摘要：對于財務(wù)工作的開展來說，審計工作是支持財務(wù)工作的重要保障。且審計工作本身，也是財務(wù)工作在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上非常重要的一個組成部分。在財務(wù)審計工作的開展中，不僅審計工作本身的內(nèi)容組織和開展需要專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)的技術(shù)方法，審計工作的組織管理，也是影響這項工作的開展效率和質(zhì)量的重要指標。本文從財務(wù)收支審計的多個主要方面分別入手進行討論，找出這項管理工作的要點，為這方面財務(wù)管理工作的開展提供依托和支持。

關(guān)鍵詞：財務(wù)收支審計;管理工作;意義;要點

在財務(wù)收支的審計工作內(nèi)容中，包含了多個維度的審查和管理工作，這與收支審計包含的具體工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容有直接的關(guān)系。只有結(jié)合不同的管理環(huán)節(jié)把握住具體管理工作的開展和實施要點，才能更為明確地找到管理工作的組織思路，并且起到通過管理促進收支審計工作開展的作用。

1收支審計管理的意義分析

之所以要想以收支審計的管理問題作為一個獨立的問題進行討論，與其在財務(wù)工作開展中的重要意義有很直接的關(guān)系。下文主要針對財務(wù)收支審計管理工作開展的意義進行闡述。1.1了解企業(yè)的財務(wù)運行狀態(tài)。所謂的財務(wù)收支審計，其主要的工作內(nèi)容是審計工作人員按照國家針對財務(wù)審計工作提出的具體法律政策和規(guī)范，應(yīng)用專業(yè)的財務(wù)審計方法和原則，對審計對象單位的會計賬目、會計報表以及一些其他相關(guān)的會計資料進行檢驗和審查，并最終作出評價，這個過程要求最終的評價結(jié)果要真實有效、公平公正。從企業(yè)的角度上來講，在整個財務(wù)工作運行的過程中，收入和支出是最能夠準確和全面地反映出一個企業(yè)的正常運營狀態(tài)的指標，對整體的收入和支出中的資金流向與速度以及資金流量進行把握，實際上就能夠反映出一個企業(yè)的財務(wù)情況是否與企業(yè)的發(fā)展需求相匹配，這也能夠為財務(wù)部門通過收支平衡的調(diào)節(jié)為企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務(wù)和支持提供參考依據(jù)[1]。1.2為企業(yè)的投資決策提供幫助。從宏觀上來說，企業(yè)的投資決策是一項具有預(yù)知性質(zhì)的工作內(nèi)容，企業(yè)的投資和資金回收的頻率和資金量，都有可能影響到企業(yè)現(xiàn)階段各項工作的開展和企業(yè)的未來發(fā)展。對于收支狀態(tài)進行審計，有利于通過審計工作發(fā)現(xiàn)企業(yè)在一個運營階段中所呈現(xiàn)出來的財務(wù)收支的規(guī)劃和實際執(zhí)行實施中的問題，幫助財務(wù)人員及時調(diào)整收支環(huán)節(jié)的操作和規(guī)范中的不足，從而一方面避免投資環(huán)節(jié)中不必要的資金浪費；另一方面也避免了由于收支平衡的問題導(dǎo)致企業(yè)在針對未來發(fā)展進行決策的過程中出現(xiàn)誤差和問題，是支持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和科學決策的一個重要條件。1.3通過管理工作開展探尋更好的工作思路。這一點主要是從管理工作本身的角度來講的，要想開展好管理工作，就需要管理人員首先對財務(wù)收支審計工作的開展在工作內(nèi)容和工作流程上有一個全面清晰的認知[2]。另外，相關(guān)的管理人員還應(yīng)當從管理工作本身的角度出發(fā)，掌握基于財務(wù)管理和收支審計管理的正確方法，這一過程不僅能夠充實管理人員的理論知識儲備量，更能夠通過工作的開展積累一部分重要的財務(wù)收支審計工作經(jīng)驗，這對于管理工作人員本身結(jié)合個人的工作實際和企業(yè)的發(fā)展需求，探尋更為科學的管理辦法有非常關(guān)鍵的作用，能夠幫助管理工作人員更新個人的工作方法和思路，更好地總結(jié)和運用一套適合企業(yè)發(fā)展的財務(wù)工作組織和管理辦法開展工作。

