用者做出經濟決策所要求的會計信息品質要求。可靠性和相關性是相輔相成有相互矛盾的，兩者是此消彼漲的關系。資產減值會計會削弱會計信息的可靠性，增強會計信息的相關性。可靠性是指會計信息能夠如實的體現經濟活動的過程和結果，不要受到錯誤或外在因素的影響。缺乏可靠性的會計信息是沒有意義的，不僅不能為使用者提供有用的信息，還會誤導其做出錯誤的經濟決策。會計信息主要表現為三個要素，分別為：如實反映、可驗證性、不偏不倚。由此可見可靠性要求會計人員保持中立和避免相關利益集團干擾的情況下，以實際發生的經濟事項為依據，如實的反應企業的經營過程和成果。實際上由于經濟形勢的不斷變化和外界各種不確定因素的影響，會對會計信息的準確性造成干擾。由于資產減值會計是對企業資產的未來獲取經濟利益的評估，存在很多個人評估偏差，加上會計人員的認知偏差和個人喜好的不同，最終導致資產減值會計存在很大的不確定性。會計相關性是指與決策相關的，影響決策的會計信息。會計相關性要求會計人員為使用者提供盡量明確的信息，減少信息使用者對經濟事件的不確定性，提高經濟決策的準確性。相關性主要有三個因素構成，分別是及時性、預測價值和反饋價值。資產減值可以根據經濟形勢和技術條件的變化，調整會計信息，以便為會計信息使用者提供較為準確預測未來的會計信息，增加了會計信息的相關性。會計信息的可靠性和相關性是相互毛短的，當相關性提高必然會導致可靠性降低，反正亦然。因此無論在何種情況下，資產減值會計都很難滿足會計信息可靠性和相關性并重的要求，只能根據實際情況平衡兩者的關系。

（四）資產減值會計是穩健性原則的重要體現穩健性原則即謹慎性原則，闡述的是一種對會計信息政策的態度。會計的不確定性早就了會計人員的謹慎心里，他們在報告中避免樂觀，讓信息使用者可以知道各種風險和財務的不確定性。資產減值會計就是這種穩健性原則的體現。會計人員針對這種風險的不確定性通常秉持著“寧可低估，不可高估”的謹慎心理，來規避風險。資產減值會計并不是為了謹慎而謹慎，而是根據實際情況客觀的體現資產價值，反應企業資產價值的實際情況。

（五）資產減值會計是會計不確定性的具體表現不確定性是會計信息必然存在的特點，主要分為外生不確定性和內生不確定性。外生不確定性是指會計環境的不確定性，比如經濟業務的不確定性、會計假設的不確定性和會計政策的不確定性。內生不確定性是指會計信息系統內的不確定性，比如計量標準的不確定性、披露標準的不確定性等。資產減值會計正是體現了會計的不確定性。當前經濟形勢瞬息萬變，充滿著非常多的不確定性，加上金融市場的發展，衍生金融工具增加了會計計量的難度和風險。資產減值會計正是適應這種發展狀況而產生的。內生不確定性主要是基于會計的四大假設導致的。會計的四大假設分為會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣分期假設。會計主體假設是指會計核算的空間范圍劃分具有不確定性。它會根據行業性質和地區劃分而有所區別，從而導致財務報表體現的不同。持續經營假設是指假設企業是按照當前的經營狀態持續的經營下去的，而忽視了社會經濟環境中隨時面臨倒閉風險的情況。會計分期假設就是將業務分為若干個周期將成本費用等進行分攤計量，也會給財務會計帶來不確定性。貨幣計量假設是將貨幣價值固定下來，不考慮物價或匯率的變動，這是不符合當前國際發展情勢的。這些都是造成會計不確定性的主要因素。另外資產減值會的計量處理和會計人員的職業判斷息息相關。會計人員的受教育水平、技能知識的掌握程度、自身經驗以及職業道德都會影響會計人員的計量標準，從而引發資產減值會計的不確定性。

（六）資產減值會計是現代資產計量理論的具體運用的會計師通過財務報告的方式為信息使用者提供所需的信息并引導其決策的一個信息系統。而會計人員對會計信息的量化標準直接影響企業經營狀況的表現及使用者的經濟決策。現代資產計量理論認為看待資產價值需要具有空間性和多面性。空間性是指要從完整的經營周期來考產企業的資產價值。而多面性只是選用計量屬性是多重的。從這方面來說資產減值會計師現代資產計量理論的具體應用。

四、完善我國資產減值的對策

（一）完善會計制度中的相關規定我國在新頒布的會計準則中進一步完善了關于資產減值會計的規定。在資產減值的實際操作中要充分考慮其實踐性，縮小彈性范圍，降低認為操縱利潤的可能性。另外企業會計準則也對資產減值準備需要計提的對象、范圍、實施的原則和標準等都進行了明確的說明。

（二）強化資產減值信息披露的明晰性在企業會計準則中沒有明確規定“重大損失”的具體實施標準，這會導致會計人員利用此漏洞通過模糊披露或者不披露相關信息以達到操縱利潤的行為。為避免上訴情況的出現應該完善會計準則的相關內容，強化會計信息披露的規范性和明晰性，做到“有法可依”。我們可以借鑒國際會計準則，結合當前我國國情，盡力縮小我國會計準則和國際會計準則之間的差距，家具我國會計準則的國際化進程，以便達到國際財務報告和我國財務報告的統一性。

（三）完善《公司法》、《證券法》等相關法律法規《公司法》、《證券法》等相關法律法規對企業尤其是上市公司的財務行為有重要的作用，是確實企業行為的主要法律之一。然而其法律法規還有很多不完善的地方，需要進一步根據我國經濟發展情況進行補充。比如對于困損上市公司僅用盈余指標作為衡量指標，已經不適應當前快速發展的經濟形勢了，需要重新建立一套完整的指標體系，包括資產情況、支持經營能力指標等。

（四）強化注冊會計師獨立審計制度注冊會計師的審計是防止企業會計造假的最后一步，具有非常重要的作用。然而由于資產減值很大程度上以來主觀經驗判斷，很難確定是否合法公允，這就為注冊會計師的審計工作增加了風險。對此注冊會計師應該以更加嚴謹的態度對待審計工作，獲取充分的審計依據，客觀的評價被審計公司對資產減值準備的計提的會計行為。對于發現企業對資產減值計提不合理、披露不充分的行為應該及時提出，而對于不確定的情況應視是否對企業未來利益有重大影響而決定是否在財務報表中予以披露。

（五）提高會計人員素質資產減值的實際應用中需要會計人員的專業判斷和實際經驗，這對會計人員的職業判斷能力提出了很高的要求。職業判斷能力是會計人員綜合素質的體現，它不僅要求會計人員對會計理論及準則要準確的掌握，還要對企業的經營狀況及發展目標有全面的掌握。但是目前我國的會計人員整體素質較低，這需要有關部門采取多種形式大力宣傳會計準則理論、加強對會計人員的培訓，完善會計人員的職業教育體系。

（六）建立資產減值準備提取的外部預警機制證券監督機構應該發揮其職能，監督上市公司的會計行為，對存在操縱資產減值準備的企業進行重點審查。一旦發現問題要采取嚴厲的懲罰措施，提高上市公司的違規成本。證券監督機構需要聯合財政部門和審計署等多方政府監督部門，對出現違法行為的企業及相關責任人給予嚴懲，對情節嚴重的犯罪者要移交司法部門追究其刑事責任。

參考文獻：

[1]葛家澍.未來財務會計和財務報告的模式一兼論會計信息的可靠性與相關性[J].財務與會計,1999,2:6-9.