一、外資審計(jì)預(yù)防功能的實(shí)現(xiàn)

審計(jì)工作要發(fā)揮預(yù)防功能，就必須主動(dòng)地而不是被動(dòng)地，積極地而不是消極地去關(guān)注、感知是否存在“病害”入侵，通過“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，預(yù)防抑制“病害”的發(fā)展。外資項(xiàng)目的實(shí)施具有特定的程序表，一般先由國內(nèi)項(xiàng)目執(zhí)行單位先行墊付實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)，再對項(xiàng)目建設(shè)所發(fā)生的支出，向貸援款提供方申請?zhí)峥顖?bào)賬，在年末編制特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表，由審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)報(bào)告提交給貸援款款提供方經(jīng)公證審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，揭示項(xiàng)目在執(zhí)行中出現(xiàn)的違反貸款協(xié)定及國家法律法規(guī)方面的問題及內(nèi)部控制缺陷。這樣看來，對年報(bào)審計(jì)只是一種事后審計(jì)，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)能通過大量工作還事情的本來面目，但往往需要花費(fèi)大量時(shí)間做大量艱苦細(xì)致的工作。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)的問題在既成事實(shí)后，審計(jì)整改意見的全面執(zhí)行一般難度較大。如果能將審計(jì)工作由事后向事中逐漸轉(zhuǎn)移，在項(xiàng)目執(zhí)行的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，由審計(jì)師對關(guān)鍵步驟進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)早發(fā)現(xiàn)問題，早得到糾正的效果。這有利于保障項(xiàng)目的健康規(guī)范運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)預(yù)期項(xiàng)目目標(biāo)。從而，也體現(xiàn)了外資審計(jì)的“免疫”作用。

二、外資審計(jì)揭示功能的實(shí)現(xiàn)

國外貸援款提供方基于對國家審計(jì)機(jī)關(guān)的信任，他們一般委托中國國家審計(jì)機(jī)關(guān)每年定期出具審計(jì)報(bào)告。由此，外資審計(jì)可以說既是一種監(jiān)督，也是一種服務(wù)。雙重職責(zé)的特點(diǎn)使外資審計(jì)在發(fā)揮揭示功能方面也體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即監(jiān)督職責(zé)的揭示功能和服務(wù)職責(zé)的揭示功能。外資項(xiàng)目多為“傘型”和“片型”。這兩種類型的項(xiàng)目更適用于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。對采集后的數(shù)據(jù)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行橫向和縱向的比較分析，確定審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，提高了工作效率。這樣，審計(jì)人員可以有更多的時(shí)間和精力廣泛開展審計(jì)調(diào)查，深入項(xiàng)目單位及其項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場，將賬面反映的情況與審計(jì)調(diào)查了解到的項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際情況相比對，從而確保公證審計(jì)的準(zhǔn)確性。因此在審計(jì)方式方法上進(jìn)一步發(fā)揮外資審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的揭示功能需要我們在審計(jì)中加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用，合理安排時(shí)間對項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查。傳統(tǒng)的外資審計(jì)在完成項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)后即告結(jié)束。但近年世亞行對項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)測的方法給予我們很大的啟發(fā)，世亞行通常會(huì)在項(xiàng)目完工并投入運(yùn)營后的若干年內(nèi)再對項(xiàng)目進(jìn)行回訪，考察項(xiàng)目的績效情況。并在此基礎(chǔ)上總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，以指導(dǎo)以后的立項(xiàng)及實(shí)施工作。外資審計(jì)也可以借鑒世亞行的做法，開展外資項(xiàng)目的效益審計(jì)，為所審計(jì)的外資項(xiàng)目把脈，為黨和政府及項(xiàng)目管理的相關(guān)部門提供更加科學(xué)的依據(jù)和合理化的改進(jìn)建議，能更加凸顯出外資審計(jì)的服務(wù)功能。

三、外資審計(jì)抵御功能的實(shí)現(xiàn)