2財務(wù)收支審計的管理內(nèi)容與要點分析

根據(jù)《中華人民共和國審計法》第十六條和市本級財政預(yù)算執(zhí)行情況審計要求，我局派出審計組于2011年5月4日-13日、6月8日-10日對你局2010年度預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支情況進行了審計，并按方案要求延伸審計了你局下屬市水利水電建設(shè)監(jiān)理有限責任公司、市水利水電規(guī)劃設(shè)計院、水電管理局、市水利水電建筑公司4個單位。你局及下屬單位對所提供的會計資料、其他證明材料的真實性、完整性負責。依據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十一條及關(guān)于法律法規(guī)，現(xiàn)出具如下審計報告：

一、基本情況

市水利局是隸屬于市政府的正縣級行政單位，其主要職責是貫徹執(zhí)行中央、省及市委、市政府有關(guān)水利水電等工作的法律、法規(guī)、方針和政策，擬定并組織實施全市水利工作的發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃，統(tǒng)一負責、管理全市水資源、水利工程建設(shè)、水土保持、防汛抗旱、水電及電網(wǎng)規(guī)劃等。局機關(guān)執(zhí)行行政事業(yè)單位會計核算制度，在農(nóng)行開設(shè)賬戶4個（零余額賬戶、基本存款賬戶、專用存款賬戶和一般賬戶各1個）。

你局獨立核算的下屬單位有：市水利水電規(guī)劃設(shè)計院、市水電管理局、市水電管理局和市水利水電建筑公司。水利水電規(guī)劃設(shè)計院在職人員為自收自支，離退休人員財政實行差額撥款；和水庫管理局部分事業(yè)編制人員財政實行差額撥款，其余人員為自收自支；水利水電監(jiān)理公司和水利水電建筑公司為自負盈虧的企業(yè)單位，水利水電建筑公司目前在崗約30余人。現(xiàn)局機關(guān)在職人員88人，離退休人員65人，內(nèi)設(shè)計財科、辦公室、人教科、水政科、水保科、建管科、農(nóng)水科和防汛抗旱指揮部辦公室8個科室。

二、預(yù)算收支和財務(wù)收支情況

市本級水利系統(tǒng)2010年度總的經(jīng)費收入合計1703.74萬元，其中：市財政預(yù)算安排經(jīng)費總額675.42萬元，年度追加經(jīng)費408.52萬元，規(guī)費返還180萬元，上級撥入專項資金439.80萬元（水庫10萬元，水庫429.80萬元）。當年總的經(jīng)費支出1782.13萬元，當年結(jié)存-78.39萬元，加上上年結(jié)轉(zhuǎn)506.70萬元，累計結(jié)存428.31萬元。市水利局局機關(guān)2010年經(jīng)費收入487.90萬元，經(jīng)費支出398.45萬元，當年結(jié)余89.45萬元。

摘要：在當前經(jīng)濟迅速發(fā)展的背景下，財務(wù)收支審計存在的風險已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的重點一?；诖耍瑥钠髽I(yè)收入、支出及資產(chǎn)審計內(nèi)容等方面出發(fā)，對審前調(diào)查、審計過程及審計整改各階段進行分析，結(jié)合企業(yè)實際情況提出解決的對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：風險識別；財務(wù)收支；審計工作

財務(wù)收支審計主要是指對公司的財務(wù)收支進行全面審計，從而找出企業(yè)在財務(wù)管理中不足的地方，并采取有效措施防范風險發(fā)生，確保企業(yè)財務(wù)工作正常開展。在財務(wù)收支審計中加強風險識別，可以確保資金的安全。

