一、問(wèn)題的提出

美國(guó)《財(cái)富》500強(qiáng)排名第七的安然公司(EnronCorp.)破產(chǎn)一案，不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了美國(guó)證券市場(chǎng)的信心，在美國(guó)政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。作為安然公司的審計(jì)師，安達(dá)信會(huì)計(jì)公司也正與安然公司一同接受美國(guó)國(guó)會(huì)、司法部和美國(guó)證交會(huì)（SEC）的調(diào)查。安然公司的投資者和債權(quán)人，已向安然和安達(dá)信提出了巨額民事賠償?shù)囊蟆?/p>

在安達(dá)信受到的指控中，獨(dú)立性問(wèn)題是焦點(diǎn)之一。安達(dá)信在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還提供了大量的非審計(jì)服務(wù)。2001年，安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)收費(fèi)是2500萬(wàn)美元，非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)則是2700萬(wàn)美元。因此，不少人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，特別是當(dāng)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)超過(guò)審計(jì)收費(fèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性無(wú)疑受到嚴(yán)重?fù)p害，這是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。各大媒體對(duì)此進(jìn)行了大肆渲染，美國(guó)《華盛頓郵報(bào)》、英國(guó)《泰晤士報(bào)》都要求華爾街監(jiān)管機(jī)構(gòu)重新考慮禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)。此外，一些影響很大的組織如美國(guó)勞工聯(lián)合會(huì)與美國(guó)產(chǎn)業(yè)工會(huì)聯(lián)合會(huì)（AFL-CIO）也專門致信SEC，要求修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性規(guī)則，重新確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的定義，并嚴(yán)格限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)。AFL-CIO認(rèn)為，審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)之間存在“利益沖突”，提供非審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常“角色互串”，事實(shí)上參與客戶的管理決策，而不切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能，從而使審計(jì)獨(dú)立性遭到明顯破壞。

安達(dá)信總裁JosephBerardino在眾議院財(cái)務(wù)服務(wù)委員會(huì)舉行的安然事件聽證會(huì)上，針對(duì)上述指責(zé)進(jìn)行了說(shuō)明和反擊。他說(shuō)，安然公司資產(chǎn)總額高達(dá)650億美元，年銷售額超過(guò)1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統(tǒng)，對(duì)于這樣一個(gè)非常復(fù)雜的跨國(guó)公司，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)總體上是與其規(guī)模和復(fù)雜性相稱的。同時(shí)，安達(dá)信提供的非審計(jì)服務(wù)是非常必要的，有的傳統(tǒng)上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的，甚至只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，因此不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。在安然公司支付的2700萬(wàn)美元非審計(jì)服務(wù)費(fèi)中，有350美元是稅務(wù)服務(wù)，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍提供的服務(wù)，不可能存在利益沖突；320萬(wàn)美元是對(duì)一套新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行的必要審核（該系統(tǒng)由另外一家“五大”設(shè)計(jì)安裝）；另400萬(wàn)美元實(shí)際上是支付安盛咨詢公司（Accenture）的咨詢費(fèi)，而安達(dá)信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分；還有幾百萬(wàn)美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計(jì)與審計(jì)相關(guān)收費(fèi)占70％以上，而真正的非審計(jì)服務(wù)不到1330萬(wàn)美元，且每一單項(xiàng)的服務(wù)收費(fèi)均不超過(guò)300萬(wàn)美元。JosephBerardino堅(jiān)信，安達(dá)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會(huì)因非審計(jì)服務(wù)的高收入而不遵守審計(jì)獨(dú)立性要求。

