建設社會主義新農村，是“十一五”期間黨中央按照科學發展觀做出的重大戰略部署，是我國現代化進程中的一項重要歷史使命，需要全社會的共同努力。稅務部門作為國家的經濟執法部門責無旁貸，理應發揮稅收職能，為促進社會主義新農村建設作貢獻。

一、發揮稅收聚財職能，為社會主義新農村建設提供財力支持

經濟決定稅收，稅收影響經濟。稅收是經濟的晴雨表，又是經濟規模速度、結構和效益的直接反映。社會主義新農村建設的首要任務是生產發展。新農村建設的基礎要靠經濟的發展，只有經濟發展了，才能建設好新農村。稅務機關應通過“為國聚財”等手段，促進社會經濟逐步向新農村建設目標邁進。組織收入是稅務部門的“天職”，財力是確保社會主義新農村建設最基本的“硬件”，如何使經濟發展的成果在稅收上充分體現出來，使稅收收入有質量、有速度、有規模，不僅體現著稅收征管的“基本功”，也是對稅收工作的基本要求，企業收入的實現，國家通過稅收及時取得收入，這對保障社會主義新農村建設，發揮著特殊的作用。離開了稅收，社會主義新農村建設也只是一句空話。因此，要保持國家宏觀經濟發展勢頭，堅定不移地推進各項改革，積極建設社會主義新農村，就必須充分增強稅收聚財功能，發揮稅收積累資金的職能作用，保證國家稅收及時足額的入庫，為建設社會主義新農村提供強大的財力支持。在這方面，一是稅務機關必須堅持樹立正確的執法理念，要從建設社會主義新農村的高度，充分認識依法治稅的重要意義，認真落實“依法征稅、應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，堅持從經濟稅源實際出發，實事求是的做好稅收工作，自覺做到應收盡收，該征收的足額入庫，該減免的全部減免到位，堅決杜絕有稅不收的現象，確保稅收工作扎扎實實地建立在經濟發展的客觀基礎上，使經濟與稅收相互促進、良性發展。二是進一步加強稅收征管工作，對稅源實行科學化、精細化管理，有效控制稅收流失，只有嚴堵稅收漏洞，增加稅收收入，才能從物質上保障社會主義新農村的實現，為建設社會主義新農村提供充裕的財力保障。否則，就有喪失物質基礎的危險，建設社會主義新農村就難以實現。