外資審計(jì)在發(fā)揮揭示功能之后，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在建設(shè)性作用的發(fā)揮上來，外資審計(jì)人員應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作不應(yīng)在完成審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的出具工作后草草劃上句號(hào)，“免疫系統(tǒng)”理論的抵御功能要求我們將已取得的審計(jì)成果進(jìn)一步深化，充分實(shí)現(xiàn)外資審計(jì)在推進(jìn)法治建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行方面的建設(shè)作用。這便是外資審計(jì)發(fā)揮抵御功能的途徑。具體來講，筆者有以下幾點(diǎn)建議：第一，建立多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果落實(shí)整改。外資審計(jì)工作者在完成了審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的出具工作后，應(yīng)進(jìn)一步針對此次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題積極地幫助和督促被審計(jì)單位落實(shí)整改。這種后期的工作要講究方式方法，有的問題可能會(huì)涉及到被審計(jì)單位以外的其他相關(guān)部門，需要審計(jì)機(jī)關(guān)推動(dòng)建立發(fā)改委、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等多部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立，來共同督促，確保外資項(xiàng)目順利完成。針對有的外資項(xiàng)目的實(shí)際實(shí)施，可多部門聯(lián)動(dòng)進(jìn)行綜合評估，共同確定項(xiàng)目的更改或退出，避免項(xiàng)目帶來更多更大的損失。第二，建立相關(guān)責(zé)任追究制度。有的地方配套資金到位不足的問題愈演愈烈，嚴(yán)重影響著項(xiàng)目整體實(shí)施，可是往往又得不到改變；有的外資項(xiàng)目從項(xiàng)目的最初申報(bào)就留下著失敗的隱憂，致使項(xiàng)目實(shí)施時(shí)一年復(fù)一年都是項(xiàng)目實(shí)施失敗的加劇，外債風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的累積，這些問題的扼制需要從制度上進(jìn)行約束和改變，建立必要的責(zé)任追究制度來進(jìn)行改變。綜上所述，“免疫系統(tǒng)”理論尤其是其三項(xiàng)功能的發(fā)揮給予外資審計(jì)工作很大的啟發(fā)。無論是應(yīng)對現(xiàn)有的形勢還是未來的發(fā)展趨勢，外資審計(jì)工作者都應(yīng)在自己的實(shí)踐中探索新的戰(zhàn)略及方式方法來改進(jìn)工作，提高外資審計(jì)的工作質(zhì)量，認(rèn)真履行“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的職責(zé)。在不斷前進(jìn)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在成功與失敗的歷練中完善自己，推動(dòng)外資審計(jì)事業(yè)勇攀高峰，創(chuàng)造佳績。

摘要：隨著資本市場發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者要使自身利益最大化，對財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性要求更高，這提高了對注冊會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量要求。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的高低程度，直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其影響因素眾多，本文考慮審計(jì)任期對審計(jì)質(zhì)量的影響，并對已有文獻(xiàn)進(jìn)行整理和總結(jié)，以期更加了解二者之間關(guān)系。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)任期；專業(yè)勝任能力；獨(dú)立性

一、引言

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員有能力發(fā)現(xiàn)并且能夠報(bào)告被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的聯(lián)合概率。其中，是否有能力發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)受注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力影響，能否揭示錯(cuò)報(bào)則取決于其獨(dú)立性。審計(jì)任期通過影響審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)任期較短時(shí)，專業(yè)勝任能力是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素；而審計(jì)任期較長時(shí)，獨(dú)立性則成為主要因素。本文考慮審計(jì)任期對審計(jì)質(zhì)量影響，并將已有文獻(xiàn)進(jìn)行整理和歸納。