其實(shí)，非審計(jì)服務(wù)是否有損于審計(jì)獨(dú)立性，并非新鮮話題。早在20世紀(jì)70年代，美國(guó)著名的Cohen報(bào)告就曾專門研究過(guò)這一問(wèn)題，但該報(bào)告并未得出非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)獨(dú)立性的結(jié)論。2000年，SEC在主席利維特的極力推動(dòng)下，開展了一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的獨(dú)立性規(guī)則修訂運(yùn)動(dòng)，其主要目的就是要限制或全面禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)。但SEC提出的修訂草案遭到了以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和“五大”為首的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的強(qiáng)烈反對(duì)，甚至連國(guó)會(huì)議員和工商界的許多代表也加入到了反對(duì)的行列。最后雙方終于達(dá)成妥協(xié)，SEC不再堅(jiān)持全面禁止非審計(jì)服務(wù)，只是要求上市公司審計(jì)委員會(huì)審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)，認(rèn)定其是否有損于審計(jì)獨(dú)立性，公開披露支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用額，并對(duì)企業(yè)評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)等進(jìn)行個(gè)別限制，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提供超過(guò)40％的內(nèi)部審計(jì)等。2001年8月SEC主席易人，新任主席哈維·皮特曾作為證券界著名律師，參與了安達(dá)信反對(duì)SEC新獨(dú)立性規(guī)則的斗爭(zhēng)。因此，人們認(rèn)為利維特極力倡導(dǎo)的改革基本不會(huì)卷土重來(lái)。但是，誰(shuí)也不曾想到，就在哈維·皮特上任才幾個(gè)月時(shí)間，安然事件的突然爆發(fā)卻又重新引起人們對(duì)這一話題的極大關(guān)注。這一事件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響可能非常巨大和深遠(yuǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不能象2000年說(shuō)服SEC那樣，避免對(duì)非審計(jì)服務(wù)的全面禁止，將面臨行業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整。

二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)服務(wù)的影響

[摘要]非審計(jì)業(yè)務(wù)是否會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響一直是學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，本文從形式獨(dú)立、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加等方面進(jìn)行分析，認(rèn)為非審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響，應(yīng)做必要的規(guī)范。

[關(guān)鍵詞]非審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性影響

一、非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展

所謂非審計(jì)業(yè)務(wù)，就是指在職審計(jì)人員向客戶提供的除審計(jì)之外的其他各種服務(wù)，包括：向被審計(jì)客戶提供管理咨詢服務(wù)、記賬、稅務(wù)咨詢、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等。20世紀(jì)60年代，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及資本市場(chǎng)的蓬勃壯大，會(huì)計(jì)信息日益成為公司、普通大眾的“日常消費(fèi)品”，以至到70年代，形成“訴訟爆炸”的局面。為了盡量避免法律訴訟，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能逐步開拓新興的低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，如稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等。根據(jù)《今日會(huì)計(jì)》2000年的統(tǒng)計(jì)，國(guó)際性及全國(guó)性事務(wù)所的審計(jì)鑒證服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)及管理顧問(wèn)收入的比重分別為35%、21%和44%。非審計(jì)業(yè)務(wù)收入已超越傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并成為會(huì)計(jì)公司整體收入的重要來(lái)源。目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然大多也開展了非審計(jì)業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)類型比較狹窄，收入的主要來(lái)源仍是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),非審計(jì)業(yè)務(wù)僅占業(yè)務(wù)收入總額的17%左右，這恐怕也是非審計(jì)業(yè)務(wù)沒有引起足夠重視的原因。但從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷史來(lái)看，非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展是一種必然趨勢(shì)。可以預(yù)見，隨著我國(guó)全面開放會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)，境外執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)日益激烈，必將同時(shí)促進(jìn)非審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展。非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展同時(shí)帶來(lái)一個(gè)不容回避的問(wèn)題，即向同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)是否會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響呢?

二、非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響

根據(jù)IFAC的定義:“所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)不應(yīng)屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力,其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。所謂形式上的獨(dú)立性，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害”。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。

[摘要]針對(duì)目前的現(xiàn)狀，分析了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在審計(jì)應(yīng)用中的重要性，提出了一種實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方法。并對(duì)該方法中的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)處理技術(shù)進(jìn)行了深入的研究。最后，給出了實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的建議。本文的研究為開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了理論依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)處理

一、問(wèn)題的提出

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過(guò)程，它通過(guò)采集被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行連續(xù)、全面的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題、疑點(diǎn)和異常，評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料，為制定審計(jì)計(jì)劃提供支持。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和手工操作為主展開的。如今，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)手段對(duì)信息化后新出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法控制，因此迫切需要審計(jì)部門用科技手段提高審計(jì)水平。另外，隨著信息化程度的提高，全國(guó)性計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已開始運(yùn)行，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)已具備應(yīng)有的條件。在國(guó)外電力公司審計(jì)中，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)占有很重要的位置，且非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成本相對(duì)較低，同樣能夠在不同程度上發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

另外，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)工作成本，擴(kuò)大審計(jì)工作范圍，提高審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。

