摘要:會計監管與審計是我國現代經濟管理和監督的有效手段，也是國家財政穩定發展的重要工具；會計監督是會計的基本職能之一，對維護國家經濟健康發展、制止違法違規的經濟行為具有重要作用，并且對強化單位的內部管理保障、提高會計信息質量、達到資源優化配置具有指導性的意義。隨著現代經濟的高速發展，信息時代的快速更新,審計工作的內容和方式正在發生巨大改變，,政府、債權人、投資者、社會公眾等信息使用者對審計信息披露的質量、準確性的需求較高；最終審計的目的是為了降低信息風險，維護經濟秩序。在當今的市場環境下，會計監督與審計已成為我國經濟管理和監督的重要工具，會計與審計既有區別又有聯系，兩者相輔相成，充分的發揮著各自的職能，進而將兩者聯合起來，相得益彰。

關鍵詞:會計監管；審計；作用；聯系；區別；問題；建議

一、會計監管與審計的聯系

會計監管對于我國的社會市場經濟越來越重要和有必要，其主要作用是較好的滿足了企業及社會需求者的內部控制和外部控制。審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大項目和財務收支進行事前和事后的審查的獨立性經濟監督活動。會計監管與審計之間存在著密切的聯系，會計監管與審計已成為我國經濟管理和監督的重要工具，兩者相輔相成，充分的發揮著各自的職能，進而將兩者聯合起來，對建立健全企業內部控制制度，加強會計監管隊伍建設，提高監管效率有著重要的作用。(一)會計監管與審計來源于相同的基礎資料。會計監管與審計之間的聯系，最基本的層面在于客觀的基礎。兩者都是通過會計最原始的單據、總賬、明細賬、資金流水、會計報表等資料來掌握單位的經濟流向和財務情況，兩者反映了作為同一會計主體的經濟活動，但是兩者的側重點是不同的。審計隨著國家管理的規范和單位管理的加強，審計人員應當遵循國家法律法規﹑部門規章﹑地方條例，并將會計原理和稅務兩者相結合，對被審計事項的合法性、公允性做出合理﹑公正的評價。(二)會計監管與審計目標存在關聯。會計監管與審計的目標在一定層面存在關聯，兩者都是以國家法律法規﹑會計準則等為依據進行經濟業務處理及審計，從而為投資者﹑債權人，政府、社會公眾等提供真實、準確的財務信息；另外，會計監管與審計都是以規范化的內容和標準為依據，以會計信息為基礎資料，對于會計信息的真實性具有較高的敏感度，積極關注財務信息的各方面財務指標，為信息使用者提供及時、有效、合理的資料，有利于維護國家經濟秩序，強化單位的經營管理。(三)會計監管與審計都以會計方法為依據。會計監管與審計是相互依存的關系，二者的工作對象都是以財務資料所反映的財務收支活動，為了順利開展工作，都是需要利用會計相關資料的完整性和真實性。對于會計監管而言，需要運用會計原理對于經濟業務活動進行監管和核算；審計同樣需要運用會計方法對會計資料的真實性，完整性,合法性及效益進行審查和評價，從而進行審計的監督，將會計監管與審計相結合，為社會公眾提供真實有效的會計信息。

二、會計監管與審計之間的區別

(一)會計監管與審計的對象不同。會計監督的對象是資金運動，不僅反映和監督資金運動本身，而且也反映資金運動所體現的經濟關系，包括事前監督、事中監督和事后監督.它貫穿于整個經濟活動的始終，通過檢查會計憑證、賬簿、會計報表等資料的正確性、完整性和合法性，從而檢查財務收支的合法性與合理性。審計的對象包括各項工作是否經濟、有效率的運行，監督各項經濟工作的結果是否達到了預期的結果，以及不能用貨幣表現的經濟活動，并且反映經濟過程、經濟資料等，重點審查這些資料是否合法、有效、真實、準確。(二)會計監管與審計的方法不同會計監督是運用專門的方法，即對經濟業務進行的分類與匯總，設置會計科目，成本計算，運用復式記賬法填制憑證，審核憑證、登記賬簿和編制報表，從而形成會計信息。審計監督的方法是通過對會計資料信息的審查、研究、分析、調查和評價進而監督資金運動的全過程。按照一定的程序，按照審計計劃進行相關資料的審計，查看資料的真實性、合法性，并審計工作底稿的編制，最終出具審計報告。(三)會計監管與審計的執行者不同。會計監督是由專業的會計人員進行職責監督，經濟業務是按崗位責任制劃分而對會計人員進行監督。在實際工作單位中,進行監督的人員主要是由本單位的財務負責人或是行政事業單位中的總會計師進行負責。審計監督是由獨立的審計人員或是審計專門機構負責此項工作，是專門從事經濟監督工作；只有能夠保持獨立性的審計機構及人員進行的審計工作才更具有可信賴性、權威性、公允性。

