一年來，在公司領導的親切關懷和指導下，我在審計部經理的崗位上，帶領審計部的全體同仁嚴格按照年初制定的審計計劃，緊緊圍繞公司提出的“加大核查、審核、監管力度，確保各項制度深入落實”這一工作目標，積極主動地在公司內部開展了審計工作。公務員之家版權所有經過全體同志們的共同努力，取得了一定成績，主要表現在：1、從公司內審工作的開展上實現了由原來的淺層次、窄領域的簡單審計向多方位、寬領域的綜合審計的轉變，實現了從創建到各項工作得以健康發展的良性過渡。2、從個人的工作能力發面，實現了從最初的不了解、不熟悉，工作過分謹慎小心，甚至有些領域不敢介入，到現在能大膽的、全面的開展工作的轉變。可以說經過一年的努力，我現在已經全部融入到了這個充滿活力、朝氣的大家庭中，但這與領導對我的期望和要求還存有較大的差距。不過我相信有公司領導的信任，有在座的各位部門經理的大力支持，再加上我們全體審計人員的勤奮工作，公司的內審工作一定能一年會比一年有起色。同時也會能得到公司領導和同志們的認可及歡迎。下面我從三個方面匯報工作：

一、2006年的主要工作

1、嚴格審計的紀律和制度

審計部是一個新設部室，領導寄予我們厚望，同志們也關注著我們的發展，我深知責任重大。為了使內部審計工作在公司管理中得以順利開展，審計部在成立后的第一次全體會議上，就根據制定的年度工作計劃，并結合內部人員的具體業務能力，本著既要明確各自崗位職責，還要堅持分工不分家的原則，進行了內部分工。并從工作紀律、工作作風、工作態度、工作形象和工作結果等五個方面提出了具體的要求。這些基礎工作的進行，為我們全年工作的順利展開打下了扎實的基礎。

2、積極開展對駐外分公司財務管理的監督和評價

臨沂獅瑪公司是我公司至今唯一一家對外獨立開展經營業務的駐外分公司，年生產各種復合肥近40000噸，加上銷售總公司的肥料，2006年銷售收入已經突破了一億元，公司的資產總額也達到了1000多萬元。但是由于種種原因，該公司一直沒有建立起完整、嚴密的內部核算管理制度，從而使會計信息的反映帶有很大的不真實性，也給總公司的財務管理帶來了一定的風險性。根據公司領導的要求，我們在對其會計核算進行檢查審核的同時，先后分兩個階段對該公司的財務管理進行規范、核查。第一階段是參照總公司的相關制度，幫助該公司制定其內部的財務管理制度，建立健全倉庫管理的工作流程，健全會計核算的賬簿體系，規范會計核算程序，建立嚴格的、定期的會計報告制度。第二階段，對規范后的會計核算制度，實施正常的審計檢查，通過這一系列工作，規范了該公司核算制度的同時，也教育了會計人員，增強了他們做好工作的責任心，起到了很好的效果。

【摘要】

加強上市公司審計費用信息披露對建立公平有序的審計市場競爭環境有著重大影響，也可以加強對上市公司和會計師事務所的外部監管，使會計師事務所與上市公司的審計關系更加透明化。但是從目前的披露狀況看，審計費用相關信息的披露效果非常不理想，受到了法律法規和公司行為的雙重影響。因此，本文擬從博弈的角度對其進行分析探討。

【關鍵字】審計費用披露影響因素博弈

一、影響上市公司審計費用披露的因素

（一）法規機制的約束

在所有權和經營權兩權分離的資本市場中，受托責任論認為，上市公司有責任和義務向公司的全體股東和其他的利益相關者報告公司的財務狀況、經營成果以及其他相關的非財務信息。為了保證這些報告信息的真實性和有效性，作為獨立第三方的會計師事務所需要對其進行審計。

組建控股公司是一項涉及經濟體制、政治體制一系列深層次矛盾的改革工作,不僅涉及新型的國有資產管理體制的建立、國有大中型企業的改革,而且涉及到政府機構改革和政府經濟管理部門職能重新劃分等問題。因此,加強對國有控股公司這一新生事物的研究,不僅國資管理部門和體改部門在積極探索,對于審計部門來說也是重要的研究課題。本文擬就國有控股公司及其審計的有關問題作初步分析和探討,以促進國有控股公司審計制度的建立和完善。

