一年來(lái)，在公司領(lǐng)導(dǎo)的親切關(guān)懷和指導(dǎo)下，我在審計(jì)部經(jīng)理的崗位上，帶領(lǐng)審計(jì)部的全體同仁嚴(yán)格按照年初制定的審計(jì)計(jì)劃，緊緊圍繞公司提出的“加大核查、審核、監(jiān)管力度，確保各項(xiàng)制度深入落實(shí)”這一工作目標(biāo)，積極主動(dòng)地在公司內(nèi)部開(kāi)展了審計(jì)工作。公務(wù)員之家版權(quán)所有經(jīng)過(guò)全體同志們的共同努力，取得了一定成績(jī)，主要表現(xiàn)在：1、從公司內(nèi)審工作的開(kāi)展上實(shí)現(xiàn)了由原來(lái)的淺層次、窄領(lǐng)域的簡(jiǎn)單審計(jì)向多方位、寬領(lǐng)域的綜合審計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了從創(chuàng)建到各項(xiàng)工作得以健康發(fā)展的良性過(guò)渡。2、從個(gè)人的工作能力發(fā)面，實(shí)現(xiàn)了從最初的不了解、不熟悉，工作過(guò)分謹(jǐn)慎小心，甚至有些領(lǐng)域不敢介入，到現(xiàn)在能大膽的、全面的開(kāi)展工作的轉(zhuǎn)變。可以說(shuō)經(jīng)過(guò)一年的努力，我現(xiàn)在已經(jīng)全部融入到了這個(gè)充滿活力、朝氣的大家庭中，但這與領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我的期望和要求還存有較大的差距。不過(guò)我相信有公司領(lǐng)導(dǎo)的信任，有在座的各位部門經(jīng)理的大力支持，再加上我們?nèi)w審計(jì)人員的勤奮工作，公司的內(nèi)審工作一定能一年會(huì)比一年有起色。同時(shí)也會(huì)能得到公司領(lǐng)導(dǎo)和同志們的認(rèn)可及歡迎。下面我從三個(gè)方面匯報(bào)工作：

一、2006年的主要工作

1、嚴(yán)格審計(jì)的紀(jì)律和制度

審計(jì)部是一個(gè)新設(shè)部室，領(lǐng)導(dǎo)寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著我們的發(fā)展，我深知責(zé)任重大。為了使內(nèi)部審計(jì)工作在公司管理中得以順利開(kāi)展，審計(jì)部在成立后的第一次全體會(huì)議上，就根據(jù)制定的年度工作計(jì)劃，并結(jié)合內(nèi)部人員的具體業(yè)務(wù)能力，本著既要明確各自崗位職責(zé)，還要堅(jiān)持分工不分家的原則，進(jìn)行了內(nèi)部分工。并從工作紀(jì)律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結(jié)果等五個(gè)方面提出了具體的要求。這些基礎(chǔ)工作的進(jìn)行，為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_(kāi)打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2、積極開(kāi)展對(duì)駐外分公司財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

臨沂獅瑪公司是我公司至今唯一一家對(duì)外獨(dú)立開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的駐外分公司，年生產(chǎn)各種復(fù)合肥近40000噸，加上銷售總公司的肥料，2006年銷售收入已經(jīng)突破了一億元，公司的資產(chǎn)總額也達(dá)到了1000多萬(wàn)元。但是由于種種原因，該公司一直沒(méi)有建立起完整、嚴(yán)密的內(nèi)部核算管理制度，從而使會(huì)計(jì)信息的反映帶有很大的不真實(shí)性，也給總公司的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)性。根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的要求，我們?cè)趯?duì)其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行檢查審核的同時(shí)，先后分兩個(gè)階段對(duì)該公司的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范、核查。第一階段是參照總公司的相關(guān)制度，幫助該公司制定其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，建立健全倉(cāng)庫(kù)管理的工作流程，健全會(huì)計(jì)核算的賬簿體系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序，建立嚴(yán)格的、定期的會(huì)計(jì)報(bào)告制度。第二階段，對(duì)規(guī)范后的會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)施正常的審計(jì)檢查，通過(guò)這一系列工作，規(guī)范了該公司核算制度的同時(shí)，也教育了會(huì)計(jì)人員，增強(qiáng)了他們做好工作的責(zé)任心，起到了很好的效果。

【摘要】

加強(qiáng)上市公司審計(jì)費(fèi)用信息披露對(duì)建立公平有序的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有著重大影響，也可以加強(qiáng)對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的審計(jì)關(guān)系更加透明化。但是從目前的披露狀況看，審計(jì)費(fèi)用相關(guān)信息的披露效果非常不理想，受到了法律法規(guī)和公司行為的雙重影響。因此，本文擬從博弈的角度對(duì)其進(jìn)行分析探討。