摘要：由對當前世界的金融危機和我國國內經濟金融形勢分析得出，我國經濟相關部門在金融審計與經濟監管方面還存在一些監管不力、信息把握不準、資源浪費、職權不明等不足，針對金融審計與經濟監管的不同職責以及二者進行協作的必要性，將金融審計與經濟監管的相關職能結合起來，搭建一個經濟金融審計和監管協作的平臺，將二者的優勢更大程度地發揮出來，使我國金融的安全性與效益型得到更好的保障，為我國金融經濟的持續穩步發展助力。

關鍵詞：金融審計；經濟監管；協作

各國經濟發展面臨著激烈的國際競爭，國家經濟的合理有序運行在國家經濟的管理與國際經濟的穩步持續發展中至關重要，金融審計與經濟監管部門的職能發揮是否得當又關乎國家經濟是否能夠穩步發展。在我國的金融審計與經濟監管的部門中，由于在各自的職責權限、監管的范圍、資源和信息互通互用等方面存在一些不足與疏漏，基于此，結合當前的國際國內金融經濟發展的特征和新形勢，以維護我國經濟的穩定與安全為目的，闡明我國政府在經濟方面將審計和監管合同協作的重要性，并且為搭建二者相協作的平臺提出新思路。

一、金融審計與經濟監管協作構架的構建

1、協作框架下相關部門的職能。由當前的國際國內的經濟形式來看，金融審計與經濟監管的協作發展正成為一種世界發展新態勢，金融審計的合理運行離不開經濟監管的有效配合，經濟監管的實施也離不開金融審計的協助。金融審計為經濟監管提供強大的力量支持，經濟監管為金融審計的有效運行提供強有力的保障[1]。將金融審計與經濟監管進行合理的協作與聯合，充分發揮二者的優勢必將在經濟發展中取得非常大的經濟效應和管理效益。應當根據我國當前的經濟形勢將金融審計歸入到經濟監管的大的較宏觀的框架中，既能突出二者的職能又可以將二者協作之后的優勢充分發揮出來。下圖（圖1）是金融審計與經濟監管協作流程框架，該框架最頂端無疑是我國的國務院，整體強化政府在國家經濟管理中的最高領導地位，顯示出其獨特性、獨立性、綜合性的特點，而下屬的幾個平行機構則分別是國家中央銀行、國家金融審計機關、國家的經濟監管機關，最下端則是我國的各大金融機構[2]。2、審計與監管職能傾向變化。在金融審計與經濟監管的職能傾向上，政府的金融審計機構應當更注重再監督而監管機關則更注重直接的監督管理。金融監管部門負責金融企業經濟運行中出現的一些常規風險的監督和日常業務的管理等工作，將檢查與制定政策的責任集于一身，這不僅減緩了經濟監管部門的辦事效率而且不利于內部職責的合理分工。我國的經濟監管部門具有很大的獨立性，具體受到哪種法律的制約一直沒有確切的定論，經濟監管部門受法律的制約性較小，監管權力則會因此而出現紕漏或履行職責時的懈怠，這在一定程度上滋生金融監管方面的腐敗。金融審計機關與經濟監管機關的協作框架的構建不僅要考慮到當前我國的經濟發展現狀，還要從法律層面上來考慮，要根據我國的《審計法》《銀監法》、公司法》等相關法律把權力限制在法律規定的范圍內[3]。3、協作框架宏觀分析。從宏觀上看，政府在整個協作框架中處于主體地位，各個部門在其領導下有序地發揮著各自的職能。從微觀上看，政府的金融審計突出自身的檢查功能，審計機關不參與相關金融政策措施及法規的規定，也不干涉其他具體金融業務的運行與管理，其地位具有一定的獨立性。金融審計的檢查相對于經濟監管具有無法替代的作用。作為金融審計部門，它應該突出自身的檢查功能，不應在懲處上加大職權，為了與經濟監管機關的協調合作發展，應在一定程度上弱化金融審計機關的處罰職能。對金融審計部門審計監察職能的強化、懲罰處理職能的弱化，有利于加大該部門的內部控制力，進一步提高辦事效率。相對于金融審計機關，經濟監管機關應加大其自身的懲處力度，完善處罰制度，積極引導各大金融企業合法經營，增強金融機構的遵紀守法意識、風險察覺意識。圖2數據是我國2007—2017年六年間的金融審計總額，由圖表中的數據可以看出我國的金融審計數據呈現出逐年上漲的態勢，基于此可以判斷出該態勢還會繼續上升。