一、對國有控股公司審計的基本認識l

(一)國有控股公司的概念、地位、特點、職能、類型和運作方式。

國有控股公司是國家依據法律、行政法規設立的,主要從事控股經營活動的特殊的企業法人,是國有產權的人格化代表,是政府對企業國有資產行使出資者權利的產權運營機構。

組建國有控股公司是建立新的國有資產管理與經營體制的重要環節,《決定》確立了對國有資產實行國家統一所有、政府分級監管、企業自主經營的體制,與此相適應建立國有資產管理部門、國有控股公司、國有企業三個層次的組織機構模式,對于理順產權關系,促進政企分開具有極其重要意義。在這個改革模式中,國有控股公司填補了由于主管部門進行機構改革所出現的產權管理真空,又適應了社會主義市場經濟的要求在政府和企業之間設立了一個隔離帶,在國有資產管理體制中處于承上啟下的特殊法人地位。世界銀行專家在對世界各國的國有控股公司分析比較后發表的報告認為:"在公有制企業和政府專業部門之間建立控股公司可能是分離政界與商界的一個有效辦法。"

有資料反映,世界前50強企業中一半以上為控股公司。因此,我國組建控股公司是實施大集團戰略的基礎性工作,是增強國際競爭力的重要措施。

摘要：基于對在國民經濟中具有特殊地位和特殊政策規范的煙草公司的審計經驗，提出煙草公司審計的六大重難點和政府有關主管部門、煙草公司領導與審計人員三方應就此重點施行的對策建議。

關鍵詞：煙草公司；審計；重難點；對策

一、煙草公司審計的重點與難點

第一，煙草專賣政策及各種規章制度執行情況。煙草是由國家實行專賣的特殊商品。早在1981年國務院就決定改革煙草管理體制，實行煙草專賣管理制度，并于當年1月成立中國煙草總公司，對全國煙草行業的產供銷、人財物、內外貿實行集中統一管理；1984年1月國務院批準成立國家煙草專賣局，行使行政管理職能，與總公司一套機構，兩塊牌子。1991年和1997年，全國人民代表大會常務委員會和國務院分別通過了《中華人民共和國煙草專賣法》和《中華人民共和國煙草專賣法實施條例》，用國家立法的形式進一步確立和強化了國家煙草制度。煙草專賣制度對有計劃地組織煙草專賣品的生產和經營，提高煙草制品質量，維護消費者利益，保證國家財政收入具有重要意義，同時煙草專賣制度還牽涉到少數民族問題，地方利益問題和消費者健康問題。沒有煙草專賣制度是很難同時協調各種復雜關系。因此，審計煙草專賣政策和新頒布的各種規章制度的執行情況是審計的一個首要重點。

第二，煙草公司內部控制設定和運行情況。內部控制是公司在日常正常規范運行的重要保證也是制度審計和風險導向審計的審計基礎。內部控制的好壞，直接關系到煙草公司是否可能存在重大違規行為的預兆。因此，對內部控制的設定和運行情況進行鑒證是開展后續審計活動的前提。目前，煙草行業公司改制處在初步階段，內控上主要存在如下問題。首先，內部審計的組織機構不夠健全，審計人員的配備不能適應工作的需要。盡管煙草公司內部審計機構從無到有逐步建立和發展起來，但還有相當一部分公司尤其是一些縣級公司至今仍沒有設置內審機構和內審人員，有的雖有但和其他部門合并掛靠，形同虛設，使內審不能獨立開展工作。其次，內審人員素質低和崗位互相監督還存在缺位現象。內審人員由于領導有意無意的不重視，造成沒有配備專業能力強的人員和內審人員對煙草行業法規及會計專業知識的不精通，內審流于形式。