國(guó)外沒有明確提出非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)概念，他們對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的相關(guān)研究常稱為“連續(xù)審計(jì)（continuousaudit）”[1]或“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”。發(fā)達(dá)國(guó)家早在上個(gè)世紀(jì)就對(duì)此進(jìn)行了開發(fā)研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經(jīng)驗(yàn)。如瑞典國(guó)家審計(jì)署建設(shè)的“夢(mèng)想藍(lán)圖”工程，計(jì)劃實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員無(wú)論身處何地，都可以通過(guò)訪問(wèn)被審單位的中央數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和審計(jì)，要求被審單位以審計(jì)人員可以訪問(wèn)的方式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，目前這一工程已成功地開發(fā)了相關(guān)審計(jì)支持軟件系統(tǒng)；羅馬尼亞審計(jì)院將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)用于增值稅退稅等領(lǐng)域，其特征是通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行審計(jì)，要求審計(jì)人員可以進(jìn)入被審單位網(wǎng)絡(luò)直接獲取數(shù)據(jù)；印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)則對(duì)如何確保數(shù)據(jù)的機(jī)密性、完整性和可行性以及數(shù)據(jù)的再利用進(jìn)行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國(guó)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的法律和執(zhí)行要求進(jìn)行了研究；德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家則開始探討實(shí)施網(wǎng)絡(luò)安全的審計(jì)。

【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供法定的審計(jì)服務(wù)，樹立了獨(dú)立、客觀、公正的“經(jīng)濟(jì)警察”形象。但隨著會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)空間的不斷拓延，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)所占收入比例和創(chuàng)造利潤(rùn)的能力不斷下降，管理咨詢、認(rèn)證服務(wù)等非審計(jì)服務(wù)發(fā)展迅速，逐漸成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的主力軍，同時(shí)，也帶來(lái)了很多問(wèn)題和思考。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；非審計(jì)服務(wù)；協(xié)調(diào)策略

非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會(huì)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對(duì)于非審計(jì)服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒有明確的答案。財(cái)務(wù)報(bào)表在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)了。同時(shí)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事物所紛紛采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略，使得傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)進(jìn)入微利時(shí)代，于是會(huì)計(jì)事物所采取新的策略，發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價(jià)值。非審計(jì)服務(wù)收入的增加，加深了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)依存度。至此，同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性是否有影響尚無(wú)定論，這個(gè)問(wèn)題也一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，本文就此再作小議。

一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)的相互促進(jìn)

現(xiàn)代非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生是審計(jì)服務(wù)的一個(gè)自然衍生和拓展。非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在

（一）由于全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會(huì)分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的日益復(fù)雜；所以實(shí)施有效審計(jì)程序和出具審計(jì)報(bào)告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計(jì)服務(wù)的開展，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)可以充分利用本會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對(duì)外部專家工作的倚賴性，同時(shí)能豐富會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的知識(shí)和技能，也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們的歡迎。

[摘要]美國(guó)“安然”事件發(fā)生以后，迅速出臺(tái)了《2002薩班斯——奧克斯利法案》（《Sarbanes-OxleyActof2002》，該法案對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在非審計(jì)服務(wù)方面提出了許多新的嚴(yán)格要求，法案關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行非審計(jì)服務(wù)作出了明確的規(guī)定，這一法案實(shí)施后引起了各界的不一反應(yīng)。我們認(rèn)為人為的強(qiáng)制性的改變非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展是非常不科學(xué)的。我們研究非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)歸屬，以期能對(duì)中國(guó)的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展有些許幫助。我們從歷史唯物主義的角度對(duì)非審計(jì)服務(wù)歸屬進(jìn)行了分析，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的必然選擇。

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)歸屬

注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，而近年來(lái)通過(guò)非審計(jì)服務(wù)收入比例可看出非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的主要部分。因而，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的研究就成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)研究的重要內(nèi)容。由于目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展緩慢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)仍是審計(jì)鑒證服務(wù),我國(guó)目前對(duì)非審計(jì)服務(wù)的研究大多是探討非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性的影響，尤其是管理咨詢對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響,對(duì)非審計(jì)服務(wù)的評(píng)價(jià)探討的只有吳長(zhǎng)勇（2002）介紹了美國(guó)審計(jì)總署GAO、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA、美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC規(guī)則中非審計(jì)領(lǐng)域獨(dú)立性要求主要差異進(jìn)行了比較,為規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供了參考，并未對(duì)國(guó)外的這些非審計(jì)服務(wù)的準(zhǔn)則進(jìn)行深入分析。同時(shí)，美國(guó)“安然”事件發(fā)生以后，迅速出臺(tái)了《2002薩班斯———奧克斯利法案》（《Sarbanes-OxleyActof2002》，該法案對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在非審計(jì)服務(wù)方面提出了許多新的嚴(yán)格要求，法案關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行非審計(jì)服務(wù)作出了明確的規(guī)定，這一法案實(shí)施后引起了各界的不一反應(yīng)。我們認(rèn)為人為的強(qiáng)制性的改變非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展是非常不科學(xué)的。因此我們研究非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)歸屬，以期能對(duì)中國(guó)的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展有些許幫助。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非審計(jì)服務(wù)這一業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)歷了從最初的無(wú)意識(shí)競(jìng)爭(zhēng)到現(xiàn)在的強(qiáng)烈爭(zhēng)奪過(guò)程。我們認(rèn)為從歷史唯物主義的角度分析非審計(jì)服務(wù)歸屬是可行的。

