1高校教育成本管理現(xiàn)狀分析

教育成本的核算主要是會(huì)計(jì)品種法、作業(yè)成本法，其中會(huì)計(jì)品種法需要確定核算對(duì)象和教育成本項(xiàng)目，設(shè)置成本明細(xì)賬，來歸集不同層次對(duì)象所耗費(fèi)用，并且有不同的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)。作業(yè)成本法即ABC法，它異于傳統(tǒng)方法，將各種耗費(fèi)的資源歸集到作業(yè)而非組織機(jī)構(gòu)或生產(chǎn)部門，采用數(shù)量動(dòng)因和非數(shù)量動(dòng)因。這些方法計(jì)算周期因人而異。這整個(gè)過程，其實(shí)就是把費(fèi)用歸集起來然后重新分配。成本控制很復(fù)雜，有多種原則，是可控制性的目標(biāo)管理，需要把責(zé)任、權(quán)利、利益結(jié)合起來，受經(jīng)濟(jì)影響，也要因地制宜，為更好地管理，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)重視意識(shí)，帶動(dòng)全員參與。

2高校成本管理現(xiàn)狀分析

2.1高校教育成本管理的意義高校積極開展教育成本管理，主要有四方面的意義：其一，教育成本涵蓋了高校開展教育工作所需要花費(fèi)的所有資金，對(duì)其進(jìn)行有效管理，可以為管理人員更好地進(jìn)行宏觀調(diào)控提供依據(jù)，方便高校各層面開展遠(yuǎn)景規(guī)劃、目標(biāo)決策、管理與監(jiān)督等；其二，成本是計(jì)算效益的前提，只有吃透了教育成本，才能準(zhǔn)確計(jì)算出教育效益；其三，教學(xué)投入彼此矛盾、成本結(jié)構(gòu)不合理一直是困擾高校發(fā)展的主要問題，而通過積極有效的成本管理，無疑能夠有效改善該現(xiàn)狀；其四，學(xué)生的教學(xué)投入標(biāo)準(zhǔn)，即學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，和高校教育成本直接相關(guān)，科學(xué)的成本管理，能夠?yàn)閷W(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)做出制定依據(jù)。仔細(xì)分析這四點(diǎn)意義，不難發(fā)現(xiàn)，各項(xiàng)內(nèi)容均與高校教育效益成直接相關(guān)，因此，可以得出這樣一個(gè)觀點(diǎn)：對(duì)高校教育成本做好管理，能夠顯著提升其教學(xué)效益。2.2高校教育成本管理的現(xiàn)狀雖然我們已能直接感受到做好高校教育成本管理，有助于大幅提升教育效益，但實(shí)際情況下，卻往往因?yàn)楦鞣N原因，難以做好成本管理，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，不少高效管理人員從思想上就不重視成本管理。傳統(tǒng)情況下，高校資金投入直接受政府指導(dǎo)，高校自身基本不需要參與資金流動(dòng)的大多數(shù)過程，以至于高校教職員工均不重視成本管理。目前，雖然教育成本核算的理念有所轉(zhuǎn)變，但是管理意識(shí)還很薄弱，仍存在很多的問題，如成本核算對(duì)象不統(tǒng)一，費(fèi)用支出和成本歸屬極其復(fù)雜，管理依據(jù)不足，管理機(jī)制缺失，平臺(tái)滯后，管理人才缺乏等。日常業(yè)務(wù)的開展中，且不說“跑冒滴漏”等難以有效禁止的問題，鋪張浪費(fèi)等問題同樣是屢禁不止。其次，成本管理觀念跟不上時(shí)代。一方面，受高校總體規(guī)模和自身環(huán)境的影響，我們一直將教學(xué)成本當(dāng)作教育成果的附屬，并不注重，在教育成本管理上做出的研究并不深入，相關(guān)方法也嚴(yán)重不足，對(duì)直接成本，間接費(fèi)用概念模糊，在成本控制方法上，缺乏理解和創(chuàng)造性；另一方面，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，高校教育成本管理涉及的工作，往往僅局限于賬面及附屬的理財(cái)及服務(wù)工作，對(duì)資金的來源、使用、分析、管理皆不深入。換句話說，高校教育成本管理觀點(diǎn)嚴(yán)重落后，并不以實(shí)現(xiàn)“低成本、高價(jià)值、高服務(wù)質(zhì)量、高效益”為主要目標(biāo)，而是單純以節(jié)約為工作方向，將避免各種費(fèi)用的發(fā)生作為重點(diǎn)，這無疑不利于長遠(yuǎn)發(fā)展。再次，開展成本管理，缺乏相關(guān)依據(jù)。教育成本涵蓋教育的方方面面，而教育與一般商品有很大區(qū)別，其價(jià)值并不單單體現(xiàn)在一位學(xué)生通過某項(xiàng)投入獲得了什么價(jià)值上，還需要與教育成本分擔(dān)理論、教育成本信息、辦學(xué)成本及所培養(yǎng)的學(xué)生的質(zhì)量與數(shù)量等發(fā)生關(guān)系，然而正是這些與普通商品大不相同的因素，使得高校教育成本管理更加復(fù)雜，現(xiàn)階段對(duì)其的研究?jī)H在表面，不談運(yùn)行機(jī)制的合理化，就算是成本核算，都只能說處于試驗(yàn)性階段。最后，其他方面的缺陷。高校教育成本管理的其他方面，也或多或少存在一些缺陷，例如，缺乏組織機(jī)構(gòu)專門開展成本管理業(yè)務(wù)、管理平臺(tái)基于紙質(zhì)平臺(tái)，數(shù)字化程度不高、缺乏專業(yè)化高素質(zhì)人才。總之，隨著高校發(fā)展陷入瓶頸階段，越來越多的管理人員已認(rèn)識(shí)到高校教育成本管理與效益之間存在直接關(guān)系，然而基于高校資金流動(dòng)在傳統(tǒng)上受政府指導(dǎo)所限，長期以來的教育成本管理效果并不好，難以有效提升教育效益。筆者對(duì)此進(jìn)行了深入研究，現(xiàn)總結(jié)幾點(diǎn)改進(jìn)措施，如下所示。

