導語：如何才能寫好一篇審計環境論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對于我國社會的發展目標應該立足于環境友好型和資源節約型的社會模式,對于我們國家的資源,比如海洋資源、礦產資源、土地資源等必須加強保護,加強合理開發和審計。而發展的根本目標應該是對于國家環境保護和資源節約政策的堅決實施,借助于種種政策,充分發揮國家審計在我國發展過程中重要的正面影響。而實施的重點應該放在對環境保護方面資金的投入、有效的管理、實際的使用情況以及環境保護方面政策的實施、環境保護目標的實現等方面,針對存在的問題,提出有效節能減排的合理方針,從而借此推動企業對于節能減排和環境保護的認識,使企業主動承擔起對社會發展的責任。對于經濟效益審計,我們國家曾對其做出過含義解釋,即為“所謂的環境績效審計,指的是借助于相互獨立的審計機構或審計人員,對被審計企業或項目的環境管理活動進行全面的、科學的分析和審查,在此基礎之上,參考我國的標準去合理的對環境管理的現狀和潛力進行評定,從而提出提高環境管理績效的方針和方法,促使其改善環境管理、提高環境管理績效的一種審計活動”。我國目前的審計工作,其工作主體依然是財務審計,但是隨著我國經濟的發展,績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發展,“十二五”期間的重要基礎還在于促進規劃合理有效的實施,其發展基礎為合理的、科學的審計,從而使得績效審計得到全面的發展和普及。從我國的整體發展來看,處于萌芽階段。環境績效審計技術方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業務,而在審計過程中,需要參考較多方面的因素,審計人員對于審計環境中的所有要素都要給予充分的考慮,采用一些非常規的審計手段,這樣才能合理科學地理解審計過程中受環境影響的問題。

二、企業的發展包含很多部分

比如產品的設計、生產等,而價值鏈就可以用來概括企業的所有活動,前期的生產、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業,環境績效審計的開展必須因地制宜,從不同企業的環境價值鏈出發,對不同環節給予不同的審計標準。環境價值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對比較復雜的問題,進行分層、定性與定量相結合的分析方法,從而得出比較合理的、科學的分析方法。環境價值鏈分析方法不同于我國傳統的分析方法,對于我國傳統價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環境作為一個因素帶入到審計中去,從而被環境績效審計合理使用,一般形式下的合規性的審計方法也得到了轉變,績效審計模式成為主體,從而可以使得審計過程中的“免疫系統”得到有效使用。對于環境績效審計,其影響因素是多方面的,而目前來看,其中的主要問題在于社會對環境績效審計的輕視,對于企業發展過程中,環境因素給財務和未來的發展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題,該研究者認為應該借助于多重方式,來喚起人民對環境因素在環境審計中的重要性,讓人民認識到當前以財務狀況為主的審計方式的不足,從而在現有基礎之上加大環境績效審計的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標準,配合以不同企業的不同審計中的實際問題,開發出具有自己特色的、滿足自己需求的新標準。

三、總結

篇2

（一）對環境審計本質的再認識

1．環境審計研究范疇更廣。傳統企業理論是將企業本質界定為完備的經濟性契約網絡，這就決定傳統企業從事單純的經濟活動，企業追求股東價值最大化，該企業理論承襲主流經濟學理論假設，即完全低層次需求假設，抽象了不同需求層次之間差異。既然是完備性經濟性契約網絡，那么就無需外部審計方來對企業產權糾紛進行再界定、再保護。后來隨著傳統企業理論本身拓展，企業由完備性經濟性契約網絡拓展為非完備性經濟性契約網絡，將審計方的功能納入到企業委托方產權束內，形成了“單向三方審計關系”的審計模式。此時，環境審計方也將隨著環境性資源被經濟性資源所拓展的過程中納入到非完備性經濟性契約網絡范疇之中，進而形成了“單向三方環境審計關系”的環境審計模式，它將對此類環境性資源交易與配置進行環境資源產權再界定、再保護。從某種意義來講，所謂環境審計仍然屬于傳統的財務收支審計、合規性審計和績效審計范疇之內，借此所形成的環境審計的理論體系建設就等于隔靴搔癢，其實務操作也將陷于被動。隨著社會進步，人們對企業本質的認識也在逐步加深。目前國內外很多學者從社會價值視角透視企業本質，并對傳統企業理論進行變革，將企業本質視為非完備性的社會性契約網絡、經濟性契約網絡與環境性契約網絡的綜合契約網絡。盡管它對主流經濟學理論假設有所突破：被“俘獲”的不同層次需求假設，強調了企業利益相關者對社會綜合價值的追求，但這種企業本質的界定卻漠視企業社會性資源、經濟性資源以及環境性資源相互之間的轉化與耦合。這種漠視給環境審計主體的構成以及環境審計方對企業環境資源產權的再界定、再保護帶來了邏輯上的教條與混亂，這也造成環境審計理論與實踐相脫離的問題。顯然，基于超契約的企業本質來構建環境審計理論體系在理論上是能夠解決上述問題的。2．環境審計主體構成更科學。如果定義企業本質為完備性經濟契約，企業內部審計則是確保獲得企業經濟性契約完備的條件。如果定義企業本質為非完備性經濟契約，要彌補企業經濟性契約非完備部分，就需要企業由內部環境審計向外部審計發展，尤其將部分環境資源納入企業經濟范疇，更需要企業外部的環境審計通過環境資源產權再界定、再報告等對原屬于環境契約非完備部分進行彌補。然而傳統的環境審計理論僅僅把環境審計看作企業委托方的產權延伸部分或衍生產物來解釋環境審計主體產生，顯然，這個環境審計主體與傳統審計主體沒有本質區別，也就是民間審計主體。目前，盡管有人把企業本質界定為非完備性的社會性契約網絡、經濟性契約網絡與環境性契約網絡的綜合契約網絡，對于其中環境性契約網絡所約束的環境源資功能屬性決定了將企業外部的相關環境方面的專家、政府機構以及民間團體等均可納入原先的民間審計主體之中，但環境資源功能屬性的差異性也就決定了環境審計主體構成存在一定的隨機性。譬如，在完備性的綜合契約網絡理論預設下，只能作為政府機構內部環境審計的主體構成的，往往從環境資源專家庫中隨機抽取。因此，只有真正理解在遵循企業不同屬性資源之間耦合規律的基礎上所結網的超契約企業本質，才能獲得符合環境性資源與社會性資源、經濟性資源之間相互轉化耦合規律的環境審計主體。3．環境審計主體獨立性更強。基于上述不同特征的企業本質：完備經濟性契約網絡、非完備性經濟性契約網絡、非完備性綜合契約網絡，直至目前，人們仍然都從企業受托契約網絡不完備的視角來探索作為企業委托方產權的延伸部分或衍生產物的“單向三方審計關系”來探索彌補其契約網絡的不完備部分，此時人們僅從結合自律性的審計職業標準和審計職業道德以及他律性的審計職業法律和社會道德來確保審計在精神上具有“超然獨立”，但這種“超然獨立”很難約束企業委托方對決定審計方生存與發展的物質誘惑。在雙方利益博弈中，審計受托方利用被虛置的投資者利益購買能夠維護審計方與被審計方所獲合謀利益的“審計意見”，這一現象已是屢見不鮮。況且，造成企業契約網絡不完備也有可能是企業委托契約網絡不完備所引起的。因此，本文根據不完備超契約的企業本質，在公平交易審計市場規則下探索“雙向四方環境審計關系”的環境審計模式，只有這種環境審計模式，才能從物質與精神的兩方面確保環境審計主體具有真正的獨立性。因此，環境審計本質是指補全超契約中環境性契約網絡非完備部分的契約本質。由此環境審計本質可推論出解釋環境審計產生的基本理論應該由外部性理論與環境質量公共物品經濟分析理論［14］、可持續發展理論［15］、大循環成本理論［16］、經濟的外部性理論和資源價值理論［17］的理論集成，而不是某一種理論。因此，一個集自然、經濟、社會等系統的諸多問題于一體的復雜系統，其中牽涉了深刻的產權關系，僅僅“單向三方審計關系”的模式很難駕馭這種復雜產權關系，這必將為環境審計方與經濟性、社會性以及環境性的契約各個締約方所構建“雙向四方環境審計關系”的模式帶來契機。