二、金融審計與經濟監管應用優勢分析

自進入21世紀以來，我國改革開放速度越來越快、力度越來越大，經濟社會呈現出飛速發展的樂觀態勢。但是，一個基本的事實是，在我國，部分地區、部分人群的貧困依舊是阻礙我國經濟整體平穩運行的關鍵因素，如果不消除貧困，就無法讓我國真正成為一個現代化的國家，也無法實現國家的長治久安。在這一過程中，黨中央從戰略的高度，制定和實施了“精準扶貧”戰略，有針對性地對貧困人口開展“對口幫扶”，使之能夠與全國人民一道共同享受發展的紅利。在過去的幾年中，我國精準扶貧工作取得了十分可喜的成績，相關工作開展得有頭有序，無論是扶貧的覆蓋面還是扶貧的精準度都有了顯著提升。但是，為了實現到2020年全面建成小康社會，在現有標準下全面消除貧困，我國不斷加扶貧資金的投放力度，資金的使用績效就成為全社會普遍關注的問題。為了保證財政扶貧資金的有效性，就需要最大限度地發揮審計監管的作用，以便為貧困群體提供更為理想的政策服務。在這一過程中，需要對財政扶貧資金審計監管困境進行充分分析和研判，以便從中找到可以應對的策略。

一、財政扶貧資金審計監管的功能及意義

在扶貧開發的過程中，財政扶貧資金是十分重要的資金保障，具有不可替代的作用。借此，不但可以更好地改善貧困區域的人民落后的生活狀態，還能解決扶貧工作中出現的諸多問題。因此，在實際工作中，需要全面發揮財政扶貧資金審計監督的功能，以便讓這類資金的使用能夠與國家未來發展戰略的制定保持適應性，提升社會主義事業的建設成效。（一）事前咨詢。財政扶貧資金應該受到審計的事前咨詢，是因為：1.在財政扶貧的過程中，立項決策如果較為科學，就會讓扶貧工作獲得更好的成績。因此，通過審計工作的介入，能夠在事前咨詢環節予以監管，讓財政扶貧資金的投向和使用額度以及有關管理制度的建設等，都能夠取得更為理想的效果；2.財政扶貧資金作為國家稀缺的公共資源，這種稀缺性就使得對公共資源進行分配的主體有責任體現分配工作的公平性、公正性和公開性，即更好地分配此類資源，以保證扶貧資金能夠盡量發揮其經濟效益和社會效益；3.對財政扶貧資金的分配者來說，無論其知識還是經驗均十分有限，在實際工作中需要借助專家的知識和經驗，以便讓決策更加科學和高效。在這一問題上，借助審計的獨立性、專業性和綜合性對財政扶貧資金進行監督和審查，能夠更好地確保扶貧工作的順利開展。（二）事中監督。在對財政扶貧資金進行審計監督時，關注的焦點應該是財政扶貧資金使用的合法性與專用性。一般情況下，審計機關要派專業人員對財政扶貧項目的進展進行跟蹤監督和現場跟蹤調查，其重要功能和意義表現為：1.能夠對財政扶貧資金的執行情況、執行效果和扶貧經濟實體實際情況加以實時審計調查和分析，在充分掌握財政扶貧項目的進展情況之后，能夠按照績效目標與指標，針對財政扶貧資金開展績效目標管理，這對提升財政扶貧資金的使用效益、效率與效益是大有裨益的；2.保證財政扶貧資金能夠得到專款專用，防止被其他人員侵占；3.保證地方政府的配套資金能夠及時到位，為扶貧工作提供更多資金保障，保證財政扶貧資金所涉及的扶貧項目在賬務資料方面更加真實、合規和完整，最大限度地遏制決策者的腐敗行為。（三）事后評價。在廣義層面上，對財政扶貧資金進行的事后評價，主要涉及對財政扶貧政策的科學性與實際效果的綜合評估，對扶貧機構的努力程度和效果進行認定等。在狹義層面上，針對財政扶貧資金進行的事后評價指的是審計工作要針對財政扶貧開發項目的實施進程和實施效果予以評價，尤其要對其經濟績效進行評價。這樣一來，在宏觀評價和微觀評價的同時作用下，既可以充分肯定財政扶貧的成績，也能夠深挖其中存在的問題，讓效率和公平得以全面兼顧。

