第一章總則

第一條為了規范行政單位的財務行為，加強行政單位的財務管理，保障行政單位工作任務的完成，制定本規則。

第二條中華人民共和國境內各級行政機關和實行預算管理的其他機關、政黨組織（以上統稱行政單位）的財務活動，適用本規則。

第三條行政單位財務管理的基本原則是：執行國家有關法律、法規和財務規章制度；厲行節約，制止奢侈浪費；量入為出，保證重點，兼顧一般；注重資金使用效益。

第四條行政單位財務管理的基本任務是：

（一）合理編制行政單位預算，統籌安排、節約使用各項資金，保障行政單位正常運轉的資金需要；（二）定期編制財務報告，如實反映行政單位預算執行情況，進行財務活動分析；（三）建立、健全內部財務管理制度，對行政單位財務活動進行控制和監督；（四）加強行政單位國有資產管理，防止國有資產流失；（五）對行政單位所屬并歸口行政財務管理的單位的財務活動實施指導、監督；（六）加強對非獨立核算機關后勤服務部門的財務管理，實行內部核算辦法。

第一章總則

第一條為了規范行政單位的財務行為，加強行政單位的財務管理，保障行政單位工作任務的完成，制定本規則。

第二條中華人民共和國境內各級行政機關和實行預算管理的其他機關、政黨組織（以上統稱行政單位）的財務活動，適用本規則。

第三條行政單位財務管理的基本原則是：執行國家有關法律、法規和財務規章制度；厲行節約，制止奢侈浪費；量入為出，保證重點，兼顧一般；注重資金使用效益。

第四條行政單位財務管理的基本任務是：

（一）合理編制行政單位預算，統籌安排、節約使用各項資金，保障行政單位正常運轉的資金需要；（二）定期編制財務報告，如實反映行政單位預算執行情況，進行財務活動分析；（三）建立、健全內部財務管理制度，對行政單位財務活動進行控制和監督；（四）加強行政單位國有資產管理，防止國有資產流失；（五）對行政單位所屬并歸口行政財務管理的單位的財務活動實施指導、監督；（六）加強對非獨立核算機關后勤服務部門的財務管理，實行內部核算辦法。

本文作者：梁步騰工作單位：福建省財政廳

我國行政事業單位內部控制建設起步較晚，一般仍停留在內部的財務會計制度建設上，沒有從內部控制的視角來審視和梳理行政事業單位的財務活動和經濟業務流程，在加強風險防范和舞弊控制，預防違法違紀行為發生方面還存在許多不足的地方，主要表現在：（一）內控環境薄弱，內控意識不強內部控制環境是指構成一個組織的內部控制氛圍，反映了組織內部人員特別是管理層對內部控制的態度，是內部控制實施的重要基礎。而良好的內控意識是確保內部控制得以健全和實施的基本保證。與企業相比，行政事業單位內控意識相對較為淡薄，尤其是單位負責人的內控意識淡薄，對內部控制的重視不夠、缺乏基本的控制要求和措施、人員的風險防范意識薄弱，使相關規定的要求長期不能落到實處。他們認為行政事業單位的資金來源是財政預算資金，只要按要求編制預算、按預算取得資金和按預算用途使用資金就可以，認為內部控制是財務部門的事，與其他部門無關，以至于行政事業單位只注重財務會計制度的制定，而不注重其內部控制的整體安排，在崗位設置和業務流程上沒有體現內部控制的要求，導致財政資金在使用的過程中出現失控現象。（二）內控制度不全，內控監督乏力目前我國還缺乏一套針對行政事業單位行之有效的內部控制規范體系，行政事業單位能夠結合自身業務特點和實際情況制定一套系統完整、科學規范和制度有效的內部控制制度更是寥寥無幾，只是以一般的財務會計制度或是業務文件匯編的形式代替內部控制制度，更多是通過對開支范圍、開支標準和報銷程序加以限制，沒有反映業務流程和關鍵風險點，以至于難以形成以制度管事、以制度管人的內部控制制度體系。即使一些單位建立了相對完善的內部控制制度，但也存在監督乏力的問題。目前大部分行政事業單位雖然成立了內部審計部門，但大多與財務部門平行，甚至內部審計人員由財務人員兼任，沒有建立明確的崗位責任制，缺乏權威性和獨立性。而財政、審計部門作為主要的監督機構，其監督主要停留在一般經濟事項和財務收支上，沒有對被審計單位的內部控制制度是否健全進行有效的監督和考評，這在一定程度上影響了行政事業單位內部控制制度體系的建立和完善。（三）內控措施不善，內控重點弱化內部控制措施是實施內部控制的重要手段，其合理、有效與否直接關系到能否實現控制的目的。目前許多行政事業單位內部控制措施不夠完善，內部控制重點不夠突出，主要表現在：一是缺乏明確的不相容崗位分離制度，由于行政事業單位受編制限制、人員緊張等影響，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象，容易出現舞弊和錯誤。二是授權審批制度不科學，一些單位的財務收支實行“一支筆”審批，既降低工作效率，又可能產生大權獨攬現象，特別是一些重大事項和大額資金支付的審批，失去監督容易產生腐敗。三是預算控制弱化，預算編制一般根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求，造成一些單位重編制輕執行、重支出輕評價，缺乏有效的約束機制。四是信息技術控制缺失，相當多的單位沒有建立相應的信息管理系統，沒有將經濟活動及其內部控制流程嵌入到單位信息網絡系統當中，以減少或消除人為操縱因素。