（二）對環境審計目標的再認識

隨著社會、經濟以及環境的發展變化，締結超契約的環境資源產權主體地位也在不斷地發生變化，因此我們借鑒企業的“超契約圖”（圖1）來闡述約束審計主體的環境審計目標的演化。根據圖1所示，A為企業純經濟性契約網絡域，隨著企業生產率水平提高，企業經濟活動范圍不僅拓展到環境資源及其產權交易與配置活動的Ⅲ契約域和社會資源及其產權交易與配置活動的Ⅰ契約域，而且拓展到具有環境資源和社會資源的雙重性資源產權交易與配置活動的Ⅱ契約域。根據持“零嵌入性”立場的經濟性契約網絡企業本質，由環境審計方受締結Ⅲ契約和Ⅱ契約的環境審計委托方委托對環境受托方的受托權審計，這樣形成了“單向三方環境審計關系”的受托環境責任經濟性契約網絡目標決定了目前主流環境審計目標仍是現代審計目標的外延。無論是“一元目標論”還是并無本質區別的所謂“二元目標論”、“三元目標論”，它們都是圍繞對受托環境經濟責任的公允性、環境性、合法性和效益性的產權評價、鑒定、監管與保護。然而上海審計學會環境審計課題組對環境審計一般目標的界定，似乎超越經濟性契約網絡，好像將“自然狀態”環境性契約網絡（C＋Ⅲ＋Ⅱ＋Ⅳ）融入到社會性契約網絡（B＋Ⅱ＋Ⅳ＋Ⅰ）之中，盡管他們都意識到環境保護對可持續性經濟發展的作用，但仍然承襲受托環境責任來設計環境審計目標。單向環境審計關系將很難全面把握反映社會、經濟發展和環境狀態及發展的內在要求的環境審計目標。因此，根據“雙向現代四方審計關系”的研究范式來分析形成環境審計目標的“雙向現代四方環境審計關系”的契約的形成。對于企業由所有權與經營權分離所形成由委托方與受托方締結的委托經濟性契約網絡已成為主流經濟學的共識。然而“企業目的必然存在于企業自身之外，存在于社會之中”。我們從社會價值的視角來審視企業本質，企業是社會網絡一部分，因此企業享受社會賦予權力的同時，社會委托方通過各種授權方式也將社會責任“轉嫁”給經濟性契約網絡的企業委托與受托雙方。一般情況下經濟性契約網絡的企業委托方將社會責任部分或全部再轉嫁到經濟性契約網絡的企業受托方去落實，這樣就自動形成了自然的三方：單元社會屬性的社會委托方、雙重經濟、社會屬性的企業委托方與企業受托方。從全球視野來看，生態環境是人類社會生存與發展的天然依托，這必將注定通過人與自然以默認方式締結的環境性契約網絡，并自動地“卷入”到經濟性契約網絡與社會性契約網絡之中，基于上述討論的“三方”也自然成為環境契約的三方主體。當然對于社會組織來說，環境契約的主體自然只能依托社會組織的委托與受托雙方。因此在審計市場中，根據公平交易市場規則確立環境審計方接受環境委托方對環境受托方的受托權審計，同時也接受環境受托方對環境委托方的委托權審計。在自律性的審計職業標準和審計職業道德以及他律性的審計職業法律和社會道德約束下，確保審計方在精神上的“超然獨立”，形成了經濟性組織的“雙向現代四方環境審計關系，或社會性組織的“雙向現代三方環境審計關系”。由此關系所形成的環境審計目標將是在環境審計四方共同締結超契約（A＋B＋C＋Ⅰ＋Ⅱ＋Ⅲ＋Ⅳ）或環境三方共同締結超契約（B＋C＋Ⅳ）約束下開展環境審計所期望達到或應該達到的目標，它是對三重資源屬性或雙重資源屬性的組織各種資源產權交易與配置的合法規性、效益性、公允性、可持續性的評價、鑒定、監督和保護。

（三）對環境審計假設的再認識

環境審計假設是根據已獲得的環境審計經驗和已檢測的環境事實，依據生態環境循環理論，對產生環境審計事物的原因及其環境審計事物背后的運行規律作出推測性的解釋。直至目前，環境審計事物所產生的原因及其運行規律仍根植于傳統的“單向三方審計關系”之中，無論是王學龍的環境審計假設［21］、張以寬的六大環境審計假設［22］，還是楊智慧的四項環境審計假設［23］。盡管將與組織利益相關的環境資源產權配置與交易活動納入經濟性或社會性契約網絡之中而拓展傳統審計假設體系的范圍，但仍承襲經濟控制論或經濟監督論的“單向三方審計關系”的審計本質。在莫茨和夏拉夫的“八條審計假設”、湯姆·李的“三類十三條審計假設”、尚德爾的“五條審計假設”以及費林特的“七條審計假設”中，盡管它們均局限于彌補受托責任方的經濟性契約網絡非完備部分，但其中湯姆·李的“會計信息缺乏足夠的可信性”假設與費林特的“受托經濟責任關系或公共責任關系是審計存在的首要前提”假設，已然涉及審計產生的真正根源：“信息非對稱”、“契約不完備”。因此，借此“真正根源”所形成彌補超契約非完備部分的環境審計契約本質及其所培育出的環境審計目標指導的下，科學猜想或設想“雙向現代環境審計關系”的環境假設如下：1．環境信息非對稱假設根據超契約圖，企業環境的委托與受托雙方直接締結非完備性Ⅲ契約與間接以承擔因自然災害方式所締結部分非完備性C契約、環境審計三方直接締結非完備性Ⅱ契約與間接承擔環境社會方以“轉嫁”方式締結非完備性Ⅳ契約和部分非完備性C契約。這些契約非完備性如果由事前信息不對稱所造成的，那么需要環境審計方讓被審計方提供各自真實信息（讓人說真話）；如果由事后信息不對稱所造成的，那么需要環境審計方讓被審計方履行各自責任（讓人不偷懶）。這一假設主要解決環境審計應該做什么的問題。2．環境信息可驗證假設這是指反映私有環境資源產權行為的財務收支與公共環境資源產權行為的財政收支及有關環境管理活動的定量或定性信息是可以驗證的。隨著人們改造環境、征服環境能力的不斷提高，一些公認的環境管理原則及環境技術計量與檢測技術不斷地被人們發現與應用，致使人們普遍接受環境信息可驗證假設。根據環境信息可驗證假設可推導出環境審計標準、環境審計證據、合理環境保證、環境審計風險的四個環境審計概念。這一假設主要解決環境審計怎樣做的問題。3．環境信息重要性假設這是指因超契約性質決定環境信息與經濟信息、社會信息的內涵、側重要點不同，提煉信息標準的差異，在環境審計過程中環境審計信息是驗證環境信息的真實、可靠、公允的根本保證。超契約造成了被審計單位不可避免地享有經濟、社會、環境所賦予的權力的同時也負有經濟、社會、環境的責任，又因環境是經濟與社會發展基礎，決定必須有這樣的環境審計假設。4．超契約非完備性假設環境市場信息非對稱是造成超契約內不同契約域所含環境契約非完備性的重要因素之一。根據資源依賴理論，由于技術方面原因，對環境資源價值很難確認計量進而造成環境資源所決定權利難以量化配置，最終釀成環境性契約網絡不完備。這一假設主要解決如何借鑒環境技術計量與監測結果作為環境審計業務的超前發展與環境審計理論規范滯后所造成的環境會計準則出臺、會計計量方法無法滿足審計需求的被動局面的一種補救措施。5．環境審計市場主體權利與義務（責任）對等性假設環境審計市場上的公平交易規則是對環境審計市場主體的權利與義務（責任）對等性一致性認可，也是履行契約的基本條件，這一假設主要解決為什么需要環境審計。6．環境審計市場資源產權配置與交易的有效性假設計劃與市場是資源產權配置的兩種基本方式。引入環境審計方對計劃與市場的兩種環境資源產權配置方式進行環境審計，最大限度地促使超契約所束縛的環境資源在組織內部能夠有效性配置與組織外部有效易，減少甚至排除錯誤與舞弊事項的發生。7．環境審計市場主體理性假設如何確保環境審計市場主體的權利與義務（責任）對等性的實現，要求環境審計市場主體必須具備理性的素質，這也是實現環境審計超然獨立的根本條件之一。這一假設主要解決環境審計能夠做什么的問題。8．環境審計主體獨立性假設這一假設認為，正因為超契約締結了環境與經濟、社會耦合的復雜性，客觀上需要一個與超契約沒有任何利益沖突的獨立“第三方”來理清環境審計各方的權利與義務，通過對各自資源產權再界定、再監督、再保護來履行審計職責。根據這一審計假設，推導出環境審計具有的自身特征：委托環境審計。9．環境證據力差別假設環境證據力差別假設：越接近環境資源產權配置與交易的事項本身，其獲得環境證據的可靠性越高；越及時的環境證據越可靠；客觀性程度越高的環境證據越可靠。也就是具有相互印證的審計證據，可提高審計證據可靠性。這一假設為環境審計工作的順利進行提供了必要的基礎。10．認同一貫性假設從環境發展視角來看，環境性契約網絡是環境與經濟、社會的關系聚結，在根植生態環境自身可持續發展的規律上，借助經濟與社會的發展規律來促進人與自然和諧。因此認同一貫假設是指如果沒有確鑿的反證，被認為被審計單位的環境資源產權配置與交易的環境事項遵從環境經濟與環境社會及其自身的可持續發展規律。這一假設旨在解決組織資源配置與交易的連續性與環境審計行為的階段性之間的矛盾，并為環境審計主體理清環境審計責任提供了一個合理的界定標準。綜合上述“雙向現代環境審計關系”的十條環境假設，可以得出環境假設體系是對產生環境審計前提、環境審計主體依存環境以及環境審計主體與客體關系進行的科學猜想與假定。