一、客觀歷史的發(fā)展要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)業(yè)務(wù)

早在1831年英國(guó)破產(chǎn)法的出臺(tái)就使得民間會(huì)計(jì)師大量介入破產(chǎn)清理工作。直到19世紀(jì)80年代以前破產(chǎn)清理業(yè)務(wù)一直是民間會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，在英國(guó)1883年破產(chǎn)法規(guī)定了官方清算人，從民間會(huì)計(jì)師手中奪走了一部分清算工作，使得民間會(huì)計(jì)師的這一業(yè)務(wù)大幅度減少，逐漸退居次要位置。在美國(guó)，19世紀(jì)末20世紀(jì)初，出現(xiàn)了以泰羅為代表的科學(xué)管理理論當(dāng)時(shí)就有幾家審計(jì)公司開始試行這種更廣范圍的服務(wù)方式，1853年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)設(shè)置了協(xié)會(huì)的第一個(gè)管理咨詢服務(wù)委員會(huì)，負(fù)責(zé)組織和研究管理咨詢業(yè)務(wù)。到第二次世界大戰(zhàn)以后，在八大會(huì)計(jì)公司的角逐中，管理咨詢業(yè)務(wù)成為勝負(fù)的關(guān)鍵。非審計(jì)服務(wù)是在當(dāng)時(shí)的科學(xué)技術(shù)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展也是一種自然的過(guò)程。這說(shuō)明在非審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生最早和發(fā)展最好的英國(guó)和美國(guó)，從一開始就包括在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)范圍之內(nèi)。

摘要：我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，行政管理體制改革不斷深化，使我國(guó)的審計(jì)事業(yè)取得了一定的成績(jī)，公眾也提出了越來(lái)越高的要求。迫使其必須加強(qiáng)內(nèi)部控制和審計(jì)。一場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)革命正侵襲我國(guó)非營(yíng)利組織。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，不管是在理論研究上還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上發(fā)展仍比較滯后，且存在諸多問(wèn)題，需要不斷的探索、實(shí)踐和改進(jìn)、解決。論述了我國(guó)非營(yíng)利組織的概況，并分析了其內(nèi)部審計(jì)所面臨的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了一些對(duì)策建議，對(duì)今后我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了一些借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；非營(yíng)利組織；獨(dú)立性；審計(jì)制度

社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，不僅為非營(yíng)利組織帶來(lái)了更廣闊的發(fā)展空間，也對(duì)非營(yíng)利組織提出了更高的要求。長(zhǎng)久以來(lái)，世界各國(guó)在發(fā)展的過(guò)程中，都建立了一些非營(yíng)利性組織。同時(shí)隨著世界經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展，該種組織也在不斷發(fā)展擴(kuò)大，涉及了社會(huì)越來(lái)越多的領(lǐng)域。但值得注意的是，目前我國(guó)的非營(yíng)利組織與國(guó)外成熟的非營(yíng)利組織相比，仍未成熟，且存在諸多問(wèn)題。大多數(shù)都是發(fā)展不成規(guī)模，經(jīng)營(yíng)效率低下，內(nèi)部管理缺乏制度性，導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量下降，無(wú)法取得較高業(yè)績(jī)等問(wèn)題，威脅著其生存和發(fā)展。非營(yíng)利組織如何充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)自身的使命與職能，對(duì)我國(guó)的和諧穩(wěn)定起著重要的作用。雖然最近幾年，我國(guó)的非營(yíng)利性組織實(shí)現(xiàn)了很大飛躍，并且也取得更好成就。但是面臨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，結(jié)合目前我國(guó)非營(yíng)利性組織發(fā)展中面臨的問(wèn)題，以及該組織對(duì)社會(huì)發(fā)展起到的重要作用，有必要采取一切措施來(lái)完善其發(fā)展，使組織管理更加規(guī)范化，對(duì)社會(huì)發(fā)展起到重要幫助。

