財務管理分析論文范文

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財務管理分析論文

篇1

[摘要]EVA財務管理系統是由美國紐約斯特恩·斯圖爾特咨詢公司(SternStewart&CO.)所提出的一種業績評價與激勵系統,它的目的在于使公司管理者以股東價值最大化作為其行為準則。本文對EVA的理論淵源進行了論述,并介紹了EVA指標對GAAP的相應調整、EVA標準的制訂及與EVA相關的激勵制度,希望能對構建我國企業的業績評價與激勵系統有所啟示。

[關鍵詞]剩余收益經濟增加值業績評價市場增加值紅利銀行

目前許多美、英公司都使用EVA財務管理系統來評價企業業績,西方學術界也出現了大量的文章對其進行探討。有鑒于此,我們集中地論述了EVA系統的理論基礎、對公認會計原則(GAAP)的調整、基準EVA的制訂以及與之相關的激勵制度,以探尋EVA作為一種監控和激勵企業經理工具的內在性質,并希望以此為構建我國企業的業績評價與激勵系統做一參考。

一、剩余收益:EVA的思想淵源

早在19世紀40年代,一些西方會計學者就將一系列未來現金流的現值重新表述成目前賬面值與未來剩余收益的現值之和(Preinreich,1938;EdwardsandBell,1961;Peasnell,1982)。奧爾森(1989,1995)、費爾森和奧爾森(1995,1996)對該方比如,AT&T,CocaCola.Chrysler.QuakerOats等等。法進行的理論分析工作更使得該方法的可信度日益增長,目前它已成為在以資本市場為基礎的財務會計研究領域的一個重要框架。我們就借助于這一框架來推演作為EVA財務管理系統基礎的理論公式。

要使由一系列未來現金流現值之和表述的公司價值等于由目前賬面值與未來剩余收益現值之和表述的公司價值,其首要條件是滿足凈盈余會計聯系,即:

Bt=Bt-l+NIt-Ct………………………(1)

上式中Bt表示時刻t權益的賬面價(包括債權和股權),NIt表示時刻t—1到時刻t的期間內的會計利潤,Ct為該期間對所有者的凈支付。凈盈余會計聯系要求所有影響賬面價值的利得與損失都應包括在利潤中,即從一個期間到另一個期間賬面值的變化等于利潤減去股利凈支付。該假設允許基于未來盈余和賬面價值表示投資者獲得的未來現金流,這里的收益是基于股東的角度和利潤的實體觀來定義的。如果采用利潤的實體觀,凈資產等于股東權益加債權;如果采納利潤的所有權觀,凈資產等于股東權益。每個期間的剩余收益(則)被定義為該期間的會計利潤與該期間的資本成本之差,用公式表述為:

RIt=NIt-(rXBt-1)………………………(2)

這里的r是資本成本,表示收益返還率,假設它是常量。NIt表示該期間的會計利潤。

我們用所有未來現金流的現值表述公司價值:

上式中Vt表示t時刻公司權益(包括債權和股權)的價值,r是折現率(假定為常量),Ct+r代表來自未來期間的現金流,應用凈盈余聯系,將上式用剩余收益加以重新表述:

如果令τ趨向于∞時,Bt+r/(1+r)τ趨向于零,則方程(3b)又可表示成:

方程(3c)的成立必須以凈盈余聯系為前提,這一點是至關重要的。穩健會計的處理方式可以改變方程(3c)右邊的兩個項目的相對數量,即在t時刻壓低權益的賬面值,但是將提高后續期間的剩余收益。斯特恩·斯圖爾特將賬面值和利潤的傳統會計計量加以調整,并將調整后的剩余收益結果稱之為經濟增加值(EVA)。這時,又可將方程(3c)表示成:

上式中的Bt是經斯特恩·斯圖爾特調整后的賬面價值,方程(3d)提供了EVA財務管理系統的理論基礎。經濟價值Vt與賬面價值Bt之所以不同主要在于利得與損失的確認時間不同。經濟價值超過賬面價值的部分被認為是企業未確認的商譽。方程(3d)為該觀點提供了一個正式的表述,即企業未確認的商譽是未來EVA的現值。如果企業創造的經濟價值超過了它投入的資本價值,則該企業是成功的。市場是企業是否成功的最后仲裁者,因而企業所創造的經濟價值最后必然導致企業股權和債權的高市值。斯特恩·斯圖爾特將市值超過投入資本的部分稱為“市場增加值”(MVA),并用公式表述成:

基于上述表述,一個企業是否成功主要在于其創造的未來EVA的現值。但是,有人認為,這樣定義成功存在一個困難,首先,賬面價值反映了所有者投資或再投資的數量(即投入資本和留存盈余),這構成了評估未來成就的基準。第二,賬面價值按年累積成就,即確認在過去的EVA中和未分配給所有者的數額。過去確認的利得越大,Bt就越高,所以MVAt就越低。他們認為應從投資基礎中排除留存收益以解決該問題。而且,就在目前和將來通過MVA測試而言,過去對利得的會計確認為此制造了負擔。僅僅在企業剛開始運營時,方程(4)是對企業價值的明確計量,因為在該時點,不存在不完善的會計計量歪曲企業過去的業績。

我們用ROAt表示資產收益率,由于ROAt=NIt/Bt-l,所以,還可以將EVA表述成:

MVAt=NIt-rBt-l=(ROAt一r)Bt-l………………..(5)

NIt是經過調整后的凈收益。經過以上的論述,我們認為:因為可以將EVA植入一個正式的價值評估模型中,并能將其分解成包括獲利能力的項目,所以,它在理論上提供了一個引人注意之處,即能夠基于會計數字表示價值動因。比如,將方程(5)帶入方程(3d),能直接產生以EVA為基礎的會計價值評估模型。

二、EVA:基于剩余收益對GAAP調整的產物

(一)對剩余收益作為單期間業績計量指標的指責與回應

首先,批評者認為,投資費用是沉沒成本,所以考慮固定投資的利息費用不可能提高生產決策的質量。而且,在資本量一定的情況下,由于忽視分部之間的相互作用,將主要的投資決策推至企業的下層會導致企業價值的損失。對此,斯特恩·斯圖爾特指出,許多現代公司已經成長得過大而不能很好地加以管理,因此應授權給管理者使他們成為準所有者,投資決策權可以下放給分部。所有者不能回避早期資本投資的成本,作為準所有者的管理者也不能回避。所以,沉沒成本的利息費應被作為剩余收益思想的一個主要優點而不是缺點。

第二,批評者認為,基于單期間剩余收益指標的激勵制度會導致管理者的短期行為。剩余收益是基于公認會計原則(GAAP)來計算的,由于會計系統自身存在著未能成功反映經濟真實的危險(包括沒有確認特定重要的資產),可能使管理者并沒有正確地關注企業的長期經營。其實會計系統所計算的實體的賬面價值使其等于實體的經濟價值,而通過對剩余收益調整而得出的EVA可以避免該缺陷。

(二)斯特恩·斯圖爾特對GAAP的調整

斯特恩·斯圖爾特調整了GAAP的120多個方面以得出EVA。但是,他們指出,對特定的公司而言,可能只需要進行10個左右的調整。斯特恩·斯圖爾特對GAAP調整的目標在于創造一種能使管理者像所有者一樣行動的業績計量方式,他們的調整基于以下三個目的:

1.對穩健會計影響的調整。這里,我們僅列舉了四類敏感的會計處理來說明EVA對穩健會計的調整。(1)對無形資產會計處理的調整。斯特恩·斯圖爾特認為應將所有無形資產投資(比如商譽、研究與開發費(R&D)、廣告費用、教育和培訓費用)予以資本化,以防止管理者的短期行為。對于商譽,他們既反對將商譽費用立即沖銷的會計處理,也不贊成將其資本化并予以攤銷的做法,他們贊同將其資本化但不予攤銷的會計處理,認為外購商譽代表企業的一種投資,該企業必須為其創造有競爭力的收益,商譽應該以全部數量在EVA資產負債表上列示;(2)對石油天然氣行業而言,不成功的勘探費用代表發現有生產能力領域的部分真實成本,所以此類成本應該被資本化而不是費用化。而目前的會計處理實務會使管理者過度地厭惡風險;(3)存貨計價方式應按后進先出法予以調整,并在報表附注中增設“后進先出準備”的非正式帳戶,以消除其穩健的會計效果;(4)關于負債的確認,他們反對遞延稅會計。首先,遞延稅負債會計強化了穩健主義,由于遞延稅負債可以被預期在未來支付以致于它的現值為零。第二,該處理減弱了管理者制訂高效稅務計劃的動機。

2.防止盈余管理的發生。斯特恩·斯圖爾特的一些調整在于消除管理者平滑會計利潤的機會(至少是使其機會最小)。他們的主要目標是壞賬準備、擔保、存貨減損。他們提出,與這些項目相關的費用應該以現金基礎來確認。有證據表明,當業績計量指標與經理紅利計劃相關時,應計制被利用來管理盈余(比如Healy,1985;Holthauseneta1;1995;Guidry,1998),但是,目前沒有實證證據表明壞賬準備、擔保和存貨減損就是盈余管理的手段。

3.消除過去會計誤差的調整。斯特恩·斯圖爾特提出了一個防止由于過去會計計量的誤差而使投資者作出錯誤撤資決策的程序。如果一項資產的賬面值不等于其經濟價值(歷史成本會計下該現象是非常普通的),可能影響管理者作出經濟、正確的留存或撤資決策。

應當說,斯特恩·斯圖爾特的方法是與傳統會計實踐的成果相結合的。他們對GAAP修正的目的在于防止管理者的短期行為和玩數字游戲。但是,在單一期間什么構成了卓越的管理業績是一個復雜的問題,并不是通過單一期間的會計計量所能做到的。各種會計調整是否能以一種方式組合,與EVA中的收益概念相一致,關于這一點還并不明確。甚至在調整之后,正的EVA不一定就表示卓越的管理業績,負的EVA也不一定就表明價值已經遭到減損。斯特恩·斯圖爾特也明確指出,即使在他們的調整之后,各種系統偏差仍然存在。

三、基準EVA的制訂:對GAAP調整的再調整

盡管斯特恩·斯圖爾特對GAAP進行了諸多修正,但是偏差仍然存在。這些偏差來自于會計師記錄企業交易的方式。許多企業的支出中包括“利益”的購買,這些“利益”并不直接與它們聯系的項目或行動相關,一個主要的例子是“干中學”,它的成本隱藏在每天的運營成本中,這可能使企業資產自身的賬面價值小于經濟價值。企業資產的賬面價值還有可能大于其經濟價值。這種情況發生在周期性產業和“夕陽”產業,如果在折舊計劃沒有很好的調整以反映資產價值減少的情況下,未來EVA將可能為負。所以,由于經濟環境和會計處理不完善影響的存在(也就是上述調整并不能完全消除它們的影響),不能簡單地將EVA評價業績的基準定位為零,而應相應地定位于零以上或以下。斯特恩·斯圖爾特把這稱之為“不同天賦”的問題。也就是說,在一些企業中,由于競爭優勢的過去意外所得和以前的投資將使得目前的管理團隊在未來獲得正的凈現值相對容易,而在其他的產業,目前管理團隊獲得甚至為零的EVA就可能代表極大的成功。

如果“零”值EVA不是一個合適的基準,那么EVA的標準應該怎樣制訂?