【關(guān)鍵字】審計(jì)費(fèi)用披露影響因素博弈

一、影響上市公司審計(jì)費(fèi)用披露的因素

（一）法規(guī)機(jī)制的約束

在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的資本市場(chǎng)中，受托責(zé)任論認(rèn)為，上市公司有責(zé)任和義務(wù)向公司的全體股東和其他的利益相關(guān)者報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及其他相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。為了保證這些報(bào)告信息的真實(shí)性和有效性，作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。

組建控股公司是一項(xiàng)涉及經(jīng)濟(jì)體制、政治體制一系列深層次矛盾的改革工作,不僅涉及新型的國(guó)有資產(chǎn)管理體制的建立、國(guó)有大中型企業(yè)的改革,而且涉及到政府機(jī)構(gòu)改革和政府經(jīng)濟(jì)管理部門職能重新劃分等問(wèn)題。因此,加強(qiáng)對(duì)國(guó)有控股公司這一新生事物的研究,不僅國(guó)資管理部門和體改部門在積極探索,對(duì)于審計(jì)部門來(lái)說(shuō)也是重要的研究課題。本文擬就國(guó)有控股公司及其審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題作初步分析和探討,以促進(jìn)國(guó)有控股公司審計(jì)制度的建立和完善。

一、對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)l

(一)國(guó)有控股公司的概念、地位、特點(diǎn)、職能、類型和運(yùn)作方式。

國(guó)有控股公司是國(guó)家依據(jù)法律、行政法規(guī)設(shè)立的,主要從事控股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊的企業(yè)法人,是國(guó)有產(chǎn)權(quán)的人格化代表,是政府對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)行使出資者權(quán)利的產(chǎn)權(quán)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)。

組建國(guó)有控股公司是建立新的國(guó)有資產(chǎn)管理與經(jīng)營(yíng)體制的重要環(huán)節(jié),《決定》確立了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有、政府分級(jí)監(jiān)管、企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的體制,與此相適應(yīng)建立國(guó)有資產(chǎn)管理部門、國(guó)有控股公司、國(guó)有企業(yè)三個(gè)層次的組織機(jī)構(gòu)模式,對(duì)于理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,促進(jìn)政企分開(kāi)具有極其重要意義。在這個(gè)改革模式中,國(guó)有控股公司填補(bǔ)了由于主管部門進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革所出現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)管理真空,又適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求在政府和企業(yè)之間設(shè)立了一個(gè)隔離帶,在國(guó)有資產(chǎn)管理體制中處于承上啟下的特殊法人地位。世界銀行專家在對(duì)世界各國(guó)的國(guó)有控股公司分析比較后發(fā)表的報(bào)告認(rèn)為:"在公有制企業(yè)和政府專業(yè)部門之間建立控股公司可能是分離政界與商界的一個(gè)有效辦法。"

有資料反映,世界前50強(qiáng)企業(yè)中一半以上為控股公司。因此,我國(guó)組建控股公司是實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)性工作,是增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施。

摘要：基于對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有特殊地位和特殊政策規(guī)范的煙草公司的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出煙草公司審計(jì)的六大重難點(diǎn)和政府有關(guān)主管部門、煙草公司領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員三方應(yīng)就此重點(diǎn)施行的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：煙草公司；審計(jì)；重難點(diǎn)；對(duì)策

一、煙草公司審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)

第一，煙草專賣政策及各種規(guī)章制度執(zhí)行情況。煙草是由國(guó)家實(shí)行專賣的特殊商品。早在1981年國(guó)務(wù)院就決定改革煙草管理體制，實(shí)行煙草專賣管理制度，并于當(dāng)年1月成立中國(guó)煙草總公司，對(duì)全國(guó)煙草行業(yè)的產(chǎn)供銷、人財(cái)物、內(nèi)外貿(mào)實(shí)行集中統(tǒng)一管理；1984年1月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立國(guó)家煙草專賣局，行使行政管理職能，與總公司一套機(jī)構(gòu)，兩塊牌子。1991年和1997年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院分別通過(guò)了《中華人民共和國(guó)煙草專賣法》和《中華人民共和國(guó)煙草專賣法實(shí)施條例》，用國(guó)家立法的形式進(jìn)一步確立和強(qiáng)化了國(guó)家煙草制度。煙草專賣制度對(duì)有計(jì)劃地組織煙草專賣品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，提高煙草制品質(zhì)量，維護(hù)消費(fèi)者利益，保證國(guó)家財(cái)政收入具有重要意義，同時(shí)煙草專賣制度還牽涉到少數(shù)民族問(wèn)題，地方利益問(wèn)題和消費(fèi)者健康問(wèn)題。沒(méi)有煙草專賣制度是很難同時(shí)協(xié)調(diào)各種復(fù)雜關(guān)系。因此，審計(jì)煙草專賣政策和新頒布的各種規(guī)章制度的執(zhí)行情況是審計(jì)的一個(gè)首要重點(diǎn)。