3降低高校教育成本與提升教學(xué)效益的有效策略

在高校的發(fā)展過程中，對(duì)辦學(xué)成本進(jìn)行科學(xué)有效的控制，是提升教學(xué)效益的主要措施，具體而言，我們可以從以下幾點(diǎn)入手，進(jìn)行相關(guān)改革。3.1降低辦學(xué)成本（1）拓展辦學(xué)規(guī)模，有效提升教學(xué)規(guī)模效益。針對(duì)現(xiàn)階段辦學(xué)規(guī)模小成本高這種情況，應(yīng)擴(kuò)大規(guī)模，在師資和專業(yè)結(jié)構(gòu)上做調(diào)整，挖掘師資潛力，對(duì)教輔人員加強(qiáng)培訓(xùn)，以提高技能，提高上課質(zhì)量和效益。這既在教育經(jīng)費(fèi)的使用率上有所提高，又完善了教育管理機(jī)制，達(dá)到降低成本，增強(qiáng)效益。具體而言，措施有如下幾點(diǎn)：第一，提高師生比例，降低人均事業(yè)費(fèi)。舉例而言，兩千人的高校，其人均事業(yè)費(fèi)約為七千元，而三千人的高校，人均事業(yè)費(fèi)卻能降低至五千元左右。可見，提升師生比后，能夠有效降低辦學(xué)成本，方面進(jìn)行師資力量調(diào)整，甚至能為辦學(xué)結(jié)構(gòu)調(diào)整做出指導(dǎo)。第二，提升教師培訓(xùn)投入，提高教學(xué)含金量。這一方面有助于學(xué)校教學(xué)力量的提升，一方面有助于教學(xué)資源的流動(dòng)，均能夠從側(cè)面為學(xué)校吸引更多的學(xué)生。（2）關(guān)注教輔人員。高素質(zhì)的教輔人員，有助于高校開展精簡(jiǎn)辦學(xué)業(yè)務(wù)，同樣能夠降低辦學(xué)成本。具體而言，措施有如下幾點(diǎn)：第一，提升優(yōu)秀教師的上課時(shí)間，從根本上挖掘教師的潛力，提升辦學(xué)質(zhì)量，完善教育管理，進(jìn)而降低成本；第二，給予優(yōu)秀教師一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而鼓勵(lì)更多的教輔人員參與到培訓(xùn)中，參與到工作中。（3）提升教學(xué)設(shè)備的使用率。通過提升設(shè)備使用率，我們能有效控制人均投入，從而降低教育成本。具體而言，有如下幾點(diǎn)措施：第一，降低絕對(duì)投入，所謂的絕對(duì)投入，是一旦投入，就不能變賣的一次性設(shè)施，高校應(yīng)該盡力降低該類投入，通過租借或者其他業(yè)務(wù)類型實(shí)現(xiàn)同類投入；第二，提高相關(guān)設(shè)備的使用率，在合理分配教學(xué)資源的基礎(chǔ)上，全力提升效益。3.2強(qiáng)化高校教育成本管理第一，我們應(yīng)該革新現(xiàn)階段的成本管理體系。首先，為強(qiáng)化高校教育成本管理意識(shí)，建立一個(gè)控制機(jī)制是很關(guān)鍵的，調(diào)動(dòng)高校各部門參與的積極性，各種方法控制成本。其次，確定成本管理對(duì)象。成本對(duì)象就是教育費(fèi)用歸屬者，因此學(xué)生是核算對(duì)象。再次，一套合適的會(huì)計(jì)制度，包括反映財(cái)務(wù)收支、負(fù)債狀況，以及改革會(huì)計(jì)科目。成本控制評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)核算與控制是否相符，包括制定標(biāo)準(zhǔn)以檢查、對(duì)比各項(xiàng)費(fèi)用支出，揭示差異，分析原因，確定誤差的責(zé)任歸屬。然后，對(duì)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求來說，需要建立一個(gè)高效率的，互相制約，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的成本管理網(wǎng)絡(luò)，使之形成一個(gè)很好的管理組織平臺(tái)。最后，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極主動(dòng)投入到財(cái)務(wù)管理中，經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，他們的素質(zhì)才能與效果息息相關(guān)，高校要給管理人員創(chuàng)造文化的氛圍的同時(shí)，也要激發(fā)他們的創(chuàng)新意識(shí)，使他們能提出更好的管理方法和目標(biāo)。以不同業(yè)務(wù)崗位來建立培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，不斷更新知識(shí)，提高管理人員的水平，用更好的技能來管理。第二，運(yùn)用先進(jìn)財(cái)務(wù)管理技術(shù)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)劃。對(duì)高校核算部門與采購部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理搭配，科學(xué)應(yīng)用財(cái)務(wù)控制技術(shù)，以高校的實(shí)際辦學(xué)情況對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行精確核算，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，同時(shí)引進(jìn)新型科學(xué)的管理理念，促進(jìn)高校辦學(xué)成本核算機(jī)制的完善。另外，對(duì)高校的資源配置進(jìn)行合理優(yōu)化，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)管理職能，最大限度地促進(jìn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以對(duì)高校辦學(xué)成本進(jìn)行有效控制。成本核算時(shí)間、原則、對(duì)象、方法、程序的明確對(duì)核算管理有一個(gè)系統(tǒng)的了解，從而實(shí)行起來比較方便，健全管理體系，可以達(dá)到降低成本，提高效益目的。第三，建立會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度。理論與時(shí)間均已證明，高校教育成本管理難以開展，其主要原因在于，我們?nèi)狈?yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，因此建立會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，是從根本上提升高校教育成本管理效果的主要措施。具體而言，一方面，我們需要營造一種適合財(cái)務(wù)管理人員成長的氛圍，如提出明確的管理目標(biāo)，以大幅提升人才創(chuàng)新欲望等；另一方面，我們還應(yīng)大幅開展會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，通過多種形式，培養(yǎng)出不同層次的財(cái)務(wù)管理人員，確保高效教育成本管理能夠正常開展。

本文作者：劉旭東王勝本蔣炳武工作單位：河北聯(lián)合大學(xué)

