導語：如何才能寫好一篇企業社會責任報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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企業編制和社會責任報告的動因、目的和用途是什么?

從當前我國企業社會責任的企業看，除了一小部分企業主動社會責任報告外，很大一部分是受外力推動而報告，如加合國全球契約，或者在國資委、行業協會、證交所等主管部門或相關機構的要求或推動下。從企業社會責任報告的目的看，滿足主管部門或者相關機構的要求是很多企業做報告的重要目的和用途；還有一些企業做報告是為了宣傳和公關，提升自身形象；當然也有一些企業是跟隨社會責任報告潮流，或者作為廣告宣傳的工具來制定和社會責任報告。隨著報告的，越來越多的企業逐漸認識到報告的作用，并將其用途多樣化，如有的企業將報告用于更好地與客戶、投資者等利益相關方溝通，贏得認可與信任；有的用于宣傳企業的價值觀和企業社會責任表現，回應社會和公眾對企業的期望；有的將報告作為自身社會責任制度的一個組成部分；有的將社會責任報告配合公關宣傳，提升企業品牌價值；還有非常少數的企業將編制和社會責任報告作為風險防范和風險管理的手段之一加以運用，或者是把社會責任報告作為其社會責任管理的一個部分來運用，這是非常難能可貴的。

企業到底為什么要社會責任報告，目的和用途是什么是企業需要認真思考的問題，也是實現報告價值最大化的需要。盡管不同企業報告的原因不同，但報告所發揮的與利益相關方溝通的作用、提升社會責任意識和管理水平的作用、推動企業改善社會責任表現的作用都應該得到重視。為了報告而報告則會失去報告的意義，無論是報告的企業，還是評價報告的機構，都應盡可能避免這種情況的出現。企業是否一定要社會責任報告?還有其他選擇嗎?

企業社會責任的本質是企業以對社會負責任的方式開展活動，并對社會和環境造成的影響承擔責任。原則上說，一個負責任的企業不一定需要告訴別人自己如何負責任，只要堅持負責任的開展工作就行；就像一個好人不需要到處告訴別人自己是好人，只要繼續做個好人就行了。但是全球化帶來的環境和勞工問題使得社會對跨國企業，進而所有的企業持有一種懷疑的態度和消極假設，特別是一些對社會不負責任的企業在環境、勞工或者公平競爭方面的惡劣作為，導致了公眾對企業重大社會和環境影響知情權的要求，這進一步促使了國際社會對企業社會責任信息披露的要求。在這種情況下，企業不得不“主動”披露其社會責任的相關信息，社會責任報告成為企業證明自己的一種方式，與利益相關方溝通的方式，以獲得利益相關方的認可，為企業的正常運營創造環境。

既然公眾要求的是企業的信息披露，而報告的作用是與利益相關方進行溝通，獲得利益相關方的認可，那么就可以找到與報告作用類似的方式。ISO 26000提出了很多與利益相關方溝通的方式，或者提高企業社會責任可信度的方式，比如以各種方式征求利益相關方的意見和建議，請利益相關方參與企業的相關活動、召開利益相關方會議、通過網絡平臺或者內部通訊等社會責任相關信息，都可以起到與報告類似的作用。這對沒有能力編制和社會責任報告的企業來說尤為重要。盡管如此，編制報告還有具有積極的意義，報告可以作為所有這些活動的總結和提升，以更好地反映企業社會責任的總體表現，也可以有效地促進企業的社會責任管理和實踐的提升。

如何編制報告?

當前企業社會責任報告的編制方式有很多種，有的企業設立專門部門來負責社會責任報告的編制，有的請相關咨詢機構或研究機構來幫助編制社會責任，有的聘請公關公司來編制和社會責任報告。從編制報告的依據看，很多企業依據國內外各種社會責任倡議來編制，如聯合國全球契約、GRI指南、社會責任國際標準ISO 26000、國資委關于企業社會責任的指南、工業經濟聯合會的指南、紡織工業協會的CSC9000T等等；也有一些企業從自身對企業社會責任的理解和實踐出發來編制報告。從社會責任報告的內容看，多數報告都介紹了企業的社會責任理念和制度，反映企業在勞工、環境和社會公益方面所取得的成績；少數報告全面反映企業在組織治理、人權、勞工、環境、消費者、公平運營實踐、及社區參與和發展方面的內容；還有一些報告側重反映企業做得比較好的方面；對于負面的信息，多數企業選擇回避。從社會責任報告的形式看，多數以獨立的社會責任報告的形式，少數領先企業已經將社會責任報告和財務報告有機結合，以綜合報告的方式出現，這也將是社會責任報告的一個重要趨勢。這種綜合報告也反映出企業社會責任不應該是獨立于企業運營而存在的，而是應該與企業的核心業務和正常運營緊密結合在一起的。

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[關鍵詞] 保證；企業社會責任報告；注冊會計師

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0013- 03

企業社會責任報告及其保證在全球領域日漸成熟，已經成為世界領域大公司的一種主流，但在我國還處于起步階段。筆者認為以下幾方面應予以關注。

1 會計師事務所成為承擔企業社會責任報告主要保證者的理論依據

我國相關法規規定，審計和一些鑒證服務市場只對會計師事務所開放，而許多其他種類的保證服務市場卻沒有此類規定與限制，也就是會計師事務所和其他各類職業組織都可以執行保證服務。KPMG的國際調查報告表明，會計師事務所一直是企業社會責任報告保證業務的主要承擔者，如2011年的KPMG國際調查對象是全球財富前250（G250）和22個國家的收入前100名的公司（N100），其中G250超過70%和N100接近65%的社會責任報告的保證是由會計機構來承擔的。這可能是由于保證的提供需要涵蓋企業責任報告及其過程的綜合性的保證方法，而不僅僅是如環境指標這樣孤立的部分。隨著企業的投資者開始關注企業社會責任的數據，以及在很多國家對這方面的監管，信息系統和內部控制越來越被關注，而企業責任和信息系統、內部控制的內容是不可分割的。因此，正是由于會計師事務所的專業勝任能力，特別是它們承擔的財務報表和內部控制的審計業務所帶來的競爭優勢，使得大多數公司選擇它們來提供企業社會責任報告的保證。因此，此項服務使會計師事務所的作用日益突顯。需要強調的是由于社會責任報告提供的主要是非財務信息，在對企業社會責任報告進行審驗的過程中，由于存在審驗人員難以評估公司政策對環境的影響，難以評估利益相關者參與報告過程的真實程度等障礙，可能使得審驗人員無法獨立完成審驗工作，審計團隊中除了會計師外，還需要心理專家、環境技術人員、非政府組織代表、評級機構代表、律師和工程師等專家的參與。

2 中國企業社會責任報告的保證標準的建立與完善

在企業社會責任報告的初級階段，企業通常是只有少量指標的報告系統，這些指標的保證常常是國家對特定指標的立法要求；在企業社會責任報告的成熟階段，企業把企業責任納入到整個經營戰略管理中，體現公司治理和公司責任之間的關聯。企業責任報告內容的不斷深化，使得保證的標準必將不斷完善。保證聲明可以有不同的深度和范圍，取決于執行保證過程所依據的準則。其中應用最為廣泛的是由“國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）”的ISAE 3000和由“社會和倫理責任協會”的AA 1000審驗標準。高質量的保證不僅能夠提供信息的可信性，而且應該也是業績完善的驅動。在提供保證的過程中，要不斷提高保證的質量和效率。高質量的保證聲明應該關注以下內容：聲明要覆蓋整個社會責任報告的內容；在聲明中要提及形成聲明所依據的標準；調查過程是否深入，如對企業內外有關方面的訪談，對數字的審查，使用的是二手資料還是原始數據等等；聲明要對以前的業績進行評價，同時指出公司業績需要完善的領域和未來要考慮的關鍵問題；審驗人員在簽署聲明時應清楚說明其審驗程序的保證程度，以減少信息使用者對審驗可靠性的期望與其實際效力之間的差距，允許審驗人員在合理保證或有限保證這兩個不同層次上執行：前者用消極方式表述，即我們沒有注意到任何可能對社會責任報告造成重大影響的事項，后者用積極方式描述，即我們注意到沒有任何可能對社會責任報告造成重大影響的事項。IAASB 2011年4月了修訂的ISAE 3000以征求公眾意見，強調ISAE 3000是原則導向標準，能夠有效應用于廣泛的鑒證業務，涉及從內控有效性報告的鑒證、經濟效益審計，到未來的綜合報告和企業社會責任報告的業務。筆者認為，可以借鑒國際上已有的保證標準，建立一套權威的適合我國國情的企業社會責任報告的保證指引，并不斷使之完善。

