導(dǎo)語：審計(jì)質(zhì)量影響主要因素一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文從審計(jì)主客體特征、審計(jì)環(huán)境、其他因素等方面綜述影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素，分別從一般要素和特殊的社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系要素的角度來探討其對審計(jì)質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：審計(jì)主客體特征；審計(jì)環(huán)境；社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系；審計(jì)質(zhì)量

Scott（1997）指出多數(shù)投資者之所以選擇對某家上市公司進(jìn)行投資，主要是因?yàn)樗麄兿嘈抛詴?jì)師出具的無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。可以看出，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見對信息的可靠性和真實(shí)性起到了直接的鑒證作用。

一、審計(jì)質(zhì)量的衡量

DeAngelo（1981）以審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審單位會計(jì)系統(tǒng)某一特定違約行為并對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的聯(lián)合概率表述審計(jì)質(zhì)量。由于審計(jì)報(bào)告也是標(biāo)準(zhǔn)化的，其審計(jì)過程及投入是無法直接觀察到的，導(dǎo)致該報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量難以直接衡量。因此學(xué)者們在實(shí)證研究中都采用其他替代變量來衡量設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低。Scott（1997）用審計(jì)意見類型作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，認(rèn)為非標(biāo)審計(jì)意見越高，注冊會計(jì)師受被審單位的影響就越小，其獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量就越高。而陳冬華（2006）等利用審計(jì)收費(fèi)來衡量審計(jì)質(zhì)量，認(rèn)為大事務(wù)所只有在較高的審計(jì)收費(fèi)下，才能花費(fèi)更多的時(shí)間和成本進(jìn)行審計(jì)，從而提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

二、審計(jì)質(zhì)量影響因素的綜述

（一）審計(jì)質(zhì)量的普遍影響因素。審計(jì)質(zhì)量的影響因素是復(fù)雜多樣的，主要包括事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)任期、非審計(jì)服務(wù)等。首先，關(guān)于事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響，主要存在兩種觀點(diǎn)：DeAngelo（1981）研究指出事務(wù)所規(guī)模是其高質(zhì)量審計(jì)的基本保障。一般認(rèn)為事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。但劉峰（2009）發(fā)現(xiàn)一般大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所收取相對較高的審計(jì)費(fèi)用，但審計(jì)質(zhì)量并沒有明顯更高。部分學(xué)者還探討了會計(jì)師事務(wù)所組織形式對審計(jì)質(zhì)量的影響。原紅旗等（2003）研究發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所的組織形式與審計(jì)意見之間沒有明顯的聯(lián)系。但劉啟亮（2015）等均認(rèn)為特殊普通合伙制的會計(jì)事務(wù)所比有限責(zé)任制的會計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更高，因?yàn)樵谔厥馄胀ê匣镏茣?jì)師事務(wù)所中，簽字審計(jì)師個(gè)人需要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，由此增加了其個(gè)人的違規(guī)成本與風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)師可能會增強(qiáng)其自身的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系的研究結(jié)論也存在兩種觀點(diǎn)。夏立軍（2005）發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期的增加并沒有損害審計(jì)獨(dú)立性，大型事務(wù)所隨著審計(jì)任期的增加，審計(jì)獨(dú)立性反而得到了提高。相反，有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)師與客戶之間的關(guān)系隨著審計(jì)合作時(shí)間的增加而越來越密切，審計(jì)師使用新的審計(jì)手段的偏好性就會大大降低，由此導(dǎo)致的審計(jì)獨(dú)立性的下降將降低審計(jì)質(zhì)量（Casterellaetal.，2002）。關(guān)于非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，存在兩種完全不同的觀點(diǎn)。Baezmran（1997）研究發(fā)現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)的提供會損害注冊會計(jì)師決策質(zhì)量。但漆江娜（2003）認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所向其客戶提供非審計(jì)服務(wù)并不一定導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降，我國審計(jì)市場還不成熟并處于成長階段，而會計(jì)師事務(wù)所提供適當(dāng)?shù)姆菍徲?jì)服務(wù)，對我國審計(jì)市場的發(fā)展有一定的促進(jìn)作用。劉星（2006）研究發(fā)現(xiàn)，非審計(jì)服務(wù)的提供不會影響注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)依賴通常會導(dǎo)致審計(jì)師獨(dú)立性下降。賈楠（2015）發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所如果在對客戶沒有經(jīng)濟(jì)依賴的情況下提供的審計(jì)質(zhì)量顯著高于有經(jīng)濟(jì)依賴的情況，且審計(jì)質(zhì)量隨著客戶重要性程度的提高而顯著降低，證明對客戶的經(jīng)濟(jì)依賴嚴(yán)重危害了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。（二）社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系方面的影響因素。社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系在生活中處處存在，也對生活中的各種行為產(chǎn)生一定的影響，高管和審計(jì)師的社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系也會對審計(jì)行為產(chǎn)生影響，最終影響審計(jì)質(zhì)量。第一，事務(wù)所關(guān)聯(lián)方面的研究中，F(xiàn)an，Ying（2002）認(rèn)為私人關(guān)系(包括會計(jì)事務(wù)所關(guān)聯(lián))可以給公司帶來稀缺資源、得到可靠信息和利益保障，也可以影響會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。Menon（2004）用盈余管理作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，通過研究事務(wù)所關(guān)聯(lián)對盈余管理的影響從而發(fā)現(xiàn)事務(wù)所與被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)關(guān)系會削弱審計(jì)質(zhì)量。隨后，Lennox（2005）用審計(jì)意見作為替代變量研究了事務(wù)所關(guān)聯(lián)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)非標(biāo)審計(jì)意見很少出現(xiàn)在存在事務(wù)所關(guān)聯(lián)的公司，從而說明審計(jì)質(zhì)量有可能被削弱了。第二，在政治關(guān)聯(lián)方面，Melo(2009)等均研究發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系（政治聯(lián)系、制度聯(lián)系等）較大的公司審計(jì)質(zhì)量較低。YangZhifeng（2013）通過對中國上市公司樣本數(shù)據(jù)研究，發(fā)現(xiàn)政治關(guān)聯(lián)關(guān)系越緊密，上市公司越容易得到監(jiān)管的好處，審計(jì)質(zhì)量也越低。劉啟亮（2010）認(rèn)為，被審計(jì)單位高管的政治關(guān)聯(lián)會使審計(jì)師實(shí)施低質(zhì)量的審計(jì)活動的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理。因此，不管是高管的社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系還是審計(jì)師的社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系都會在一定程度上對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。第三，發(fā)審委關(guān)系，陳輝發(fā)（2012）研究發(fā)現(xiàn)被證監(jiān)會遴選執(zhí)業(yè)會計(jì)師出任股票發(fā)審委委員的會計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的IPO公司的盈余管理質(zhì)量都顯著較高，從而說明審計(jì)質(zhì)量也較高。陳運(yùn)森（2014）通過比較擁有會計(jì)師事務(wù)所發(fā)審委社會關(guān)系的民營企業(yè)和沒有關(guān)系的企業(yè)的業(yè)績發(fā)現(xiàn)：前者在IPO短期抑價(jià)幅度及發(fā)行當(dāng)年的業(yè)績與成長性都要高于后者，但是在未來兩年前者的業(yè)績和成長性反而更低，從而說明擁有會計(jì)師事務(wù)所發(fā)審委社會關(guān)系的民營企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量較低。

