導語：如何才能寫好一篇計算機輔助審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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(一)計算機審計規章標準尚待完善。我國審計法規比較完善但涉及到計算機審計還有空白，計算機輔助審計仍在試驗階段。各行各業人員組織安排、管理模式、工作思路重點均不相同，計算機輔助審計的開展情況也不盡相同。

(二)限制計算機輔助審計運用的核心問題數據的搜集和使用還沒解決。海量數據及其復雜關系給計算機審計帶來數據存儲和處理雙重挑戰。海量數據的增、刪、修、查、存、統計、導入、導出、格式轉換等要求極高數據處理速度。日益龐大的數據庫系統對現有數據整合處理方法提出挑戰，計算機硬軟件的快速更新要求也使審計的深度和廣度難以拓展。

(三)缺少審計分析模型。審計工作中最有價值財產是經驗，而審計模型則是審計技巧與審計經驗的完美組合。雖不斷被優化與深化，但審計模型仍受初始數據真實性、數據可靠性以及建模人員審計經驗的影響。現有軟件多是采用查詢審計模型庫外加審計經驗判斷方法進行審計。

(四)審計方式有待轉變。審計在方式、方法、思維、機制和手段等方面與外部經營環境的變化和業務的進步仍有代溝，無法適應監督控制職能的需要。尤其是在如何運用非現場審計方式，包括采用信息技術系統對風險與效益狀況進行實時預警，縱向、真實、即時、實用的階段評價分析和監測方面還有較大提升空間。

二、開展計算機輔助審計中的問題對策

(一)豐富計算機輔助審計理論基礎，加速法規出臺。沒有強大的理論后盾，計算機輔助審計難以為繼，也不可能發揮應有的作用。及時總結經驗，拓展理論研究，尤其要研究技術、對象、線索、方法，加強和規范計算機輔助審計的獨立性、客觀性和公正性。加快計算機審計立法進程，使其有法可依。

(二)與會計信息系統相匹配的審計準則和制度的討論制訂應加快步伐。信息化條件下，審計線索、審計對象和審計方式等已發生質變，現有審計準則已不能推進計算機審計發展。上到行業從戰略層面應建立、完善并統一計算機輔助審計制度；下至審計部門可結合自身特點，制定具有可操作性的標準、規范。重點梳理計算機審計過程，審計技術，相關人員資質，信息系統后評價及數據收集等方面應遵循的準則，保障當前計算機審計順利進行。

(三)加強計算機輔助審計軟件的多樣化、信息化性和通用化。研制跨平臺和多環境使用的輔助審計軟件，研制行業通用版本的輔助審計軟件，研制符合行業實際的輔助審計軟件，并盡可能延長軟件生命周期。同時還要針對規范審計手段和審計行為，提升審計水平、提高審計效率、擴大審計領域，推進網絡化進程。在網絡互聯實現審與被審雙方信息的共享交流的前提下，通過輔助審計軟件，加快審計工作速度，節約人力物力，更好地發揮監督職能。

(四)完善審計機構計算機的運行條件，提高計算機軟配置。審計機構負責人應具備發展審計事業的長遠眼光，對設備硬件建設予以傾斜，切實調整計算機硬件升級，整合調試審計資料與審計內網，緊跟會計電算化發展的步伐，促進審計事業的現代化。

(五)實行周期動態監測，建立監督長效機制。驗證目前審計方法在周期監控中的實用性，篩選合適的審計方法，探討便于周期監控的審計方法思路；構建監控模塊體系，定期不定期進行關鍵件領域的監控，實施危機動態預警。全盤評估被審計對象的財務風險，實時預警風險，變落伍的事后評價為事前預警、事中補救和事后總結“三位一體”；還要對各項監測數據進行統計分析，掌握信息系統的運行情況，便于及時的維護預防。

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【關鍵詞】計算機審計； 信息系統審計； 比較計算機審計（Computer Auditing）與信息系統審計（Information SystemAudit，簡稱IS 審計），前者約定俗成，后者勢在必行，但兩者在我國的學術研究與實踐應用中長期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國審計工作的開展，同時也可能影響我國審計信息化的發展。

本文擬通過兩者的產生與發展、基本概

念與審計目標、適用準則與審計技術等

方面的比較，厘清兩者的主要區別，以求

它們在我國取得并行不悖的發展。

一、兩者的產生與發展過程比較

在計算機審計與IS 審計產生之前，

電子數據處理（Electronic Data Processing，EDP）審計早已存在。可以說，EDP 審計是計算機審計與IS 審計的前身與發展的基礎。

（一）EDP 審計的產生與發展

EDP 審計不僅是指電子數據處理環

境下的審計，還包括對電子數據處理系統的

審計。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney

（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph

Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和

William E．Perry（1987）等學者都從不

同的角度對EDP 環境中內外部審計規則

和組成方法、EDP 審計的測試方法、特

殊審計技術、審計步驟等方面展開深入

研究。1968 年美國注冊會計師協會

（AICPA）出版的《會計審計與計算機》一

書，詳細闡述了在EDP 環境下如何開展

IS 審計和傳統的外部審計。而作為信息

系統審計與控制協會（IASCA）的前身，

成立于1969 年的EDP 審計協會（EDPAA）

及其屬下的EDP 審計師基金會

（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至

今，EDP 審計與IS 審計仍有并駕齊驅之

勢。例如，在Jack.J.Champlain所著的

《審計信息系統》（第2 版，2003） 一書

中，仍然將EDP 審計師與IS 審計師相

提并論。

從諸多文獻資料分析，EDP 包含兩

種含義，一為環境說；二為系統說。作環

境說，誠如國際審計準則15 指出：“為

了國際審計準則的目的，當一個單位對

與審計有重要意義的財務資料的處理，

包含有任何類型或大小的計算機時，就

存在著電子數據處理的環境”。面對這一

環境進行審計的審計師也就是EDP 審

計師。而作系統說，則更多是指計算機信

息系統，以該系統作為審計對象必然會

改變審計的總體目標和范圍，因而也才

有應用而生的信息系統審計與控制協會

及其單獨的審計標準、指南和程序，

以及由此產生的IS 審計師。

（二）計算機審計的產生與發展

有關計算機審計的研究，在國外參考

文獻中并不少見。例如，Andrew D

Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）

和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學者，

均圍繞計算機審計的安全與內部控制、相

關技術、內部控制的實施等加以論述。值

得注意的是，在各職業組織所的有

關標準、指南或程序中，卻鮮有使用計算

機審計一詞，如美國注冊會計師協會

（AICPA） 的《計算機輔助審計》

（1978）和取代SAS No.3 號（1974）的

《審計標準說明書第48 號》（SAS．No.

48，1984），國際內部審計師協會20 世

紀70 年布的《系統控制與審計》，

加拿大執業會計師協會（CICA）兩次發

布的《計算機控制和工作指南》

（1970，1986），以及加拿大審計標準委

員會頒布的《EDP環境下的審計———一

般原則》（1984）等等，也都較少采用“計

算機審計”一詞。

在我國，有關計算機審計研究經久

不衰。在20 世紀80 年代，我國學者往

往將其與國外的EDP 審計相聯系。例

如在對Poter 和Perry（1987）合著的

《EDP：Controlls And Auditing （第5

版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學者

（1990）就將其直接譯為《計算機審計》。

我國學者潘曉江（1983）較早針對我國

會計電算化提出審計應采取的充分發

揮人在控制中的主導地位、注意實行數

據可靠性控制和注意保留必要的審計

線索三大措施。從20 世紀90 年代至

今，我國以“計算機審計”為題的研究

成果頗豐。據筆者不完全統計，這類教

材和專著已逾30 本，較早的作者有肖

澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長旭

（1990）等。

我國審計機關無論是關于計算機應

用的規定，還是組織系統內有關專家進

行研究，也多以計算機審計為題加以進

行。例如，審計署1993 年的《審計

署關于計算機審計的暫行規定》和1996

年的《審計機關計算機輔助審計辦

法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董

化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國家863

計劃審計署課題組（2006）等，也都以計算機審計為題展開研究。

（三）IS 審計的產生與發展

對IS 審計貢獻最大的莫過于國際

信息系統審計與控制協會（Information

System Audit and Control Association，

ISACA）。1994 年，ISACA 替代了

原有電子數據處理審計協會（EDPAA）

。至2008 年2 月止，該協會已經

了16 個審計標準、39 個審計指南

和11 個審計程序。而其于1996 年發

布的信息和相關技術控制目標（Control

Objective for information and

Related Technology，COBIT）已經成

為全球公認的、權威的信息技術控制目

標體系。同時，該協會每年還舉辦IS 審

計師資格考試，有力地推動了世界范圍

內IS 審計的發展。

日本通產省于1983 年了《系

統審計標準》，并在全國軟件水平考試中

增加“系統審計師”一級的考試。1985

年，日本內部審計師協會在其所的

《審計白皮書》中認為，內部審計師的最

新發展是“IS 審計”。另據IIA 對美國和

英國的調查，被調查企業中實施MIS 審

計的企業所占的比例各年分別為：1968

年48%，1975 年60%，1979 年65%。而

1983 年再對這兩個國家1 687 個內部

審計部門的調查中顯示，已有70.8%的

企業在進行MIS 審計。

由于我國從一開始就將電算化會計

信息系統確定為計算機審計對象，致使

人們將其等同于IS 審計的審計對象。同

時，學者們也往往將IS 審計與IT 審計

等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審

計》專著中指出，IT 審計是指對以計算

機為核心的信息系統的審計。李丹

（2003） 也認為，“信息系統審計也稱為

IT 審計”。

（四）從國內研究現狀看兩者的發展

借助有關學術論文的統計數據，也

許可以發現我國學者對計算機審計與

IS 審計的研究偏好與傾向。筆者以“計

算機審計”、“信息系統審計”和“電算化

審計”作為關鍵詞進行檢索。采用“篇名

+ 年份+ 全部數據+ 全部期刊+ 精確

匹配”為檢索條件，對中國期刊網的期刊

數據庫各年進行檢索，以下是檢索結果

統計表（見表1）。

在表1 對29 年來統計

中，三種研究傾向的論文總數為696

篇，其中，有關計算機審計的研究論文占

了61.93%，而在近五年這一研究傾向

論文也高達219 篇，占近五年全部論文

總數的58.40%，無論處于哪一時間段，

研究計算機審計的論文占三種研究傾向

論文總數的比例均超過50%。而研究信

息系統審計的論文在2003 年及以前的

24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，

其平均每年有20 篇，尤其是近三年更

呈遞增趨勢。但其各年所發表的論文數

均明顯低于計算機審計研究傾向的論文

數。至于電算化審計研究方向，由于它與

計算機審計、信息系統審計兩個研究方

向有重復之嫌，故近年來呈下降趨勢，在

未來研究中它可能被計算機審計和信息

系統審計兩個研究方向所替代。由表1

也同時看到，我國在繼續對計算機審計

進行研究的同時，亟須加快對信息系統

審計的理論與實務研究。

二、兩者的基本概念、審計目標與審

計內容比較

計算機審計與IS 審計的本質區別，

首先見之于基本概念、審計目標與審計

內容等三個方面。因此，了解兩者在這三

個方面的區別與聯系，有利于今后開展

相關理論研究與應用研究。

（一）基本概念的比較

1.計算機審計的基本概念。日本會

計檢察院計算機中心認為，計算機審計

有兩方面的含義，一是對計算機系統本

身的審計，包括系統安裝、使用成本，系

統和數據、硬件和系統環境的審計；二是

計算機輔助審計，包括用計算機手段進

行傳統審計用計算機建立一個審計數據

庫，幫助專業部門進行審計。

我國學者對計算機審計的理解與上

述基本一致。肖澤忠（1990）認為：“計算

機審計是審計人員用手工的或電算化的

審計方法、技術和程序對電算化或手工

信息系統進行的審計”（以下簡稱為“二

方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學柔和秦榮生（2002）也都表達相同的觀點。李長旭（1990）則認為，計算機審計是針對會計核算電算化而言的，即凡是對實現會計核算電算化的企業進行的審計都可稱為計算機審計（以下簡稱為“一方觀”）。

綜觀國內外學者對計算機審計的諸

多論述，多數學者將計算機審計作為一

個廣義的概念，認為計算機審計包括兩

個方面，一是將計算機系統作為審計的

對象；二是將計算機作為審計的工具。

與計算機審計的基本概念相近的還

有“電算化審計”，它同樣具有“二方觀”

與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根

據英國《審計研究》（1982 年版）的資料

編譯并發表題為“發展中的電算化審計”

中指出，電算化審計是“評價、控制會計

電算化信息系統”的審計。王軍等

（1995）多數學者贊同這一觀點。袁樹民

等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與

計算機審計無異。

2.IS 審計的基本概念。IS 審計至今尚未形成統一的概念。Ron Weber 在《信息系統審計與控制》一書中指出，IS審計是一個獲取并評價證據，以判斷信息系統是否能夠保證資產的安全、數據的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現組織目標的過程。日本通產省情報協會對IS 審計定義如下：“為了信息系統的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的IS 審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統進行綜合的檢查與評價，向IS 審計對象的最高領導，提出問題與建議的一連串的活動”。而我國學者也普遍認為，IS 審計是由專業審計人員根據IS 審計準則及相關規定，對信息系統的計劃、研發、實施，以及運行維護等各環節所進行的審計，以保證被審計信息系統安全、穩定和有效，同時，它還將根據審計結果對被審單位提出改進建議。

應當指出的是，在我國審計署和財

政部的諸多準則與通則中，“信息系

統”一詞尚未達到統一規范的表述。例

如，審計署的《審計機關計算機輔

助審計辦法》（1996），將信息化的信息

系統稱為“計算機應用系統”，財政部

的《獨立審計準則 20———計算機

信息系統環境下的審計》，則為“計算

機信息系統”，而《審計準則第1211 號

了解被審計單位及其環境并評估重大

錯報風險》中則稱之為“財務報告信息

系統”、“信息技術系統”、“信息系統”

