一、問題的提出

會計舞弊與審計失敗是指審計師在執行審計過程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執業獨立性要求，迎合被審計單位財務造假、歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導致有預謀的“審計信息失真”行為。企業管理當局為了自身利益，通過披露不真實的財務報告信息，在財產所有者面前顯示良好的經營業績；而作為理性經濟人的審計師也必需得到最基本的自利要求的滿足（市場條件下一般假設理性經濟人是自利的）。在市場條件下，由于多方力量對比的懸殊，審計師一般處于買方市場，客戶可以在大量的事務所中選擇符合自己需求的事務所，決定審計師的聘請和辭退以及支付審計費的多少、決定審計師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶處于一個有利的地位，當會計師事務所之間的競爭加劇時，力量的天平顯然對審計師不利，當管理當局與審計師之間的利益達到均衡時，會計舞弊與審計失敗產生。

審計師發表的不公正的審計結論，對報告使用者及決策制定者造成極大的負面影響或損失。本文借鑒經理人行為博弈模型，分析了審計失敗與激勵機制及懲罰力度之間的關系，為緩解會計舞弊與審計失敗的發生，確保審計師發表干凈的審計意見提出了建議。

二、博弈模型

按照審計師發表不同審計意見對報告使用者產生作用的不同，可以將審計師的行為分為性質完全不同的兩種行為：發表干凈的審計意見和發表不干凈的審計意見。干凈審計意見是指審計師遵循職業道德規范，嚴格按照審計程序對被審計單位提供的財務報告發表客觀、公正的審計意見。不干凈審計意見是指審計師違背審計職業道德，為滿足自身利益的需求，發表的不符合實際狀態和情況的審計意見。

設審計師正常行為，發表干凈審計意見與會計舞弊與審計失敗，發表不干凈審計意見與報告使用效果π之間呈線性關系：

一、會計舞弊的行為特征

會計舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計單位內部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個人或利益集團獲取不當或非法利益。具體而言，會計舞弊的行為特征有如下幾個方面：

(一)虛構業務內容，虛列憑證，制造虛假余額

這是一種常見的形式，舞弊通過改動憑證或直接虛列支出進行，如財務人員利用企業偷逃個人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達到貪污的目的。有時財務人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉賬支票套購商品或者擅自提現等。

(二)商業企業用往來賬戶偷逃稅款

按照規定，一般納稅人的進項稅額在款項付訖后才可抵扣。為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業領導授意財務人員，用以往年度或已下賬的付款存根或未用支票存根對日期進行改動，作為抵扣付款憑證，這是企業套取稅款的一種非法的舞弊行為。企業賒銷商品而產生的應收賬款，本應及時收回，但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業經銷人員和財務人員為了從購貨單位謀取私利，而合謀長期拖欠貨款，造成企業應收銷貨款長期掛賬。有些企業將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。

摘要：近年來，國內外一些大企業和上市公司相繼爆出了會計造假和舞弊丑聞，使得人們對大企業的盈利能力和會計師事務所的客觀獨立性產生了疑慮，企業的會計舞弊及針對舞弊行為的舞弊審計也就成為社會公眾和會計審計界關注的熱點。本文簡要地分析了其原因。

關鍵詞：公司會計舞弊

一、會計舞弊原因

1.收益與風險分離，股東和經營管理者的目標利益不一致，是導致經營管理者會計舞弊的動因。

在財產所有權與經營管理權分離的情況下，財產所有者(股東)將其財產交付委托給他人代為管理或代為經營。此時，股東授予經營者管理或經營的權力，而經營者則應對財產所有者擔負起代為管理或代為經營的經濟責任。公司的利潤通常是不確定的，因而公司的經營管理者也是公司風險的承擔者。正是收益與風險分離，經營管理者在委托與受托的制度安排下，利用其專業技術和組織知識以及其在公司的合法權威，獲得了難以制約的權力。從而導致股東(或公司董事會)往往無法控制公司；加上公司在規模擴張中的層級增多，部門分立甚至跨國經營，使某些重要崗位上的管理者的行動得不到應有的考察和監督，這種情況為管理者進行非法操作、會計舞弊、以權謀私提供了條件。