二、審計(jì)任期對審計(jì)質(zhì)量影響

從個(gè)人角度考慮，審計(jì)任期是指簽字注冊會(huì)計(jì)師為同一家上市公司連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的年限；從組織角度考慮，審計(jì)任期是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年限。對審計(jì)任期影響審計(jì)質(zhì)量的研究中，兩種界定都有考慮；研究結(jié)論可以分為三種：隨連續(xù)審計(jì)年限增加，審計(jì)師對被審計(jì)單位環(huán)境、業(yè)務(wù)內(nèi)容、被審計(jì)單位所在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等更加了解，專業(yè)勝任能力增強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量提高；連續(xù)審計(jì)年限過長，獨(dú)立性越低從而損害審計(jì)質(zhì)量；此外，還有一種結(jié)論認(rèn)為二者不是單向相關(guān)關(guān)系，而是過短或過長的連續(xù)審計(jì)年限都會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)年限在一定范圍內(nèi)時(shí)審計(jì)質(zhì)量較高。

崇仁縣審計(jì)局在縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)和撫州市審計(jì)局的指導(dǎo)幫助下，立足本縣實(shí)際，堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向相結(jié)合，堅(jiān)持戰(zhàn)略性與操作性相結(jié)合，牢固確立人爭先進(jìn)、事爭一流的目標(biāo)，按照業(yè)務(wù)求精、執(zhí)法求嚴(yán)、工作求實(shí)、方法求新、質(zhì)量求高、作風(fēng)求優(yōu)、從審求廉的總要求，正確把握好財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、民生審計(jì)、政府投資審計(jì)四個(gè)工作重點(diǎn)，牢固樹立和貫徹落實(shí)“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念，主動(dòng)適應(yīng)新形勢，更加有效地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，嚴(yán)肅揭露和查處重大違法違紀(jì)問題，及時(shí)反映重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，注重揭示制約發(fā)展的深層次問題，著力促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益，著力促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。各項(xiàng)審計(jì)把圍繞推動(dòng)中央重大決策部署和縣委縣政府中心工作的貫徹落實(shí)作為重中之重，把穩(wěn)增長等政策措施落實(shí)情況作為重要內(nèi)容，充分發(fā)揮審計(jì)在國家治理中的基石和重要保障作用，有效推動(dòng)審計(jì)工作在新時(shí)期實(shí)現(xiàn)新發(fā)展，取得新突破。崇仁縣審計(jì)局圍繞實(shí)施積極財(cái)政政策，以預(yù)算執(zhí)行為主線、全部政府資金為主要內(nèi)容，以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、民生資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等為重點(diǎn)，認(rèn)真組織開展審計(jì)項(xiàng)目。

一、重點(diǎn)做好財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

以摸清一級(jí)政府管理支配的全部政府性資金為基礎(chǔ)，以規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、促進(jìn)建立公共財(cái)政體系、保障財(cái)政資金安全、提高財(cái)政績效水平為目標(biāo)，認(rèn)真開展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。從6月份開始，崇仁縣審計(jì)局組織對縣財(cái)政局預(yù)算執(zhí)行情況、縣地稅局稅收征管情況進(jìn)行審計(jì)。發(fā)現(xiàn)縣財(cái)政預(yù)備費(fèi)使用不規(guī)范；國有資產(chǎn)收益監(jiān)管不力；財(cái)政非稅專戶往來賬未及時(shí)進(jìn)行清理，對一些呆賬未進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；未整合單位存量資金；非稅專戶非稅收入未及時(shí)繳入國庫等問題。審計(jì)如實(shí)反映了預(yù)算執(zhí)行過程中存在的不足，并有針對性地從體制、機(jī)制和制度層面揭示問題、分析原因、提出建議，促進(jìn)深化改革、規(guī)范預(yù)算管理、提高財(cái)政資金使用效益，工作得到了縣政府肯定和縣人大的好評。

二、突出抓好民生資金等社會(huì)關(guān)注熱點(diǎn)審計(jì)