第三，固定資產與在建工程的情況。煙草行業具有特殊的利潤來源，這一點由政治、經濟等各方面決定的。因此，處在煙草行業最核心地位的煙草公司具有巨大的現金來源。由于這種利潤來源的相對穩定，造就了煙草公司現金的相對充裕。在煙草公司中，購建固定資產成了許多煙草公司的一個顯著特點。首先，不論固定資產購建是否是合理需要，當就固定資產與在建工程之間的轉換就是一個重要的審計重點。如果有差錯，其中涉及的金額將特別的大。與此同時，累計折舊也就成了重點關注的科目。由于煙草行業在過去的有一個時期里曾紛紛興辦“三產”的情況。在這個過程中，出現了虧損和歷史遺留問題。固定資產也是其中一個大的無法回避的項目。如何了解確定這部分固定資產及其處置情況是審計極應重視的部分，關系到國有資產的流失。另外，煙草公司在不斷的推進形成“電話訂貨、網上配貨、電子結算、現代物流”的網建模式，汽車成了煙草公司固定資產中一塊引人注目的部分。汽車具有流動性，因此對汽車報廢和汽車是否確實歸公司使用是審計應重點關注的方面。

摘要：內部審計是企業內部控制系統的重要組成部分，同時也是檢查與評價內部控制系統的主要手段，在我國上市公司管理制度中，建立公司內部審計制度是非常重要的。我國上市公司的內部審計工作，不論是從定性分析，還是從方法、方式等方面來說，都無法滿足現代企業的管理及經濟監督評價要求的目標。加之我國經濟環境不斷變化，公司內部審計制度的管理成效也開始產生差距，因此我國上市公司內部審計還存在著明顯的問題，需要對該現狀進行分析，提出相應的發展戰略，并對存在的問題加以改進和完善，以此強化內部審計在我國上市公司中的職能作用。

關鍵詞：內部審計；現狀；發展計劃

內部審計部門是上市公司設立的自有機構，其主要目的是維護企業正常生產運營，如查核真偽，監督經濟活動的合理性，合法性、有效性，評價管理制度執行情況，發現內控缺陷，為管理層提出合理建議，以此來提高企業管理人員的管理水平。上市公司的顯著特點主要有：業務范圍廣、公司內部人員設置比較復雜、經濟活動范圍大、債權人和投資人多等，與一般的企業相比具有明顯的發展優勢。但隨著社會的發展，近幾年來，我國上市公司在治理過程中出現的問題也越來越多，引起了大眾的廣泛關注，其暴露的問題也成為主要的治理方向。因此，采用哪種方式能完善上市公司的內部審計，使之起到改善管理規避風險的作用，已成為大多數上市公司都比較關注的問題。

一、我國現代企業內部審計的現狀及問題

1.工作的主動性不夠強。通過國外發達國家上市公司內部審計的產生和發展來看，內部審計制度的建立和完善，與經濟的發展和現代企業制度的完善有著密切的聯系。雖然我國上市公司也是在現代企業管理制度下組建的，公司建制標準也是符合《公司法》規定的，但就目前的經濟環境而言可以看出：我國的大部分上市公司都是由曾經的國企改革而來的，并且在這些企業中由國企進行實際控股的占大多數，受此特殊性的影響，在內部審計制度中就會不可避免的受到它原有行政體制的影響。從而也就形成不了真正意義的現代內部審計。因此，我國上市公司的內部審計部門從形式上看是已經建立起來，但并沒有完全起到實質性的作用。2.內部審計的獨立性難以體現。若拋開實際從理論來講，對于內部審計而言，其獨立性與直接領導它的機構有不可分割的關系，若審計工作是由公司中高層管理者領導的，其獨立性就會比低層次管理者的要高。因此，在董事會和監事會領導下進行的內部審計獨立性較之其他而言就比較高，而在財務總監和經理領導下的內部審計獨立性就會低一些。我國上市公司的內部審計在絕大多數的公司都基本實現在董事長和總經理的領導下進行的內部審計，但由于公司內部的管理機構不完善等特殊原因，導致內部審計的獨立性和優越性體現不出來。3.外部監管與內部控制比例不協調當公司進行外部投資分析時，會參考被投資單位外部審計報告，由此外部審計報告在上市公司股東和公司管理者心目中的地位凸顯的尤為重要。而對公司的內部審計來說，公司運營管理的各個步驟、各個層面的不斷完善都有它發揮滲透作用的結果，并且其作用是長期的且不會輕而易舉的轉化為公司的賬面盈利。也正是如此，內部審計一直不受重視，從而導致其部門建設漸漸被忽視。