三、評述與未來展望

通過歸納前人的研究結(jié)論，并結(jié)合我國審計(jì)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，每個(gè)影響因素都有不同的觀點(diǎn)甚至相反的觀點(diǎn)，其中事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所組織形式、審計(jì)任期、非審計(jì)服務(wù)、客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系不確定；事務(wù)所關(guān)聯(lián)和政治關(guān)聯(lián)與審計(jì)質(zhì)量成負(fù)相關(guān)關(guān)系，發(fā)審委與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系是正向關(guān)系。以上描述的影響因素都需要進(jìn)一步通過選擇合適的變量和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和實(shí)證檢驗(yàn)，在實(shí)證研究中要進(jìn)一步注意和解決控制變量及其他干擾項(xiàng)的影響及其相互之間的內(nèi)生性問題，這也是未來需要深化研究的部分。那些對審計(jì)質(zhì)量的影響方向不確定的因素，需要進(jìn)一步進(jìn)行實(shí)證分析研究。同時(shí)，對于一些在我國研究較少的因素，如情感因素之類的我們應(yīng)加大研究力度，以探索提高我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的新視角。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳運(yùn)森，鄭登津，李路.民營企業(yè)發(fā)審委社會關(guān)系、IPO資格與上市后表現(xiàn)[J].會計(jì)研究，2014（02）.

[2]陳輝發(fā)，蔣義宏，王芳．發(fā)審委身份公開、會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)與IPO公司盈余質(zhì)量[J]．審計(jì)研究，2012（01）.

[3]陳冬華，周春泉.自選擇問題對審計(jì)收費(fèi)的影響———來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)經(jīng)研究，2006（03）.

[4]賈楠，李丹.會計(jì)師事務(wù)所對客戶的經(jīng)濟(jì)依賴會削弱審計(jì)質(zhì)量嗎？[J].審計(jì)研究，2015（05）.

[5]劉啟亮，郭俊秀，湯雨顏.會計(jì)事務(wù)所組織形式、法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量[J].會計(jì)研究，2015（04）.

[6]劉星，陳麗蓉，劉斌，等．非審計(jì)服務(wù)影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性嗎？［J］．會計(jì)研究，2006（07）.

[7]劉峰，謝斌，黃宇明.規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量：店大欺客與客大欺店？[J].審計(jì)研究，2009（03）.

[8]劉啟亮，周連輝，付杰，等.政治聯(lián)系、私人關(guān)系、事務(wù)所選擇與審計(jì)合謀[J].審計(jì)研究，2010（04）.

[9]漆江娜．非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量［J］.中國注冊會計(jì)師，2003（06）.

[10]夏立軍，陳信元，方軼強(qiáng)，審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性:來自中國證券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國會計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2005（01）.

[11]原紅旗，李海建.會計(jì)師事務(wù)所組織形式、規(guī)模與審計(jì)意見質(zhì)量[J].審計(jì)研究，2003（01）.

[12]Baezmarn，M.H.，K.P.Mogran，andG.F.Loewensenin.Theimpossibilityofauditorindependence[J].SloanManagementReview，1997（04）.

作者:林全福 單位:江西財(cái)經(jīng)大學(xué)