構建行政事業單位內部控制規范應把握的幾項原則

構建我國行政事業單位內部控制規范應該遵循我國的基本國情，切合行政事業單位的實際，從有利于各項事業的健康發展和公共服務的有效提供出發，應把握以下幾項原則：（一）充分體現行政事業單位的特點內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是隨著企業對內強化管理、對外滿足需要而不斷豐富和發展起來的，應該說企業內部控制的一些理念、原理和方法，已經得到社會和企業的普通認可，構建行政事業單位內部控制規范應很好地借鑒，但也不能生搬硬套，必須充分體現行政事業單位的特點。一般來說企業是以營利為目的，可以根據組織形式、規模大小、所處行業和競爭狀況來確定治理結構、管理模式、業務流程和控制措施，而行政事業單位是履行政府職能和承擔公益任務的單位，不以盈利為目的，其業務活動開展主要依靠財政性資金，在組織架構、管理體制、業務活動和控制方法等方面都有別于企業，因此內部控制也相應有所區別，應充分體現行政事業單位的特點，但可以很好地借鑒企業內部控制的理念、原則、方法和措施。（二）充分吸收現行的財政財務規定隨著財政改革的不斷推進，行政事業單位已經有一整套包括財務制度、會計制度、預算管理、政府采購、資產管理和國庫集中支付等方面的規定，這些規定為促進行政事業單位加強管理起到了積極作用，但是這些規定都分散在不同的業務對象和內容，沒能形成完整的相互制衡的制度體系，不能滿足單位全面財務風險管控的需要。但是對行政事業單位的每一項經濟業務來說，又可能涉及到預算編制、授權審批、資金支付、資產處置、賬務處理、監督檢查等環節。因此構建行政事業單位內部控制仍然離不開現行財政財務相關規定，只有進一步對這些制度加以梳理充分吸收，并整合到內部控制體系中才能更好地發揮其應有的作用。（三）充分反映內部控制的重點和主線行政事業單位是以提供公共服務和非盈利為基本特征，其涉及的業務事項范圍與特定的具體職能相關，如行政單位有財政、計劃、環保、衛生等政府部門，事業單位有教育、文化、體育等公益部門，這些單位的職能相差很大，很難對所有的業務事項控制進行統一的規定，必須從中提煉出能夠反映行政事業單位共性的東西加以規范，形成一條主線并通過這一主線起到統領的作用。縱觀行政事業單位的業務事項的處理過程，我們不難發現，不管是行政單位還是事業單位，在處理任何業務事項時，財務會計工作始終貫穿于業務事項的全過程。因此要建立完整的內部控制制度，有效防范行政事業單位的重大財務風險、堵塞漏洞、消除隱患，必須以財務會計為主線，保障各項管理規定得到切實有效的執行。