河北省高等教育投資的分析與比較

(一)河北省高等教育投資分析:1993—2008高等教育投資是外部資金向高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移的過程，最終形成高等教育財(cái)政收入。我國高等教育經(jīng)費(fèi)收入根據(jù)來源渠道，劃分為國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)團(tuán)體和公民個(gè)人辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)捐(集)資經(jīng)費(fèi)、事業(yè)收入(主要是學(xué)費(fèi))及其他教育收入(高校投資收益等)等形式。［2］從投資的角度，本文對(duì)河北省1993－2008年的高等教育財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行了匯總分析，具體結(jié)果如表2和圖1:并軌，并確立教育成本分擔(dān)機(jī)制以來，高校事業(yè)費(fèi)收入(主要是學(xué)費(fèi))呈強(qiáng)勢(shì)上揚(yáng)趨勢(shì)，增長率是34.15%，高于國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)增長率21.38%。而一直被寄予厚望的社會(huì)投資和學(xué)校自營收益轉(zhuǎn)移支付未見任何起色，甚至基本處于停滯和倒退(社會(huì)資助增長率為－9.22%)。同時(shí)，盡管其它投資(學(xué)校營業(yè)收入、投資收益等)增長率高達(dá)到87.41%，但總體貢獻(xiàn)率微小，幾乎可以簡(jiǎn)略。從1993—2008年高等教育投資的平均值來分析，實(shí)行成本分擔(dān)機(jī)制前后，高等教育分項(xiàng)投資的構(gòu)成比例發(fā)生了顯著變化，詳見表3和圖2、圖3。上述圖表顯示，1993—1997年間，財(cái)政性投資占高等教育投資的68.57%，學(xué)費(fèi)投資占29.31%;實(shí)行成本分擔(dān)后，這一比例變?yōu)?7.02%和54.27%。學(xué)費(fèi)作為主要的事業(yè)經(jīng)費(fèi)來源，成為了高等教育投資的主要形式。但從各種投資渠道的比例構(gòu)成來看，多元目標(biāo)的高等教育投資體系依然未能形成，社會(huì)投資的發(fā)展仍受嚴(yán)重局限。盡管總體上高等教育投資呈增長趨勢(shì)，但并不能說明高等教育投資率是樂觀的，這種增長具有蒙蔽性，當(dāng)用“生均”的標(biāo)準(zhǔn)去對(duì)總量進(jìn)行分解時(shí)，這種蒙蔽性就被揭開了。由于數(shù)據(jù)所限，我們選取了生均預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費(fèi)作為“生均投資”的分析指標(biāo)，盡管存在一定偏差，但總體上能反映出生均投資狀況的基本特征。分析結(jié)果如圖4所示:圖4河北省高等教育生均預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費(fèi)走勢(shì)圖:1993—2008從上圖可以發(fā)現(xiàn)，1993年以來，生均預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費(fèi)呈波浪起伏形，總體上未見增長趨勢(shì)。特別是自1999年國家擴(kuò)招后，生均財(cái)政投入明顯不足，曲線呈下降趨勢(shì)，并且這種下降趨勢(shì)一直持續(xù)了近十年。“兩個(gè)比例”、“三個(gè)增長”是《教育法》對(duì)各級(jí)人民政府在教育投入方面做出的明確規(guī)定，是考核教育投入的重要指標(biāo)。圖5反映了1993—2008年期間，這五項(xiàng)指標(biāo)的變化情況。圖5河北省高等教育投資“兩個(gè)比例”、“三個(gè)增長”指標(biāo)變化趨勢(shì)圖:1993—2008注:兩個(gè)比例:1．財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入占GDP的比例、2．預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)支出占財(cái)政支出的比例);三個(gè)增長:1．預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)撥款的增長與財(cái)政經(jīng)常性收入的增長比例、2．生均預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費(fèi)增減比例、3．生均預(yù)算內(nèi)公用經(jīng)費(fèi)增減比例)從圖中可以看出，在教育成本分擔(dān)機(jī)制確立以后，“兩個(gè)比例”并沒有出現(xiàn)預(yù)期中的比例性增長，財(cái)政性教育投資在國家公共投資中的優(yōu)先地位并未體現(xiàn);在“三個(gè)增長”指標(biāo)分析中可以看出，實(shí)行教育成本分擔(dān)后，1997年確實(shí)成為了投資走向的一個(gè)分界點(diǎn)。躍進(jìn)式的擴(kuò)招，并同時(shí)沒有帶來加速的財(cái)政撥款增長，這就形成了生均教育事業(yè)費(fèi)在1997年以后出現(xiàn)了持續(xù)近十年的下降。(二)河北省高等教育投資的國內(nèi)外比較本文將河北省高等教育投資與同期全國高等教育投資情況進(jìn)行了對(duì)比，比較結(jié)果如圖6。圖6河北省生均預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費(fèi)與全國平均值比較圖:1993—2008該圖顯示，1993—2008年間河北省生均預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費(fèi)與全國平均值的曲線走向出奇地一致，呈曲線形平行狀態(tài)。但是，河北省的生均值一直處于全國水平之下(平均值1500元左右)，這表明，河北省的財(cái)政性高等教育投資與全國平均水平還存在較大差距。出于比較的全面性，本文分析了類似時(shí)期美國高等教育投資數(shù)據(jù)。美國是高等教育成本分擔(dān)理論的發(fā)源地，具有教育成本分擔(dān)的歷史傳統(tǒng)和成功經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)美國教育統(tǒng)計(jì)摘要的數(shù)據(jù)(NCES)，本文繪制了1980年—2001年期間美國公立高等教育分項(xiàng)投資比例構(gòu)成圖。圖7美國公立高等教育分項(xiàng)投資比例構(gòu)成圖(均值):1981－2001資料來源:U．S．NationalCenterforEducationStatistics，DigestofEducationStatistics，annual．從美國的經(jīng)驗(yàn)來看，自成本分擔(dān)理論指導(dǎo)美國高等教育投資改革以后，市場(chǎng)資金在高等教育財(cái)政收入結(jié)構(gòu)中占有明顯優(yōu)勢(shì)。其中社會(huì)捐贈(zèng)和大學(xué)銷售服務(wù)收入等份額，占美國全部公立高等教育投資的63.56%。這成為美國高等教育投資的最大貢獻(xiàn)者，遠(yuǎn)高于各級(jí)政府26.23%的份額。在其他國家，私人承擔(dān)的高等教育份額也比較高，比如加拿大和澳大利亞私人分擔(dān)比例在50%左右，韓國更是高達(dá)77%。［2］同樣的比例，河北省社會(huì)投資僅占8.9%，政府投資卻高達(dá)40.8%。以學(xué)費(fèi)為主的事業(yè)費(fèi)成為投資最大的貢獻(xiàn)者，占投資總額的50%左右。由此看出，發(fā)達(dá)國家高等教育的財(cái)政投入體制是多元因素競(jìng)爭(zhēng)性共存的。相比之下，河北省高等教育投資形式非常單一，政府資助和學(xué)生繳費(fèi)成為高等教育投資的主要方式，社會(huì)資助力量和市場(chǎng)化運(yùn)作機(jī)制遠(yuǎn)未被激活。

