（一）貸款價(jià)值比是滿足房地產(chǎn)抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)決策需求的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息

商業(yè)銀行的房地產(chǎn)抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)管理決策是一項(xiàng)金融決策，本質(zhì)上是對(duì)在房地產(chǎn)抵押貸款配置過程中的戰(zhàn)略選擇權(quán)進(jìn)行估值，也就是財(cái)務(wù)信息對(duì)房地產(chǎn)抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)管理決策的有用性才能夠最大化。為使商業(yè)銀行管理者能夠識(shí)別和建立戰(zhàn)略選擇權(quán)，原則上要求財(cái)務(wù)信息“相關(guān)”并且“真實(shí)”。“相關(guān)性”具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息能夠預(yù)測(cè)房地產(chǎn)抵押貸款未來的價(jià)值和財(cái)務(wù)信息能夠?qū)J款時(shí)預(yù)測(cè)的房地產(chǎn)抵押貸款組合價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)或改變。借貸雙方都不能在事前預(yù)見并描述貸款發(fā)放之后貸款價(jià)值可能發(fā)生的各種情況。房地產(chǎn)抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)管理決策同時(shí)要求“真實(shí)”的財(cái)務(wù)信息。“真實(shí)”財(cái)務(wù)信息要求反映房地產(chǎn)抵押貸款組合價(jià)值及其變動(dòng)的本質(zhì)特點(diǎn)。具體講，第一，財(cái)務(wù)信息要有總體性，即能夠完整地反映房地產(chǎn)抵押貸款組合價(jià)值。第二，財(cái)務(wù)信息要有實(shí)時(shí)性，能夠客觀地反映房地產(chǎn)抵押貸款組合價(jià)值的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量之間的價(jià)值動(dòng)態(tài)變化。最后，財(cái)務(wù)信息要有均衡性，能夠在信息成本的約束下使信息價(jià)值最大化。本文認(rèn)為，在銀行財(cái)務(wù)報(bào)告中，能夠獲得的基本具備上述各項(xiàng)質(zhì)量特征的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息，就是貸款價(jià)值比例（LTV），即貸款數(shù)額與抵押房地產(chǎn)價(jià)值的比例關(guān)系。首先，貸款價(jià)值比例體現(xiàn)了房地產(chǎn)抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在特征，也符合財(cái)務(wù)信息的“相關(guān)性”要求。根據(jù)貸款的抵押品，可將貸款區(qū)分為“依據(jù)資產(chǎn)”或者“依據(jù)現(xiàn)金流”兩種類型（梯若爾，2007）。房地產(chǎn)抵押貸款是一種典型的“依據(jù)資產(chǎn)”的貸款。在實(shí)踐中，商業(yè)銀行房地產(chǎn)抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制主要是杠桿率約束。一般地，銀行在任何時(shí)候都關(guān)注確保未償付的債務(wù)價(jià)值與房地產(chǎn)資產(chǎn)中剩余的價(jià)值之間大致平衡（哈特，2006）。在發(fā)起房地產(chǎn)抵押貸款事前，貸款價(jià)值比可以幫助銀行預(yù)測(cè)房地產(chǎn)抵押貸款的未來價(jià)值；在發(fā)起貸款后，通過比較名義（或初始）貸款價(jià)值比和實(shí)際（或當(dāng)前）貸款價(jià)值比（即貸款額變動(dòng)率/房?jī)r(jià)變動(dòng)率）的差幅，能夠確認(rèn)或改變之前的預(yù)測(cè)結(jié)果。其次，貸款價(jià)值比例能夠保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）“真實(shí)性”內(nèi)在一致性，又能體現(xiàn)房地產(chǎn)抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)決策對(duì)財(cái)務(wù)信息“真實(shí)性”的特殊要求。