和“自動化信息系統”等不同的用語。

在新《財務通則》第八章的信息管理

中，則將信息系統定義為：“財務業務

一體化信息處理系統，也稱為財務管理

信息系統或者管理型財務軟件”。盡管

我國對各類信息系統諸多的不同表述

有待統一，但它們都是指信息化的會計

信息系統則是毫無疑義的。

（二）審計目標與審計內容的比較

1.計算機審計的審計目標與審計內

容。國際審計準則（ISAs）第401 號《計

算機信息系統環境下的審計》（2004）指

出：“在計算機信息系統環境下，并不改

變審計的總體目標和范圍”，我國的

《獨立審計具體準則第 20 號———計算

機信息系統環境下的審計》（1999）也

指出：“注冊會計師在計算機信息系統

環境下執行會計報表審計業務，應當

考慮其對審計的影響，但不改變審計

目的和范圍”。鑒于我國對計算機審計

的“二方觀”認識，其審計目標也包括

兩個方面：一是具有提高執行經濟業

務和會計信息處理的計算機系統的合

法性、正確性和安全性；二是加快審查

速度、擴大抽查范圍、提高審計效率和

審計質量的雙重目標（ 陳婉玲，

2002）。與之相適應，計算機審計內容

也就相應包括兩個方面：一是包括對

信息化會計信息系統的開發設計、數

據輸入、處理和輸出進行審計；二是加

快審計信息化的步伐，建立信息化的

審計網絡體系。隨著市場經濟的迅速

發展，在國務院辦公廳《關于利用計算

機信息系統開展審計工作有關問題的

通知》（［2001］88 號）中也明顯

指出，“簡單地講，計算機審計包括：對

計算機管理的數據進行檢查；對管理

數據的計算機進行檢查”。可見，計算

機審計的審計內容主要是面對數據

（會計數據等）的檢查，而對管理數據

的計算機進行檢查，則是借助于信息

系統鑒證以獲取處理數據是否正確性

的判斷。

2.IS 審計的審計目標與審計內容。

IS 審計目標比較明確，它是指對信息系

統的資產保護，信息系統的可用性、安全

性、完整性和有效性發表審計意見。由于

IS 審計的審計對象是被審單位的信息

系統，因此決定其審計內容包括：（1）信

息系統的管理、規劃與組織；（2）信息

技術基礎設施與操作實務；（3）資產的

保護；（4）災難恢復與業務持續計劃；

（5）應用系統開發、獲得、實施與維護；

（6）業務流程評價與風險管理。上述諸

多的審計內容，以及日益紛繁復雜的信

息系統，也迫使我們在IS 審計之際不能

不采用單獨的審計準則體系和更多的計

算機輔助審計技術。

三、兩者適用準則及采用技術比較

由于計算機審計與IS 審計的審計

目標、審計內容的不同，決定了前者面向

數據審計的特點與后者面向系統審計的

特點，由此也就使各自的審計準則和審

計技術各不相同。

（一）適用準則的比較

如上所述，計算機審計目標與內容

決定其相關準則的多維性。這可以從國

際審計準則15、16 和20 等內容加以了

解。這些相關規定大多提及EDP 環境，

雖然也不免涉及系統審計，但卻主要是

針對財務報表等資料加以規定的。同時，

它們也并非專門針對IS 審計。我國的審

計署、中注協、國務院辦公廳從1993 年

至2007 年，陸續諸多與計算機技

術應用有關的規定，究其實質，也都側重

于財務會計數據審計而非單獨針對IS

審計的。

與計算機審計的上述規范相比，IS

審計內涵、審計準則、職業組織、執業主

體等則十分明確。以審計標準為例，截至

2008 年2 月，國際信息系統審計與控制

協會已16 個審計標準，包括審計

章程、審計獨立性、職業道德和標準、職

業能力、審計計劃、審計工作的執行、審

計報告、后續工作、違規和非法行為、信

息技術管理、審計計劃中風險評估的應

用、審計實質性、使用其他審計專家的工

作成果、審計證據、信息技術控制、電子

商務等。可喜的是，我國內部審計協會發

布并于2009 年1 月1 日施行的《內部

審計具體準則第 28 號———信息系統審

計》圍繞總則、一般原則、審計計劃、信息

技術風險評估、信息系統審計的內容、信

息系統審計的方法、審計報告與后續工

作等方面對內部審計中的信息系統審計

加以規定。雖然這一具體準則與國際信

息系統審計與控制協會已的審計標

準尚有一定的距離，但它畢竟首開我國

信息系統審計準則制定之先河。以下是

國內外已的計算機審計與IS 審計

相關準則體系的比較（見表2）。

（二）采用的審計技術與工具比較

從當前相關文獻來看，有關計算機

審計技術介紹比較寬泛，而有關IS 審計

技術則有針對性強的特點。筆者認為，從

信息與信息系統的“產品”與“生產工廠”

的關系看，兩者在審計過程中是緊密聯

系的。只有當產生信息的系統本身具有

可靠性時，審計師才能初步確信該系統

產生信息的可靠性。而為了鑒證系統的

可靠性，IS 審計師往往通過檢測被審系

統輸入、處理與輸出數據與信息來加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計算機審計與IS 審計兩者的審計目標的不同，兩者采用審計技術與工具也就有所不同。

以下是筆者根據國內、外有關文獻對兩

者采用技術與工具的歸納：

1.兩者共同采用的技術與工具。主

要有：測試數據法、追蹤法、綜合測試工

具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計模塊法、

流程圖檢查法、審計軟件法、程序編碼審

查法、程序比較法等。

2.兩者各自采用不同的技術與工

具。其中，計算機審計技術主要有：受控

處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵

檢測、利用數據管理系統輔助法、利用操

作系統和實用程序法、利用被審系統輔

助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計

技術主要有：基本案例評估法、系統控制

審計復核文件（SCARF）、快照法、審計

鉤（hooks）、連續與間歇模擬（CIS）、延

展性記錄法等。

四、結論

計算機審計與IS 審計無論是其產

生與發展，還是其基本概念、審計目標、

審計內容，抑或是其適用準則與采用的

審計技術，都有著很大的區別。但兩者

在我國審計發展過程中卻有其特定的

地位與作用。以信息化會計系統的財

務數據為審計對象的計算機審計，在當

前廣泛開展財務報表審計過程中對其

展開研究仍然有著重要意義。同時，它

所強調的審計信息化建設使其“二方

觀”能夠進一步發揚光大。可以預見，

隨著環境的變化與信息技術應用的深

入，計算機審計的內涵與外延也必將

得以深入與拓展。

成功地開展我國的IS 審計，是我國

審計走向世界的必由之路。上市公司根

據COBIT 框架實施內部控制已是大勢

所趨，大、中型企業也必然緊隨其后，由

此也就決定了IS 審計的勢在必行。透過

IS 審計師資格考試的內容使我們看到

了IS 審計對知識與技術要求的高難度，

尤其是近年來對某些企業單位的IS 審

計之實踐更使我們感到任重而道遠。因

此，起步伊始的我國IS 審計，倘一開始

就能夠借鑒國外先進的經驗，追蹤國際

慣例，并針對國情提出自己的發展對策，

無疑可以健康發展。

計算機審計與IS 審計兩者絕非涇

渭分明，而兩者究竟應當遵循哪些審計

準則，是近期內我國應當重點研究的問

題。誠然，從技術的角度看，國際IS 審計

標準、指南和程序已經日臻完整和成熟，

我國似無另起爐灶之必要，但由于我國

企業單位種類繁多，許多內外環境與國

外迥然不同，如果沒有切合國情的部門

規章和規范性文件對IS 審計加以指

導，則可能欲速不達。因此，應當結合

我國IS 審計的現實狀況，根據實踐經

驗、具體業務流程和技術方法分期發

布相應規章與規范性文件，逐步規范

我國的IS 審計。

【參考文獻】

［1］ Jack J.Champlain：Auditing InformationSystems，2sted，John Wiley &Sons，Inc.2003.

［2］ 張德明，譯.國際審計準則［M］.大

連：東北財經大學出版社，1990.

［3］［美］W.Thomas Poter，等著.計算機

審計［M］.李大慶等，譯.北京：中國

財政經濟出版社，1990.

［4］ 潘曉江.電子計算機審計與數據可靠

性控制—會計電算化之后現代審計

的對策［J］.會計研究，1983（5）、（6）.

［5］ 王光遠.管理審計理論［M］.北京：中

國人民大學出版社，1996.

［6］ 胡克瑾.IT 審計［M］.北京：電子工

篇3

近年來，襄樊市審計局加大計算機建設與應用步伐，在計算機輔助審計方面進行了有益探索，先后在企業、財政、金融、農林水、行政事業等行業38個單位嘗試進行計算機輔助審計，取得了較好成效。在審計數據采集與分析、軟件開發與應用等方面有了一些初步的經驗和體會。

一、計算機輔助審計的主要步驟

（1）可行性分析。主要是調查了解被審單位會計信息的管理現狀，看其計算機使用水平能否滿足審計項目的方案要求（質量、時限等），從而確定是否采用計算機輔助審計。

（2）審前準備。主要是配備相應的電腦和熟悉計算機應用的審計人員，選擇符合財政部規定、適用性強的審計軟件。制定審計方案、下發審計通知書等；

（3）現場審計。主要包括數據采集和數據分析兩個環節。數據采集就是應用一定的方法，對被審單位的數據信息進行遷移，按審計方案的要求以及財務管理的基本原理進行整理；數據分析就是應用相關審計軟件對采集到的數據進行分類、篩選、歸并、統計和分析判斷，從中查找被審單位財務管理中的疑點線索，發現違紀違規問題，匯總相關數據，以滿足審計報告的需求。

（4）審計報告。在傳統手工審計的基礎上，結合計算機輔助審計將采集到的數據，應用計算機進行結論性審計文檔的處理，形成審計報告，出具審計決定。審計意見書等，并由此形成被審單位電子數據庫的部分數據。

二、數據采集的主要方法

在分析被審單位電子記帳數據的完整性的基礎上，確定采用計算機輔助審計，我們主要采取以下方法來進行數據采集。

第一步：導出被審單位財務管理數據。在實踐中主要采取三種方法：

（一）直接使用被審單位的財務管理軟件，將數據導出為通用數據庫格式（如：mdb、xls、txt等）。其優點是：適用范圍寬、導出數據隨審計人員的意愿，因而是審計人員首選也是運用最多的數據導出方法。因為一些著名的財務軟件為證明自己的“開放性”、“兼容性”特征，都具備“數據可被第三方軟件使用”這一功能，諸如：用友、金碟、遠方等，并且版本越高，此項功能越明顯。而且從審計情況看，如今不少行政企事業單位大都使用上述軟件。

如在對樊城公安分局的審計中，該單位使用的是用友M8.0財軟，我們就直接將其總帳、明細帳分別導成一個通用數據庫如mdb的兩張數據表；在對全市民政系統審計中，因該系統使用了用友M7.0，一次只能將總帳、明細帳的一個科目導成一個通用數據庫，因此我們就根據需要，生成了多個科目的多個相關數據庫。另外有些軟件開發商專門設計了特定格式的導出，如：電力系統使用的遠方財軟4.XX版本，高度自動化設計，財務人員只需輸人原始資料，數據匯總、帳表生成等全部由系統自動完成，其操作程序符合財政部最新頒布的會計制度，審計人員可將其中所有匯總表格和明細帳的查詢結果導出為EXCEL格式，利用帳頁查詢功能，完成電子數據的采集工作。當然一些高端數據庫軟件，如：使用SQLServer、DB2等作為數據倉庫開發的財軟，由于這些服務器端的專業數據庫軟件本身具有強大的分析、備份和安全恢復等功能，因而客戶端的應用軟件也就沒有必要開發數據導出功能了。

（二）直接使用被審單位企業（財務）管理軟件而產生的備份數據。

因為幾乎所有的企業（財務）管理軟件都具有數據的備份和恢復功能。我們完全可以將數據的備份帶回，在自己的電腦中進行恢復。這種方法最大的優點是導出的數據最完整（甚至包括軟件的

使用日志、用戶權限及密碼等），分析起來最方便。由于用戶軟件本身具有強大的分析和查詢功能，因而不需要借助任何第三方的輔助分析軟件或數據庫軟件。但其缺點是必須有一套與被審單位軟件一致的能使用的軟件，且有多少個審計對象，你就需要準備多少個軟件。這類商業軟件由于審計人員只用于輔助審計，不作為生產使用，因而購買起來極不經濟，其來源主要是通過以下方式獲得：一是使用演示版軟件，由于相當多的演示版軟件與標準版軟件僅在表證的打印上有區別，因而使用演示版軟件沒有問題。二是使用軟加密方式的軟件。相當多的軟件是通過合法用戶名和系列號來限制使用的，我們可以用被審單位軟件的用戶名和序列號在自己的電腦在進行安裝軟件，再將備份的數據恢復進來就可使用了（如：遠方財軟）。三是使用“光盤市場”版軟件，目前光盤市場提供的版本相近的經過解密的軟件，如：用友、金碟、交易等大腕軟件，基本上都可以使用。四是與軟件公司協商，支付少量費用，借用軟件公司同版本號的正版軟件和限次軟件。

（三）直接將用戶軟件的原始數據庫表導出。

就是使用專業數據庫，如：SQLServer等，直接使用專業庫的管理工具將數據導出。這種方法的特點是對審計人員的計算機技能提出了較高要求。主要表現在：l、軟件的開發者為減少數據的冗余而采用了關系表，用戶采用了這些表在自己的電腦中分析時需自行定義關系。2.這些表一般都為原始數據，審計人員要得到自己的記錄集需自建查詢集（視圖）。3、這些表多為英文或拼音組成的字段（為了適應更多的開發工具）且有許多認證字段，完全搞清楚還費點周折。但是如果將上面問題都搞清楚了，使用通用數據庫軟件和專門的輔助審計軟件分析起來還是比較方便的。

第二步、導出數據遷移

一般情況下，將數據導出后必須存入審計人員的電腦中，置于審計人員自己定義的某一目錄下。這一點，要視實際情況的不同，分別采取不同的對策，從審計實踐看，不外乎有以下王種情況：

（一）若數據文件總量在SM以下，通常采用壓縮軟件如：winzip等將數據壓縮成幾張盤，將數據帶走。

（二）若數據文件總量在SM以上，如采用壓盤方法由于盤片較多，恢復成功的風險較高，因而一般采用外置硬盤的方法，將數據在不壓縮狀態下直接導入自己的硬盤。

外置硬盤有打印機接口的外置硬盤和USB接口的外置硬盤。USB接口的硬盤支持熱插拔，打印機接口的硬盤支持老一些的電腦，外置硬盤通常由外置硬盤盒加普通硬盤組成，這是一種最經濟最方便的數據遷移的方法。

（三）若審計人員隨身攜帶有筆記本電腦（帶以太網卡）且被審單位也組建了局域網，可直接采用電腦與電腦對拷的方法實現。這里也有兩種方法：

1、筆記本電腦與數據源電腦直接對持。審計人員需自己制作一條網絡線（將普通的網絡跳線12.36對調），將兩臺電腦配成對等網，在數據源電腦中將自己需要的數據目錄設置“共享”后，拷入筆記本電腦。

2.網絡下載。審計人員將自己的筆記本電腦接入被審單位的網絡，找一個被審單位空閑的PJ45信息接口，配置好網絡獲取一個合法網絡帳戶，進入網絡后，將數據源電腦中的數據持出。

