摘要：文章通過分析現(xiàn)階段部分企業(yè)集團在財務管理及控制中存在的主要問題，指出建立全方位財務控制管理體系的重要性；進一步從全方位財務控制及模式的角度，分析了建立全方位財務控制體系中的控制模式選擇、步驟，最后從財務控制與戰(zhàn)略控制、會計控制相結合的兩個要點，補充說明了建立全方位財務控制體系能夠增強企業(yè)集團防范風險的能力，提高企業(yè)集團的規(guī)模經(jīng)濟效益。

關鍵詞：企業(yè)集團全方位；財務控制；財務管理理念

一、現(xiàn)階段企業(yè)集團財務管理及控制中存在的主要問題

（一）財務管理觀念、方法與企業(yè)發(fā)展的不適應

企業(yè)經(jīng)營決策活動離不開企業(yè)的財務管理，通過財務控制，確保企業(yè)完成財務計劃，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的有效管理。在當前日趨國際化市場競爭的背景下，企業(yè)財務管理的核心更體現(xiàn)于對資源的優(yōu)化配置與相應的財務活動的控制。許多企業(yè)集團從組建開始就建立了相應的財務管理體系。但由于主要財務管理人員的觀念落后，財務知識陳舊，缺乏對現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)財務管理創(chuàng)新的認識，依然采用舊的管理辦法實施對企業(yè)的財務管理，不僅限制了企業(yè)經(jīng)營活動，而且存在人力、物力和財力浪費的現(xiàn)象。企業(yè)財務管理人員不能有效處理好企業(yè)財務成本控制與資源優(yōu)化配置的關系，沒有建立起集團內部有效的財務管理、控制制度，已經(jīng)嚴重地制約了部分企業(yè)集團的發(fā)展。

（二）集團內部財務關系不合理

編者按：本文主要從企業(yè)集團有效財務控制的基礎條件；企業(yè)集團建立財務控制體系應考慮的因素；企業(yè)集團的財務控制體系類型；實現(xiàn)財務控制的常見措施進行論述。其中，主要包括：越來越多的企業(yè)在不斷發(fā)展壯大的過程中走向了集團化發(fā)展之路、各成員企業(yè)必須建立和完善各自的內部控制體系、建立與公司法擬合的公司治理機制、建立必要的集團內部審計體系、集團層次結構的影響、成員企業(yè)重要性程度的影響、企業(yè)集團不同發(fā)展階段的影響、東、西方管理文化差異的影響、強有力的集權體系、有效監(jiān)管、控制的分權體系、參與監(jiān)管、及時傳遞重要信息的監(jiān)督體系、實現(xiàn)總會計師委派制、推進財務信息化，實現(xiàn)遠程跟蹤和實時監(jiān)控、實行資金集中管理，強化資金控制、推行全面預算體系、開展績效評價等，具體請詳見。

隨著中國加入WTO及資本市場的逐步規(guī)范化和全球化，越來越多的企業(yè)在不斷發(fā)展壯大的過程中走向了集團化發(fā)展之路。而財務控制體系作為企業(yè)集團的“神經(jīng)”，其運作是否健康有效不僅關系到企業(yè)的長遠戰(zhàn)略和短期效益目標的實現(xiàn)，在一定的經(jīng)濟環(huán)境背景下，事關企業(yè)集團的生死存亡。

一、企業(yè)集團有效財務控制的基礎條件

1、各成員企業(yè)必須建立和完善各自的內部控制體系。構建系統(tǒng)、嚴密、完善的內部控制體系，是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的基本管理法則，更是企業(yè)提高防范風險能力和經(jīng)營管理水平的內在要求。

2、建立與公司法擬合的公司治理機制。建立與公司法相關規(guī)定基本一致的管理層、股東會、董事會、監(jiān)事會體系，并保證各機構自身的規(guī)范化動作和各治理機構相互間的銜接協(xié)調和相互制約，是企業(yè)行為理性化的基礎。

3、建立必要的集團內部審計體系。集團總部必須建立起必要的內部審計機構和對各成員企業(yè)的內部審計制度，對各成員企業(yè)的經(jīng)營管理進行全面但有重點的審計。