我們再一次回到方程(3d)和(4),它們將提供一個制訂合適EVA基準的出發點。因為,MVA可表示成所有未來被資本市場所預期的EVA的現值和。斯提芬(斯特恩·斯圖爾特公司的執行官、補償咨詢實務的前負責人)指出,應該使用在MVA中被扣掉的預期EVA作為制訂未來EVA的基準,將目前MVA轉變成一套未來EVA基準要求有一些假定,即關于非零的預期未來EVA將遵循時間序列。他回顧了兩個方法。一個簡單的方法是假定目前的MVA是預期在一個有限的“競爭優勢”期間獲得的未來EVA的現值。他指出,這個方法雖然簡便,但是通過參照在持續經營公司的EVA和MVA的觀察,MVA通常并沒有在一個短期間內消失。因此,他提出一個替換的方法,該方法假定非零值EVA將無限期地持續,或者至少在任何可預測的期間之外持續。最近,斯特恩·斯圖爾特的文獻中提到了基于“預期的EVA改進”制訂EVA的基準。這個方法能在兩個方面加以理解。首先,如果對會計基本原則的調整不能消除EVA作為計量企業非正常收益的偏差,這時集中于EVA基準上的變化可能獲得成功。第二,EVA改進的模型化將預期EVA與一個增長的資本基礎的比例作為常量,這與假定市值與賬面值比率可能在未來保持不變相一致,這意味著將依據一個永久利得的基準來判斷管理者的業績,即假定任何新的投資總能得出與過去投資相同數量級的正利得。

我們現在舉一個簡單的例子來說明以市場為基礎制訂EVA基準的方法的要旨。假定預期EVA將永久地以一個幾何方式成長。進一步假定,預期企業的市場價值和賬面價值都以與EVA相同的增長率增長,因而預計市值與賬面值比率將保持不變。在以上前提下,方程(3d)又可以表述成:

Vt=Bt+EVAt+1/(r—g)=Bt+Bt(M—1)……………………………………(6)

上式中的g(gEt[EVAt+1/Bt]=(M—1)(r—g)……………………………………………(7)

在這個例子中,期望EVA率(即方程左邊的項目)與市值對賬面值的溢價率、資本成本率與增長率的差額正相關。假定其他的條件相同,在t+1時刻的EVA如果小于(M—1)(r—g)Bt,則表示管理者的業績是不令人滿意的,所以遲早將伴隨有企業市值的下降。

這個方法簡要地例證了以上通過參照未來EVA的市場預期制訂EVA基準的方法。但是,利用零值EVA作為基準可能是更好的,因為上述方法將導致一個困難的問題,即:將在多大程度上允許未來EVA的市場預期得出EVA的基準?EVA的實踐者不得不盡力克服該問題。比如,假定一個管理團隊具有很好的聲譽,這會導致市場對他們有更高的未來EVA預期。如果在開始期間制訂EVA基準時,這些市場預期被包括在內,那么即使管理者獲得了高預期的EVA,他們也不能受到獎勵。這并不是一個假想的例子,Carm(PitneyBowes公司的首席執行官,一個EVA的堅定支持者)就提出了相同的考慮。制訂標準以此來獎勵管理者,是因為他們付出的努力,而不是他們的“天賦”,該項任務是非常困難的。一種方法可能達到這個目的,它需要以一個“剝離價值”的基礎制訂EVA基準,即如果用一名具有平均質量的管理者來替代企業的該管理者,通過參照市場對企業價值的估計,來制訂該管理者的EVA基準。

基于以上論述,我們認為,EVA的偏差是客觀存在的,因為對經濟情況人為地反映不管多么完善,總存在著一定的偏差,但經過不斷地調整至少是對經濟真實的一種逼近。所以,我們基本贊同斯特恩·斯圖爾特的調整思路。

四、EVA系統中的紅利銀行

斯特恩·斯圖爾特指出,應設置紅利銀行用以管理以EVA為基礎的紅利獎勵。他們的系統與許多公司實際的制度并不一致,所以,我們首先描述了常規的紅利計劃。

(一)常規的紅利計劃

許多常規的紅利計劃具有表1所表示的特點:在企業業績較低的時候,管理者沒有紅利。業績水平一旦達到了L,管理者開始獲得紅利,隨著業績的增加紅利不斷增大。但是,在超過U之后,管理者將不能獲得額外的紅利。在表1所描述的情況中,管理者并沒有處于準所有者的位置,一個準所有者的紅利支付應隨業績的提高而不斷上升。當業績超過U時,此類紅利支付計劃并未能有效激發管理者努力工作的動機。而且,如果企業業績一直小于L,它也不能刺激管理者努力工作。

之所以實行這樣的紅利計劃,其原因在于:在U點,如果管理者知道依據期間業績的紅利額沒有界限,他們將會有強烈的動機從事加速收入確認的行為。他們將可能利用會計操縱或以未來的損失為代價進行投資決策以改進目前的經營業績。L點的存在,是由于存在法定的和勞動力市場對具有較差經營業績企業管理者的收入水平規定的界限。

(二)EVA系統中的紅利銀行

在一定程度上,EVA是用于避免操縱盈余進而影響紅利支付的行為發生。盡管利潤操縱(期間之間利潤的再分配)改變了這些利潤的現值與相關的紅利,但是此類利潤的再配置并沒有改變EVA的現值。從方程(3d)中能看出這一點:將利潤提前確認所帶來的“貨幣時間價值利益”能通過在未來期間EVA中所征收的資本費用予以消除。因此,如果紅利直接與EVA相關,這時就可以避免通過各期間的利潤操縱來改變紅利支付。然而,如果紅利未反映全部(包括現在和未來的)的操縱影響,價值不變性將遭到破壞。比如,管理者未來收到的紅利可能為0,或者如果管理者能在由于目前的正EVA所導致的未來負EVA效應將影響未來的紅利支付前更換工作,這時價值不變性將發生改變。因為此時EVA系統之下,管理者仍然有動機加速收入確認。也就是說,在EVA系統下,仍然不能避免管理者操縱利潤行為的發生。

斯特恩·斯圖爾特提出了設置將紅利報酬與紅利支付分割開的紅利銀行,以防止管理者操縱EVA的行為。在紅利銀行的制度中,以EVA為基礎的單期間管理者紅利將計人管理者的紅利銀行帳戶中,該帳戶在該期間的期初余額包括以前期間的紅利報酬超過以前期間紅利支付的余額。本期支付的紅利基于更新的紅利銀行帳戶的余額(它由期初余額加該年的報酬組成)。具體運用時又包括各種形式,比較典型的是定期以一個不變的比例支付紅利,通常是該紅利銀行帳戶余額的三分之一。如果紅利銀行帳戶的余額為負,將沒有紅利支付。本期的余額(正或負)將被結轉到下一期。

篇2

1.1平均年限法

采用平均年限法撮關鍵的是如何確定固定資產的使用年限和固定資產的凈殘值。

——公路及構筑物的使用年限,一般采用省【自治區】級以上人民政府“收費批文上批復的收費年限,而非公路的實際使用年限或其壽命。

——公路及構筑物凈殘值比例的確定,其他部門企業財務制度規定固定資產凈殘值比例為3%~5;外商投資企業的凈殘值率為10;《企業會計制度》規定,企業應當根據固定資產的性質和消耗方式,臺理地確定固定資產的預計凈殘值。有鑒于此,考慮公路經營企業對公路及構筑物只有在進行收費活動時才作為固定資產管理.且在收費期限月;滿后將無償移交交通部門。因此.凈殘值比例應按考惠否則,公路及構筑物價值就不能徹底補償。

1.2工作量法

公路及構筑物計提折舊最關鍵的一點是如何準確預計收費年限內的交通量,此時的交通量應以標準車交通量(高速公路及一級公路為小客車,二級公路為中型載貨汽車)為準,且預計的交通量應和使用年限法相一致。下面舉例說明公路經營企業如何計提折舊:如A公路經營企業“固定資產——公路及構筑物”原值為27000萬元,規定收費年限27a,收費期間預計標準車交通量5400萬輛,第一年通過收費站的標準車交通量平均為I2.5萬輛/月,第二年通過收費站的標準車交通量平均為I3萬輛/月,第三年通過收費站的標準車交通量平均為I3.5萬輛/月(假設僅設一個收費站)。采用平均年限法計提折舊計算:

年折舊額一公路及構筑物原值÷收費年限一27000萬元÷27—1000萬元

每月提取折舊額=1000萬元÷12—83萬元

采用工作量法計提折舊計算:

每標準車應提折舊一公路及構筑物原值÷收費期

間預計標準車交通量=27000萬元÷5400萬元=5元/標準車

公路及構筑物第一年應提折舊顴一125000×12×5=750萬元;

公路及構筑物第二年應提折舊額=130000×12×5—780萬元;

公路及構筑物第三年應提折舊額=135000×12×5—810萬元。

另外,對通訊、收費、監控設施等固定資產采用平均年限法和加速折舊法時,也存在一個折舊選擇問題。從企業理財角度看,因公路經營企業運營初期收費額較中后期少,再加上初期享受國家所得稅優惠政策(如“二免三減半”、15稅率等),因而其折舊計提應前期少,后期多。在固定資產原值相同情況下,平均年限法較加速折舊法符臺上述趨勢.而加速折舊法中的年數總和法叉較雙倍余額遞減法符合上述趨勢,因而公路經營企業應作出正確的選擇。

如:某一監控系統原值500萬元,預計使用5a,殘值20萬元,剛采用平均年限法時:

每年提取折舊額一(原值殘值)÷使用年限一80萬元÷5—96萬元。

采用年數總和法時:

年折舊率一尚可使用的年限(折舊年限已使用午數),預計使用年限的年數總和[折舊年限X(折舊年限+1)÷2]

圭三折舊額=(原筐一預計凈殘值)×年折舊率各年計算列于表1。

采用雙倍余額遞減法時:

年折舊率=2/折舊年限X100

年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率備年計算列于表2。

各種折舊方法在同一年累計差額計算比較如表3所列。

2資產管理方式的選擇

如上所述,公路經營企業取得公路收費經營權有兩種方式:一種是直接投資方式即“BOT”方式,另一種是受讓公路經營權。因此,相應的資產管理方式也有所不同。

在直接投資方式下,困涉及建設、經營、移交3個期問,公路及構筑物等資產的入賬價值屬于自行建造的固定資產,故需按公路工程預算及可使用狀態前所發生的全部支出,作為公路及構筑物的入賬價值。因此,在建設期間發生的基建支出,要分兩種情況才能形成公路經營企業的經營用固定資產。

一根據交付使用財產明細表,從“基建工程支出中轉入形成固定資產。

固定資產——經營用固定資產——公路及構筑物、安全設施通訊設施監控設施、收費設施、房屋及建筑物

貸:基建工程支出一根據項目概算內容購入的不需要安裝設備和為生產經營準備的工具,直接形成固定資產和周轉材料。{醬:固定資產——經營用固定資產——機械設備(攤鋪機、壓路機等)、車輛(巡邏車、工程搶險車等)、其他(復印機、打字機等)

周轉材料

貸:銀行存款等結算科日

工程物資——為生產準備的工具及器具

②在間接投資方式下,公路經營企業直接出資購買已建成的公路,困不存在建設期間,只涉及經營、移交2個階段,其形成公路經營企業的經營用固定資產比較簡單除需支付公路及構筑物等建造成本外,還要支付受讓公路收費經營權的購置成本——無形資產。

此時將購買價大于公路建設成本的部分作為“無形資產——公路經營權”來核算。

借:固定資產——經營用固定資產——公路及構筑物、安全設施、通訊設施、監控設施、收費設施、房屋及建筑物

無形資產——公路經營權

貸:銀行存款等科目

綜上所述,公路經營企業要加強財務管理和會計核算,首先要選擇好適臺于本單位的會計制度,要加強公路及構筑物等資產形成的管理,選擇好固定資產折舊的補償方式。

篇3

近年來,我國的財務學者們從不同的研究目的出發,對財務治理的內涵的界定提出了不同的見解。程宏偉(2002)認為,財務治理是財務治理主體對企業財力的統治和支配,即關于企業財權的安排,它決定財務運營的目標以及實現目標所采取的財務政策;楊淑娥(2002)則把財務治理理解為通過財權在不同利益相關者之間的不同配置,從而調整利益相關者在財務體制中的地位,提高公司治理效率的一系列動態制度安排;饒曉秋(2003)提出,財務治理的實質是一種財務權限劃分,從而形成相互制衡關系的財務管理體制;林鐘高(2003)指出,財務治理是一組聯系各利益相關主體的正式的和非正式的制度安排和結構關系網絡,其根本目的在于試圖通過這種制度安排,以達到利益相關主體之間的權利、責任和利益的均衡,實現效率和公平的合理統一。以上這些有關財務治理的定義,雖然都從不同角度對財務治理的內涵進行了闡述,但也不可避免地存在認識偏差。他們要么從制度安排的角度將“財務治理”與“公司治理”等同,要么將“財務治理”與“財務管理”混為一談,或者只強調財權配置的重要地位而忽視其他方面,因而無法全面準確地理解財務治理的內涵。

綜上所述,對于財務治理內涵的理解,筆者比較傾向于衣龍新(2005)的概括,即財務治理就是基于財務資本結構等制度安排,對企業財權進行合理配置,在強調以股東為主導的利益相關者共同治理的前提下,形成有效的財務激勵約束等機制,實現公司財務決策科學化的一系列制度、機制、行為的安排、設計和規范。這一概念的主要特征就是既肯定了財務治理是一種制度安排,又強調了財務治理是對財權的合理配置,同時還突出了財務治理是為了形成有效的財務激勵約束機制。

我國絕大多數財務管理學教材都認為,財務管理是利用價值形式對企業生產經營過程進行的管理,是企業組織財務活動,處理與各方面財務關系的一項綜合性管理工作。這一概念的主要特征就是表明財務管理是一項管理活動,其直接對象是企業的資金運動和企業的價值。