加大扶貧審計(jì)力度，做好民生審計(jì)。圍繞中央“十三五”規(guī)劃建設(shè)和扶貧開發(fā)工作會(huì)議確定的目標(biāo)，加大扶貧資金和扶貧項(xiàng)目的審計(jì)力度，重點(diǎn)揭示貫徹落實(shí)國家精準(zhǔn)扶貧政策中存在的突出問題，嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問題，保障精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)加強(qiáng)對最低生活保障、教育、醫(yī)療、救災(zāi)、就業(yè)等民生資金和項(xiàng)目的審計(jì)，關(guān)注養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集管理使用情況，揭示反映收支缺口較大、統(tǒng)籌層次較低等影響?zhàn)B老保險(xiǎn)基金可持續(xù)性的問題。按照審計(jì)署的統(tǒng)一部署，做好城鎮(zhèn)保障性安居工程跟蹤審計(jì)、財(cái)政惠農(nóng)補(bǔ)貼“一卡通”資金和村級(jí)使用的涉農(nóng)財(cái)政資金、統(tǒng)籌整合使用財(cái)政涉農(nóng)資金等審計(jì)工作。

三、完善規(guī)范政府投資項(xiàng)目審計(jì)

【摘要】本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地理位置、獨(dú)立性、規(guī)模、行業(yè)專長、變更、人力資本特征、組織形式、簽字會(huì)計(jì)師任期、客戶重要性等方面綜述影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素，以期通過對文獻(xiàn)的梳理，進(jìn)一步地了解審計(jì)質(zhì)量的影響因素，以便對后續(xù)審計(jì)質(zhì)量的控制研究有所幫助。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量

從1981年到1990年，中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)一直處于“風(fēng)平浪靜”的狀態(tài)，但這并非意味著審計(jì)質(zhì)量達(dá)到了很高的水平，而是因?yàn)樵谶@期間中國的上市公司較少。1992到1995年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件相繼被發(fā)現(xiàn)，它們的出現(xiàn)使得人們對深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生了極大的質(zhì)疑，由此引發(fā)了人們對審計(jì)質(zhì)量的深入思考。1996年以后，幾乎每年都有會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的事件發(fā)生。越來越多的審計(jì)失敗案例的出現(xiàn)不僅給事務(wù)所帶來了發(fā)展危機(jī)，也給投資人造成了經(jīng)濟(jì)損失。研究和提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量勢在必行。

一、審計(jì)質(zhì)量的含義

審計(jì)質(zhì)量是指注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)某一違規(guī)行為并對其進(jìn)行報(bào)告的概率，[1]主要包括審計(jì)過程質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。審計(jì)過程質(zhì)量是指審計(jì)工作的開展應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是指審計(jì)報(bào)告要真實(shí)可靠，滿足相關(guān)利益者的需要。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

一、審計(jì)質(zhì)量的涵義概述

企業(yè)經(jīng)營中，其審計(jì)工作的優(yōu)質(zhì)程度主要是以審計(jì)質(zhì)量如何而言。審計(jì)質(zhì)量可從廣義和狹義上去分，前者指的是審計(jì)工作的總體質(zhì)量，主要指管理工作與業(yè)務(wù)工作相結(jié)合而言的；后者則側(cè)重于指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。此外，審計(jì)質(zhì)量也可分為過程質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量。前者較為注重的是整個(gè)審計(jì)的流程，其中，主要包括了從審計(jì)開始前的一系列工作至審計(jì)結(jié)束后的各環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量；后者則是指最后得出的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量如何。二者呈現(xiàn)相互依賴的關(guān)系，也就是指，其審計(jì)結(jié)果是依賴于審計(jì)過程的，而質(zhì)量結(jié)果如何又反映了質(zhì)量過程如何。只有將審計(jì)質(zhì)量涵義進(jìn)行全面界定，并且深入理解，才有利于找出影響審計(jì)質(zhì)量的不利因素，并采取措施解決，從而提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