2.信息不對稱為經營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。

關鍵詞：企業會計舞弊會計監督體系

摘要：會計監督是整個經濟監督的有機組成部分，與其他經濟監督有著千絲萬縷的關系，同時，它又具有一定的獨立性。這種獨立性主要決定于資金運動上的獨立性，還決定于會計監督具有相對獨立的內容和方式方法。但是由于會計監督理論和操作上還存在許多問題，使得會計監督不力，導致會計舞弊的發生。

一、引言

會計監督，一直是我國會計學界關注的熱點。從20世紀80年代的會計是否具有監督職能大討論，到將會計監督作為寫入《會計法》，都說明了會計監督的重要性和人們的關心程度。會計監督是指“會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監察和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。”[1]從這一基本含義，可以看出會計監督具有如下特點：一是會計監督的主體具有授權性。二是會計監督的客體具有明確性。三是會計監督的過程具有綜合性。四是會計監督具有合法性。五是會計監督的目的具有效益性。在我國會計監督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段。長期以來人們對它寄于厚望，特別是對于國有企業而言。但實踐中，會計監督作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監督，而事實上會計監督卻呈現出低效率、弱化勢態。為什么呢？

二、會計監督的理論先天不足，弱化了會計監督,導致會計舞弊的發生

首先，對會計監督主體的認識不足，使得會計監督缺位，導致會計舞弊的發生。有人認為會計監督主體是國家，也有人認為是企業，最普遍的認識是認為會計監督主體是會計人員。這種對會計監督主體的認識不足，使得我國會計監督主體缺位。其實我國會計監督主體經歷了一個由“國家會計主體論”到“企業會計主體論”的轉化的過程。在傳統的計劃經濟體制下，會計服務的對象是國家，與此相適應的會計監督是會計人員根據法律、法規對經濟活動事項的真實性、合法性和有效性進行檢查、監督與評價，從而維護財政法規，保護社會主義財產，所以會計監督主體也是國家。在市場經濟體制下，企業成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的商品生產者和經營者，會計服務的對象不再直接是國家，而主要是企業。會計為企業內部經營提供信息，促進企業內部管理和決策的優化，增強企業的市場競爭能力，并為企業有關方面提供信息，協調企業與有關各方的關系，為企業經營創造良好的外部經營環境，與此相適應的會計監督是會計人員對企業經濟活動過程及資金運動進行控制，以保障各項經濟業務和財務收支的合理性、合法性、有效性，從而促進企業改善經營管理，提高經濟效益，所以會計監督主體也相應轉為企業。所以為了防范會計舞弊的發生，我們必須從會計監督的主體角度強化會計監督：（1）必須建立、健全內部控制制度。健全的內部控制制度包括核算、審查、分析及報告的所有程序與步驟，能有效地防止侵占集體和國有財產，減少人為造成的損失。企業應在遵守會計法規的基礎上，結合本單位的實際情況，設計和制定出合理的貨幣資金、存貨、費用支出、固定資產、往來結算、報表編制、內部稽核和崗位責任等制度，從而保證財產物資的安全和會計資料的真實、合法、完整。（2）必須完善對領導的考核、獎懲制度。單位領導是企業經濟業務的決策者，是會計人員的領導者，他們的行為直接影響會計人員執行會計監督的效果，直接關系企業的生存和發展。現階段我國正處在經濟轉軌時期，各項改革還不到位，使得信息不對稱程度增大，為盡量避免經營權侵占所有權，必須完善對領導業績的考核制度，不僅應從報表數據，還應結合企業實績、發展前景、人才使用、內部凝聚力和社會責任等多方面綜合考核、評價單位領導的經營業績，并做到獎罰分明、獎懲有力。