構建行政事業單位內部控制規范的主要內容

上面提到，構建行政事業單位內部控制規范要以財務會計為主線，圍繞行政事業單位的共性問題進行規范，以達到有效控制的目的，因此主要應包括以下內容：（一）預算控制行政事業單位收支的依據是經過批準的預算，預算規定了單位支出方向和支出規模水平，所以預算是內部控制的重要內容。預算控制要貫穿預算的編制、執行、分析、調整、決算編報、績效評價整個過程，通過控制做到預算編制科學準確、預算執行嚴格有效、預算分析及時透徹、預算調整合法有據、決算編制真實完整、績效評價客觀有用。（二）收支控制收支是行政事業單位一項重要的經濟活動，是單位正常開展業務和各項事業發展的財力保證。收支控制要做到收入來源合法合規、應收盡收；支出審批程序合理，嚴格開支標準；收支核算及時準確、嚴禁賬外設賬；財政票據管理規范、嚴格使用范圍；收支檢查嚴格全面、發現問題及時整改。（三）資產控制資產作為行政事業單位重要的經濟資源，是行政事業單位從事業務活動并履行職責的物質基礎，也是行政事業單位管理過程中較為薄弱的環節。資產控制要做到資產配置合理高效、提高資產使用效能；貨幣資金收付流程嚴格規范、防止資金短缺；固定資產及物資保管賬實相符、防止資產流失。（四）建設項目控制建設項目是單位自行或委托其他單位所進行的建造、安裝工程，具有規模大、周期長和資金量大的特點，存在較大的不確定性和風險。建設項目控制要做到項目立項充分論證，實行領導班子集體決策；項目概預算編制合理完整、嚴格審核批準；項目招標嚴格程序、符合國家法律法規要求；項目收支如實核算、確保建設過程全面反映；項目竣工決算及時辦理、做好資產驗收和移交工作。（五）采購控制采購是以合同方式有償取得貨物、工程和服務的行為。從行政事業單位來說，采購控制就是要保證單位各項采購業務符合政府采購政策，做到采購業務納入部門預算，編制采購計劃；采購方式嚴格審核，符合采購政策；采購過程公正透明，程序合法；采購驗收嚴格有效，出具證明；采購記錄全面及時，反映全貌。（六）信息系統控制目前許多行政事業單位建立了信息管理系統，信息系統控制既是控制措施也是控制內容。一方面可以將內部控制措施嵌入到信息系統，防止人為因素導致內部控制失效；另一方面如果信息系統本身存在漏洞或不安全，可能會導致內部控制失效更加嚴重，因此加強信息系統的控制十分重要。信息系統控制要做到系統開發符合規范、滿足需要；系統運行安全可靠、準確無誤；系統維護及時有效、確保質量。除了上述幾項主要內容外，行政事業單位可以根據自己的實際情況確定內部控制的重點，如醫院、高校可以對債務管理、經濟合同管理或者專項資金等加強控制，防止錯誤與舞弊的發生。

一、前言

行政事業單位的國有資產的形式有固定、流動、無形資產和其他資產。但長期以來國有企業經營性資產往往在國有資產中所占的比重較大,而對行政事業類的資產卻忽視不理。所以建立和完善與社會主義市場經濟相適應的國有資產管理保障體制,是當前資產管理機制改革發展與應用的新課題。

二、我國行政事業單位國有資產管理體系的發展現狀

（一）政府工作人員對資產管理不夠重視

許多行政事業單位的許多資產只有固定資產總賬，無明細賬；有物無賬,有賬無物；有賬無卡，有卡無賬的現象幾乎隨處可見。如許多行政事業單位的新建、改建和裝修樓房是無原始憑證、無賬和無產權證的三無物品，造成有物而無賬的大批無財產;或是某些單位毀損已久的財物，長期不辦報廢和銷賬手續，不定期盤點資產流向，財物散失也渾然不知，建筑房屋附屬設備如吊扇、辦公桌、空調、熱水器等全部算入房屋造價之內，造成賬物計價不詳不實，最后大都因沒有處置依據而無法核對。對賬物管理的不足，主要有兩大原因，一是缺少工作人員，二是重視不夠。