三、如何進行數據分析

在審計工作中，我們大都要使用通用的或專門的軟件分析數據。因為通用的數據庫軟件具有極其強大的分析功能，使用起來也特別方便靈活。若審計人員很熟悉諸如：Foxpro、access、SQLServer或SQL語句之一種，基本上就可以不依賴任何輔審軟件獨立開展計算機輔助審計了。以我局對湖北化纖集團審計為例，我們直接將被審單位的數據采集回來后，導入access2000，利用access2000中的可視化的查詢分析器對數據進行篩選，得出所需要的數據。但是現階段不少審計人員并不熟悉專業數據庫軟件的使用，盡管諸如access、foxpro、SQLserver等使用起來都很方便容易，但對相當多的審計人員來說仍有一定困難，這樣就可結合使用相對而言更易使用的一些軟件，諸如：南京特派辦的《審計數據采集分析軟件》等。

從實際情況看，我們主要是采取以下幾種方法進行數據分析的：

一是利用被審單位軟件的自身查詢功能，發現不正常的會計分錄。主要通過查看明細帳、記帳憑證，審查會計科目的對應關系，發現不正常的會計分錄。如：“實收資本”科目一般對應“現金”、“銀行存款”或者是“存貨”等資產類科目，如在查詢中發現，有的對應科目卻是“應付款‘、”其他應付款“等科目，就可將這種不正常的會計事項作為審計重點，經調閱有關的原始憑證和調查相關往來單位，發現該單位虛列股本、轉移國有資本、化公為私等問題；

二是利用被審單位軟件數據轉換功能，結合《審計數據采集分析軟件》的查詢、篩選等功能，發現違規支出。以“費用”審計為例，首先將把被審單位數據庫中“管理費用”、“經營費用”和“財務費用”明細帳打開，將數據轉換成EXCEL格式，通過《審計數據采集軟件》進行查詢摘要、篩選數據，經調閱有關的原始憑證和審計相關單位，發現費用中違規支出問題。

三是利用分類匯總、規劃求解和拖動復制柄等功能，發現收入不合規等問題。比如審查債權債務，湖北化纖集團涉及的往來單位共有1938個，往來款總額數億元，若一個審計人員用人工查賬法，按帳齡分析其發生的現狀，摸清其真實合法情況，需要一個星期。但運用計算機輔助審計，在EXCEL電子表格中，按照“單位”、“帳齡”等檢索條件，一個小時之內查出三年以上不良資產1000多萬元，往來單位1360個；二年至三年往來單位269個，金額3000多萬元；又如在今年的電力行業審計中，在審查電價標準方面，我們首先將被審計單位用電量數據庫采集過來，存為EXCEL電子表，用電總量中分居民生活電量、農民排灌電量、優惠

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論文摘要：回顧IS審計的發展歷程，進而披露IS審計在我國的發展現狀，并對產生問題的原因進行剖析，最后對如何構建完善的Is審計模型提出解決策略。

Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統是否安全、可靠和有效，并對信息系統對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業信息戰略、優化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統審計的內容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統為對象，以風險評估或內部控制檢查為手段，對該系統所產生的會計信息系統的真實性、合法性做出確認或通過優化企業信息管理，增加企業核心競爭能力即信息系統的審計或EDP審計。信息系統審計與控制協會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現有會員兩萬多人。是信息系統審計的專業人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業資格。該組織通過制定和頒布信息系統審計準則、實務指南等專業標準來規范和指導信息系統審計師的工作；它還設立了信息系統審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規定的工作經驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。

一、IS審計發展歷程回顧

在信息系統審計的萌芽階段，人們稱之為電子數據處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統審計業務的擴展發展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業務主要關注對被審計單位電子數據的取得、分析、計算等數據處理業務，還稱不上信息系統審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質性測試環節。此時，它只是傳統財務審計業務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數據進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。

隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業務環節的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業務內容已經擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統納入考慮范圍。發展到這一階段，計算機審計的業務范圍已經覆蓋了一項審計業務的全過程，計算機審計這一概念已經不能反映這一業務的全部內涵，信息系統審計的概念隨之出現。

1．1在建立信息系統審計制度，開展信息系統審計研究方面，美國走在前面。早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數據處理審計師協會(EDPAA)，1994年該協會更名為信息系統審計與控制協會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯網上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網上財務報告的使用者不同于傳統印刷版財務報告的使用者，網上披露財務信息只是一種營銷手段，網絡為企業提供了時常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計職業委員會(APB)頒布了《網上審計報告公告》

(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網站應能向使用者發出警告信息”。

1.3澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網絡如互聯網上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。

1．4日本的系統審計是從八十年代開始，1983年通產省公開發表了《系統審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統審計師”一級的考試，著手培養從事信息系統審計的骨干隊伍。

二、IS審計在我國發展現狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發展。在信息技術和網絡技術方面逐漸形成體系，審計業務軟件開發應用中也有了較快發展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發展進程。

2．1審計人員對信息系統審計理解偏差，信息系統審計水平匱乏。在注冊會計師的行業，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現行的CPA的素質較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業技術人員只占在職人員總數的5％左右，與審計信息化建設和發展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發揮。主要體現在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發展的因素之一。

2．2信息系統審計理論研究幾乎是空白。信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業規范理論結構。會計、審計界所進行的一些信息系統審計的探索和嘗試以及開發的一些信息系統審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。

2．3信息系統審計硬件條件嚴重不足

2．4信息系統審計軟件條件嚴重欠缺。雖然我國的網絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約。

2．5IS審計信息化建設效益低

2．6IS審計成本不斷攀升

2．7IS審計業務水平不滿足信息化發展的的要求

2．8IS審計準則及專業規范不到位。我國的信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業規范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。運用傳統的會計審計知識已經不能對這樣的客戶進行風險評估、內控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業務，影響我國會計師行業審計業務質量。這一現狀使得我國的注冊會計師行業在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

三、基于新經濟時代的完善的IS審計模型的構建策略

新經濟是建立在網絡經濟和技術創新基礎上的一種經濟形態，以信息網絡為代表的高新技術產業，正在世界范圍內，尤其是發達國家飛速發展。因此，審計信息化建設和發展關系到我國審計事業的興衰，體現著我國審計事業發展水平。為此，構建完善的Is審計模式成為當務之急：

3.1構建完善的Is審計準則體系。目前，我國的Is審計準則比較分散，不統一，執行起來具有很大難度。現有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現狀，廣泛采用的仍是系統打印出來的數據進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統環境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯機系統，再到數據庫系統的審計和計算機輔助審計技術，內容比較全面并且結構性強。

3．2構建完善的Is審計實施體系。信息系統審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業務為核心的有機整體。構建信息系統審計實施體系的目的在于全面了解信息系統審計的內涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。

3．3構建全面的聯網審計系統。聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監督的行為。隨著近年來一些地方聯網審計試點的開展，有數據顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯網審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現場審計的1．1％，人均發現的違紀違規問題卻是1999年的38倍。

聯網審計正悄悄改變著延續了100多年的傳統審計模式。聯網審計是順應信息化發展的產物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯網審計都處在試點階段。據悉，2005年《中央部門預算執行聯網審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執行聯網審計。該方案根據《審計署2005年度統一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發展規劃》、《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內就能動態甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態，從資產負債變動、預算經費收支、大額支出、預算指標執行、行政性收費等多個角度進行數據分析，發現疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態；在對具體項目審計中，大量的審前調查在自己的辦公室內完成，進駐被審計單位前已經確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調查取證聯網審計發現的疑點。

但聯網審計，包括其試點活動都在近三年內才開始啟動，聯網審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規范等多方面的難題。

(1)法律盲區是聯網審計的主要障礙之一。比如，按照現有審計法規，審計機關能否具有與被審計單位聯網取得數據的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數據并進行審計的權力，在發現問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。

(2)信息系統審計技術急需跟進。在開展聯網審計前，應首先對被審計單位的信息系統進行審計；要探索適用范圍更廣的公網傳輸機制；要研究數據庫技術、聯機分析技術、數據挖掘技術等在聯網審計中的應用；要通過與重點行業、重點領域的聯網，建立審計數據中心，為審計業務提供支持。:

3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化。通過審計項目管理系統，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監督和協調，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業務部門負責人可對審計項目進行監督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監督。

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【關鍵詞】 信息系統審計；信息系統審計理論結構邏輯起點；信息系統審計理論結構框架

任何一個成熟的學科，都應在總結實踐成果的基礎上，構建一個完整的、相互關聯的、合乎邏輯的理論框架。信息系統審計也是如此，它需要建立一個由各審計概念構建而成的、足以支撐并指導審計實踐的理論框架。在研究信息系統審計的理論框架時，首先明確信息系統審計的相關概念是非常重要的。

一、信息系統審計的概念

（一）與信息系統審計有關的幾個概念

信息系統審計是一種新興的審計類型。尤其近年來，國外對信息系統審計的研究增長頗多，國內的研究和應用也呈上升趨勢。在我國廣泛開展對信息系統審計研究過程中，不可避免地采用和借鑒國外關于信息系統審計的研究成果。因此，不同的翻譯和認知所導致的一個現象是，有關信息系統審計的名詞大量出現，在學術方面有著不同的涵義和理解。

本文在研究和分析的基礎上，試圖借鑒前人的學術成果，并加之自己的理解，對現有名詞進行甄別，對有關信息系統審計的相關概念的理解提出新的看法。涉及到的概念包括：EDP審計，信息技術環境下的財務審計，信息系統審計，IT審計，計算機審計，計算機輔助審計。在明確這些概念的同時，也可以看出信息系統審計從萌芽、發展、成熟到普及的發展歷程。

1.EDP（Electronic Data Processing）審計，即電子數據處理審計。EDP審計可以看作是信息系統審計的雛形。美國學者F?坎夫曼在1961出版了第一本有關EDP審計的著作――《電子數據處理和審計》，此書被看做是信息系統審計的萌芽，但此時還未出現“信息系統審計”這個名詞。而當時的EDP審計，也就是指針對電子數據及其處理過程的審計，審計的對象不是進行電子數據處理的計算機信息系統，而是被審計機構的電子數據處理過程和結果及相關的控制。1987年美國EDP審計師協會了《信息系統審計的基本準則》（General Standards for Information Systems Auditing），正式提出了信息系統審計這個名詞；1994年，EDP審計師協會正式更名為信息系統審計與控制協會（Information System Audit and Control Association, ISACA），標志著EDP審計這個名詞正式退出了歷史舞臺，由信息系統審計全面取代。

2.信息技術環境下的財務審計，是指運用計算機技術對被審單位的財務收支及其他活動進行的審計，對被審單位的財務收支活動的真實、合法和效益發表審計意見。從這個定義可以看出，信息技術環境下的財務審計，“依然是對被審計單位財務收支活動和會計資料是否真實、正確、合法和有效所進行的審計。這不僅表現在審計的具體內容上，而且還表現在審計的對象、目標、依據、時間、執行者等方面” 。由此可以看出，信息技術環境下的財務審計，即為我們日常工作中，口頭上一般所指的“計算機審計”，但是顯然，“計算機審計”這個名詞的涵義要大于信息技術環境下的財務審計，這不能不承認是使用者對于計算機審計理解的誤區。另外，與傳統審計相比較，信息技術環境下的財務審計的區別在于，后者是隨著信息技術的發展而產生的，是為了適應信息技術在企業財務會計活動中的廣泛應用而產生的，并且是現在以及未來審計的發展方向。

3.信息系統審計，也稱為IS審計（Information Systems Audit，ISA），簡單來說，是對被審計單位信息系統的安全性、可靠性、有效性和效率所進行的審計。有關信息系統審計的定義，下文將進行具體闡述，在此只討論信息系統審計這個名詞的產生原因及與其他相關概念的區別與聯系。信息系統審計的產生，與審計人員對內部控制和風險的重視有著十分重要的關系。隨著信息技術的發展，傳統的內部控制發生了變化，信息系統的安全性、可靠性與有效性已經直接影響被審單位的財務信息質量。因此，信息系統審計的產生是順應時展需要的。

4. IT審計，也叫信息技術審計（Information Technology Audit ，ITA）。有觀點認為，“IT 審計與信息系統審計是不完全相同的，信息技術審計雖然也是針對系統的審計但更加強調對信息技術的審計以及審計過程中信息技術手段的運用，” 本文的觀點認為，信息技術審計與信息系統審計從審計方法到審計對象、目的、內容和準則都沒有區別，不需要將二者作為不同的概念加以區分。此外，到2009年3月為止，由國際內部審計師協會（IIA）出臺的全球信息系統審計指南（GTAG）中，對于信息技術審計和信息系統審計也未加以區分，并且明確指出，“本書中IIA所使用的信息技術審計，其實質就是信息系統審計。 ”

5.計算機審計（Computer Audit ，CA），在我國這個名詞最早見于肖澤忠教授的《計算機審計》一書（1990），是與傳統手工審計相對應的概念。經過多年的研究和發展，雖然對于計算機審計尚無一個統一的定義，但一般認為，計算機審計基本包括兩方面的內容：一是指運用計算機審計技術對被審計單位的會計報表和其他資料及所反映的經濟活動進行審查，對被審單位會計報表的合法性、公允性、一貫性發表審計意見；二是指對被審單位計算機信息系統保護資產的安全性、數據完整性及系統的有效性和效率進行審查、評價并發表審計意見 。

由這個定義可以看出來，計算機審計是一個高度概括性的定義，涵義范圍較廣，其中第一部分的內容，可以概括為信息技術環境下的財務審計；第二部分的內容，可以概括為信息系統審計。因此，本文認為，計算機審計實質包括兩個方面，即信息技術環境下的財務審計與信息系統審計。

6.計算機輔助審計（Computer Assisted Audit，CAA），有關其定義，國家審計署認為，“計算機輔助審計，是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計的工具，對被審計單位財政、財務收支及其計算機應用系統實施的審計。”由這個定義不難看出，計算機輔助審計與計算機審計并無實質區別，既包括信息技術環境下的財務審計，又包括信息系統審計。在過去的一些理解中，有觀點將計算機輔助審計和計算機審計加以區分，認為計算機審計包括計算機輔助審計和信息系統審計。本文認為，這種區分混淆了計算機輔助審計與信息技術環境下的財務審計兩個概念。而之所以選擇后者，是因為信息技術環境下的財務審計，這個名詞更能清晰的傳達審計的目的和內容。因此，本文的觀點是，計算機輔助審計與計算機審計實際上是同一概念。

綜上所述，本文認為，雖然有關概念數量繁雜，難以理解，但有實際意義的概念只有以下三個，其他均為概念混淆或者重復命名：計算機審計，信息技術環境下的財務審計和信息系統審計。三者的關系為，計算機審計是這門學科的總稱，后兩者為計算機審計之下的兩項具體內容和研究方向。

（二）信息系統審計的基本概念

有關信息系統審計的定義，至今還沒有一個統一的說法。

目前，比較有代表性的定義有以下幾種：

1.“信息系統審計是一個獲取并評價證據，以判斷信息系統是否能夠保證資產的安全、數據的完整以及高效地利用組織的資源并有效果地實現組織目標的過程。”