從以上對財務治理與財務管理的概念約定可以看出,財務治理與財務管理的區別主要在于,財務治理是一種制衡機制,其目標是協調企業各利益相關者之間的利益沖突,解決信息不對稱問題;而財務管理則是一種運行機制,其目標在于實現企業價值最大化。也就是說,財務治理規定了整個企業財務運作的基本網絡框架,財務管理則是在這個既定的框架下駕馭企業財務奔向目標。財務治理與財務管理同時也存在許多共同點,那就是財務治理與財務管理的理論基礎具有同源性(都以產權制度和公司治理為基礎);財務治理與財務管理的對象具有同質性(都涉及到財權問題);財務治理與財務管理具有體系上的統一性(同屬財務范疇且都是企業財務報告的影響因素);財務治理決定了財務管理的框架和軌道,財務治理的模式特征在很大程度上影響財務管理的模式特征。

二、財務管理學目前存在的缺憾:基于財務治理的考量

“組織財務活動、處理財務關系”這一概念特征決定了財務管理學的研究應從財務的二重性:經濟屬性(財務活動)與社會屬性(財務關系)相結合來進行考察。但現實情況是,傳統財務管理學僅從數量層面來對財務的經濟屬性進行分析和論述,而對財務的社會屬性——財務關系的處理這一財務管理的本質問題卻一帶而過。而財務管理作為一種綜合管理,企業內部各種權利的制衡、責任的分擔以及利益的劃分,最終將以財務的形式體現。但這些問題的解決,光靠加強日常財務管理是不夠的,應注重公司各利益相關者財務權利和責任的明晰界定和有效行使,以及在公司治理中的財務行為規范等財務治理的問題。現在的問題是,當人們過于注重研究財務管理學的具體內容時,卻忽視了一個對推進公司財務理論發展至關重要的問題,這就是從財務治理的角度把握財務管理學的特征。

從財務治理的角度來觀察,筆者認為,傳統財務管理學存在以下的缺憾:第一,把企業財務行為視為一種把非經濟動機排除在外的純經濟行為,較少關注制度與財務文化等社會因素對財務行為和財務效率的影響,而是把影響財務行為的制度看作是一既定的前提而加以認同,致使制度無法納入財務行為的解析框架,對兩者之間的內在聯系也缺乏深入的分析,從而使財務管理學的構建日趨保守乃至封閉。第二,沒有進行相關財務治理影響分析,因而產生對“財權配置”問題的輕視及與此相關的“內部人控制財務”,導致企業外部利益相關者對企業財務監控的弱化及其財務利益的受損,致使理論與實踐相背離。第三,以理性經濟人假設作為理論前提,必然形成對經濟屬性(財務活動)的過度關注而輕視其社會屬性(財務關系),從而加劇財務沖突和財務道德的失落。

三、財務管理學再造:基于財務治理的創新

公司財務理論構建于特定的企業假設基礎之上,企業的不同界定和企業特征的現實變遷都會對公司財務理論產生決定性影響。現有的公司財務理論構建于傳統的企業特性之上,從總體上屬于價值管理理論。誠然,企業作為系列契約的聯結現象是一個客觀事實,但我們同樣不能忽視一個更為重要的事實,即企業的本質特征并不在于這種聯結以及實現這種聯結的契約本身,而是在于形成這種聯結之后的企業財務活動以及在活動中產生的財務關系。隨著公司制企業的出現和現代企業理論對成本、信息不對稱等問題的研究,由所有權與控制權分離帶來的公司治理問題便成為當前公司財務理論的主要議題。現實表明,單純從各自的學科出發獨立研究財務管理或財務治理問題,已經不能滿足學科發展和現實經濟的需要。因此,財務管理學需要拓寬研究視野和豐富理論內涵,就必須與財務治理進行交叉性融合研究。

(一)財務管理目標的重新界定與企業財權的有效配置

合理界定和選擇財務目標,建立和完善財務的導向機制,是保證財務治理和財務管理高效運行并實施有效對接的前提。近年來,財務管理目標的定位經過了企業利潤最大化、股東財富最大化和企業價值最大化等發展階段。但就我國目前的企業組織形式主流為非上市公司、資本市場的弱勢有效、法治建設處于起步期、商業倫理有所缺失、公司治理結構不太完善等現實背景下,新《企業財務通則》將企業財務管理目標界定為“企業價值最大化”,既反映了市場經濟條件下企業為其資源供給者創造財富的受托經濟責任,也是當代財務管理學教材普遍接受的觀點,具有較強的理論邏輯性和實踐有用性。但也應清醒地看到,這些過分強調股東或企業價值的財務管理目標,勢必會將非價值性的社會責任排除在財務管理目標之外。結合我國公司法改革局限于“股東至上”的邏輯和利益相關者的參與權被弱化的現狀,以及企業是在復雜的、充滿競爭的關系網絡中開展經營活動的現實,筆者認為“利益相關者的利益均衡”應成為企業財務管理的終極目標。這一目標不僅有利于協調各利益相關者的矛盾,而且還使企業的經濟性目標和社會性目標得以有機結合,保證了企業的可持續發展。企業的經濟性目標就是追求自身經濟利益的最大化,這是由企業的本質所決定的,因此,企業財務管理目標并不總是與宏觀社會的要求保持絕對的一致性。于是,國家往往利用法律手段來強制企業必須履行社會責任。但是,企業應當承擔的社會責任在許多場合無法完全進行硬性規定。這就需要企業的社會性目標,注重企業的社會責任,追求社會效益的最優化,這是由企業所處的社會環境決定的。任何企業都不可能獨立于社會而存在,若過分強調企業的經濟性目標而忽視社會性目標,將會失去社會的支持,從而使企業的生存與發展舉步維艱。特別是隨著SA8000在全球范圍的推廣和實施,企業重視社會責任、推動社會責任以及落實社會責任便有了最佳保證。這一堅持多邊主義的理財目標,是與公司財務治理的思想和目標相適應的。按照利益相關者共同治理理論,企業財權配置不能只考慮股東和經理層的利益,每個利益相關者在企業財權配置中都有權享有相應的財務權利,有不同的財務利益訴求。此外,利益相關者對企業的相機財務治理,也應在財務管理學再造中占有一席之地。

(二)重視制度因素在財務管理學中的地位

內生于公司財務行為的制度因素可按財務活動的關系分為財務本體性制度和財務關聯性制度。但目前在我國的財務管理學中,只是企業財務通則、公司法、稅法等財務本體性制度散見于籌資、投資、收益分配和資產重組及清算等財務活動中,而對在性質上并不是財務性的卻會對公司財務行為及利益相關者的財務網絡起約束和限制作用的財務關聯性制度(如產權制度、社會保障制度和倫理道德等)閉口不談,這不僅背離現實而且還會把財務管理學引入歧途。財務管理學的再造,除繼續重視和完善財務本體性制度對公司財務行為的規范約束,還應當重視財務關聯性制度與企業財務行為之間關聯性研究,這是基于我國的基本國情所決定的。引入財務關聯性制度的研究,將有利于擺脫現有財務管理學“就財務論財務”的思維偏差,使財務管理學再造更具動態調整性和環境適應性。

(三)注重激勵和監督機制構建的研究

財務管理學如果只關注具體的資金運動而忽視在這一過程中的激勵與監督問題,勢必會導致資本運營的效率低下和利益相關者的利益受損。因此,財務管理學再造就必須注重激勵和監督機制構建的研究。目前的財務管理學中在闡述企業財務活動時,本能地運用了諸如企業財務通則、公司法、會計法等財務本體性制度來約束與制衡管理者,而對于內部控制這一影響企業命運的制度安排卻沒有片言只語,這與企業財務治理與財務管理的本質要求極不相稱。2008年6月28日,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》,這為企業內部控制的內容融入財務管理學再造提供了絕好的契機。公司的成本問題,僅僅靠制衡是不能解決問題的。恰當的激勵機制能夠通過委托人設計的一系列制度安排促使人采取適當的行為,最大限度增加委托人的效用。近年來,以財務治理的觀點考察薪酬對公司財務業績的敏感性漸成潮流。因此,許多學者認為,我國上市公司應采用股票期權激勵制度。但股票期權的應用是有條件的,需要有比較健全的法人治理結構、比較健全的資本市場和透明度高的公司信息披露及相關的法律框架等,而這些條件我國目前并不完全具備。我們在財務管理學的再造中,對于這些問題的研究必須緊密結合中國的國情,關注中國特殊的文化和社會背景,不能掉進“國際大廚房陷阱”而食洋不化。

(四)關注財務文化對解決財務沖突和財務敗德行為的作用

目前的財務管理學較為強調和崇尚“工具理性”,致使社會責任和道德品質等人類的一些基本價值在現代企業理財中倍受蹂躪而變得支離破碎,企業與其利益相關者之間的財務關系也日趨惡化,使企業無法實現全面、健康的可持續發展。財務管理學關注資本、成本、利潤等本是應有之義,但影響和決定這些物化因素的人及其行為也不應該忽視,因為這有利于解決財務沖突和財務敗德行為。企業財務文化是一種“內隱文化”,是企業為了實現財務目標而一貫倡導、逐步形成、不斷充實并為全體成員所自覺遵循的理財價值標準、道德規范、工作態度、行為取向和生活觀念,以及由這些因素融會、凝聚而形成的整體財務管理精神風貌。財務準則有形而財務文化無形,但財務文化對企業的影響卻無處不在。鑒于財務文化對企業競爭力所具有的原生性決定作用以及它所蘊涵的更為深刻的企業本質特征,要求人們在財務管理學再造過程中必須高度關注這一問題。財務管理學再造關于企業財務文化研究,其最終成果是要拿出具有中國企業特色、與中國企業協調發展的財務文化發展戰略模式,從而更好地指導企業財務管理實踐。

【主要參考文獻】

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[7]張棟,楊淑娥.論企業財權配置——基于公司治理理論發展視角.會計研究,2005,(4).

篇4

關鍵詞:普通高校財務管理改進措施

當前,隨著我國高校改革的不斷深入,高等體系也在逐步健全、合理,但同時也遇到了不少需要探討的問題。筆者結合工作實際,擬對普通高校財務管理工作中存在的問題以及如何提高財務管理,針對性地談幾點個人看法。

一、學校財務管理中存在的問題

1.資金的使用缺乏計劃性。一些學校對于各項事業經費,在使用上往往事先無計劃,缺乏統籌安排,對全年業務開支項目不作計劃安排,存在著很大的盲目性,因而不能將有限的資金用在刀刃上;或有一個全年的支出預算,但預算的編制不夠具體,在預算的實際執行上缺乏可操作性,使得預算只是一種擺設;學校的整體預算與各系部門預算之間不夠統一,同樣造成預算難以執行。因此,在資金使用過程中無控制,不管事業是否需要,只要領導批字就全部報銷。領導者對一年工作計劃完成多少,用了多少資金,所剩資金還能辦多少事,心中都無數,因而導致資金使用超支,容易辦了一些次要的事,而使一些主要工作因缺乏資金卻不能按期完成,了事業的發展。

2.財產管理不嚴。固定資產、材料、低值易耗品等財產物資,是完成事業任務的物質條件,但是由于事業單位無成本考核,不講究資金的使用效益,也就是不重視財產物資的核算和管理。教學實驗材料等低耗品采購分散,庫存管理無性等。在財產管理方面,學校的固定資產賬與各部門及校產管理部門無法進行賬賬、賬實核對,各系部門自行購置的資產如:圖書資料、音響資料等,沒有一套完整的管理制度及賬目登記,存在校產流失現象。各部門只根據自己本部門的工作需要申請購置有關辦公設備、儀器設備等固定資產,學校的校產管理部門沒有事前統籌兼顧、統一調配,只是事后登記,難免出現盲目購買固定資產,造成重復購置,因而出現使用效率低的現象,且有的部門之間存在相互攀比的情況,競相購買化辦公設備,這樣一來就會造成辦公成本高、設備利用率低等問題。

3.領導不重視,財務人員素質不高,管理手段落后。學校要強化財務管理,必須得到領導的重視,而有的學校領導對財務工作存在片面的認識,認為財務部門只要記賬、報賬就行了,因而對財務人員素質、業務素質的培養不重視。有些單位存在嚴重違反《法》的情況,財務部門人員的任用存在隨意性,造成一些財務部門的工作人員專業不對口,學非所用,由于其知識結構的缺陷和專業知識的缺乏,勢必影響整個單位的財務管理工作。近幾年高校財務會計核算電算化工作進展迅速,繁雜的記賬、算賬等日常工作被機處理取代,會計業務處理更加快捷準確。而許多學校的收費管理手段落后,已不適應高校管理的發展需要。雖然會計核算實行了電算化,提高了記賬、報賬的工作效率,而財務軟件的管理分析功能卻往往得不到充分的利用。財務工作重心沒有及時轉移到財務管理上來。學校領導、財務部門及其他部門對財務管理工作在高校管理中的重要作用沒有新的認識,財務管理部門未能及時調整工作方向,把科學的財務管運用于實踐,以看得見的財務管理成效支持學校發展。