【摘要】文章通過分析現(xiàn)階段部分企業(yè)集團在財務管理及控制中存在的主要問題，指出建立全方位財務控制管理體系的重要性；進一步從全方位財務控制及模式的角度，分析了建立全方位財務控制體系中的控制模式選擇、步驟，最后從財務控制與戰(zhàn)略控制、會計控制相結合的兩個要點，補充說明了建立全方位財務控制體系能夠增強企業(yè)集團防范風險的能力，提高企業(yè)集團的規(guī)模經(jīng)濟效益。

【關鍵詞】企業(yè)集團全方位；財務控制；財務管理理念

一、現(xiàn)階段企業(yè)集團財務管理及控制中存在的主要問題

（一）財務管理觀念、方法與企業(yè)發(fā)展的不適應

企業(yè)經(jīng)營決策活動離不開企業(yè)的財務管理，通過財務控制，確保企業(yè)完成財務計劃，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的有效管理。在當前日趨國際化市場競爭的背景下，企業(yè)財務管理的核心更體現(xiàn)于對資源的優(yōu)化配置與相應的財務活動的控制。許多企業(yè)集團從組建開始就建立了相應的財務管理體系。但由于主要財務管理人員的觀念落后，財務知識陳舊，缺乏對現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)財務管理創(chuàng)新的認識，依然采用舊的管理辦法實施對企業(yè)的財務管理，不僅限制了企業(yè)經(jīng)營活動，而且存在人力、物力和財力浪費的現(xiàn)象。企業(yè)財務管理人員不能有效處理好企業(yè)財務成本控制與資源優(yōu)化配置的關系，沒有建立起集團內部有效的財務管理、控制制度，已經(jīng)嚴重地制約了部分企業(yè)集團的發(fā)展。

（二）集團內部財務關系不合理

[摘要]財務控制是財務管理的核心，加強企業(yè)財務控制是一個經(jīng)久不衰的論題，也是當今企業(yè)需要解決的重要問題。企業(yè)只有把財務控制工作搞好，才能有利于監(jiān)督機制的完善，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展。

[關鍵詞]企業(yè)財務控制體系公司治理結構

財務控制是指財務人員（部門）通過財務法規(guī)、財務制度、財務定額、財務計劃目標等對資金運動（或日常財務活動、現(xiàn)金流轉）進行指導、組織督促和約束，確保財務計劃（目標）實現(xiàn)的管理活動。這是財務管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務預測、財務決策、財務分析與評價一起成為財務管理的系統(tǒng)或全部職能。隨著我國會計電算化工作的發(fā)展，國內各種優(yōu)秀的財務軟件不斷提升、完善，企業(yè)會計核算水平得到了很大的提高，但在財務管理方面卻還存在著很大的不足，企業(yè)迫切需要建立有效的財務控制體系。

近年來，我國財務控制制度的建設取得了重大的突破。但是，從進一步發(fā)展和完善的眼光來看，我國財務控制理論研究還有許多問題亟待解決，主要表現(xiàn)在：

第一，企業(yè)治理結構不規(guī)范，內部人控制問題嚴重。在我國，由于數(shù)十年的放權讓利改革，人們普遍認為改革就是給企業(yè)的高層管理人員以不受所有者約束的經(jīng)營自主權。于是，國有資產授權經(jīng)營、股東會和董事會形同虛設等現(xiàn)象比較普遍，實際上把所有者排除在企業(yè)之外，企業(yè)內部高層經(jīng)理掌握著企業(yè)的最終控制權，實際上是在沒有內外監(jiān)督的情況下全權經(jīng)營這部分國有資產；于是內部人控制企業(yè)就成為一種相當普遍的現(xiàn)象。