2.“為了信息系統的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的 IT 審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統進行綜合的檢查與評價，向IT審計對象的最高領導，提出問題與建議的一連串的活動。”

3.“信息技術（IT）審計側重于企業信息系統的計算機應用方面，它包括對適當的實施、操作過程和計算機資源控制的評估。”

以上所說的IT審計或信息技術審計，嚴格意義上與信息系統審計有所不同，但從其定義來說有可借鑒的地方。Ron Weber、日本通產省對信息系統審計定義有共同之處，都認為信息系統審計是一個獲取和評價審計證據的過程，并且都明確了信息系統審計的目的，不同的是Ron Weber認為信息系統審計的目的是保證資產的安全、數據的完整以及有效率的利用組織資源實現組織目標。日本通產省則把信息系統審計的目標定位在審查信息系統是否安全、可靠、有效等方面。詹姆斯?A?霍爾則側重于對信息系統審計的對象進行分析，認為信息系統審計是對適當的實施、操作過程和計算機資源控制的評估。

通過對相關方面信息系統審計概念的分析，本文認為，所謂信息系統審計，是指通過對被審單位信息系統的組成部分及其規劃、研發、實施、運行、維護等過程進行審查，就被審計單位的信息系統的安全性、可靠性、有效性和效率性，以及信息系統能否有效的使用組織資源并幫助實現組織目標發表意見和建議。

二、信息系統審計理論結構的邏輯起點

研究信息系統審計理論結構框架，一個首要的問題便是從何入手，即以什么作為邏輯的出發點。選擇一個正確的邏輯起點有利于建立一個邏輯體系嚴密、完整、前后一致的理論體系，并對該學科其他理論要素的建立、發展和完善起著決定性作用。因此，構建信息系統審計理論的結構框架，首先需要合理確立它的邏輯起點。

（一） 審計理論結構邏輯起點的幾種觀點

目前，因為對信息系統審計理論結構框架的研究在我國基本還沒有開展過，所以缺乏可以對比的理論依據，但是，我國學術界對審計理論結構框架的研究已有多年歷史，本文借鑒了目前理論界對于審計理論結構邏輯起點的一些看法，從中引申和提煉出對于信息系統審計理論結構邏輯起點的觀點。

對于審計理論結構的邏輯起點，目前我國理論界主要有以下幾種代表性的觀點：

1.審計本質起點論

本質是事物本身所固有的、決定事物性質、面貌和發展的根本屬性，是決定一物區別于他物的根本屬性。1984年，英國審計學家湯姆?李在《公司審計學》中，以審計的本質為邏輯起點，提出了審計理論結構；我國的蔡春教授在他所著的《審計理論結構研究》中指出，“只有準確地揭示并把握了審計的本質，才能把握住審計理論發展的方向”，并結合我國的國情，以審計本質作為邏輯起點，構建了審計理論結構。

審計本質，是在社會實踐的基礎上，為確保受托責任有效履行而形成的特定的人與人之間的關系。審計本質是一個高度抽象的理論范疇，具有作為審計理論框架邏輯起點的一般特征。我國過去的審計理論研究，大多選擇“審計本質”作為邏輯起點，進而闡述審計屬性、審計對象、審計職能、審計作用等一系列理論問題。但是，審計本質作為審計固有的屬性，無法隨著時代的發展反映審計環境的變化，以及由環境變化所引起的審計目標和職能的變化，易造成審計理論研究與實踐相脫節。

2.審計目標起點論

這種觀點認為審計目標是整個審計監督系統的定向機制，從審計目標出發，根據審計目標規定審計信息的質量特征，然后研究作為信息傳遞手段的審計報告的構成要素等問題。“目標是一切工作的出發點。”1977年，安德森在《外部審計》（The External Auditing）一書中提出了審計理論結構框架的六個要素，構建了以審計目標為邏輯起點的審計理論結構。國際審計準則委員會在 1986 年構建的審計理論結構中，也是將審計目標作為邏輯起點，將其它審計要素串聯起來，建立審計理論結構。

實現審計目標，是從事審計活動的出發點和落腳點。在審計理論結構框架中，審計目標的確是一個非常重要的構成要素，它引導著審計系統的運行，還制約著審計準則、審計假設等要素。但是，審計目標同時也是由審計本質，以及信息使用者的需求所決定的。即審計目標的提出，是順應審計環境的要求，同時受限于審計本質，因此，在理論結構框架中應列在第二個層次。因此，將審計目標作為審計理論結構的邏輯起點，在邏輯上不夠嚴密，傾向于實用主義，使由此建立的審計理論結構框架難以揭示更深層次的審計理論。

3.審計環境起點論

按照系統論觀點，審計是社會經濟系統中的一個子系統，它的發展在很大程度上受到包括統計和數學等相關知識以及政治、哲學、經濟、文化、法律、會計、計算機技術等的影響。審計環境包括社會需求和職業的自身條件兩個方面，審計理論中的各要素均受審計環境的影響。近些年，各門學科的研究都對環境尤為重視。會計理論界也掀起了一陣以會計環境為邏輯起點構建會計理論的熱潮，同樣，審計環境也受到了許多專家、學者的關注。以審計環境作為邏輯起點的人認為，審計理論結構作為一個理論體系與所依存的社會經濟環境存在相互作用關系，審計環境要求審計理論結構的構建必須適應環境的需要，并隨環境的變革而變革。

的確，審計環境是審計理論結構框架中不可缺少的基本要素，脫離審計環境的審計理論結構是沒有實際意義的。但是，以審計環境作為審計理論結構的邏輯起點，也存在一定的局限性：把審計放在社會政治、經濟、文化、法律環境中來研究，并不表明審計環境就是研究審計理論結構框架的邏輯起點。因為從環境的涵義來看，環境是存在于系統之外的，對研究系統有影響作用的一切外部系統的總和。研究審計理論離不開審計環境，然而，審計與審計環境的關系，是本體與客體的關系，以審計環境作為邏輯起點是忽略了審計理論結構的內在要求的。

4.審計假設起點論

持這種觀點的人認為，審計假設是審計人員對那些未確切認識或無法正面論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎情理的推斷，是演繹的先決條件，是建立審計理論結構的基石，是理論研究的基本要素。1978 年，C?W?尚德爾教授發表《審計理論――評價、調查和判斷》一書，提出了以審計假設為邏輯起點的，包括審計假設、定理、結構、原則和標準的審計理論結構。

審計假設是構造審計理論結構的基礎，也是審計科學發展的前提。但是，審計假設是被決定的，是審計系統運行的前提條件，前提條件不能等同于邏輯起點，邏輯起點應該是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇。此外，因為審計環境存在不確定性，才導致了審計假設的出現，但審計環境卻是處于變化之中的，審計假設一旦確定，就無法反映不斷發展變化著的審計環境對審計的要求，因此，審計假設不能成為構建審計理論結構的起點和基石。

（二）確定信息系統審計理論結構邏輯起點的標準

從哲學的角度看，邏輯起點是指研究對象（任何一種思想、理論、學說、流派）中最簡單、最一般的本質規定，即構成研究對象最直接和最基本的單位。邏輯起點是構造一門學科的理論結構框架的出發點，是該學科理論體系中最簡單、最抽象、最基本的一個理論范疇，對該學科中其他理論要素的建立和發展，以及整個理論結構框架的構建都起著決定性的作用。

因此作為信息系統審計理論結構的邏輯起點，應該符合以下幾個要求：

第一，邏輯起點應該是信息系統審計理論結構中最簡單、最抽象、最基本的本質規定。

第二，邏輯起點應該是信息系統審計理論結構的重要組成部分，能夠緊密聯系信息系統審計理論和實務，是信息系統審計理論和實務形成和發展的動力，貫穿于信息系統審計理論發展全過程。

第三，邏輯起點應該能夠揭示信息系統審計理論諸要素之間的內在矛盾，以及信息系統審計理論結構中的一切矛盾，有助于形成完整的科學理論體系。

第四，邏輯起點作為信息系統審計理論結構中的一個基本要素，同整個系統發生著多方面的聯系，應該能夠推導論證其他抽象的信息系統審計理論范疇。

（三）信息系統審計理論結構邏輯起點觀

縱觀以上幾種關于審計理論邏輯起點的代表性觀點，以及確定邏輯起點的標準，單純以某一信息系統審計理論要素作為信息系統審計理論結構的邏輯起點是不完善的。本文的觀點是，應以信息系統審計環境和信息系統審計本質共同作為邏輯起點，構造二元的信息系統審計理論結構邏輯起點。理由如下：

信息系統審計本質是審計理論結構中最一般、最簡單的規定，其自身的特點決定了它具備作為信息系統審計理論邏輯起點的先天條件；然而，信息系統審計本質作為信息系統審計固有的屬性，無法反映信息系統審計目標和職能的變化，不能推導論證其他信息系統審計理論，不符合邏輯起點的內在要求。針對信息系統審計本質的這一缺陷，只有信息系統審計環境能夠彌補：信息系統審計理論須適應環境的需要，并且必須隨環境的變革而變革。

從信息系統審計環境的角度來看，世界經濟一體化帶來信息系統審計國際化，信息系統審計國際化的前提是充分認識不同審計環境下的國家審計差異，只有包含了信息系統審計環境的各國信息系統審計理論體系才有利于對上述差異的理解。此外，信息技術日新月異，審計環境的變化對于信息系統審計的影響，較之對于傳統審計的影響要深刻的多，使得信息系統審計環境對信息系統審計理論和實務具有前所未有的影響力。任何一種未包括信息系統審計環境的、僅以一個要素為起點的信息系統審計理論結構框架都是不完善的。然而，信息系統審計環境不是唯一的起點，因為人們從信息系統審計環境并不能直接推導出其他的信息系統審計理論范疇。那么在這種情況下，就需要有不變的、內在的信息系統審計本質來與信息系統審計環境相互作用，即信息系統審計環境是通過信息系統審計本質來影響信息系統審計理論結構的，使信息系統審計本質克服了先天上的缺陷，能夠緊密聯系信息系統審計理論與實務，貫穿于理論發展全過程。

綜上所述，以信息系統審計本質和信息系統審計環境共同作為信息系統審計理論框架的邏輯起點，充分體現了邏輯起點的內在要求，符合辯證法中動靜結合的觀點，不變當中體現著變化，變化中又蘊含著不變，完全符合信息系統審計工作本身的要求。

三、信息系統審計理論結構框架及其邏輯關系

（一）構建信息系統審計理論結構的原則

構建信息系統審計理論結構，揭示的是信息系統審計理論體系要素的內在有機聯系形式。一個完善的理論結構框架，必須是在遵循一定原則的基礎上構建起來的。因此，在構建信息系統審計理論結構框架時，應該遵循以下原則：

1.理論與實踐相結合的原則

科學的信息系統審計理論結構，應具備與實踐緊密相連且不斷發展的特點。對實踐的經驗總結便形成了信息系統審計理論，而形成信息系統審計理論的目的是指導信息系統審計實踐，二者是相互作用的關系，不可分離開來。只有這樣，才能使信息系統審計理論結構起到正確指導審計實踐的作用。

2.理論結構的整體性和層次性原則

信息系統審計理論結構框架中各要素雖然有主次之分，但它們是相互聯系、相互作用的，具有內在的嚴密性和整體功能，是一個有機的體系結構。只有先從整體上把握信息系統審計理論結構的基本框架，在確定了邏輯起點的基礎上，再確定應包括哪些理論要素，以及如何劃分層次，才能對各信息系統審計理論要素按一定的邏輯關系進行系統的歸類，透過各要素之間的相關性、有機性，從整體上構建信息系統審計理論結構。

3.理論結構內在邏輯一致性原則

在構建信息系統審計理論結構框架時，要按照各信息系統審計要素之間的邏輯關系來進行，而首要因素當然就是邏輯起點。此外，還應該充分使用系統論觀點去考察各個信息系統審計要素之間內在的邏輯關系，構建前后一致、邏輯合理的信息系統審計理論結構，以免因邏輯不清、雜亂無序而導致信息系統審計理論結構前后矛盾，更造成實踐的混亂。

（二）信息系統審計理論結構框架

根據以上構建信息系統審計理論結構的原則，本文認為，信息系統審計理論結構框架應如圖1所示：

（三）信息系統審計理論結構邏輯關系

從整體上看，信息系統審計理論結構框架大致可以劃分為兩個層次，即信息系統審計基本理論與信息系統審計應用理論。信息系統審計基本理論是研究信息系統審計的一般規律，探索能揭示信息系統審計實踐的普遍本質和發展規律的知識體系，在信息系統審計理論結構中處于基礎地位。信息系統審計應用理論是信息系統審計基本理論在實踐應用中的具體反映，是與信息系統審計實踐工作直接相關的，可以直接用來指導信息系統審計工作的理論。

信息系統審計基本理論包括六個信息系統審計要素，分為五個層次：

1. 信息系統審計環境和信息系統審計本質共同作為邏輯起點，處于理論結構的最高層次，起著統馭整個信息系統審計理論結構的導向作用。有關邏輯起點的選擇的內容，前文已做過詳細闡述，此處不再重復，但要進一步說明的是，之所以將信息系統審計環境放在信息系統審計本質前面，是因為從選擇邏輯起點的標準來看，信息系統審計本質無疑構成了邏輯起點的核心，但是不同的信息系統審計環境是一切信息系統審計要素的前提，它通過信息系統審計本質影響著信息系統審計目標、信息系統審計假設和信息系統審計職能，進而影響了信息系統審計應用理論。離開了信息系統審計環境，信息系統審計目標、假設等都成為空中樓閣。但不可否認的是，信息系統審計目標、信息系統審計假設研究的目的也是為了指導實踐，從而進一步改造信息系統審計環境。

2.信息系統審計目標是對被審單位信息系統的安全、可靠、有效和效率以及能否有效地使用組織資源、實現組織目標等發表審計意見并提出改進建議。由以上定義可以看出，信息系統審計的目標是信息系統審計本質與特定的信息系統審計環境相互作用、相互影響的結果。即，信息系統審計目標的提出是應信息系統審計環境的要求而產生的，同時受制于信息系統審計本質。信息系統審計目標的確立必須緊扣信息系統審計本質，同時又要反映信息系統審計環境的變化。當信息系統審計環境發生變化時，信息系統審計目標應適應環境的要求作相應的改變，但無論這些目標如何變化均未偏離信息系統審計本質這一本源。

信息系統審計目標又是一切審計實踐活動的中心，是制定信息系統審計程序、解釋信息系統審計技術方法的依據，目標的實現結果也是評估信息系統審計風險的最有力的依據，所以，將信息系統審計目標置于信息系統審計理論結構的第二層，有助于排列其他組成要素。