二、財政扶貧資金審計監管的現實困境

借助財政扶貧資金，國家可以改善落后地區的經濟水平，讓貧困群眾得以優化其生產和生活狀態，為最終實現共同富裕奠定基礎。對審計機關來說，對財政扶貧資金開展審計監督，其目的在于更好地對資金進行有效使用，這是審計部門的關鍵職責。但是在對財政扶貧資金開展審計監督時，由于人員自身專業素質較差，無法理清不同被審計信息之間的關系，無法準確把握財政扶貧資金的來源和去向，使得財政扶貧資金服務貧困群眾的總體目標無法最終實。而之所以如此，是因為審計監督合力不顯著、審計結果公開性較低、審計無法做到全覆蓋、審計深度與力度有待提升等。（一）審計監督合力不顯著。和之前的財政財務收支審計與專業審計不同，針對財政扶貧資金進行的審計監管涉及龐雜的扶貧項目，項目的數量較大，工作難度長期處于高位。因此，審計監督工作的開展要求審計人員具有較為豐富的實戰經驗，積累更多的專業知識，以便能夠借助其專業能力與較高的素質積極有效地加以應對。可是，實際情況是，我國很多地方審計機關會受到本級人民政府的領導，缺乏獨立性，審計實踐極易受到干擾。這樣一來，不但審計監督的質量與成果無法得到保證，審計監督合力也無法體現出來。（二）審計無法做到全覆蓋。近年來，我國審計機關針對財政扶貧資金的審計工作以財務收支審計為主，未能做到審計的全覆蓋，不但審計監督項目的開展有待深入，審計的功能也沒有得到充分發揮。此外，在多種因素的影響下，審計機關更多地關注財政扶貧資金的收入和支出以及結余情況，未能將財政扶貧資金的全過程審計視作獨立的審計項目加以安排和實施。即便在財政扶貧資金收支審計過程中考慮到了全面審計的問題，其經濟性、效率性和效果性也相對較差，和財政扶貧資金審計監督的要求存在很大距離。（三）審計深度與力度有待提升。通過前文的分析可知，截至目前，我國很多審計機構針對財政扶貧資金進行監督審計以事后評價為主，雖然這種做法可以反映并證明扶貧資金的使用效果，相關審計證據也較為容易搜集，但是由于審計人員會將審查與評估事后結果視作審計工作的重點，使得審計深度和力度都相對較低，尤其對財政扶貧項目立項和執行過程的關注會因此而大打折扣，很多第一手資料也無法獲得。如此一來，一方面會導致對財政扶貧資金事前、事中評價工作無法進行，另一方面也會由于無法做到盡早防和事中糾正，使得財政扶貧資金處在多頭管理之下，提升了管理成本，降低了審計效率。

三、財政扶貧資金審計監管的對策

應用DEA進行外匯監管審計績效評價的主要思路

當前外匯監管審計績效評價方法除常規方法以外，還包括：數量分析法、因素分析法、成本效益分析法、數據包絡分析法、公眾評價法等。但DEA的應用性不多。本文研究DEA在外匯管理審計績效評價中的應用，厘清應用DEA進行外匯管理審計績效評價的操作流程，并通過構建DEA模型進行實證分析得出結論。

（一）DEA的主要流程

數據包絡分析法（DataEnvelopmentAnalysis,簡稱DEA）是進行有效性評價分析的一種數量分析方法，適用于外匯管理內部審計績效評價。該方法是管理學科、運籌學與數量經濟學的交叉學科而形成的數據分析算法，是一個多學科交叉的評價方法。DEA研究的是多個輸入和產出的系統，應用數據規劃模型對具有多輸入和多產出的生產績效評價系統有良好的應用效果。DEA算法以決策單元（DMN）為單位進行，以投入和產出指標數據的權重作為績效評價的變量，避免了人為因素確定的指標權重使研究結果的客觀性受到人為影響。外匯管理審計績效評價DEA的流程主要可分為4個模塊:第一個模塊中的“定義數據變量”，包括“確定評價目標”和“選擇決策單元”兩個部分。以黑龍江省外匯管理審計工作為研究對象，那么評價目標為：“黑龍江省外匯管理審計績效評價”；決策單元選取為針對黑龍江省外匯管理支局進行審計的12個審計組的投入和產出為一個決策單元。第二個模塊為“確定目標函數”，主要包括“建立輸入輸出目標體系”。該模塊主要建立在決策單元的基礎上，建立DEA中輸入輸出指標。根據外匯管理審計工作確定的指標體系，審計人數、審計時間和審計經費分別作為DEA決策單元的投入指標，將審計業務量（流程數）、整改及時完成率、實際問題發生數作為DEA決策單元的產出指標。第三個模塊為“選擇DEA模型”，本文將選取的外匯管理審計績效評價模型為DDF模型。第四個模塊為“結果分析”，對各個投入指標和產出指標的效率值以及總效率值進行分析。基于DEA的外匯管理審計績效評價流程如下圖所示