一、財務(wù)收支基本內(nèi)容及存在風險

（一）財務(wù)收支審計的內(nèi)容。一是審計企業(yè)的財務(wù)收入。很多財務(wù)指標可以反映企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營情況，比如盈利能力指標、償債能力指標和經(jīng)營能力指標，通過對財務(wù)報表進行分析，可以掌握公司的經(jīng)營狀況。二是審計企業(yè)的財務(wù)支出。企業(yè)在經(jīng)營過程中，設(shè)計到材料成本、人工成本、設(shè)備成本等。在財政支出方面，在報表中經(jīng)常出現(xiàn)虛假支出，這是違法違規(guī)行為。公司相關(guān)人員為追求自身利益，占公司小便宜。為了避免出現(xiàn)此現(xiàn)象，公司應(yīng)積極開展財務(wù)收支審計風險防范工作，監(jiān)督公司各項支出賬戶，在一定程度上可以避免發(fā)生違規(guī)操作現(xiàn)象，定期對公司資金使用情況進行調(diào)查，檢查是否真實等。三是公司資產(chǎn)審計。審計目的在于調(diào)查公司的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，并分析公司的資產(chǎn)損失情況，找出虧損原因，計算利潤，建立資產(chǎn)管理體系。在企業(yè)資產(chǎn)審計工作中，確保企業(yè)資產(chǎn)配置合理化，公司相關(guān)投資科學合理，在一定程度上可以避免發(fā)生腐敗事件，完善公司資產(chǎn)管理審計制度，避免企業(yè)資金流失。四是建筑工程審計。房地產(chǎn)企業(yè)比較重視財務(wù)收支審計工作，因此，必須精通掌握項目的各個方面，在各個環(huán)節(jié)中都要加強對企業(yè)財務(wù)狀況進行審計，及時發(fā)生問題，并給出一定的處理意見，以防在施工過程中出現(xiàn)資金不足的情況。（二）財務(wù)收支審計存在的風險。財務(wù)收支審計風險識別是在實際工作中，識別因素包括會計管理、基礎(chǔ)會計、融資、投資、財務(wù)報告、資金運作、稅收管理、支出管理、預(yù)算管理等。會計管理注重對企業(yè)內(nèi)部控制，財務(wù)人員職業(yè)道德及不相容崗位的風險；基本會計核算風險主要包括會計人員素質(zhì)、財務(wù)審計等風險；財務(wù)方面包括財務(wù)決策、財務(wù)執(zhí)行風險；投資方面包括投資項目審批、投資核算和投資處置風險；財務(wù)報表包括各項業(yè)務(wù)經(jīng)營的財務(wù)報表數(shù)據(jù)、會計核算和其他風險；資金轉(zhuǎn)移主要包括轉(zhuǎn)移管理和轉(zhuǎn)移評估風險；稅收管理主要是稅收籌劃和稅收政策風險等；支出管理存在票據(jù)風險、應(yīng)收及預(yù)付賬款風險；收款風險主要包括收款及收入確認風險、票據(jù)風險、應(yīng)收及預(yù)付賬款風險；預(yù)算管理主要包括預(yù)算決策、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督評估風險。從上述分析中可知企業(yè)財務(wù)收支審計存在不可預(yù)測的風險，需要做好風險防范措施。

二、財務(wù)收支審計風險識別存在的問題

當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機。同時造成了單位資產(chǎn)的流失，了利潤水平，從而降低了其市場競爭力。為適應(yīng)加入WTO的客觀要求，在新形勢下加強單位內(nèi)部控制是管理制度建設(shè)的首要課題。2000年國家先后了《法》及《內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行）》，從的角度對內(nèi)部控制作出規(guī)定。意在規(guī)范會計行為，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，提升單位內(nèi)部經(jīng)營管理效果，杜絕違法行為于未燃。

內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責分工、責任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計得是否、完善，對單位的財務(wù)管理影響重大。

一、制定財務(wù)收支審批制度的必要性

內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如單位的人力資源管理。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會計控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。

二、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的原則

1、全面控制和重點控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對所有的財務(wù)收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務(wù)收支項目，應(yīng)實施重點控制，嚴格審批。