4.對財務分析(信息處理)能力不重視。財務分析是運用事業計劃、會計報表及其他有關資料對高校一定時期內的財務收支狀況進行系統剖析、比較和評價,以求得高校活動和事業發展狀況的性認識。許多高校對財務只是反映一定期間的收支狀況和資金結存情況,而對資金的結構、狀態、支出結構、效益缺乏分析,以至于無法科學考核學校整體和各系部門資金的使用效率。

5.對往來款項的清理不重視。對往來款項的清理直接影響一個單位的資金周轉,直接影響單位的凈資產實際結存情況,也關系到流動資金的使用效率。如其他應收款、應收賬款等屬于流動資產,許多單位賬面數多達上千萬元,不少賬齡常達數年甚至十幾年,其中有的早應收回,卻未能及時清理,甚至成為呆賬給單位造成直接損失。對流動負債未能利用高校良好的支付信用進行短期融資,即延緩支付相關應付款項,也影響了單位短期資金的周轉與使用。

6.許多規章制度不健全、不系統。財務管理要不斷完善財務管理制度,再完美的方案,如果沒有制度相適應,只能是空中樓閣;各高校應當在遵守國家財經制度的前提下,制定本單位一系列的財務管理制度,如:部門預算、資產管理、差旅費報銷、人員的進修培訓、物資采購、支出審批權限及有關費用報銷等制度。一些單位這些制度的制定方面存在缺陷,或不夠具體或不夠公開。和物資、資金相關的所有制度本應當是院校各系部門及全體職工都清楚的事,結果是哪個部門制定的制度就哪個部門清楚,而財務部門往往無法解釋到位,財務部門監督功能下降,也就更談不上全員監督與管理了。

二、高校財務管理薄弱的原因

高校財務管理薄弱的原因是多方面的。首先是體制,在學校有關經濟決策及經濟問題討論時,財務管理部門參與率不高;總務、后勤、人事及基建等部門往往各自為政,資金的流動和財產流動管理脫節,為財務管理工作順利開展設置了制度障礙;其次是領導者財務管理意識較差,對財務工作不予重視;許多高校,長期上撥下用,多撥多用、少撥少用的財務核算和經費分配管理習慣,仍深深地影響著目前的高校會計和管理工作;會計人員習慣于記賬算賬等日常核算工作,財務管理在工作中所占比重小;一些高校領導,非常注重教學和科研工作,但對財務管理重要性以及經費的使用效率卻往往忽略。

三、強化學校財務管理的措施

1.改革學校財務管理的體制,建立健全責任體系。針對大部分學校現狀以及今后的趨勢,建立先進、、合理的財務管理體制尤為重要。學校財務處為全校財務管理的職能部門,在學校最高或主管行政負責人的領導下開展工作,其主要職能為全校范圍內的財務管理和確定范圍內的核算;任何部門的財務活動都不能游離于學校財務處的管理監督,財務部門應當參與有關經濟決策的,并充分發表自己的意見。財務部門正確的意見和建議,有關部門應當予以采納。

健全完善的校內各級經濟責任制度是維護預算的嚴肅性、有效性,規范財務支出行為,調動師生員工參與理財的積極性,提高經費使用效率、效益的重要保證。校內經濟責任制必須堅持以責為依據,要建立以經濟責任制為核心的崗位責任制,使責、權、利緊密結合。一般可將校內經濟責任劃分如下:(1)法人代表(校長)對全校的經濟工作負總責。(2)各方面的分管校級領導對其分管工作范圍內的經濟工作負直接領導責任。(3)各部門、系科負責人對本部門、本系科的經濟工作負總責。(4)財務機構負責人對財務機構管理的財務工作負總責。(5)各級資產管理人員對自己所經管資產的安全、完好、有效負管理責任。(6)各級業務崗位人員按崗位責任制的規定自主完成所承擔的工作并對工作結果負責。(7)財會人員對自己從事崗位的會計工作負責。

各級領導和各級財務人員都要負有相應的財務管理責任,并輔之于一定的獎懲措施。凡發生重大違紀行為的,都必須按規定嚴肅處理,相關人員要負連帶責任。

在上述責任體系中,還可以根據實際情況對有關級別的經濟責任分解,如部門副職協助正職,在正職授權范圍內對其分管工作范圍內的經濟工作負直接領導責任,各科室負責人對本科室的經濟工作負總責等。可以看出,廣義上的經濟管理人員不僅僅指財務人員,而是指所有涉及財務活動的方方面面的師生員工。因為校內任何資金的活動都不僅僅是財務部門和財務人員的事情,而是直接或間接地用于全校師生員工的身上,人人都可能是資金的管理者、運用者、受益者,由此可見建立、健全經濟責任體系,努力實現全方位、全過程理財的重要意義。

2.加強領導,建立、健全制度,不斷提高財務人員素質。一是各級領導要加強財務管理知識的,增強對本單位、本部門的財務管理意識,積極領導和支持本單位、本部門的財務管理工作,并為財務部門更好地工作創造良好的環境,同時在全校范圍內形成大家關心財務管理的氛圍。二是學校的人、財、物制度以及預算制度應系統化、公開化,才能起到應有的監督作用。三是要重視財務人員素質和業務素質的培養,加強職業道德,使全體財務人員能適應市場經濟下學校的財務管理工作。四是要強化對有關人員財務制度和財經紀律的學習和教育,在全校范圍內樹立自覺遵守財經紀律的良好風尚。

3.建立、健全物資管理制度,確保事業單位財產完整無損。(1)為了正確反映事業單位財產的情況同時建立、健全物資收發、保管制度,嚴格執行,合理發放。本著誰使用誰管理的原則,責任落實到各責任部門和個人,各責任部門設賬記錄使用情況,檢查糾正使用管理中的。(2)對固定資產實行雙重管理,即單位會計按現行制度進行總括記賬管理,使用固定資產的責任部門實行責任管理,責任部門設置臺賬,記載使用、維修、保養情況,并確定責任期固定資產完好率、利用率的考核指標。(3)加強對固定資產的管理,最好是推行固定資產崗位責任制,即對固定資產的購買、使用、調撥、報損、報廢各個環節進行管理控制。領導要重視管理機構的設置和人員培訓,積極支持指導其工作。要統籌安排固定資產的購置,避免重復購置,防止各部門從平均主義出發,搞“小而全”盲目購置固定資產,充分利用現有設備,提高現有設備的利用率,財務部門要定期核對賬目,做到賬實相符。

4.加強對學生收費的管理。學生收費工作是困擾許多高校的一個難題。一方面,外界對學生收費議論紛紛,高校不時要應付物價等部門的檢查;另一方面卻是學生欠費率居高不下,了高校的預算收入。個別院校學生欠費過多,嚴重影響了學校的正常運轉,而且有蔓延和擴大的趨勢。因此,高校應建立以分管學生工作的校領導負責,財務處牽頭,由財務處、學生處、教務處、院系學生工作辦公室等部門組成的學生收費管理,制定一系列學生收費管理、清欠措施和激勵、責任制度,規范、有序地組織學生收費工作;同時應利用專門的收費軟件來提高工作效率,以便隨時反映和統計各系、各年級、各班級乃至學生個人的繳費情況,如揚州大學與建行合作開發“學生收費系統”,經江蘇省科委鑒定達到了國內領先水平,在全省乃至全國高校財務管理系統產生了較大影響,取得了良好的經濟效益和效益。另一方面按照有關政策規定,積極組織學生助學貸款渠道,讓更多真正因貧困而不能交費的學生貸款上學。這樣,既嚴格執行規定的收費范圍和收費標準,又努力降低欠費率,確保年度預算收入及時足額入賬,實現應有的辦學效益。

5.做好流動資金管理。當前,多數高校基本實現了資金的內部統一管理,但傳統的以安全完整使用為主的理財觀念已經受到挑戰。在市場經濟下,高校內部財務管理應吸收市場、資本市場的管理手段和法則,把校內資金融通于統一管理、統一結算,按有序、合理和效益的最大化方向流動,使有限的財力發揮最大的效益。同時,高校應采用一些管理會計的如測算經濟資金存量等,努力降低資金使用成本,增加資金安全收益。加快應收及暫付款回收、延緩支付應付款項、利用高校良好的支付信用進行短期融資,也可提高資金使用效率,緩解支付壓力。

6.做好經費的綜合預算和部門預算工作。綜合財務預算反映了高校全部資金的收入來源和支出用途,并將綜合了的高校總體財力進行總體平衡,從而保證教學、科研、行政、后勤等各項工作的開展。事業計劃是編制綜合財務預算的依據,而綜合財務預算的實施是實現事業計劃的財力保證,也是學校對事業發展實行宏觀調控的重要手段。合理制定的綜合財務預算是高校優化資源配置,克服投資上的短期行為,節約支出,減少損失浪費的前提,反映了高校經費管理、調控的能力。目前,許多高校采用“零基預算加項目預算”的方法編制年度綜合財務預算,值得借鑒。

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關鍵詞:財務戰略核心能力平衡計分卡

一、核心能力與財務戰略目標的確立

財務戰略制定過程中存在的一個主要問題是財務戰略的制定沒有根據企業的整體戰略或者企業整體戰略不是建立在企業真正的競爭優勢的基礎上,這就導致財務戰略目標不合理,不具有穩定性。

由于核心能力是企業長期盈利能力的源泉,是持續競爭優勢的根本動因,因此企業的財務戰略目標應當建立在核心能力的基礎上。潘漢爾德(Prahalad)與哈默(Hamel)首先提出企業核心能力的概念,他們將企業組織描述為“核心競爭力、核心產品和業務單元的組合”,三者的關系如同一棵“樹”,核心競爭力處于根部,企業若要使處于樹冠的業務單元維持長期盈利能力,就必須要有雄厚的核心能力作為根基。

要識別企業的核心能力,首要的是對企業進行SWOT分析,清楚地認識到企業所面臨的優勢(S)、劣質(W)、機會(O)、威脅(T),然后依據以下三條標準來確定企業的核心能力:

1.核心能力必須具有延展性,即能夠不斷創造新產品,可以使得企業進入一個潛在的廣闊的新市場。

2.必須具有獨特性,即難于被競爭對手所模仿。

3.能為顧客實現其價值做出關鍵性的貢獻。

由于核心能力是企業持續競爭優勢的根本動因,并且長期保持不變,因此依據它建立的企業和財務戰略目標比較合理,并且相對穩定。

二、協調長期財務戰略與短期財務計劃的關系

財務戰略管理中存在著一個兩難的問題,即如何協調長期財務戰略與短期財務計劃(如預算)的關系。一方面財務戰略不能過于詳細和程序化,與短期財務計劃的連接不能過于緊密,以避免財務戰略管理成為日常控制的系統,違背了財務戰略管理的目的;另一方面,財務戰略不能過于空洞,與企業短期財務計劃的連接過于模糊,導致財務戰略不具有可執行性。筆者認為要解決上述難題,可以考慮從以下兩方面著手:

1.將企業財務戰略分為以發展為中心的財務戰略和以利潤為中心的財務戰略。安德列·A·德瓦爾認為企業戰略應當分為戰略發展計劃和戰略運營計劃。其中,前者是以企業發展為中心,關注的是企業未來發展的機會,其主要的行動包括新市場的開拓、新產品的研制和開發以及新分銷渠道的建立,它將對企業未來贏利能力產生長遠和深刻的影響;后者是以企業當前利潤為中心,關注的是企業現在經營的改善,其主要行動主要是在現有產品和分銷渠道的基礎上減少成本,增加銷售,它將有助于企業當前業績的提高。

為配合企業戰略,財務戰略的重點亦應一分為二,一個是以發展為中心,主要協助戰略發展計劃的實現;另一個是以利潤為中心,主要協助戰略運營計劃的實現。依據與日常經營關系的清晰度的不同制定相應的財務戰略,有助于其與短期財務計劃的協調。

2.將企業財務戰略規劃系統分解為長期財務戰略、中期財務規劃和短期財務計劃三個部分。為避免企業財務戰略過于空洞導致的戰略不可執行性和過于詳細導致的短視行為,可以在長期財務戰略和短期財務計劃之間設置一個聯系兩者的橋梁即中期財務規劃。其中,長期財務戰略是整個戰略規劃系統中最為重要的部分,對中期和短期計劃具有戰略指導作用,它應當是在對企業未來環境和核心能力進行全局性和長期性思考的基礎上,對企業未來提出原則性和方向性的目標;中期行動計劃則是依據長期財務戰略,在對近期環境分析的基礎上,提出企業在最近幾年中的具體財務規劃,它是長期戰略在近期的具體實施方案;短期財務計劃(如年度預算)是對中期規劃的分解,提出企業在短期(例如一年)的具體計劃,其目標一般用具體的財務指標描述,從本質上而言,短期行動計劃是一種控制和運行系統,與前兩者所具有的戰略規劃性質不同。