（二）DEA的模型建立

1.DEA的CCR模型和BCC模型CCR模型和BCC模型是DEA方法發展早期的重要類型。CCR模型假設決策單元（DMU）處于固定規模報酬情形下，用來衡量總效率；BCC模型假設決策單元（DMU）處于變動規模報酬情形下，用來衡量純技術和規模效率。由于數據包絡模型不斷擴充與優化，DEA模型因為其應用的廣泛性增加，大量成功的應用案例進一步說明了DEA方法可靠性，進一步推動數據包絡模型的廣泛應用性。DEA的應用模型的推導過程如下：假設現在有個被評價決策的決策單元，每個決策單元都存在m個不同的投入向量，此m個不同的投入向量記為：；每個決策單元的產出具有種不同的形式，其產出項記為：。在數據包絡法中決策單元的效率值的計算公式為：上式（1）中，是第“0”個決策單元的效率評價指數，和分別是第“”個產出和第“”個投入的權系數。由此可以計算每個決策單元投入和產出的效率情況。2.動態方向距離函數DEA模型由于早期DEA模型中的CCR模型和BCC模型無法體現DMU當前狀態與有效目標值之間的松弛改進部分，Tone（2001）提出SBM模型對此局限性進行了彌補，對投入和產出松弛改進的部分可以包括到對DMU無效率程度的測量過程中。SBM模型在處理非期望產出變量時，通常將其作為投入變量設定為負值納入模型，且在測量效率程度時，被評價單元的投影點不是最短路徑到達前沿。Chung等（1997）通過對方向向量進行定義，使無效DMU沿任意設定的方向可以投影到前沿，即提出了方向距離函數（DirectionalDistanceFunction）DEA模型(DDF-DEA)。在該此模型基礎上，構建了動態的DDF-DEA模型。假設有k個DMUk，對其無效率的測量包含投入和期望產出兩個方面，其中xi、yr分別代表第i項投入、第r項期望產出。gx、gy分別表示投入、期望產出能夠改進的方向向量，w為權重。、分別表示各項投入、期望產出平均改進的部分。由此得出的方向距離函數效率值與方向向量長度無關，保證所得出的效率值的一致性。采用被評價單元的效率值作為方向距離函數模型目標值，設定無非期望產出的動態DDF-DEA模型如下：3.共同邊界DEABatteseandRao（2002）及Battese等（2004）通過共同邊界模型提出不同群體間的技術效率可相互比較的觀點。之后ThanassoulisandPortela（1997）提出凸性共同邊界的觀念，指出在某一段時間內，所有群體的技術，用最先進技術進行生產的產出水準，群體間甚至在技術的交流下，可以因為技術提升將生產邊界更向外擴張而提高經營績效。直到O’Donnell等（2008）提出的共同邊界模型，可以準確求算出群組及共同技術效率。（1）群組邊界將所有DMU依不同的社會文化、經濟環境、管理模式與生產結構等因素分成g個群組，則第g群組的技術集合如下令，亦即Tm為包含全部群組之生產前緣所包絡起來的凸化共同技術集合（metatechnologyset），則與共同技術集合有關的投入距離函數可表示如下：（8）上式代表以共同邊界計算每一個DMU的投入距離函數值，即為共同邊界無效率指標。

摘要：企業財務報告舞弊在對社會、國家及投資者個人造成極大傷害的同時，也可能導致社會公眾對上市企業、中介機構乃至整個資本市場信心的喪失。由此可見，審計工作在經濟發展中發揮著重要的作用。在了解經濟高速增長下的審計現狀的前提下，通過分析審計中存在的問題，針對問題提出建議。

關鍵詞：審計監管；會計舞弊；內部治理

1引言

在經濟高速增長的今天，舞弊是一個敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時刻危害著人類社會和經濟活動的良性發展。同時舞弊也是一個全球性的難題，美國聯邦調查局將舞弊列為發展最為迅猛的犯罪行為，舞弊問題的嚴重程度使得聯邦調查局每年需要投入約24%的經費來進行反舞弊的工作，在反舞弊的措施中最主要的就是進行審計。此報告主要是分析企業財務報告中的審計問題。提出對策建議，希望能夠促進經濟更好發展。

2我國企業中的舞弊現象

（1）向財稅部門和銀行提供的財務報告不一致。目前這種現象比較普遍，企業為謀求財政補貼或減免稅收而向財稅部門提供的財務報告和欲向銀行謀求貸款提供的財務報告，所反映的銷售收入、利潤、存貨、應收（付）賬款等數據就會大相徑庭。

縣級財政在企事業財務審計中，應逐步向管理審計轉移，強化企事業單位的內部約束機制，促使企事業建立嚴密的、完善的控制系統，嚴格的、科學的管理制度，有效的、暢通的運行機制。重點通過內部控制審計、經濟效益審計和管理過程審計，優化人力、物力、財力資源配置，改善經營管理，挖掘生產與工作中的潛力，全面分析、評價企事業綜合效益，增強企事業的市場競爭力，以管理創新為基礎，促進企事業提高經濟效益。