第二，煙草公司內(nèi)部控制設(shè)定和運(yùn)行情況。內(nèi)部控制是公司在日常正常規(guī)范運(yùn)行的重要保證也是制度審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的好壞，直接關(guān)系到煙草公司是否可能存在重大違規(guī)行為的預(yù)兆。因此，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)定和運(yùn)行情況進(jìn)行鑒證是開(kāi)展后續(xù)審計(jì)活動(dòng)的前提。目前，煙草行業(yè)公司改制處在初步階段，內(nèi)控上主要存在如下問(wèn)題。首先，內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)不夠健全，審計(jì)人員的配備不能適應(yīng)工作的需要。盡管煙草公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從無(wú)到有逐步建立和發(fā)展起來(lái)，但還有相當(dāng)一部分公司尤其是一些縣級(jí)公司至今仍沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員，有的雖有但和其他部門合并掛靠，形同虛設(shè)，使內(nèi)審不能獨(dú)立開(kāi)展工作。其次，內(nèi)審人員素質(zhì)低和崗位互相監(jiān)督還存在缺位現(xiàn)象。內(nèi)審人員由于領(lǐng)導(dǎo)有意無(wú)意的不重視，造成沒(méi)有配備專業(yè)能力強(qiáng)的人員和內(nèi)審人員對(duì)煙草行業(yè)法規(guī)及會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的不精通，內(nèi)審流于形式。

第三，固定資產(chǎn)與在建工程的情況。煙草行業(yè)具有特殊的利潤(rùn)來(lái)源，這一點(diǎn)由政治、經(jīng)濟(jì)等各方面決定的。因此，處在煙草行業(yè)最核心地位的煙草公司具有巨大的現(xiàn)金來(lái)源。由于這種利潤(rùn)來(lái)源的相對(duì)穩(wěn)定，造就了煙草公司現(xiàn)金的相對(duì)充裕。在煙草公司中，購(gòu)建固定資產(chǎn)成了許多煙草公司的一個(gè)顯著特點(diǎn)。首先，不論固定資產(chǎn)購(gòu)建是否是合理需要，當(dāng)就固定資產(chǎn)與在建工程之間的轉(zhuǎn)換就是一個(gè)重要的審計(jì)重點(diǎn)。如果有差錯(cuò)，其中涉及的金額將特別的大。與此同時(shí)，累計(jì)折舊也就成了重點(diǎn)關(guān)注的科目。由于煙草行業(yè)在過(guò)去的有一個(gè)時(shí)期里曾紛紛興辦“三產(chǎn)”的情況。在這個(gè)過(guò)程中，出現(xiàn)了虧損和歷史遺留問(wèn)題。固定資產(chǎn)也是其中一個(gè)大的無(wú)法回避的項(xiàng)目。如何了解確定這部分固定資產(chǎn)及其處置情況是審計(jì)極應(yīng)重視的部分，關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的流失。另外，煙草公司在不斷的推進(jìn)形成“電話訂貨、網(wǎng)上配貨、電子結(jié)算、現(xiàn)代物流”的網(wǎng)建模式，汽車成了煙草公司固定資產(chǎn)中一塊引人注目的部分。汽車具有流動(dòng)性，因此對(duì)汽車報(bào)廢和汽車是否確實(shí)歸公司使用是審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的方面。

摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時(shí)也是檢查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要手段，在我國(guó)上市公司管理制度中，建立公司內(nèi)部審計(jì)制度是非常重要的。我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作，不論是從定性分析，還是從方法、方式等方面來(lái)說(shuō)，都無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)要求的目標(biāo)。加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，公司內(nèi)部審計(jì)制度的管理成效也開(kāi)始產(chǎn)生差距，因此我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)還存在著明顯的問(wèn)題，需要對(duì)該現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，并對(duì)存在的問(wèn)題加以改進(jìn)和完善，以此強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)上市公司中的職能作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；發(fā)展計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)部門是上市公司設(shè)立的自有機(jī)構(gòu)，其主要目的是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，如查核真?zhèn)危O(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，合法性、有效性，評(píng)價(jià)管理制度執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，為管理層提出合理建議，以此來(lái)提高企業(yè)管理人員的管理水平。上市公司的顯著特點(diǎn)主要有：業(yè)務(wù)范圍廣、公司內(nèi)部人員設(shè)置比較復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍大、債權(quán)人和投資人多等，與一般的企業(yè)相比具有明顯的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。但隨著社會(huì)的發(fā)展，近幾年來(lái)，我國(guó)上市公司在治理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多，引起了大眾的廣泛關(guān)注，其暴露的問(wèn)題也成為主要的治理方向。因此，采用哪種方式能完善上市公司的內(nèi)部審計(jì)，使之起到改善管理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，已成為大多數(shù)上市公司都比較關(guān)注的問(wèn)題。