1非盈利組織內(nèi)部審計(jì)概述

1.1內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，為組織內(nèi)部工作開展提供咨詢服務(wù)，提高組織自身價(jià)值的同時(shí)，也無(wú)形中提高企業(yè)的運(yùn)用效率。內(nèi)部審計(jì)工作主要針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、日常治理活動(dòng)，保證這些活動(dòng)的開展更加系統(tǒng)規(guī)范，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，使企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)原本是附屬于會(huì)計(jì)功能下專門對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審核的一種活動(dòng)，經(jīng)歷了數(shù)次功能上的演進(jìn)和完善后，才在公司治理和管理的過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是，在我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)當(dāng)中，管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的理解還停留在初級(jí)層面，認(rèn)為僅僅審計(jì)的是財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，以及風(fēng)險(xiǎn)管理的重要地位都有所忽視。

摘要：大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境劇烈變化背景下，內(nèi)部審計(jì)做出改變勢(shì)在必行。溫州銀行正是在此大環(huán)境下，向“信息化審計(jì)”發(fā)展的道路邁進(jìn)，構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)理論體系，并全面運(yùn)用到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻、全面、深入、持續(xù)的審計(jì)中去，獲得有關(guān)全行經(jīng)營(yíng)狀況的“風(fēng)險(xiǎn)熱力圖”，實(shí)現(xiàn)靶向?qū)徲?jì)和全面審計(jì)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計(jì);溫州銀行;非現(xiàn)場(chǎng)理論體系;構(gòu)建與運(yùn)用

大數(shù)據(jù)是隨著云計(jì)算而出現(xiàn)的，主要包含在線、海量、多樣化、高速、分析能力、蘊(yùn)含的商機(jī)和效益六要素，其正在給商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向、工作理念、作業(yè)模式等方面帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。“道高一尺魔高一丈。”通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，促進(jìn)審計(jì)思路不斷的在肯定和否定的循環(huán)中發(fā)展變化。風(fēng)險(xiǎn)本身的特征是變化的，風(fēng)險(xiǎn)的分析與挖掘的思路，自然也是在變化中的。商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)根據(jù)審計(jì)需求，以業(yè)務(wù)指標(biāo)或交易事項(xiàng)分析為切入點(diǎn)，首先形成對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的總體認(rèn)識(shí)，再根據(jù)數(shù)據(jù)特征，進(jìn)行逐層數(shù)據(jù)挖掘分析；繼而深入關(guān)注局部區(qū)域，直至具體的行業(yè)、產(chǎn)品、客戶，在這個(gè)環(huán)節(jié)根據(jù)具體問(wèn)題特征，編制模型，擴(kuò)大審計(jì)范圍，輻射全行。這樣既能把脈管理層問(wèn)題，也能較充分地揭示操作風(fēng)險(xiǎn)，最終對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出總體判斷和評(píng)價(jià)。此文以溫州銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展為背景，詳細(xì)介紹在大數(shù)據(jù)環(huán)境下溫州銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系的構(gòu)建與運(yùn)用。