一、實行聯網審計

聯網審計，是審計機構或人員通過計算機遠程訪問、調用被審計單位的財務會計資料、業務數據資料及其所反映的經濟活動，按照一定的程序，利用輔助審計工具實時檢查和評價相關資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性、效益性以及內部控制的健全性、有效性，幫助企業加強風險管理，增加組織價值，從而實現組織目標的獨立性經濟監督和評價活動。

二、推行任期經濟責任審計

（一）財務預算責任。是否按照國家有關規定和單位具體情況，科學、合理地編制單位財務預算，并對預算執行過程進行有效控制與科學管理。包括：是否按上級主管部門的要求，及時編報單位年度財務預算（部門預算）；單位內各部門預算指標的審批、調整等程序是否符合有關規定；各項收入是否按規定納入預算管理，收入預算是否積極穩妥；支出預算是否堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約、講求效益的原則，有無赤字預算的情況。

（二）財務核算責任。會計基礎工作是否符合規范，財務核算是否符合財務會計制度和有關財經法規的規定。包括：對納入預算管理的各項收入，是否在單位財務賬戶內統一核算，有無賬外賬、“小金庫”等問題；各項支出是否符合預算，是否嚴格執行財務制度規定的開支范圍和開支標準，是否取得了合法的會計憑證并按規定進行會計核算，有無超預算支出和違反財務會計制度等問題；專項經費是否專款專用，核算是否合規，有無挪用、擠占等情況；各項專用基金的提取和使用是否符合國家的有關規定，是否先提后用，專款專用，并正確組織會計核算；各類結余計算是否正確，是否按規定進行分配；應收及暫付、應付及暫存等往來款項的結算、清理是否及時，有無利用往來款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題；代管款項的核算是否合規；會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否完整，會計檔案管理是否符合制度；年度決算和財務報告的有關內容是否完整、真實、合法，有無隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。

醫院物業外包是醫院為降低人工成本，逐步將維修、養護等工作崗位交給一家或多家物業管理公司承擔，是醫院勞動用工的補充形式［1］。通過物業外包，有利于吸收專業公司先進的管理經驗，專業的人做專業的事，從而取得最大的效率和效果，也有助于提升醫療服務能力。目前，醫院勞務外包業務種類較多，包含保潔、安保、導醫、護工、配送、配餐、分診、財務收費、維修維保等工作崗位。江蘇省蘇北人民醫院全面推行后勤服務社會化20年以來，完成了物業服務、被服洗滌、消防監控、維修維保、綠化養護等后勤項目的社會化。這種所有權與管理權相分離的運營模式，減輕了醫院管理的壓力，緩解了后勤人員臃腫的現狀，降低了醫院后勤管理成本，提高了運行效率。

1醫院物業外包原則與管理體系

醫院后勤實行社會化是衛生改革的趨勢，是深化醫療衛生體制改革的需要，有利于醫院吸收專業公司的管理經驗及先進設備。根據工作實際與醫療工作相關度，遴選符合條件的優質外包服務單位，合理確定物業外包的范圍并實施分類管理。

1.1物業外包原則

醫院物業管理應堅持因地制宜、分門別類、精簡高效、統一的原則。物業外包是將社會化的企業融入醫院管理體系，承擔后勤服務社會化工作，如園林綠化、建筑保養、維修維保等項目。醫院引入物業化管理應根據醫療衛生行業管理、醫院自身管理及后勤軟硬件管理的現狀、服務內容等制定可行性方案，選擇有專業資質、社會口碑好的物業公司。

1.2物業外包管理體系

財務管理是對單位一切經濟往來活動的綜合管理。只要存在與經濟往來有關的各項情況都與財務有密切聯系。因此財務審計也涉及多個部門，財務監督也是結合多個部門的監督，財務審計也涉及多個部門資金往來。隨著本單位財務工作的開展，單位的內部審計業務也開始了它的工作征程。在長期的工作實踐中，單位審計對完善財務工作起到了關鍵性作用，發揮著越來越大的監督、指導作用，成效顯著。制度方面不斷完善完整；審計對各部門職責分工、內容獨立、相互制約、明確責任，實物控制管理提出了具體而詳細的要求和目標，更有利于審計業務的開展和完善。