【摘要】近些年，隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，國家強化了針對各級政府以及相關(guān)部門審查的力度，而切實將經(jīng)濟責任審計以及財務(wù)收支審計工作做好，不單是本單位自身發(fā)展的需求，同時也是加強我國審計監(jiān)督職能最為重要的一種手段。本文通過對經(jīng)濟責任審計以及財務(wù)收支審計的概念分析，探討了二者的結(jié)合應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計;財務(wù)收支審計;結(jié)合;對策

一、簡述經(jīng)濟責任審計

就理論層面來說，經(jīng)濟責任審計也就是相關(guān)審計部門針對黨政干部、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及他們所處地區(qū)、部門和單位的財政收支與相關(guān)的經(jīng)濟活動加以審查，從而對黨政干部以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟責任方面實際的履行狀況加以監(jiān)督和評價的一種方式。進行經(jīng)濟責任審計最為主要的目的是依據(jù)被審查干部履職狀況，將財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動所呈現(xiàn)的合法性、真實性作為基礎(chǔ)，將國家經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)的一些重要事項作為重點，針對被審計人員在權(quán)利應(yīng)用以及經(jīng)濟責任履行等方面做出的相關(guān)工作和所存在的問題加以客觀評價，有效推動領(lǐng)導(dǎo)干部在實際工作當中遵紀守法、盡職盡責。

二、簡述財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計指的則是針對企事業(yè)單位、金融機構(gòu)實際的財務(wù)收支情況以及相關(guān)的經(jīng)濟活動在合法性與真實性等方面做出審計監(jiān)督，對于企業(yè)在一定時間之內(nèi)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果做出綜合性審查，同時做出具有較強客觀性的評價。實施財務(wù)收支審計主要的目的在于對單位財政以及法律紀律加以維護，利用對經(jīng)營管理方式的改善，有效提升企業(yè)所獲得的經(jīng)濟效益。審計工作的重點是企業(yè)的整體財務(wù)情況。

摘要：本文選取審計署2010—2018年審計結(jié)果公告為研究樣本，分析中央企業(yè)財務(wù)收支審計實踐現(xiàn)狀，研究發(fā)現(xiàn)：雖然審計公告數(shù)量穩(wěn)定增長，但是年度審計覆蓋率不足，審計頻率較低，尚未形成有效的連續(xù)審計機制，審計對象聚焦能源與制造行業(yè)，尚未實現(xiàn)審計對象、審計行業(yè)、審計期間的監(jiān)督全覆蓋；審計公告時間顯著滯后，主要關(guān)注會計核算、經(jīng)營管理等領(lǐng)域，審計方法以合規(guī)審計為主，績效審計不足；審計發(fā)現(xiàn)問題集中在財務(wù)管理和會計核算、經(jīng)營管理、政策執(zhí)行等方面，整改反饋不到位，審計威懾力不強。基于此，文章圍繞擴大審計范圍、完善連續(xù)審計機制；提高審計時效、改善國家審計透明度；規(guī)范審計內(nèi)容、完善整改反饋機制等方面提出財務(wù)收支審計改進建議。