一、大數(shù)據(jù)幫助構(gòu)建溫州銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系

溫州銀行構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作體系，主要包括非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)的構(gòu)成與獲取、審計(jì)模型的構(gòu)建等內(nèi)容。（一）溫州銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。溫州銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)于2011年，發(fā)展創(chuàng)新于2015年。系統(tǒng)采集數(shù)個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的在線交易數(shù)據(jù)，覆蓋了全行主要業(yè)務(wù)和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)全行主要業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的日常分析和持續(xù)監(jiān)測(cè)。系統(tǒng)功能主要包含審計(jì)查證、業(yè)務(wù)預(yù)警、指標(biāo)分析、知識(shí)管理、問(wèn)題管理等。其中審計(jì)查證是核心運(yùn)用模塊，已建設(shè)及在用審計(jì)模型共計(jì)435個(gè)，分別包含綜合業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、員工行為規(guī)范五大模塊。（二）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系的大數(shù)據(jù)構(gòu)成與獲取。數(shù)據(jù)是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所要面對(duì)的主要對(duì)象。數(shù)據(jù)獲取主要有四個(gè)來(lái)源：一是銀行內(nèi)部系統(tǒng)。如核心系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)、信用卡系統(tǒng)、電子銀行等。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)大部分?jǐn)?shù)據(jù)的獲取即采用該種方式。系統(tǒng)從行內(nèi)系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)主要有三種方式：（1）從數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取或直接建立應(yīng)用。（2）不從生產(chǎn)系統(tǒng)中抽取數(shù)據(jù)，直接利用信息系統(tǒng)的API來(lái)查詢相關(guān)信息。如對(duì)歷史數(shù)據(jù)的運(yùn)用是直接建立DBLINK到源系統(tǒng)獲取。（3）將系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)由生產(chǎn)系統(tǒng)/備份系統(tǒng)中抽取出來(lái)，形成只供我部門使用的部門級(jí)數(shù)據(jù)集市。如我部當(dāng)前對(duì)資金系統(tǒng)數(shù)據(jù)的運(yùn)用。二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集。包含信貸、FTP、信用卡風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、多渠道平臺(tái)等。三是內(nèi)部數(shù)據(jù)交換，比如業(yè)務(wù)條線各類發(fā)文、OA公文、便函等。四是外部數(shù)據(jù)采集。如人行黑名單系統(tǒng)、銀監(jiān)預(yù)警數(shù)據(jù)，政府?dāng)?shù)據(jù)、電子商務(wù)數(shù)據(jù)、全國(guó)企業(yè)公示系統(tǒng)等。（三）審計(jì)模型體系的構(gòu)建。審計(jì)模型體系是溫州銀行信息化審計(jì)進(jìn)程中不可缺少的審計(jì)模式，其核心技術(shù)是在確定審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，基于對(duì)業(yè)務(wù)的掌握，熟悉相應(yīng)的數(shù)據(jù)源表，將對(duì)溫州銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在問(wèn)題的假設(shè)，編制成審計(jì)模型。其中，路徑思考完整循環(huán)如圖1所示。審計(jì)工作思路促發(fā)對(duì)模型的需求，主動(dòng)尋找相關(guān)數(shù)據(jù)源，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析、篩選與挖掘，形成初步的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)查證，并提煉出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)類型，找出共性，形成審計(jì)成果。最終將審計(jì)成果在業(yè)務(wù)條線及其他相關(guān)部門推廣應(yīng)用。審計(jì)模型的編制主要分為三類：一是按審計(jì)模型運(yùn)用的方式分為公開審計(jì)模型和秘密審計(jì)模型。如員工行為規(guī)范屬于秘密審計(jì)模型，只對(duì)少數(shù)人員開放。二是依照審計(jì)模型的使用方式來(lái)分，可分為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)專項(xiàng)所用，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目專用以及分析預(yù)警所用等。三是依審計(jì)模型運(yùn)用的整體性，有綜合性審計(jì)專題，單一性審計(jì)模型。如綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)下的利率信息，其中多個(gè)模型共同為利率專項(xiàng)審計(jì)所用。審計(jì)查詢查證及數(shù)據(jù)挖掘主要包含兩個(gè)層面，如圖2所示。第一個(gè)層面為固定的報(bào)表查詢。溫州銀行非現(xiàn)場(chǎng)支持多系統(tǒng)輔助查詢，如信貸系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)、歷史數(shù)據(jù)系統(tǒng)等。第二個(gè)層面是靈活的數(shù)據(jù)查詢分析，如相關(guān)性、趨勢(shì)分析、時(shí)間序列等。隨著大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的成熟，溫州銀行IT管理水平的提高以及圖象、聲音、視頻識(shí)別技術(shù)的進(jìn)步，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析成為可能。通過(guò)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)單獨(dú)或結(jié)合結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠發(fā)現(xiàn)更多業(yè)務(wù)上的疑點(diǎn)。如對(duì)信貸影像以及信用卡進(jìn)件系統(tǒng)的掃描件查詢，幫助分析出一系列準(zhǔn)入風(fēng)險(xiǎn)事件。圖3Á表1—（四）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系的構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析過(guò)程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出來(lái)較為集中、重要、系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，觸發(fā)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)外部突發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)觸發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)專項(xiàng)審計(jì)或調(diào)查。項(xiàng)目特點(diǎn)具有微小、敏捷、及時(shí)、良效特性。非現(xiàn)場(chǎng)五步法工作機(jī)制詳見圖3。

二、溫州銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系的實(shí)際運(yùn)用

【摘要】本文選取2004—2007年連續(xù)4年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的33家公司作為研究樣本，運(yùn)用SPSS11.5統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行l(wèi)ogistic回歸分析。實(shí)證結(jié)果表明，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與公司的盈利能力、償債能力、經(jīng)營(yíng)效率、現(xiàn)金流量以及年報(bào)披露時(shí)間顯著相關(guān)。

【關(guān)鍵詞】非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；影響因素；Logistic回歸