3. 信息系統審計假設是信息系統審計人員在面對復雜的審計環境時，對某些無法正面論證的事項和現象所作出的合理推斷。本文認為，信息系統假設應該包括以下幾個方面：

（1） 信息系統審計標準假設。該假設是指存在用來衡量、評價信息系統審計對象的公認的信息系統審計標準。

（2）信息系統審計可驗證假設。該假設是指，與信息系統審計目標有關的所有信息，都可以通過獲取相關的信息系統審計證據，利用信息系統審計技術加以確認。

（3）信息系統審計風險可控性假設。該假設是指信息系統審計風險能夠被識別和評價，而且在此基礎上，信息系統審計風險能夠被合理的控制。

信息系統審計假設是信息系統審計理論結構中的一個基本問題，是聯系信息系統審計目標和其他審計要素的橋梁。信息系統審計假設為信息系統審計運行的前提條件做出限定，而這種限定取決于信息系統審計目標，因而信息系統審計目標制約著信息系統審計假設。

4.信息系統審計職能，即信息系統審計在客觀上所固有的功能。為了確保信息系統審計目標的實現，信息系統審計的兩大基本職能應為保證和咨詢。保證，即通過對信息系統運行過程、維護狀況等進行評價，合理保證信息系統的安全、穩定和有效。它是信息系統審計最基本的職能。咨詢，就是指信息系統審計人員能夠為信息系統的服務對象提供解決問題的方案，達到實現信息系統的安全有效和改善經營的目的。因此，信息系統審計職能是以信息系統審計目標和假設為前提而產生的，作為信息系統審計理論結構中基本理論的重要組成部分，從理論結構框架的邏輯關系上來說，應該位于信息系統審計目標和假設之后。

5.信息系統審計準則，是信息系統審計人員開展信息系統審計時所必須遵循的標準，一般由行業內專業的職業團體所制定和，是職業團體的全體會員共同遵循的行為準則。信息系統審計準則是在特定的信息系統審計環境下信息系統審計本質的拓展，又是信息系統審計假設的具體化和制度化。信息系統審計準則作為聯系信息系統審計基本理論和應用理論的紐帶，是根據信息系統審計目標和職能而制定具體的規范準則，同時又對信息系統審計流程、信息系統審計技術、信息系統審計風險等方面的內容作了相應的規定，對審計人員執業行為進行規范。因此，它既是審計基本理論的終點又是審計應用理論的起點。先有準則而后施行，符合人們認識世界、改造世界的一般規律與程序。

信息系統審計應用理論是建立在信息系統基礎理論之上的，包含四個信息系統審計要素，分為兩個層次：

1. 信息系統審計流程、信息系統審計技術和信息系統審計風險，是信息系統審計應用理論的主體部分，是信息系統審計基本理論在應用理論中的具體反映，也是由具體的信息系統審計準則所規范和影響的。

信息系統審計流程，是審計工作從開始到結束的整個過程。信息系統審計流程，實質上是一個獲取并評價證據，以研判信息系統是否能夠保證資產的安全、有效以及提供真實、完整的系統信息的動態循環流程。科學的信息系統審計流程是建立在信息系統審計基礎理論和信息系統審計準則之上的，是保證信息系統審計工作順利開展的必要條件。

信息系統審計技術，是信息系統審計的核心內容，是信息系統審計得以實現的必要手段。信息系統審計技術與方法的運用必須符合具體的規范準則，因為這將影響信息系統審計風險。先進的、與審計環境相適應的有效的信息系統審計技術，是信息系統審計工作順利開展的重要前提。

信息系統審計風險，是信息系統的安全性、穩定性和有效性存在重大隱患，而信息系統審計師驗證后發表不恰當審計意見的可能性。信息系統審計風險很顯然在信息系統審計準則的規定之上，受信息系統審計流程和技術的影響，科學的審計流程和先進的技術方法可以降低風險，反之，則會使審計風險加大。

2.信息系統審計報告，是在審計工作完成之后由信息系統審計人員對于審計事項有關的審計證據進行整理、歸納和評價，形成的對信息系統的書面審計意見。報告的內容與格式，受到信息系統審計準則的規范，但實務工作中也可以根據環境變化的客觀條件調整審計報告的具體內容。信息系統審計報告是信息系統審計行為的最終成果，是信息系統審計基礎理論和應用理論最終體現的結果，也是信息系統理論結構框架的終點。

研究和構建信息系統審計理論結構框架，筆者認為還應明確的一點是，隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，理論框架中各要素的內容及層次關系可能會發生相應的變化。因此，信息系統審計理論結構也會有發展和變化，需要學術界進行不懈地研究、思考，使之更能適應時代的發展、適應信息系統審計實務的需要。

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篇6

［摘要］：隨著經濟迅猛發展，計算機在我國已廣泛應用于各個領域，并很快向更大范圍擴展，審計工作中實施電算化已是當務之急。本文擬從我國電算化審計的現狀入手，剖析原因，提出加快實施電算化審計的初步思路。

關鍵詞：電算化審計現狀分析實施思路

隨著中國加入世貿組織步伐的加快，經濟技術的發展日新月異。審計電算化作為一種提高審計效率和質量的重要方法，其應用的范圍正越來越廣泛。電算化審計是與傳統的手工審計相對應的概念，是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術和程序對電算化或手工信息系統所進行的審計。其范疇可有以下三種：

方式1：用手工的方法對電算化信息系統進行審計；

方式2：用審計軟件對手工信息系統進行審計；

方式3：利用電算化審計方法對電算化信息系統進行審計。

它可在審計項目安排、方案設計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發揮作用，把審計人員從費時費力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統人員少、任務重的矛盾，并可大量地節省成本。因此必須加強審計電算化的研究，積極探討在會計電算化系統中，如何實施審計的問題。

一、實施電算化審計的必要性

1、傳統審計方法工作量大、效率不高。

傳統審計方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數據勾稽關系是通過標注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復（審計實務中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現數據不銜接的情況。大量的重復勞動浪費人力物力。

隨著國家經濟體制的改革和社會主義市場經濟的規范、發展，社會公眾對注冊會計師審計工作日益重視，要求也越來越高；審計工作任務日趨繁重，傳統審計方法由于操作技術上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項要求。隨著會計師事務所脫鉤改制，審計工作必須改變工作方法，改進工作手段，實現電算化審計來完成日益增長的任務和要求。

2、會計電算化發展迅猛，客觀上要求審計工作加快實現電算化。

會計電算化從1979年進行試點，伴隨著我國的改革開發得到了很大的發展。許多單位在會計工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統。會計工作開展電算化后，一方面會由于系統設計上存在漏洞、會計軟件的合規性合法性不夠完善或運行不可靠等原因，使得會計數據處理結果出現這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，會由于電算化會計信息系統內部控制不夠健全、篡改數據不留痕跡等原因使利用計算機犯罪而產生的人為錯誤屢有發生。同時，會計工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細帳、總分類帳及整個帳務處理過程均以肉眼看不到的電磁數據形式存放于計算機中，造成審計線索缺乏，審計風險增大。傳統審計中抽查會計記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計電算化系統。

因此，會計電算化的發展使審計環境更為復雜，風險更大，必須大力降低審計風險，利用專門的計算機審計技術加強對系統設計、軟件規范及運行過程的審計與監督，防止企事業單位在經濟活動中不正常現象的發生。

3、同國際審計準則接軌必須加快實現電算化審計。

隨著經濟的全球化和國際一體化的發展，我國對外交往日益增加，不斷加強在經濟、文化、技術、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計工作中早已提出向國際會計準則靠攏，同樣審計工作也需要向國際審計準則靠攏。當前國際上計算機運用于會計、審計工作中已相當普遍，會計、審計準則的制定大部分是按計算機應用后的需求來考慮的。我們必須加快實施審計工作的電算化，否則很難向國際審計準則靠攏。與國際審計工作不協調一致，就不能很好的為對外開放服務。

二、我國電算化審計的現狀及成因淺析

1、電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面。

一般來說，電算化系統的審計會經歷三個階段：

（1）繞過計算機審計階段（AuditingAroundtheComputer）

（2）透過計算機審計階段（AuditingThroughtheComputer）

（3）利用計算機審計階段（AuditingWiththeComputer）

而在我國審計實務中，對大多數計算機信息系統環境的審計還停留在繞過計算機審計的階段，即審計人員不審查機內程序和文件，只審查輸入的數據和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數據進行審計，因此可能不徹底，具有片面性。審計對象受到計算機操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據支持其審計結論，難以保證計算機環境下的審計質量，只是一種過渡性的被動審計方法。這種方法必將被計算機審計所替代。

我國審計實務中主要采用這種繞過計算機的審計方法有其存在的信賴基礎：我國企業在啟用會計軟件時須經主管財政部門評審，驗收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業計算機信息系統進行內控評價與風險評估，使得審計人員可以在某種程度上信賴這一評審結果，相對減少了審計風險。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機的方法終會失去信賴基礎。

2、計算機輔助審計停留在淺層次運用，專業審計軟件市場不完善。

目前計算機在審計中的運用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運用Windows的資源管理器進行審計文檔管理；運用Word字處理軟件編制審計計劃、審計總結及審計報告等綜合類底稿；運用Excel制表軟件進行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統一，難以形成所內統一的操作模式，規范程度較低，缺乏系統性，難以做到各底稿間的有機連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機信息系統連接以直接獲取審計所需數據。

計算機輔助審計停留在淺層次運用，主要原因是專業審計軟件市場不完善。審計軟件開發周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計軟件的開發難度遠遠大于財務軟件，這就使眾多的軟件開發公司熱衷于利潤高、難度小、維護少的財務軟件，而輕易不敢涉及審計軟件。同時，由于我國各部門之間的財務軟件基本上是自行開發，獨立一套體系，通常不會留出數據通道，也給開發計算機審計軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計人員"巧婦難為無米之炊"，在計算機審計時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統直接去檢查處理打印出來的結果的一種手工審計方法。整個軟件市場缺乏高質量的通用審計軟件來配合通用會計軟件的使用。

3、審計人員隊伍整體計算機知識缺乏。

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【關鍵詞】前提;審計內容;審計程序

一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應用水平和審計業務素質在會計電算化條件下,審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發展,審計人員必須經常更新知識結構,以適應新形式下新技寫作論文術應用的企業審計工作的需要。(二)引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化,使得傳統的內部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應用,完善企業內部控制職能。審計電腦輔助系統較之于會計電算化系統,二者既有聯系又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息,審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發研究。但是,管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的,因為它們的數據同源,財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業應在實現財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進管理會計在企業中的推廣應用,真正實現會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業管理信息系統的開發奠定扎實的基礎。(五)在發展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進,共同發展特別在網絡時代,網絡技術的應用給電算化審計的發展帶來了契機與挑戰,網絡時代審計的創新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業務上,應是整個審計理論框架與實務的全方位的創新。網絡時代號召審計理論和實務工作者,在互聯網連接起來的全球化經濟中,掌握現代化信息技術(包括計算機技術、通信技術、信息處理技術),對網絡時代的審計創新進行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發展同步。(六)隨著管理會計電算化的發展,財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統,在系統中除了設計有數據庫外,還有方法庫,其中預先放置了各種決策方法,可以快速運用這些決策方法處理數據庫中的數據,得出在不同決策方法下的系統運行結果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強網絡環境下電算系統的管理設立防火墻、電子密鑰,采用網上公證,分高監控與操作等辦法來實現系統內部的有效牽制。

三、會計電算化的發展要順應信息時代潮流(一)會計電算化向網絡化的進一步發展會計軟件的網絡化目前大多限于局域網,信息傳輸的范圍小,制約電算化會計效能的發揮,未來的電算化會計將向著廣域網的方向發展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數據的異地共享成為可能。會計電算網絡化將從原來企業內部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶和銀行等機構為一體的網絡體系。(二)會計電算的發展要適應電于商務發展的要求電子商務指利用計算機網絡和各類電子工具進行的一切商業貿易活動。電于商務是21世紀貿易方式發展的方向:企業經濟活動中的業務數據能夠自主地進行雙向交流,企業建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業采購、發貨可以通過網絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業。電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術,從不同的來源和渠道收集企業經營活動中的會計數據、會計資料,按照經濟法規和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業內外部各方面傳遞,以幫助信息使用者改進經營管理,加強財務決策和有效控制經濟活動。在網絡時代,電算化會計在實現其基本目標的基礎上將順應電子商務的發展。(三)會計電算化新領域———在線財務報告在線報告是指企業在國際互聯網上設置站點,向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯網作為傳播媒體,將網絡頁面數據采用“超文本”的形式,增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現改變了傳統的財務報告順序結構,它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業還可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業經營有關的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛,從其現有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現在互聯網上,而是融合于整個企業的經營情況介紹之中,與各種營銷統計數據及其他非數量化信息一起向關心企業的公眾展示企業的綜合經營情況,有利于準確地把握企業的財務脈搏以及業務活動。總之,在線報告實現了會計信息的實時追蹤,便于財務報告的需求者及時掌握相關企業的第一手資料,為本企業的理性決策提供了方便,實現了企業的在線管理,并利于會計信息系統的社會監督和政府監督。

二、會計電算化條件下的審計內容電算化會計系統與手工會計系統不同,它是由會計數據體系、計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別,電算化會計審計的內容主要包括以下內容:(一)對會計電算化系統的內部控制的審計一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業務處理的審核等;另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統程序的審計會計電算化系統的核心就是會計軟件,程序質量的高低直接決定了會計電算化系統整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。

(三)對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計會計數據處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。

三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準備階段在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況并擬定科學合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況,如電算化系統的硬件配置、系統軟件的選用、應用軟件的范圍、網絡結構、系統的管理結構和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業務約定書,明確彼此的責任、權利和義務。3.初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數據。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,借以形成審計結論,發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高,則應對該系統給予較高的信賴;在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:(1)“測試數據法”,就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理,比較處理結果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理,比較結果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換,數據查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。(三)審計結論和執行階段審計人員對會計電算化系統進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價,并提出改進意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定,所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。(四)異議和復審階段被審單位對審計結論和決定若有異議,可提出復審要求,審計部門可組織復審并作出復審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統有了新的改進時,還需組織后續審計。總的來看,隨著會計電算化的快速發展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業的財務信息和業務信息作出審核和評價,監督企業管理和經營活動,使其得以良性運行和發展。

【參考文獻】

[1]張朝暉.電算化環境下會計人員的困惑和思考[J].工業會計,2003,(5).