二、發揮稅收調節職能，為社會主義新農村建設提供動力

社會主義新農村建設，必須要充分發揮稅收促進經濟結構調整和產業優化、促進生產力發展的調節作用。一要充分發揮稅收的促進作用，通過稅種的開征與停征、減免稅優惠政策等手段，扶持農村新興產業的成長，推動科學技術進步，促進企業的聯合改組，不僅工業要轉變增長方式，農業也要加大科學技術的推廣應用，實現增長方式的轉變，使我國農村的產業結構、技術結構以及企業組織結構逐步實現合理化，不斷提高農村企業的經濟效益，增大企業的積累水平和農村人口的消費能力，增加產品的技術含量，減少資源的損耗和浪費。具體而言，（1）可通過推行增值稅轉型，由生產型增值稅轉為消費型增值稅，逐步擴大農副產品進項稅額的抵扣范圍，減輕涉農企業的稅收負擔，增加積累，使企業的擴大再生產能力不斷增強，努力提高經濟效益、增大企業的積累水平和農民的消費能力，為農村企業和農民營造一個良好的氛圍。（2）要完善企業所得稅制，統一內外資企業所得稅制，使內外資企業的納稅在同一起跑線上競爭。“兩稅合并”將直接增加企業財力，而涉農企業也可從中受益，企業的財力上去了，農民工的收入也會跟著上升，這將為老百姓增加消費提供良好的基礎條件。（3）要運用稅收優惠政策，發展農村經濟，增加農民收入。近幾年，國家對涉農經濟實行了很多優惠政策，對農村經濟的發展和農民的收入起到了積極的作用。今后在一段時期內，對農村經濟的稅收優惠政策，要高于上年和歷年的水平，以促進社會主義新農村建設。筆者建議，對各類經濟實體投資參加農村基礎設施建設，改善農民生活環境，從事農村公路、水利、飲水、沼氣、供電等基礎設施建設的，應參照西部大開發第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅的優惠政策給予支持；對農村經營者要給予城鎮下崗職工一樣享受相同的優惠政策；對農村富裕勞動力向非農產業轉移的，應比照城市對下崗再就業人員的政策優惠給予照顧；對城市居民帶資金、技術到農村投資創業的，既可以實行減免稅的優惠，也可以抵免其在城鎮繳納的稅收；對一些規模大、競爭力強、效益好，發展農產品加工業，拉長產業鏈，可以使農民在加工增值的過程中增加收入，帶動農民增收的骨干企業，應給予1-2年的流轉稅減免，3-5年的所得稅減免照顧。這將對工業企業的發展產生好處，也可以促進農民收入的提高，有效擴大農民的需求，拉動經濟增長，促進社會主義新農村的建成。二要充分發揮稅收的限制作用。對我國一些企業存在大而全、小而全和盲目建設、重復建設，致使資金分散、專業化程度低、規模效益差等問題，通過稅收的調節加以控制和引導。具體而言，如：要繼續調整消費稅的征收范圍，對購置豪華住宅、高檔休閑娛樂等一些高消費行為征收特別消費稅。目前收入的差距，已經影響到人們的消費傾向。農民收入低，消費傾向高，但消費能力不夠；而高收入者的消費傾向較低，雖然有錢但是不愿意消費，對高消費的項目征收消費稅，有利于調節目前較大收入的差距。可以對那些高收入階層的人的收入進行調節，更有利于社會主義新農村的建立。三要加大政策的宣傳落實力度。對國家出臺的各項涉農優惠政策，全面認真進行梳理，及時宣傳到位，發揮稅收政策的導向作用，研究和充分利用現行稅收政策，在不違背國家稅源的前提下，在政策的執行和運用上，努力給農村創業、投資、發展以最大的空間，最大限度支持涉農企業發展。同時，稅務部門要把稅收工作放到發展的大局中去籌劃新農村建設，全面了解經濟發展的最新動態，主動參與農村經濟發展重點工作，加大稅源分析力度，廣泛參與經濟發展的經營改革過程中，認真開展調查研究，積極爭取稅收優惠政策，對涉農經濟發展中出現的一些新情況、新問題，要積極向上反映，爭取國家政策的支持，為社會主義新農村建設提供強大動力。

三、發揮稅收監管職能，為建設社會主義新農村創造良好的環境

黨中央多次指出：構建社會主義和諧社會是我們推進經濟社會發展的重要目標，也是經濟社會發展的重要保障。對于這一全黨全國的頭等大事，稅務部門當然責無旁貸，必須積極發揮自身的職能作用，為之不斷作出新的貢獻。

一、做好稅收工作與促進社會和諧具有密切的內在聯系

和諧社會的基本要求，是實現人與社會、人與自然以及人與人之間的和睦共存與經濟社會的可持續發展。這一要求和稅收工作的密切關系主要體現在：首先，稅收是國家財政收入的主要來源，征稅的觸角伸入到社會生產、分配、交換、消費以及財富保有等各個領域，涉及千家萬戶，形成了一種利益分配關系。只有處理好稅收法律關系和稅收征納關系雙方的互動關系，做到公正、公平、公開地依法征稅，才能助推社會和諧。其次，稅收擔負著為國家向公民提供公共產品和公共服務的責任，只有滿足公眾的公共服務要求，人民才能安居樂業，社會才越能充滿活力。其次，稅收是國家實施宏觀調控和調節收入分配的重要杠桿，只有堅持依法治稅，正確執行稅收政策，才能促進國民經濟又好又快地發展，緩解社會收入分配差距過大的傾向，維護公平正義，促進社會和諧。再次，稅收是憲法規定的公民應盡義務，公民依法納稅對于維護國家的整體利益和長遠利益亦即人民群眾的最高利益，意義十分重大。教育引導納稅人愛國守法納稅，對于提高公民道德素養，樹立以熱愛祖國為榮、以明理誠信為榮、以遵紀守法為榮、以奉獻社會為榮的觀念，也具有積極的促進作用。

二、堅持依法治稅，大力組織收入，為構建和諧社會提供財力保證

構建和諧社會既需要加大財政對教育、文化、科技、衛生及社會保障等方面的投入，更需要運用財政預算的調節功能，促進城鄉和區域統籌發展。2006年，我國中央財政對地方的稅收返還和轉移支付達1.35萬億元，占中央級財政總支出的57.7%，其中用于扶助“三農”的支出就有3397億元。而目前稅收收入已占全國財政總收入的85%以上，稅務部門擔負著光榮而又艱巨的為國聚財重任。