分析與討論

基于實(shí)踐的分析研究，本文對(duì)《綱要》中就如何進(jìn)行河北省高等教育投資改革，從以下幾點(diǎn)進(jìn)行解讀，并提出相應(yīng)建議:1．根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況保障對(duì)高等教育公共財(cái)政投資的優(yōu)先權(quán)在“兩個(gè)比例”、“三個(gè)增長”的分析中，我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，教育成本分擔(dān)后，河北省高等教育的財(cái)政性投資優(yōu)先權(quán)并未體現(xiàn)，財(cái)政投資的增長也并未隨著GDP的增長同步提高，河北省遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)教育財(cái)政性支出占GDP4%的目標(biāo)。但令人可喜的是，在2011年3月1召開的全省教育工作會(huì)議上，多位省領(lǐng)導(dǎo)提出要加強(qiáng)和保障高等教育公共財(cái)政投資的力度。“財(cái)政資金優(yōu)先保證教育投入，公共資源優(yōu)先滿足教育和人力資源開發(fā)需要。要健全教育經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制，加大財(cái)政投入力度，將教育作為財(cái)政支出的重點(diǎn)領(lǐng)域，確保財(cái)政教育支出如期達(dá)到中央核定比例目標(biāo)，并保持穩(wěn)定增長”。［4］要做到落實(shí)“一個(gè)責(zé)任”、健全“一個(gè)體制”、做到“一個(gè)優(yōu)先”、實(shí)現(xiàn)“四個(gè)確保”和完善“五個(gè)機(jī)制”，以此來加強(qiáng)教育投入的保障。［4］特別是有人提出了更加具體的目標(biāo)，“到2012年預(yù)算內(nèi)教育撥款占財(cái)政支出比例達(dá)到22%，各級(jí)學(xué)校生均經(jīng)費(fèi)達(dá)到全國平均水平。努力提高地方公辦普通本科院校生均撥款標(biāo)準(zhǔn)，到2012年達(dá)到12000元。”［4］規(guī)劃的明確目標(biāo)，是落實(shí)《綱要》要求的根本前提。建議政府在此目標(biāo)規(guī)劃下，能夠使高等教育的投資優(yōu)先權(quán)得到切實(shí)的保證，從財(cái)政角度不讓高等教育投資仍處于被動(dòng)地位。2．培育成熟的教育投資市場(chǎng)，完善高等教育投資的多元渠道教育市場(chǎng)機(jī)制的形成是實(shí)現(xiàn)高等教育成本分擔(dān)機(jī)制的必備條件，培育成熟的教育投資市場(chǎng)需要解決打破公共教育服務(wù)的政府的壟斷，建立教育服務(wù)的“生產(chǎn)者市場(chǎng)”;同時(shí)賦予學(xué)生和家長選擇學(xué)校的權(quán)力，確立教育受眾的“消費(fèi)者主權(quán)”。這兩個(gè)基本問題的解決是完善高等教育投資機(jī)制的基本前提。從河北省1993－2008年的情況來看，河北省高等教育投資體系遠(yuǎn)未達(dá)到成本分擔(dān)的理想目標(biāo)，與全國平均水平也存在較大差距，更無法與發(fā)達(dá)國家相比。為此《綱要》提出了明確的發(fā)展目標(biāo)，“健全以政府投入為主、多渠道籌集教育經(jīng)費(fèi)的體制，大幅度增加教育投入，把教育作為財(cái)政支出重點(diǎn)領(lǐng)域予以優(yōu)先保障，擴(kuò)大社會(huì)資源進(jìn)入教育途徑。實(shí)行以舉辦者投入為主、受教育者合理分擔(dān)培養(yǎng)成本、學(xué)校設(shè)立基金接受社會(huì)捐贈(zèng)等多渠道籌措經(jīng)費(fèi)的機(jī)制。完善學(xué)校債務(wù)化解機(jī)制和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，積極化解學(xué)校債務(wù)。健全國家資助政策體系”［5］在建立多元的高等教育投資體制過程中，政府應(yīng)當(dāng)擺正自己在高等教育中的位置，積極培育多元的投資市場(chǎng)，鼓勵(lì)捐(集)資、贈(zèng)予、轉(zhuǎn)移支付等多種形式的社會(huì)資金進(jìn)入大學(xué)財(cái)政。政府應(yīng)在立法、稅收等方面提供政策保障。3.切實(shí)加強(qiáng)高校自身的收入轉(zhuǎn)移支付能力，維護(hù)大學(xué)的自治在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府要真正尊重高校的辦學(xué)主體和融資主體的地位，使高校真正成為多渠道籌集辦學(xué)資金的融資主體。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)具有自主決定成本開支標(biāo)準(zhǔn)、制訂融資戰(zhàn)略的權(quán)力。政府應(yīng)當(dāng)通過制訂減稅、免稅等稅收優(yōu)惠等政策，運(yùn)用財(cái)政工具的調(diào)控權(quán)鼓勵(lì)高校通過合理運(yùn)營獲得資金贏余，并且允許學(xué)校將贏余轉(zhuǎn)移支付到學(xué)校內(nèi)部改善辦學(xué)條件。另外，大學(xué)應(yīng)該尋求更靈活的辦學(xué)形式，通過“轉(zhuǎn)制”等方法，創(chuàng)辦產(chǎn)權(quán)多元的高等教育投資機(jī)構(gòu)，積極引入外資力量、社會(huì)力量行使高等教育投資的權(quán)利與義務(wù)。4．建立高校財(cái)政評(píng)估監(jiān)督機(jī)構(gòu)，提高和保障資金的利用效率評(píng)估監(jiān)督組織是構(gòu)成高校和政府之外的第三方，中間機(jī)構(gòu)能夠以“旁觀者”的立場(chǎng)更客觀的對(duì)高校財(cái)政投資進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)管，從而提高資金的利用率。《綱要》在此方面也有具體建議，“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，建立科學(xué)化精細(xì)化預(yù)算和經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，科學(xué)編制各類學(xué)校預(yù)算，提高學(xué)校預(yù)算執(zhí)行效率。在高等學(xué)校試行設(shè)立總會(huì)計(jì)師職務(wù)，公辦高等學(xué)校總會(huì)計(jì)師由政府委派。”［5］另外，《綱要》還對(duì)各項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行了具有分工，在保障經(jīng)費(fèi)投入方面，明確提出建立由省財(cái)政廳、省教育廳、省發(fā)改委、省審計(jì)廳等十多部門的聯(lián)動(dòng)保障體系。［5］這些具體措施將有力推進(jìn)河北省高等教育投資的穩(wěn)健成長。5．加強(qiáng)高等教育財(cái)政資助的立法建設(shè)新中國成立以來，我國高等教育財(cái)政資助立法嚴(yán)重滯后，尚未見到全國人大制定的高等教育財(cái)政資助專門法律，只在學(xué)校條例或者教育法規(guī)中有關(guān)于教育財(cái)政資助方面的條款。由于缺乏有效的法律保障，因此教育財(cái)政資助在國民經(jīng)濟(jì)中的分配比例一直偏低。教育財(cái)政資助的嚴(yán)重不足，成為普及和發(fā)展高等教育的重要障礙。對(duì)此，已引起決策部門的重視，在《綱要》中已經(jīng)有專門章節(jié)闡述了高等教育立法的規(guī)劃。第二十一章“依法治教”部分指出，“加強(qiáng)教育法治建設(shè)，加快依法治教進(jìn)程，充分發(fā)揮法律手段在協(xié)調(diào)教育關(guān)系、規(guī)范教育行為、維護(hù)教育秩序、促進(jìn)教育發(fā)展中的作用……依法行使辦學(xué)自主權(quán)……建立依法治校評(píng)估檢查制度”。［6］這些依法治教內(nèi)容的提出，表明了河北省對(duì)大力加強(qiáng)教育法制進(jìn)程的重視。但客觀地分析，這些文字性描述仍然很籠統(tǒng)，缺乏具體操作性，特別是沒有提到針對(duì)高等教育投資的專門立法規(guī)劃，這實(shí)應(yīng)引起高度重視。這反映出，今后河北省高等教育投資改革依然任重而道遠(yuǎn)。總之，在教育成本分擔(dān)目標(biāo)下，投資體制的改革和完善是保障高等教育可持續(xù)發(fā)展的根本出路。謀求多元的高等教育投資體制，既能提高高校的辦學(xué)自主權(quán)，多渠道的調(diào)動(dòng)社會(huì)力量進(jìn)行融資引資，推動(dòng)河北省高等教育的不斷發(fā)展，又能在一定程度上澄清政府的高等教育管理職責(zé)，回歸政府的本原角色，從而引導(dǎo)市場(chǎng)力量和學(xué)術(shù)力量對(duì)大學(xué)管理的加強(qiáng)，最終構(gòu)建基于高等教育成本分擔(dān)目標(biāo)下的高等教育投資體制，促進(jìn)現(xiàn)代大學(xué)制度的形成。

摘要：教育是強(qiáng)國興民的一項(xiàng)重要措施，因此我們?cè)卺槍?duì)教學(xué)成本的設(shè)置上也需要采用科學(xué)合理方法，以減少教學(xué)資源的浪費(fèi)。在我國教學(xué)資源分布不均衡的情況下，應(yīng)非常重視教學(xué)過程中經(jīng)濟(jì)效益。本文主要以我國的高職教育為基礎(chǔ)，對(duì)教育成本核算項(xiàng)目設(shè)置進(jìn)行研究分析。