關(guān)鍵詞：中央企業(yè);財務(wù)收支審計;審計結(jié)果公告

一、引言

改革開放40年以來，我國經(jīng)濟形勢逐漸完成由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型；作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，國有企業(yè)是推進我國進入這個歷史新時代的強大推動力。黨的報告明確指出，要培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。這作為新時代時期的關(guān)鍵指示，為我國企業(yè)發(fā)展方向和目標指明了道路。作為國有企業(yè)的中堅力量，中央企業(yè)在能源、國防、基礎(chǔ)設(shè)施等與國民經(jīng)濟關(guān)系重大的關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)統(tǒng)治地位，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重大作用，對其進行有效的審計監(jiān)督顯得尤為重要[1]。2018年5月23日，在中央審計委員會第一次會議上做出指示，要明確工作思路、突出審計重點，參照《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，開展審計工作，不斷深化審計制度改革，創(chuàng)新審計理念，拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，依法全面履行審計監(jiān)督職責。國家審計是促進國家治理和國家治理能力現(xiàn)代化的重要機制，具有揭示、抵御和預(yù)防中央企業(yè)違法違規(guī)行為的功能。作為國家審計監(jiān)督中央企業(yè)的重要方式，財務(wù)收支審計有利于揭露中央企業(yè)在會計核算和財務(wù)管理、重大經(jīng)濟決策方面以及內(nèi)部管理存在的問題，有助于不斷提高中央企業(yè)經(jīng)營管理效率，提高企業(yè)綜合競爭力[2]。審計署于2010年6月開始中央企業(yè)財務(wù)收支結(jié)果審計公告，圍繞基本情況、審計發(fā)現(xiàn)問題、以前年度違規(guī)問題整改情況、審計處理情況等進行披露。旨在了解中央企業(yè)財務(wù)收支審計實踐現(xiàn)狀，本文選取審計署2010—2018年的137份審計結(jié)果公告為研究樣本，統(tǒng)計分析審計結(jié)果公告的數(shù)量特征、時效性、審計頻率、違規(guī)違紀問題及整改反饋，進而提出財務(wù)收支審計研究結(jié)論及對策建議，引導(dǎo)中央企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促進國家審計監(jiān)督全覆蓋。

二、中央企業(yè)財務(wù)收支審計覆蓋范圍

（一）財務(wù)收支審計結(jié)果公告數(shù)量。本文通過查閱2010—2018年國資委公布的中央企業(yè)名錄，整理出各年份央企數(shù)量，按照年份與的財務(wù)收支審計結(jié)果公告進行對比，見圖1所示：中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告數(shù)量基本呈現(xiàn)增長趨勢，審計力度逐漸增加；然而，審計公告數(shù)量遠低于國資委監(jiān)督管理的中央企業(yè)數(shù)量，年度審計覆蓋率不足，顯著滯后審計監(jiān)督全覆蓋的政策導(dǎo)向。（二）財務(wù)收支審計結(jié)果公告涉及行業(yè)。中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告主要涉及能源、制造、通信、航空等行業(yè)，見圖2所示。中央企業(yè)財務(wù)收支審計對象主要側(cè)重于能源、制造行業(yè)；其他如通信、運輸、科技行業(yè)被審計次數(shù)較少，審計重視程度較低。國家審計在側(cè)重關(guān)鍵行業(yè)審計的同時，也應(yīng)重視其他行業(yè)中央企業(yè)的財務(wù)收支審計工作。（三）財務(wù)收支審計頻率。中央企業(yè)財務(wù)收支審計頻率分布情況見表1：中央企業(yè)財務(wù)收支審計頻率不高，連續(xù)審計行為缺失，審計間隔期限相對較長，尚未形成有效的財務(wù)收支連續(xù)審計機制。2010—2018年間，央企累計最高被審計次數(shù)僅為3次，絕大多數(shù)央企被審計次數(shù)僅為1次，可能影響國家審計揭示、抵御與預(yù)防功能的實現(xiàn)。（四）財務(wù)收支審計結(jié)果公告時間特征。中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告時間特征見圖3：中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告時間顯著滯后，影響審計公告發(fā)揮信息傳遞作用。審計署開展審計工作的時間和審計公告時間跨度較大，主要集中在6—12個月。由此可見，財務(wù)收支審計結(jié)果公告時效性差，不利于發(fā)揮信息傳遞作用，影響審計整改效果。

一、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計的內(nèi)容

(1)對校辦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)、有效進行符合性和實質(zhì)性測試。(2)對校辦企業(yè)的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業(yè)的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業(yè)的負債包括流動負債和長期負債的情況進行審計。(5)對校辦企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業(yè)的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。