（二）國有資產管理體制不健全

行政事業單位內部控制是現代行政事業單位管理的一個重要方面，建立完善而有效的內部會計控制，對加強單位經營管理，保護單位財產安全，保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。時下，企業內控制度的建設正越來越受到重視，如雨后春筍，在各大中小企業，不斷被建立健全。而行政事業單位，由于長期以來均以財政、審計等外部監管為主，內控管理尤顯乏力。隨著一系列財政改革措施的施行，諸如國庫集中支付，公務卡報銷等，對于行政事業單位強化專項資金監管、規范財務核算有了新的突破。但與此同時，一些強有效的監管措施也在行政事業單位悄然撤退，如我縣實施的委派會計制度，已開始由專項資金較多的行政事業單位轉向重點工程項目，這勢必要求，在行政事業單位內部應建立健全相應的內控管理制度。現今行政事業單位尚存財務收支無法有效控制，超預算嚴重，大量違規違紀事件的暴發等問題，內控管理的乏力可謂一大禍首，內控管理薄弱的原由，主要表現如下:

(一)管理層和業務層內部控制認識不夠到位。主要表現在:一是單位領導在思想上對建立健全單位內部控制的重要性和現實必要性認識不足、重視不夠，直接限制內控管理制度的建設。不少行政事業單位由于業務簡單，單位領導就認為沒有設立財務內控制度之必要;有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但因領導重抓業務，輕財務管理，忽略了制度的執行，將內控制度束之高擱，等同虛設。二是部門負責人和業務科室財務意識薄弱，常以手續繁瑣，影響了辦事效率為由，抵觸和拒絕內控制度實施，不配合財務監管，致使內部會計控制無法落到實處。三是實施國庫集中支付后，很多干部職工錯誤地將財政的部門預算控制和國庫支付監管等同于內部控制，認為實施國庫集中支付后，單位內部甚至可以不需要財務核算，更別說內控管理了;以上種種思想，直接制約了行政單位內控管理的加強。

(二)內部控制制度不夠健全。不少行政事業單位用一般財經規章制度代替一些專項經費的管理制度，僅對其開支范圍、標準加以限制，規定財政資金使用的方向，并不能解決單位資金的實質安全性。部分建立內部控制制度的行政事業單位沒有將內部控制面覆蓋到單位的所有人員和各業務環節，會計內控制度是有了，財務部門也在實施了，但相關的業務部門的內控制約機制則相對缺乏，致使財務部門無法掌握一線業務準確信息，也就無從控制和監管。甚至個別小單位，由于本身業務簡單，財務核算也較簡單，根本沒有內控制度，將會計、出納、資產管理等不相容職務均由一人擔任。從而導致內部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產不實和數據失真。

(三)財務人員素質不夠專業，包括業務技能和職業道德素質低下。現在很多行政事業單位的會計人員，大多數是從其他非會計崗位轉崗而來，由于缺乏相應的后期培訓，自主學習能力差，加上缺乏學習交流，業務能力不強，造成記帳隨意、手續不清、差錯頻繁以及會計資料嚴重缺失等問題。同時，由于人員編制之故，會計人員缺乏，一人多崗，記賬人員、保管人員、經濟業務決策人及經辦人沒有很好的分離，相互之間缺少制約和監督。也有少數會計人員違反會計職業道德，不履行會計監督職責，發生少列收入或截留各種現金收入、公款私用、私設小金庫等貪污挪用舞弊行為，從而直接影響會計工作質量。

(四)行政事業單位預算控制措施不夠有力。表現為預算編制不科學，執行預算不落實，主要表現為兩個方面:一是近年來，新政策不斷推出，工作計劃不能及時具體化，致使預算編制內容未能細化。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求;二是預算執行剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。總體看，單位缺乏全員參與，預算體系不健全，內部沒有按組織結構對財政部門預算進行分解細化，沒有對各科室人員的責任進行預算約束，例外審批過多，缺乏預算調整和考核機制，其結果往往是總量超預算。