一、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.工作的主動(dòng)性不夠強(qiáng)。通過(guò)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)制度的建立和完善，與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善有著密切的聯(lián)系。雖然我國(guó)上市公司也是在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下組建的，公司建制標(biāo)準(zhǔn)也是符合《公司法》規(guī)定的，但就目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言可以看出：我國(guó)的大部分上市公司都是由曾經(jīng)的國(guó)企改革而來(lái)的，并且在這些企業(yè)中由國(guó)企進(jìn)行實(shí)際控股的占大多數(shù)，受此特殊性的影響，在內(nèi)部審計(jì)制度中就會(huì)不可避免的受到它原有行政體制的影響。從而也就形成不了真正意義的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。因此，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門從形式上看是已經(jīng)建立起來(lái)，但并沒(méi)有完全起到實(shí)質(zhì)性的作用。2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以體現(xiàn)。若拋開(kāi)實(shí)際從理論來(lái)講，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，其獨(dú)立性與直接領(lǐng)導(dǎo)它的機(jī)構(gòu)有不可分割的關(guān)系，若審計(jì)工作是由公司中高層管理者領(lǐng)導(dǎo)的，其獨(dú)立性就會(huì)比低層次管理者的要高。因此，在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較之其他而言就比較高，而在財(cái)務(wù)總監(jiān)和經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性就會(huì)低一些。我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)在絕大多數(shù)的公司都基本實(shí)現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，但由于公司內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)不完善等特殊原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和優(yōu)越性體現(xiàn)不出來(lái)。3.外部監(jiān)管與內(nèi)部控制比例不協(xié)調(diào)當(dāng)公司進(jìn)行外部投資分析時(shí)，會(huì)參考被投資單位外部審計(jì)報(bào)告，由此外部審計(jì)報(bào)告在上市公司股東和公司管理者心目中的地位凸顯的尤為重要。而對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，公司運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)步驟、各個(gè)層面的不斷完善都有它發(fā)揮滲透作用的結(jié)果，并且其作用是長(zhǎng)期的且不會(huì)輕而易舉的轉(zhuǎn)化為公司的賬面盈利。也正是如此，內(nèi)部審計(jì)一直不受重視，從而導(dǎo)致其部門建設(shè)漸漸被忽視。

二、解決對(duì)策

[摘要]上市公司審計(jì)的失敗應(yīng)歸因于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，而現(xiàn)有的上市公司審計(jì)法律關(guān)系三方主體中的委托人與被審計(jì)者合二為一是問(wèn)題的關(guān)鍵。對(duì)此，審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移、審計(jì)委員會(huì)委托、監(jiān)管當(dāng)局委托等多種重構(gòu)思路被提出，但大多都有難以避免的缺陷。設(shè)立一個(gè)能代表眾多審計(jì)報(bào)告使用者來(lái)進(jìn)行審計(jì)委托并從中支付審計(jì)費(fèi)用的上市公司審計(jì)基金是一個(gè)新的構(gòu)想。

[關(guān)鍵詞]上市公司審計(jì)；法律關(guān)系；重構(gòu)思路；上市公司審計(jì)基金

在發(fā)現(xiàn)的上市公司虛假信息披露案中，負(fù)責(zé)對(duì)信息披露進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其經(jīng)辦人員多數(shù)都難脫干系。大家開(kāi)始從各個(gè)方面思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的獨(dú)立性的癥結(jié)所在，并提出了許多的解決辦法。從審計(jì)法律關(guān)系的角度進(jìn)行思考有助于更加深刻地認(rèn)識(shí)這一問(wèn)題。

一、上市公司審計(jì)法律關(guān)系的理論和現(xiàn)狀

從制度安排的角度看，上市公司審計(jì)法律關(guān)系中審計(jì)者的獨(dú)立性是有法制保障的。然而，實(shí)踐中的情況卻與理論和制度大相徑庭。實(shí)踐中，上市公司的管理者實(shí)際上擁有了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換的決定權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有的獨(dú)立性被嚴(yán)重踐踏[1].