二、影響企業(yè)審計(jì)質(zhì)量原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

企業(yè)審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)。獨(dú)立性作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和靈魂，對于保證審計(jì)質(zhì)量來說是一種有效途徑。但是，當(dāng)前我國大多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并不強(qiáng)，主要體現(xiàn)在：（1）審計(jì)人員對于內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不清。實(shí)質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)職能的工作不單單是查問題、找毛病，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、管理等職能也是審計(jì)工作的重要部分，如果對職能認(rèn)識(shí)不清，會(huì)嚴(yán)重限制審計(jì)工作的開展；（2）審計(jì)人員思想松懈，缺乏競爭力。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)可以獨(dú)享審計(jì)權(quán)，故不用擔(dān)心競爭對手和業(yè)務(wù)來源，這樣就容易致使審計(jì)人員養(yǎng)成松懈，懶于去提升競爭力的心態(tài)，然后把心思放在只負(fù)責(zé)完成工作任務(wù)之上；（3）沒有充分認(rèn)識(shí)到潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對于耗時(shí)間、耗費(fèi)的具體項(xiàng)目并不愿意深查，而是錯(cuò)誤注重了搶時(shí)間、求數(shù)量之上。這樣避重就輕的工作狀況顯然是對于質(zhì)量控制還打不到重視。

2.審計(jì)對違法違規(guī)現(xiàn)象處理不嚴(yán)

摘要：本文從審計(jì)主客體特征、審計(jì)環(huán)境、其他因素等方面綜述影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素，分別從一般要素和特殊的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系要素的角度來探討其對審計(jì)質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：審計(jì)主客體特征；審計(jì)環(huán)境；社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系；審計(jì)質(zhì)量

Scott（1997）指出多數(shù)投資者之所以選擇對某家上市公司進(jìn)行投資，主要是因?yàn)樗麄兿嘈抛詴?huì)計(jì)師出具的無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。可以看出，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見對信息的可靠性和真實(shí)性起到了直接的鑒證作用。

一、審計(jì)質(zhì)量的衡量

DeAngelo（1981）以審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)某一特定違約行為并對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的聯(lián)合概率表述審計(jì)質(zhì)量。由于審計(jì)報(bào)告也是標(biāo)準(zhǔn)化的，其審計(jì)過程及投入是無法直接觀察到的，導(dǎo)致該報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量難以直接衡量。因此學(xué)者們在實(shí)證研究中都采用其他替代變量來衡量設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低。Scott（1997）用審計(jì)意見類型作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，認(rèn)為非標(biāo)審計(jì)意見越高，注冊會(huì)計(jì)師受被審單位的影響就越小，其獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量就越高。而陳冬華（2006）等利用審計(jì)收費(fèi)來衡量審計(jì)質(zhì)量，認(rèn)為大事務(wù)所只有在較高的審計(jì)收費(fèi)下，才能花費(fèi)更多的時(shí)間和成本進(jìn)行審計(jì)，從而提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

二、審計(jì)質(zhì)量影響因素的綜述

第一條為了促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)正確履行職責(zé)，加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)督和管理，保證審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》以及其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對本級(jí)派出機(jī)構(gòu)、下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)完成審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量情況進(jìn)行審查和評價(jià)。

第三條審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)全國的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查工作。

地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本級(jí)行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查工作。

審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)具體辦理審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查事項(xiàng)。

第四條審計(jì)署負(fù)責(zé)組織對省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)廳（局），各特派員辦事處、各派出審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查。必要時(shí)，可以對其他地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行抽查。

嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，既是審計(jì)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)的要義，更是提高審計(jì)質(zhì)量的前提。要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，必須提高審計(jì)人員的思維能力，改進(jìn)審計(jì)人員思想方法。只有學(xué)會(huì)運(yùn)用唯物辯證法，才能做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，科學(xué)提高審計(jì)質(zhì)量和水平。