(五)財經紀律執行不夠嚴密，監督約束作用不夠明顯。目前，就本縣而言，審計部門審計范圍也限于離任經濟責任審計和專項資金使用情況審計，且對于審計發現的問題，諸如虛列支出套取資金，私立小金庫，違規發放福利，甚至挪用公款，逃避監督。相關部門往往對事不對人，只求整改，而無相應的處罰，嚴重削弱了執法力度，從而難以形成規范有序的外部監督體系。很多行政事業單位內部審計機構建設乏力，受人員編制所限等因素，人員缺乏，或形同虛設，有的單位甚至沒有審計機構，更別說內審人員隊伍建設。這樣勢必造成內外部監督機制弱化，使內部控制作用難以有效發揮。綜上所述，加強單位內部控制管理制度的建設和有效執行是目前急需解決的問題。

隨著公共財政體制改革的不斷深入，各級人大及其常委會和社會公眾都希望對行政事業單位預算執行情況有更多的監督權、知情權。因此，作為財政預算執行審計重要組成部分之一的行政事業審計，必須轉變審計觀念，把握目標定位，拓寬審計思路，明確審計重點，使財政財務收支真實性、合法性審計向績效審計轉變，提高財政支出的績效，把有限的資金用在刀刃上，充分發揮資金的最大使用效益。

一、轉變審計觀念，拓寬審計思路

預算執行審計，過去僅僅停留在對其真實性和合法性上，只要出去的資金符合開支渠道，手續齊全，至于資金是否用于原定的目標、其效用如何，則往往不太深究。隨著人們對公共財政的認識，公眾對政府審計的要求越來越高，不再局限于財政財務收支的真實性和合法性，他們更關心的是財政支出的經濟性、效率性、效果性。傳統的財政財務收支審計，主要是審查資金的來龍去脈、違規違紀金額，制度建立和執行情況，其審計評價往往可以用數字來量化，或者用邏輯關系來判斷，并沒有從效益的層面上，來衡量資金是否應該投入，投入的效果如何，是否以最小投入取得最大經濟效益和社會效益等等。而績效審計除了運用傳統的審計方法以外，主要是通過定量、定性對比分析，對政府預算管理和公共財政體系的績效做出客觀、公正的評價。審計的手段和方式已發生了根本的變化，它不僅要審查原始的財務數據，還要根據這些數據進行統計分析、歸納推理，分析影響這些問題的原因和因素。因此，這就要求審計人員必須適應新形勢的需要，轉變審計觀念，拓寬審計思路，把行政事業審計工作從任務型、程序型向目標型、效率型轉變。在審計的手段和方法上要大膽創新、勇于探索，擺脫傳統審計的束縛，跨出財政財務收支的框架，從完善機制、體制入手，充分發揮審計監督為宏觀經濟和政府預算管理服務的功能，滿足成果使用者對審計的要求；在審計的內容和范圍上，要把重點向社會管理和公共服務領域傾斜，以提高經濟效益和社會效益為根本目的，既要審查財政、財務收支的合法性、真實性，同時也要審查預算安排的經濟性、財政投入的效益性，確保資源配置趨于合理。既要審查一級預算單位，也要審查以政府財政支出為紐帶的政府部門整體經濟活動的情況，使審計目標由過去的“鑒證”形式向事前確定目標，事中和事后評價的方式轉變。既要審查行政事業單位財政資金的投入、投量，也要審查管理活動中的績效，使審計評價能夠從全方位、多角度、深層次提出建議和意見，為政府宏觀決策提供依據。

二、選好審計項目，明確審計重點

當前，績效審計在我國還處于摸索階段，如何選好審計項目，進行績效審計評價，是審計立項的首要問題。由于行政事業單位的特殊性，有的財政投入并不一定產生經濟效益，有的則通過較長的時間才能表現出來。因此，在選擇績效審計項目時，必須要有所側重，不能眉毛胡子一把抓。績效審計不能涵蓋行政事業審計的全部內容，也無法對每個單位的預算執行情況做出全面的績效評價，只能是對某一環節或某一項目、某一事項進行績效審計。近兩年來，筆者所在審計局在行政事業績效審計方面已作了嘗試，如：對農業綜合開發資金管理使用情況的審計、農村城鎮最低生活保障審計調查等。從績效審計探索的實踐來看，在審計項目的選擇上，筆者認為，要選擇那些社會關注的熱點、難點、和公眾有切身利益的項目，如：政府投資的大型項目、公共事業服務項目、高科技項目以及政府、機關行政性消耗所引發的老百姓普遍關注的財政資金。既可以使社會公眾能及時了解資金的去向和使用效益，同時也可以監督政府的行政行為，提高政府工作效率，樹立政府在公眾中的形象。績效審計項目的選擇，必須具有典型性、普遍性、關注性，審計評價和分析能引起社會的共鳴和反響，審計成果能得到被審單位的認可或運用，能夠被政府部門接受或推廣。從當前我國行政事業績效審計的特點來看，政府財政資金使用中的損失浪費問題必將成為審計的重點，對政府投入的財政資金，不但要對當期業務活動的績效進行審查，還要對業務活動的滯后性效益進行審查，使審計貫穿于全過程。對被審單位的管理業績做出評價也是績效審計的重要內容，從機制上、體制上、管理上提出解決問題的辦法，提升審計成效。