因此，我們一要堅持依法治稅，切實做到依法征收、依法減免。要進一步增強“全國一盤棋”的大局觀念，堅決反對和抵制那種只顧局部利益，通過“變通政策”、“放水養魚”進行不正當稅收競爭，損害國家整體利益的錯誤做法。二要實施“科技加管理”戰略，進一步提高稅源監控管理能力。針對現階段納稅主體多元化、經營方式多樣化、會計核算電算化、偷稅手段隱蔽化的現實情況，我們一方面要依托先進的計算機技術、采取科學的征管手段，全面掌握經濟稅源發展變化態勢，對重點稅源戶進行重點監控，對一般稅源戶實行“以票控稅”，對零散稅源加強巡回監控，嚴防稅收跑、冒、滴、漏；另一方面要爭取有關部門和社會各界支持配合，構建嚴密的護協稅網絡，以不斷提高稅收征管的效率和質量。三要加大稅務稽查和納稅評估力度，進下整頓和規范稅收秩序。稅收工作中的反偷漏斗爭，既是一項維護國家稅收安全的任務，也是落實公平稅負原則，保護守法經營者正當利益的重要措施，不僅具有財政意義，更是促進社會和諧的一個重要方面。我們要做到打擊來意偷逃騙稅違法犯罪行為，與教育引導廣大納稅人防范違規納稅風險相結合，堵塞稅收漏洞，增加財政收入。

理論界對稅收職能的論述，雖然觀點不盡一致，但不管怎樣表述，稅收的各種職能，最終都要通過稅收征管來實現。征管工作的質量，對實現稅收的職能有重大影響。要使稅收職能作用能發揮到最佳狀態，基本前提是有效的征收、規范的管理、嚴格的稽查，也就是稅收征納行為的法制化、規范化、科學化。

一

目前我國的稅收征管和稅制建設還存在諸多問題，嚴重影響和制約著稅收職能作用的發揮。

（一）單純追求收入目標，稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以來，我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外，維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。1993年全國范圍“爭基數”，全國工商稅收收入比上年增長38．1％，其中有個省（自治區）增幅在50％以上。1994年“保基數”，全國工商稅收收入又比上年增長26．5％。此后幾年工商稅收收入計劃任務數一增再增，稅收收入形勢一年比一年嚴峻。為了完成任務，各級政府和財稅部門繼續采取“超常措施”，“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現象日益公開化、普遍化。南方某市1998年國稅系統擔保貸款繳稅和私人墊稅近400萬元，占全市增值稅、消費稅兩稅收入的1．87％。

任務高壓下的稅收征管，其危害是顯而易見的。其一，剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執法，看似力度很大，實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二，大面積的超常征收，人為改變了正常情況下的稅收數量和規模，掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度，為宏觀決策提供了虛假的數字依據。尤其是以“列收列支”為主要手段的稅收空轉，導致國家預決算失真，虛假的收入信息帶來錯誤的支出安排。其三，組織收入工作的秩序和程序被打亂，一些地區陷入“一季度緩，二季度慢，三季度緊，四季度拼”的惡性循環。稅收入庫不是逐月按計劃完成進度，而是季度、半年、年底呈現高峰，其他月份走入低谷，呈現出不規則的“M”曲線，不利于財政資金的合理調度，也不利于宏觀調控政策的落實。更為嚴重的是，身為執法者的稅務機關借助納稅人預繳稅款確保收入進度，正常的征納關系演變成一種互利互惠的協作關系，執法職能受到嚴重削弱。