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（一）會計電算化信息系統的定義

會計電算化信息系統指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統，該系統是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關的信息資料文件和會計規范等基本要素組成，是一個人機結合的系統。而會計信息系統則是指管理信息系統的一個子系統，是專門用于企事業單位處理會計業務，收集、存儲、傳輸和加工各種會計數據，輸出會計信息，并將其反饋給各有關部門，為企業的經營活動和決策活動提供幫助，為投資人、債權人、政府等部門提供財務信息的系統。

（二）會計電算化信息系統的特點

1.數據存儲的磁性化、無紙化在會計電算化系統中，會計數據是以文件的形式予以存儲，不再象手工階段那樣，記錄在帳簿中，而這種存儲的介質，又都以磁性材料為主。存儲于磁性介質上的會計數據，與其他電子數據一樣，都具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點。但恰恰是這一特點，給會計數據的可靠性與安全性帶來了威脅，也使日后審計線索的追蹤變得更加困難。

2.內部控制的程序化

企業實現會計電算化之后，內部控制的內涵與外延發生了很大的變化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內部控制體系，與通過憑證、賬簿、報表之間的相互牽制制度結合起來，以確保對信息的正確性、安全性的控制。

實現會計電算化后，由于計算機數據處理的集中、連貫性，使得原來在手工會計環境下行之有效的控制制度（如職權分割、手工賬簿控制體系等）幾乎失去了控制作用，人們就不能不對硬件和軟件工作環境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴密的措施，確保憑證、賬簿、報表等一系列會計資料的真實準確。要做到這一點，不僅要有一套嚴密的控制體系，而且有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過程序的運行，核對會計數據的勾稽關系，檢查使用權密碼，審查數據處理順序等。

3.數據處理的集中化、自動化

手工會計崗位分工核算的各個工作，在電算化會計中都由計算機集中處理。每一臺計算機完成某一個特定的任務，一組數據一經輸入，便可以被不同的用戶共享。隨著會計電算化的發展，系統的復雜性越高，數據的處理就越為集中。這一特點在多用戶和聯網的工作環境下尤為突出。在數據集中處理過程中，系統的原始數據的采集一般都以代碼作為標識，例如，會計科目代碼、職工編碼、材料編碼等。采用這種編碼，不僅是計算機數據處理方式的需要，它也是各子系統數據交流的交接點。自動化是指計算機的程序自動控制處理，人工操作和人為干預減少。

4.會計人員業務知識的多面化

電算化會計信息系統是一個人機系統，計算機在會計人員的設計與操作之下，按照預先規定的處理順序，獲得電子憑證、賬簿和報表。而在這樣一個人機系統中，會計人員不僅應具備會計業務知識，還應當熟悉計算機的工作環境，掌握計算機有關知識。實踐證明，那種僅具備會計單方面知識的會計人員，是很難勝任現代化的會計工作的。然而，也不能不看到，這種具備會計與計算機兩方面知識的會計人員，一旦營私舞弊，便可能給企業造成更大的危害。審計人員要發現其舞弊行為，跟蹤、尋找其作案的線索，就必須具備更豐富、更全面的會計、計算機、審計等方面的知識。

5.與管理信息系統中其他子系統的聯系密切

會計信息系統是企業管理信息系統中的一個重要的子系統，它與生產管理、倉庫管理、勞動人事等信息系統，有機地結合成一個整體，共同組成企業的管理信息系統。隨著計算機工作平臺的不斷發展，會計信息系統與其他子系統的聯系有增無減。隨著決策支持系統的建立，這種聯系密切的特點將更為突出。審計人員要面對這樣一個錯綜復雜的系統，從中索取有關的審計證據，所面臨的審計風險將會更大。

二、會計電算化信息系統對內部審計的影響

《國際審計準則15》—《電子數據處理環境下的審計》中指出：“在電子數據處理的環境下，并不改變審計的總體目標和范圍。但是，計算機的使用改變了財務資料的處理和存儲，并可能影響這個單位為達到適當的內部控制而采用的組織和程序。”因此，審計人員在對會計制度和有關的內部控制的研究和評價所遵循的程序，以及其他審計程序的性質、時間和范圍就可能受到電子數據處理環境的影響。

會計電算化對內部審計的影響，主要表現在以下幾個方面：

（一）對審計線索的影響

在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數據的勾稽關系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數據所反映的經濟業務的合法性等。在手工會計中，會計人員對經濟業務的詳細記錄都躍然紙上，審計人員所需的審計線索，都可以通過這些書面記錄加以審計。但是，在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現在如下幾個方面：

1.會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經輸入機內，便以文件的形式存入機內的數據文件。隨著電算化的發展，輸入原始憑證再由系統自行填制記賬憑證己為期不遠，對于各核算子系統中自動生成的轉賬憑證，其數據的采集來自于機內分配結轉后的記錄。

2.賬簿的存儲與處理。總分類賬為文件所代替，明細分類賬采用滿頁打印方式，因而導致兩類數據之間的日常核對只能在機內進行。賬簿登錄時，通過計算機登賬程序自動執行，使用的是哪一種程序難以判斷。

3.報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報表文件中取數計算，數據來源、公式定義、編制結果、打印格式等均采用機內文件的形式。由于磁性介質修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據企業單位提供的公式定義文件加以編制的。換句話說，如果有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財務報表，然后再將公式定義文件復原，在這種情況下，審計人員便不能根據機內的公式定義文件貿然判斷報表編制的正確性。

以上的種種情況表明，由于計算機采用磁性材料作為存儲介質，處理過程都在機內文件之間進行，因而使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行追蹤審查。在現階段，盡管財政部在有關會計電算化制度中，規定所有憑證、賬簿、報表仍然應當打印輸出，使審計人員在審計工作中增加審計的線索，但我們應當看到，這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結果同出一轍，還需進一步驗證，傳統的手工審計方法已無法適應會計電算化發展的要求。

（二）對審計內容的影響

電算化會計信息系統的特點及固有的風險決定了審計的內容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，電算化會計信息系統的審計內容，就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。

審計人員在電算化系統的設計、開發階段，應當參與系統的設計、調試、檢驗和驗收，除了對系統的合法、合規、安全可靠等方面及時發現問題之外，特別要從審計角度審查系統的可審性、審計線索的設置等。

會計軟件的程序審計，是指對組成會計核算軟件的各子系統程序的審計，系統程序的正確與否，直接影響會計信息系統的處理質量和處理結果的準確性、有效性。這一內容的審計工作繁簡，又視被審計單位使用的會計核算軟件的來源而定。對于已通過財政部門評審的會計核算軟件，評審中己經過嚴格的審查，因而可靠程度較高，但由于企業的二次開發所涉及的內容較多且直接影響程序執行的正確性，因而仍然有必要對其進行程序審計；而對于企業自行開發或者是委托外單位開發的會計核算軟件，程序審計更是必不可少，必須根據《會計核算軟件基本功能規范》等法規嚴格進行審核。

（三）對審計技術的影響

對電算化會計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

（四）對審計標準和準則的影響

由于審計對象、審計線索、審計內容以及審計技術手段等發生一系列的變化，手工審計中所制定的審計標準與審計準則也就很難適用。在計算機特定的工作環境中所出現的新情況和可能產生的新問題，又必須有一套與之相適應的新的審計標準和準則。在國外，美國執業會計師協會的《計算機處理對檢查財務報表的影響》，國際會計師聯合會公布的《國際審計準則15》—《電子數據處理環境下的審計》、《國際審計準則16》—《計算機輔助審計技術》等，都是對電算化會計系統下的審計所的一系列文件。在我國，由于經濟立法往往是在經濟事項充分發展之后，而計算機審計工作又剛剛起步，因而計算機審計的標準和準則不多。

（五）對審計人員的影響

不管計算機審計發展到哪一個階段，也不管計算機輔助審計技術如何先進，電算化會計信息系統的審計總是人機審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。從審計計劃的制定到審計程序的確定，從審計技術選擇到審計方法的采用，都必須由審計人員操作和指揮。審計人員不僅要具有豐富的會計、財務、審計知識和技能，不僅應當熟悉財經法規以及其他的審計依據，而且還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應當根據審計過程所出現的種種問題，即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點來看，審計人員還應當掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統。

三、現行會計電算化審計存在的問題

（一）審計可視線索消失的趨勢

在會計電算化進程中，隨著計算機軟硬件水平及現代通訊技術和網絡技術的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。在應用計算機處理會計資料以后，紙面信息變成了磁性介質上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說，過去熟悉的、習慣的、得心應手的東西，變成了陌生的、不習慣的、難以捉摸的東西。而設計會計電算化程序的軟件設計人員，并不知道審計人員的需求，即使有關文件規定必須留有審計線索，實際上也是很難做到的。何況，審計工作與主要是處理結構化問題的會計核算工作不同，它主要是處理半結構化和非結構化的一些問題，從某些方面來說，更多的是依靠人的經驗和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據等。

（二）審計數據的難以取得

由于各行業各單位會計電算化系統應用環境大不相同，應用程序也各具特點。從使用的系統來看大致有以下兩種情況：

1.購置商用會計軟件

目前，商業化會計電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統雖然有著不同的特點，但也有著基本的相同點：輸入、處理、統計、查詢、輸出及維護功能較完整、全面，界面設置較好，然而由于各種會計軟件的數據庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各顯神通，這就給審計人員開發通用的審計軟件帶來困難。

2.自行開發會計軟件

自行開發會計軟件，一般是根據企事業單位自身的需要結合實際情況研制而成的，一般具有較強的檢測排錯功能和統計處理功能，實用性強。但在系統安全方面及內部控制方面需要人工予以輔助來加強系統的管理，這就要求管理者制定規章制度來約束會計人員的行為。

（三）認識上的誤區造成對計算機審計的忽視

目前有種看法認為，在會計核算實現電算化后，特別是應用了經財政部門評審通過的商品化會計核算軟件以后，會計信息的正確性、可靠性已經解決，可有效地防止做假賬和會計信息失真的問題，因此也無須對軟件產生的信息進行審計。事實不是這樣。因為絕大多數的會計核算軟件并沒有解決對會計事項，即記賬憑證所根據的原始數據是否真實這一至關重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數據源的正確上，而是對已輸入數據的計算上，充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上上述的實現會計電算化后內部控制本質上的變化，對會計信息系統事實上存在著人為干預和利潤調節，以及所提供原始數據的虛假性，人們不得不承認這樣一個事實：當前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。但上述的認識，卻對計算機審計產生了一些不利的影響。

四、解決會計電算化審計問題的建議與途徑

（一）要重視會計電算化理論的研究

從一定意義上講，電算化會計產生和發展的過程，也是突破傳統會計觀念，對現行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統設計、工作組織、信息處理及賬務處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現行會計理論和方法的突破和完善。電算化會計理論的基本問題研究透徹了，會計軟件的研制就有了明確的方向和目標，才能更符合會計、審計工作的實際要求。

（二）提高審計軟件的質量

為了給電算化審計打開通道，就必須不斷研究開發審計軟件，在數據采集方面，特別需要有一種專門從事數據采集的軟件，要求這種軟件能夠容易訪問被審計單位不同介質、不同編碼、不同數據庫類型的數據庫，從中采集審計所需的原始數據，打通瓶頸。在數據分析方面，在現有審計軟件的功能基礎上進一步開發新的分析工具，這些分析工具將面向特定的領域。在增加面向特定領域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。通過軟件的開發和利用，建立起自己的電算化審計信息系統，同時要注重促進電算化審計軟件的集成化、多元化和網絡化。電算化審計軟件的設計要為審計實際服務，在開發和編制電算化審計軟件時，必須從實際出發，軟件開發除了要符合審計原理、規程外，也要考慮審計人員的工作方式、習慣，比較好的辦法是由審計業務人員和計算機專業人員共同完成電算化審計軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計作業發展的網絡化趨勢，要為規范審計手段和審計行為，提高審計質量、審計深度，擴大審計覆蓋面服務。在實現審計部門與審計對象監管信息的交流與共享、相關部門網絡互聯的情況下，借助電算化審計軟件，提高審計工作效率，節約時間和成本，更好地發揮審計對經濟領域的監督職能。

（三）嵌入審計模塊

嵌入審計模塊技術是指在被審計單位的計算機數據處理系統中加入為完成審計目的而編寫的程序。嵌入的審計模塊將成為被審計單位的會計信息系統的一個組成部分，它可以按照事先設定的要求，以特定的時間間隔，或當系統中的數據達到某種條件時，為審計人員生成或輸出有關的檢查報告。嵌入審計模塊主要以在線監測的方式審查被審計單位的信息系統。在線監測是通過網絡系統在交易進行的過程當中對企業業務的敏感和重要環節的即時監測，從而發現異常情況，掌握審計證據的技術。在線監測系統應該對計算機信息系統進行24小時全天候監測，迅速提交用戶告警的詳細信息和進行準確的告警定位，使得審計人員迅速得知異常情況的出現；也可以進行在線查詢和實時測試，獲得系統的實時運行數據。另外，監測系統還可以統計分析所儲存的各項監測數據，隨時掌握企業信息系統的運行情況，提示客戶進行及時的維護預防。嵌入審計模塊技術雖然可以對被審計單位的計算機數據處理系統進行動態的監控，但它必須在系統設計時就應予以考慮，并應建立必要的控制措施，防止未經授權的人員接觸和使用嵌入的審計模塊及其生成報告。因為嵌入模塊審計技術的使用條件比較苛刻，所以其只適用于選定的范圍，在我國還未得到廣泛使用。

（四）要提高會計計算機操作水平

會計電算化，給會計工作增添了新內容，從各方面要求會計人員提高自身素質，更新知識結構，一方面為了參與企業理，要更多地學習經營管理知識，另一方面還必須掌握電子計算機的有關知識，好的會計基礎工作和規范的業務處理程序，是實現會計電算化的前提條件，所以會計電算化也要求促進會計工作的規范化。同時還應該積極培養具有復合性知識結構的計算機審計系統開發人員，讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們也加入到審計隊伍當中，成為電算化審計的專業人員。