（四）對環境審計概念的再認識

直至目前為止，大部分文獻把環境審計看成是一種環境管理工具。Tomlinson等［24］對七種類型環境審計的定義進行了探討，總結出環境審計是環境管理系統中的一個組成部分，是一種自我評估程序；環境審計是對企業環境影響的系統分析［25］。從上述學者定義來看，環境審計的范圍呈拓展趨勢。最高審計機關國際組織（INTOSAI）第15屆大會（1995年）在《開羅宣言》中制定了一個框架，認為：1．環境審計與政府審計存在根本性區別；2．環境審計主要包括財務審計、合規性審計和績效審計；3．可持續發展概念不應在環境審計定義中起獨立作用。而國際商會（ICC）對環境審計概念的陳述則為：環境審計是一種管理工具，通過簡化環境管理、評定活動對環境組織、環境管理是否發揮作用進行系統的、文化的、定期的和客觀的評價。國內絕大多環境審計學者是在借鑒國外相關定義（如IIA、ICC、EPA、INTOSAI對環境審計的界定）的基礎上提出環境審計的概念［18］。不過，也有一些學者從審計的監督職能入手來定義環境審計。因此綜合上述國內外學者或機構團體提出的環境審計定義，他們均是將環境資源的產權配置與交易活動（Ⅱ＋Ⅲ）作為企業經濟活動范圍的延伸部分，仍然承襲“單向三方審計關系”傳統模式。基于彌補超契約非完備部分，筆者認為環境審計為環境審計主體自愿地接受締結超契約各方授權對各自締約對方的環境產權再界定、再監督、再評價、再保護，最終促進環境與經濟、社會的可持續和諧發展。環境審計不僅包括對超契約受托方的受托權進行財務／財政環境審計、合法／合規環境審計和生態績效環境審計，而且包括對超契約委托方的委托權進行問責制環境審計。

（五）對環境審計準則的再認識

與環境審計直接相關且較權威準則有：1．國際標準化組織（ISO）制定ISO14010環境審核通用原則、ISO14011環境審核程序以及ISO14012環境審核指南（審核員資格要求）；2．最高審計機關國際（INTOSAI）（1995）發表的對政府審計組織進行環境審計具有指導作用的《在國際環境協議審計方面進行合作的指南》和《從環境視角進行審計活動指南（草案）》；3．國際注冊環境審計師委員會（BEAC）（1999）的《注冊環境審計師實務準則》。國內學者對建立環境審計準則及指南持兩種相反的觀點。一部分學者認為，現在開展的各項財務審計和績效審計準則可以作為環境審計準則，而無需另起爐灶［27］；另一部學者則認為，環境審計應該有自己的準則，因為它內容涵蓋廣、針對范圍大，而且使用對象多、審計主體復雜［28］。對于環境審計準則的制定，有的是從環境審計主體資格及其行為角度來規范環境審計準則［23］，也有的選擇以政府環境審計準則為突破口來研究環境審計準則。縱觀國內外對制定環境審計準則的研究，仍然沿襲傳統“單向三方審計關系”的審計準則，似乎以自律性的審計職業標準和審計職業道德以及他律性的審計職業法律和社會道德保證審計方能在精神狀態上保持“超然獨立”，然而現實中審計方與被審計單位之間的利益卻是息息相關的。這樣單邊性環境審計準則有悖環境審計市場的公平交易規則。因此，我們應該根據超契約規約的“責權利”，并結合環境審計市場的公平交易規則來制定環境審計準則。環境審計準則是關于環境審計主體資格、行為以及與環境審計委托方、環境審計受托方之間均衡的“責權利”關系的專業化規范。當然根據環境性契約網絡與經濟性契約網絡、社會性契約網絡的耦合層次不同，按照環境審計準則劃分為環境審計基本準則、環境審計具體準則以及環境審計執業指南三個層次；按照契約性質劃分為環境性契約網絡與經濟性契約網絡、社會性契約網絡；按照每個契約域內不同的業務類型劃分為不同契約域的環境財務／財政審計準則、環境合規／合法性審計準則和環境經濟／環境社會績效審計準則等。

（六）對環境審計程序和方法的再認識

國外關于環境審計程序，即環境審計計劃的步驟及其內容有學者作了具體探索，也有學者進行相關比較研究。國內有關環境審計程序的研究也各有千秋。福建省審計學會課題組提出環境審計程序4步驟，而楊俊將環境審計的程序確定為6個步驟。基于審計程序所采取的環境審計方法學者們持兩種相反觀點，一種觀點認為環境審計方法不需要一套新的審計技術和方法；另一種則認為應建立另一套的環境審計方法，如魏順澤主要從獨立審計和聯合審計角度考慮審計方法、上海市審計學會課題組主要采用相互聯系審計方法組合方式［19］；還有學者引進其它學科方法建立新環境審計方法，如辛金國，杜巨玲將成本效益分析法引入審計方法中、李兆東等將能質流分析方法應用到生產型企業對環境審計影響分析中。綜觀國內外有關環境審計程序研究，仍然是沿襲傳統“單向三方審計關系”的脈絡來設計環境審計程序，其目的是如何完成對環境委托方授予環境審計方的受托環境責任審計。然而環境是人類生存與發展的基礎，環境性契約網絡將天然地嵌入到經濟性契約網絡和社會性契約網絡之中，人類在考慮經濟與社會的發展時必先考慮到環境的保護。因此，根據超契約圖，研究“雙向現代四方環境審計關系”或“雙向現代三方環境審計關系”的環境審計工作的前期鋪墊。環境審計方根據如下四個要素不同設定來確定初步環境審計策略：1．對超契約域內不同契約域的環境性契約網絡了解的程度；2．對超契約內不同契約域的環境性契約網絡風險的計劃估計水平；3．評價超契約內不同契約域的環境性契約網絡風險時必須執行的環境產權制度配置有效程度測試；4．為使環境審計風險降低到合理水平而將要執行的實質性程序。對于上述各要素的不同設定（詳細、一般以及最低），可采用不依賴被審計單位的超契約內不同契約域的環境產權制度配置有效程度的主要實證法，或采取超契約內不同契約域的環境產權制度配置有效程度測試與環境審計實質性程序并存的較低環境性契約網絡風險估計水平法。為了確定被審計單位的超契約內不同契約域（圖1）的環境資源產權交易與配置信息的可信度、環境審計實質性程序的性質、時間和范圍以及將有關提升環境產權制度配置有效性的管理建議向被審計單位提出，環境審計方可以在計劃環境審計期間或其中工作期間執行主要實證法下的“同步環境產權制度配置有效程度測試”、“額外環境產權制度配置有效程度測試”與較低環境性契約網絡風險估計水平法下的“計劃環境產權制度配置有效程度測試”。針對“雙向現代四方環境審計關系”或“雙向現代三方環境審計關系”的環境審計工作，環境審計方極力彌補被審計單位的超契約內不同契約域的環境契約不完備部分，即針對超契約內不同契約域的環境產權界定、環境產權交易與配置的類別、過程、結果的測試以及環境信息的系統分析，環境審計方將考慮環境審計程序的時間、性質與范圍對超契約內不同契約域的環境性契約網絡所表達的“責權利”制衡狀況進行審查，搜集充分、適當的環境審計證據，借以提高被審計單位的相關利益方所締結不同環境性契約網絡的可信賴程度，從而提出恰當公允的審計意見。由于環境資源與超契約內不同契約域所“束縛”不同屬性資源耦合，這就決定了與之關聯的其他學科的方法可以應用于環境審計中，當然日新月異的環境技術也不斷創新環境審計方法。