3 對企業社會責任報告保證動機的提升

一方面，各個國家行業發展的情況不同，法規監管的要求不同，企業責任報告的動機也不同。KPMG的國際調查表明，企業尋求保證最常見的動機是完善報告信息質量的同時，提高報告的可信性。在我國2005年至2008年間，的企業社會責任報告的總數不過140余份；而僅2009年上半年，就有近400份企業責任報告。這主要是由于政府相關部門及深圳、上海兩大證券交易所的推動。如2008年底，深圳證券交易所明確要求納入“深證100指數”的上市公司按照《上市公司社會責任指引》的規定披露企業社會責任報告。與此同時，上海證券交易所也發出了《關于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內部控制自我評估報告披露工作的通知》。2011年，898家中國企業了社會責任報告，同比增長了18%。現行有關法規鼓勵公司根據指引的要求建立社會責任制度，定期檢查和評價公司社會責任制度的執行情況和存在問題，形成社會責任報告。國資委要求，2012年所有的中央企業都要社會責任報告。但并沒有強調企業社會責任報告的保證。因此，應從法規規范角度，要求企業提供第三方對企業社會責任報告的保證意見。另一方面，應提升企業社會責任報告保證的公眾意識，引領企業社會責任報告由進入保證階段。企業社會責任報告的使用者需要信任他們所看報告的內容是真實的、準確的，而獨立的第三方保證是滿足公眾這種需求的一種方式。從KPMG的國際調查結果上看，企業社會責任報告的保證數量在上升，它反映出公眾對于可靠信息的需求在增長。因此，提高公眾對于企業社會責任報告保證的意識，從而避免企業社會責任報告流于形式，陷入“發了就可以了”的狀況，以確定報告真實地反映了企業的努力和作為。

4 新業務拓展戰略下保證服務面臨的機遇與挑戰

中國注冊會計師行業發展規劃（2011-2015）指出，注冊會計師行業是高端服務業的重要組成部分，是市場經濟監督體系的重要制度安排，注冊會計師行業要持續拓展和做強做精核心業務，鞏固和深化傳統領域的審計業務、資本驗證、涉稅鑒證等服務，開發承接企業社會責任報告、內部控制評價、節能減排等新興領域鑒證業務。此外，中注協編發了《注冊會計師業務指導目錄（2012年）》（以下簡稱《指導目錄》）。《指導目錄》所列注冊會計師業務項目共計289項，包括鑒證業務（180項）、相關服務業務（109項）。《指導目錄》中指出，注冊會計師利用專業知識對企業社會責任履行情況及其社會責任履行機制予以鑒證，這項業務的廣泛開展無疑為注冊會計師行業的發展提供了新的機遇，同時也帶來了新的挑戰。它要求執行社會責任報告鑒證的注冊會計師精通企業社會責任履行流程及其影響，熟悉與企業社會責任相關的法律、法規和政策規定。目前這方面的高端人才缺口還較大，需要重視相關領域專業人才的培養，如支持、鼓勵和推動注冊會計師專業方向院校開設社會責任鑒證有關的課程及專業建設，培養該領域的后備人才。各地注協認領新業務領域拓展重點推動項目中，上海注協重點開發企業社會責任審計。通過創建會計服務示范基地，推動企業社會責任報告鑒證試點項目。總之，通過上述多種措施對社會責任報告鑒證這項新業務積極探索。

5 企業實施社會責任保證戰略所帶來的競爭優勢

《中央企業社會責任實踐研究報告（2011）》披露，央企對企業在本年度履行社會責任方面的負面信息進行披露的很少，而且篇幅也較少，選擇性披露的痕跡比較嚴重。這種情況反映了我國央企報告更多是出于外部某種壓力而不得不為之。但企業只有把企業社會責任的理念根植于企業發展自身，主動認識到社會責任在風險管理、戰略制定等環節的重要意義，社會責任報告才不是一紙空文，所有規則才不是擺設。國資委今年將制定《中央企業社會責任管理指引》，把社會責任工作納入央企的經營業績考核體系，健全社會責任管理體系，完善社會責任信息披露和溝通機制。《指導目錄》中指出社會責任報告保證是其他鑒證業務，具有自愿委托的性質。KPMG認為，隨著社會責任報告在利益相關者認識企業價值方面開始發揮更大的作用，企業應該越來越多地希望向人們展示他們的社會責任資料的質量和可靠性。但是令人驚訝的是只有G250的46%和N100的38%的公司目前把保證作為一項戰略來核實和評估他們的責任報告資料，雖然這比2008年的數字略高，但也是一個令人不安的結論，即大多數企業沒有像重視財務信息那樣重視社會責任信息。KPMG認為，保證機制的使用對于進一步提高關鍵數據的質量和管理非常重要。通過社會責任報告的保證戰略，從可持續發展和企業價值層面，提升競爭優勢，通過持續改善的過程為企業提高其內部價值，通過增加企業可持續的可信度來建立其外部價值，幫助利益相關者評估企業的可靠性和可持續性。保證是一種過程，通過它，利益相關者能夠確信他們看到的報告是真實的，對企業可持續發展路徑及其效果有全面性和相關性的認識，對企業經營的透明度、受托責任的履行及可持續發展的完善有更深刻的認知；通過它，不斷持續驅動企業完善業績。

6 綜合報告模式下的保證愿景

中注協近期表示未來一段時間的行業重大事項，涉及國際綜合報告理事會（IIRC）推進建立可持續性會計框架和綜合報告模式以及中國的應對。“愿景”這一概念越來越成為企業戰略中的一個核心概念。它是最終希望實現的圖景，是意圖和思路，它引導組織機構沿著一條正確的路徑不斷前進。財務報表是評估企業業績的工具，社會責任會計涉及的是計量無形資產的價值的過程，涉及智力資本、客戶和供應商的忠誠度、員工的滿意度、創造性的“協同效應”和社區的支持。社會責任報告是基于財務報表基礎上的評估企業業績的工具。社會責任報告的保證旨在整合無形資產對于利益相關者的影響，通過對比普遍接受的社會責任標準，為他們提供可靠的企業社會業績活動。社會責任報告是對財務報告的重要補充。兩者都是企業與利益相關者溝通的重要平臺。因此，有必要打造統一的溝通平臺。2010年7月IIRC在倫敦召開第一次會議，2010年10月哈佛商學院為期兩天的研討會對于綜合報告模式愿景進行了討論。在綜合報告模式的背景下，如何實現信息的綜合保證，其實現的可能性、具體途徑和方法是值得研究的話題。KPMG認為：在綜合報告加快速度的趨勢下，保證服務會隨之增長。許多公司將繼續尋求有廣泛的財務和商業背景的大型會計師事務所整合、鞏固綜合報告過程的系統和控制。綜合報告的采用將導致合并的或綜合的保證，即審計師對公司的報告中提供的所有信息簽發一個單一的（或合并的）聲明。雖然在專業和法律方面有可能有很大的障礙需要加以克服，但KPMG相信綜合保證將向利益相關者提供最有價值的保證信息。

主要參考文獻

[1]陳毓圭，楊志國，趙蘭芳. 企業社會責任與注冊會計師的實踐[J].審計研究，2009（1）：55-57.

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報告主線以“創新創業創造”為核

與第一份報告類似，公司繼續從利益相關方角度出發，以“堅持成長、共同發展”為主線，突出“創新創業創造”核心，將可持續發展貫穿在研發大飛機項目的各個環節，強力推進集成創新和原始創新，大力推進大飛機研發、生產和集成模式創新，全球擇優建立供應鏈，通過大型客機項目帶動行業進步、帶動區域發展，系統總結了公司在過去一年里與利益相關方共享價值的重點實踐。

中國商飛公司黨委副書記薛利在會上介紹了中國商飛公司《2012年企業社會責任報告》編制情況。她指出，報告對照公司使命責任、發展歷程和戰略規劃，認真梳理公司履行企業社會責任的生動實踐，以完成國家使命為核心責任，以“堅持成長、共同發展”為主線，以研制具有世界先進水平的大型客機為載體，圍繞“創新創業創造的發展理念與實踐”、“研制高品質的民用飛機”、“打造民機產業生命共同體”、“追夢藍天的人才團隊”、“與社區同發展的企業公民”五個部分，提煉出公司各個層面企業社會責任建設的理念、特色及亮點，力求最大限度地體現中國商飛公司的產業特色和價值追求，客觀、真實、公正地反映中國商飛公司的社會責任工作和相關實踐活動。

社會責任觀凸現公司承諾

“愛心翱翔，責任領航”是中國商飛公司的社會責任觀，體現了中國商飛公司與利益相關方共同翱翔的心愿和承諾。從今年的報告中，可以發現中國商飛公司正在探索一條“創新創業創造的發展之路”，借助自身的平臺優勢，實現企業、伙伴乃至全社會的共同繁榮。

對此，中國商飛公司總經理賀東風表示，中國商飛公司確立了“愛心翱翔、責任領航”的社會責任觀，成為大飛機事業的重要力量源泉；并在此引領下充分認識企業社會責任報告與利益相關方溝通的重要價值，不斷提高報告編制和的質量。

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關鍵詞：社會責任；會計報告；信息披露

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、引言

伴隨經濟發展所產生的社會問題與企業盲目追求利潤最大化的行為有著很大的聯系。于是人們在關注企業盈利的同時越來越多的開始關注企業對社會責任的承擔情況，企業自身也采取了很多方式對社會責任信息進行披露。然而，缺乏規范的社會責任信息披露并不能傳遞給人們公正的信息，有時反成了企業用于標榜自我的工具。在社會責任信息披露中，會計信息因為確定性、可驗證性等質量特征，無疑能為企業社會責任信息的披露做出貢獻，將企業的社會責任會計信息納入會計核算和考核體系已經成為未來會計學發展的一個不可阻擋的趨勢；同時，社會責任會計的出現也極大地推動了企業從微觀利益目標向宏觀利益目標的轉移，這對社會經濟的可持續發展具有很強的戰略意義。