三、協調財務戰略和其他職能戰略關系

由于資金運動貫穿于各個職能部門之中,要達到資金長期、均衡、有效地流轉和配置的目標,財務戰略就必然需要其他職能部門的戰略配合,但傳統的以職能劃分部門的方式導致了職能部門各自為政。現實中主要采用以下兩種方法來解決這一問題:

1.設立戰略協調委員會,為各種職能戰略的開發提供指導。該委員會的成員應是來自被協調的各職能部門的代表,這有助于各職能部門之間的充分溝通,調動各職能部門的積極性和創造性,從而促進戰略的有效實施。

2.由總經理或由他任命的高級管理人員來負責各職能戰略之間的相互協調。這一方法由高層管理人員進行協調,其權威性很強,有助于戰略的有效執行,但各職能部門的管理人員沒有參與戰略的協調,有可能嚴重挫傷其積極性和創造性,并導致戰略管理的官僚化和程序化。

3.為了有效地協調各職能戰略,企業應當遵守以下原則:(1)職能戰略只能由該職能部門的管理人員制定,而不能完全由企業單一的戰略規劃部門統一制定,這既可以保證各職能部門參與戰略規劃的積極性,又有助于減少各部門的沖突。(2)由于各職能戰略之間的關聯度不同,所以只應整合那些必須協調的職能戰略。試圖將所有的職能戰略完全協調到一份整合的計劃之中是有局限性的。(3)除經理人制定企業整體戰略外,某一職能部門的計劃不應包括其它職能部門的活動,這有助于把職能部門的責任劃分清楚,從而保證戰略有效執行。(4)各種職能戰略應當只包括最重要的問題,應不含過多的細節,這既可以減少各職能戰略的沖突,又使得戰略協調人員只關注真正重要的問題。

四、戰略評價中協調財務與非財務指標的關系

平衡計分卡是把非財務的、先導性的指標和財務的滯后的指標合并在一起,得出公司平衡的績效,從而檢查公司戰略執行情況是否誤入歧途。平衡計分卡的中心工作是開發一套財務和非財務關鍵成功因素(CSF)和關鍵績效指標(KPI)。一個關鍵成功因素(CSF)是對公司擅長的、對成功起決定作用的某個戰略要素的定性描述;關鍵績效指標(KPI)是對關鍵成功因素的定量分析。平衡計分卡將財務指標和非財務指標結合在一起,從而具有以下優點:

1.相對于財務指標所提供的歷史的滯后的財務信息,非財務指標能夠提供未來的先導性的信息,這有利于企業預先采取措施以適應未來環境的變化,從而獲得有利的戰略地位。

2.由于非財務指標是財務指標的根源,它不但能提供定量的信息,而且還能提供定性的信息,因而可以使得管理人員看到問題的本質。

3.非財務信息不但包括企業內部信息,而且包括外部信息,因而管理人員可以將內部業績和外部趨勢進行比較分析。

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論文摘要:指出企業的財務管理必須做到“兩手都要抓”:其一是狠抓稅收管理;其二是狠抓會計基礎工作建設。

社會經濟發展到如此繁榮的今天,給企業的財務管理提出了更高的要求,如何提升財務管理水平已嚴肅地擺在財會人員面前,這是一個不得不令人深思的問題。筆者認為企業的財務管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二,狠抓會計基礎工作建設。

1.狠抓稅收管理

對于國家來講,稅收在促進資源優化配置、調節收人分配、調節經濟和穩定經濟等方面起著不可估量的作用。對于企業來講,稅收為國家的經濟建設發揮著很重要的作用,所以我們必須狠抓稅收管理。

企業納稅不僅包括商品勞務稅、財產及其他稅,而且更主要的是企業所得稅。稅務局對企業一年一度的企業所得稅檢查是財務工作的重中之重,在這之前如果不對原始憑證、會計憑證、賬務處理和會計報表進行一次全面的自檢和分析,就很容易在檢查中出現問題,就會給企業帶來損失,所以財會人員當引起高度重視。

企業應納所得稅額二應納稅所得額X所得稅率,應納稅所得額=收人總額一準予扣除項目金額。根據國務院令第137號《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》中第六條規定“計算應納稅所得額時準予扣除項目,是指與納稅人取得收人有關的成本、費用和損失。”而成本、費用和損失是牽扯一個企業經濟活動方方面面的較大范疇,下面列舉幾年來人們在企業所得稅檢查中容易出現的、容易忽視的和不夠明確的問題。

1.1關于電子計算機提取固定資產折舊的問題

電力企業提取固定資產折舊的依據是經財政部批準的1993年7月1日頒發的由中國華北電力集團制定的《電力工業企業固定資產目錄),而電子計算機的固定資產折舊提取正是按此目錄中“電子計算機折舊年限為4年,年折舊率為25%"的規定計算提取的。

但稅務局在對企業的所得稅檢查中認為不符合國家有關規定,其依據是國家稅務局國稅發200084號文件《國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產計提折舊的最低年限如下:電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年”。按此規定計算的年折舊率為20%,而企業為25%,差異為5%。這樣,稅務局認為企業當年多提5%的固定資產折舊,多進成本,應補交企業所得稅。

筆者認為必須緊緊抓住《企業所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規定者外……’,這句話,因為電力企業正是屬于“另有規定”,即前文所說的《電力工業企業固定資產目錄》。

1.2關于“應計未計項目”的問題

我們在實際工作中還會發現,開具日期為上年的費用發票,在上年度企業所得稅申報期后拿到財資部門報銷。根據國家稅務局國稅發[1997]191號文《關于企業所得稅若干業務問題的通知》:‘.財政部、國家稅務總局(財稅字199679號)《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》規定的‘企業納稅年度內應計未計扣除項目,包括各類應計未計費用、應提未提折舊等,不得轉移以后年度補扣’,是指年度終了,納稅人在規定的申報期申報后,發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。”

1.3關于一些費用的問題

每年11月份前后要訂閱并支付次年的報紙雜志費,每年末要支付本年末兩個月及下年初兩個月的采暖費,每年末要交納次年的汽車養路費,每年要預付次年的保險費。為更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況和財務成果,我們應將當年訂閱并支付次年的報紙雜志費、當年預付次年的保險費、當年交納次年的養路費、當年交納次年初兩個月的采暖費在當年掛“待攤費用”,在次年列人“生產費用”的有關項下。

1.4關于培訓費的問題

企業的‘.職工教育經費”用于職工技術培訓和文化素質培訓,是按照職工工資總額的一定比例提取的,由教育培訓部門在限額內掌握使用,故培訓費應在“職工教育經費”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓,主辦方經常把住宿費、會議費、培訓費籠統地開具摘要為“培訓費”的發票,報銷時沒有列人“職工教育經費”,而是列人“生產費用”的別的項下。這樣,在稅務檢查中,由于“職工教育經費”年末余額為零,檢查人員認為列人“生產費用’,別的項下的培訓費是多列成本費用,應補交企業所得稅。因此,會計人員在工作中就應該督促當事人在開具發票時把住宿費、會議費與培訓費分開,將住宿費、會議費列人“生產費用”的有關項目下,培訓費列人“職工教育經費”。

1.5關于發票問題

要審核發票開據方的性質是否與其所開具發票的性質相符,具體判斷時,根據發票開具方的名稱作出初步認定或據發票開具方稅務登記證上的有關“經營方式”和“經營范圍”確定及代替發票的各類收據是否套印“國家稅務局監制”章或“xx省財政廳票據專用章”等。要嚴格審核企業內部單位之間開具發票的合法性,因為報銷方和審核方都是內部單位的人員,在審核中往往容易忽視,有的無任何套印的章,只蓋有單位的“財務專用章”,這是不符合規定的。如一位經辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關地稅征收業務發票,經查實是地稅稽查分局為完成稽查任務而開具的發票.這是不符合規定的。在實際工作中我們還發現用“其他服務業”的發票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業內容的發票,這也是不符合規定的。

1.6關于“非貨幣易”問題

在“非貨幣易”問題上,會計應當明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換,這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。

非貨幣性資產指貨幣性資產以外的資產,包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等,其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發出商品等。企業應在非貨幣交易發生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產和按公允價值購買另一方資產兩項經濟業務進行企業所得稅處理,并按規定計算資產轉讓所得或損失。1.7關于“債務,組”問題

“債務重組”是當今企業經常面對的問題,我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業)與債務人(企業)之間發生的涉及債務條件修改的所有事項。

債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現金清償債務;以非現金資產清償債務;債務轉換為資本,包括國有企業債轉股;修改其他債務條件,如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

非貨幣性資產指貨幣性資產以外的資產,包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等,其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發出商品等。企業應在非貨幣交易發生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產和按公允價值購買另一方資產兩項經濟業務進行企業所得稅處理,并按規定計算資產轉讓所得或損失。

1.7關于“債務,組”問題

“債務重組”是當今企業經常面對的問題,我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業)與債務人(企業)之間發生的涉及債務條件修改的所有事項。

債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現金清償債務;以非現金資產清償債務;債務轉換為資本,包括國有企業債轉股;修改其他債務條件,如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

債務重組業務中債權人對債務人的讓步,包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等,債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或非現金資產的公允價值(包括與轉讓非現金資產相關的稅費)的差額,確認為債務重組所得,計人企業當期的應納稅所得額中,債權人應將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額確認為當期的債務重組損失,沖減應納稅所得。

1.8關于鐵路運費進項稅抵扣的規定

鐵路運費進項稅的抵扣,企業按鐵路運輸發票上注明的“運費”的7%計算抵扣。根據新規定,國家稅務局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務,屬于鐵路運輸企業。因此,對增值稅一般納稅人購進貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費,可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

2狠抓會計基礎工作建設

財政部部長項懷誠在香港召開的第十六屆世界會計師大會上說:“會計的基本職能是通過會計核算和會計監督提供會計信息,為經濟管理和經濟決策服務。會計工作是重要的經濟管理手段,它對于維護經濟秩序、規范社會經濟生活、提高經濟效益有著不可或缺的重要作用。會計信息是實現資源合理配置的重要依據,是管理者、投資者、債權人以及政府部門改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策的重要依據……可以說,沒有會計業的規范發展,就不可能有完善的市場經濟,市場經濟的基礎就會動搖,市場經濟的發展就會崩潰”。

劊十基礎工作建設需要我們做非常細致的工作,主要體現在以下幾點:

2.1建立和完每企業內部會計控制制度

建立和完善企業內部會計控制制度是指運用內部會計控制方法,即不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等對貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務進行會計控制,要做到用制度管人而不是用人來管人,用內控制度來管理財會部門的每一個崗位和每一個人。要制定崗位責任制,具體應包括該崗位的工作權限、程序、標準和獎懲,如出納、成本核算、電費核算、工程核算、資產管理、報表管理、稅收管理、財務稽核、綜合管理等崗位責任制,使會計工作走向標準化、規范化、制度化。超級秘書網

2.2嚴把兩關

嚴把審核關:就是要檢查原始憑證和經濟業務的真實性、合理性和合法性,如果憑證傳遞到稽核崗才發現有誤,再去找經辦人員糾正.會計工作就會被動。

嚴把稽核關:稽核在會計部門是一個非常重要的環節,每一張憑證都要經過稽校員稽核,所以稽核人員不僅要抱著認真負責的態度來對待此項工作,而且要不斷學習和提高,發現問題及時糾正,把問題處理在萌芽之中。另外,針對一些較特殊和較前衛的問題要請有關專家共同研究討論,找出解決問題的辦法來進行賬務處理。

2.3努力成為正的A級企業納稅人

國家稅務總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》,要求稅務機關根據納稅人遵守和履行稅法、行政法規等法定義務的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級,采用百分制進行考評。考評分在95分以上的為A級,在60分以上95分以下的為B級,在60分以下20分以上的為C級,在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統一定制的證書,并在有關媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當年稅務檢查、稅務登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優惠等方面簡化手續和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務機關列人年度檢查計劃的重點,同時在發票領取等方面受到嚴格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監管,還可被稅務機關依照稅法和行政法規收繳、停售發票或停止出口退(免)稅權。

目前,稅務部門正在納稅信用等級的評定進行之中,我們一定要認真學習國家制定的稅法和有關方針、政策,嚴格按照稅法來約束企業的經濟行為,為成為A級納稅人莫定良好的基礎,為企業的發展營造健康良好的運行環境。