（七）環境審計報告的再認識

對環境審計報告的研究并不多，國內外學者主要基于超契約內的契約域Ⅱ和Ⅲ范疇研究環境審計報告內容。Thomson等認為，環境審計報告內容包括循環審計、環境管理系統審計、交易審計、以及處理、儲存和處置設備審計、環境負債審計、污染防范審計、產品審計等內容?？上驳氖?，目前國內外學者將環境審計范疇向契約域C和Ⅳ拓展。英國工業聯盟認為環境審計報告的內容應包括：環境檢查、監督和監視；新開發項目環境影響評估；環境管理系統審計；新建企業環境全面調查研究；生態審計和ISO14000認證；環境信息的獨立鑒證等方面。雖然表述上有所不同，但是很多國內外學者將環境審計結論體現于一般的常規審計報告中，而不必出具專門的環境審計報告，專項環境審計除外。直至目前環境財務收支審計、環境合規性審計和環境績效審計作為環境審計三大類報告，但這樣環境審計報告與傳統審計報告并沒有根本上的區別。根據超契約圖，環境審計報告應該是對環境審計方對超契約內不同契約域所涉及環境性契約網絡不完備部分進行彌補的實際狀況進行客觀展示。由于環境性契約網絡與被審計單位的經濟性契約網絡、部分社會性契約網絡存在契約屬性的差異，這將決定出具專門環境審計報告勢在必行。因此根據超契約內不同契約域的環境與經濟、社會之間演繹著內涵變化不同的“雙向現代四方環境審計關系”或“雙向現代三方環境審計關系”，出具雙向型環境審計報告，并根據超契約內不同契約域進行環境審計報告細化與分類。

二、結論

篇3

1.信息不對稱以及誠信環境缺乏

所謂的信息不對稱，是指在信息化的環境下，在相關會計信息方面，相關的經營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關的所有者處于一種較為劣勢的地位。隨著現階段我國市場經濟的不斷發展，企業內部經營權以及所有權的分析，使得在會計審計過程中，信息不對稱的現象時有發生，進而引發相關經營者選擇不符合企業自身的發展情況。再加上缺乏良好的誠信環境，以及利益的驅使，使得會計審計中造假問題時有發生，而且一些會計人員由于道德缺失，使得相應的舞弊行為發生的概率不斷上升。

2.會計制度不完善

近些年來，科學技術不斷發展，市場經濟不斷提升，企業會計操作已經發生了十分大的變化。我國目前所實施的會計制度較為落后，致使會計審計誠信在操作過程中出現很多問題。在傳統的會計制度下，要求相應的會計審計人員只需要具有一定的專業技術知識，而對于其道德規范要求不多，使得會計審計誠信難以在相應的規范下進行有效的管理，在新的信息環境下會，計審計誠信問題的不斷涌現，企業管理水平難以得到有效的提高，企業整體道德缺失。

3.相應作業人員操作失誤致使數據失真

隨著會計信息化的普及，對企業會計人員自身的素質以及專業勝任能力提出了更高的要求，相應的會計工作人員不僅需要掌握豐富的會計專業技術知識，還應當熟練的操作相應的會計軟件。但是現階段企業在經營過程中，財務人員缺乏系統的專業培訓，在實際操作過程中，作業人員自身素質較差，導致會計信息失真現象的產生。

4.缺乏有效的監督管理體系

除了上述的三點外，缺乏有效的監督管理體系，也是信息化環境下會計審計中存在的問題。在當前的會計審計作業中，由于種種原因，我國會計監督體系不夠健全，缺乏相應的科學性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監督管理體系，會計審計人員在從事相應的財務工作時，舞弊現象會時有發生，進而產生一系列的誠信問題。

二、信息化環境下會計審計誠信問題的相關建議

1.實施相應的會計委派制度

實施相應的會計委派制度，從而解決會計信息不對稱的問題，也是信息化環境下會計審計誠信問題的解決方案之一。在信息化的環境下，企業會計審計過程中，實施委派制度能夠走出以往那種依附于相關單位負責人的模式，從而提供一些虛假的會計信息，使企業內部所有者能夠更好的獲取相應的會計信息，達到企業會計信息對稱的目的。除此之外，還應當不斷地完善企業會計審計誠信環境，建立健全相應會計審計法律法規，促使企業會計審計工作不斷完善，會計審計工作人員道德意識的不斷提升，增強企業整體管理水平。

2.完善相應的會計制度完善

相應的會計制度，是解決信息化環境下會計審計誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應的會計制度，應當從以下幾個方面著手展開相關的論述。首先，在現階段信息化的環境下，建立一個相對完善的信用檔案，并據此建立一個較為科學完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎懲力度，提高企業會計審計中的誠信意識，以及企業會計審計中整體的道德水平，促使企業整體管理水平能夠不斷的提升，使企業在未來社會中更好的發展。其次，應當建立一個較為完善的內部控制管理制度，健全公司管理機構，并且依據現行的法律法規，完善企業內部的會計準則，使企業內部從事會計審計的工作人員能夠依據企業內部制定的規章制度工作，嚴格執行相應的規范，提升自身的職業素質以及道德水平，提高企業內部控制管理水平，提升企業整體工作人員的誠信意識，促使企業在未來社會中能夠得到更好的發展。

3.提高會計審計人員的職業素質

隨著現今社會會計信息化不斷加深，我國企業在會計審計信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業會計審計一直處于理論階段，在相應的研究開發以及實際應用中還未達到相應的標準與要求，主要原因就是我國企業中會計審計人員職業素質較低所致，因此應當提高會計審計人員的職業素質。在信息化環境下，對會計中相應的電子數據進行科學的、合理的審計和檢查，加大企業會計審計軟件的改善，對企業會計審計中相關工作人員進行培訓，提高企業內部會計人員相應專業知識的同時，不斷提高企業會計審計工作人員的財務軟件的操作水平，促使企業內部相關會計審計人員素質不斷提升。

4.建立健全的會計監督管理體系

現在，會計監督并沒有被絕大數人所人同，在當前的現實生活過程中，所制定的會計監督制度執行的也不盡人意。因此，應當依據相應的法規制度，建立完善的會計審計監督管理體系，加大企業會計審計執行力度，做到有法可依，有規可循，盡可能的提升企業會計審計信息質量，解決企業會計審計誠信問題。對企業內部的會計審計工作人員實行相應的考核體系，要求相應的會計審計制度能夠嚴格的執行，盡可能的提高企業內部會計審計工作人員整體的素質。

三、結束語

篇4

1、電子商務對相關會計法規的沖擊

傳統的商務活動從簽約履行合同到款項結算，伴隨業務過程的信息流、資金流等一般以書面形式出現并由經辦人簽字確認，會計核算制度、結算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的環境，數字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統的適應于紙面交易的會計法規帶來影響。

2、電子商務對傳統貨幣及結算體系的影響

電子商務環境下，傳統支票、現金的主導地位逐步被數字貨幣所取代。數字貨幣或電子貨幣是采用電子技術和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數字構成，含有用戶的身份、密碼。金額等內容，并以字節形式儲存在個人電腦的數字價值單位（DVU）。數字貨幣的出現自然就會引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現。