第二，財務控制標準不統(tǒng)一。我國至今尚無一個類似美國COSO報告權威性很高的財務控制標準體系。有關部門未將財務控制作為一個體系來研究，在財務的控制標準的設計上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》是從信息披露的角度對企業(yè)財務控制予以要求；中注協(xié)《內部控制審核指導意見》是從報表審計的角度來進行規(guī)范；財政部《內部會計控制基本規(guī)范》的諸多規(guī)范局限于會計核算。這就使得企業(yè)在進行內部財務控制和注冊會計師進行外部審計時無所適從。

摘要：文章通過分析現(xiàn)階段部分企業(yè)集團在財務管理及控制中存在的主要問題，指出建立全方位財務控制管理體系的重要性；進一步從全方位財務控制及模式的角度，分析了建立全方位財務控制體系中的控制模式選擇、步驟，最后從財務控制與戰(zhàn)略控制、會計控制相結合的兩個要點，補充說明了建立全方位財務控制體系能夠增強企業(yè)集團防范風險的能力，提高企業(yè)集團的規(guī)模經(jīng)濟效益。

關鍵詞：企業(yè)集團全方位；財務控制；財務管理理念

一、現(xiàn)階段企業(yè)集團財務管理及控制中存在的主要問題

（一）財務管理觀念、方法與企業(yè)發(fā)展的不適應

企業(yè)經(jīng)營決策活動離不開企業(yè)的財務管理，通過財務控制，確保企業(yè)完成財務計劃，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的有效管理。在當前日趨國際化市場競爭的背景下，企業(yè)財務管理的核心更體現(xiàn)于對資源的優(yōu)化配置與相應的財務活動的控制。許多企業(yè)集團從組建開始就建立了相應的財務管理體系。但由于主要財務管理人員的觀念落后，財務知識陳舊，缺乏對現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)財務管理創(chuàng)新的認識，依然采用舊的管理辦法實施對企業(yè)的財務管理，不僅限制了企業(yè)經(jīng)營活動，而且存在人力、物力和財力浪費的現(xiàn)象。企業(yè)財務管理人員不能有效處理好企業(yè)財務成本控制與資源優(yōu)化配置的關系，沒有建立起集團內部有效的財務管理、控制制度，已經(jīng)嚴重地制約了部分企業(yè)集團的發(fā)展。

（二）集團內部財務關系不合理

一、醫(yī)院財務內部控制體系構建方法

(一)建立科學的內部控制制度醫(yī)院財務內部控制制度對于內部控制起到很好的保障作用，建立完善的內部控制制度首先要轉變醫(yī)院管理人員的觀念，使他們對內部控制制度的重要性有深入的認識。其次，建立科學的監(jiān)督評價制度，使醫(yī)院全體員工能互相監(jiān)督，對財務工作進行合理分工，實行崗位責任制，促使財務工作人員能保持規(guī)范的財務操作，也能提高他們的工作積極性，各種費用的支出均需要兩個以上部門或者個人共同完成，同時要建立票據(jù)管理機制，各種票據(jù)、文件上均需要相關人員簽字授權。最后，要確定財務內部控制制度的科學性，對財務工作者的行為進行規(guī)范，重點加強對各項財務活動的控制，保持財務工作良好運轉。

(二)提升財務工作者素質對于整個財務內部控制體系而言，財務工作者是其運行的中心環(huán)節(jié)，他們的素質高低嚴重影響著財務內部控制的實施效果。加強財務工作者的素質要從如下方面展開：第一，要進行文化教育，要加強財務工作者的理論和專業(yè)知識學習，以時代需求為依據(jù)不斷吸收新的知識，提高解決實際問題的能力。第二，信息化教育。信息化技術的發(fā)展，要求醫(yī)院財務工作者能利用信息技術處理財務問題，所以要培養(yǎng)他們對計算機和網(wǎng)絡的掌握能力。第三，為財務工作者提供培訓的機會，不僅讓財務工作者了解更多的財務知識，而且要熟悉相關的法律法規(guī)。第四，加強財務工作者的職業(yè)道德建設，做好醫(yī)院思想政治工作，使他們樹立正確的價值觀念，堅決抵制不良誘惑。