三、確立評價指標，降低審計風險

固定資產管理是行政事業單位管理的重要組成部分,它的規范化、制度化、科學化可以為行政事業單位履行職能、維持部門正常運轉提供有效的基礎保障。但是綜觀現在很多行政事業單位固定資產的核算及管理工作,還存在許多不規范的地方。

一、行政事業單位固定資產管理存在的主要問題

（一）固定資產管理混亂不規范

固定資產管理手續不嚴，固定資產的購置、使用程序不健全，沒有登記實物臺賬。固定資產領用時手續不完備，沒有領用記錄，造成資產管理責任的不明確。固定資產毀損、報廢等處置時，不按規定的程序報批，自行處理，也未嚴格履行會計賬務處理程序。重貨幣資產，輕實物資產。由于在現行的行政事業單位會計制度里,不對固定資產計提折舊,在購置時直接記“經費支出”或“事業支出”，這就給人造成一種假象:貨幣資產比實物資產更加重要。因此,就出現了在固定資產采購環節時各級重視,責權分明,但是在采購之后的使用管理環節中卻被人慢慢地忽視了。固定資產賬實不符現象突出。有的單位未實施定期清查盤點制度,長期不清點、監管不力,賬面體現的資產與實物不符；有的單位賬面只反映固定資產總額，未建立固定資產臺帳，導致實物資產脫離財務控制；有的單位在固定資產損壞淘汰后，只想到更新，卻未及時按規定辦理報廢手續。

（二）固定資產管理體制不健全，執行不到位

許多行政事業單位大大忽視了固定資產管理制度的建設。單位固定資產的采購、管理制度，相關責任追究制度等內部控制制度不健全，導致單位固定資產管理混亂。有些單位雖然也規定每年必須盤點固定資產。但一到年底，財會人員就忙于年終結賬和決算，沒有到實物管理部門去逐項清點，時間一長就變得難以查清。還有些單位固定資產購置往往帶有人為因素，購置時缺少可行性研究，隨意性較大，造成固定資產重復購置和利用率低的現象突出。

在公共財政框架下，財政支出管理是重點，同時也是公共財政體系建設的關鍵。在支出的管理上要以實現財政資源的公平分配和高效使用為目標，這就需要建立公開、透明、規范、科學且具有強約束力的監督機制，而內部監督是監督的基礎和關鍵。本文就完善行政事業單位會計的內部監督機制談些粗淺看法。

一、內部會計監督是法律賦予單位和財務人員的職責

單位內部會計監督是指由本單位的會計機構、會計人員通過日常會計工作對本單位經濟活動進行的監督以及由內部審計機構、審計人員定期進行的內部審計。《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）規定“會計機構、會計人員依法進行會計核算，實行會計監督”。第二十七條中進一步明確規定各單位應建立健全本單位內部監督制度，并對單位內部監督制度規定提出了具體要求。根據《會計法》的要求，單位和會計人員必須自覺承擔內部監督的責任和義務。如若不履行該義務按照《會計法》的規定將承擔一定的法律責任。