（3）必須在企業內部引入競爭機制，實行人員競爭上崗制度。傳統的人事管理制度已不適應市場經濟的要求，尤其在人才的流動和合理使用上，都制約著企業的發展。引入競爭機制，盡量做到人盡其才，能充分調動職工的工作積極性，尤其是對會計人員實行競爭上崗，能有效地促進會計人員提高文化素質和職業道德素質，促進會計監督質量的提高。（4）必須重視提高會計人員的綜合素質。因為會計人員是會計監督的行為主體，會計監督的實施效果直接通過會計人員的會計監督工作體現出來。為此，從會計人員角度強化會計監督：一是不斷提高會計人員的專業素質。近幾年來，我國大專院校的會計畢業生走向工作崗位，會計人員持證上崗也形成了一種制度，使會計人員的文化素質得到了很大提高。但同時也應該看到，文憑、證書只是過去知識和能力的證明。市場經濟不斷發展，新經濟現象不斷涌現，理論知識不斷調整和完善，只有不斷加強后續教育，才能提高會計人員的專業素質。為此，我國《會計人員繼續教育暫行規定》，為我國不斷加強會計人員后續教育提供了法規保障。二是不斷提高會計人員的職業道德素質。職業道德是行動的指南，會計人員需要樹立正確的權力觀、利益觀，嚴于律己，廉潔奉公，不以權謀私，不弄虛作假，樹立良好的職業形象，嚴格履行職責，認真執行會計監督。其次，對會計監督體系的構建不足，使得會計監督越位，導致會計舞弊的發生。目前對會計監督體系的認識產生了一種誤區，即將會計監督分為單位內部的會計監督、社會會計監督和政府會計監督三種。這是一種監督主體不明、職責不清的分類法。按此分類，會影響到會計監督組織體系的建立健全和會計監督的實施。對會計監督體系的構建不足，會造成對會計舞弊雖然監督者甚多，但不分主次，從而導致會計舞弊監督越位。我認為，企業的會計監督主體主要有三種：其一是單位的管理人員（包括會計人員和單位負責人）；其二是所有者及其他利益相關者（包括所有者、貸款人和他們在企業的代表如董事、獨立董事、監事等，稅務部門、潛在的投資者、財務分析師等）；其三是政府；此外，如對政府會計監督要實施再監督，則還應有一監督主體——人大，因為人大可以保證政府會計監督的正常運行和效率，對政府會計監督起再監督的作用。因此，會計監督可分為企業內部責任人的會計監督、企業利益相關者的會計監督和政府的會計監督。而且在上述會計監督體系中，政府的會計監督最為重要，在所有的會計監督中起主導作用。所以完善我國政府會計監督的思考成為必然。然而要搞好我國政府的會計監督，就必須從理論、方法、組織和措施上予以解決。構建一個適合于市場經濟的、有中國特色的政府會計監督體制，以及與之相適應的、能保證該體制高效運行的機制，對于實現政府職能轉變、促進市場經濟的發展和順利運行，具有重要的現實意義。最后，對會計監督和會計控制的差異性分析不足，使得會計監督錯位，導致會計舞弊的發生。會計監督是特殊環境下會計控制的具體表現形式。會計控制是抽象的，涵蓋整個會計核算的歷程。隨著經濟的發展，不同時期的會計控制有不同的具體表現形式。會計監督是會計控制的具體表現形式之一，是與特殊的經濟環境相聯系的一種會計控制。“在史前時代便可發現，原始人所作的刻畫符號，開始便與管理生產、生活聯系在一起。……人們一開始就進行的計量與記錄便出自對經濟進行管理的動機。”[2]這時的管理動機就是對生產、生活做到心中有數，是最初級的控制形式。“進入文明社會后，在自然經濟發展階段，單式簿記的方法體系逐步構建起來，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監督職能……。”[3]有了簿記，就有了會計監督，但從企業來說，會計監督只是國民經濟控制系統的一個環節，仍未形成一個完整的控制系統，它只是不完善的會計控制的具體表現形式。如果不把會計監督和會計控制的差異性分清，就有可能當會計舞弊發生時不能因時因地，從時間上和空間上適時適地地進行監督，導致對會計舞弊監督錯位，弱化了對會計舞弊的監督。所以應該理順會計監督與會計控制的差異性：