第一，通過一家銀行的房地產(chǎn)抵押貸款配置規(guī)模和抵押房地產(chǎn)價(jià)值規(guī)模，可以能夠完整地反映房地產(chǎn)抵押貸款組合價(jià)值的杠桿約束。第二，比較房地產(chǎn)抵押貸款組合價(jià)值與抵押資產(chǎn)價(jià)值的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的變化，能夠獲得房地產(chǎn)抵押貸款組合價(jià)值變動(dòng)的動(dòng)態(tài)信息。第三，貸款價(jià)值比可以節(jié)約財(cái)務(wù)信息成本。廣義講，可以作為房地產(chǎn)貸款抵押的不僅有房地產(chǎn)，還包括借款人的聲譽(yù)。相比審核借款人聲譽(yù)，銀行審核房地產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值的信息成本更低。唯一需要單獨(dú)進(jìn)行進(jìn)一步討論的是貸款價(jià)值比的前瞻性。

（二）實(shí)物期權(quán)框架下的貸款價(jià)值比

假設(shè)房地產(chǎn)抵押貸款發(fā)放并持有到期，房地產(chǎn)抵押貸款使用歷史成本法或攤余成本方法記錄在銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表中。歷史成本法通常在貸款到期無法償還之前并不認(rèn)定虧損，只有當(dāng)違約實(shí)際發(fā)生時(shí)才將已發(fā)生的貸款減值計(jì)入當(dāng)期損益，換言之，在貸款到期之前，在資產(chǎn)負(fù)債表上的貸款資產(chǎn)價(jià)值與違約可能性沒有太大的關(guān)系。抵押房地產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值使用公允價(jià)值法計(jì)量，放在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。公允價(jià)值計(jì)量堅(jiān)守“現(xiàn)在”時(shí)點(diǎn)，而不是面向未來計(jì)價(jià)（任世馳等，2010）；能夠動(dòng)態(tài)地反映抵押房地產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)變化，但不能單獨(dú)地預(yù)測(cè)抵押房地產(chǎn)資產(chǎn)未來的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。這就是說，貸款價(jià)值比這一財(cái)務(wù)信息是歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量混合計(jì)量的產(chǎn)物，但單獨(dú)使用其中的一種會(huì)計(jì)計(jì)量都不能直接使貸款價(jià)值比呈現(xiàn)出前瞻性特征。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）明確指出：通用財(cái)務(wù)報(bào)告是以管理層的最佳估計(jì)、判斷和模型為基礎(chǔ)而不是基于準(zhǔn)確的描述①。因此，只要估值是所選擇的方法和應(yīng)用方法是合理恰當(dāng)?shù)摹⒛軌蛉鐚?shí)反映估值，就能符合財(cái)務(wù)信息真實(shí)性中無重大過錯(cuò)的特性，并非強(qiáng)求完全正確。基于此，我們發(fā)現(xiàn)在實(shí)物期權(quán)框架下，把按照歷史成本法計(jì)量的房地產(chǎn)抵押貸款與用公允價(jià)值計(jì)量的抵押房地產(chǎn)資產(chǎn)聯(lián)系在一起，能夠顯示貸款價(jià)值比的前瞻性，同時(shí)能進(jìn)一步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與決策有用之間的關(guān)系。在實(shí)物期權(quán)的框架下，我們可以把房地產(chǎn)抵押貸款描述成債務(wù)人持有的一種看漲或看跌的實(shí)物期權(quán)②。假設(shè)某公司用自有的價(jià)值600萬的某一商業(yè)房產(chǎn)作為抵押，向銀行貸款500萬元（包括利息）。當(dāng)?shù)盅荷虡I(yè)房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值大于500萬元（假設(shè)仍為600萬元），則債務(wù)人會(huì)還本付息，這等于以500萬元的價(jià)格從銀行手里買回價(jià)值600萬抵押房產(chǎn)，其差額是100萬元（600萬~500萬元）。但是，抵押商業(yè)房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值下跌，假設(shè)跌到為450萬元，則債務(wù)人就會(huì)放棄抵押的商業(yè)房產(chǎn)，即不還銀行的500萬元本息，因?yàn)橐粋€(gè)理性的債務(wù)人不會(huì)花500萬元買一宗只值450萬元的房產(chǎn)。