一、工作成效方面

1、制度有明確要求和規定，堅持審計程序辦事。（1）工作制度中有明確規定：經審委員會與同級部門同時按規定的民主程序改選換屆；經審委員會每年要按時審議財務預、決算；經審委員會每年進行一次財務收支的審計并填寫經費收支定期審計表；經審委員會按規定，向會員代表大會報告工作，閉會期間定期向工會委員會報告工作；在審議中，如遇需要暫時保密的事宜，經審人員要遵守保密紀律等等。（2）審計監督制度中有明確規定：審查同級組織經費收支和財產管理情況，審查所屬企事業單位的財務收支和經營管理情況；監督貫徹執行國家財經政策、紀律、法規和財務工作方針、制度；督促同級部門定期公布財務帳目，報告財務收支情況，實行財務公開，發揚財務民主；協助同級部門組織收好、管好、用好各項經費，管好財產，嚴肅財經法紀，使經費得到更合理、更有效的使用，更好地為職工群眾服務；深入調查研究，聽取職工群眾意見，積極參與支持財務改革，對經費收支、財產管理提出改進意見和建議，幫助其完善各項財務制度。（3）中心審計工作嚴格按程序辦事，堅持審計計劃，審計通知，實質性審查，審計報告等審計程序進行。這是單位經審委以相關規章制度為基礎，結合本中心工作實際、工作程序、工作要求提出的制度要求和管理要求。它為中心完善審計管理提供了綱領性制度文件，它是一切財務審計工作的總綱。

2、貨幣資金業務中的內部控制職責分工：（1）出納與會計人員工作相分離。（2）支票的簽發與出納相互獨立，防止虛列支出、貪污或挪用。（3）現金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立，防止連貫性差錯。（4）支票與印章應由不同的人保管，防止管理失控。出納管理工作中，要求定期與不定期盤點現金，有盤點記錄，體現內控有效性；現金要求實現日清月結。會計管理工作中，要求各部門應及時催收發票；大金額轉賬，要求有領導審批議案，有領導審核簽章。結合中心財務工作，財務中出納工作和會計工作很好地實現了分離。支票填制由出納辦理，支票簽章由財務主管審核蓋章，很好地防止資金亂支出，挪用的現象。出納負責及時編制（打印）現金日記賬和銀行存款日記賬，財務明細賬、總賬等由會計負責編寫（打印）完成。出納負責支票管理，印章由財務主管負責管理，防止亂用或出現資金轉移的現象。工作中，財務主管定期不定期對現金進行盤點并記錄，這有效保障現金管理的有效性和正解性，保證中心現金安全，保證現金有效運用。對于單位催賬、收賬工作，有專門財務人員進行專項管理，定期不定期地對賬戶進行整理、清理、匯總，負責對賬聯系催收賬款，保證了中心資金的有效及時收回。

3、薪酬業務循環審計職責分工：（1）人力資源管理、工資結算、工資領取、工資發放等職能分別由不同的部門，按照規定流程和手續共同完成，各部門和部門內部各有關崗位應有明確的分工。（2）人力資源管理、工資領取、統計和財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤。（3）工資單的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應發工資。（4）工資結算匯總表的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計部人數和應發工資。結合中心薪酬工作來談，人事勞資部門負責對工資數據的匯總核算，從總體上把握人事勞資政策，負責對工資分配進行有效科學分配管理。財務部門以人事勞資部門提供數據為基礎，負責對工資數據進行制表和審核，再經人事勞資部門審核簽章，以保證其數據核算的正確性和有效性，最后由財務部門到職工個人工資賬戶中，防止出現工資支出錯誤。這充分體現了此項工作的連貫性、制約性、統一性，防止虛列支出，防止多計或計錯工資的情況，保證了工資發放地正確及時和完整，保證了職工利益，保證了中心利益，實現了對工資支出的有效管理、權責分明、分工到位，體現制約管理。

4、采購與付款循環審計職責分工：（1）提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制。（2）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數額登記入賬。中心采購工作中，也是按制度規章要求有效有序開展。首先由中心職能科室（使用設備部門）提出專項申請———再由領導進行審核批準———由采購部門通過政府采購統一購置———財務轉款購買———貨到由使用設備部門和采購部門統一驗收。整個采購過程中，體現了采購申請與批準的相互獨立，驗收部門和財務部門的相互獨立，更好地保證了資金管理的安全，體現了部門間的相互制約，相互促進。

一、研究背景

回顧近年來我國金融證券市場的發展，成績喜人。截至年12月15日，滬深股指齊創歷史新高。上證綜指再度刷新紀錄，盤中創出新高2275.49點;深證成指也順利突破歷史大頂6103.62點，終盤收于6168.49點，滬深股市總市值在12月20日首度突破8萬億元大關。滬深兩市已有1269家公司完成股改或進人股改程序，股改公司家數比例達94.49%，市值比例達79%，這說明股權分置改革基本結束，中國證券市場從此突破了基礎性障礙，正式開啟了全流通時代。新修訂的《公司法》和《證券法》正式實施以及中國證監會制定并出臺的一系列法律法規，為資本市場的發展奠定了堅實的制度基礎。人們大都會沉醉于證券市場欣欣向榮的景象之中，大都會追捧那些瘋漲的股票，于是，在我國的證券市場上出現了諸如ST股票也能被炒得一路漲停的奇怪現象。然而又有多少人真正的坐下來冷靜思考這些現象背后的原因呢?