（二）一些稅種先天不足，稅收對經濟調節乏力

同志們：

這次全區地稅工作會議是在全區深入學習貫徹黨的**、自治區第九次黨代會以及中央和自治區經濟工作會議精神，大力推進社會主義和諧社會建設的形勢下召開的。開好這次會議，對于全區地稅系統全面落實科學發展觀，推進我區地稅事業又好又快發展具有重要意義。會議的主要任務是，認真貫徹全國稅務工作會議和自治區經濟工作會議精神，總結去年工作，研究部署今年工作。今天上午，自治區人民政府陸兵主席親臨大會并作了重要講話。陸主席全面肯定了去年全區地稅工作，并從全局高度對地稅工作提出了新的要求，為我們全面貫徹落實科學發展觀，進一步加強地稅管理，深化地稅改革，更好地服務于黨委、政府的決策部署，推進富裕文明和諧新**建設指明了方向。自治區地稅局黨組書記蘇道儼同志將在明天下午就地稅部門面臨的形勢任務和黨的建設、領導班子建設、干部隊伍建設、黨風廉政建設等方面作重要講話。全區各級地稅機關務必認真學習和全面領會陸兵主席和蘇道儼書記的講話精神，并在工作中切實貫徹落實，努力做好今年地稅各項工作。下面，我受自治區地稅局領導班子委托，講三個方面的意見。

一、去年全區地稅工作情況

去年，在自治區黨委、政府和國家稅務總局的正確領導下，全區地稅系統以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，用科學發展觀統領地稅工作全局，突出為**發展服務主題，堅持鞏固、提高方針，著力推進依法治稅能力建設，各項工作取得了較好成績，一些重點工作取得了新突破，呈現了許多工作亮點，實現了“十一五”時期的良好開局，促進了我區地稅事業全面發展，為富裕文明和諧新**建設做出了應有的貢獻。

（一）加大組織收入工作力度，地稅收入取得新突破

去年全區地稅系統收入任務增幅較高。為了完成全年組織收入任務，全區各級地稅機關堅持依法治稅，積極推行科學化、精細化管理，定期召開稅收分析會議，認真做好稅源調查分析；建立新增稅源大戶和現有納稅大戶情況報告制度，切實加強稅源管理；強化稅務稽查，加大清繳欠稅力度；加強對組織收入工作的督查，依據時間進度先后組織了“首季開門紅”、“年中雙過半”、“第三季度防止增速慣性下滑”、“第四季度旺征”等專項活動，確保全區地稅收入保持持續穩定增長。全年共組織各項收入（按自治區人民政府任務考核口徑）185.7億元，同比增收24.5億元，增長15.2%。同時，積極開展了代收工會經費和殘疾人就業保障金工作，全年代征工會經費20566萬元，殘疾人就業保障金4946萬元。全區地稅收入的快速增長，為全面建設小康社會、構建富裕文明和諧新**提供了更強的財力保證。

論文關鍵詞：稅收社會職能社會問題社會危機社會安全

論文摘要：當前，我國學界對稅收職能的認識比較統一，但僅局限于稅收的財政職能和稅收經濟職能等，均沒有突出或是強調稅收的社會職能，我國的稅收立法也未從制度上普遍體現這種職能，從而降低了稅收的社會效用。這種缺憾既與國家職能的歷史演進、社會公共政策的實施理念和客觀的社會情況發展有所脫節，也與我國稅制改革向人本性方向發展不相適應。而事實上，加強稅收的社會職能，進而增加稅收制度服務社會的功能，建立科學、合理、人本性的稅制結構是我國今后稅制改革的重點。

稅收的職能，屬國家社會管理職能的重要內容，它是稅收這種分配關系本身所固有的功能和職責，反映了稅收在分配過程中所具有的基本屬性。當前，我國學界對稅收職能的認識比較統一，但僅局限于稅收的財政職能和稅收經濟職能等，均沒有突出或是強調稅收的社會職能，我國的稅收立法也未從制度上普遍體現這種職能，從而降低了稅收的社會效用。這種缺憾既與國家職能的歷史演進、社會公共政策的實施理念和客觀的社會情況發展有所脫節，也與我國稅制改革向人本性方向發展不相適應。而事實上，加強稅收的社會職能，進而增加稅收制度服務社會的功能，建立科學、合理、人本性的稅制結構是我國今后稅制改革的重點。

一、稅收社會職能的提出

(一)對稅收職能的認識

當前不論是經濟學界還是稅法學界對稅收的財政職能(組織財政收入的職能、收入職能等)和經濟職能(或稱配置資源職能、調節經濟的職能、宏觀調控職能等)的認識是統一的，但有學者還提出了稅收具有以下職能：