一、堅(jiān)持發(fā)展的觀點(diǎn)，動(dòng)態(tài)地看待審計(jì)質(zhì)量問題

辯證唯物主義告訴我們，運(yùn)動(dòng)是物質(zhì)的根本屬性。經(jīng)過20多年的實(shí)踐，審計(jì)質(zhì)量己覆蓋到編制審計(jì)實(shí)施方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記、撰寫審核審計(jì)報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)，建立了一套較為完備的準(zhǔn)則要求和質(zhì)量控制體系。現(xiàn)在與過去比，審計(jì)質(zhì)量已有了大幅度的提高。若干年后看現(xiàn)在，審計(jì)質(zhì)量又會(huì)有新的發(fā)展。

1、審計(jì)質(zhì)量的要求具有過程性。從開始時(shí)對企業(yè)的審計(jì)，到對行政事業(yè)單位特別是財(cái)政的審計(jì)，以及后來的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，每個(gè)階段都有不同的質(zhì)量要求。隨著目前政務(wù)公開和審計(jì)結(jié)果公告力度不斷加大的形勢，對審計(jì)披露的事實(shí)準(zhǔn)確性、審計(jì)定性處理的客觀公正性等提出了更高的要求。用過去的質(zhì)量要求來做今天的審計(jì)項(xiàng)目，肯定是不合時(shí)宜的。

2、審計(jì)質(zhì)量的發(fā)展具有漸進(jìn)性。“人不能窮盡真理，只能接近真理”，同樣，審計(jì)質(zhì)量也是在以前的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新發(fā)展起來的。要遵循審計(jì)事業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律，不斷總結(jié)好的做法，糾正存在的問題，逐步前進(jìn)，才能趨向并接近質(zhì)量的高峰。想一口吃成胖子，一個(gè)早晨就把質(zhì)量提高很多，是不可能的。

3、審計(jì)質(zhì)量的超越具有否定性。對審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)和要求，要通過否定自我來實(shí)現(xiàn)超越。多年來，廣大審計(jì)人員緊密圍繞黨委政府工作中心開展審計(jì)監(jiān)督，查出了大量違規(guī)違法問題，為財(cái)政增加了收入，節(jié)約了開支，促進(jìn)了財(cái)經(jīng)秩序好轉(zhuǎn)，貢獻(xiàn)很大。通過案件線索移送，使一些違法人員受到追究。信息、報(bào)告等材料也越來越受到領(lǐng)導(dǎo)的重視，批件不斷增加，許多已經(jīng)進(jìn)入決策領(lǐng)域，等等。但是也應(yīng)該看到，我市的審計(jì)質(zhì)量還存在一些不足和問題，如審計(jì)的重點(diǎn)有時(shí)不夠突出，審計(jì)報(bào)告的評價(jià)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)鹊取?shí)踐是檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量的好壞不由哪個(gè)人、哪個(gè)單位說了算，而要由實(shí)踐檢驗(yàn)。審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的措施，不在于新奇特，而在于真管用，有實(shí)效。因此，要不斷地否定自我，才能不斷地超越自我。

審計(jì)質(zhì)量事關(guān)審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作在新的階段實(shí)現(xiàn)新的更大發(fā)展的根本途徑。提高審計(jì)質(zhì)量需要在查處和揭露問題、審計(jì)成果利用、審計(jì)管理等方面狠下功夫。

隨著審計(jì)工作不斷深化和審計(jì)的影響不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量越來越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題，受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案，到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、結(jié)論落實(shí)、情況報(bào)送、信息傳遞等一系列環(huán)節(jié)無不與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)。提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要把握好審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)。本文著重從揭露問題、成果利用、審計(jì)管理等三個(gè)方面談?wù)勅绾翁岣邔徲?jì)質(zhì)量。

一、揭露和查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件，是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)