二、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

某高校委托會計師事務(wù)所對其全部的校辦企業(yè)進行年度財務(wù)收支專項審計，會計師事務(wù)所根據(jù)約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業(yè)管理層的責任、注冊會計師的責任、校辦企業(yè)基本情況、審計范圍和審計依據(jù)等內(nèi)容，描述了校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業(yè)存在的主要問題。(一)內(nèi)控制度不健全。部分校辦企業(yè)存在內(nèi)控制度尤其是財務(wù)內(nèi)控制度不健全甚至沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過口頭形式實現(xiàn)相關(guān)的流程控制，導(dǎo)致校辦企業(yè)的人事、財務(wù)和資產(chǎn)等管理比較混亂。而且，個別校辦企業(yè)存在對已制定的制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行的情況。(二)會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范。(1)對固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或?qū)嶋H進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發(fā)現(xiàn)賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關(guān)不嚴，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業(yè)名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領(lǐng)用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現(xiàn)尤為突出，會議費和培訓費支出無會議通知、培訓通知和會議簽到的情況也頻繁出現(xiàn)，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。(4)大額經(jīng)濟往來和超過結(jié)算起點的支付不通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而采用現(xiàn)金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業(yè)務(wù)不及時簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實際執(zhí)行情況不一致而未附補充協(xié)議等問題。(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符。個別校辦企業(yè)在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現(xiàn)了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉(zhuǎn)給校辦企業(yè)的情況，導(dǎo)致校辦企業(yè)的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數(shù)額也不符等問題。(四)會計信息失真。部分校辦企業(yè)存在高校在校辦企業(yè)兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設(shè)備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產(chǎn)未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊等無償占用高校資產(chǎn)和資源的問題。而且，還存在預(yù)收款不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出等現(xiàn)象，這都造成校辦企業(yè)的會計報表不能完整反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致校辦企業(yè)的會計信息失真。

三、加強校辦企業(yè)財務(wù)收支管理的對策

針對校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業(yè)財務(wù)收支審計問題整改任務(wù)分解和責任分工工作清單，明確了整改內(nèi)容、整改措施、總負責人、分工負責人、牽頭部門、責任單位和完成時限，并由監(jiān)察審計室督辦檢查整改完成情況。(一)建立和完善內(nèi)控制度。重新梳理校辦企業(yè)經(jīng)營管理、人事管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和審計管理等方面的原則性規(guī)定，某高校修訂了校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法。由資產(chǎn)經(jīng)營公司牽頭，計劃財務(wù)處、資產(chǎn)管理處和監(jiān)察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產(chǎn)業(yè)的財務(wù)管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計管理辦法等內(nèi)控制度，建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)管理體制，提高校辦企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范校辦企業(yè)的財務(wù)行為。(二)通過機制建設(shè)提高會計核算工作質(zhì)量。首先，在校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法中，明確校辦產(chǎn)業(yè)實行校企分開、自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧、依法納稅、自我約束、自我發(fā)展的運行機制。其次，在校辦企業(yè)財務(wù)管理辦法等制度中，分別明確了經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會、資產(chǎn)經(jīng)營公司、校辦企業(yè)法人或負責人的財務(wù)管理職責、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產(chǎn)經(jīng)營公司與校辦企業(yè)簽訂的經(jīng)營管理責任書中，約定校辦企業(yè)法人或負責人在會計核算方面的具體責任，并將審計結(jié)果列為獎懲指標。通過以上措施，引導(dǎo)校辦企業(yè)主要管理人員重視會計核算基礎(chǔ)工作，逐步提高會計核算工作質(zhì)量，解決會計信息失真問題。(三)繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作。以《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高校科技產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》（教技發(fā)[2005]2號）和《關(guān)于規(guī)范高校校辦產(chǎn)業(yè)管理體制，全面推進校辦企業(yè)改制工作的實施意見》（遼教發(fā)[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業(yè)已改制完畢，個別校辦企業(yè)由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管范圍還未覆蓋所有經(jīng)營性資產(chǎn)，對此，某高校制定了經(jīng)營性資產(chǎn)剝離規(guī)劃，并責成資產(chǎn)經(jīng)營公司按照規(guī)劃繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作，夯實所有校辦企業(yè)的注冊資本，辦理非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的審批和劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

各單位建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是會計法的基本要求。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。然而，我國目前許多企業(yè)的財務(wù)收支審批制度還很不完善，實際工作中暴露的財務(wù)收支審批方面的問題也較為嚴重。如何設(shè)計企業(yè)財務(wù)收支審批制度，是一個值得探討的問題。