二、解決對策

[摘要]上市公司審計的失敗應歸因于注冊會計師未能保持應有的獨立性，而現有的上市公司審計法律關系三方主體中的委托人與被審計者合二為一是問題的關鍵。對此，審計業務轉移、審計委員會委托、監管當局委托等多種重構思路被提出，但大多都有難以避免的缺陷。設立一個能代表眾多審計報告使用者來進行審計委托并從中支付審計費用的上市公司審計基金是一個新的構想。

[關鍵詞]上市公司審計；法律關系；重構思路；上市公司審計基金

在發現的上市公司虛假信息披露案中，負責對信息披露進行審計的會計師事務所及其經辦人員多數都難脫干系。大家開始從各個方面思考注冊會計師未能保持應有的獨立性的癥結所在，并提出了許多的解決辦法。從審計法律關系的角度進行思考有助于更加深刻地認識這一問題。

一、上市公司審計法律關系的理論和現狀

從制度安排的角度看，上市公司審計法律關系中審計者的獨立性是有法制保障的。然而，實踐中的情況卻與理論和制度大相徑庭。實踐中，上市公司的管理者實際上擁有了會計師事務所的聘用和更換的決定權，注冊會計師開展審計業務應有的獨立性被嚴重踐踏[1].

出現這樣的局面，人們通常把原因歸結于上市公司治理結構的不合理，例如“內部人控制”和“一股獨大”等弊病的存在。但我認為，上市公司治理結構不合理并不是根本原因。即使不存在“內部人控制”和“一股獨大”，目前作為審計委托人的全體股東也會傾向于與管理者合謀以得到積極的審計報告，即使該報告會與實際情況相背離。因為審計報告直接影響了公司的聲譽，也就間接影響了上市公司股票在證券市場上的行情，股東作為股票的持有者，無論是留是賣，都希望股票市值上漲。積極的審計報告可以促成這樣的結果，因而無論是主動促成還是被動接受，股東一般都很樂意看到積極的審計報告。而市場上持幣觀望的潛在投資者、上市公司的債權人以及政府等同樣是審計報告的使用者，卻希望從審計報告中獲悉上市公司的真實情況。因此，要解決注冊會計師缺乏應有的獨立性的問題，關鍵在于使使用審計報告的人成為審計委托人。

一、如何提升審計發現價值

1.精選項目主題，審計重要的事項。審計資源是有限的，決策管理層的注意力資源也是有限的，運用好有限的審計資源，輸出得到決策管理層認同、吸引決策管理層注意力的高價值審計成果，是內部審計機構努力追求的目標。審計發現本身的價值，取決于審計發現的重要性程度，審計發現的重要性程度又取決于問題對應風險的危害性程度或對應改進空間的效益性程度。為了提高審計發現本身的價值，首先要在確定審計項目主題或審計內容時，以風險為導向、以效益為中心，選擇重要的審計事項。在保險公司的日常審計工作中，審計項目的安排主要包括兩大類：一是審計機構自主選擇主題安排的專項審計項目，主要包括審計調查、非現場監控等；二是為了滿足監管或人事任用要求開展的常規審計，主要包括高管審計、經濟責任審計、反洗錢審計、關聯交易審計等。自主確定的專項審計項目，選題的主動權就在內部審計機構，只要選題選得準，往往容易出成果。因此，內部審計機構在完成常規審計任務的情況下，要盡可能地多做、做優專項審計。要以風險和效益為中心，對風險進行排序，對效益進行評估，圍繞公司戰略所關注的領域、圍繞公司投入最多的領域，科學確定專項審計選題。常規審計項目審計頻率高、審計內容基本穩定，審計發現往往也大同小異，許多問題性質相似，發揮更大作用，需要審計機構及審計人員不斷與時俱進、推陳出新。2.以防范風險為目的，把合規審計做到位。合規審計主要是對照國家法規、監管規定、公司制度等審計依據，來定性判斷是否存在問題。傳統觀點認為，內部審計工作就是將特定事項與審計依據進行對照，指出其中的偏差即可。但是，如果內部審計工作只是局限于此，則只是完成了局部的確認與揭示工作，其作用自然也是十分有限的。內部審計工作既要著眼于“風險”，更要著眼于“防范”。單純地揭示“風險”，往往揭示得不夠深入，從“防范”的角度分析“風險”，才能更加接近問題實質。要在防范風險方面發揮更大作用，審計人員對于每一個審計發現，都應提出如下五問：一問以前有沒有發生過，是新問題還是屢查屢犯問題；二問為什么會發生，動機是什么；三問為什么會發生，是制度缺陷還是控制漏洞；四問為什么在這發生，是不是普遍性的問題，危害與影響是什么；五問如何阻止再次發生。3.以提高效益為目的，把管理審計做到位。管理審計的目的是通過檢查和評價被審計單位在計劃、組織、決策、內部控制等方面的管理能力和水平，評價管理素質，促進被審計單位提高管理水平，提高經濟效益和整體利益。要提升內部審計在增加組織價值、促進組織目標實現方面的作用，就要堅定不移地加大管理審計力度。管理審計做好了，管理能力和水平提升了，效益自然也就顯現了。效益是管理審計的靈魂，效益如何來衡量？效益包括顯性效益與隱性效益，顯性效益包括節省的成本、增加的收入，隱性效益主要是指公司管理能力與水平提升、更加可持續發展，在將來產生的效益。因此，在審計工作中，既要關注管理活動對當期效益的影響，也要重視其對未來效益的影響，是否可持續發展。