關(guān)鍵詞：高職教育；教育成本核算；成本項(xiàng)目設(shè)置

高職教育是我國培養(yǎng)技能型人才的重要場(chǎng)所。而在高職教育的辦學(xué)中，之所以要進(jìn)行教學(xué)成本核算，關(guān)鍵目的在于，保證學(xué)校教育資金分配的均衡性，使學(xué)校的資金分配合理，既保證在辦學(xué)過程中教學(xué)資源分配的均衡性，又要保證學(xué)校資金的正常收支。現(xiàn)今高職教育是我國高等教育的重要組成部分，而教育部門在針對(duì)學(xué)校的收費(fèi)也嚴(yán)格的按照規(guī)章制度進(jìn)行制定，由此可見教育成本核算的意義所在。通常我們?cè)卺槍?duì)教育成本核算的理解上，只是簡(jiǎn)單的把學(xué)校的費(fèi)用收支作為教育成本核算的基礎(chǔ)。準(zhǔn)確的教育成本的核算還應(yīng)包括學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中所產(chǎn)生的一系列資金費(fèi)用的消耗。學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行教學(xué)成本核算時(shí)，只有掌握了成本核算的準(zhǔn)確概念，才能使整個(gè)教育成本核算具有準(zhǔn)確性。教育成本核算對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理尤為重要。下面筆者將從多個(gè)方面對(duì)教育成本項(xiàng)目進(jìn)行研究分析。

一、成本項(xiàng)目設(shè)置的原則分析

學(xué)校財(cái)務(wù)人員在針對(duì)本校的教育成本進(jìn)行核算時(shí)，需要掌握項(xiàng)目成本核算的原則和方法。從項(xiàng)目成本的概念理解來看，成本主要包含了學(xué)校在教學(xué)過程中所產(chǎn)生的各種費(fèi)用的類別，這是成本項(xiàng)目核算的基礎(chǔ)。在成本項(xiàng)目核算過程中只有掌握了成本項(xiàng)目設(shè)置的概念，方可準(zhǔn)確的實(shí)施教育成本核算。此外，在對(duì)教育成本核算時(shí)需要掌握以下幾個(gè)基本原則。(一)成本設(shè)置的有用性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在針對(duì)教育成本項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置時(shí)，需要將學(xué)校的整個(gè)經(jīng)費(fèi)的收支情況合理的歸納到成本項(xiàng)目中去，這樣方可促進(jìn)教育成本項(xiàng)目設(shè)置的整理和分配工作。只有掌握教育成本設(shè)置的有用性原則，財(cái)務(wù)人員才能針對(duì)經(jīng)費(fèi)流支的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行科學(xué)的掌握。(二)成本項(xiàng)目設(shè)置的簡(jiǎn)單性原則。所謂在成本項(xiàng)目設(shè)置中的簡(jiǎn)單性原則，就是對(duì)學(xué)校教育成本的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)單明了，這樣才能有效對(duì)教育成本進(jìn)行核算歸納，也只有實(shí)現(xiàn)教育成本設(shè)置的簡(jiǎn)單明了，方可提升成本教育核算的效率性。(三)成本項(xiàng)目設(shè)置的完備性原則。所謂成本教育項(xiàng)目設(shè)置的完備性，是指財(cái)務(wù)人員在針對(duì)學(xué)校教育成本的歸納時(shí)，應(yīng)該滿足現(xiàn)今的資金消費(fèi)的客觀現(xiàn)實(shí)，只針對(duì)成本消耗的實(shí)際情況進(jìn)行真實(shí)的歸納整理，使整個(gè)成本消耗都反映在成本項(xiàng)目設(shè)置的內(nèi)容之中。(四)成本項(xiàng)目設(shè)置的一致性原則學(xué)校在進(jìn)行教育成本項(xiàng)目設(shè)置時(shí)，只有嚴(yán)格遵守成本設(shè)置的一致性原則，方可有利于會(huì)計(jì)人員的成本項(xiàng)目核算保持一貫性。

二、成本項(xiàng)目設(shè)置的內(nèi)容分析

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，教育形式、教育手段發(fā)生了變革，出現(xiàn)了以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、以網(wǎng)絡(luò)教育為主體的現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育形式，給現(xiàn)代教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究提出了新的研究課題。對(duì)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本及其特性的研究，是現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育研究的重要組成部分，也是現(xiàn)代教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重要組成部分，對(duì)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育經(jīng)濟(jì)分析、政府高等教育政策制定、遠(yuǎn)程教育機(jī)構(gòu)發(fā)展決策都具有非常重要的意義。本文根據(jù)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育的特點(diǎn)，結(jié)合教育經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的研究成果，從各層面對(duì)我國現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育的成本概念進(jìn)行了梳理，界定了現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育相關(guān)成本的涵義，并從教育成本研究目的、劃分標(biāo)準(zhǔn)、成本性態(tài)等不同角度，對(duì)遠(yuǎn)程教育成本進(jìn)行了分類，設(shè)計(jì)了遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)成本的計(jì)算方法，建立了相應(yīng)的成本計(jì)算數(shù)學(xué)模型，為進(jìn)一步研究現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本奠定了基礎(chǔ)。

一、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本概念

(一)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本的一般概念。教育成本概念是隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的不斷發(fā)展而逐漸完善的。1958年,英國研究教育經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者約翰·維澤在出版的《教育成本》專著中計(jì)量分析了20世紀(jì)50年代英國教育經(jīng)費(fèi)的變化情況，首次提出了教育成本概念。從維澤的研究中可以看出，他把教育經(jīng)費(fèi)視為了教育成本。美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨在其1963年出版的《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》一書中提出了“教育全部要素成本”概念，他認(rèn)為教育的全部要素成本可分為提供教育服務(wù)的成本,和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本兩部分,其實(shí)質(zhì)上是教育的貨幣成本和教育的機(jī)會(huì)成本。對(duì)此，筆者將其稱之為廣義教育成本。我國教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究從20世紀(jì)80年代以來，也取得了較大成就。雖然大陸學(xué)者王善邁、靳希斌、袁連生，中國臺(tái)灣學(xué)者蓋浙生等一些代表人物對(duì)教育成本內(nèi)涵也有著不同的表述，但歸納總結(jié)來看,都認(rèn)為教育成本的本質(zhì)是提供或接受教育服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)資源的價(jià)值量。在這個(gè)成本概念中，不考慮教育的機(jī)會(huì)成本。依照我國學(xué)者對(duì)教育成本的一般性定義筆者給出了現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本的一般性概念,即指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，利用現(xiàn)代教育技術(shù)、多種媒體資源進(jìn)行教學(xué)和提供學(xué)習(xí)支持服務(wù)或接受該種形式教育服務(wù)時(shí)所發(fā)生的資源實(shí)際消耗價(jià)值量。在這個(gè)遠(yuǎn)程教育成本的一般性概念中，筆者注重的是“資源實(shí)際消耗”，即提供遠(yuǎn)程教育服務(wù)的物化勞動(dòng)價(jià)值量和活勞動(dòng)價(jià)值量實(shí)際消耗的貨幣形態(tài)表現(xiàn)——貨幣成本，較之我國學(xué)者提出的教育成本一般概念更為具體化，筆者稱之為“狹義遠(yuǎn)程教育成本”。