（五）完善電算化審計標準與準則

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專業 層次 學制 主要課程 音樂教育 專科 兩年 大學語文、基礎樂理、視唱練耳、基礎聲樂、基礎和聲、合唱與指揮基礎、基礎鋼琴、藝術概論、民族民間音樂、音樂欣賞、中學音樂教學法、計算機應用基礎、計算機應用基礎實踐、基礎鋼琴實踐、基礎聲樂實踐、 本科 兩年 英語(二)、中外音樂史、中外音樂欣賞、和聲學、音樂作品分析、歌曲寫作、音樂教育學、音樂美學、簡明配器法、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實踐、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實踐、歌曲鋼琴伴奏實踐、視唱練耳實踐、畢業論文 經濟法 專科 兩年 大學語文、法理學、憲法學、民法學、民事訴訟法學、公司法、經濟法概論、刑法學、合同法、稅法、國際經濟法概論、勞動法、計算機基礎、人力資源管理 本科 兩年 英語（二）、行政處罰法、行政復議法學、國家賠償法、經濟法學原理、企業與公司法、行政法學、勞動法、金融法概論、房地產法、環境法學、稅法原理、行政訴訟法、財務管理學（輔修） 市場營銷 專科 兩年 政治經濟學（財經類）、高等數學（一）、基礎會計學、經濟法概論（財經類）、大學語文（專）、國民經濟統計概論、消費心理學、談判與推銷技巧、企業管理概論、公共關系學、廣告學（一）、市場營銷學、市場調查與預測、計算機應用基礎（含實踐） 本科 兩年 英語（二）、高等數學（二）、市場營銷策劃、金融理論與實務、商品流通概論、消費經濟學、國際商務談判、國際貿易理論與實務、企業會計學、國際市場營銷學、管理系統中計算機應用（含實踐） 公共關系 本科 兩年 人際關系學、公共關系口才、現代談判學、公共關系案例、國際公共關系、公關政策、企業文化、創新思維理論與方法、領導科學、人力資源管理（一）、現代資源管理（一）、廣告運作策略 行政管理 專科 兩年 大學語文（專）、政治學概論、法學概論、現代管理學、行政管理學、市政學、人力資源管理（一）、公文寫作與處理、管理心理學、公共關系學、社會研究方法、秘書工作 、計算機應用基礎（含實踐） 本科 兩年 英語（二）、當代中國政治制度、西方政治制度、公共政策、領導科學、國家公務員制度、行政組織理論、行政法與行政訴訟法（一）、社會學概論、中國行政史、中國文化概論、普通邏輯、財務管理學、秘書學概論、企業管理概論 漢語言文學 專科 兩年 文學概論、中國現代文學作品選、中國當代文學作品選、中國古代文學作品選（一、二）、外國文學作品選、現代漢語、古代漢語、寫作等 本科 兩年 美學、中國現代文學史、中國古代文學史（一、二）、外國文學史、語言學概論、英語（二）、兩門選修課、畢業論文 涉外秘書學 專科 兩年 英語（一）、大學語文（專）、公共關系、外國秘書工作概況、涉外秘書實務、涉外法概要、 本科 兩年 英語（二）、中外文學作品導讀、國際貿易理論與實務、經濟法概論、秘書語言研究、公關禮儀、交際語言學、國際商務談判、中外秘書比較、口譯與聽力等 對外漢語 本科 兩年 現代漢語、實用英語、中國古代文學、中國現當代文學、外國文學、外國文化概論、對外漢語教學概論、英語表達與溝通（實踐環節）畢業論文等 英語翻譯 專科 兩年 英語寫作基礎、綜合英語（一二）、英語閱讀（一）、英語國家概況、英語筆譯基礎、初級英語筆譯、初級英語口譯、英語聽力 本科 兩年 中級筆譯、高級筆譯、中級口譯、同聲傳譯、英漢語言文化比較、第二外語（日/ 法）、高級英語、英美文學選讀、畢業論文 日語 專科 兩年 基礎日語（一二）、日語語法、日本國概況、日語閱讀（一二）、經貿日語、日語聽力、日語口語 本科 兩年 高級日語（一二）、日語句法篇章法、日本文學選讀、日漢翻譯、第二外語（英/法）、現代漢語、計算機應用基礎、日語口譯與聽力、畢業論文 英語 專科 兩年 綜合英語（一二）、英語閱讀（一二）、英語寫作基礎、英語國家概況、英語聽力，口語等 本科 兩年 英語寫作、高級英語、英美文學選讀、英語翻譯、經貿知識英語、口譯與聽力、二外（日語）等 外貿英語 專科 兩年 綜合英語（一二）、英語閱讀（一）、英語寫作基礎、英語國家概況、國際貿易理論與實務、英語聽力、口語、外貿英語閱讀等 本科 兩年 英語寫作、高級英語、英美文學選讀、英語翻譯、經貿知識英語、外貿口譯與聽力、二外（日語）等 公共事業管理 專科 兩年 計算機應用基礎、公共事業管理概論、社會學概論、管理學原理、人力資源開發與管理、公共關系、社會調查與方法、行政管理學、文教事業管理、計劃生育管理、秘書學概論、計算機應用基礎（實踐）等 本科 兩年 英語（二）、公共管理學、公共政策、公共事業管理、公共經濟學、非政府組織管理、行政法學、人力資源管理（一）、管理信息系統、畢業論文等 工商企業管理 專科 兩年 計算機應用基礎、基礎會計學、經濟法概論、國民經濟統計概論、企業管理概論、生產與作業管理、市場營銷學、中國稅制、企業會計學、人力資源管理、企業經濟法（輔修）、民法學（輔修）； 本科 兩年 英語（二）、高等數學、管理系統中計算機應用、國際貿易管理與實務、管理學原理、財務管理、金融理論與實務、企業經營戰略、組織行為學、質量原理、企業管理咨詢、合同法（輔修）、行政法學（輔修）。 國際貿易 專科 兩年 高等數學、法律基礎、計算機應用基礎、英語、國際貿易實務、國際金融、國際商法、中國對外貿易、WTO知識概論、市場營銷學等 本科 兩年 國際市場營銷學、世界市場行情、國際商務談判、企業會計學、國際運輸與保險、西方經濟學、外國經貿知識選讀、涉外經濟法、經貿知識英語等 金融管理 專科 兩年 證券投資分析、保險學原理、銀行會計學、商業銀行業務與管理、貨幣銀行學、財政學、經濟法概論、基礎會計學、管理學原理等 本科 兩年 管理會計實務、國際財務管理、公司法律制度研究、英語（二）、電子商務概論、組織行為學、風險管理、高級財務管理、審計學、政府政策與經濟學等 會計（電算化） 專科 兩年 英語（一）、大學語文、高等數學（一）、基礎會計學、國民經濟統計概論、數據庫及應用、財政與金融、會計電算化、成本會計、財務管理學、計算機應用基礎、經濟法概論（財經類） 本科 兩年 高等數學（二）、、英語（二）、數據結構、審計學、管理學原理、通用財務軟件、計算機網絡基礎、財務報表分析（一）、金融理論與實務、高級財務軟件、操作系統。加考課程：會計電算化、財務管理學、成本會計、基礎會計學、政治經濟學（財經類） 人力資源管理 專科 兩年 管理學原理、組織行為學、人力資源管理學、人力資源經濟學、企業勞動工資管理、勞動就業論、社會保障、勞動與社會保障法、公共關系學、應用文寫作等 本科 兩年 企業戰略管理、人力資源戰略與規劃、人力資源培訓、人事測評理論與方法、人力資源薪酬管理、績效管理、人力資源開發管理理論與策略、管理信息系統等 文化事業管理 專科 兩年 英語（一）、寫作、中國文化概論、文化管理學、文化行政學、文化政策與法規、文化經濟學、文化策劃與營銷、藝術概論、社會學概論、民間文學、計算機 文化產業 本科 兩年 英語（二）、中國文化導論、文化產業與管理、文化產業創意與策劃、文化市場與營銷、外國文化導論、媒介經營與管理、文化服務與貿易 經濟信息管理 專科 兩年 高等數學、計算機網絡基礎、計算機應用技術、計算機軟件基礎、計算機組成原理、經濟信息導論、計算機信息基礎、信息經濟學等 本科 兩年 英語（二）、應用數學、中級財務會計、計算機網絡技術、社會研究方法、網絡經濟與企業管理、數據庫及應用、電子商務概論、高級語言程序設計、應用數理統計、經濟預測方法。 游戲軟件開發技術 專科 兩年 英語（一）、高等數學、計算機游戲概論、高級語言程序設計、游戲作品賞析、計算機網絡技術、游戲軟件開發基礎、市場營銷、動畫設計基礎等 本科 兩年 英語（二）、游戲創意與設計概論、可視化程序設計、藝術設計基礎、多媒體應用技術、DirectX、Java語言程序設計、游戲開發流程與引擎原理、游戲架構導論、軟件工程、游戲心理學等 電子商務 專科 兩年 電子商務英語、經濟學（二）、計算機與網絡技術基礎、市場營銷（三）、基礎會計學、市場信息學、國際貿易實務（三）、電子商務概論、商務交流（二）、網頁設計與制作、互聯網軟件應用與開發、電子商務案例分析、綜合作業 本科 兩年 英語（二）、數量方法（二）、電子商務法概論、電子商務與金融、電子商務網站設計原理、電子商務與現代物流、互聯網數據庫、網絡營銷與策劃、電子商務安全導論、網絡經濟與企業管理、商法（二） 信息技術教育 本科 兩年 英語（二）、物理（工）、數據庫原理、數據結構、計算機網絡與通信、計算機系統結構、軟件工程、數值分析、面向對象程序設計、計算機輔助教育、高級語言程序設計、數字邏輯、中學信息技術教學與實踐研究 計算機及應用 專科 兩年 大學語文、高等數學、英語（一）、模擬電路與數字電路、計算機應用技術、匯編語言程序設計、數據結構導論、計算機組成原理、微型計算機及其接口技術、高級語言程序設計（一）、操作系統概論、數據庫及其應用、計算機網絡技術 本科 兩年 英語（二）、高等數學、物理（工）、離散數學、操作系統、數據結構、面向對象程序設計、軟件工程、數據庫原理、計算機系統結構、計算機網絡與通信 電子政務 專科 兩年 行政管理學、公文寫作與處理、公共事業管理、行政法學、經濟管理概論、辦公自動化原理及應用、政府信息資源管理、電子政務概論、管理信息系統、計算機應用技術 本科 兩年 英語（二）、公共管理學、電子政務理論與技術、政府經濟學、信息化理論與實踐、網站建設與管理、計算機網絡與通信、電子政務案例分析、信息與網絡安全管理 電子技術 專科 兩年 英語 （一）、電工原理 、高等數學、線性代數、線性電子電路、非線性電子電路、數字電路、計算機基礎與程序設計、電子測量、音響技術、微型計算機原理 及應用 、辦公自動化 設備、 電子工程 本科 兩年 英語（二）、高等數學(工本) 、物理(工) 、復變函數與積分變換、概率論與數理統計(二)、工程經濟、信號與系統、計算機軟件基礎(二)、數字信號處理、單片機原理與應用、自動控制理論(二)、聲視頻技術 服裝設計 專科 兩年 構成藝術、服裝工藝、服裝結構設計、服裝款式設計、服裝紙樣設計、服裝市場營銷等 本科 兩年 服裝設計、服裝紙樣設計、服裝圖形設計、服裝計算機輔助設計、服裝立體剪裁、展示工藝、企業形象設計、服裝飾品設計等 數控技術 專科 兩年 機械設計基礎、公差配合與技術測量、數控編程與操作、CAD/CAM、電工學等 本科 兩年 模擬數字及電力電子技術、傳感器與監測技術、微型計算機原理與接口技術、機床數控原理、CAD/CAM軟件應用、模具與現代加工技術等 視覺傳達設計 專科 兩年 構成藝術、插圖藝術設計、包裝結構與包裝裝潢設計、平面廣告設計、機構形象設計（ VI ）、商品攝影、POP與DM廣告設計等 本科 兩年 書籍裝幀設計、包裝工藝與設計、創意網頁設計、影視廣告、方案與腳本、室內設計、景觀設計、展示設計、家具設計 動漫設計 專科 兩年 構成藝術、字體設計、動畫基礎、動畫運動、電腦圖像設計、動畫概論 本科 兩年 漫畫設計、動畫場景設計、動畫分鏡頭、二維動畫制作、三維動畫制作動畫特效合成、動畫創作 生物技術 專科 兩年 普通生物學、食品分析與檢驗、發酵工藝學、生物制藥技術、生物化學、微生物學、細胞工程、基因工程、酶學、病毒學、現代生物技術導論等 生物工程 本科 兩年 英語、工程制圖、化工原理、生物工藝學、微生物遺傳與育種、生化工程、生物制藥學、生化分離工程、高等數學等 食品工程 專科 兩年 基礎化學、食品化學、食品微生物學、食品工藝學、食品分析 本科 兩年 食品工程原理、食品營養、食品加工技術、釀造食品加工、食品法規、食品包裝與設計、農產品儲藏運銷學、計算機應用基礎 景觀園林 本科 兩年 英語、園林工程制圖、園林藝術原理、景觀生態學、園林建筑學、園林CAD、園林規劃設計、園林工程學、3DMAX、園林植物保護學、園林美學 新聞 專科 兩年 計算機應用基礎（含實踐）、漢語基礎、社會學概論、中國現代文學作品選、新聞學概論、中國新聞事業史、新聞采訪寫作、報紙編輯、廣播新聞與電視新聞、廣告學、新聞心理學 本科 兩年 英語（二）、新聞評論寫作、新聞攝影、外國新聞事業史、中外新聞作品研究、傳播學概論、公共關系學、新聞事業管理、文學概論 應用心理學 專科 兩年 大學語文、實驗心理學、生理心理學、發展心理學、教育心理學、心理與教育統計學、社會心理學、管理心理學、醫學心理學、心理測量、普通心理學（含實踐）、計算機應用基礎（含實踐） 本科 兩年 英語（二）、認知心理、心理學研究方法、心理學史、變態心理學、學習心理學、心理咨詢原理與技術（含實踐）、學校心理學、心理診斷、行為改變技術（含實踐） 小學教育 專科 兩年 大學語文、教育原理、科學技術社會、小學教育心理學、小學科學教育、小學教育科學研究、小學語文教學論、小學數學教學論、小學班主任、素質教育導論 本科 兩年 英語（二）、心理衛生與心理輔導、課程與教學論、發展與教育心理學、中外教育簡史、中小學教育管理、比較教育、小學藝術教育、現代教育測量與評價、中小學教育信息技術、學校管理心理學、教學設計、德育原理、基礎教育課程改革研究、畢業實習、畢業論文 學前教育學 專科 兩年 學前教育學、學前發展心理學、學前衛生學、兒童文學、學前教育心理學、幼兒園組織與管理、學前兒童數學教育、學前兒童語言教育、學前兒童科學教育、科學技術社會 本科 兩年 英語（二）、教育學原理、學前游戲論、幼兒園課程論、學前比較教育、中外學前教育史、幼兒園活動設計、學前教育科學研究、家庭教育學 教育技術學 本科 兩年 英語（二）、教學設計、教育電視系統、教育電視節目制作、計算機輔助教育、多媒體教學系統、高級語言程序設計、教與學的基礎原理、教育傳播方法研究、教育電聲系統及軟件制作、信息技術課程教學論、 教育管理 本科 兩年 英語（二）、教育管理原理、教育評估與督導、教育經濟學、教育統計與測量、教育法學、教育預測與規劃、中外教育管理史、管理心理學、高等教育管理