通常情況下，會計舞弊發生在企業高級管理人員授意或指使會計人員在生產經營過程中進行各種舞弊操作的狀況下；但也有少數情況是會計人員自身為謀求意外的經濟利益而進行了會計舞弊。

一、會計舞弊的成因分析

人類的貪婪本性導致了會計舞弊的產生，然而漏洞百出的宏觀環境以及不盡完善的市場經濟則助長了會計舞弊的泛濫乃至形成社會的普遍現象。綜合考慮，可以發現以下幾點主要成因：

（一）我國會計法規的漏洞以及會計政策的可選性

我國自改革開放以來，經濟飛速發展，與此同時，會計行業也得到進一步重視與規范。但由于某些客觀條件的限制，盡管國家一直在不斷完善修訂，我國會計相關法律還存在著一些漏洞，這就為會計舞弊提供了可以滲透的機會。

同時由于會計的靈活性限制，相關的會計政策只是明確會計處理的大方向，提出大致框架以及規范約束，因此在會計政策上就存在較多的選擇，這樣的規定雖然有利于企業根據自身情況來采取適當的會計處理方法，但同樣也為會計舞弊者創造了舞弊條件。

一會計舞弊產生的原因

(一)內在原因

1、管理當局受利益驅動。公司治理是各利益相關者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當局與股東簽有與績效掛鉤的獎酬計劃。為達到個人利益最大化，管理層可能根據經營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。比如，若當期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當期收益、增加未來期望利潤和分紅的動機，傾向于選擇提前確認損益的會計政策，若管理者的分紅計劃中包含認股權，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價的穩步提升，以期在可預計未來獲益。

2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財務結構的日益復雜，公司面臨的經營風險和財務風險日益加劇。會計信息如果絕對真實地記錄企業不良經營狀況和虧損財務狀況，可能導致投資者和債權人無法獲得預期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務困境，甚至瀕臨破產的邊緣。在無力承擔各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。

(二)外部原因

1、內部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執行有效的激勵約束機制，使得委托者與受托者形成互動的利益共同體，內部控制才能充分發揮防止、發現和糾正舞弊行為的功能，并為會計報表的公允性提供合理保證。如果內部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時防止、發現和阻止舞弊現象的發生。

摘要：本文從會計電算化、信息化過程中的舞弊現象出發，對中外企業、上市公司在實行會計信息化發展和管理過程中，舞弊現象產生的原因進行了深入的分析，并從財務軟件的選取、提高領導對會計信息化工作的認識、加強內部審計監督和外部主管部門監督、建立健全規章制度，強化防范與控制能力和著力培養復合型的財會人才，加強會計職業道德建設等方面提出了對會計信息化過程中舞弊的預防與治理措施。

關鍵詞：會計信息化；會計造假；內部控制；防治措施

以計算機技術、通信技術和感測技術為代表的現代信息技術的相繼問世及其在會計信息處理中的廣泛應用，不僅減輕了會計人員的工作強度，加快了會計信息的處理速度，提高了會計信息的效益和質量，更重要的是它拓寬了會計的研究領域、深化了會計理論探索的內涵和外延，同時，為會計實踐提供了有利條件，也為加強會計內部控制提供了便利的方法。但是隨著會計電算化事業的長足發展，在中外企業、上市公司實行會計信息化的過程中，利用計算機會計系統客觀存在的安全缺陷進行的違紀、違法和犯罪活動也有所增加，給企業和社會造成了嚴重的損失。信息化條件下財務造假與舞弊更具有隱蔽性和欺騙性，那么，如何有效地預防和治理就顯得尤為重要了。

一、會計信息化過程中的舞弊和主要作法

會計信息化過程中的舞弊是指某些人員為了達到個人或小團體的目的，在使用和管理會計信息系統時，利用業務便利或者不按操作規程或未經允許上機操作，對會計電算化系統進行破壞、惡意修改、偷竊等故意違反會計職業道德的行為。