二、國內外研究現狀及文獻綜述

（一）國外研究現狀。美國作為社會責任會計的發祥地，一直走在研究和實踐的前沿。1968年美國會計學家戴維?林諾維斯在《社會經濟會計》一文中首創“社會責任會計”一詞，認為社會責任會計是會計在社會學、政治科學和經濟學等社會科學中的應用。之后，美國會計學教授Sylil Mobley對社會責任會計提出了新的認識，認為社會責任會計是整理、衡量和分析政府及企業行為所引起的社會和經濟結果。南卡羅納州立大學的杰佛里和瑞德堡教授1981年在他們合著的《國際會計與跨國公司》一書中，對社會責任會計的主要內容、計量問題、各國報告形式的差別等作了詳細闡述。美國專業會計機構也一直致力于社會責任會計的研究。美國注冊會計師協會于1970年專門成立了“生態環境委員會”和“社會計量委員會”著手社會責任會計方面的研究；1977年社會計量委員會發表了“企業社會業績計量”的研究報告，報告建議建立一個具有實用性、可發展性的初步計量系統，該系統可用于對企業一些重大社會業績的反映，如環境、非再生資源、人力資源、商品和勞務的提供和消費。美國會計學會為了加速社會責任會計的研究，先后成立了社會方案績效衡量委員會、組織行為環境影響委員會、社會成本計量委員會、社會成本委員會和社會業績會計委員會五個專門組織對社會責任的確認、計量和報告進行研究并發表了各自的研究報告。

在法國，社會責任會計報告作為其主要會計報表之一，其規定是世界上最完整，也是最有特色的。早在1975年，法國在《關于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產負債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，要求雇員超過750人的組織（1982年擴大到300人）必須編報年度社會資產負債表，用貨幣金額揭示企業履行社會責任的情況，揭示的信息主要包括：雇員人數、工資、健康和安全保護、其他工作條件、職員培訓、行業關系、雇員及其家庭的生活條件等內容，從1984年起，該表必須列示3年的數據，按整個公司和所屬行業分別編制，以上各項內容還進一步分解為具體的報表指標，這在發達國家也處于領先地位。

英國會計準則委員會（ASSC）1980年出版了《公司報告》一書，鼓勵企業編制社會責任報告，在傳統財務報表之外，另外編制增值報告、就業報告、公司前景表、公司目標表等一系列社會報告，以滿足股東以外的關心企業的社會各界的信息需要。英國政府頒布法規規定：職工人數達到100人以上的企業必須報告工資數據，250人以上的企業必須在向公司董事會提供的年度報告中報告有關職工雇傭和培訓方面的數據。

德國有20家最大的公司定期公布社會報告，100家公司撰寫社會報告供內部經營管理使用。典例之一就是德意志殼牌石油公司發表的“年度社會報告”中將經濟和社會數據結合在一起，為公司規定了具體的經濟、環境和社會福利的目標以及實現這些目標所需要的經費。

加拿大管理會計協會（SMA）創造了一種能更全面地報告社會責任信息的綜合方法，它運用目標定位計量法表述企業經營計劃中的每一個目標，記錄每個目標的具體業績，盡可能將所有數字信息包含其中以提高報告力度，并提供相關年度的對比分析圖，闡述以后年度的規劃。多數信息都是以圖形或表格的形式列示的，包括詳細的培訓信息，如課程數、參加人數、人均培訓天數；關于職工的升職、調動和招聘的信息；將整個組織勞動力按性別分類的信息；對環境保護組織的資助等有關的財務信息等。

（二）國內研究現狀。我國對社會責任會計及其信息報告的研究起步相對較晚，直至八十年代末，學術界才對我國的相關問題進行了稍許研究。隨著我國加入WTO和推行SA8000（Social Accountability 8000）各種約束企業行為、規范產品社會質量的國際標準的制定和實施，必然會影響到參與國際競爭的企業。此時，社會責任會計與信息報告的研究才真正被重視，主要表現在會計學者對這一問題的研究中。1990年“社會責任會計”第一次出現在常勛教授編寫的《國際會計學》教材中，其中指出社會責任會計是經濟活動對于社會方面所帶來影響的計量和報告。之后，宋獻中教授于1992年出版了《企業社會責任會計》一書，系統地研究了社會責任會計的產生與發展、社會責任會計的理論結構、社會責任會計的計量方法、報告模式及建立我國社會責任會計的總體構想。

陽秋林教授在社會責任會計領域也是研究比較多的，在她發表的一系列論文中，主要對以下方面進行了分析研究：（1）從不同角度，譬如“企業新概念”、企業社會責任國際標準SA8000等概念和標準的出臺，分析了我國建立社會責任會計的必然性與緊迫性；（2）對社會責任會計的計量進行了研究。依據社會責任會計劃分的四個主要核算內容，即自然資源、人力資源、生態環境和社會收益，研究了它們的計量方法；（3）對中國社會責任會計報告的新框架進行了構建。

黃珍文與李云才在《從西部開發談建立社會責任會計的理論依據》一文中及王莉華在《論可持續發展與社會責任會計》一文中強調了可持續發展與社會責任會計的密切關系，認為企業社會責任會計是實施可持續發展戰略的重要推動力，我國建立并實施社會責任會計具有重要意義。

劉建紅與楊亞娥在《西方國家社會責任信息披露及對我國的啟示》一文中介紹了國際組織、國際政府及會計職業團體在近三十年間對社會責任會計信息的報告問題，從理論和實踐上進行了研究和嘗試，并指出這些研究和實踐對建立我國社會責任會計信息報告機制及提高報告水平有著重要的借鑒意義。

在實務領域，社會責任會計信息報告情況研究的文章主要有以下三篇，我們可以借此了解我國的實務現狀。

陽秋林、黃珍文、曹鉆在《建立有中國特色的社會責任會計勢在必行――關于我國現行企業實行社會責任會計情況的調查報告》一文中選取了寧波君子蘭文具有限公司、衡陽南岳油泵油嘴有限公司、臺州飛球縫紉機有限公司、衡陽市金果實業及衡陽市鋼管集團五家公司分析它們2000年的年報，分別從人力資源責任（工資水平和培訓支出）、職工保障措施（養老金和工會經費的提取）、企業對社會貢獻的調查分析（上交所得稅）和企業對社區貢獻的調查分析（環保支出和公益捐贈）四個方面進行比較研究。調查表明：目前我國企業履行社會責任的總體水平不高，各企業自覺履行社會責任的程度不能與西方發達國家同日而語；總的來說，經營效益好的企業社會責任履行情況要好于效益差的企業，國有企業及集體企業要好于私營企業。

黎精明在《關于我國企業社會責任會計信息披露問題的研究》一文中選擇了具有代表性的六家公司，主要從報告工具和報告形式兩方面對企業社會責任會計信息進行分析，用案例說明了公司可以通過諸如公司網站、定期報告、招股說明書等形式的報告載體報告會計基礎型和非會計基礎型的社會責任會計信息，結論指出我國企業社會責任會計信息報告的內容很不全面，零星的散布在會計信息中，缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的意識，在日常的會計處理過程中，與社會責任有關的問題通常是作為財務會計問題處理，幾乎沒有企業設置獨立的社會責任會計科目，沒有企業編制獨立的社會責任會計報告。

陳玉清等于2005年選擇了發展迅速、科技含量大、易接受新思想和新理念的電子通訊行業78家上市公司，查閱了這些公司2003年公開報告的季報、半年報和年報。結果顯示，無一家自愿報告定量方面的社會責任信息，自愿報告定性方面的社會責任信息情況也甚少。

目前國內研究狀況表明，我國社會責任會計仍處于認識和探索階段，與西方發達國家不可同日而語。我國社會責任會計及其信息報告仍處于學者的研究中，無論政府還是會計職業團體都未對社會責任會計產生多大的興趣。正因為如此，會計學者的研究得不到政府的支持，進展也較緩慢，僅局限于介紹國外社會責任會計和我國建立社會責任會計的必要性和迫切性的分析及一些簡單的設想，沒有真正具有可操作性的研究。筆者認為，企業社會責任并非企業追求長期利益最大化的表現，而是企業在謀求股東利益最大化之外所負有的維護和增進社會福利的義務，企業社會責任會計的任務就是核算反映這項義務的履行情況。該反映應從行為和結果兩個方面分別進行：首先以企業為會計主體，反映企業為履行社會責任所做的努力；其次以整個社會為虛擬的會計主體，反映企業行為對社會的影響。

（作者單位：山東高速建設材料有限公司）

主要參考文獻：

[1]陳玉清，馬麗麗.我國上市公司社會責任會計信息市場反應實證分析[J].會計研究，2005.11.

[2]葛家澍，林志軍.現代西方會計理論[M].廈門大學出版社，2001.

[3]郭麗娜.關于企業環境會計信息披露問題的研究[C].首都經濟貿易大學，2000.

[4]黃珍文，李云才.從西部開發談建立社會責任會計的理論依據[J].企業經濟，2001.3.

[5]黎精明.對我國企業社會責任會計信息披露問題的研究[C].武漢理工大學，2003.

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[7]劉長翠，孔曉婷.社會責任會計信息披露的實證研究――來自滬市2002年～2004年度的經驗數據[J].會計研究，2006.10.