和諧社會建設是時展的主旋律，國稅分局作為政府重要的職能部門，國稅干部作為國家公務人員，理應在和諧社會建設中積極地發揮作用、作好表率。近年來，鹽都區國稅局三分局始終堅持以組織收入為中心，以依法治稅為核心、以隊伍建設為保證，積極投身和諧建設，分局繼2001年被國稅總局和團中央授予“全國青年文明號”，一直保持至今，06年又被省國稅局評為全省基層“三化”建設標兵分局，分局連年被區評為“文明單位”，連續多年在地方政府民評中位列條管單位第一名，受到了地方黨政領導、廣大納稅人和社會各界的一致好評。他們的主要做法是：

一、大力組織收入，促進稅收與經濟的和諧增長

在組織收入工作中分局始終堅持“依法征稅，應收盡收、堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，通過大力組織收入，為地方和諧社會建設提供堅實的物質保障；通過稅收優質服務，為經濟持續穩定增長提供堅定的職能支持，始終保持組織收入的正確方向。一是健全崗責體系。按照加強管理、便捷服務、講求效率的工作要求，全面落實稅收管理員制度，使管理工作職責落實在基層，管理工作成效實現在基層，以各管理責任區工作質效的提升帶動分局工作任務的完成。二是嚴格過程控制。按照星級管理責任區和優秀管理員評比工作規范，分局建立了戶籍管理、信息維護、數據采集、質量評析、管理巡查、案頭評估、納稅服務等工作規范；重點工作全面推行“項目化”管理，明確工作任務、工作目標、完成時限，突出重點、嚴密監控。三是加大管評力度。管理人員堅持開展每月到戶的申報輔導工作，加強對企業申報全面性、準確性和真實性的控制；建立企業申報月度評析制度，綜合評價企業納稅情況，對稅負異常企業實時組織納稅評估工作。2007年，分局共評估企業85戶，入庫稅收159萬元，加收滯納金5.5萬元；取消不完全符合一般納稅人資格企業4戶；停止2戶企業農副產品收購發票使用資格，全年管理性增收稅款達200多萬元，占全部收入任務的5%，通過強化稅源控管，深度挖潛增收，保證了組織收入工作的質量和效率。

二、履行工作職能，促進管理與服務的和諧共進

一是更新服務理念。始終堅持依法治稅是對納稅人最好的服務理念，內強管理、外強服務，積極開展整治經濟發展環境活動，積極投身“創e站服務品牌、展和諧國稅風采”主題實踐活動，營造公正、公平、公開的稅收服務環境，促進廣大納稅人在稅收同一起跑線上平等競爭、共謀發展。二是深化政務公開。按照政務公開工作要求，全面公開稅收執法權和行政管理權各項工作內容，自覺接受社會監督；去年，他們突出抓好了個體稅收管理公開，堅持按季公開定額核定標準、范圍及程序，個體稅收征收情況，讓納稅人繳明白稅、放心稅。三是強化職能服務。他們堅持熱情服務是基本要求、便捷服務是根本規范、高效服務是努力方向，注重職能服務工作的實效性，以納稅人的現實需求和潛在需求為第一信號，積極探索服務的新途徑，不斷推出服務的新措施，為納稅人解決實際問題，維護好納稅人的合法權益，使納稅人實實在在地感受到國稅機關的服務規范，實實在在地感受到國稅干部的文明形象。去年，分局按新的規定更新了分局辦稅承諾卡、辦稅聯系卡及辦稅監督卡，進一步明確征納雙方的權利和義務。在工作中，他們注重鞏固和提高國稅工作的社會地位，經常向黨委、政府匯報工作，宣傳政策，爭取方方面面對國稅工作的重視和支持。積極為促進地方經濟發展出謀劃策，在稅收政策導向、產業結構、招商引資等方面做好黨委政府的參謀助手。

三、堅持以人為本，促進團隊與個人的和諧共贏

近年來，由于農業秸桿得不到有效的利用，農民收割完莊稼后，在田地里焚燒大量秸桿，不但污染環境，破壞土地的微生物結構，烤死田邊林木，而且嚴重影響飛機正常起飛，高速公路正常通行，人民的生活環境遭到了嚴重破壞,造成了資源的大量浪費。筆者近期對宿遷市的秸桿綜合利用情況進行了調查，對如何利用稅收杠桿促進秸桿綜合利用，實現經濟又好又快發展提出一己之見。