(三)發(fā)揮審計監(jiān)督的作用對醫(yī)院財務活動的問題，通過內控監(jiān)督能得到及時的發(fā)現(xiàn)和控制。發(fā)揮內部審計監(jiān)督的作用，首先要建立獨立的內部審計部門，并配備專業(yè)的審計人員，內部審計人員要完全脫離醫(yī)院財務部門的管理，內部審計機構是醫(yī)院財務內部控制中的最后一道防線，內部審計機構要對各崗位和各項業(yè)務活動進行檢查，將結果直接向醫(yī)院高層管理者反映。審計部門在日常工作中主要對會計賬目進行核查，對內控體系的完整性進行評價。其次，要加強內控人員的繼續(xù)教育，不斷提高他們的整體素質。最后，要保證內部審計人員能依法行使自己的權利，保證審計報告的準確性和真實性。

(四)實現(xiàn)全方位多元化的控制醫(yī)院財務內部控制不僅要滲透到各個管理層次，而且還應該在不同的醫(yī)療服務環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用。財務內部控制要覆蓋醫(yī)院中的所有部門、各個崗位、所有人員，不能存在控制盲區(qū)。內部控制措施的多元化在于各種財務內部控制措施必須要在事前、事中體現(xiàn)出來，既有約束手段，又有激勵措施，既能實現(xiàn)科學的控制指標設計，又能進行動態(tài)的跟蹤反饋。

(五)建立重大經(jīng)濟決策審批機制因為我國醫(yī)療制度改革的進行，我國醫(yī)療市場在不斷完善，醫(yī)療機構的數(shù)量增加，醫(yī)院在市場中面臨的風險越來越多，在一些重大的投資決策中，如不進行科學的論證，那么可能導致投資失敗，給醫(yī)院造成不可挽回的損失。因此，需要在醫(yī)院中建立重大經(jīng)濟活動審批機制，實行集體決策，建立完善科學的審批程序，對投資項目的市場價值進行評估，確保投資的科學性。

編者按：本文主要從財務控制成本產生的理論分析；財務控制成本的構成；財務控制成本分類及其關系進行論述。其中，主要包括：契約理論一般將現(xiàn)代企業(yè)理論稱為“企業(yè)契約理論”、績效的組成部分和衡量的標準是準確界定的可能性、企業(yè)契約理論主要有交易費用理論與理論、信息不對稱理論、控制經(jīng)營者成本、集體決策成本、決策效率低下成本、及其機制運行成本、成本最直接體現(xiàn)就是治理成本問題、財務控制設計及運行成本、財務控制系統(tǒng)的成本另一個大的方面是其運行成本、成本主要是財務控制設計與維護過程中所發(fā)生的成本等，具體請詳見。

作為管理控制系統(tǒng)的一個分支，財務控制在取得控制效益——有序性效益、信息有用性效益和效率性收益的同時，也會帶來一定的成本。這在另一方面告訴人們，不要過于追求財務控制的復雜性和完美性，在設計富有效率和效果的財務控制系統(tǒng)的同時，還應使財務控制系統(tǒng)的設計和運行符合成本效益原則。由于財務控制系統(tǒng)的效益往往難以準確衡量，因而財務控制成本成為財務控制成本效益分析的最主要內容。因此，人們追求的是在獲得效率和效果的財務控制系統(tǒng)的前提下，盡量使財務控制成本最小化。

一、財務控制成本產生的理論分析

從理論上來講，財務控制系統(tǒng)主要是由于各利益相關者的利益沖突和契約不完備性引起的機制的需要而存在，因而契約理論、委托理論和信息不對稱理論成為財務控制成本產生的理論基礎。

（一）契約理論一般將現(xiàn)代企業(yè)理論稱為“企業(yè)契約理論”（thecontractualtheoryofthefirm）。按照契約理論，企業(yè)實質上是由一系列的契約所組成的，一般可以將企業(yè)契約分為完全契約和非完全契約。前者是指簽約各方都能完全預見契約期內可能發(fā)生的各種情況，因而在契約中已經(jīng)包含了各方在未來預期的事件中所有的權利和義務。后者與完全契約理論相反，由于人的有限理性和信息的非完全性，企業(yè)的各種契約不可能包括未來的各種事件及其概率，因而是不完全的。