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內容摘要:作為反映企業履職信息載體的《企業社會責任報告》受到了社會各界的廣泛關注。對比發達國家企業,我國企業社會責任報告的編制、披露仍有相當的缺陷,要從根本上改善需要不懈的努力。

關鍵詞:企業社會責任 披露 企業社會責任報告

中外企業社會責任研究背景和披露現狀

從1924年歐立文•謝爾頓提出“企業社會責任(corporate social responsibility,以下簡稱CSR)”這個概念以來,它就在學術界引起了諸多爭議。特別是關于CSR的正當性及企業是否應當在法律約束下高效運行之外再為社會做得更多。大批知名學者加入其中,如:米爾頓•弗里德曼、哈耶克、曼恩、彼得•德魯克、希克、弗里曼等。

與理論界所表現的激烈場面不同,企業界不同的聲音不多。隨著時代的發展,承擔社會責任成為一種趨勢,究其原因或許是有異議企業家們寧愿選擇沉默。因為在企業成為社會公民日益受到公眾道德壓力的情況下,些許的異議可能使其成為譴責的目標,特別是異議可能被歸咎于其對公眾利益的漠視和過度的私欲。當然,政府及社會團體也開始頒布法律或標準,使“自愿選擇”成為“強制要求”,如1977年法國政府正式頒布法律,要求雇員超過300人的組織必須編報年度社會資產平衡表;非政府組織經濟優先權委員會(Council on Economic Priorities,CEP) 于2001年發表包括禁止使用童工、強迫勞工和安全衛生、工資報酬等要素的SA8000通用國際標準用于第三方認證社會責任等。

既然是趨勢,那么向公眾表明自己為社會責任如何做了多少就成為企業家們所關注的。較早時間經營者選擇在會計報表、年報里為關于承擔社會責任的信息增加篇幅,“社會責任會計”也日益受到重視。不過這種形式不能全面地反映CSR的全部內容,對于公眾而言也過于專業。那些有強烈展示意愿(這種意愿可能來自于社會的壓力)且有條件的企業選擇編制的獨立報告,這些報告的名稱五花八門,“社會責任報告”、 “可持續發展報告”、“企業公民報告”、“環境報告”等,其主要內容包括經濟貢獻、資源降耗、利益相關者、社區活動、慈善捐助、雇員健康與發展、反商業賄賂等。

在中國,自愿披露CSR報告也逐漸成為一種潮流。自2005年江西移動有限責任公司其《2004年企業社會責任報告》以來,已有30多家企業其CSR報告。涉及通訊、冶金、石化等多個行業,可以說進步非常明顯,不過通過對比發達國家企業的社會責任報告,還存在一些問題。限于篇幅,本文選擇中國石油天然氣集團公司(以下簡稱中石油)的報告進行研究。選擇中石油的主要原因在于石油化工業是影響人類可持續發展的重要行業;同時中石油是號稱全球市值第一的石化企業,且具有相當的國際性;更重要的是該企業的報告編制時參照全球報告倡議組織(GRI)及國際石油行業環境保護協會/美國石油學會(IPIECA/API)相關指南的規范,是一份“與國際接軌的報告”,代表了較高的水平。與其對比的國外企業,本文選擇了美國老牌石化企業埃克森美孚(以下簡稱EM)。

中石油與EM的CSR報告對比分析

中國石油自2006年始CSR報告,本文主要選擇其2008年(該年該企業過兩個不同版本的CSR報告,并對2007年報告做了相關修改)報告作為分析對象;而EM報告較早,本文選擇其2006、2007、2008年的報告進行對比。

中石油《2008年企業社會責任報告》主要結構由總經理致辭、數字2008、關于我們、公司治理、利益相關者、2009展望、社會評價七大部分組成,其主要內容有能源供應、安全環保、員工發展、回饋社會四大部分,此外還用較大的篇幅介紹其在政府指揮下在汶川地震中的相關表現。另外,中石油2008年的另一獨立的《中石油(哈薩克斯坦)可持續發展報告》可以看成是其補充。

EM的報告稱為《企業公民報告》,其結構每年都做一定調整,但基本上都包括總裁致辭、企業介紹、企業作為社會公民的績效數據、未來能源展望、公司治理以及社會責任各具體方面。近幾年在報告中突出的內容主要有社會發展與投入、人權與透明度、工作場所安全與員工健康、生產過程中的環境保護、可持續發展。

這些報告的結構與所涉內容較相似,但也有一些差異點。如EM報告中突出了透明度問題,因為EM把努力給東道國政府施加影響(如持續推動哈薩克斯坦國家利益相關者委員會出版關于油氣收入的報告),促使東道國行政透明(特別是涉及從EM項目中所獲收益的匯集、記錄、分配)是其促進社會進步的重要途徑,也是EM承擔的重要社會責任之一。當然,這只是企業社會責任關注點的差異,本文以下從幾個更重要的方面進行對比。

(一)CSR的戰略性在相關報告中的體現

CSR需要系統和有規劃地融入企業長久經營中,應具有相當的戰略性而非簡單針對社會反應。對比兩家企業的報告,EM報告顯得更勝一籌。美國經濟發展委員會用“同心圓”模式來解釋社會責任,它認為企業社會責任總目標是促進社會福利,不過倫理等要素的力量仍須與企業的核心經濟職能形成良好的互動。EM報告顯示其接受該模式并尋找最適合自己戰略的方式,它為自己樹立了一個符合社會維度的價值命題,即“應對世界嚴峻的能源挑戰”并較好地將CSR整合進了其戰略框架。每年EM報告都會有關于社會責任前一年的計劃與承諾、今年的結果、未來的挑戰和計劃的對比性介紹,令人印象深刻。當然,除了沒有提到參與、資助各種機構開發更高效能源使用設備(如新引擎)、方法外,中石油報告也提到諸如油氣供應、新能源開發、節能降耗等內容,但缺乏事前計劃與承諾的展示,顯得其似乎與良好的戰略規劃有些距離。

(二)對利益相關者的重視在報告中的體現

毫無疑問,以弗里曼為代表人物的利益相關者理論對企業界影響深遠。利益相關者被定義為能影響企業目標實現或被企業目標實現所影響的個人或群體,企業的行為是包含利益相關者意愿的結果。多數企業CSR報告都會有涉及其利益相關者的內容,一般包括利益相關者的組成、針對不同利益相關者的關注點、溝通與交流、重點的行動、業績指標等。中石油報告關于這些都用簡單的文字進行了描述。而EM報告對以上內容介紹相對具體,且突出了與利益相關者的溝通及溝通對EM相關行為的影響。

值得一提的是,EM報告的編制就是大量溝通活動的結果,EM通過與世界范圍內的非政府組織、科研機構及關鍵的利益相關者進行直接對話來最終確定其社會責任關注點的變化。2008年EM還聘請獨立的外部評估專家小組,對其當年CSR報告進行獨立評價并從廣度及深度層面提出改進意見,相關反饋被公布在EM網站上。

(三)數據、資料的平衡性、相關性、全面性在報告中的體現

作為社會公民,多數企業期望社會能給予其較高的評價,因此在CSR報告中傾向使用有利于自己的數據與資料是可以理解的。但是,公眾希望CSR報告成為真實客觀認識的依據,而非企業用來包裝自己的工具,因此報告中數據資料的平衡性、全面性非常重要。

以安全環保為例,中石油報告選擇廢水中石油的排放量、化學需氧量排放量、二氧化硫排放量作為主要環保業績指標;而EM報告除此之外,還選擇了油氣泄露、揮發性有機化合物(VOC)排放總量、單位產品VOC排放、有害廢棄物排放總量、溫室效應氣體排放量、能源消耗強度、油氣燃燒(Hydrocarbon flaring)總量等作為衡量指標。因此,由于生產能力、產量等原因,EM報告數據經常顯得不是那么地好看,如2006年由于非洲項目產量提高,使得其溫室效應氣體排放比2005年增加了5.4%。此外,在安全方面EM所選擇的指標也比中石油全面、直接,如EM直接記錄其事故死亡員工人數并且點明原因,而中石油卻只選擇較籠統的“千人事故死亡率”。

(四)報告的第三方認證

目前多數CSR報告都是企業主動披露,報告依據的資料也由企業自己選擇提供的,因此如前所述報告的全面性、平衡性非常重要。中石油報告沒有關于第三方認證的信息,而EM每年都聘請英國勞氏質量認證有限公司(LRQA)對其報告進行認證。勞氏質量認證有限公司是世界知名的質量認證公司,以公正、獨立、創新享譽全球,目前有超過200家世界頂級企業聘請其為自己的CSR報告提供認證。認證的重點在于報告內容有無遵循相關指引要求;報告程序、要求在企業公司層、職能層、操作層是否到位以及是否被理解、執行;確保檢查定量指標顯示完整、持續、精確的程序是否到位;有無具備到位的體系來管理其報告和活動表現等。雖然對CSR報告的質量認證不包括對其具體數據的保證,但在很大程度上提高了其可靠性、可信度。同時,在認證過程中也能幫助完善企業的相關制度、系統,使其識別改進機會,更具有成本效益和商業優勢并提高聲譽。