一、宿遷市秸桿利用的現狀

宿遷市現有人口529萬人，耕地面積659萬畝，下轄沭陽、泗陽、泗洪三縣和宿豫、宿城、宿遷經濟開發區、湖濱新城開發區。宿遷是傳統的農業大市，常年農作物播種面積在1000萬畝左右，其中糧食作物面積830余萬畝，總產量330余萬噸。全市各類農作物年產秸桿400萬噸，其中絕大部分為纖維素類秸桿，占總產量的91.4%，以稻草、麥桿為主，二者年產量分別為149.6萬噸、138.7萬噸；木質素類秸桿占總產量的8.6%，以花生莖、大豆莖為主，二者年產量分別為13萬噸、15.4萬噸。為解決農村秸桿問題，搞好綜合利用，實現農業資源增值，宿遷市2004年出臺了《宿遷市人民政府關于加強農作物秸桿綜合利用工作的意見》，對秸桿綜合利用工作提出明確要求，作出了具體部署。主要通過實施秸桿發電、秸桿氣化、秸桿沼氣基地建設、秸桿栽培食用菌、秸桿生物飼料加工、秸桿生產綠色建材、秸桿草制品加工等項目，推進秸桿綜合開發利用。通過招商引資建成了"中節能（宿遷）生物質能發電有限公司"，并于2007年4月點火運行，年消耗秸桿近20萬噸。規劃建設沭陽、泗陽、泗洪三縣秸桿直燃發電廠，預計每年可處理秸桿90萬噸。

但是，由于秸桿價值較低，電廠稻草收購價每噸270元，麥草每噸320元，秸桿價值體現不出農民投入勞力收割秸桿的勞動力價值，秸桿專業經營戶的經營利潤低等因素，嚴重制約了秸桿的綜合利用，造成了焚燒秸桿的屢盡不止的現象。

二、目前秸桿綜合利用中存在的問題

1、農機收割設備對秸桿回收不配套，造成二次回收秸桿費工費時。現行的農業收割機械只對糧食產品實行聯合收割，副產品秸桿散落在田間，如果要回收秸桿必須進行二次收割，特別是收獲季節，農時逼人，在短短的5、6天時間要收獲、播種，如果沒有機械化支持，搶農時、創高產困難重重，為了完成收獲、播種工作，對于得不償失的秸桿只有采取省時省力的就地焚燒。

理論界對稅收職能的論述，雖然觀點不盡一致，但不管怎樣表述，稅收的各種職能，最終都要通過稅收征管來實現。征管工作的質量，對實現稅收的職能有重大影響。要使稅收職能作用能發揮到最佳狀態，基本前提是有效的征收、規范的管理、嚴格的稽查，也就是稅收征納行為的法制化、規范化、科學化。

一

目前我國的稅收征管和稅制建設還存在諸多問題，嚴重影響和制約著稅收職能作用的發揮。

（一）單純追求收入目標，稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以來，我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外，維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。1993年全國范圍“爭基數”，全國工商稅收收入比上年增長38．1％，其中有個省（自治區）增幅在50％以上。1994年“保基數”，全國工商稅收收入又比上年增長26．5％。此后幾年工商稅收收入計劃任務數一增再增，稅收收入形勢一年比一年嚴峻。為了完成任務，各級政府和財稅部門繼續采取“超常措施”，“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現象日益公開化、普遍化。南方某市1998年國稅系統擔保貸款繳稅和私人墊稅近400萬元，占全市增值稅、消費稅兩稅收入的1．87％。

任務高壓下的稅收征管，其危害是顯而易見的。其一，剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執法，看似力度很大，實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二，大面積的超常征收，人為改變了正常情況下的稅收數量和規模，掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度，為宏觀決策提供了虛假的數字依據。尤其是以“列收列支”為主要手段的稅收空轉，導致國家預決算失真，虛假的收入信息帶來錯誤的支出安排。其三，組織收入工作的秩序和程序被打亂，一些地區陷入“一季度緩，二季度慢，三季度緊，四季度拼”的惡性循環。稅收入庫不是逐月按計劃完成進度，而是季度、半年、年底呈現高峰，其他月份走入低谷，呈現出不規則的“M”曲線，不利于財政資金的合理調度，也不利于宏觀調控政策的落實。更為嚴重的是，身為執法者的稅務機關借助納稅人預繳稅款確保收入進度，正常的征納關系演變成一種互利互惠的協作關系，執法職能受到嚴重削弱。