2.4企業要進行稅收籌劃

篇7

一、財務管理面臨的問題

1、原有的產權理論及制度加劇了股東、經營者和員工之間的利益沖突。知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟,它使傳統的以廠房、機器、資本為主要內容的資源配置結構變為以知識資本為主的資源配置結構。而我們現有的產權理論和制度仍然維護“業主產權論”,忽視了人力資本對公司發展的重大作用。事實上,在現有的市場經濟中,創造、接受、利用、加工信息和掌握知識技術的員工在企業財富的創造中發揮著越來越重要的作用。因而,在傳統工業經濟向知識經濟過渡時期,現代企業已不再僅僅是“所有權與經營權的分離”的問題,現代企業實際上是財務資本與知識資本這兩種資本及其所有權之間的“復合契約”,是“利益相關者”的產權合作。傳統工業經濟時代的產權理論及制度只注重有形資產和投入資本的配置,忽視知識資本的有效配置,只注重出資者享有企業的剩余索取權,排斥智力勞動及其他相關利益者對企業的剩余分配權,從而,會加劇所有者(股東)、經營者和員工等利益相關者之間的沖突與矛盾。在這種情況下,財務人員有必要進一步明確應該以誰的利益最大化為企業的理財目標。

2、風險理財已是財務管理中的重要問題。隨著知識經濟的到來,企業會面臨更多的風險:(1)由于經濟活動的網絡化、虛擬化,信息的傳播、處理和反饋速度將會大大加快,倘若企業內部和外部對信息的披露不充分、不及時,或者企業當局不能及時有效地選擇利用內部和外部信息,會加大企業的決策風險;(2)由于知識積累和革新的速度加快,倘若企業及其員工不能及時作出反應那就不能適應環境的發展變化,會進一步加大企業的風險;(3)高新技術的發展,使產品壽命周期不斷縮短,這不僅加大了存貨風險,而且加大了產品設計、開發風險;(4)由于“媒體空間”的無限擴展以及“網上銀行”和“電子貨幣”的運用,使得國際間的資本流動加快,由此使貨市風險進一步加劇;(5)在追求高收益驅動下,企業將大量資金投放在高新技術產業和無形資產上,使投資風險進一步加大。因此,如何有效防范、抵御各種風險及危機,使企業更好追求創新與發展已是財務管理需要研究和解決的一個重要問題。

3、現有的財務管理理論與內容已不適應知識經濟時代的投資決策需要。傳統工業經濟時代,經濟增長主要依賴廠房、機器資金等有形資產;而在知識經濟時代,企業資產結構中以知識為基礎的專利權、商標權、計算機軟件、人才素質、產品創新等無形資產所占比重將大大提高。無形資產將成為企業最主要、最重要的投資對象。但現今財務管理的理論與內容對無形資產涉及較少,在現實財務管理活動中,許多企業往往低估無形資產價值,不善于利用無形資產進行資本運營。傳統的工業經濟時代的財務管理理論與內容已不適應知識經濟時資決策的需要。

4、現有的財務機構設置與財務人員素質嚴重妨礙著信息化、知識化理財。隨著知識經濟的到來,一切經濟活動都必須以快、準、全的信息為導向。企業財務機構的設置應是管理層次及中間管理人員少,并具有靈敏、高效、快速的特征,我國現有企業財務機構的設置大多數是金字塔型,中間層次多、效率低下,缺乏創新和靈活性;財務管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后,習慣地一切聽從領導,缺乏掌握知識的主動性,缺乏創新精神和創新能力。這一切與知識經濟時代的要求相去甚遠,嚴重妨礙了信息化、知識化理財的進程。

二、解決問題的對策

1、樹立人本化理財觀念,充分協調好各相關利益者之間的財務關系。企業的每一項經濟活動都是由人發起、操作和管理的,因此,重視人的發展與管理是知識經濟時代的基本趨勢和客觀要求。隨著中國改革的深入推進和參加世貿組織進度的加快,新的產權理論與制度在中國出現不會太遠。在這種趨勢下,我們應創立新的財務管理模式與理論,以適應知識經濟時代人本化理財的要求,協調好利益相關者之間的財務關系。

(1)建立多元化的財務主體。按照“利益相關者合作產權理論,企業的理財主體應進一步細分和多元化。這里所說的利益相關者是指那些與某企業有一種或多種經濟利益的個體或群體,他們大致可以分為兩類:一類是與企業之間擁有正式的、官方的或契約的關系,包括財務資本所有者(股東)、人力資本所有者(經營者和員工)、政府、顧客等;另一類包括社會公眾、環境保護組織、消費者權益保護組織及所在社區等。這些利益相關者的財務要求都應被看成是企業理財的重要內容,但第一類是最主要的。

(2)重新確立財務管理目標。目前學術界普遍認為,現代企業財務管理目標是“股東財富最大化”,這一目標定位的產權基礎是“業主產權論”,考慮的只是財務資本的產權所有者——股東的利益。從“利益相關者合作產權”的觀點出發,企業財務管理的目標應重新確立。第一,財務目標多元化。知識經濟的到來,擴展了企業資本范圍,改變了企業的資本結構,物質資本的地位將相對下降,而知識資本的地位將相對上升。人力資本將成為決定企業乃至整個社會和經濟發展的最重要資源,是決定社會財富分配的最主要因素。因此,財務目標不僅要考慮財務資本所有者的資本增值最大化、債權者的償債能力最大化、政府的社會經濟貢獻最大化、社會公眾的社會經濟責任和績效最大化,更要考慮人力資本所有者(經營者與員工)的薪金收入最大化和參與企業稅后利潤分配的財務要求。使企業經理及職工的個人收入與企業的贏利,他們個人的資產積累和企業的長遠發展緊密聯系在一起。這和目前單純的工資制相比,更有利于強化他們的主人翁意識,更有利于保障他們經濟上的直接利益,更有利于充分調動他們的積極性、主動性和創造性。第二,財務責任社會化。從利益相關者的角度出發,企業既要考慮資本投入者的財務要求,又要兼顧企業履行社會責任的財務要求。把企業的社會責任納入財務目標體系是“利益相關者合作”邏輯下的必然選擇。因為知識資源與物質資源的一個明顯差別是知識具有可享性和可轉移性,它使得企業與社會的聯系更加廣泛而深入,而企業對知識的要求和應用將又取決于社會對知識的形成和發展所做出的貢獻。因而企業必須履行社會責任,如維護社會公眾利益、保護生態平衡、防止公害污染、支持社區文化教育和福利事業的發展以及贊助社區的慈善事業等。這樣,既有助于企業實現其經營目標,也有助于其在社會大眾中樹立良好的形象,更有助于其自身和社會的發展。

(3)建立反映知識資本價值的財務評價指標。在傳統財務會計中很難反映知識資本的價值,隨著知識經濟時代的到來,對知識資本價值進行評價已是必然,它有兩個作用:一是可以反映企業今后的發展潛力及趨勢;二是可以反映企業繁榮后存在的缺點和潛在的風險。企業的管理者、投資者、債權者、員工等利益相關者要想不作出錯誤的決策,必然會關注反映企業知識資本價值的財務指標。具體建立哪些表示知識資本價值的財務評價指標有待進一步研討。

2、強化風險管理,促進競爭與合作相統一。市場經濟使任何一個企業都存在著蒙受經

濟損失的可能,這種可能性在知識經濟時代會更大。因此,企業財務人員必須有正確的風險觀,善于捕捉環境變化帶來的不確定因素,有預見地采取各種防范措施,把可能遭受的風險損失降到最低限度。

(1)強化風險管理。首先要強化財務管理人員的風險意識,及時調整財務人員適應新環境的知識結構,使他們能夠具有及時捕捉風險、衡量防范風險的能力。其次,要充分利用信息網加強調查研究,運用科學方法對投資項目進行預測,提高投資決策的科學性和可行性。再次,由于在高新技術產業與無形資產上的投資風險遠遠大于固定資產投資,所以最好的辦法是對那些技術進步快、對國民經濟具有重大促進意義的無形資產采取類似于固定資產的加速折舊法進行攤銷。

(2)促進競爭與合作相統一。隨著知識經濟的到來,信息傳播、處理和反饋的速度以及科學技術發展的速度均越來越快,這就加劇了市場競爭的激烈程度。又由于信息的網絡化、科學技術的綜合化和全球經濟的一體化,必然要求各企業之間相互溝通與協作,遵守一定的游戲規則。因此,企業財務人員在作出財務決策與日常管理中,既要能善于抓住機遇,在劇烈的市場競爭中從容應付風險的挑戰,趨利避害;又要能靈活處理和協調企業與其他企業之間的合作伙伴關系,促進競爭與合作相統一,以增強企業自身及其他企業抗風險的能力,使各方的經濟利益達到和諧統一。國際上如美國IBM與日本東芝公司的聯盟,美國通用電氣與歐洲西門子的聯盟等,就是很好的例證。

篇8

隨著改革開放的不斷深入,我國高等教育已經取得了長足的進步,由精英教育逐步進入大眾教育階段,招生人數不斷擴大與辦學經費不足之間的矛盾也日益突出,高校財務管理工作中存在的某些弊端日漸成為制約高校進一步發展的突出問題。高校財務管理工作的局限性主要表現在以下幾個方面:

1財務信息前瞻性不強、指導性不高。財務部門提供的會計信息主要是為學校領導進行各項決策提供科學依據。但是由于歷史原因,目前的高校財務工作范疇仍然局限于記賬、算賬、報賬,對內、對外只能提供有關的歷史數據和基本信息的解釋。工作流程側重事后監督,相對忽視了事前預測、事中控制、事后分析。財務管理只停留在財務數據的核算,而沒有深入地進行財務分析、效益考核、獎懲兌現。所以,目前財務部門提供的財務信息存在前瞻性不強、指導性不高的弊病。像學校融資籌資能力、負債能力測算、經濟效益分析、辦學成本測算以及如何根據國家對教育發展的要求和學校發展規劃進行經濟預測等財務信息向學校領導提供反映的不多,不利于學校領導運用財務信息進行工作決策。

2效益觀念淡薄。由于體制原因,高校財務管理部門尚不能完全適應市場經濟的環境,缺乏科學的理財意識,普遍存在著“等、靠、要”等現象,在開拓市場、開辟財源等方而缺乏積極進取精神。高校重大的投資決策沒有科學、真實、可靠的可行性研究報告,盲目性較大,造成了部分高校一方面辦學經費不足,另一方面有限的資金產生的效益卻又低下。許多高校在利用自身優勢、挖掘自身潛力方面顯得不足,高校的智力資源和科研優勢沒有得到充分合理的開發,高校作為科學技術商品化的孵化器作用沒有充分發揮,校辦企業和高校科研優勢及智力資源優勢尚未有機結合,限制了高校的發展。

3預算編制不完善、執行不嚴格。預算是財務工作的指揮捧,高校各項經費收支應按部門預算來執行,但在實際工作中,由于預算編制時間過短,預算編制過程透明度不高等原因造成了部門預算不準確,預算內容不全面,編制的部門預算沒有客觀反映學校財務收支全貌和體現學校的工作重點和發展方向。在資金使用上,有些校領導未按預算安排使用資金,而是隨意開口子、批條子,造成預算變更頻繁,預算執行剛性不強的現象;還有些業務主管領導缺乏全校一盤棋觀念,從自己分管部門或事務出發,不按部門預算使用經費,隨意批經費,或者對于補助標準、提成方案等完全從本部門的情況考慮,很少顧及校內其他部門,這樣就容易造成互相攀比,挫傷了一些部門和職工的積極性,同時也使部門預算喪失了約束力。

4財務管理體制有待進一步完善。高校在計劃經濟體制下形成了“統一領導、集中管理”的財務管理體制,這種體制的好處是行政權力集中,便于直接管理,可以集中財力辦大事。在計劃經濟向市場經濟的轉軌過程中,高等學校沒有從根本上理順財務管理關系,陷入了傳統國企“一統就死,一放就亂,一亂就統,一統又死”的惡性循環。現在大部分高校以財務處為學校的一級財務管理機構,作為上有校級領導、下有各個部處的財務處,很難從中協調上下的關系;其次,由于小團體思想作怪,個別基層單位虧損了向學校伸手要錢,盈利了向學校少交錢甚至于不交錢,更有甚者其會計資料嚴重失實,無法真實地反映本單位的財務狀況和經營情況,這都造成了財務管理上的漏洞和資金的流失,影響高校的可持續發展。