經過以上對比,可以發現盡管中石油報告參考一系列國際標準、指引進行編制,在國內企業的CSR報告中屬水平較高的,但與EM報告相比依舊存在大的差距:長久戰略規劃不足、與利益相關者溝通不足、數據全面性及平衡性不夠、無第三方認證,以上問題其實在我國其它企業CSR報告中也普遍存在,這反映出我國企業CSR報告披露仍處于初級階段。

CSR報告的改進思考

對于中石油等企業而言,改進其報告在理論上應該比較簡單,聘請知名認證機構、加強社會審計、重視利益相關者的溝通、將CSR融入企業戰略等等,不過社會實質期望的并不是那些漂亮的報告。即使在具有強制性的公允會計準則與第三方審計的情況下,“完美”卻又充滿陷阱的會計報表依舊層出不窮。信息披露不是目的而僅是手段,樂于承擔社會責任的企業很容易改進其CSR報告,反之卻不一定成立。

除了經營者自身道德與追求外,社會環境,特別是其利益相關者的反應力,是企業承擔社會責任的重要動力,因此加強企業利益相關者特別是公眾與政府的反應力是促進我國企業CSR狀況改善的重要途徑。對于公眾而言,其影響力主要來自于其對市場和政府的影響。對于不道德企業,公眾用腳投票能夠影響市場份額;民主社會下公眾能夠影響法律及行政行為對企業的規制。因此,促進市場機制的完善、使市場公平競爭更加有效,對于加強公眾力量非常重要。當然,很多企業具有自然壟斷的傾向如石化、通訊,這就使得公眾對行政和法律的影響更加重要。因此,加強社會主義民主進程是另一個需要努力的方向。至于政府方面,在建立現代企業制度的過程中我國政府政企分開的基本定位已經明晰。不過由于政績或局部利益等原因,某些政府對某些企業的態度比較“溫和”,加上行政效率問題,使得企業在某些社會責任的承擔上具有不應當的彈性。行政缺失及相伴的司法缺失使企業承擔社會責任的動力大大削弱,因此進一步改善政府職能、提高效率是促進CSR環境改善的重要方向。

結論

綜上,學者們在力證“承擔社會責任的企業在效益上優于一般企業”時,經常忽視其樣本企業所處的發展階段與社會環境,因此盡管有大量數據、完美的模型,其結論對于許多企業卻缺乏說服力。由此,CSR報告容易成為企業包裝后的公關工具而不是反映其社會責任狀況的真實記錄。改進CSR報告有助于企業成為優秀的企業公民,但要真正達到社會的期望還需相關環境的改變。

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3.趙曙明.企業社會責任的要素、模式與戰略最新研究述評[J].外國經濟與管理,2009(1)

篇6

Abstract： More and more domestic and foreign enterprises began to publish corporate social responsibility（CSR） report， which has attracted the attention of researchers， whether for the development of enterprises themselves or the social responsibility. The current studies on the corporate social responsibility report mainly focuses on the status quo of the report， mode and form， and three aspects of attestation， evaluation and empirical research. In the empirical research， it is also explored from three aspects of the report content， the influence factor and the function. According to these aspects， the literature on CSR reports in China is reviewed， and the deficiencies of related research are found.

P鍵詞： 企業社會責任報告；模式；內容；形式；評價；現狀；影響因素；功能

Key words： corporate social responsibility report；mode；content；form；evaluation；current situation；influencing factors；function

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）04-0237-03

0 引言

1999年殼牌（中國）公司了我國第一份“可持續發展報告”，2015年中國企業社會責任報告白皮書統計數據公布，從2006年中國企業社會責任元年到2015年這十年間，社會責任報告的總量從32份增長到了1703份，實現了迅速的增長。2006年是我國企業社會責任發展的轉折點，因為當年深圳證券交易所《上市企業社會責任指引》中鼓勵企業形成自己的社會責任報告，從2006年起我國所的企業社會責任報告數量就呈一個井噴式的增長趨勢[1]。

而90年代的歐洲國家的企業已經開始大量披露此報告，并形成較成熟的體系，就研究方面美國是研究責任報告起步較早的國家，但對企業社會責任報告依舊沒有統一的概念，中國從現有研究看，有關企業社會責任報告現有研究主要集中于報告的現狀、模式和形式，鑒證和評價和實證研究三個方面。在實證研究這一方面，又可以從報告的內容、影響因素和功能三個方面進行探究。知網輸入“企業社會責任報告文獻綜述”為篇名得到46篇相關文獻。企業社會責任披露的文獻綜述稍多，關于企業社會責任報告文獻綜述不多，僅有《中國企業社會責任報告研究綜述》，然而這篇文章發表時間較早為2011，2011年之后的近年文獻無法包括到，二是內容不夠全面，僅分為三個方面，不足以概括相關研究文獻。所以本文在此文基礎上，另外參考了2011年至今的文獻，并將文獻內容劃分更加細致，按照現有文獻內容，包括五個大方面。

1 對報告內容、模式和形式的研究

關于企業社會責任報告的內容，研究者們一直在進行完善，中南財經政法的徐家林教授在《論企業社會責任報告模式的演變與現實選擇》中指出西方企業責任報告經過以雇員信息為主要內容到以環境信息為主體內容到以健康、安全與環境信息為主體內容再到以綜合性社會責任信息為主體內容的四個階段[3]。這四個階段的演變說明報告的內容更加全面，但依舊沒有一個固定的內容框架，國際上被廣為接受的標準有三種：GRI（全球報告行動組織）的 G3（2006年的《可持續發展報告指南》的第三版；2011年3月該組織又了最新的《可持續發展報告指南》，即 G3.SAI（國際社會責任組織）的 SA8000標準和 ISEA（社會和倫理責任協會）的 AA1000標準，它們三者的側重點也各不相同。

而我國也有相應制定的標準，深交所的《上市公司社會責任指引》是作為上市公司企業社會責任報告的較早規范。國內學者也致力于探討出一個更科學的框架，大多數學者將內容概括為五個方面，但也有所不同，并未形成一致的描述。夏虹認為的五個方面，分別是環境、員工、社區、消費者和一般社會[1]。筆者認為社區可以包括進社會方面，同時企業的社會責任也在于關注自身的盈利，因為這也是對投資者和債權人的責任。綜上所述，筆者比較同意王玉春所提出的五個方面：資源利用與環境保護情況，供應商、客戶和消費者權益維護情況，投資者和債權人權益維護情況，職工權益維護情況社會公益事業，社會貢獻與公益事業的開展情況[4]。

可以看出，關于企業社會責任報告的內容在不斷地充實和完善，但是沒有統一的標準。因為不同行業的企業所需披露的重點不同，每個企業進行報告如都面面俱到需耗費很多人力物力且不一定取得預期的效果，所以報告的內容是依據標準并結合企業自身需要來定。

關于企業社會責任報告模式和形式研究的文獻就較少了，有些文獻將模式和形式混為一談，筆者比較贊同王玉春所說，將模式定義為誰規范報告，而形式是如何報告，他在此文中總結了三種模式，分別是非盈利組織主導的美國模式，非政府主導型的英德模式和政府主導型的法國模式。并認為，中國目前采用的企業社會責任報告模式實際上是政府與非營利組織的雙重主導模式[4]。

目前CSR報告的形式有會計和非會計兩種，雖然數量一直在增多但質量卻沒有相應的上升，一是企業不知道企業社會責任報告應包涵哪些內容，單純地認為是捐錢做慈善，二是企業編寫企業社會責任報告并沒有了解相關利益者需要的究竟是哪些信息，包含的有用信息較少，而是企業愿意披露的信息。對于此的建議是CRS報告的編寫應定性與定量相結合，規范內容提高質量，以達到內容和形式的統一，但就國內社會責任報告的還不普及的今天，多數學者認為應先以企業較為容易操作的定性為主開始，逐步完善。

如楊文杰認為企業社會責任信息披露形式采用描述性披露為主，其他形式為輔[5]。王玉春鑒于國際社會責任發展現狀，以及中國企業社會責任報告披露的理論研究與實踐活動還處于初級階段，主張目前中國企業社會責任報告信息披露應采取采用獨立的非會計形式編制社會責任報告的形式，以文字敘述為主，并輔以數據、表格等形式反映，等到獨立的會計形式編制的社會責任報告的理論研究成熟，再采用獨立的會計形式編制社會責任報告[4]。

2 對報告的鑒證與評價的研究

關于企業社會責任報告的鑒證，應屬于會計學領域，在知網中的文獻數量較多，由此可知企業社會責任報告在會計學的研究領域較為成熟。《企業社會責任報告審計鑒證文獻綜述》一文總結了隨著利益相關者越來越關注企業可持續發展方面的做法和績效，企業社會責任思想的流行，越來越多的企業開始披露社會責任報告，企業社會責任報告的大量涌現引發了人們對報告完整性和可信度的質疑（O'Dwyer，2011）[6]，由此催生了企業社會責任報告鑒證業務，并發現企業社會報告的鑒證研究主要集中在對 CSR 報告審計鑒證概念的界定和CSR報告審計鑒證框架的研究[7]。

評價中的主要研究就是探討一個廣泛適用評價體系，《企業社會責任報告評價體系的初步研究》一文表明目前對社會責任評價系統的構建主要有兩種模式：一是基于利益相關者理論的評價體系，二是基于可持續發展理論的評價體系。但在比較兩種模式后，認為應該綜合以上兩種評價體系，從而提出可靠性，相關性，響應性的3R評價體系[8]。在《論企業社會責任報告基本理論框架》也提出類似的相關可靠重要的評價標準[4]。但事實上，縱觀所有相關文獻，有關評價標準也是不盡相同的。