3、數字產品應如何進行會計核算

傳統會計中，諸如計算機軟件、報刊影視產品等以實物形式出現，在會計作為存貨以歷史成本原則進行確認和計量，進行進、銷、存數量金額核算，并反映到報表中。而在電子商務形式下，數字產品已超出資源限制的約束，數量和內容可無限制地復制，按實物產品方式反映資產價值已失去了其實在的意義。在具體會計核算中，這些產品無法反映具體存貨數量和金額，只有銷售數量和銷售額。

4、建立網上實時會計報告的問題

傳統會計報告模式一般指企業對外提供會計報告的方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。電子商務方式下，企業會計信息系統是建立在互聯網上的；不管是提供定期還是實時信息，是提供綜合信息抑或明細信息，是向債權入、投資者提供還是向社會大眾提供，技術上的限制已不復存在，建立網上實時會計報告已成為可能，必然會引出以會計報告為基礎審計問題，即是如何開展網上審計的問題，網上審計不僅可能而且成為必要的審計手段。

基于傳統會計基礎的審計活動必然會因為會計受電子商務的諸多沖擊與影響而產生連鎖反應，電子商務這一新興的商業活動形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計活動的開展帶來的機遇，也使傳統的審計活動受到了巨大的挑戰。

電子商務的發展給審計帶來機遇

（一）審計業務的服務范圍將更加廣泛。電子商務形成了全球統一規范競爭的大市場。而審計為了更好地適應電子商務的客觀要求，服務于這個大市場，其服務范圍也相應地不斷擴大；不但要服務于物資生產領域，還要服務于非物資生產領域，面向政府、流通行業、生產行業、消費者以及國內外貿易的各個方面。在互聯網的支持下，跨國、跨地區審計已變得輕而易舉，審計人員通過收發E－MAIL進行電子函證、審計測試等，都大大加速了審計的工作效率和質量，擴展了審計的業務范圍。

（二）審計費用將大大降低。服務器在收到客戶委托后，可自動地將被審計單位信息匯集到客戶信息數據庫中，以使審計人員對收集到財務信息進行分析、評價、預測、尋找突破點。主要表現在以下幾個方面：①節約了有關搜尋審計信息、審計證據的長話、電傳，以及審計資料傳遞的郵費，所有的一切工作均在網絡上進行；②減輕了審計人員對審計信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關單位、個人的聯給費用；③節約了審計人力，減輕了勞動強度，減少了低素質勞動者的數量；④節約了發生在審計工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費。

（三）審計測試工具多樣化、現代化。當今時代，企業間的競爭日益激烈，誰掌握先進的科學技術和最新的商務信息，誰就會在競爭中處于領先地位。在電子商務中，企業運用各種現代化的電子工具，諸如EFT（電子貨幣）、BBS（電子公共系統）、E－MAIL（電子郵件）等等系列化、系統化的工具，使經濟主體間的經濟交易得以迅速準確的進行。審計人員在審計過程中，為了不斷滿足委托方的客觀要求，必須采用多樣化、現代化的審計手段為客戶服務。新的審計形式的出現，打破了原先束縛審計自由發展的桎梏會計實時報告系統的運用，更加速了財務生成的及時性，便于審計掌握第一手信息數據資料，及時對企業的財務狀況進行審計，這為審計的充分發展提供了一個新的時機。

篇5

按照衛生部2001年版《醫院感染診斷標準(試行)》［1］規定執行，所有在調查期間處于醫院感染狀態的患者均計為醫院感染病例，包括新發醫院感染病例和未治愈的醫院感染病例，排除已經痊愈的醫院感染病例和發生在院外的感染性疾病病例。

2結果

2．1醫院感染現患率調查當日該院共有住院患者576例，實查561例，實查率為97．39%;發生醫院感染19例，醫院感染現患率為3．38%;各臨床科室中以老年科感染發病率最高，為9．09%，其次是愛心病區感染率為4．32%，見表1。

2．2醫院感染部位分布在19例醫院感染病例中，以下呼吸道感染為主9例，占47．37%;其次是泌尿道感染5例，占26．31%。

2．3抗菌藥物應用情況全院實查561例患者，84例使用了抗菌藥物，使用率14．97%，老年科使用率最高20．78%;老年科和愛心病區以治療用藥為主，男科、女科以預防用藥為主;Ⅰ聯用藥占46．43%，Ⅱ聯用藥占36．90%，Ⅲ聯用藥占16．67;住院患者抗菌藥物的應用均控制在50%以內。

3討論

3．1醫院感染現患率本次調查結果顯示，實查561例，實查率為97．39%;發生醫院感染19例，醫院感染現患率為3．38%;醫院感染現患率不高，基本反映了該院醫院感染狀況的實際。這與王靈紅等所報道的現患率3．83%相接近。醫院實查率和現患率均符合衛生部《醫院管理評價指南(2008版)》中醫院感染現患調查實查率≥96．00%和醫院感染現患率≤10．00%的要求。

3．2醫院感染科室與部位的分布調查臨床科室中以老年科感染發病率最高，為9．09%，其次是愛心病區感染率為4．32%;發生感染的部位以下呼吸道感染為主9例，占47．37%，這與國內許多報道相一致;其次是泌尿道感染5例，占26．31%。主要的原因為:老年科的患者年齡偏大，自身各組織器官功能逐漸減退，對病原菌的抵抗力減弱，對疾病易感性增強;愛心病區患者的來源比較特殊，主要為流浪乞討、民政救助、三無人員等，患者個人衛生差，進食沒有規律，營養跟不上，導致機體抵抗力下降，故也容易發生醫院感染。

3．3抗菌藥物使用分析調查當日共有84例患者使用了抗菌藥物，抗菌藥物使用率為14．97%，達到了衛生部規定的抗菌藥物使用率≤50．00%的要求;藥物聯用方面以Ⅰ聯為主占46．43%，其次Ⅱ聯用藥占36．90%;用藥目的方面，治療用藥占39．28%，預防用藥占46．43%。其結果顯示，雖然在抗菌藥物管理上取得了一定成績，但仍然有用藥不規范的現象存在，預防用藥占比例較大，應當進一步加強抗菌藥物使用的監管，規范抗菌藥物的合理使用，使抗菌藥物的臨床應用逐漸達到合理化和規范化。

篇6

［關鍵詞］電算會計審計問題對策

一、引言。

電算化會計下的審計的本質是審計與現代信息技術（主要是計算機技術）融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合，評價控制會計信息系統，實施審計監督服務，以促進經濟發展和社會進步。

隨著被審單位管理信息系統和會計信息系統的普及，審計人員所面臨的審計環境由手工處理、部分的計算機處理逐步發展到全面的計算機處理，從而對傳統的審計技術方法，以至于對審計行業形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。

二、電算化會計環境下審計工作面臨的問題。

1.新環境下的審計內容發生了變化。

在傳統的手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質上。那些手工會計中常會發生的記賬、算賬差錯幾乎不會發生，但如果電算化會計系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，從而得出錯誤的結果，其后果將是不堪設想的。所以，在電算化會計條件下，審計的內容應包括以下的主要內容：

（1）對會計電算化系統的內部控制的審計。一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權控制，業務處理的審核等。另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程中的舞弊。

（2）對會計電算化系統程序的審計。會計電算化系統的核心就是會計軟件，會計軟件程序質量的高低，直接決定了會計電算化系統整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。

（3）對會計電算化系統中會計數據的審計。會計數據處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環節的審計是至關重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比、抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風險。

2.傳統的審計技術已不再適應新的環境。

在手工會計條件下，審計可根據具體情況對會計資料進行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進行的。在電算化會計條件下，由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件于內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統的審計技術的同時，還要采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

3.新環境下審計線索發生了中斷。

在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導致審計線索的中斷甚至消失。

4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業務的人才隨著社會信息化程度的提高，信息系統審計越來越受到社會的重視，與信息系統審計相關的專業組織和職業資格不斷出現和擴大，但人不能滿足現有的需求。

5.現有的審計標準和準則已不能適應新環境下的審計要求在我國，信息系統審計尚未被業界所接受，主要原因是：缺乏相應的信息系統審計標準。我國目前還沒有正式的信息系統審計準則，而原有的審計準則，已不能完全適用于信息系統審計的需要。