截至2008年4月30日，我國(guó)A股市場(chǎng)共有1551家上市公司公布了2007年年報(bào)，117家公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（以下簡(jiǎn)稱“非標(biāo)意見”），占全部上市公司的7.54%。在非標(biāo)意見中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見有88份，占非標(biāo)意見總數(shù)的75.21%；保留意見為15份，占非標(biāo)意見總數(shù)的12.82%；無(wú)法表示意見的有14份，占非標(biāo)意見總數(shù)的11.97%。非標(biāo)意見對(duì)市場(chǎng)評(píng)判上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和公允性起了至關(guān)重要的作用，且不同程度地表明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在一定的問(wèn)題，提醒使用者需謹(jǐn)慎使用會(huì)計(jì)報(bào)表資料。因此，對(duì)上市公司非標(biāo)意見影響因素進(jìn)行研究具有較強(qiáng)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、研究假設(shè)

李淑華的研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)規(guī)模小、盈利能力較低、流動(dòng)性較差的上市公司較容易收到“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見”的審計(jì)報(bào)告；朱小平、余謙的研究顯示，流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等與公司收到非標(biāo)意見的概率負(fù)相關(guān)，現(xiàn)金流量比率等因素與公司收到非標(biāo)意見概率正相關(guān)。唐躍軍、左晶晶依據(jù)2000—2003年中國(guó)上市公司數(shù)據(jù)驗(yàn)證了非標(biāo)意見與年報(bào)披露遲滯的顯著正相關(guān)關(guān)系，公司的資產(chǎn)規(guī)模、獲利能力、償債能力、經(jīng)營(yíng)效率等情況，給審計(jì)師判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了依據(jù)。因此，人們有理由認(rèn)為，這些因素會(huì)影響審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位出具的審計(jì)意見類型。

根據(jù)已有的研究文獻(xiàn)及理論分析，本文提出5大假設(shè)（H）：

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不斷完善。其中，非營(yíng)利性機(jī)關(guān)事業(yè)單位是政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位的重要組成部分，其對(duì)象是我國(guó)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)。在發(fā)展方面，具有必不可少的重點(diǎn)促進(jìn)作用。一般情況下，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位的生存和發(fā)展趨勢(shì)必須依靠我國(guó)的股票基金作為支撐點(diǎn)。因此，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位應(yīng)為經(jīng)營(yíng)者提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)項(xiàng)目，提高存量資金的利用率。.基于此，本文的重點(diǎn)是對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位存量資金的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和稅收進(jìn)行科學(xué)研究。

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利事業(yè)單位；績(jī)效審計(jì)；財(cái)政稅收

非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位存量資金的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)當(dāng)今非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位財(cái)務(wù)披露狀況的定期檢查和核實(shí)。在今天的擴(kuò)大再生產(chǎn)中，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)的各種專題活動(dòng)關(guān)鍵取決于我國(guó)財(cái)政局的應(yīng)用。這在審計(jì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位股票資金的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)必須真實(shí)有效。另外，財(cái)政局的稅款是從民生工程中獲得的。非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位在運(yùn)用存量資金的整個(gè)過(guò)程中，必須體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者的貼心服務(wù)和合法權(quán)益。

一、非營(yíng)利事業(yè)單位財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)與原則

（一）評(píng)價(jià)重點(diǎn)