出現(xiàn)這樣的局面，人們通常把原因歸結(jié)于上市公司治理結(jié)構(gòu)的不合理，例如“內(nèi)部人控制”和“一股獨(dú)大”等弊病的存在。但我認(rèn)為，上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理并不是根本原因。即使不存在“內(nèi)部人控制”和“一股獨(dú)大”，目前作為審計(jì)委托人的全體股東也會(huì)傾向于與管理者合謀以得到積極的審計(jì)報(bào)告，即使該報(bào)告會(huì)與實(shí)際情況相背離。因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告直接影響了公司的聲譽(yù)，也就間接影響了上市公司股票在證券市場(chǎng)上的行情，股東作為股票的持有者，無(wú)論是留是賣，都希望股票市值上漲。積極的審計(jì)報(bào)告可以促成這樣的結(jié)果，因而無(wú)論是主動(dòng)促成還是被動(dòng)接受，股東一般都很樂(lè)意看到積極的審計(jì)報(bào)告。而市場(chǎng)上持幣觀望的潛在投資者、上市公司的債權(quán)人以及政府等同樣是審計(jì)報(bào)告的使用者，卻希望從審計(jì)報(bào)告中獲悉上市公司的真實(shí)情況。因此，要解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性的問(wèn)題，關(guān)鍵在于使使用審計(jì)報(bào)告的人成為審計(jì)委托人。

一、如何提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)價(jià)值

1.精選項(xiàng)目主題，審計(jì)重要的事項(xiàng)。審計(jì)資源是有限的，決策管理層的注意力資源也是有限的，運(yùn)用好有限的審計(jì)資源，輸出得到?jīng)Q策管理層認(rèn)同、吸引決策管理層注意力的高價(jià)值審計(jì)成果，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)努力追求的目標(biāo)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)本身的價(jià)值，取決于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性程度，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性程度又取決于問(wèn)題對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的危害性程度或?qū)?yīng)改進(jìn)空間的效益性程度。為了提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)本身的價(jià)值，首先要在確定審計(jì)項(xiàng)目主題或?qū)徲?jì)內(nèi)容時(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以效益為中心，選擇重要的審計(jì)事項(xiàng)。在保險(xiǎn)公司的日常審計(jì)工作中，審計(jì)項(xiàng)目的安排主要包括兩大類：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)自主選擇主題安排的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，主要包括審計(jì)調(diào)查、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控等；二是為了滿足監(jiān)管或人事任用要求開(kāi)展的常規(guī)審計(jì)，主要包括高管審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、反洗錢審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)等。自主確定的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，選題的主動(dòng)權(quán)就在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只要選題選得準(zhǔn)，往往容易出成果。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成常規(guī)審計(jì)任務(wù)的情況下，要盡可能地多做、做優(yōu)專項(xiàng)審計(jì)。要以風(fēng)險(xiǎn)和效益為中心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，對(duì)效益進(jìn)行評(píng)估，圍繞公司戰(zhàn)略所關(guān)注的領(lǐng)域、圍繞公司投入最多的領(lǐng)域，科學(xué)確定專項(xiàng)審計(jì)選題。常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)頻率高、審計(jì)內(nèi)容基本穩(wěn)定，審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往也大同小異，許多問(wèn)題性質(zhì)相似，發(fā)揮更大作用，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員不斷與時(shí)俱進(jìn)、推陳出新。2.以防范風(fēng)險(xiǎn)為目的，把合規(guī)審計(jì)做到位。合規(guī)審計(jì)主要是對(duì)照國(guó)家法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定、公司制度等審計(jì)依據(jù)，來(lái)定性判斷是否存在問(wèn)題。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作就是將特定事項(xiàng)與審計(jì)依據(jù)進(jìn)行對(duì)照，指出其中的偏差即可。但是，如果內(nèi)部審計(jì)工作只是局限于此，則只是完成了局部的確認(rèn)與揭示工作，其作用自然也是十分有限的。內(nèi)部審計(jì)工作既要著眼于“風(fēng)險(xiǎn)”，更要著眼于“防范”。單純地揭示“風(fēng)險(xiǎn)”，往往揭示得不夠深入，從“防范”的角度分析“風(fēng)險(xiǎn)”，才能更加接近問(wèn)題實(shí)質(zhì)。要在防范風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮更大作用，審計(jì)人員對(duì)于每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，都應(yīng)提出如下五問(wèn)：一問(wèn)以前有沒(méi)有發(fā)生過(guò)，是新問(wèn)題還是屢查屢犯問(wèn)題；二問(wèn)為什么會(huì)發(fā)生，動(dòng)機(jī)是什么；三問(wèn)為什么會(huì)發(fā)生，是制度缺陷還是控制漏洞；四問(wèn)為什么在這發(fā)生，是不是普遍性的問(wèn)題，危害與影響是什么；五問(wèn)如何阻止再次發(fā)生。3.以提高效益為目的，把管理審計(jì)做到位。管理審計(jì)的目的是通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、決策、內(nèi)部控制等方面的管理能力和水平，評(píng)價(jià)管理素質(zhì)，促進(jìn)被審計(jì)單位提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益和整體利益。要提升內(nèi)部審計(jì)在增加組織價(jià)值、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的作用，就要堅(jiān)定不移地加大管理審計(jì)力度。管理審計(jì)做好了，管理能力和水平提升了，效益自然也就顯現(xiàn)了。效益是管理審計(jì)的靈魂，效益如何來(lái)衡量？效益包括顯性效益與隱性效益，顯性效益包括節(jié)省的成本、增加的收入，隱性效益主要是指公司管理能力與水平提升、更加可持續(xù)發(fā)展，在將來(lái)產(chǎn)生的效益。因此，在審計(jì)工作中，既要關(guān)注管理活動(dòng)對(duì)當(dāng)期效益的影響，也要重視其對(duì)未來(lái)效益的影響，是否可持續(xù)發(fā)展。