三、加強電算化會計下的審計工作。

電算化會計的實施使得會計系統本身發生了很大的變化。對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內容、方法上都發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件，審計內容上都需要對其系統內控進行審計，以及對其電算過程和結果進行審計，審計方法或措施有所不同。

1.為電算化審計創造良好的審計環境。

創造良好的審計環境包括：①建立良好的審計監督法律環境，特別是要建立和完善有關的計算機審計的法律、法規。②通過建立和完善審計工作質量控制制度和審計人員后續教育制度，創造一個良好的審計質量控制環境；③建立良好的其他監督形成相配合的環境。

2.更新審計方法，加強對會計信息的審計。

（1）加強對系統內控的審計。對系統內部控制的審計，一般經過以下幾個步驟。

①對內部控制進行描述。審計人員可以通過與被審單位有關人員座談、實地觀察、查閱系統的文檔資料等辦法，必要時可編制內部控制情況問卷，了解系統的內部控制，將它用圖示描述出來。

②對內部控制進行初步評價。側重于評價內部控制的健全性和合理性。

③對內部控制的執行情況進行符合性測試，主要是對內部控制措施是否得到認真執行而采取的測試。對計算機內部控制可以利用計算機進行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法。

④對內部控制進行總評。主要考慮系統內部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內部控制是否可以信籟等。

（2）做好系統電算過程和結果的審計。在系統中，輸入的原始數據、處理的中間結果和最后結果都是以數據文件的形式存貯于電、磁介質或打印輸出在紙質賬頁上。要對系統電算過程和結果的真實性、正確性、合法性等進行評價，必須對數據文件進行審計。數據文件審計可以是對打印輸出的數據文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質上數據文件進行審計。

首先，我們可以由審計人員進入企業調用企業的會計軟件中的數據實施審計。在調用數據時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同。

①對于自行開發的會計軟件，審計人員可以復制它的數據庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數據庫；可對整個數據庫或選定的數據進行復核；可有效地執行大量數據的驗算重新分類及匯總工作；可詳細地檢查數據庫的內容，按指定的標準查找記錄。

②對于購置的電算化會計系統，由于軟件公司對其軟件的設計過程、數據結構采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數據庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統一般都建立了查詢、對賬、統計或財務分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統的數據文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務。

（3）努力開拓網站認證業務。由于網絡的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據的無紙性，人們對網上交易顧慮重重。

電子商務通常依賴于網絡，顧客只能通過其網頁了解有關情況，無法確定網站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性。

因此，開拓網站認證業務具有現實意義。

3.積極培養具有復合型知識結構的審計人才。

審計發展的關鍵是人才的培養和加快審計人員的知識更新以適應審計發展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統的控制及計算機審計方法等方面進行培訓或開展審計的正規教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育。

4.制定和完善新的審計準則。

由于審計對象、審計線索、審計方法和技術手段發生較大變化，現有準則中的某些內容已不適應實際情況。在制定新的審計準則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗，側重于對審計人員應具備的資格、審計證據的收集、計算機審計過程及相關的審計技術、審計工作的質量控制等方面進行規范。

5.實行審計軟件商品化大力發展審計軟件專業公司，實行審計軟件商品化。

四、結論。

隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及應用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發展，也使得電算化會計環境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數據的可靠性和真實性，提高企業的經濟效益。

參考文獻：

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篇7

關鍵詞：比較會計研究方法　原則　類型　程序　作用

一般認為，會計學研究方法分規范會計研究與實證會計研究兩大類。蓋地等(2007)認為，這種分類是從會計研究的性質層面進行劃分的，規范會計研究關注“應該是什么”的問題，實證會計研究關注“是什么”的問題。以比較為首要或主要的研究方法進行會計學研究是比較會計研究方法。不同分類標準下的研究方法相互之間是交叉關系，可以同時使用。潘琰等(2003)指出“本文采用實證研究的方法，通過中國會計準則與國際財務報告準則(IFRS)信息含量的比較研究，為哪一種會計準則對信息用戶更具決策相關性提供量化證據。”會計是發展性和多樣性的辯證統一，不同國家的會計各有特點，同一國家不同時期的會計也在發展。這是比較會計研究方法的客觀基礎。近幾年由于中國施行新的企業會計準則，新舊會計準則比較、中外會計準則比較成為研究熱點，運用比較法的會計學論著大量出版。比較會計研究方法與實證會計研究方法等一樣，成為會計學研究的重要方法。

一、較會計研究方法的原則

英國著名史學家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)認為“所有的比較方法都必須遵循的一條最基本的規則，就是只有在可比較事情之間才有可能進行有意義的比較。”美國現代化比較研究學家西里爾?E?布萊克(cyril E.Black)認為：對人類進行概括，比較單位的問題是關鍵性的。美國社會學家斯梅爾塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出選擇比較分析單位的標準：分析單位必須適合于研究者所提出的那種理論問題；應該與被研究的現象有貼切的因果關系；考慮到對分析單位進行分類的標準；分析單位的選擇應該反映與這個單位有關的資料的可利用程度；應該以標準化的和可以重復的程序為基礎。借鑒各學科運用比較研究的原則，比較會計研究方法的原則是比較對象必須具有可比性。可比性指比較對象屬于同類同層次，存在一定內在的本質的聯系，能用同一標準去衡量和評價。如果把沒有可比性的研究對象湊在一起比較，就違背了邏輯?？杀刃允潜容^會計研究方法的前提、可能和基礎，需要同時具備下列條件。

(一)應該有兩個或兩個以上的比較對象　比較研究需要在雙方或數方之間進行。否則，就不能稱其為比較研究?！疤攸c”、“特征”的實質是不同點，這類論文的比較對象有時候不是很明顯，但仍屬比較會計研究方法。葛家澍(2004)《財務會計概念框架研究的比較與綜評》一文結構為：引言――關于各國CF的簡單比較――主要CF特點及解釋(美國的財務會計概念框架；IASC概念框架；英國ASB的財務報告原則公告)。該文以美國FASB“財務會計概念公告”、國際會計準則委員會“編報財務報表的框架”、英國會計準則委員會的“財務報告原則公告”、澳大利亞“財務會計概念公告”和加拿大“財務報表概念”等五個財務會計概念框架為比較對象，進行比較研究，第三部分著力闡述和綜評了前三個的各自特點。趙建勇(2004)《政府會計的顯著特征――兼談政府會計教育》一文結構為：基金和基金會計――預算和預算會計――收付實現制和權責發生制的綜合應再――其他顯著特征―――關于政府會計教育。該文從基金和基金會計、預算和預算會計、收付實現制和權責發生制的綜合應用、其他顯著特征等四個方面論述了政府會計的顯著特征。表面上看，只有“政府會計”一個研究對象，好象運用分析法。實際上它的另一個比較對象是“營利性企業會計”，也是比較法。

(二)比較對象應該同類　按性質歸類，會計理論和會計實務可以各分為不同的類。如會計理論可以分為財務會計報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求、會計要素、會計循環等類。一個國家的會計基本假設可以和另一國家的會計基本假設比較，一般不能與另一國家的會計要素比較。比較對象應該同類，彼此之間存在相似性或差異性，具有某種共同基礎或具有各自特點。吳榮國(2004)《財務報告列報模式的比較研究》一文結構為：財務報告列報的原則和依據的比較――財務報告列報的形式和內容的比較―一財務報告列報實現機制的比較。該文比較了國際會計準則和中國會計準則意見稿關于財務報告列報的的異同，探尋會計環境影響財務報告列報模式的方式和機理，以及在準則制定方面的啟示?！秶H會計準則第1號――財務報表的列報》和中國《企業會計準則――財務報告的列報》征求意見稿，同屬報告類準則，而且從列報模式角度比較，具有可比性。郭永清、高偉(2004)《我國會計標準與國際會計標準的差異分析及國際趨同的思考》一文結構為：引言――中國會計標準與國際會計標準的差異分析――中國會計標準與國際會計標準的差異分類及國際趨同策略。該文從中國B股上市公司、金融類上市公司雙重審計的制度背景出發，以111家B股公司和7家金融類公司2003年度報告中的中國、國際兩份財務報告為基礎，對中國會計標準和國際會計標準進行綜合比較研究，對存在的12個方面差異做出了分析與評價，并提供了有關的政策建議。該文的比較對象是中國會計標準與國際會計標準，性質上同類，具有可比性。運用比較會計研究方法一般既要比較相同點，也要比較不同點。該文這種“差異”類論文只比較不同點，不比較相同點，也是會計比較研究方法。