5內部控制制度不健全。縱觀各高校發生的違紀違法案件,無不與單位內部控制內容、范圍不全面、內部控制執行弱化、監督制約機制不健全,沒有達到《會計法》規定的內部控制的要求有關。高校內部控制制度不健全主要表現在:(1)內部控制范圍不全面。有些高校往往強調對財政性資金的內部控制,而弱化對預算外資金的內部控制;有些高校未將二級單位財務和校內結算中心納入內部控制的范圍,或控制不嚴,監督不力,致使校內結算中心出現非法集資、高息攬存、發放貸款等違規資金運作現象。(2)內部控制的內容不全面。如有些高校未建立重大建設和投資項目論證、決策機制等內部控制制度,導致對外投資決策失誤,造成投資損失。(3)內部控制執行不嚴。有些學校雖建立有內部控制制度,但沒有嚴格執行,制度形同擺設。

二、改善高校財務管理的主要措施

產生上述問題的原因是多方面的,有體制層面的原因,也有運行機制層面的原因;有主觀方面的原因,也有客觀方面的原因。首先高校領導要提高對財務管理工作重要性的認識。在管理體制和運行機制方面,必須按照市場經濟的規范要求重建高校的財務管理體制和運行機制,促使高校向理性的經濟人轉變,為高校發展提供制度保障。財務管理在高校的管理工作中處于相當重要的位置,要切實采取以下幾方面措施,提高財務管理水平。

1提高財務分析能力,為重大決策提供依據。以往的高校財務管理工作,重點是財務數據的核算,忽視了對學校重大決策從財務管理的角度提供積極建議。因此,高校財務管理工作不但應該重視記賬、算賬、審核、報銷等各項日常工作,同時也要拿出必要的人力和精力,研究會計報表和日常核算資料,開展經濟效益的分析。通過財務分析工作,降低學校重大決策的財務成本,為學校的健康發展提供優質的財務顧問服務。

〔摘要〕隨著改革開放的不斷深入,我國高等教育取得了長足的進步,但高校財務管理工作中存在的某些弊端日漸成為制約高校進一步發展的突出問題,這需要高校切實采取措施提高財務管理水平。

〔關鍵詞〕高校;財務管理;問題;措施

我國長期以來實行計劃經濟體制,高等教育是由政府統一管理的公益利事業,高校屬于國家的全額預算單位,資金、招生、學生分配等由政府統一管理。但隨著高等教育改革的深入進行,高校的角色發生了重大變化。《中華人民共和國高等教育法》規定:“高等學校自批準設立之日起取得法人資格。高等學校的校長為高等學校的法人代表。高等學校在民事活動中依法享有民事權利,承擔民事責任。”這就使得高校的地位發生了根本性的轉變。高校從依附于政府的事業單位到獨立自主的法人、從計劃經濟到市場經濟,這種角色的轉變迫切要求高校財務管理從理念、目標到手段方法等各方面進行科學化、規范化改革。

一、高校財務管理存在的問題

隨著改革開放的不斷深入,我國高等教育已經取得了長足的進步,由精英教育逐步進入大眾教育階段,招生人數不斷擴大與辦學經費不足之間的矛盾也日益突出,高校財務管理工作中存在的某些弊端日漸成為制約高校進一步發展的突出問題。高校財務管理工作的局限性主要表現在以下幾個方面:

1財務信息前瞻性不強、指導性不高。財務部門提供的會計信息主要是為學校領導進行各項決策提供科學依據。但是由于歷史原因,目前的高校財務工作范疇仍然局限于記賬、算賬、報賬,對內、對外只能提供有關的歷史數據和基本信息的解釋。工作流程側重事后監督,相對忽視了事前預測、事中控制、事后分析。財務管理只停留在財務數據的核算,而沒有深入地進行財務分析、效益考核、獎懲兌現。所以,目前財務部門提供的財務信息存在前瞻性不強、指導性不高的弊病。像學校融資籌資能力、負債能力測算、經濟效益分析、辦學成本測算以及如何根據國家對教育發展的要求和學校發展規劃進行經濟預測等財務信息向學校領導提供反映的不多,不利于學校領導運用財務信息進行工作決策。

2效益觀念淡薄。由于體制原因,高校財務管理部門尚不能完全適應市場經濟的環境,缺乏科學的理財意識,普遍存在著“等、靠、要”等現象,在開拓市場、開辟財源等方而缺乏積極進取精神。高校重大的投資決策沒有科學、真實、可靠的可行性研究報告,盲目性較大,造成了部分高校一方面辦學經費不足,另一方面有限的資金產生的效益卻又低下。許多高校在利用自身優勢、挖掘自身潛力方面顯得不足,高校的智力資源和科研優勢沒有得到充分合理的開發,高校作為科學技術商品化的孵化器作用沒有充分發揮,校辦企業和高校科研優勢及智力資源優勢尚未有機結合,限制了高校的發展。

3預算編制不完善、執行不嚴格。預算是財務工作的指揮捧,高校各項經費收支應按部門預算來執行,但在實際工作中,由于預算編制時間過短,預算編制過程透明度不高等原因造成了部門預算不準確,預算內容不全面,編制的部門預算沒有客觀反映學校財務收支全貌和體現學校的工作重點和發展方向。在資金使用上,有些校領導未按預算安排使用資金,而是隨意開口子、批條子,造成預算變更頻繁,預算執行剛性不強的現象;還有些業務主管領導缺乏全校一盤棋觀念,從自己分管部門或事務出發,不按部門預算使用經費,隨意批經費,或者對于補助標準、提成方案等完全從本部門的情況考慮,很少顧及校內其他部門,這樣就容易造成互相攀比,挫傷了一些部門和職工的積極性,同時也使部門預算喪失了約束力。

4財務管理體制有待進一步完善。高校在計劃經濟體制下形成了“統一領導、集中管理”的財務管理體制,這種體制的好處是行政權力集中,便于直接管理,可以集中財力辦大事。在計劃經濟向市場經濟的轉軌過程中,高等學校沒有從根本上理順財務管理關系,陷入了傳統國企“一統就死,一放就亂,一亂就統,一統又死”的惡性循環。現在大部分高校以財務處為學校的一級財務管理機構,作為上有校級領導、下有各個部處的財務處,很難從中協調上下的關系;其次,由于小團體思想作怪,個別基層單位虧損了向學校伸手要錢,盈利了向學校少交錢甚至于不交錢,更有甚者其會計資料嚴重失實,無法真實地反映本單位的財務狀況和經營情況,這都造成了財務管理上的漏洞和資金的流失,影響高校的可持續發展。

5內部控制制度不健全。縱觀各高校發生的違紀違法案件,無不與單位內部控制內容、范圍不全面、內部控制執行弱化、監督制約機制不健全,沒有達到《會計法》規定的內部控制的要求有關。高校內部控制制度不健全主要表現在:(1)內部控制范圍不全面。有些高校往往強調對財政性資金的內部控制,而弱化對預算外資金的內部控制;有些高校未將二級單位財務和校內結算中心納入內部控制的范圍,或控制不嚴,監督不力,致使校內結算中心出現非法集資、高息攬存、發放貸款等違規資金運作現象。(2)內部控制的內容不全面。如有些高校未建立重大建設和投資項目論證、決策機制等內部控制制度,導致對外投資決策失誤,造成投資損失。(3)內部控制執行不嚴。有些學校雖建立有內部控制制度,但沒有嚴格執行,制度形同擺設。

二、改善高校財務管理的主要措施

產生上述問題的原因是多方面的,有體制層面的原因,也有運行機制層面的原因;有主觀方面的原因,也有客觀方面的原因。首先高校領導要提高對財務管理工作重要性的認識。在管理體制和運行機制方面,必須按照市場經濟的規范要求重建高校的財務管理體制和運行機制,促使高校向理性的經濟人轉變,為高校發展提供制度保障。財務管理在高校的管理工作中處于相當重要的位置,要切實采取以下幾方面措施,提高財務管理水平。

1提高財務分析能力,為重大決策提供依據。以往的高校財務管理工作,重點是財務數據的核算,忽視了對學校重大決策從財務管理的角度提供積極建議。因此,高校財務管理工作不但應該重視記賬、算賬、審核、報銷等各項日常工作,同時也要拿出必要的人力和精力,研究會計報表和日常核算資料,開展經濟效益的分析。通過財務分析工作,降低學校重大決策的財務成本,為學校的健康發展提供優質的財務顧問服務。

2強化高校成本效益觀念。高校財務制度改革必須強制要求高校加強成本費用核算,編制和報送成本報表,為高校發展計劃、決策提供真實可靠的成本費用信息資料。為更好地建立高校成本核算制度,高校會計核算基礎必須作根本的改革,即采用權責發生制會計基礎,合理規定高校活動成本范圍、成本項目、成本計算方法和費用支出分配辦法,以便真實、可靠、準確、完整地核算高校活動的資源耗費情況。高校成本核算不僅是完善高校會計核算的客觀需要,也是高校開展績效管理、考核評價高校財務運行績效的必然要求。同時,還是建立科學規范的高校活動成本補償與成本分擔機制、制定高校財務政策的客觀需要。

3強化預算管理,嚴格執行部門預算制度。部門預算改革是我國預算管理制度的一項根本改革,它要求高校從預算編制開始嚴格按照部門預算的有關規定進行基本數據收集,按照高校計劃、高校規模和定員定額的有關規定準確地編制部門預算,按照財政部門和主管部門批準的部門預算嚴格執行和有效控制,按照規范的程序進行預算調整。高校財務制度應當按照部門預算管理的要求,對高校預算編制、預算執行、預算調整以及收支核算管理及財務報表編報等進行重新規范,確保部門預算改革措施在高校的貫徹實施,有效防止部門預算與單位預算“兩張皮”現象的再發生。

4理順高校財務管理的體制。《高等學校財務制度》規定:高等學校應實行“統一領導,集中管理”的財務管理體制;規模較大的高校可以實行“統一領導,分級管理”的財務管理體制。不管執行那一種財務管理體制,各個高校要結合本校的實際情況,在不違反國家和主管部門有關規定的前提下,經校領導集體研究確定并明文頒布,一經確立,不得隨意變更。其次明確高校財務處作為學校一級財務機構,在校長或主管副校長的直接領導下,統一管理學校的各項財務工作,其主要職能是負責全校范圍內的財務管理和確定范圍內的會計核算,任何單位和部門的財務活動都不能游離于學校財務處的管理監督之外,財務處要參與學校經濟活動方面的決策,凡學校的重大開支、校內有關部門代表學校簽署涉及學校經濟活動方面的協議、合同和其他文件,均應征求財務處的意見,學校所有涉及收費的業務均應由財務處負責組織實施,任何單位或個人沒有財務處的委托或同意均不能向學生收費。

5完善內部控制制度。強化內部控制,完善單位內部會計控制制度,真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督,是提高高校財務管理的有效措施。當前高校要特別重視貨幣資金、校內結算中心、實物資產和工程項目的內部會計控制問題,并針對不同的控制對象,相應制定不同的內部控制制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求:(1)記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離、相互制約;(2)重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確;(3)財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;(4)對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應明確。

6建立科學規范的高校運行績效考核評價體系,為高校績效考核評價提供依據,為政府相關部門的宏觀決策提供參考。現行《高校財務規則》雖然對高校財務報告和財務分析作出規定,但財務分析只停留在對單位預算執行情況、財務狀況、收支情況及經費自給水平、定員定額情況、財務管理情況等一般性分析層面。這些分析所得出的結論只能反映高校財務運行的一般情況,根本不能反映高校整體的業績和效率、效果、效益,離績效考核評價還有很大的距離。建立科學規范的高校運行績效考核評價體系,有利于政府主管部門對高校的績效作出客觀的評價。

7提高財務管理人員素質。高校各項事業的快速發展對財務管理隊伍整體管理水平、人員素質和業務能力提出了新的、更高的要求。高校的財務管理人員,不能僅僅滿足于記賬、算賬、報賬,而要將視野擴展到管理活動的廣闊領域。高校事業的大發展,要求財務管理必須作為高校基本的管理控制機制之一,這對財務管理人員提出了新的要求。因此,財務管理人員通過業務培訓,不斷學習、提高和充實專業知識,優化知識結構,是改進高校財務管理、提高辦學效益的關鍵所在。

綜上所述,高校財務管理工作要在做好傳統的記賬、算賬、報賬等工作的同時,做好學校財務的預測、控制、分析和管理等各項工作,把工作重點轉移到以提高資金使用效率、開拓資金來源、提高辦學效益上來,保證和促進教學科研工作的順利發展。

參考文獻:

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[2]閻達五,趙西卜。關于我國企業會計準則和事業單位會計準則合一問題的思考[J].當代財經,2003,(3)

[3]章晨。關于高校轉變經濟增長方式的會計思考[J].教育會計研究,2001,(4)

[4]王宏堂。論高校預算管理應遵循的原則[J].甘肅高師學報,2000,(4)

[5]梁紅霞。加強行政事業單位內部會計控制的若干思考[J].事業財會,2004,(12)