會計信息化過程中的舞弊作法主要包括：非法篡改業務數據，在經濟業務數據輸入計算機之前或輸入過程中，通過虛構、修改、刪除會計數據等手段來達到舞弊目的；非法篡改財務軟件應用程序或數據文件；非法修改、截留、銷毀輸出的財務報表；其他非法手段，如冒名頂替、盜取密碼或利用網絡黑客程序非法進入、拍照、拷貝、仿造或利用終端竊取會計信息等。

1、會計舞弊的概念及成因

1.1會計舞弊的概念。會計舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。

1.2會計舞弊的成因。

1.2.1會計準則的客觀模糊性。由于會計準則不可能面面俱到，涵蓋所有經濟事項，只能對交易的會計處理提出框架性指導和規范性約束。而企業從自身特定經濟環境和經營情況出發，采用適當的會計方法能夠更為公允地反映企業財務狀況和經營成果，必然要求會計準則在制定時要留給企業選擇的余地，于是便形成了會計準則規范的模糊性，同時也為舞弊行為創造了機會和借口。

1.2.2信息不對稱。由于現代企業普遍實行所有權與經營權的分離，企業所有者（或投資者）與企業經營管理者所掌握的有關企業實際經營方面的信息詳盡程度有所不同。在企業管理當局存在舞弊動機的客觀現實下，信息不對稱為其操縱會計數據，從而達到個人或集團效用最大化的目的提供了機會與空間。

1.2.3外部監督不力。我國財政、審計、稅務、證券監督等監管部門對舞弊公司的監管方式滯后，處罰力度不夠，行政處罰多于經濟處罰，致使許多企業敢多次鋌而走險以獲取經濟利益。

摘要：本文分析我國存在的部分企業會計舞弊現象的原因，并在此基礎上，針對不同的產生原因提出相應的對策，對于當前我國遏制日益嚴重的會計舞弊現象有一定的現實意義。

關鍵詞：會計舞弊；原因；治理

一會計舞弊產生的原因

(一)內在原因

1、管理當局受利益驅動。公司治理是各利益相關者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當局與股東簽有與績效掛鉤的獎酬計劃。為達到個人利益最大化，管理層可能根據經營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。比如，若當期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當期收益、增加未來期望利潤和分紅的動機，傾向于選擇提前確認損益的會計政策，若管理者的分紅計劃中包含認股權，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價的穩步提升，以期在可預計未來獲益。

2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財務結構的日益復雜，公司面臨的經營風險和財務風險日益加劇。會計信息如果絕對真實地記錄企業不良經營狀況和虧損財務狀況，可能導致投資者和債權人無法獲得預期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務困境，甚至瀕臨破產的邊緣。在無力承擔各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。

［論文關鍵詞］會計舞弊；原因；審計對策

［論文摘要］文章分析我國存在的部分企業會計舞弊現象的原因，并在此基礎上，針對不同的產生原因提出相應的對策，對于當前我國遏制日益嚴重的會計舞弊現象有一定的現實意義。

自我國證券市場建立以來，上市公司在財務報告舞弊方面的丑聞不斷。從最早的“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等，到2001年的銀廣廈事件更是到了登峰造極的程度。會計舞弊行為已經成為我國經濟生活中的一大公害。因此，探討分析會計舞弊現象、成因，尋求審計對策，對遏制此起彼伏的會計舞弊案件，具有重大的理論意義與現實意義。

一、會計舞弊的原因分析

（一）法律監督不力

近年來，我國在規范上市公司經營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規，也取得了一定的成績。但由于企業改革尚處于探索階段，現代企業制度的建立剛剛起步，資本市場的發展還極不完善，因此，面對不斷涌現的新的經濟事項，法制建設明顯滯后。特別值得一提的是，迄今為止，我國有關主管部門主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段來處理會計造假行為，對違法的處罰力度明顯不夠。造假即使被查出來了，對造假者的處罰也可以說是不痛不癢，而未被查出則可以獲得相當可觀的收益，于是違法的巨大利益誘惑與低廉機會成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿鋌而走險，會計舞弊現象屢禁不止。