（二）一些稅種先天不足，稅收對經濟調節乏力

[論文關鍵詞]：商品稅稅收職能限定

[論文摘要]：商品稅的稅收職能涉及了財政收入職能、社會政策職能和經濟調控職能，其中，財政收入職能應當是目前主要的職能，社會政策職能和經濟調控職能都應當加以限定。最適商品課稅理論和商品稅的稅收中性與稅收調控的研究在理論上為這種稅收職能的限定提供了依據。而在實踐中貫徹政策目標的階段性原則和稅收職能的分工原則也有利于商品稅稅收職能的合理限定。

依據稅收學的理論，稅收的職能可以分為三類，即：財政收入職能、社會政策職能和經濟調控職能。商品稅作為一個重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個領域，但在不同的稅收職能間有所側重。包括我國在內的眾多的發展中國家，商品稅是形成財政收入最多的一個稅種，同時由于商品稅自身的性質，在發揮其他兩類稅收職能的時候容易造成效率的損失。因此，在我國商品稅的稅收職能中財政收入職能是應當被強調的，而其他兩類職能應當受到較強的限制。如果過分強調“稅收杠桿”的作用，會使得商品稅應當被限制的職能沒有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經典的稅收中性理念出發，將商品稅的社會政策職能與經濟調控職能的發揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。

在此，筆者力圖通過對商品稅的理論與實踐的分析，對商品稅稅收職能的發揮作出一個合理的限定，這個限定考慮的是對社會政策職能和經濟調控職能的限定。這個限定與經典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時又與實踐中存在的某些過分強調稅收杠桿的觀念不同。

一、商品稅稅收職能的定位

在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關于商品稅的稅收中性與稅收調控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調控理論在商品稅領域的具體化，二者之間是有聯系的。筆者以為，前者與商品稅社會政策職能的限定密切相關，而后者與商品稅經濟調控職能的限定密切相關。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會政策職能和經濟調控職能都應當受到嚴格的限制，僅在有限的領域內發揮作用，主要包括以下兩個方面：第一，在社會政策領域，雖然通過稅收實現的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費領域對收入的調節作用仍然在一定程度上發揮作用；第二，在經濟調控領域，商品稅依然被作為促進經濟發展、解決經濟領域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調控手段更好的作用。

【摘要】本文從稅收理論與海關職能角度對海關稅收的含義進行了探析，嘗試性地提出了海關稅收的定義，在此基礎上著重論述了海關稅收的涉外性特點，并結合當前經濟形勢闡述市場經濟條件下海關稅收的經濟職能。

【關鍵詞】海關稅收涉外性經濟職能

隨著我國參與國際經濟的廣度和深度的不斷發展和經濟開放程度的進一步提高，以進境貨物增值稅和消費稅為主體的海關稅收還將進一步增長，海關稅收仍將是我國財政收入的重要來源，其對國民經濟的影響將更加深遠。

一、“海關稅收”的含義探析

近年來，“海關稅收”作為一個術語經常被海關和學術界的一些人提起，“海關稅收”一詞也經常出現在報章雜志中，但至今沒有人對海關稅收的概念內涵進行探究，也沒有人給出過一個嚴格的定義。人們一般理解的“海關稅收”基本上等同于由海關征收的稅收，但這在理論上并不科學和嚴密。

稅收學理論認為，一種稅與另一種稅的區別，并不在于其征收主體的不同，也不在于納稅人的不同，而在于征稅對象的不同，即稅收種類的邊界是以征稅對象來劃分的。因此，理解海關稅收的含義，需要知道海關稅收與其他稅收的征稅對象的區別。根據《中華人民共和國海關法》的規定，“中華人民共和國海關是國家的進出關境（簡稱進出境）監督管理機關”，海關依法“監管進出境的運輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品（簡稱進出境運輸工具、貨物和物品），征收關稅和其他稅、費……”由此可見，不能簡單地把海關稅收定義為由海關征收的稅收，或者把對進出境的貨物、物品和運輸工具的征稅稱為海關稅收。因為如果需要，或由海關之外的征稅機關征稅的征管效率比海關更高，那么國家完全可以規定由海關之外的征稅機關對進出境貨物、物品和運輸工具征稅。但即使是這樣，這些稅仍然是海關稅收，因為這些稅的征稅對象是海關的監管對象。