3 實證研究

關于現狀，研究總的來說都認為我國社會責任報告數量呈歷年遞增，但隨意性較大，質量有待提高，與國外有一定差距，主要是因為缺乏強制性，內容評價都缺乏統一規范的標準。關于現狀的實證研究主要是通過數據的描述性統計進行比較分析得出結論。

國內總體現狀，主要是與國外對比，例如與西方國家相同行業的企業社會責任報告的數量和質量相比，認為與國外有一定差距。我國企業編報社會責任報告的比例仍然較低，且存在報告名稱不一致，報告篇幅差異大以及報告內容不中肯、不可比、不準確、不及時、不清晰、不可靠等現象和問題[9]。

就國內來說，不同地域和行業的企業在社會責任報告的數量上也存在差異。在對我國上市公司社會報告的比較研究中指出其中制造業比例最高，達到50%；比例最低的為建筑業和傳播與文化產業，只有1.09%。，但在最近幾年已有所改變。在《從上半年數據看國內CSR報告有多火》[10]的調查中，又發現2015近半報告主體為社會服務業企業，而地域上福建的比例較高，上海北京企業（組織）數量最多。同時該文也指出，不同的企業性質報告數量也不一樣，相對于非央企，央企社會責任報告的積極性更高。

3.1 對報告影響因素的實證研究

國外已有的社會責任信息披露實證研究基本很少涉及到資本市場因素，更加注重合法性動機。現有文獻主要從行業敏感度以及媒體曝光度來研究公司社會責任信息披露的合法性動機（Aerts and Cormier，2011；Brammer and Pavelin，2004；Jenkin and Yakovleva，2006）[11] [12] [13]。僅有少數研究從投資者視角和消費者視角考察社會責任信息披露的經濟性動機，基于投資者視角，Barth et al.（1997）[14]發現，樣本期間內頻繁融資的公司更有動機自愿披露社會責任信息。Dhaliwal et al.（2011）[15]發現，公司在社會責任報告兩年后更可能進行再融資，融資的數額也更大。基于消費者視角，Campbell et al.（2006）[16]發現，消費者口碑敏感型公司的社會責任信息披露水平更高。

除了外界條件的影響，國內研究還從企業自身因素出發，如南京審計學院的崔秀梅實證結果表明，資產規模與企業社會責任報告顯著正相關[17]，關于企業自身因素還有從公司價值、成長性、規模等分析的。

3.2 對報告功能的實證研究

功能觀在理論研究中也是研究的一大熱點，已經有很多的研究者肯定了企業社會責任報告的對企業的作用，殷格非（2009）更是提出，企業社會責任報告有十大功能：增強財務穩定性；提高管理層的評估能力；完善預警機制功能；是增加外部溝通的新手段；有助于企業建立內部對話新機制；是綜合業績報告的新工具；促進企業社會責任理念在企業內部傳播；對企業社會責任實踐進行系統總結；有助于企業樹立負責任的品牌形象；是促進利益相關方參與的重要工具[18]。然而由于定量較容易，目前實證研究主要集中于以下兩個方面：

3.2.1 經濟績效

企業社會責任報告對經濟績效有影響，很多文章都對此有所支持，如《企業社會責任報告與企業價值――基于678家上市公司的實證分析》[19]：企業社會責任報告的與企業超額累計收益率之間存在顯著的因果關系，企業社會責任報告的有利于企I市場價值的提升。劉茂平[20]也通過實證研究證實企業社會責任信息披露質量與企業經濟績效呈正相關。

3.2.2 企業聲譽

企業社會責任表現能提升企業聲譽，具有代表性的沈洪濤（2011）的研究，CSR 報告能有效傳遞社會責任表現的信息，增強社會責任表現與企業聲譽之間的正向關系：CSR報告鑒證并沒有顯著促進社會責任表現對企業聲譽的作用[21]。信號傳遞理論認為，好的環境績效可以減少企業未來的環境成本，社會責任報告的就是向社會公眾和廣大投資者傳遞相關信息，不僅能夠幫助投資者做出正確的投資決策，還有利于樹立企業的正面形象，提高企業聲譽，進而促進企業的長遠發展。

4 目前文獻研究的不足

通過以上文獻的分析和梳理，發現現有文獻還有以下三個方面不足，未來研究可以在這幾個方面更進一步。

①目前企業社會責任報告最需要的是內容和評價的體系的規范，雖然這方面文獻很多，但仍然沒有提出統一的規范。

②實證研究數量挺多，但研究內容上還較局限，多集中于對現狀的描述性統計和比較分析。再如關于實證研究的功能方面，目前多集中在經濟影響，還有企業聲譽，很少關注其他影響，如企業的創新表現。

③實證研究中所用到的研究方法有待更加豐富和準確，目前關于影響因素和功能的研究主要采用簡單的線性回歸，但是這種線性模型是存在較多局限性的，企業社會責任報告具有社會性和經濟性，其中涉及多種因素的影響，因此應考慮非線性模型。

參考文獻：

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篇7

一、回顧2013年汽車行業企業社會責任報告的整體情況

20份 截至2013年10月31日，汽車企業社會責任報告20份。

3次 連續三年報告的汽車企業占比為70%，部分企業已將年度社會責任報告作為一種常態化的信息披露機制。

11-30頁 報告篇幅在11-30頁的汽車企業報告占比最大，為50%。研究發現，企業規模越大，受關注程度越高，披露的社會責任信息也越全面。

CASS-CSR1.0/2.0 40%的汽車企業依據多個標準進行報告編制，其中以中國社會科學院（CASS-CSR1.0/2.0）、全球報告倡議組織（GRI）的《可持續發展報告指南》（G3/G3.1）及上交所指引為主要參考依據。

國有及國有控股企業 報告的企業中，70%為國有及國有控股企業。

企業社會責任報告 90%的汽車企業報告名稱為企業社會責任報告，另外兩份為《戴姆勒中國2012可持續發展報告》、《BMW中國企業社會貢獻系列活動2012 年度報告》。

80% 80%的汽車企業了中文報告，20%的汽車企業了中英文報告。

二、對2013年汽車行業企業社會責任報告整體質量作出判斷

我們依據得分的不同將報告分為起步、發展、追趕、優秀和卓越5個層次。汽車企業報告的平均得分為57.53分，整體水平處于發展階段。其中，20%的報告質量已達優秀，具有較高的水準；55%的報告還處于起步和發展階段，報告質量還有很大的提升空間。

汽車企業報告質量整體略高于中國企業社會責任報告的平均水平，但報告可比性略低于中國企業社會責任報告平均水平，汽車企業報告可比性、創新性和可靠性還有待提升。

三、我們的發現

發現一：凸顯汽車企業以“人、車、社會和諧發展”為理念追求

在我國逐步進入汽車社會之時，汽車不僅承擔了主要的客貨交通運輸量，而且改變了人們的生產生活方式，汽車文化也在形成之中。汽車企業已逐步認識到汽車行業的社會責任本質是實現人、車與社會的和諧發展，包括如何處理好環境保護、道路使用者的安全、城市交通發展與企業自身的和諧發展。很多報告不僅在報告正文中提及追求“人、車、社會的和諧發展”，而且在報告的主題設置、報告的設計方面也反映出這一理念。

發現二：實質性議題關注點的漸變――由產品的安全性能擴大到交通安全和道路使用者的安全

我國已成為全球最大汽車市場，同時我國交通事故死傷人數連續十年高居世界第一。交通事故對公眾生命和財產安全的威脅逐漸成為汽車企業關注的議題。汽車企業均將“安全”作為重要的實質性議題進行披露，但依據各企業對“安全”議題的認識程度，我們發現披露的重點各有不同。

除了不斷研發安全技術、提高基于產品本身的安全性能、為大眾提供便捷安全的可移動產品外，汽車企業逐漸將“安全”理念擴大為“保護所有道路的使用者”。

發現三：汽車企業的可持續發展方向――新能源汽車的研發及推廣應用成為報告中產品議題的重要內容

汽車在推動世界經濟發展、便捷人們出行的同時，也帶來能源危機、環境污染等問題。全球40%的石油開采量被汽車所消耗，25%的二氧化碳排放來自汽車。我國石油人均可采儲量不足世界人均可采儲量的10%。石油資源的有限及氣候變化的壓力，迫使汽車企業不斷研發新能源汽車技術，以儲備支撐未來發展的領先優勢，有75%的汽車企業在報告中披露了公司在新能源汽車方面的研究及技術的應用推廣。

發現四：不斷擴大對社會責任領域的認知

基于行業特性及公眾對汽車尾氣污染等關注程度的加深，汽車企業均較好地回應了利益相關方對環境保護方面的期望與要求。汽車企業在報告中均以較大篇幅披露企業在環境保護方面所秉持的理念、方法和策略及環境管理體系和卓有成效的環保實踐。這表明汽車企業在環境管理、污染防治方面有著較強的責任意識。