二、如何高效呈現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)

1.加強(qiáng)審核，審計(jì)發(fā)現(xiàn)表述清晰。審計(jì)成果一般均通過(guò)書(shū)面報(bào)告來(lái)呈現(xiàn)，對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，審計(jì)呈現(xiàn)能力的重要性，某種程度上不亞于審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力的重要性。只有發(fā)現(xiàn)而沒(méi)有有效呈現(xiàn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的價(jià)值將大打折扣。在呈現(xiàn)的過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行再次梳理和查漏補(bǔ)缺，可以進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)成果。但是審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，審計(jì)呈現(xiàn)工作仍然存在這樣那樣的問(wèn)題。主要問(wèn)題包括查證要素不齊全、問(wèn)題表述不清晰、審計(jì)證據(jù)不完整、審計(jì)依據(jù)不充分、審計(jì)建議不恰當(dāng)、文本格式不規(guī)范等。為了盡可能地減少這些問(wèn)題的發(fā)生，要建立有效的過(guò)程管控機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)成果審核，努力做到一是用詞嚴(yán)謹(jǐn)，要字斟句酌、客觀公正，對(duì)涉及的數(shù)據(jù)資料要認(rèn)真計(jì)算、核實(shí)；二是證據(jù)充分，每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題都應(yīng)從動(dòng)機(jī)、行為、后果三個(gè)方面獲取證據(jù)，深入揭示審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵責(zé)任環(huán)節(jié)；三是內(nèi)容簡(jiǎn)明，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題要充分展開(kāi)、講透講清，對(duì)一般、次要的問(wèn)題，則可簡(jiǎn)略提及，甚至略而不提；四是表述清晰，要層次分明、條理清楚、邏輯合理，所提建議要有建設(shè)性、針對(duì)性和可操作性。2.及時(shí)高效，多形式呈現(xiàn)審計(jì)成果。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最主要呈現(xiàn)形式，但是這種呈現(xiàn)方式有幾個(gè)不足：一是比較正式，有些內(nèi)容不便于在審計(jì)報(bào)告中寫深寫透；二是發(fā)送對(duì)象范圍窄，限制較多；三是不夠及時(shí)，要征求意見(jiàn)、層層簽轉(zhuǎn)；四是往往篇幅長(zhǎng)，內(nèi)容多而全。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)外部形勢(shì)快速變化，風(fēng)險(xiǎn)特征瞬息萬(wàn)變，這種按部就班提交審計(jì)報(bào)告的方式，已經(jīng)不能完全適應(yīng)管理需要。解決問(wèn)題的路徑包括：一是建立日常化審計(jì)分析機(jī)制。即，審計(jì)工作由項(xiàng)目制轉(zhuǎn)為項(xiàng)目制與日常分析相結(jié)合，審計(jì)人員不在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)就在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。日常化審計(jì)分析成果，可以為審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)，也可以通過(guò)短平快的形式及時(shí)。二是建立多樣化的審計(jì)成果機(jī)制。在審計(jì)成果類型方面，除了審計(jì)報(bào)告外，還可包括審計(jì)分析報(bào)告、審計(jì)要情、審計(jì)信息、重大問(wèn)題通報(bào)、重大風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)意見(jiàn)、整改建議、經(jīng)驗(yàn)交流等；對(duì)于發(fā)送對(duì)象，除了決策管理層外，還可包括被審計(jì)對(duì)象、相關(guān)職能部門、相關(guān)基層公司等。