篇10

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專業 層次 學制 主要課程 音樂教育 專科 兩年 大學語文、基礎樂理、視唱練耳、基礎聲樂、基礎和聲、合唱與指揮基礎、基礎鋼琴、藝術概論、民族民間音樂、音樂欣賞、中學音樂教學法、計算機應用基礎、計算機應用基礎實踐、基礎鋼琴實踐、基礎聲樂實踐、 本科 兩年 英語(二)、中外音樂史、中外音樂欣賞、和聲學、音樂作品分析、歌曲寫作、音樂教育學、音樂美學、簡明配器法、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實踐、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實踐、歌曲鋼琴伴奏實踐、視唱練耳實踐、畢業論文 經濟法 專科 兩年 大學語文、法理學、憲法學、民法學、民事訴訟法學、公司法、經濟法概論、刑法學、合同法、稅法、國際經濟法概論、勞動法、計算機基礎、人力資源管理 本科 兩年 英語（二）、行政處罰法、行政復議法學、國家賠償法、經濟法學原理、企業與公司法、行政法學、勞動法、金融法概論、房地產法、環境法學、稅法原理、行政訴訟法、財務管理學（輔修） 市場營銷 專科 兩年 政治經濟學（財經類）、高等數學（一）、基礎會計學、經濟法概論（財經類）、大學語文（專）、國民經濟統計概論、消費心理學、談判與推銷技巧、企業管理概論、公共關系學、廣告學（一）、市場營銷學、市場調查與預測、計算機應用基礎（含實踐） 本科 兩年 英語（二）、高等數學（二）、市場營銷策劃、金融理論與實務、商品流通概論、消費經濟學、國際商務談判、國際貿易理論與實務、企業會計學、國際市場營銷學、管理系統中計算機應用（含實踐） 公共關系 本科 兩年 人際關系學、公共關系口才、現代談判學、公共關系案例、國際公共關系、公關政策、企業文化、創新思維理論與方法、領導科學、人力資源管理（一）、現代資源管理（一）、廣告運作策略 行政管理 專科 兩年 大學語文（專）、政治學概論、法學概論、現代管理學、行政管理學、市政學、人力資源管理（一）、公文寫作與處理、管理心理學、公共關系學、社會研究方法、秘書工作 、計算機應用基礎（含實踐） 本科 兩年 英語（二）、當代中國政治制度、西方政治制度、公共政策、領導科學、國家公務員制度、行政組織理論、行政法與行政訴訟法（一）、社會學概論、中國行政史、中國文化概論、普通邏輯、財務管理學、秘書學概論、企業管理概論 漢語言文學 專科 兩年 文學概論、中國現代文學作品選、中國當代文學作品選、中國古代文學作品選（一、二）、外國文學作品選、現代漢語、古代漢語、寫作等 本科 兩年 美學、中國現代文學史、中國古代文學史（一、二）、外國文學史、語言學概論、英語（二）、兩門選修課、畢業論文 涉外秘書學 專科 兩年 英語（一）、大學語文（專）、公共關系、外國秘書工作概況、涉外秘書實務、涉外法概要、 本科 兩年 英語（二）、中外文學作品導讀、國際貿易理論與實務、經濟法概論、秘書語言研究、公關禮儀、交際語言學、國際商務談判、中外秘書比較、口譯與聽力等 對外漢語 本科 兩年 現代漢語、實用英語、中國古代文學、中國現當代文學、外國文學、外國文化概論、對外漢語教學概論、英語表達與溝通（實踐環節）畢業論文等 英語翻譯 專科 兩年 英語寫作基礎、綜合英語（一二）、英語閱讀（一）、英語國家概況、英語筆譯基礎、初級英語筆譯、初級英語口譯、英語聽力 本科 兩年 中級筆譯、高級筆譯、中級口譯、同聲傳譯、英漢語言文化比較、第二外語（日/ 法）、高級英語、英美文學選讀、畢業論文 日語 專科 兩年 基礎日語（一二）、日語語法、日本國概況、日語閱讀（一二）、經貿日語、日語聽力、日語口語 本科 兩年 高級日語（一二）、日語句法篇章法、日本文學選讀、日漢翻譯、第二外語（英/法）、現代漢語、計算機應用基礎、日語口譯與聽力、畢業論文 英語 專科 兩年 綜合英語（一二）、英語閱讀（一二）、英語寫作基礎、英語國家概況、英語聽力，口語等 本科 兩年 英語寫作、高級英語、英美文學選讀、英語翻譯、經貿知識英語、口譯與聽力、二外（日語）等 外貿英語 專科 兩年 綜合英語（一二）、英語閱讀（一）、英語寫作基礎、英語國家概況、國際貿易理論與實務、英語聽力、口語、外貿英語閱讀等 本科 兩年 英語寫作、高級英語、英美文學選讀、英語翻譯、經貿知識英語、外貿口譯與聽力、二外（日語）等 公共事業管理 專科 兩年 計算機應用基礎、公共事業管理概論、社會學概論、管理學原理、人力資源開發與管理、公共關系、社會調查與方法、行政管理學、文教事業管理、計劃生育管理、秘書學概論、計算機應用基礎（實踐）等 本科 兩年 英語（二）、公共管理學、公共政策、公共事業管理、公共經濟學、非政府組織管理、行政法學、人力資源管理（一）、管理信息系統、畢業論文等 工商企業管理 專科 兩年 計算機應用基礎、基礎會計學、經濟法概論、國民經濟統計概論、企業管理概論、生產與作業管理、市場營銷學、中國稅制、企業會計學、人力資源管理、企業經濟法（輔修）、民法學（輔修）； 本科 兩年 英語（二）、高等數學、管理系統中計算機應用、國際貿易管理與實務、管理學原理、財務管理、金融理論與實務、企業經營戰略、組織行為學、質量原理、企業管理咨詢、合同法（輔修）、行政法學（輔修）。 國際貿易 專科 兩年 高等數學、法律基礎、計算機應用基礎、英語、國際貿易實務、國際金融、國際商法、中國對外貿易、WTO知識概論、市場營銷學等 本科 兩年 國際市場營銷學、世界市場行情、國際商務談判、企業會計學、國際運輸與保險、西方經濟學、外國經貿知識選讀、涉外經濟法、經貿知識英語等 金融管理 專科 兩年 證券投資分析、保險學原理、銀行會計學、商業銀行業務與管理、貨幣銀行學、財政學、經濟法概論、基礎會計學、管理學原理等 本科 兩年 管理會計實務、國際財務管理、公司法律制度研究、英語（二）、電子商務概論、組織行為學、風險管理、高級財務管理、審計學、政府政策與經濟學等 會計（電算化） 專科 兩年 英語（一）、大學語文、高等數學（一）、基礎會計學、國民經濟統計概論、數據庫及應用、財政與金融、會計電算化、成本會計、財務管理學、計算機應用基礎、經濟法概論（財經類） 本科 兩年 高等數學（二）、、英語（二）、數據結構、審計學、管理學原理、通用財務軟件、計算機網絡基礎、財務報表分析（一）、金融理論與實務、高級財務軟件、操作系統。加考課程：會計電算化、財務管理學、成本會計、基礎會計學、政治經濟學（財經類） 人力資源管理 專科 兩年 管理學原理、組織行為學、人力資源管理學、人力資源經濟學、企業勞動工資管理、勞動就業論、社會保障、勞動與社會保障法、公共關系學、應用文寫作等 本科 兩年 企業戰略管理、人力資源戰略與規劃、人力資源培訓、人事測評理論與方法、人力資源薪酬管理、績效管理、人力資源開發管理理論與策略、管理信息系統等 文化事業管理 專科 兩年 英語（一）、寫作、中國文化概論、文化管理學、文化行政學、文化政策與法規、文化經濟學、文化策劃與營銷、藝術概論、社會學概論、民間文學、計算機 文化產業 本科 兩年 英語（二）、中國文化導論、文化產業與管理、文化產業創意與策劃、文化市場與營銷、外國文化導論、媒介經營與管理、文化服務與貿易 經濟信息管理 專科 兩年 高等數學、計算機網絡基礎、計算機應用技術、計算機軟件基礎、計算機組成原理、經濟信息導論、計算機信息基礎、信息經濟學等 本科 兩年 英語（二）、應用數學、中級財務會計、計算機網絡技術、社會研究方法、網絡經濟與企業管理、數據庫及應用、電子商務概論、高級語言程序設計、應用數理統計、經濟預測方法。 游戲軟件開發技術 專科 兩年 英語（一）、高等數學、計算機游戲概論、高級語言程序設計、游戲作品賞析、計算機網絡技術、游戲軟件開發基礎、市場營銷、動畫設計基礎等 本科 兩年 英語（二）、游戲創意與設計概論、可視化程序設計、藝術設計基礎、多媒體應用技術、DirectX、Java語言程序設計、游戲開發流程與引擎原理、游戲架構導論、軟件工程、游戲心理學等 電子商務 專科 兩年 電子商務英語、經濟學（二）、計算機與網絡技術基礎、市場營銷（三）、基礎會計學、市場信息學、國際貿易實務（三）、電子商務概論、商務交流（二）、網頁設計與制作、互聯網軟件應用與開發、電子商務案例分析、綜合作業 本科 兩年 英語（二）、數量方法（二）、電子商務法概論、電子商務與金融、電子商務網站設計原理、電子商務與現代物流、互聯網數據庫、網絡營銷與策劃、電子商務安全導論、網絡經濟與企業管理、商法（二） 信息技術教育 本科 兩年 英語（二）、物理（工）、數據庫原理、數據結構、計算機網絡與通信、計算機系統結構、軟件工程、數值分析、面向對象程序設計、計算機輔助教育、高級語言程序設計、數字邏輯、中學信息技術教學與實踐研究 計算機及應用 專科 兩年 大學語文、高等數學、英語（一）、模擬電路與數字電路、計算機應用技術、匯編語言程序設計、數據結構導論、計算機組成原理、微型計算機及其接口技術、高級語言程序設計（一）、操作系統概論、數據庫及其應用、計算機網絡技術 本科 兩年 英語（二）、高等數學、物理（工）、離散數學、操作系統、數據結構、面向對象程序設計、軟件工程、數據庫原理、計算機系統結構、計算機網絡與通信 電子政務 專科 兩年 行政管理學、公文寫作與處理、公共事業管理、行政法學、經濟管理概論、辦公自動化原理及應用、政府信息資源管理、電子政務概論、管理信息系統、計算機應用技術 本科 兩年 英語（二）、公共管理學、電子政務理論與技術、政府經濟學、信息化理論與實踐、網站建設與管理、計算機網絡與通信、電子政務案例分析、信息與網絡安全管理 電子技術 專科 兩年 英語 （一）、電工原理 、高等數學、線性代數、線性電子電路、非線性電子電路、數字電路、計算機基礎與程序設計、電子測量、音響技術、微型計算機原理 及應用 、辦公自動化 設備、 電子工程 本科 兩年 英語（二）、高等數學(工本) 、物理(工) 、復變函數與積分變換、概率論與數理統計(二)、工程經濟、信號與系統、計算機軟件基礎(二)、數字信號處理、單片機原理與應用、自動控制理論(二)、聲視頻技術 服裝設計 專科 兩年 構成藝術、服裝工藝、服裝結構設計、服裝款式設計、服裝紙樣設計、服裝市場營銷等 本科 兩年 服裝設計、服裝紙樣設計、服裝圖形設計、服裝計算機輔助設計、服裝立體剪裁、展示工藝、企業形象設計、服裝飾品設計等 數控技術 專科 兩年 機械設計基礎、公差配合與技術測量、數控編程與操作、CAD/CAM、電工學等 本科 兩年 模擬數字及電力電子技術、傳感器與監測技術、微型計算機原理與接口技術、機床數控原理、CAD/CAM軟件應用、模具與現代加工技術等 視覺傳達設計 專科 兩年 構成藝術、插圖藝術設計、包裝結構與包裝裝潢設計、平面廣告設計、機構形象設計（ VI ）、商品攝影、POP與DM廣告設計等 本科 兩年 書籍裝幀設計、包裝工藝與設計、創意網頁設計、影視廣告、方案與腳本、室內設計、景觀設計、展示設計、家具設計 動漫設計 專科 兩年 構成藝術、字體設計、動畫基礎、動畫運動、電腦圖像設計、動畫概論 本科 兩年 漫畫設計、動畫場景設計、動畫分鏡頭、二維動畫制作、三維動畫制作動畫特效合成、動畫創作 生物技術 專科 兩年 普通生物學、食品分析與檢驗、發酵工藝學、生物制藥技術、生物化學、微生物學、細胞工程、基因工程、酶學、病毒學、現代生物技術導論等 生物工程 本科 兩年 英語、工程制圖、化工原理、生物工藝學、微生物遺傳與育種、生化工程、生物制藥學、生化分離工程、高等數學等 食品工程 專科 兩年 基礎化學、食品化學、食品微生物學、食品工藝學、食品分析 本科 兩年 食品工程原理、食品營養、食品加工技術、釀造食品加工、食品法規、食品包裝與設計、農產品儲藏運銷學、計算機應用基礎 景觀園林 本科 兩年 英語、園林工程制圖、園林藝術原理、景觀生態學、園林建筑學、園林CAD、園林規劃設計、園林工程學、3DMAX、園林植物保護學、園林美學 新聞 專科 兩年 計算機應用基礎（含實踐）、漢語基礎、社會學概論、中國現代文學作品選、新聞學概論、中國新聞事業史、新聞采訪寫作、報紙編輯、廣播新聞與電視新聞、廣告學、新聞心理學 本科 兩年 英語（二）、新聞評論寫作、新聞攝影、外國新聞事業史、中外新聞作品研究、傳播學概論、公共關系學、新聞事業管理、文學概論 應用心理學 專科 兩年 大學語文、實驗心理學、生理心理學、發展心理學、教育心理學、心理與教育統計學、社會心理學、管理心理學、醫學心理學、心理測量、普通心理學（含實踐）、計算機應用基礎（含實踐） 本科 兩年 英語（二）、認知心理、心理學研究方法、心理學史、變態心理學、學習心理學、心理咨詢原理與技術（含實踐）、學校心理學、心理診斷、行為改變技術（含實踐） 小學教育 專科 兩年 大學語文、教育原理、科學技術社會、小學教育心理學、小學科學教育、小學教育科學研究、小學語文教學論、小學數學教學論、小學班主任、素質教育導論 本科 兩年 英語（二）、心理衛生與心理輔導、課程與教學論、發展與教育心理學、中外教育簡史、中小學教育管理、比較教育、小學藝術教育、現代教育測量與評價、中小學教育信息技術、學校管理心理學、教學設計、德育原理、基礎教育課程改革研究、畢業實習、畢業論文 學前教育學 專科 兩年 學前教育學、學前發展心理學、學前衛生學、兒童文學、學前教育心理學、幼兒園組織與管理、學前兒童數學教育、學前兒童語言教育、學前兒童科學教育、科學技術社會 本科 兩年 英語（二）、教育學原理、學前游戲論、幼兒園課程論、學前比較教育、中外學前教育史、幼兒園活動設計、學前教育科學研究、家庭教育學 教育技術學 本科 兩年 英語（二）、教學設計、教育電視系統、教育電視節目制作、計算機輔助教育、多媒體教學系統、高級語言程序設計、教與學的基礎原理、教育傳播方法研究、教育電聲系統及軟件制作、信息技術課程教學論、 教育管理 本科 兩年 英語（二）、教育管理原理、教育評估與督導、教育經濟學、教育統計與測量、教育法學、教育預測與規劃、中外教育管理史、管理心理學、高等教育管理