(三)比較對象應該同層次　美國會計學家諾比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物學術語，提出全世界會計實務分類系統，共分5個層次：綱、亞綱、族、種、個體。筆者認為，其實全部會計理論和會計實務都處在的不同層次中。如會計理論――會計循環――會計計量――計量屬性――公允價值。會計循環包括會計確認、會計計量、會計記錄、財務報告等。會計計量包括計量基礎、計量屬性、計量屬性應用原則等。計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、未來現金流量現值、公允價值等。比較對象的層次一般應該是并列關系。會計計量、計量屬性、公允價值三者雖然都屬會計循環類，但層次不同，是包含關系，不能比較。如蓋地(2000)《我國海峽兩岸會計法比較》一文結構為：海峽兩岸會計法的基本結構比較――會計確認、計量、記錄與報告的比較――“會計人員”的比較――“法律責任(或罰則)”的比較一幾點思考。該文從四個方面比較了中國海峽兩岸會計法的異同，比較對象是兩岸分別=1=1998年、1999年修訂的會計法，同屬具體法律，層次相同，具有可比性。

二、比較會計研究方法的類型

中外許多學者以各自的理解對比較研究加以分類。歸納起來，有縱向與橫向比較，數量與質量比較，局部與整體比較，形式邏輯

與辯證邏輯比較，原生與派生比較等。相關學科的學者又對比較史學、比較教育學等進行分類。筆者無意對學者們劃分的類型加以介紹和評述，只對分類提出幾點認識。首先，比較會計研究方法分類必須有明確的分類標準。同一子類的標準必須相同統一，標準必須窮盡或完全包含所有子類。其次，分類要體現學科特點。其它學科的比較研究類型對會計學科不一定適用。最后，分類還要具有可操作性，以常用的比較類型為主。為此，筆者結合會計學科特點，按三個不同標準，把比較會計研究方法各分為兩類。

(一)會計縱向比較和會計橫向比較　這是以比較對象所涉及的時空為標準分類。具體可以分為：(1)會計縱向比較。會計縱向比較主要從時間角度，對同一國家、同一會計問題在不同階段、不同時期的發展狀況進行比較研究。主要目的是為了研究某一會計問題的歷史發展過程，分析它產生的歷史背景，探索其前后聯系，并由此發現其內在的發展規律。會計縱向比較至少要比較兩個或多個時點的情況。如朱海林(1999)《國際會計準則第14號的新舊比較》一文結構為：舊準則的主要內容――修訂舊國際準則的背景――新準則和舊準則的比較(一般比較；具體比較)――新準則的示范性披露。1981年IASC批準公布了《國際會計準則第14號――按分部報告財務信息》。1997年IASC批準了新修訂的分部報告準則《國際會計準則第14號――部報告》，從1998年7月1日起開始實施。該文在介紹舊準則的主要內容、修訂舊準則背景的基礎上，著重對新舊LAS14進行比較，其中具體比較有14個方面。該文是對不同時期的分部報告準則進行縱向比較。(2)會計橫向比較。會計橫向比較主要是從空間角度，對同一時期發生在不同國家的會計問題進行比較研究，包括不同國家會計比較、中外會計比較、同一國家不同行業會計比較等，是最常用最廣泛的比較會計研究類型。如周紅(2001)《對法國和中國會計新制度的比較分析》一文結構為：法國和中國會計制度改革比較一制約會計制度改革的基本經濟條件――會計制度的模式選擇。法國1998年實現了國家會計管理機構的改組，1999年完成了《總會計方案》的重寫，決定自2000年1月1日起在全國推行新的會計制度。財政部于2000年12月29日正式了《企業會計制度》，并決定于2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內實施。該文通過對法國和中國會計制度的比較研究，論證了會計制度的形成受制于特定的社會經濟條件，屬橫向比較。

(二)會計宏觀比較和微觀比較　這是以比較對象所包含的內容為標準分類。具體可分為：(1)會計宏觀比較。會計宏觀比較是站在整體角度，對重大會計問題進行貫通的或高度概括性的比較，以獲得對會計問題宏觀的系統的認識。側重揭示會計的普遍規律、本質和趨勢。在研究方法上，更多地摒棄偶然因素，重視高度抽象與概括。比較對象在時空的跨度上相對要有較長的延續段與較大的覆蓋面。比較所得的結果，具有普遍的適應性。一般是對第一二層次會計問題的比較研究。如任永平(2001)《中德財務會計若干理論與實務問題比較研究》一文結構為：關于會計目標的總體定位――關于會計信息使用者―一關于會計規范制定者――關于會計信息質量特征――關于會計規范體系――關于會計基本假設與原則――關于會計要素――關于會計信息披露。該文在會計環境論指導下，比較了中德兩國財務會計八個重要理論與實務問題的異同，論證了會計環境與財務會計的關系，并指出了中國會計的相對優勢與德國會計的可供借鑒之處。以“中德財務會計”為比較對象，選題宏觀。(2)會計微觀比較。會計微觀比較是站在特定角度，對各種局部的、個體的會計問題進行具體的比較。微觀比較相對于宏觀比較而言。大多是會計的個案比較。比較對象在時空跨度上時短面窄。研究的范圍多帶局部的含義，就事比事，不求宏論，只求精細。如綦好東、張孝友(2006)《我國生物資產準則與IAS41的比較與思考》一文結構為：我國生物資產準則與IAS41的比較(關于準則規范的范圍、關于生物資產的確認、關于生物資產的計量、關于生物資產的信息披露)――兩點思考。該文對中國生物資產準則與IAS41的異同點進行比較，重點分析其差異的原因，并就國際會計趨同過程中應如何進一步完善中國生物資產準則進行理性思考。以一條具體準則為比較對象，研究切入點較小，是微觀比較。

(三)會計定性比較和會計定量比較　這是以比較對象的“質”“量”屬性為標準分類。具體可分為：(1)會計定性比較。會計定性比較是質的比較，采用歷史研究、文獻研究、觀察研究、邏輯分析、內容分析、實地考察、個案研究等方法，對比較對象進行“質”的理論思辨?！耙幏稌嬔芯俊敝惺褂玫谋容^研究是會計定性比較。如閻德玉(1999)《會計準則制定模式的比較研究》一文結構為：會計準則制定機構的比較與評析―――會計準則制定人員的比較與評析――會計準則制定程序的比較與評析――會計準則適用范圍的比較與評析一小結。該文以美國、英國、日本、中國、中國香港、中國臺灣、國際會計準則委員會為比較對象，對會計準則的制定機構、制定人員、制定程序及適用范圍四大制定要素進行比較研究，從而探討會計準則制定模式的科學選擇與完善措施。該文主要采用文獻資料，沒有數據，沒有模型，屬會計定性比較。(2)會計定量比較。會計定量比較是量的比較，運用概率、統計、測量、實驗、計量經濟學等方法，對比較對象進行“量”的分析考察。“實證會計研究”中使用的比較研究是會計定量比較。如李曉強(2004)《國際會計準則和中國會計準則下的價值相關性比較――來自會計盈余和凈資產賬面值的證據》一文結構為：引言――文獻綜述和研究目的――研究設計――研究分析――研究結論。該文以中國2000年至2002年既發行A股發行B股的公司為樣本，通過不同會計準則下會計信息的價值相關性研究為中國會計準則的國際化改革提供參考意見。該文的格式是典型的實證研究。從思維方法看，又是比較研究。作者在“引言”中認為“比較分析會計準則的價值相關性能夠幫助我們了解不同準則下的會計信息的各自作用，在價值相關性研究的基礎上為不同準則之間的比較甄選提供可量化的證據”。而且該文以會計盈余和凈資產賬面值作為研究的切入點?？梢姡菚媽嵶C研究中使用會計定量比較。實踐中比較會計研究類型的運用往往不是單一使用，更多的時候是組合使用。同一標準下的分類有時候需要互相補充，如定性比較與定量比較組合等。不同標準下的分類更需要交叉使用，如微觀比較與橫向比較組合等。