但我們發現，汽車企業對環保的關注不止于此。眾多汽車企業報告還披露了企業在引導公眾開展生態保護、傳播環保知識與理念和捐資保護自然遺產方面的實踐，這表明汽車企業在科技發展與環境保護之間尋求平衡，真正向著“人、車、環境的和諧發展”理念前進。

發現五：本土汽車企業與跨國汽車企業報告披露側重點有所不同

眾多跨國汽車企業普遍在報告中以母公司的可持續發展理念、績效為披露重點，注重責任理念的前瞻性；尤其注重披露對環境和社會公益方面的實踐和績效，但對在中國本土運營所產生的經濟績效、經濟影響以及員工相關議題的披露還不足，本土化還略顯薄弱。此外部分跨國汽車企業的中國區報告也有英文版，以方便外籍員工閱讀和跨地區交流。

從報告呈現方面，跨國汽車企業更加重視報告的品牌傳播價值。

從報告披露的信息來看，本土汽車企業注重經濟、社會、員工、環境等方面實踐與績效信息的全方位披露，但對企業社會責任理念、企業社會責任管理等方面的認識還略顯不足。在報告設計呈現方面，除少數汽車企業外，均不夠重視報告的可讀性。

四、我們的建議

1.加強對企業社會責任信息披露的重要性認識

2012年，我國規模以上汽車整車制造企業達321家，從業人數超過107萬。我國汽車產業跨越式的發展速度與社會責任報告的數量并未成正比增長，這從側面反映出我國汽車行業發展較為粗放的現狀。我們建議更多汽車企業能夠嘗試報告，加強社會責任信息的披露，提升可持續發展能力。

2.以責任品牌的視角報告

社會責任報告是利益相關方全面了解企業的一個重要方式，作為日益為大眾熟悉的汽車行業，如何樹立自身良好的品牌形象，社會責任報告是重要的一環。據相關調查顯示，公眾普遍對企業社會責任之于汽車企業樹立良好品牌形象的重要程度表示肯定。汽車企業將社會責任理念融入企業品牌建設，則能塑造履行社會責任的品牌形象。在競爭激烈的市場中，責任品牌也逐漸成為公眾選擇產品的一個重要因素。

篇8

從報告的數量看，2006年以來中央企業每年的社會責任報告均呈上升遞增態勢，報告的企業從2006年的5家上升至2011年的76家，基本覆蓋了中央企業所在重要行業，占中央企業總數117家的65％，與《財富》世界500強的平均水平持平。中國石油、中國五曠、中鋼集團等一些企業還了國別報告。許多企業的報告體現出了較強的連續性，33家企業連續3年及以上社會責任報告。其中，有12家企業連續4年報告，4家企業連續5年，4家企業連續6年，這些企業社會責任報告的時間較早，連續性強，質量普遍比較高。

從報告的質量看，整體質量和規范性不斷提升。報告內容更加全面，許多報告在完整性、實質性、可比性、可讀性、平衡性和創新性等各個方面都表現突出。報告的篇幅漸趨合理，2011年中央企業的社會責任報告篇幅平均為69頁，呈現出逐年提高的態勢，篇幅的長度確保了報告能夠比較全面地反映企業履責的情況。報告的時效性也不斷提高，2011年的報告半數以上為上半年，與企業年報時間基本一致。同時，許多企業的社會責任報告也更加規范，多數報告都列出了國內外較為權威的報告參考編寫標準；一些報告還進行了報告評價或報告審驗等第三方評價，提高了報告可信度；部分報告以同時中、英文兩種文字出版，提高了國際化程度。總體看來，中央企業社會責任報告總體水平不斷提高，中遠集團、國家電網、南方電網、中國移動、中鋼集團、中國五礦、中國石化等部分企業社會責任報告的質量已經達到國際領先水平。

通過社會責任報告，中央企業不僅就其履行社會責任的理念、制度、措施和績效進行了較為充分系統的披露，提升了與利益相關方溝通的水平，同時也將社會責任報告作為企業推進社會責任管理、持續改進社會責任工作、提升管理水平和競爭力的重要工具。中央企業企業社會責任報告可實現多重價值，整體上可以概括為“外塑形象、內強管理”兩個層面。

從外部看，編制企業社會責任報告，增強了企業透明度，有利于贏得利益相關方的信任，為外部利益相關方評價企業提供了重要線索，從而促進利益相關方參與企業的發展，有助于企業樹立負責任的品牌形象。從內部看，編制企業社會責任報告，對企業社會責任實踐進行系統總結，逐步梳理出企業履行社會責任理念與要求，促進了企業社會責任理念在企業內部傳播和責任意識的提升，形成責任文化，使履行社會責任成為中央企業的自覺行動和發展的內在動力。同時，在編制報告的過程中，一些企業還對社會責任管理體系進行對標分析，發現存在的問題和經營短板，規避風險，發現機遇，從而提高企業的管理水平和競爭力。

具體分析來看，社會責任報告作為新型的管理工具，至少對中央企業產生了四個方面的重要價值。

一是促進了企業社會責任理念的深化和意識的提升。企業對社會責任的認識和理解，是編制報告的前提和起點，它直接決定了報告的框架結構，也決定了報告的深度和質量。在編制社會責任報告的過程中，許多企業采取多種形式增強了對社會責任的認識，也提升了對社會責任工作重要意義的認識。

為編制好社會責任報告，幾乎所有的中央企業都開展了社會責任培訓，這些培訓包括專題培訓、崗位培訓、外部培訓等多種方式，有些企業還創辦了社會責任內部網站或刊物，開辟社會責任學習培訓專欄，建立社會責任學習交流平臺，提升了社會責任關鍵崗位和全體員工對社會責任的理解。一些企業積極參與國內外社會責任交流活動，如研討會、論壇、經驗交流會等，拓寬視野，及時了解和掌握社會責任領域的前沿知識和最新動態，廣泛學習優秀的做法經驗。通過這些舉措，許多企業已經認識到企業社會責任本質上是要求企業對經濟、社會和環境負起責任，要求企業在決策和運營過程中充分考慮到企業對社會和環境的可能造成的影響，追求經濟、社會和環境的綜合價值最大化。許多中央企業在編制報告過程中，探索將社會責任理念融入使命、價值觀和愿景，形成具有企業特色的社會責任觀。

此外，社會責任報告的編制，也促進了公司社會責任理念在公司內外部的有效傳播。許多公司的員工認識到，原來自身從事的每一項工作都是社會責任的重要議題之一，都是在為社會創造價值，這有助于提升企業的吸引力和凝聚力。目前，大部分中央企業都深刻認識到開展社會責任工作的重要意義，企業履行社會責任的意識不斷增強，這與推動編制社會責任報告工作是分不開的。

二是促進了社會責任管理體系的完善。在編制報告的過程中，許多企業都成立了專門機構，組建了專業隊伍，提供了專項經費保證，制定了相關工作制度和流程，以確保報告的順利編制和。隨著社會責任工作的深入開展，如社會責任戰略規劃、指標體系、績效評價等相關工作職責和任務也在增多，這些基于社會責任報告編制的人、財、物方面的資源支持，也就成為中央企業建立社會責任管理體系、系統深入地開展各項社會責任工作的基礎。

篇9

在外觀設計上，兩份報告的設計都具有較強的親和力，從紙質、色彩、圖片、字體各個方面都給予讀者柔和、友善的感覺；在內容選擇上，主要選擇環境、雇員、社區、合作方四個領域，重點都較為突出；在篇幅安排上，安賽樂的社會責任報告部分共14頁，篇幅較少，因此，披露的信息略顯不足，而寶鋼的篇幅大約在50頁，較為適度，但內容大多集中在環境管理體系方面，其他部分略顯不足。從印刷質量來看，兩份報告印刷精美，未有文字錯誤。

兩份報告設計方面的最大特點是以柔和色彩、活潑的卡通來表達出鋼鐵行業特別追求的“環境友好”理念；用大量采用具有親和力的人物圖片，表達各利益相關方的緊密聯系。從安賽樂的報告來看，由于篇幅過短，因此難以使閱讀者對安賽樂社會責任履行的狀況有個全面的認識和評價。

五、對報告的總體評價

1　實質性、完整性與回應性

在實質性原則的應用方面，兩份報告都表明企業價值最大化是要實現企業、各利益相關方以及環境的價值平衡、共同發展。寶鋼報告中環境管理方面有較詳盡的指標體系，表明“綠色寶鋼”責任的落實，在其他方面，主要從一般性的、宏觀的層面進行描述；安賽樂的報告，由于篇幅不多，實質性的政策措施和實施機制涉及較少。

在完整性原則的應用方面，兩份報告都涉及對股東、環境、員工、社區、合作伙伴的責任，但重點都放在環境和雇員兩個方面；都包括價值觀和戰略的說明，但具體實施措施略顯不足；報告中責任的指標大多是定性而不是定量的；報告中對履行責任的正面活動和績效有比較詳細的闡述，但兩份報告均未有對挑戰和對不足之處的反思。

在回應性原則的應用方面，兩份報告均高度重視與利益相關各方的溝通交流。安賽樂的報告在不多的篇幅中反復強調各利益相關方的價值創造以及公開對話、交流的機制；寶鋼的報告中，在“社會”部分中，分別對員工、客戶、供應商、社區的需求、責任、對話、合作進行了說明。但兩份報告顯示：利益相關方參與還未形成一種長期固定的機制，報告所要披露的內容是否有利益相關方的參與也都未提及。由于報告針對的對象主要是各利益相關方，因此，了解他們對所披露信息的期望和要求應該是相當重要的。