二、如何高效呈現審計發現

1.加強審核，審計發現表述清晰。審計成果一般均通過書面報告來呈現，對于審計工作來說，審計呈現能力的重要性，某種程度上不亞于審計發現能力的重要性。只有發現而沒有有效呈現，審計發現的價值將大打折扣。在呈現的過程中，對發現進行再次梳理和查漏補缺，可以進一步擴大發現成果。但是審計實踐過程中，審計呈現工作仍然存在這樣那樣的問題。主要問題包括查證要素不齊全、問題表述不清晰、審計證據不完整、審計依據不充分、審計建議不恰當、文本格式不規范等。為了盡可能地減少這些問題的發生，要建立有效的過程管控機制，切實加強審計成果審核，努力做到一是用詞嚴謹，要字斟句酌、客觀公正，對涉及的數據資料要認真計算、核實；二是證據充分，每個審計發現問題都應從動機、行為、后果三個方面獲取證據，深入揭示審計事項的關鍵管理環節、關鍵風險環節和關鍵責任環節；三是內容簡明，對重點問題要充分展開、講透講清，對一般、次要的問題，則可簡略提及，甚至略而不提；四是表述清晰，要層次分明、條理清楚、邏輯合理，所提建議要有建設性、針對性和可操作性。2.及時高效，多形式呈現審計成果。審計報告是審計成果的最主要呈現形式，但是這種呈現方式有幾個不足：一是比較正式，有些內容不便于在審計報告中寫深寫透；二是發送對象范圍窄，限制較多；三是不夠及時，要征求意見、層層簽轉；四是往往篇幅長，內容多而全。經濟新常態下，內外部形勢快速變化，風險特征瞬息萬變，這種按部就班提交審計報告的方式，已經不能完全適應管理需要。解決問題的路徑包括：一是建立日?；瘜徲嫹治鰴C制。即，審計工作由項目制轉為項目制與日常分析相結合，審計人員不在現場審計就在非現場審計。日?；瘜徲嫹治龀晒梢詾閷徲嬳椖糠?，也可以通過短平快的形式及時。二是建立多樣化的審計成果機制。在審計成果類型方面，除了審計報告外，還可包括審計分析報告、審計要情、審計信息、重大問題通報、重大風險提示、審計意見、整改建議、經驗交流等；對于發送對象，除了決策管理層外，還可包括被審計對象、相關職能部門、相關基層公司等。