財(cái)政收入資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括存量資金配置經(jīng)濟(jì)效率審計(jì)和存量資金消耗經(jīng)濟(jì)效率審計(jì)。非營(yíng)利組織是股票基金的實(shí)際應(yīng)用主體。因此，非營(yíng)利組織資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)屬于存量資金消耗經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。考慮到非營(yíng)利組織股票基金經(jīng)濟(jì)效益審查的總體目標(biāo)，非營(yíng)利組織股票基金經(jīng)濟(jì)效益審查實(shí)際上是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)際效果或經(jīng)濟(jì)效益的審查。在一定的資產(chǎn)消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下發(fā)展。當(dāng)今，在我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)中，人力資源管理、技術(shù)信息資源、實(shí)驗(yàn)成果資源和股票資金的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包含和決策。今天的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必須掌握基本矛盾和基本矛盾的層次。公共財(cái)政收入和資產(chǎn)消耗的關(guān)鍵分為兩類：一類是習(xí)慣性支出，一類是資本性支出。習(xí)慣性支出中的各種支出都有預(yù)算定額規(guī)范和成本預(yù)算指標(biāo)值，如人員工資、國(guó)家公務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)等，一般沒有具體支出（相對(duì)固定）和工程定額。不是會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)復(fù)核的重點(diǎn)內(nèi)容。資本支出是指為提高當(dāng)前工作的發(fā)展趨勢(shì)水平或開拓新的工作崗位而購(gòu)買的固定資本、基本建設(shè)專業(yè)設(shè)備和新項(xiàng)目。根據(jù)其實(shí)際效果可分為兩類：一類是具有即時(shí)貨幣貸款收益的資本項(xiàng)目投資，如校辦公司、酒店等；另一種是不能立即產(chǎn)生未來(lái)貨幣貸款收入的支出，包括文化教育、圖書館、對(duì)外援助等公共資本支出。資本支出普遍，項(xiàng)目投資額度大，包含的內(nèi)容較多，整個(gè)消費(fèi)過(guò)程復(fù)雜，耗時(shí)長(zhǎng)，受多種因素影響較大。資本支出是財(cái)政資本投入和產(chǎn)出率的具體體現(xiàn)，直接或間接地引起和創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。因此，在非營(yíng)利性事業(yè)單位和事業(yè)單位存量資金的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，對(duì)存量資金支出的資金投入、運(yùn)用、管理方式、產(chǎn)出率等進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)意見十分重要。是股票型基金經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵和重要內(nèi)容。

一、非稅收入的概念、范圍

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)并沒有“非稅收入”這個(gè)概念，各級(jí)政府文件中廣泛使用的都是“預(yù)算外資金”這一概念。非稅收入與預(yù)算外資金相比，既有區(qū)別又有聯(lián)系。非稅收入是按照收入形式對(duì)政府收入進(jìn)行的分類；預(yù)算外資金則是對(duì)政府收入按照資金管理方式進(jìn)行的分類。現(xiàn)在提非稅收入概念，表明隨著預(yù)算管理制度改革（部門預(yù)算和綜合預(yù)算的實(shí)施）和政府收入機(jī)制的規(guī)范，可以逐漸淡化預(yù)算外資金概念。非稅收入是政府收入的重要組成部分，2006年全國(guó)非稅收入規(guī)模為16206.71億元，相當(dāng)于同期全國(guó)財(cái)政收入的41.16%.目前非稅收入的主體還是預(yù)算外資金，但有相當(dāng)一部分非稅收入已經(jīng)被納入預(yù)算內(nèi)管理，在現(xiàn)階段，非稅收入的范圍要大于預(yù)算外資金，在非稅收入中預(yù)算外資金約占63%.我國(guó)財(cái)政部于2004年頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》指出，“政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、各級(jí)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。”同時(shí)指出：“政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會(huì)保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。”因此，從管理范圍看，我國(guó)政府非稅收入是狹義概念，既不包括政府稅收，也不包括政府發(fā)行的債務(wù)收入。

具體從政府預(yù)算管理的角度分析，政府非稅收入可以分為預(yù)算內(nèi)非稅收入、預(yù)算外非稅收入和制度外收入三塊。

一是預(yù)算內(nèi)非稅收入。從政府收支決算表看，預(yù)算內(nèi)的非稅收入主要包括：教育費(fèi)附加收入、排污費(fèi)和城市水資源費(fèi)收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、專項(xiàng)收入、土地出讓金和其它收入。從1996年起，國(guó)家已將養(yǎng)路費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)數(shù)額較大的政府性基金和收費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算管理。

二是預(yù)算外非稅收入。財(cái)政預(yù)算外的非稅收入主要包括：第一，由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、原國(guó)家計(jì)委批準(zhǔn)設(shè)立的沒有納入預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金；第二，由省級(jí)人民政府或省級(jí)財(cái)政、計(jì)劃（物價(jià)）部門批準(zhǔn)設(shè)立的沒有納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金；第三，由主管部門集中的沒有納入預(yù)算管理的資金（如證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)收取的證券、保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管費(fèi)）；第四，以政府名義接受的捐贈(zèng)收入；第五，國(guó)有資產(chǎn)、公共資源等的租金性質(zhì)收入。

三是制度外收入。既未納入預(yù)算內(nèi)又未納入預(yù)算外的政府收費(fèi)和集資，即制度外的待清理的非稅收入，嚴(yán)格地說(shuō)是沒有嚴(yán)格按照法定程序（如《立法法》的要求）經(jīng)得政府或有關(guān)部門的正式批準(zhǔn)，而由政府及其所屬機(jī)構(gòu)憑借行政權(quán)力或壟斷地位取得的收入。