三、如何提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被認(rèn)同度

1.強(qiáng)化學(xué)習(xí)思考。審計(jì)人員并不直接參與內(nèi)部管理，對(duì)公司的最新經(jīng)營(yíng)管理情況不夠熟悉，為了減少與一線管理人員之間的認(rèn)知偏差，避免走彎路和犯低級(jí)理解錯(cuò)誤，審計(jì)人員要強(qiáng)化學(xué)習(xí)、思考與實(shí)踐鍛煉。一是強(qiáng)化自我學(xué)習(xí)。審計(jì)人員要利用一切機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)管理理論和領(lǐng)導(dǎo)的管理思路，全方位收集、了解公司經(jīng)營(yíng)管理信息。比如，季度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)分析會(huì)及年度工作會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)講話材料，職能部門各類培訓(xùn)宣導(dǎo)課件等。二是強(qiáng)化思考。審計(jì)人員要在日常工作中關(guān)心公司發(fā)展，經(jīng)常性地思考公司經(jīng)營(yíng)管理形勢(shì)、問(wèn)題、原因及解決對(duì)策，要假設(shè)自己是“管理者”，要求自己用管理者的眼光去看待、分析和思考。三是到基層公司掛職學(xué)習(xí)。審計(jì)人員可通過(guò)到管理一線掛職鍛煉，熟悉公司業(yè)務(wù)流程，直觀了解公司的管理現(xiàn)狀。2.加強(qiáng)互動(dòng)溝通。為了與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)掌握公司最新管理政策和經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期將公司相關(guān)職能部門專家“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”給審計(jì)人員授課，定期“走出去”開(kāi)展調(diào)研和參加相關(guān)專業(yè)會(huì)議。與此同時(shí)，要在審前、審中、審后強(qiáng)化與被審計(jì)對(duì)象的溝通協(xié)調(diào)，聘請(qǐng)專業(yè)人員參與審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與實(shí)施，開(kāi)展“參與式”審計(jì)，以切實(shí)提高審計(jì)供給與審計(jì)需求的匹配性。

摘要：近年來(lái)隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)步提高，財(cái)務(wù)欺詐的情況在各個(gè)地區(qū)不斷發(fā)生，各種各樣的財(cái)務(wù)欺詐情況層出不窮。財(cái)務(wù)欺詐給世界經(jīng)濟(jì)和各個(gè)規(guī)模的企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的阻礙。因此很多國(guó)家逐漸開(kāi)始對(duì)公司的財(cái)務(wù)情況加大重視力度，并且紛紛出臺(tái)相關(guān)政策，目的就是為了避免財(cái)務(wù)欺詐狀況出現(xiàn)，但是目前為止因?yàn)楹芏鄧?guó)家的法律制度不夠完善，很多政策的結(jié)構(gòu)都不合理，也因此出現(xiàn)很多內(nèi)憂外患的問(wèn)題，那么如何有效解決公司財(cái)務(wù)欺詐情況，也成了目前我國(guó)金融市場(chǎng)上急需解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)欺詐審計(jì)對(duì)策對(duì)策研究

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平在不斷提高，在很多企業(yè)和公司都出現(xiàn)了財(cái)務(wù)欺詐的行為，這樣的情況不管是對(duì)投資者還是對(duì)于企業(yè)都是一個(gè)錯(cuò)誤的做法。這樣的行為發(fā)展下去，很容易使投資人員的財(cái)產(chǎn)受到損失，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)公司陷入運(yùn)營(yíng)情況停滯不前的現(xiàn)象，很多投資者表示對(duì)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的事情很難以接受。并且頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的行為，不僅僅會(huì)使投資者無(wú)法了解企業(yè)財(cái)務(wù)的情況，引導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決定，企業(yè)和投資者二者之間都受到了難以估計(jì)的損失。所以，本文認(rèn)為當(dāng)下財(cái)務(wù)欺詐的危害出現(xiàn)的消極影響，還需要積極避免，以此保證投資者和企業(yè)之間的良好合作關(guān)系。本文針對(duì)公司財(cái)務(wù)欺詐的問(wèn)題展開(kāi)分析，提出相關(guān)的審計(jì)對(duì)策，以期為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

一、公司財(cái)務(wù)欺詐形成的條件與原因

（一）財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生的條件

公司中出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的主要有三點(diǎn)：第一點(diǎn)就是三角理論；第二點(diǎn)就是GONE理論；第三點(diǎn)就是企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。其中第一點(diǎn)三角理論指出在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊以及生產(chǎn)過(guò)程中還需要壓力、動(dòng)機(jī)，以及自我合理化等條件的幫助。而壓力就是指公司的財(cái)務(wù)中出現(xiàn)舞弊者，該舞弊者的做事動(dòng)機(jī)，財(cái)務(wù)的舞弊者也能夠明白財(cái)務(wù)欺詐過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，但是卻愿意尋找理由給自己的舞弊行為做出合理的解釋。第二點(diǎn)GONE理論指的也是出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊情況中的幾點(diǎn)要素，舞弊者對(duì)于金錢的貪婪，以及對(duì)于錢財(cái)都具有很強(qiáng)的需求，因此會(huì)出現(xiàn)不計(jì)后果的舞弊行為。第三點(diǎn)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論中認(rèn)為，一般風(fēng)險(xiǎn)因子以及個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子所組成。總而言之，發(fā)生舞弊的情況還需要一定的條件，當(dāng)舞弊者受到一定的壓力的時(shí)候，組織的內(nèi)部控制不能夠給予其機(jī)會(huì)，并且懲罰力度不夠的時(shí)候，就很容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。