審計(jì)監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，打假治亂，保障國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展。國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)要求審計(jì)要成為"領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的眼睛"。從這個(gè)意義上講揭露和查處問題是審計(jì)的立足之本，是審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。查不出重大問題，審計(jì)質(zhì)量就無從談起，特別是有問題查不出，按審計(jì)長的說法，那就是審計(jì)人員的失職，是犯罪。當(dāng)前，我國財(cái)經(jīng)領(lǐng)域里的許多管理還不夠規(guī)范，弄虛作假、擠占挪用、貪污腐敗等各種不真實(shí)、不合法的現(xiàn)象還比較普遍，在一些方面甚至還很嚴(yán)重。因此，在今后相當(dāng)長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，嚴(yán)肅查處經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件仍然是審計(jì)工作第一位的職責(zé)，是審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。具體來講，要把好三關(guān)：

（一）把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。現(xiàn)在的審計(jì)項(xiàng)目往往是一個(gè)行業(yè)、一個(gè)集團(tuán)、一個(gè)項(xiàng)目、一類資金，點(diǎn)多面廣，情況十分復(fù)雜，如果不搞審前調(diào)查就倉促上陣，審計(jì)就會(huì)打敗仗。俗話說，磨刀不誤砍柴功。對于一些重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，更要花足夠長的時(shí)間搞審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)，制定具體的審計(jì)實(shí)施方案。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。

（二）把好審計(jì)實(shí)施關(guān)，善于跳出方案查問題。在審計(jì)過程中，按照方案實(shí)施審計(jì)是一個(gè)基本要求，但一味死扣方案卻容易走向另一個(gè)極端。一方面，每個(gè)被審單位的情況千差萬別，在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)往往會(huì)遇到一些意想不到的情況，這些情況上級(jí)審計(jì)方案沒有涉及，審前調(diào)查中也不可能全都發(fā)現(xiàn)。在這種情況下，審計(jì)人員要隨機(jī)應(yīng)變調(diào)整工作思路和審計(jì)重點(diǎn)，不能一味地按審計(jì)方案辦。另一方面，審計(jì)實(shí)施中涉及面很寬，所發(fā)現(xiàn)的重要情況有可能不是被審單位的，這時(shí)就需要我們利用審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查的手段，查清問題，及時(shí)上報(bào)，往往會(huì)收到很好的效果。

地方政府投融資平臺(tái)是一類特殊的國有企業(yè)，其依托政府的資源和信用，主要承擔(dān)由政府主導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是地方政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要抓手和融資工具。從2015年起，新《預(yù)算法》和43號(hào)文構(gòu)建起了新時(shí)代地方政府舉債融資的框架。一方面允許地方政府發(fā)債融資及引入PPP模式，另一方面剝離融資平臺(tái)的融資功能。監(jiān)管層還在2017年首開違規(guī)舉債處罰的先河，地方債監(jiān)管空前嚴(yán)厲。黨的報(bào)告也提出要健全黨和國家“全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。因此提高和完善地方政府融資平臺(tái)的治理水平，需要運(yùn)行有效的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的運(yùn)行離不開內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的專業(yè)性的監(jiān)督手段，作為黨和國家監(jiān)督體系的重要一環(huán)，越來越受重視。特別是在審計(jì)署頒布11號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，重新定義了內(nèi)部審計(jì)及其權(quán)責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式在加強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)地位在提升，工作領(lǐng)域得到拓展，增值服務(wù)意識(shí)在增強(qiáng)，審計(jì)問題整改工作得到深化。

一、內(nèi)部審計(jì)的重要意義

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要的組成部分，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，是推動(dòng)整個(gè)內(nèi)部控制體系成為閉環(huán)的重要手段。其完善程度決定了地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部控制能力的高低，職能主要是“對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。”作用主要體現(xiàn)在防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)企業(yè)經(jīng)營效果，提升企業(yè)經(jīng)營績效。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的綜合反映和集中表現(xiàn)，體現(xiàn)了整個(gè)審計(jì)工作的規(guī)范性和結(jié)果的公允性，以及最終能否有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目地。