一般認為有以下因素制約了完備契約的制定：即有限理性；績效的組成部分和衡量的標準是準確界定的可能性；信息的完全性。傳統(tǒng)經(jīng)濟學的前提就是經(jīng)濟理性，即未來是可以預知的，各種可能的選擇是可以預測的；未來各事件的結果是可以確定的，能夠預知各種事件的分布概率；人是經(jīng)濟理性的人，是追求自我利益最大化的經(jīng)濟人。事實上，這些假設是不存在的，由于未來是不確定的，而人的預見能力是有限的，不可能對未來事件的所有事件及這些事件的概率都能夠了如指掌，尤其是信息的傳遞要受到時間和空間以及人的理解能力的影響，因此，西蒙提出了其有限理性理論。有限理性理論認為，實際社會中的人并非是完全理性的，作為企業(yè)的管理者總是介于完全理性和不完全理性之間，管理人的目標是多元的，其知識、能力、經(jīng)濟是有限的，信息的獲取和解釋能力也是因人而異，因而管理者不可能對未來的事件及其概率都能完全知道，也不可能作出完全理性的經(jīng)濟決策。因此，契約理論下的企業(yè)特征主要有企業(yè)的契約性、契約的不完全性和契約不完全所導致的所有權的重要性。

【摘要】文章通過分析現(xiàn)階段部分企業(yè)集團在財務管理及控制中存在的主要問題，指出建立全方位財務控制管理體系的重要性；進一步從全方位財務控制及模式的角度，分析了建立全方位財務控制體系中的控制模式選擇、步驟，最后從財務控制與戰(zhàn)略控制、會計控制相結合的兩個要點，補充說明了建立全方位財務控制體系能夠增強企業(yè)集團防范風險的能力，提高企業(yè)集團的規(guī)模經(jīng)濟效益。

【關鍵詞】企業(yè)集團全方位；財務控制；財務管理理念

一、現(xiàn)階段企業(yè)集團財務管理及控制中存在的主要問題

（一）財務管理觀念、方法與企業(yè)發(fā)展的不適應

企業(yè)經(jīng)營決策活動離不開企業(yè)的財務管理，通過財務控制，確保企業(yè)完成財務計劃，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的有效管理。在當前日趨國際化市場競爭的背景下，企業(yè)財務管理的核心更體現(xiàn)于對資源的優(yōu)化配置與相應的財務活動的控制。許多企業(yè)集團從組建開始就建立了相應的財務管理體系。但由于主要財務管理人員的觀念落后，財務知識陳舊，缺乏對現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)財務管理創(chuàng)新的認識，依然采用舊的管理辦法實施對企業(yè)的財務管理，不僅限制了企業(yè)經(jīng)營活動，而且存在人力、物力和財力浪費的現(xiàn)象。企業(yè)財務管理人員不能有效處理好企業(yè)財務成本控制與資源優(yōu)化配置的關系，沒有建立起集團內部有效的財務管理、控制制度，已經(jīng)嚴重地制約了部分企業(yè)集團的發(fā)展。

（二）集團內部財務關系不合理

[摘要]財務控制是財務管理的核心，加強企業(yè)財務控制是一個經(jīng)久不衰的論題，也是當今企業(yè)需要解決的重要問題。企業(yè)只有把財務控制工作搞好，才能有利于監(jiān)督機制的完善，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展。

[關鍵詞]企業(yè)財務控制體系公司治理結構

財務控制是指財務人員（部門）通過財務法規(guī)、財務制度、財務定額、財務計劃目標等對資金運動（或日常財務活動、現(xiàn)金流轉）進行指導、組織督促和約束，確保財務計劃（目標）實現(xiàn)的管理活動。這是財務管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務預測、財務決策、財務分析與評價一起成為財務管理的系統(tǒng)或全部職能。隨著我國會計電算化工作的發(fā)展，國內各種優(yōu)秀的財務軟件不斷提升、完善，企業(yè)會計核算水平得到了很大的提高，但在財務管理方面卻還存在著很大的不足，企業(yè)迫切需要建立有效的財務控制體系。