［提要］我們?cè)谘芯?001年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、對(duì)重大事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、以及其他主體工作、對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)不同于原來(lái)的意見(jiàn)等幾個(gè)問(wèn)題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見(jiàn)。

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有159家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問(wèn)題，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。

從我們的分析看，由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2001年底了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理》，對(duì)于上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這樣一來(lái)，就回避了對(duì)上市公司是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見(jiàn)。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告同樣存在著一定問(wèn)題，這種報(bào)告的隱蔽性更大，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來(lái)的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。現(xiàn)對(duì)其中的幾個(gè)共性問(wèn)題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見(jiàn)。需要說(shuō)明的是，這些問(wèn)題并不針對(duì)哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是希望通過(guò)討論，引起大家對(duì)這些問(wèn)題的注意，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題

1997年到2001年約有150份審計(jì)報(bào)告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，其中55份為拒絕表示意見(jiàn)，4份為否定意見(jiàn)，61份為保留意見(jiàn)，30份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)。

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)或在保留意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，也有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，極少部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題。

審計(jì)的委托人經(jīng)歷過(guò)的財(cái)產(chǎn)所有者、政府、股東以及經(jīng)營(yíng)管理者和審計(jì)委員會(huì)等諸多角色。任何一種審計(jì)委托模式的存在和嬗變，都與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資本市場(chǎng)的變化密不可分。保險(xiǎn)公司的委托模式就是人們正在探索中的一種具有創(chuàng)新意義的審計(jì)委托模式。保險(xiǎn)公司委托是指，由保險(xiǎn)公司設(shè)立一種新的險(xiǎn)種——財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率。然后由企業(yè)管理當(dāng)局向保險(xiǎn)公司購(gòu)買財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任險(xiǎn)，再由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)投保的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息即財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并由保險(xiǎn)公司支付審計(jì)費(fèi)用的審計(jì)委托模式。

一、保險(xiǎn)公司委托的理論依據(jù)

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的基本理念并非新生事物，在古典的審計(jì)起源理論中就有“保險(xiǎn)論”一說(shuō)[1].保險(xiǎn)論認(rèn)為，從風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁學(xué)說(shuō)出發(fā)，審計(jì)就是一種保險(xiǎn)行為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生貫徹了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則。審計(jì)實(shí)際上是向投資者提供一種保險(xiǎn)，投資者主要根據(jù)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)告作出投資決策，為補(bǔ)償因管理當(dāng)局提供欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告而引起的損失，愿意從自己可得的收入中拿出一部分來(lái)聘請(qǐng)外部審計(jì)人員，對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，由此保證投資的安全。如果投資者根據(jù)已審財(cái)務(wù)報(bào)告購(gòu)買證券后出現(xiàn)損失，并且有證據(jù)表明審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)失敗，那么法律將保護(hù)投資者利益而向?qū)徲?jì)師提出賠償訴求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴，必須向投資者支付賠償金，以彌補(bǔ)投資者的損失。因此，在所有者眼里，審計(jì)行為視同保險(xiǎn)行為，所支付的審計(jì)費(fèi)用等同于支付的保險(xiǎn)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)潛在投資損失賠償者而發(fā)揮作用。

2002年，美國(guó)紐約大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生首先提出了建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度（FinancialStatementInsurance，簡(jiǎn)稱FSI）。這一新的制度設(shè)計(jì)一經(jīng)問(wèn)世，即引起強(qiáng)烈反響。從保險(xiǎn)學(xué)的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)應(yīng)該是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任險(xiǎn)，保險(xiǎn)的核心問(wèn)題是保險(xiǎn)利益。我國(guó)《保險(xiǎn)法》第十二條規(guī)定，投保人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)當(dāng)具有保險(xiǎn)利益，否則，保險(xiǎn)合同無(wú)效。保險(xiǎn)利益是指投保人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的具有的法律上承認(rèn)的利益。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的標(biāo)的，表面上是財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上保護(hù)的是投資者等利益相關(guān)者的利益。所以，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)合同的設(shè)立是符合法律規(guī)定的。[2]

二、保險(xiǎn)公司委托的運(yùn)行機(jī)制假設(shè)

財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任保險(xiǎn)制度目前只是一種理論上的探討，尚無(wú)實(shí)踐的可操作性，所以筆者在此作一些理論上的運(yùn)行機(jī)制假設(shè)。