(二)遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本模式。會(huì)計(jì)成本是指針對(duì)一定核算對(duì)象、可用貨幣計(jì)量的成本費(fèi)用。從會(huì)計(jì)的角度討論成本要明確兩個(gè)問題，一是是誰的成本，二是成本是否可計(jì)量。狹義遠(yuǎn)程教育成本依然是一個(gè)籠統(tǒng)寬泛的成本概念。從教育成本的承擔(dān)主體看，教育成本的承擔(dān)主體是個(gè)人、教育機(jī)構(gòu)、國家（政府）和社會(huì)，討論研究教育會(huì)計(jì)成本時(shí)應(yīng)針對(duì)某一教育成本承擔(dān)主體而言，即個(gè)人教育成本、教育機(jī)構(gòu)成本、政府成本和社會(huì)成本。目前我國遠(yuǎn)程學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)與普通學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)有所不同。在管理體制上，它是一個(gè)“二元交叉管理系統(tǒng)”，一個(gè)教學(xué)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)體系。在這個(gè)教學(xué)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，一方面，各級(jí)層是分別獨(dú)立的法人單位，人、財(cái)、物受地方行政部門制約，另一方面，在教學(xué)資源、教學(xué)管理、教學(xué)支持服務(wù)上形成了教學(xué)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，系統(tǒng)各個(gè)層級(jí)之間存在資源共享、相互支持服務(wù)的關(guān)系，也即經(jīng)濟(jì)利益分配的關(guān)系。因此，其教育成本承擔(dān)主體具有系統(tǒng)成本承擔(dān)主體特點(diǎn)。現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本宏觀上是指整個(gè)遠(yuǎn)程教育機(jī)構(gòu)提供遠(yuǎn)程教育服務(wù)的貨幣成本,也即整個(gè)遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)總成本；微觀上，遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)成本是指構(gòu)成遠(yuǎn)程系統(tǒng)的各教學(xué)單位的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)子成本。系統(tǒng)總成本等于構(gòu)成系統(tǒng)的各子成本之和。本文所討論的遠(yuǎn)程教育成本均是指遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本。

二、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本分類

(一)按成本支出與成本核算對(duì)象的關(guān)系,可將遠(yuǎn)程教育成本分為直接教育成本、間接教育成本、教育總成本。直接教育成本是指為對(duì)某一成本核算對(duì)象（如某專業(yè)、學(xué)生、課程等）提供直接教育服務(wù)而發(fā)生的支付費(fèi)用的總和，是直接的教學(xué)成本，如學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本、網(wǎng)絡(luò)線路運(yùn)營成本等。間接教育成本是指為某一成本核算對(duì)象間接提供教育服務(wù)而發(fā)生的支付費(fèi)用的總和，是公共服務(wù)成本，如學(xué)校行政管理費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)、公共教學(xué)設(shè)施折舊費(fèi)等。這部分費(fèi)用是要將成本對(duì)象按學(xué)時(shí)、人數(shù)等進(jìn)行合理分配的成本。而學(xué)校發(fā)生的與教學(xué)服務(wù)無關(guān)的其他費(fèi)用，如給學(xué)生提供的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助等“轉(zhuǎn)移支付”性質(zhì)的支出，不應(yīng)計(jì)入教育成本。教育總成本是指直接成本與間接成本的總和。這種成本分類更能分清“教育經(jīng)費(fèi)”與“教育成本”之間的不同。

教育成本核算的問題早在上個(gè)世紀(jì)60年代初就已提出，至今也未有突破性進(jìn)展。究其原因，主要是因?yàn)楦咝５纳鐣?huì)定位屬于非盈利組織，傳統(tǒng)上不計(jì)算盈虧，不核算成本，使得核算教育成本的必要性大大降低。非盈利組織的特征決定了不需要計(jì)算利潤，高校沒有核算教育成本的內(nèi)在要求。

隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校面臨的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，財(cái)政投入不足與招生規(guī)模擴(kuò)大對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的需求矛盾日益突出，國家引入了教育成本分擔(dān)機(jī)制，學(xué)生承擔(dān)了部分教育成本，高校收費(fèi)問題成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)和敏感問題之一，因而高校教育成本核算這一問題就突顯出來。而我國高校教育成本核算的研究和應(yīng)用又相對(duì)比較薄弱，這就使得高校教育成本核算具有了重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

“教育成本”的概念是在20世紀(jì)50年代末60年代初隨著西方教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的深入發(fā)展而提出來的。早在1958年，教育經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者約翰·維澤便在其專著《教育成本》中進(jìn)行過論述。1963年美國現(xiàn)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨首次在《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》中提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本。1979年科恩又在《教育的經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出了把教育成本分為直接教育成本和間接教育成本，直接教育成本包含學(xué)校提供教育服務(wù)的成本以及學(xué)生上學(xué)的個(gè)人支出成本，間接教育成本包含學(xué)生上學(xué)的機(jī)會(huì)成本和學(xué)校將公共資金用于教育而損失的收益，即學(xué)校機(jī)會(huì)成本。另外，1982年世界著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家蓋浙生在《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》中又提出了把教育成本分為教育生產(chǎn)者的成本和教育消費(fèi)者的成本，即學(xué)校教育成本和個(gè)人教育成本。

我國教育成本的研究起步較晚。閻達(dá)五、王耕在《教育成本研究》(1989)一文中指出，教育成本是指教育過程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值形式總和，是培養(yǎng)每一名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。它包括兩部分，一部分是有形成本，也叫直接成本，是直接用于培養(yǎng)學(xué)生可以用貨幣計(jì)量和表現(xiàn)的勞動(dòng)耗費(fèi)；另一部分是無形成本，即間接成本和機(jī)會(huì)成本。還有袁連生、曾滿超、林文達(dá)等知名學(xué)者均從不同角度對(duì)教育成本這一概念進(jìn)行過相關(guān)論述。不同學(xué)者對(duì)教育成本的內(nèi)涵也基本存在共識(shí)，認(rèn)為教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)資源的價(jià)值，它既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值，也包括因資源用于教育而未用于其它方面所造成的價(jià)值損失，前者為教育的實(shí)際成本，后者為教育的機(jī)會(huì)成本。

教育成本具有階段性，受教育者因接受教育的階段不同而形成不同階段的教育成本。同時(shí)，又因?yàn)槌杀举M(fèi)用承擔(dān)的主體不同而形成不同內(nèi)涵的教育成本。

高等教育成本是教育成本的組成部分，是受教育者接受高等教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值。從成本主體角度講，高等教育成本包括三方面：一是學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學(xué)生所耗費(fèi)的應(yīng)由學(xué)校承擔(dān)的教育資源價(jià)值，即高校教育成本，它屬于會(huì)計(jì)學(xué)的概念范疇；二是指學(xué)生在接受高等教育過程中發(fā)生的應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的維持生理需要所支付的食宿等生活消費(fèi)，以及書本等學(xué)習(xí)性消費(fèi)，即個(gè)人成本；三是學(xué)校公共資源用于教育而損失的收益，以及接受教育者由于將時(shí)間用于求學(xué)而放棄就業(yè)所損失的就業(yè)收入，即機(jī)會(huì)成本。教育機(jī)會(huì)成本具有社會(huì)性和個(gè)人性的雙重特征，對(duì)社會(huì)而言，是教育占用了公共資源和勞動(dòng)力而失去了給社會(huì)帶來的收入，即社會(huì)性機(jī)會(huì)成本；對(duì)學(xué)生個(gè)人而言，是學(xué)生因在學(xué)校學(xué)習(xí)而放棄個(gè)人的就業(yè)收入，即個(gè)人性機(jī)會(huì)成本。教育的個(gè)人成本和機(jī)會(huì)成本是教育總成本的組成部分，只有從社會(huì)的角度考核高等教育成本時(shí)才有一定的理論意義，但對(duì)高校來說，這部分成本不需要支付，所以可不必深究。