三、如何提高審計發現的被認同度

1.強化學習思考。審計人員并不直接參與內部管理，對公司的最新經營管理情況不夠熟悉，為了減少與一線管理人員之間的認知偏差，避免走彎路和犯低級理解錯誤，審計人員要強化學習、思考與實踐鍛煉。一是強化自我學習。審計人員要利用一切機會學習管理理論和領導的管理思路，全方位收集、了解公司經營管理信息。比如，季度經營形勢分析會及年度工作會的領導講話材料，職能部門各類培訓宣導課件等。二是強化思考。審計人員要在日常工作中關心公司發展，經常性地思考公司經營管理形勢、問題、原因及解決對策，要假設自己是“管理者”，要求自己用管理者的眼光去看待、分析和思考。三是到基層公司掛職學習。審計人員可通過到管理一線掛職鍛煉，熟悉公司業務流程，直觀了解公司的管理現狀。2.加強互動溝通。為了與時俱進，及時掌握公司最新管理政策和經營動態，內部審計機構要定期將公司相關職能部門專家“請進來”給審計人員授課，定期“走出去”開展調研和參加相關專業會議。與此同時，要在審前、審中、審后強化與被審計對象的溝通協調，聘請專業人員參與審計項目的設計與實施，開展“參與式”審計，以切實提高審計供給與審計需求的匹配性。

摘要：近年來隨著我國社會的不斷發展，經濟水平的穩步提高，財務欺詐的情況在各個地區不斷發生，各種各樣的財務欺詐情況層出不窮。財務欺詐給世界經濟和各個規模的企業發展產生了嚴重的阻礙。因此很多國家逐漸開始對公司的財務情況加大重視力度，并且紛紛出臺相關政策，目的就是為了避免財務欺詐狀況出現，但是目前為止因為很多國家的法律制度不夠完善，很多政策的結構都不合理，也因此出現很多內憂外患的問題，那么如何有效解決公司財務欺詐情況，也成了目前我國金融市場上急需解決的問題。

關鍵詞：財務欺詐審計對策對策研究

隨著社會的發展，我國的經濟水平在不斷提高，在很多企業和公司都出現了財務欺詐的行為，這樣的情況不管是對投資者還是對于企業都是一個錯誤的做法。這樣的行為發展下去，很容易使投資人員的財產受到損失，同時也會導致企業公司陷入運營情況停滯不前的現象，很多投資者表示對企業出現財務欺詐的事情很難以接受。并且頻繁出現財務欺詐的行為，不僅僅會使投資者無法了解企業財務的情況，引導投資者做出錯誤的決定，企業和投資者二者之間都受到了難以估計的損失。所以，本文認為當下財務欺詐的危害出現的消極影響，還需要積極避免，以此保證投資者和企業之間的良好合作關系。本文針對公司財務欺詐的問題展開分析，提出相關的審計對策，以期為我國經濟發展做出貢獻。

一、公司財務欺詐形成的條件與原因

（一）財務欺詐產生的條件

公司中出現財務欺詐的主要有三點：第一點就是三角理論；第二點就是GONE理論；第三點就是企業舞弊風險因子理論。其中第一點三角理論指出在企業財務舞弊以及生產過程中還需要壓力、動機，以及自我合理化等條件的幫助。而壓力就是指公司的財務中出現舞弊者，該舞弊者的做事動機，財務的舞弊者也能夠明白財務欺詐過程中出現的風險，但是卻愿意尋找理由給自己的舞弊行為做出合理的解釋。第二點GONE理論指的也是出現財務舞弊情況中的幾點要素，舞弊者對于金錢的貪婪，以及對于錢財都具有很強的需求，因此會出現不計后果的舞弊行為。第三點企業舞弊風險因子理論中認為，一般風險因子以及個別風險因子所組成。總而言之，發生舞弊的情況還需要一定的條件，當舞弊者受到一定的壓力的時候，組織的內部控制不能夠給予其機會，并且懲罰力度不夠的時候，就很容易發生財務舞弊。

［提要］我們在研究2001年上市公司的非標準無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進行統計分析的基礎上，對持續經營能力、對重大事項的強調、資產減值準備的計提、以及其他主體工作、對前期會計報表發表的意見不同于原來的意見等幾個問題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計報告談一些意見。