二、內部會計監督是會計監督的基礎和關鍵環節

會計監督是會計的基本職能，會計監督按監督的主體不同分為內部監督和外部監督。內部監督是本單位經濟管理的重要組成部分，是會計監督的基礎和關鍵環節。內部監督大多屬于事前監督，它可以規范會計行為，明確責任，獎懲分明，防止工作差錯和舞弊，避免因責任不清而導致互相扯皮、推委，甚至越權行事，可以制止一些違紀現象的發生，保證會計信息的真實、合法、準確、規范。倘若缺乏有效的內部會計監督，那么再嚴格的外部監督也難以避免上有政策、下有對策的情況出現，再完善的法律制度也難以得到貫徹執行。這一點已被實踐所證明。一套完整的內部監督制度可以保護單位資產安全，保證會計記錄的可靠性，及時提供可靠的財務信息。一套薄弱的內部監督制度本身就是會計信息失真和會計犯罪的誘因。所以強化內部監督具有十分重要的意義，是會計監督的基礎和關鍵環節。

三、目前行政事業單位會計內部監督的現狀

隨著機構改革的不斷深入，行政事業單位需要根據國家和地方有關法律法規和監管制度的要求，建立健全相應的內部會計控制制度，有效監督和約束財務會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護國家資產安全、完整。內部會計控制也是及時制止和發現經濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具，對提高資金使用效益具有積極的推動和促進作用。

一、建立健全內部會計控制制度，規范單位內部行為

（一）做好會計系統控制行政事業單位要根據國家和地方有關法律法規和會計監管制度的要求，結合本單位的實際情況，設計科學合理，重點突出、便于操作的會計控制制度。設置會計機構，配備會計從業人員，建立崗位責任制，進行合理分工，形成相互監督和制約機制。明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的編制、報送和保管處理程序；建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法。

（二）強化審核批準控制規范授權審批控制程序，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。單位各部門、各崗位按照規定的授權和程序，對相關經濟業務和事項的真實性、合規性、合理性以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定。此外，對于重要的資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范國家財產被貪污、侵占、挪用。對未經授權的機構或人員，要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業務和直接接觸貨幣資金。

（三）實行實物資產保護控制進行資產記錄、保管、定期盤點和賬實核對，主要對實物資產的驗收入庫、領用、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產的流失。

（四）加強預算控制機關事業單位必須明確預算項目、預算標準和程序，加強預算編制、審定和執行等各環節的管理，強化預算約束。

部門決算是財政部國庫司制定的旨在全面反映行政事業單位年度預算執行情況的綜合性財務報告，是各級行政事業單位每年必編的會計年報，真實、準確、完整、嚴謹是其基本列報要求。近年來，祿豐縣部門決算編審工作不斷改進和完善，全縣85個部門154家與財政部門有經費領撥關系的行政事業單位已全部納入部門決算的編報范圍，形成一套比較完善的部門決算報表編審工作流程。但在編審的過程中也暴露出一些問題。筆者現結合自己的工作實際從財政管理的角度對此作簡要的分析和探討。

一、部門決算編制現狀

祿豐縣行政事業單位部門決算的編審水平和質量在不斷提升和改進的同時，也暴露出了一些共性問題，如：編制過程缺乏嚴謹性、編報口徑不統一、部分報表數據信息失真、報表質量參差不齊、決算成果利用率低，編制日趨流于形式等等。

（一）編制環境薄弱，相關單位重視程度不夠

良好的編制環境是部門決算編制質量的首要決定性因素，但目前由于各種主客觀原因導致了編報環境的薄弱，這體現在以下幾個方面。(1)預算單位對部門決算的認識和了解比較有限，難以意識到部門決算的價值及其重要性。在單位看來，部門決算不如部門預算那樣“有利可圖”，其作用僅是應付財政部門的普通會計報表，只要能通過財政部門審核即可。基于此故，預算單位很難認真編報部門決算報表。（2）預算單位會計隊伍建設滯后，單位理財水平不高，會計基礎工作不規范。科學合理的部門決算編制是以準確、規范的會計基礎工作為前提，部分預算單位在尚未進行往來款項清理和扎平賬務的情況下就編制報表，降低了報表的質量和可信度。（3）財政管理方式改革淡化了財政部門對部門決算報表編審工作的重視程度。當前推廣實施的部門預算編制工作以“重預算，輕決算”的理念為出發點，對政策的誤讀使財政部門認為對公共財政資金的管理應以預算為重心，導致其對部門預算編審的重視和關注程度遠大于部門決算。

（二）編報口徑不統一，缺乏嚴謹性和法定性