一、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的原則

1、全面控制和重點控制相結(jié)合的原則。一方面，企業(yè)必須對所有的財務(wù)收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，包括采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費、人工費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要的財務(wù)收支項目，應(yīng)實施重點控制，嚴格審批。

2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為企業(yè)控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的審批控制。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進行事前審批。

3、不相容職務(wù)分離原則。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求。《會計法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約”。

4、科學性和實用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實可行。如果企業(yè)重視科學性而忽視實用性，設(shè)計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果企業(yè)重視實用性而忽視科學性，設(shè)計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內(nèi)部控制的目的。

日益激烈的市場競爭迫使企業(yè)管理者更加講求管理、防范風險、追求經(jīng)濟效益。把管理審計作為內(nèi)部審計的發(fā)展方向，將以查錯糾弊為主的財務(wù)合規(guī)型審計轉(zhuǎn)移到以內(nèi)部控制和管理審計為主，即財務(wù)收支審計向管理審計延伸，更符合管理者對審計工作的要求。結(jié)合工作實際，本文就財務(wù)收支審計如何向管理審計延伸談點粗淺的體會和看法。

一、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的必然性

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)濟活動將逐步呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象逐步減少。同時，由于審計工作逐年深入，會計信息、財務(wù)信息的真實性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，審查財務(wù)收支合法性、財務(wù)狀況真實性、財務(wù)成果正確性的財務(wù)收支審計的局限性逐漸顯露出來：如果單純揭露違紀違規(guī)問題，片面強調(diào)監(jiān)督職能，管理中的差錯漏洞從賬面難以反映，從而削弱了審計的服務(wù)職能。而管理審計則彌補了這些不足。由此，財務(wù)收支審計向管理審計延伸成為必然。

首先，管理審計是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，已經(jīng)在理論與實踐方面得到普遍理解和認同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)競爭的核心是經(jīng)濟效益，企業(yè)管理只有在競爭中不斷得到改善和加強，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計的職能作用來滿足企業(yè)在市場競爭中的需求。改進內(nèi)部審計，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新的體制，已經(jīng)成為企業(yè)加強管理，完善控制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

其次，開展管理審計也是內(nèi)部審計自我發(fā)展的需要。審計的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助被審計單位分析問題產(chǎn)生的原因，提出具體可行的改進措施，進一步加強和改進管理工作，不斷提高經(jīng)濟效益。因此，作為高層次的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門，審計要全方位、全過程參與企業(yè)管理，特別要加強事前審計和事中審計。管理審計應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部審計工作的核心，是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的核心業(yè)務(wù)，是提升內(nèi)部審計地位和內(nèi)部審計管理層次的需要。

第三，管理審計立足點高，定位準確，便于內(nèi)部審計開展工作。管理審計以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出改進管理的建議，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個內(nèi)部組織機構(gòu)，了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，熟知企業(yè)的經(jīng)營活動，可以隨時掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動及其變化的第一手資料，同時內(nèi)部審計與企業(yè)有著共同的目標。這種“天然”優(yōu)勢使它更適合做管理審計工作。

各村、社區(qū)：

為進一步加強村級財務(wù)收支管理，規(guī)范村級財務(wù)行為，推進農(nóng)村基層民主政治和黨風廉政建設(shè)，根據(jù)區(qū)委辦[*]43號《關(guān)于進一步加強村級財務(wù)監(jiān)督管理工作的若干意見》等相關(guān)文件精神，結(jié)合本鎮(zhèn)實際，就進一步加強村級財務(wù)監(jiān)督管理工作，提出以下意見：

一、加強村級集體工程項目財務(wù)支出監(jiān)督管理

嚴格執(zhí)行余農(nóng)發(fā)[*]162號關(guān)于《余杭區(qū)村級集體工程建設(shè)項目管理操作辦法》文件。

（一）財務(wù)發(fā)生額在1萬元以上（含1萬元）的集體工程建設(shè)項目，報帳時需要提供：

1、招投標文件；