二、地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

（一）審計(jì)環(huán)境。地方政府融資平臺(tái)的定位決定了其會(huì)承擔(dān)政府重大專項(xiàng)任務(wù)或者實(shí)現(xiàn)特定功能，以實(shí)現(xiàn)政府在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展等方面的戰(zhàn)略意圖。這類業(yè)務(wù)很難以簡單的經(jīng)濟(jì)收益指標(biāo)來衡量得失，長期運(yùn)作此類非市場化業(yè)務(wù)的地方政府融資平臺(tái)，在組織架構(gòu)和人力資源的配置存在一些天然的弱勢，特別是現(xiàn)在一些政府對融資平臺(tái)集團(tuán)總部人員編制進(jìn)行了限制，要實(shí)現(xiàn)“大企業(yè)小總部”的規(guī)劃，因此部分地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)的職能是依附于財(cái)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部控制等部門，地位不高，人員不足，獨(dú)立性弱。另外，地方政府融資平臺(tái)管理層對內(nèi)部審計(jì)沒有足夠重視，通常更關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營效益，在對審計(jì)人員進(jìn)行績效考核時(shí)，指標(biāo)設(shè)置不合理，例如采用被審計(jì)對象的民主投票等。內(nèi)部審計(jì)部門的工作缺乏獨(dú)立性和自主性，審計(jì)質(zhì)量無法保障。（二）內(nèi)部審計(jì)人員。地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效率受內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，特別是人員綜合素質(zhì)的影響。主要存在下列問題：一是入行缺乏統(tǒng)一的嚴(yán)格審核標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)缺乏強(qiáng)制性的繼續(xù)教育，致使業(yè)務(wù)能力整體偏低，中高端人才數(shù)量較少。二是如今地方政府融資平臺(tái)都在嘗試轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升造血功能，嘗試多元化、集團(tuán)化的發(fā)展；集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)職能及板塊間的專業(yè)分工，也需要進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督和管理。然而大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)出生，在涉及不同行業(yè)領(lǐng)域，不同專業(yè)領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，專業(yè)勝任能力不足。三是國有企業(yè)內(nèi)部大多存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系和部門關(guān)系鏈，部分內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不足，在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，因?yàn)槔嫦嚓P(guān)而包庇被審計(jì)者，大大降低了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。（三）審計(jì)方法及信息化水平。隨著我國社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，審計(jì)署頒布了11號(hào)令，對新時(shí)代的審計(jì)監(jiān)督工作提出了新的更高的要求，擴(kuò)大的內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。內(nèi)部審計(jì)不再只是審查本單位的財(cái)務(wù)收支情況、負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等，還增加了對國家重大政策落實(shí)的情況、戰(zhàn)略及經(jīng)營管理決策的執(zhí)行情況等的審查力度。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)越來越多，對內(nèi)部審計(jì)人員的要求也在逐步提高。在信息化時(shí)代下，傳統(tǒng)落后的審計(jì)方法，會(huì)降低信息處理能力。目前，我國信息化輔助審計(jì)系統(tǒng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計(jì)對象的信息管理系統(tǒng)的發(fā)展程度和普及度，且未能建立符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的軟件。內(nèi)部審計(jì)信息化水平的落后阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，加大了風(fēng)險(xiǎn)。（四）監(jiān)督控制。目前，大多數(shù)地方政府融資平臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度還不完善，缺少對各環(huán)節(jié)審計(jì)工作的質(zhì)量控制，突出表現(xiàn)在缺乏審計(jì)質(zhì)量好壞的衡量標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任事故大小的追究尺度。在實(shí)際的成因，找出根源提出有效的解決方案，或者方案不落地，領(lǐng)導(dǎo)不能接受，只注重合規(guī)性而忽略實(shí)際操作性；有的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量考核跟不上，責(zé)任追究制度不健全，或是查而不罰，或者處罰力度不夠。這些原因都將嚴(yán)重影響后續(xù)的整改效果，影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施