2　報告的問題與不足

根據確保報告質量的六個原則，寶鋼的報告平衡性、可比性和可靠性顯得不足。在平衡性方面，缺乏可持續發展背景的介紹，沒有對企業或行業所面臨的挑戰和機遇進行描述，對企業履行社會責任所存在的不足和未來的計劃沒有披露；在可比性方面，環境績效指標有歷年數據的對比，但沒有與行業或基準指標的對照，在社會或經營方面，指標體系較不完整；在可靠性方面，沒有在報告中披露如何選擇報告的內容、如何獲得必需的信息、內外部的評價與審驗聲明等。安賽樂對社會責任議題的披露是年度報告的一個部分，缺乏一份完整社會責任報告所應有的結構體系。盡管安賽樂實際上有很好的社會責任表現，但如果根據確定報告質量的六個原則來進行評價，都存在著不足，這說明報告的篇幅對報告質量有著明顯的影響。同時，兩份報告在績效的披露方面，都缺乏經濟績效的指標，沒有說明經濟環境與企業經營之間的互動關系。

寶鋼的報告是依據G2來編制的，結構安排總體較為規范和具有邏輯性，而安賽樂的報告相比較缺乏邏輯性。在外觀設計上，寶鋼的報告版面設計較為凌亂，字體較小，左右欄的排版和圖片以及文字說明的排版較為隨意。

3　對鋼鐵行業企業編制企業社會責任報告的啟示

通過對寶鋼和安賽樂的報告進行對標研究，可以為鋼鐵行業的企業在編制社會責任報告時提供以下幾點啟示。

首先，由于鋼材及其衍生產品和服務是各國國民經濟的支柱產業，政府和社會對企業履行社會責任的期望較高，有其特殊的行業特性，有著廣泛的利益相關方，對經濟、環境與社會有著重大的影響，因此，在報告中要通過企業的理念、使命和戰略強烈地傳達實現可持續發展的重要責任。

其次，在披露內容方面，雖然鋼鐵行業對環境和社區有著尤為重要的影響，可以重點突出，但是，鋼鐵行業受外部經濟以及對外部經濟都有很大的影響，因此，除常規的財務指標外，要對此進行定性或定量的說明。

第三，要提供行業或基準的指標。由于鋼鐵行業尤其是一些技術指標對大多數閱讀者而言是生疏的，因此，如果只提供企業自身的指標，沒有行業或同類企業的對比，讀者將難以評價企業的相關績效。

第四，通過外觀設計，體現“環境友好”的理念，盡量改變人們對鋼鐵行業的傳統印象。

五、對報告的總體評價

1　實質性，完整性與回應性

在實質性原則的應用方面，兩份報告都表明企業價值最大化是要實現企業、各利益相關方以及環境的價值平衡、共同發展。寶鋼報告中環境管理方面有較詳盡的指標體系，表明“綠色寶鋼”責任的落實，在其他方面，主要從一般性的、宏觀的層面進行描述；安賽樂的報告，由于篇幅不多，實質性的政策措施和實施機制涉及較少。

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資料的收集大致可分為收集基礎資料和專題資料兩大類內容。基礎資料收集主要是書面的現有的資料，包括兩方面的內容：一是公司企業社會責任和可持續發展的文字性資料；二是數字性資料。所謂專題性資料的收集主要是在工作小組通過撰寫提綱后，針對寫作提綱的要求有目的地收集資料，也包括針對特定的問題進行問卷調查和各種層面的訪談。

問卷調查

收集必要信息和數據的一種可行方法就是向企業內的主要員工分發調查問卷。對于起草第一份報告，這一階段通常都會遇到一些阻力，因為調查問卷對于被調查人來說常常會是一種額外的負擔。如果被調查人知道可持續發展報告的好處，才會有較好的合作，所以強有力的跨部門小組是有力的保障。

采訪

這是一種面對面的訪談收集方式，用以彌補調查問卷見物不見人的不足。特別是有關撰寫人對所負責章節不熟悉的時候，采訪是一種有效的方式，有時甚至是保證報告符合公司實際情況的必不可少的環節。采訪時應注意以下幾點：

* 保證留出充足的時間。詢問被采訪人關于企業的不同可持續發展問題與他們部門的相關程度以及他們對此的態度。

* 澄清問卷調查過程中產生的一些誤解，接著讓被采訪人填寫缺少的信息。

* 不僅要獲得數據，還要獲得納入報告的實例。

* 與被采訪人一起分析收集的數據。

采訪和問卷調查是企業內部提高可持續發展的適當方法，通過采訪和調查，會在企業內部提出一些關鍵數字使企業管理人員和一般員工關注環境、社會和一般性的經濟問題。并且，按照現有的經營過程來劃分報告的準備工作，有助于使可持續發展更深入地融入到企業的各個部門，諸如研發、生產、銷售等部門都需要處理可持續發展問題，也可識別企業內部的一些交叉關系，而“經典的”三支柱報告一般只會涉及環境部門和人事部門。

如果企業編制報告準備采用《可持續發展報告指南》作為指導，依據《指南》的要求和指標，列出詳細的資料清單，將是一個可以選擇的方法。作為初次報告的企業都有一種感覺，那就是GRI的指標太多，同時也有部分指標并不適用的情況。所以，同時查閱同行業中其他企業的可持續發展報告，看看他們采用了哪些指標，也是資料收集時的一個參考。

為第一次編制報告收集數據始終是一個挑戰，因為對各參與方而言都是一次新的經歷。然而，一個企業在編制報告上的經驗越豐富，報告編制過程就越簡單，也就越容易確定可持續發展問題，更精確地選擇需要的指標。如果一個企業要朝著可持續發展的方向發展，一般就要建立適當的、統一的數據收集和管理制度，逐漸地，數據的收集就容易得多了，甚至幾乎不需要進行問卷調查或采訪，相應的工作量也會減少。

中遠集團首次可持續發展報告，就榮登聯合國全球契約企業社會責任報告典范榜，其采取調查問卷伴之以培訓的方法來收集資料是一個可資借鑒的好方法：

如表5-1所示，在進行報告編制工作之前，由編寫組對二級公司進行了四輪社會責任和可持續發展基礎情況的調查。編寫組根據編制報告工作的需要，設計出問題單下發到二級公司，收到反饋信息后進行梳理，而后設計下一輪調查問卷的內容，以便保證收集到的信息更具有完整性和針對性。

為了保證編寫工作的規范進行，專家組采取包括全球電話會議的培訓形式，并與編寫組就報告的編制工作召開了10次研討會。在編寫的過程中，不斷深入對GRI報告指標的研究，同時，集團還組織專家組對二級單位負責實施全球契約可持續發展管理體系和編寫報告的負責人進行了為期5天的培訓班，以指導二級企業開展對三級企業的信息收集過程。

二、設計報告提綱

1. 分析基礎資料

收集了基本的資料后，緊接著就是對基礎資料的分析。如何進行分析呢？至少包括三方面的內容：一是利益相關方分析，二是可持續發展分析，三是利益相關方與可持續發展的內在邏輯關系分析。

第一，進行利益相關方分析。分析內容包括：企業利益相關方是誰？企業對利益相關方的影響是什么？利益相關方的反作用又是什么？

誰與公司有關？利益相關方是指所有影響企業經營或受企業經營影響的個人、群體或組織。可能的利益相關方包括：

* 員工;

* 客戶及最終用戶;

* 政府部門;

* 供應商/上游公司;

* 財務分析師;

* 非政府組織：與環境問題、人權、

消費者保護等有關的組織;

* 銀行、保險公司;

* 近鄰、當地居民;

* 專家（如大學或研究機構）;

* 潛在的雇員。

還要分析公司與利益相關方的關系是什么(參見圖5-1)？

第二，進行可持續發展分析。問題包括：企業可持續發展的影響因素有哪些？企業采取了哪些可持續發展措施？企業可持續發展的績效如何？企業為可持續發展做出了哪些重要貢獻？企業進一步實現可持續發展的風險和機遇是什么？等。

從可持續發展的角度識別與公司最相關的議題，全面收集有關這些信息，識別企業面臨的挑戰，盡早開始處理企業還不熟悉的問題，在這一點上，要特別注意與有能力的利益相關方建立聯系。

可持續發展的風險和機遇分析：在確定與企業相關的可持續發展題目過程中，下面一些問題可以提供幫助和啟示：

第三，企業社會利益相關方與可持續發展關系分析。在利益相關方和可持續發展分析的基礎上，找出其內在的邏輯關系。企業哪些利益相關方是企業實現可持續發展的關鍵因素，企業如何構筑合適的利益相關方關系，來抓住可持續發展的機遇，有效避免可持續發展的風險。

匯集主要利益相關方和可持續發展的基本信息，具體工作包括 ：

* 找出哪些利益相關方可以通過可持續發展報告提出。

*關于可持續發展的相關主題，找出利益相關方想知道什么或擔心什么。

從以下幾個方面，來進行主要利益相關方和企業可持續發展的考察：

共同了解企業為自己的經營活動確定可持續發展的方式，為報告形成基本信息的方式是成功編制報告的一個先決條件。