一、高等教育成本分擔(dān)理論的主要內(nèi)容

(一)高等教育成本的構(gòu)成

根據(jù)約翰斯通的觀點(diǎn)，高等教育成本構(gòu)成大致分為四大類:第一類是教學(xué)成本，包括教師薪金、圖書雜志、儀器設(shè)備、教學(xué)類建筑費(fèi)用、水電費(fèi)用等。第二類是研究支出，主要是指用于科研活動(dòng)的費(fèi)用，由于各校對(duì)研究重視的程度不同，這也是支出差異較大的一類。第三類是生活成本，包括師生伙食、住房、日常生活，以及學(xué)習(xí)所需要的書本、文具、往返交通費(fèi)用。第四類是學(xué)生放棄的收入，即學(xué)生繼續(xù)上學(xué)而沒有參加生產(chǎn)勞動(dòng)失掉的那一部分收入。

(二)高等教育成本分擔(dān)的原則

1．收益原則高等教育的受益者應(yīng)按受益多少來承擔(dān)高等教育成本。獲得的利益越高，支付的費(fèi)用也應(yīng)越高，反之亦然。毫無疑問，高等教育的受益者包括國家、社會(huì)、高校、學(xué)生及其家長。那么，高等教育的成本也理應(yīng)由政府、社會(huì)、高校和學(xué)生家庭共同承擔(dān)。2．支付能力原則依據(jù)支付能力原則，所有高等教育獲益人都應(yīng)該按照其支付能力提供教育費(fèi)用。能力越高，支付越多，反之亦然。其中，政府的能力主要表現(xiàn)在政府占有社會(huì)資源的程度上，集中表現(xiàn)為財(cái)政收入水平占GDP的比重;企業(yè)的承擔(dān)能力主要是根據(jù)企業(yè)的收益水平和受高等教育者為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力水平;大學(xué)生的承受能力主要取決于其家庭的經(jīng)濟(jì)能力。在我國目前狀況下，制定高等教育成本分擔(dān)制度要采取收益原則與承受能力原則相結(jié)合的方式，綜合統(tǒng)籌政府、學(xué)校、家庭、個(gè)人的利益，考慮多種因素:現(xiàn)實(shí)的成本分擔(dān)水平及分擔(dān)比例;高等教育個(gè)人成本及收益水平;社會(huì)和個(gè)人對(duì)高等教育的需求及居民的支付意愿;居民的收入水平及付費(fèi)能力等。在綜合考慮上述條件的基礎(chǔ)上，制定合理的成本分擔(dān)政策。

二、我國現(xiàn)行高等教育成本分擔(dān)體制中存在的問題

第一篇

一、高校教育統(tǒng)計(jì)成本核算成本核算的現(xiàn)狀

目前，我國對(duì)教育成本的研究尚不成熟和不完善，而且對(duì)教育成本的界定、教育成本核算對(duì)象和項(xiàng)目設(shè)置、成本所包括的內(nèi)容范圍等方面尚存在分歧。比如培養(yǎng)成本到底怎么核算，什么是正常運(yùn)行成本，怎么折扣;高校退休教職工的工資費(fèi)用，是否屬于高校教育成本的范圍等，所有這些都尚未能提供統(tǒng)一的制度進(jìn)行規(guī)范和核算。

二、高校教育統(tǒng)計(jì)成本核算的必要性

隨著高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)入，國家財(cái)政撥款難以跟上其速度，因此必須建立起由政府、學(xué)枝、社會(huì)和學(xué)生家長或個(gè)人共同分擔(dān)高校教育成本的新機(jī)制。在一定程度上，實(shí)施成本核算可以有效、正確地歸集和分配為教育發(fā)生的各種費(fèi)用，遵循受益原則、能力原則和兼顧公平原則，避免不必要的損失和浪費(fèi)。高校實(shí)行教育成本核算后，能使各高校之間的交流和學(xué)習(xí)進(jìn)行量化，找出高低差異的原岡，尋出降低教育成本的新途徑和新辦法。另外，教育主管部門可以通過建立科學(xué)的教育成本評(píng)估機(jī)制，對(duì)不同類型的辦學(xué)單位進(jìn)行考核，評(píng)價(jià)其辦學(xué)效益情況，以此來加強(qiáng)高校的管理，促進(jìn)教育資源的優(yōu)化配制，提高資源是使用效率。

三、高校教育統(tǒng)計(jì)成本核算存在的問題

教育成本分擔(dān)理淪是由2()世紀(jì)7()年代初美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家D·約翰斯通提出的所謂高等教育成本分擔(dān)，是指高等教育成本完全或大部分由政府或納稅人負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)至少部分依靠家長和學(xué)生負(fù)擔(dān)，他們交學(xué)費(fèi)補(bǔ)償部分教學(xué)成本，或支付合理費(fèi)用補(bǔ)償由政府或大學(xué)提供的住宿費(fèi)和膳食費(fèi)。2(》世紀(jì)(j()年代以來，由于高等教育個(gè)人收益率高于社會(huì)收益率實(shí)證研究的深入，以及各國教育財(cái)政狀況的普遍惡化.高等教育大眾化的發(fā)展，使得成本補(bǔ)償-一一受教育者通過繳納一定的學(xué)雜費(fèi)承擔(dān)一定比例的教育成本，已經(jīng)成為多渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)的一個(gè)重要手段。然而究竟采取何種成本補(bǔ)償措施，如何保障貧困學(xué)生受教育機(jī)會(huì)的平等，對(duì)世界各國大學(xué)而言，無疑是一個(gè)有待解決的課題。

一、高等教育成本補(bǔ)償?shù)暮侠硇?/p>

成本補(bǔ)償具有特定的含義，它專門指學(xué)校向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)部分，收取學(xué)費(fèi)的合理性在于，不淪是從經(jīng)濟(jì)意義上講，還是從非經(jīng)濟(jì)意義上講，個(gè)人都是高等教育的收益者之一，按照“誰受益誰支付”的原則，個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)接受高等教育的部分成本。學(xué)費(fèi)的收取不僅彌補(bǔ)了公共教育開支的不足，而且也為更多人接受高等教育提供了條件高等教育成本分擔(dān)合理性的主要依據(jù)是“利益獲得、成本分擔(dān)”原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，上大學(xué)對(duì)個(gè)人來說是一種收益很高的投資行為，而導(dǎo)致高等教育經(jīng)費(fèi)需求膨脹的原因之一是人們對(duì)高等教育的追求而帶來的高等教育規(guī)模的擴(kuò)展據(jù)2()世紀(jì)如年代中期中國高等教育收益率的研究表明，在中國受過高等教育者中存在顯著的收入優(yōu)勢(shì)根據(jù)1‘)()()年的抽樣數(shù)據(jù)計(jì)算，平均每接受一年高等教育可使勞動(dòng)者收入水平提高6%以卜從理淪卜說，‘叭l:會(huì)收益等r或小于社會(huì)成本，而個(gè)人收益仍大于子t會(huì)成本時(shí)，由于個(gè)人需求驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致高等教育規(guī)模的擴(kuò)大，從而發(fā)生高等教育成本與社會(huì)收益的差值，就應(yīng)由受教育者個(gè)人來分擔(dān)簡(jiǎn)言之，就是受教育者由于其接受高等教育而獲得了高于他人的個(gè)人收益，因此其本人或家庭理應(yīng)分擔(dān)部分高等教育成本對(duì)個(gè)人而言，其受教育水平在很大程度卜決定著他的生活機(jī)會(huì)個(gè)人的收入水平、保健狀況、家庭構(gòu)成和社會(huì)地位無不與其受教育水平自、，息、相關(guān)盡管如此，人們對(duì)個(gè)人或其家庭的高等教育投資選擇的了解仍然很貧乏事實(shí)卜，許多囚素會(huì)影響到人們對(duì)高等教育的選擇父母的受教育水平會(huì)形成個(gè)人對(duì)高等教育的態(tài)度;家庭的收入水平會(huì)影響個(gè)人支付高等教育成本的能力;某種能力指標(biāo)，如高中的學(xué)習(xí)成績(jī)，會(huì)在一定程度fl決定個(gè)人對(duì)高等學(xué)校的選擇。