三、比較會計研究方法的運用程序

現代比較史學之父，法國著名史學家馬克?布洛克認為：“比較就是在一個或數個不同的社會環境中選擇兩種或數種一眼就能看出它們之間某些類似之處的現象，然后描繪出這些現象發展曲線，揭示它們的相似點和不同點，并在可能的范圍內對這些相似點和不同點做出解釋，再進行嚴格的分類和論證，就有可能希望得到對事實做出少得多的假設，而精確程度卻高得多的結論?！边@一論述大體上勾勒出了比較研究的步驟。比較會計研究方法的運用程序與之類似’，具體可以分為下列步驟。

(一)明確比較目的　這一步是比較會計研究的起點。比較研究首先要明確目的，即為什么而比較。研究者在遵循可比性原則的基

礎上，以自己的知識結構和認識能力所觸及的范圍確立比較研究的比較對象、比較主題、比較目的、比較類型，對所研究的會計問題的時空范圍、內涵外延進行必要的界說。比較會計研究方法的目的要有價值取向性，要能夠促進會計理論創新，指導會計實務發展，為經濟建設服務。如張蘇彤胡永康(2001)《中美銀行現金流量表的比較研究》一文結構為：現金和現金等價物構成的比較――銀行現金流量表結構――間接法結構下銀行凈利潤調整項目比較――投資活動與籌資活動現金流量項目列示的比較――銀行現金流量表中以凈額列示的項目――銀行現金流量表的補充資料。該文以中國深圳發展銀行股份有限公司、中國上海浦東發展銀行股份有限公司、美國花旗銀行(集團)、美國大通曼哈頓銀行四家上市銀行1999年年度報告為樣本進行比較研究。該文作者自述研究目的是“為了使中國會計界對中國外有關銀行現金流量表的各方面的情況有一個全面的了解，本文將中國和美國的一些大的上市銀行在年報中披露的現金流量表放在一起做一個較為全面、客觀、深八的比較，并在比較分析的過程中，穿插一些筆者對制定中國銀行現金流量表規范的建議與想法，希望通過這樣的研究能為建立與完善中國銀行會計報告準則，參照國際會計慣例改進中國銀行會計信息披露的水平與質量，迎接加入WTO后對中國商業銀行提出的挑戰有所裨益?！?/p>

(二)分析個案特征　這一步是比較會計研究的基礎。個案分析是對兩個或兩個以上的比較對象逐一進行單獨研究。通過對材料的搜集、考證、推斷、檢驗、預測，認識比較對象的本質，力求達到專業研究水平。盡管這一步工作內容有時在論文中不一定反映出來，但不可或缺。比較研究要以分析為基礎，否則將是無源之水，無本之木。如蓋地(2006)《稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考》一文結構為：稅務會計原則――稅務會計原則與財務會計原則的比較(歷史成本原則的比較、權責發生制原則的比較、相關性原則的比較、配比原則的比較、實質重于形式原則的比較、謹慎性原則的比較)――對稅務會計原則與財務會計原則差異的思考。該文對由稅法主導的稅務會計原則與投資人導向的財務會計原則進行了比較，研究兩者的差異及其產生的原因，探討如何構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計的關系模式。該文第一部分首先研究稅務會計原則，共得11個原則，為第二三部分的比較研究奠定了基礎。絕大部分論文的個案研究成果沒有像該文一樣，單獨安排一部分予以論述。

(三)研究異同之處　這一步是比較會計研究的中心環節。要求能從彼此相似的比較對象中找出不同點，從彼此相異的比較對象中找出共同點。通過“異中求同”探尋普遍性，通過“同中求異”辨明特殊性。研究異同點的過程要確立比較項，即從哪些方面進行比較。一般地說，可以把比較對象包含的次一級內容作為比較項。如劉永澤等(2006)《中韓財務會計概念框架比較研究》一文結構為：中韓兩國概念框架的主要內容及特征――中韓概念框架的重大差異剖析(在體例結構及表述方面的差異、在會計目標方面的差異、在會計信息質量特征方面的差異、在會計要素分類方面的差異、在會計確認方面的差異、在會計計量方面的差異)――評價與借鑒。2003年韓國會計研究院會計準則委員會了《財務會計概念框架》，2006年財政部了《企業會計準則――基本準則》。該文比較研究了兩國概念框架的主要差別，剖析了這種差別存在的原因，同時評價了兩國概念框架的恰當性，最后指出了韓國財務會計概念框架的可借鑒之處。財務會計概念框架包含的次一級內容是體例結構、會計目標、會計信息質量特征、會計要素、會計確認、會計計量等，該文以之為比較項，比較兩者的差異。

(四)概括比較結論這一步是比較會計研究的歸宿。比較研究不能僅僅停留在單純列異同點的水平上，研究者要運用抽象思維方式，通過對異同點的分析，透過現象看本質，進行理論判斷，最后形成結論，如思考、認識、啟示、借鑒、建議等。它代表比較研究的深度。如黃世忠(2005)《資產減值準則差異比較及政策建議》一文結構為：關于資產減值準備計提基礎的差異比較――關于現金流量預測要求的差異比較――關于首次計提資產減值會計處理的差異比較――關于貨幣時間價值后續處理的差異比較―一關于在資產減值中運用評估值的差異比較――關于無形資產減值準備的差異比較――初步結論與政策建議。該文系統深入地比較了中國計提資產減值準備的規定與第36號國際會計準則，指l出了在具體實務中與國際會計準則存在的6項重大差異，并從技術層面、管理慣例和監管機制等角度剖析了產生這些差異的原因，最后提出若干政策建議。該文第七部分初步結論是“盡管中國《企業會計制度》和相關會計準則對資產減值準備的規定在形式上與IAS36基本保持一致，但實際運用過程中，中國上市公司計提資產減值準備的做法仍與國際會計準則的要求存在著許多實質性的差異。這些差異既有技術層面上的原因，也有管理慣例和監管制度方面的原因。筆者認為，中國全面引AIAS 36(特別是CC.U和現金流量現值的規定)的條件尚不成熟”。該文作者“建議重新審視固定資產、在建工程和無形資產減值準備的計提要求，對于有現成出售價格可供參考，或能夠獨立創造現金流量的固定資產、在建工程和無形資產，仍按現行的做法計提減值準備；而對沒有現成出售價格可供參考，或不能獨立創造現金流量的固定資產、在建工程和無形資產，則不要求計提減值準備。如果經營環境、法律法規等方面存在著明顯的證據表明企業未來的經營前景將受到重大的不利影響，則可要求企業以縮短折舊或攤銷年限的方式來反映這類資產的價值減損?！?/p>

四、比較會計研究方法的作用

俄國著名教育家烏申斯基(2007)認為：“比較是任何一種理解和任何一種思維的基礎。我們必須通過比較才能認識世界上的一切，要是我們認識一件新事物，但又無法將它與任何其他事物作比較，無法找出它與任何其他事物的區別，那么，關于這件事物我們不可能形成任何一種思想，并且連一句話也說不出來?！北容^會計研究方法的作用主要體現在以下方面。

(一)認識本質　比較會計研究的每一個論題，可供比較的內容可能會很多，堅持本質的比較是一個重要原則。從思維過程看，比較研究常常是從現象的比較開始，隨著認識的深化，逐步透過現象看本質，向本質的比較轉化。通過對特定范圍內的具體的比較對象進行定性鑒別和定量分析，比較出它們之間質的差別和量的比例關系，研究彼此的內部聯系，從而準確地把握它們的特點和本質屬性。如耿建新和房巧玲(2004)《環境會計研究視角的國際比較》一文結構為：環境會計研究視角的總體比較――環境會計研究宏觀視角的比較――環境會計研究微觀視角的比較――結論與建議。該文作者認為西方國家所指的“環境會計”與中國所指的“環境會計”在外延和內涵上存在一定差異。如果忽視了這種差異，直接將國外的某些經驗和結論對應于中國的“環境會計”，有時難免會產生偏差。有鑒于此，該文對西方國家和中國環境會計的主流研究視角分層次作一系統比較，從而辨明雙方所指“環境會計”外延和內涵的差異，以澄清有關概念，推動中國環境會計理論研究與實踐的健康發展。該文研究成果有助于人們從本質上認識“環境會計”。