本世紀初，隨著美國90年代網絡泡沫經濟的膨脹與崩塌，以安然為代表的一系列公司的財務丑聞震驚了全世界。從歐洲的帕拉瑪特、日本的西武鐵道、嘉娜寶、到中國的銀廣夏、藍田股份、紅光實業等公司，我們可以意識到財務舞弊的浪潮正在波及整個世界。這種舞弊的直接后果是上市公司的財務欺詐行為嚴重攪亂了股票市場的正常運作，使投資者難以區分優劣，并且間接導致了不公平的財富轉移，造成經濟資源的浪費。像中國這樣一個處于轉型期的國家、股票市場的有效運作依賴于投資者特別是中小投資者對市場和上市公司的信心，如果由于財務欺詐導致股票市場定價機制的混亂，并使得投資者無法對公司形成良好的預期以至信心喪失而退出股票市場，那后果將是十分嚴重的。因此，如何有效識別財務舞弊的市場機理并對癥下藥，是理論界和實務界都面臨的一個緊迫的課題。

二、財務舞弊的主要手段

回顧會計審計的歷史，安然公司的財務舞弊可以說是登峰造極了，從古至今概莫出其右者。以安然公司為例，分析上市公司典型的財務舞弊手法。像安然這樣的大公司通常會采取“金字塔”式的多層控制鏈，以最少的資金控制最多數量的公司，在這種經營思想的指引下，安然的3000多家子公司、關聯企業遍布世界各地，這一點本也無可厚非，然而安然公司也正是通過這些關聯企業來實現其激進的財務政策，甚至舞弊作假，最終自掘墳墓，破產清算。

1隱藏負債

地方預算外資金審計是指審計地方各級行政事業單位和社會團體為履行或代行政職能，依據國家法律、法規和具有法律效力的規章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金，及經營單位國有資產取得的經營收入。

一、目前地方預算外資金審計中仍然存在許多亟待解決的問題，主要表現在以下幾個方面

（一）少數部門和單位對預算外資金的財政性質認識不夠到位，對財政專戶管理理解配合不夠。根據《關于加強預算外資金管理決定》明確規定，預算外資金是國家財政性資金，必須全額上繳財政專戶。實行“收支兩條線”管理。但時至今日，審計發現，仍有少數部門和單位把預算外資金視為部門和單位自有資金，千方百計逃避財政監督，坐收坐支，造成一小部分預算外資金仍在體外循環，使“收支兩條線”管理工作未能完全落實到位。

（二）預算外資金收支管理不平衡，使用不規范。根據落實“收支兩條線”規定工作中“兩個三分一規”的目標要求，筆者認為，各地近幾年對“收”這條線研究的多，制度規章也比較健全，但對“支”這條線，尤其是涉及到預算外資金開支范圍、標準以及相關會計核算尚缺乏一整套完善的制度規范，存在著收緊、支松的現象，導致財政專戶成了過路賬戶，部門和單位前收后支、收多少用多少的情況相當普遍。審計發現，有的單位將預算外資金視為單位建房、買房、購車、發放獎金福利的主要來源。甚至從事股票、期貨交易活動，不僅造成預算外資金不能充分有效地發揮作用，而且使部門之間出現嚴重的分配不公。

（三）費稅政策不完善，導致管理部門之間難以協調。審計發現，有些規定本身存在的自相矛盾，使得地方財政與地方稅務部門在對某些行政事業性收費是實行財政專戶管理還是實行稅務管理以及使用票據問題上增加了操作難度，甚至無所適從。

（四）收費審批權限分散，環節繁多。按照現行有關規定，行政事業性收費項目由財政部門會同計劃物價部門審批，收費標準由計劃物價部門會同財政部門審批。審計發現，這種一件事由政府兩個部門管理的體制弊病很多。一方面，由于收費立項和標準的核定是一個整體，目前由兩個部門管理，難以做到項目與標準的有效銜接。實際操作中，往往是項目已出臺，但不知道標準，從而延誤了執收單位工作的正常開展。另一方面，物價部門既管社會經營服務性收費及標準，又管行政事業性收費及標準，具體工作中容易混淆政府性收費與經營性收費的界限，不利于根據不同性質的收費分別實行規范化管理。近些年，一些執收部門從其自身利益考慮，將本是行政事業性收費的項目作為經營服務性項目報批，擅自變更收費項目性質，不僅造成政府分配秩序混亂，導致財政職能虛位，財政資金流失，也助長了“三亂”問題的滋生。