在影響高等教育選擇的眾多囚素中.一個(gè)重要的因素是“經(jīng)濟(jì)因素”經(jīng)濟(jì)因素包括家庭收入、求學(xué)直接成本、學(xué)生資助、機(jī)會(huì)成本和預(yù)期收入受教育者本人及其家庭對(duì)高等教育的選擇受高等教育成本影響的程度可用私人高等教育需求的成本彈性來度量彈性表示反應(yīng)程度在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，需求的價(jià)格彈性指在其他條件相同的情況卜，種物品的需求量對(duì)于其價(jià)格變動(dòng)作出反應(yīng)的程度其準(zhǔn)確定義是需求量變動(dòng)的百分比除以價(jià)格變動(dòng)的百分比私人高等教育需求的成本彈性指在其他條件不變時(shí)，高等教育私人成本提高1%，受教育者本人及其家庭愿意支付其接受高等教育成本者在總體中變動(dòng)的比例。

實(shí)踐表明，部分地回收高等教育成本，有助于改善公共教育資源分配的不公平現(xiàn)狀L、在中國高等學(xué)校學(xué)費(fèi)水平快速上漲的2()世紀(jì)，)()年代，伴隨著高等教育學(xué)費(fèi)收入水平的提高，高等教育在預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費(fèi)中所占比重有所下降，初等教育在預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費(fèi)所占比重相應(yīng)地有所上升，即使在中國高等教育急速擴(kuò)張時(shí)期，初等教育經(jīng)費(fèi)在公共教育支出中的比重也未受大的影響高等教育成本分擔(dān)使政府集中力量支持基礎(chǔ)教育的政策的推行成為可能，從客觀L促進(jìn)了公共教育經(jīng)費(fèi)向較低層次教育的轉(zhuǎn)移，從而在一定程度上改善了我國公共教育資源在接受高等教育者中間的密集程度，改善了公共教育資源分配的這一結(jié)構(gòu)性不公平狀況、人們通常憑直覺認(rèn)為收費(fèi)將對(duì)貧困學(xué)生的受教育機(jī)會(huì)造成巨大的沖擊.不利于實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，但是在政府等其他經(jīng)費(fèi)來源總量不變的情況下，學(xué)費(fèi)收入適度增加可以擴(kuò)大高等教育規(guī)模，從長遠(yuǎn)看這能促進(jìn)高等教育由精英化向大眾化過渡，有利于促進(jìn)人們接受高等教育的機(jī)會(huì)均等。

二、高等教育成本補(bǔ)償模式的比較

摘要：高等學(xué)校成本管理是政府會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容之一。基于目前高等學(xué)校尚未建立成本管理體系,文章全方位論述了高等學(xué)校成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié),重點(diǎn)探討了高等學(xué)校成本對(duì)象、成本核算期間以及成本范圍，并探討了高等教育成本信息的應(yīng)用。高等教育成本管理的目的，就是以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向、以績(jī)效評(píng)價(jià)為手段、以成本信息為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校優(yōu)化資源配置、控制成本，建立科學(xué)合理的費(fèi)用分?jǐn)倷C(jī)制、提高資金使用效率、優(yōu)化教育資源的合理配置，滿足有關(guān)方面的成本信息需求。

關(guān)鍵詞：高等教育；成本核算；成本管理

《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》明確指出，政府會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容之一就是建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系，以政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息為基礎(chǔ)，采用科學(xué)方法，系統(tǒng)分析政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本和財(cái)政中長期可持續(xù)發(fā)展水平。高等學(xué)校會(huì)計(jì)屬于政府會(huì)計(jì)的組成部分，高等學(xué)校的成本信息能夠在一定程度上反映高等學(xué)校的運(yùn)行效率，因此，加強(qiáng)高等學(xué)校成本管理構(gòu)成政府會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容。

一、高等教育成本管理的目的

隨著高等教育規(guī)模的擴(kuò)大以及經(jīng)費(fèi)投入的增加，從政府層面上，要求高等學(xué)校要合理配置教育資源，提高競(jìng)爭(zhēng)能力；從受教育者層面上，要求高等學(xué)校提供交納學(xué)費(fèi)的用途及在教育成本中的比重；從社會(huì)公眾層面上，要求高等學(xué)校提供教育經(jīng)費(fèi)的使用效益。因此，高等學(xué)校需要加強(qiáng)成本管理，客觀地反映教育成本信息，滿足有關(guān)方面的要求。高等教育成本管理的目的概括起來就是：以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向、以績(jī)效評(píng)價(jià)為手段、以成本信息為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校優(yōu)化資源配置、控制成本，建立科學(xué)合理的費(fèi)用分?jǐn)倷C(jī)制、提高資金使用效率，滿足有關(guān)方面的成本信息需求。

二、高等教育成本管理環(huán)節(jié)

摘要：隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷深化，高校教育成本管理工作的重要性日益凸顯。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校教育成本管理實(shí)踐具有一定的指導(dǎo)意義，文章對(duì)河北省本科高校教育成本預(yù)算、核算、控制和績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研，基于現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前河北省本科高校教育成本管理意識(shí)淡薄、組織機(jī)構(gòu)不健全、制度不完善、缺少成本核算軟件模塊，究其原因主要是成本管理的內(nèi)驅(qū)力，成本核算方法、成本信息披露與監(jiān)督機(jī)制以及信息技術(shù)支持方面均有缺失。高校可通過構(gòu)建教育成本治理體系、建立作業(yè)成本法下的預(yù)算與核算模式、進(jìn)行教育成本全流程責(zé)任管控、探索教育成本績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制以及加快構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)等方式不斷優(yōu)化教育成本管理工作，從而提升成本效益，促進(jìn)學(xué)校可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；政府會(huì)計(jì)制度；教育成本管理

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校教育成本管理的指導(dǎo)意義

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的確立為教育成本核算奠定了基礎(chǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)前，高校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，沒有根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)偅茨芸茖W(xué)地反映成本費(fèi)用的真實(shí)情況。新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重記賬模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，將成本費(fèi)用根據(jù)其所發(fā)生的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅鎸?shí)反映了單位的成本狀況。政府會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的確立為高校成本核算奠定了基礎(chǔ)，使高校教育成本管理具備了可行性。

（二）費(fèi)用要素的設(shè)立滿足了成本核算和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的需求