篇9

關鍵詞:建筑企業;財務管理;成本核算

施工企業是一個以工程收入為主要收入來源的經營單位,按照企業財務控制管理要求,施工企業財務預算管理體制在操作上應引用以工程成本為中心的財務預算管理模式。在科學經營預測與決策的基礎上,圍繞企業戰略目標,以企業項目利潤目標為導向,細化成本管理措施,告別過去那種粗放的甚至是虛無成本管理工作,樹立集約化的管理理念,落實科學而規范的成本工作。施工企業向社會提品和服務的同時,也必須追求自身經濟效益的最大化。所以說施工企業的全部管理工作的實質就是運用科學的管理手段,最大限度地降低工程成本,為創造經濟效益留出最大限度的空間。因此,在施工企業的各項管理工作中,做好施工成本管理和控制是降低工程成本的重要環節。

1、目前我國施工企業財務成本管理中存在的問題

1)財務管理觀念淡薄,對其在企業管理中的核心地位認識不足。

許多施工企業比較重視施工任務的承攬、重視施工進度的完成和工程質量的提高,認為抓好生產是關鍵,忽視了財務管理的重要性,認為財務部門是事后算賬的“報賬先生”,經濟效益是干出來的,不是算出來的。財務管理觀念淡薄,沒有認識到財務管理具有很強的綜合性,貫穿于企業管理的各個方面,企業各項管理的優劣成敗,最終都體現為不同的財務成果。

2)財會人員水平素質有待提高,不能提供有效的財務管理建議。

財會人員作為財務工作的主要承擔者,其素質的優劣不僅影響到財務工作質量,而且直接關系到整個企業和部門的經濟控制水平和經濟成效。從整體建筑施工行業來看,有的財會人員長年工作在生產一線,雖然有較多的工作實踐,但缺乏系統的理念學習;有的是沒受過規范、嚴格的專業教育,完全憑經驗干活,工作水平不高;有的對財務業務知識一知半解,只懂得一般記賬,從數字到數字,缺乏對企業發展前瞻性分析的能力,更談不上理論指導實踐,不能提供有效的財務管理建議。

3)企業內部財務管理工作監管及內控不夠全面有力。

規范的財務行為必須要有相應的財務管理規章制度約束才能形成,建立健全財務管理規章制度是提高財務管理水平最直接、有效的途徑。雖然大部分施工企業都有自己的財務管理辦法,但內容過于單一,往往側重于成本費用支出審批程序等會計基礎工作,其預算管理、收入管理、資產管理、財務分析等重要職能均不能充分體現。有的施工企業管理層權力過于集中,缺乏有效的監督制約機制,使得財務的監督職能弱化,給企業經濟造成了一定損 失 。

4)企業融資困難,周轉資金嚴重不足 。

從債權融資途徑來看,由于建設單位拖欠工程款,使得施工企業的債務不斷增大,資產負債率普遍偏高,各家銀行都不將施工企業作為信貸資金發放的重點:從融資途徑來看,吸納股權投資受國家法規、企業經濟效益等因素影響,外部股權融資很難成為施工企業融資的一個主要途徑。另外,當前施工企業行業利潤率偏低,稅后利潤留存基本不能滿足企業對資金日益增長的需求。施工企業既無法在市場上融資,又難得到銀行貸款,融資難成為施工企業的普遍現象。

5)資金管理薄弱,缺乏統一管理。

施工企業的特點是流動頻繁,高度分散,造成企業資金分散,影響了資金的籌集、調配和使用效率。一方面,個別單位多頭開戶,資金閑置,沉淀嚴重;另一方面,一些單位卻為籌集急需的小額資金而為難。有的企業內部單位經營狀況好的時候自行其是,總想擺脫公司總部的監督、控制,當經營狀況惡化時,又回過頭來尋求公司總部資金的支持。企業資金缺乏統一管理,在有新工程的同時卻面臨著嚴重的資金短缺問題。

2、建筑施工企業加強財務管理的必要性

企業是以營利為目的的經濟組織,其出發點和歸宿是獲利,企業的本質就是謀求“股東財富最大化”,而實現“股東財富最大化”的途徑是實現企業的“利潤最大化”。企業財務管理則是基于企業在經營中存在的財務活動和財務關系而產生的,是有關資金的獲得和有效使用的管理工具,是遵循客觀經濟規律,按照法律、法規和財經制度,以提高企業綜合經濟效益為目的,合理組織資金運動,正確處理財務關系的綜合價值管理工作。因此,企業管理以財務管理為中心,謀求股東財富最大化是企業本質的必然要求。科學發展觀是指導發展的世界觀和方法論的集中體現的是統領我國經濟社會發展全局的根本方針,為企業改善經營管理、推動改革和發展指明了方向。根據科學發展觀要求,加強企業管理,完善手段,提高管理水平、增加經濟效益,實現股東財富最大化已成為擺在我們面前的唯一選擇。

3、如何加強建筑企業的財務管理與成本控制

1)嚴格成本費用管理,實現成本控制目標。首先要把好采購關,堅持分渠道進貨,按同等價格比質量,同等質量比價格的原則,按先近后遠的原則進行市場采購,減少材料采購的成本及費用。其次建立科學的內部供料制度和材料的收、發、領、退及清查盤點制度。各施工單位加強現場材料管理,防止跑、冒、漏、滴等損失浪費現象,現場管理要責任到人,堵塞各種漏洞。

2)加強項目成本有效性控制,解決項目控制效益與效果問題。一方面通過應用新技術新成果,增強項目技術效益,并引領經營、管理工作同步提高;另一方面,充分做好施工項目各個階段的施工方案比選工作。

3)發揮財務管理的核心作用,提高企業財務管理水平

財務管理是對企業資金運動全過程進行決策、計劃和控制的管理活動。財務管理貫穿于企業管理的全過程,既是企業管理的突破口,也是企業運行的控制點,作為企業管理的核心,其目標與企業的總目標相一致。

4)建立健全財務管理制度,全面提升財務管理水平

作為企業管理重要組成部分的財務管理,一直是我國企業管理中的薄弱環節,施工企業要在夾縫中求生存、求發展,必須要加強財務管理工作,要把財務管理滲透到企業法人治理結構和組織管理的各個層次,覆蓋企業的所有分,建立起事前、事中、事后全方位的財務監控體系,既要不斷更新拓展財務管理理念,全面提升企業的財務管理水平,為企業參與市場競爭奠定良好的管理基礎。

5)強化項目成本管理,提高企業經濟效益 。

工程項目是施工企業生產和管理的基點,也是經濟效益的源泉。企業必須加強工程項目管理,適應形勢發展的需要。健全完善施工現場的管理機制,抓好工程項目的成本管理工作,落實工程項目的成本管理責任,建立以項目經理為首的管理班子,設立預算、財務、材料、質量、安全和工程技術等職能部門或專職人員,實現盡可能大的經濟效益。

4 、總結

總體而言,作為建筑施工企業,財務管理貫穿于施工企業運作的各個階段,體現在生產經營的各個過程。施工企業的一些其他活動比如投標招標、投資決策、資金運營等都跟財務管理密不可分。因而,做好建筑施工企業的財務管理工作可以解決財務成本管理中存在的問題,從而達到節約成本、提高生產率、增強企業競爭力的目的。

參考文獻

[1]江景波,趙志緒,等.建筑施工[M].上海:同濟大學出版社.2002:216 - 264

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1.電子系統需求分析

基于對傳統財務管理系統和醫院信息系統分析、歸納和總結,依據醫院財務管理制度、財務管理指標體系和總會計師制度指導思想,采取各級醫院數據、信息和管理大集中的方式。在數據集中方面,通過建立醫院的財務數據倉庫和相關醫療數據中心,對醫院財務數據信息進行批量處理、實時采集和集中管理。在實現數據大集中系統整合基礎上,集成大數據思想精華、數據庫反規范化與映射化簡(Map Reduce)的理論實踐,搭建數據倉庫和挖掘引擎,并充分利用 NOSQL 技術和Mongo DB 文檔型數據庫特點,聚合相應的業務數據并保存在Near Cache 中,提高系統性能,報表生成效率,突破現有財務系統局限性。

基于大數據思想的醫院財務管理和決策系統,有效合理收集和存儲現有醫院海量數據,集科學、有效、便捷的數據診斷、聚合與分析方法,提供動態實時財務數據的同時,更力求挖掘數據內在價值并轉換為信息。以醫院已有信息系統和財務系統作為數據源,通過作業調度子系統(CA Auto sys)收集批量數據(Batch)和企業級服務總線采集實時數據(Real Time),存儲于醫療財務數據倉庫,并緩存聚合數據于Mongo DB - Near Cache中,并輔以在線事務處理和分析能力設計的平臺。

該系統設計初衷是從現有醫院財務和相關信息系統中單向導入數據,不影響原系統的數據結構域內容,從而在不影響醫院正常信息化系統工作前提下,通過數據采集、導入、矩陣運算、公式計算,對信息化數據深度化分析,幫助醫院實現績效的科學管理,從而真正利用信息化手段實現“數字化決策”,推動醫院數字化建設。 從醫院領導和管理層的實用角度來看,可以快速查詢歷史時間段數據、動態利潤表信息、財務預算分析、收入和支出財務報表,甚至當前實時交易數據信息的下鉆(drill down)和上卷(roll up)信息,以及現金流 T+n 分析;從趨勢分析和對比分析角度看,可以查詢、調用以不同組織方式呈現的不同時期的財務信息,設定財務風險預警閥值,跟蹤設備收益率;從決策分析角度,可以查看描述性和預

2.系統功能分析包括

本系統首先基于開放性原則、可靠性和易用性原則、可管理性原則和安全性原則。在此基礎上,實現以下功能:

動態利潤分析功能――通過動態利潤報表展示,反映一定時期內的經營成果,時間跨度可以是一個月、一周、產品周期或幾個財務月的跨度,為績效考核提供原始數據同時亦可為預算跟蹤提供決策依據。有助于評價醫院或每個科室的獲利能力與盈利能力。另外,本系統不僅僅支持現有財務報表,譬如:臨床、住院藥占比,檢查、檢驗、器材等收入結構,科研、醫療、業務收入結構,營房建設、網絡支出、新項目和設備的支出等,形成動態利潤分析和財務報表信息。還可以提供很多有價值的財務分析基本資料,譬如T+n現金能力分析、資產周轉率、資產收益率等。基于對盈利分析歷史數據、成本分析歷史數據和投資分析前瞻性數據從醫院整體盈利情況出發,分析利潤占整體銷售的比例、人均利潤率和利潤占總投入資產的百分比,用以分析現有的財務問題,并對短期的策略問題提出解決方案并支持醫院長期投資的價值最大化。另外,由于很多財務報表生成慢,準確率低等限制,本系統通過將數據加載到Mongo DB Near Cache中,從而實現報表生成從幾分鐘到幾秒鐘質的飛躍。

財務能力分析功能――財務分析體系的作用在于評價醫院財務指標、權衡經營業績的重要依據,它是挖掘潛力、改進工作、實現理財目標的重要手段和合理實施投資決策的重要步驟。本系統支持以指標方式顯示損益信息,設定風險預警閥值和跟蹤設備收益率、未來增長趨勢與成本管理趨勢分析。

成本管理分析功能――以總會計師制度為指導思想,成本管理更注重對流程的改進,對各種相關環節進行調整,而不是純粹的壓指標,更不是一味的壓低成本指標,而是整合業務,注重流程改進,達到資源配置優化的目的,從而切實發現自身流程問題,一定程度上解決“看病貴”的問題。

定制管理信息功能――對于不同級別管理人員,除了關注基本通用財務數據之外,對財務趨勢或決策分析信息關注點各有差異。該功能能夠實現用戶化定制功能, 并提供 Floor 和 Cap值設定,以預測風險。用戶定制功能以及列寬度設定,布局等信息將以 Workspace思想按照 Xml 文件存儲在服務器中。

3.電子系統功能需求模塊分析

本系統主要包括如下功能模塊:基本信息模塊、動態利潤模塊、財務分析模塊、決策分析模塊、聚合引擎模塊、數據交換通用模塊、效益分析模塊、快速查詢模塊、統計分析公共模塊、字典維護模塊、安全管理模塊等11個功能模塊。其中主要模塊概述如下:

基本信息模塊:主要針對醫院人力資源、科室管理信息、藥品信息和設備等信息收集與顯示,作為本系統的只讀屬性的Reference Data使用。

動態利潤模塊:按照不同查詢條件,動態返回不同期間,科室等的利潤情況功能,快速準確提供利潤變化。

財務分析模塊:主要依據財務指標體系,按照不同區間范圍等限定條件,動態生成財務數據指標,譬如變現能力比率,資產管理比率,負債比率等。

決策分析模塊:建立在智能財務數據倉庫基礎上的OLAP,生成的描述性和預測性業務數據和決策分析數據展示。