近年來，我國財務控制制度的建設取得了重大的突破。但是，從進一步發(fā)展和完善的眼光來看，我國財務控制理論研究還有許多問題亟待解決，主要表現(xiàn)在：

第一，企業(yè)治理結構不規(guī)范，內部人控制問題嚴重。在我國，由于數(shù)十年的放權讓利改革，人們普遍認為改革就是給企業(yè)的高層管理人員以不受所有者約束的經(jīng)營自主權。于是，國有資產授權經(jīng)營、股東會和董事會形同虛設等現(xiàn)象比較普遍，實際上把所有者排除在企業(yè)之外，企業(yè)內部高層經(jīng)理掌握著企業(yè)的最終控制權，實際上是在沒有內外監(jiān)督的情況下全權經(jīng)營這部分國有資產；于是內部人控制企業(yè)就成為一種相當普遍的現(xiàn)象。

第二，財務控制標準不統(tǒng)一。我國至今尚無一個類似美國COSO報告權威性很高的財務控制標準體系。有關部門未將財務控制作為一個體系來研究，在財務的控制標準的設計上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》是從信息披露的角度對企業(yè)財務控制予以要求；中注協(xié)《內部控制審核指導意見》是從報表審計的角度來進行規(guī)范；財政部《內部會計控制基本規(guī)范》的諸多規(guī)范局限于會計核算。這就使得企業(yè)在進行內部財務控制和注冊會計師進行外部審計時無所適從。

摘要在我國資本市場快速發(fā)展及企業(yè)財務環(huán)境趨于復雜化的背景下，企業(yè)要在競爭中求生存、謀發(fā)展，企業(yè)財務控制系統(tǒng)理念中亟待引進系統(tǒng)思考，進而建立有效的企業(yè)財務控制系統(tǒng)。本文借助于系統(tǒng)論思想，在分析我國企業(yè)財務控制系統(tǒng)運行的障礙及原因的基礎上，對企業(yè)財務控制系統(tǒng)的重構及實施的系統(tǒng)思考進行嘗試。

關鍵詞財務控制系統(tǒng)；系統(tǒng)思考；實施

在我國資本市場日益發(fā)展的今天，隨著企業(yè)財務管理活動中不確定因素的增多，企業(yè)財務控制系統(tǒng)的構建及運行仍僅局限于我國現(xiàn)階段企業(yè)提升治理能力和管理水平的有力手段，在企業(yè)財務控制系統(tǒng)理念中亟待引進系統(tǒng)思考。在復雜的企業(yè)財務背景下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的相對獨立的經(jīng)濟組織，要在競爭中求生存、謀發(fā)展，必須以系統(tǒng)視角建立有效的企業(yè)財務控制系統(tǒng)。

一、系統(tǒng)論與企業(yè)財務控制的有關解析

(一)系統(tǒng)及系統(tǒng)論的解釋

所謂系統(tǒng)是指相互聯(lián)系相互依存的一系列事務組成的整體，而系統(tǒng)論是指把對象作為系統(tǒng)來認識和處理的理論，系統(tǒng)論是對事物“完整性”進行的科學探索。從系統(tǒng)論的觀點來看，企業(yè)財務控制活動是一個復雜的大系統(tǒng)。大的系統(tǒng)往往由若于子系統(tǒng)構成，即可以分成若干個子系統(tǒng)，各子系統(tǒng)之間又是相互依存、相互制約的。因此，系統(tǒng)具有整體性和相關性的特點；由于所研究的系統(tǒng)是各子系統(tǒng)分層次的合理構建，所以，系統(tǒng)又具有層次性和有序性的特點；同時，所研究的系統(tǒng)自身還是一個有機系統(tǒng)，系統(tǒng)還具備了高層次系統(tǒng)的特殊性，即具有目的性和適應性的特點。我們只有在了解上述各個特點的基礎上，才能對企業(yè)財務工作進行科學、全面的認識，才能推動企業(yè)財務工作的順利開展。