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會計師出具了非標準無保留審計意見的審計報告。非標準無保留審計意見的審計報告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。這些非標準無保留審計意見涉及的事項主要包括：(1)上市公司持續經營能力存在重大不確定性；(2)資產減值準備計提的金額難以估計；(3)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正；(4)控股股東和其他關聯方占用上市公司資金；(5)強調某一重大事項。從審計報告的質量看，大多數會計師事務所出具的審計報告意見類型定性準確，用詞規范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會計師事務所在獨立性方面存在問題，不按獨立審計準則的要求出具審計報告。比較突出的現象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監會在2001年底了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號--非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規范規定的事項做出調整，或者調整后注冊會計師認為其仍然明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規范規定，進而出具了非標準無保留審計意見的，證券交易所應當在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規避非標準無保留審計意見的動機明顯增強，會計師事務所面臨的壓力也大大增加。某些會計師事務所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準則和會計制度的情況下，不再執行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告。這樣一來，就回避了對上市公司是否明顯違反會計準則和會計制度發表意見。當然，根據有關部門的核查，某些會計師事務所出具的標準無保留意見審計報告同樣存在著一定問題，這種報告的隱蔽性更大，給會計報表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進一步研究了2001年上市公司的159份非標準無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進行統計分析?，F對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對哪一家會計師事務所，而是希望通過討論，引起大家對這些問題的注意，使審計報告質量在以后年度得到進一步的改善和提高。

關于持續經營能力問題

1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續經營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會計師事務所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續經營能力問題，也有相當一部分會計師事務所在拒絕意見的審計報告中提及持續經營能力問題，極少部分會計師事務所在否定意見的審計報告中提及持續經營能力問題。

審計的委托人經歷過的財產所有者、政府、股東以及經營管理者和審計委員會等諸多角色。任何一種審計委托模式的存在和嬗變，都與當時的社會經濟發展，資本市場的變化密不可分。保險公司的委托模式就是人們正在探索中的一種具有創新意義的審計委托模式。保險公司委托是指，由保險公司設立一種新的險種——財務報表責任險，保險公司根據風險評估結果決定承保金額和保險費率。然后由企業管理當局向保險公司購買財務報表審計責任險，再由保險公司聘請審計師對投保的企業的會計信息即財務報表進行審計，并由保險公司支付審計費用的審計委托模式。

一、保險公司委托的理論依據

財務報表保險制度的基本理念并非新生事物，在古典的審計起源理論中就有“保險論”一說[1].保險論認為，從風險轉嫁學說出發，審計就是一種保險行為，在市場經濟中，審計費用的發生貫徹了風險分擔的原則。審計實際上是向投資者提供一種保險，投資者主要根據管理當局提供的財務報告作出投資決策，為補償因管理當局提供欺詐性財務報告而引起的損失，愿意從自己可得的收入中拿出一部分來聘請外部審計人員，對管理當局提供的財務報告進行審計，由此保證投資的安全。如果投資者根據已審財務報告購買證券后出現損失，并且有證據表明審計師在財務報表審計過程中存在審計失敗，那么法律將保護投資者利益而向審計師提出賠償訴求。如果會計師事務所敗訴，必須向投資者支付賠償金，以彌補投資者的損失。因此，在所有者眼里，審計行為視同保險行為，所支付的審計費用等同于支付的保險費用，會計師事務所作為一個潛在投資損失賠償者而發揮作用。

2002年，美國紐約大學的會計學教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生首先提出了建立財務報表保險制度（FinancialStatementInsurance，簡稱FSI）。這一新的制度設計一經問世，即引起強烈反響。從保險學的角度來看，財務報表保險應該是一種經濟責任險，保險的核心問題是保險利益。我國《保險法》第十二條規定，投保人對保險標的應當具有保險利益，否則，保險合同無效。保險利益是指投保人對保險標的具有的法律上承認的利益。上市公司財務報表保險的標的，表面上是財務報表，實際上保護的是投資者等利益相關者的利益。所以，上市公司財務報表保險合同的設立是符合法律規定的。[2]

二、保險公司委托的運行機制假設

財務報表責任保險制度目前只是一種理論上的探討，尚無實踐的可操作性，所以筆者在此作一些理論上的運行機制假設。