可見，理性的債務(wù)人在抵押商業(yè)房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值上漲超過貸款本息時(shí)，有權(quán)按照約定價(jià)格（即貸款本息）買回抵押商業(yè)房產(chǎn)。這類似債務(wù)人得到一個(gè)看漲期權(quán)。我們也可以把房地產(chǎn)抵押貸款描述一個(gè)看跌期權(quán)。仍然使用上面的假設(shè)數(shù)據(jù)，現(xiàn)在我們要說明：理性債務(wù)人在什么市場(chǎng)價(jià)格下選擇把商業(yè)房子留給銀行而不愿意歸還貸款。當(dāng)?shù)盅旱纳虡I(yè)房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值大于貸款本息500萬元時(shí)，假設(shè)仍為600萬元，理性的債務(wù)人不會(huì)把價(jià)值600萬元的商業(yè)房產(chǎn)只按照500萬元的價(jià)格出售，換言之，債務(wù)人會(huì)支付給銀行500萬元貸款本息。但是當(dāng)作為抵押物的商業(yè)房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格下跌到500萬元以下，例如450萬元，理性債務(wù)人就會(huì)選擇把商業(yè)房產(chǎn)留給銀行而不愿意歸還貸款，因?yàn)檫@等于按照500萬元的價(jià)格（即要還的貸款本息）賣給銀行只值450萬元的商業(yè)房產(chǎn)，前提是抵押的商業(yè)房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值下跌到貸款本息以下，因而這類似債務(wù)人得到一個(gè)看漲期權(quán)。可見，理性債務(wù)人是否違約的選擇，取決于抵押房地產(chǎn)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)與抵押貸款規(guī)模之間比例的變動(dòng)。一般地，當(dāng)?shù)盅悍康禺a(chǎn)價(jià)值大于貸款價(jià)值時(shí)，即貸款價(jià)值比的比值較小，債務(wù)人沒有違約激勵(lì)；當(dāng)?shù)盅悍康禺a(chǎn)價(jià)值小于抵押貸款價(jià)值時(shí)，即貸款價(jià)值比的比值較大，債務(wù)人就有違約激勵(lì)。在實(shí)物期權(quán)框架里，貸款價(jià)值比能夠產(chǎn)生一個(gè)前瞻性的財(cái)務(wù)信息，在沒有交易成本（即沒有違約金、處置費(fèi)用）的情況下，如果貸款價(jià)值比趨向于≥1時(shí)，群體性違約概率就越大，當(dāng)貸款價(jià)值比＜1且更小時(shí)，群體性違約概率就越小。由于貸款發(fā)放后在銀行資產(chǎn)負(fù)債表中未償貸款本息余額基本固定，抵押的房地產(chǎn)價(jià)值“隨行就市”因此，通過對(duì)重估抵押的房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值，能夠得到貸款價(jià)值比變動(dòng)趨勢(shì)的信息。這一基本思想在美國KMV公司1997推出的KMV組合管理模型（又稱信用監(jiān)測(cè)模型，CreditMoniter’sModel）得到實(shí)現(xiàn)。不確定性程度和實(shí)物期權(quán)的價(jià)值正相關(guān)。不確定性越大，實(shí)物期權(quán)的價(jià)值越高。這是因?yàn)椴淮_定性越大，獲得或等待新信息而保持行動(dòng)靈活性的價(jià)值就越大，而保持行動(dòng)靈活性就相當(dāng)于購買或建立了一個(gè)期權(quán)。因此，貸款價(jià)值比變動(dòng)趨勢(shì)信息的相關(guān)性最終體現(xiàn)在幫助商業(yè)銀行管理者識(shí)別和建立戰(zhàn)略選擇權(quán)。我們假設(shè)一個(gè)銀行要增加一個(gè)房地產(chǎn)抵押貸款組合，這個(gè)增加的貸款組合假設(shè)為10億元（類似初始成本），一年后得到的本息收入是12億元，資金的加權(quán)成本是15%，無風(fēng)險(xiǎn)利率是年利5%。為了簡(jiǎn)化起見，我們假設(shè)房?jī)r(jià)貸款比為1，即用于抵押的房地產(chǎn)總價(jià)值與貸款組合價(jià)值等價(jià)，由此，銀行預(yù)計(jì)抵押房地產(chǎn)價(jià)值將上漲20%，即1年以后的抵押房地產(chǎn)價(jià)值和貸款組合的還本付息額一致；并且我們假定出現(xiàn)群體違約，則銀行出售抵押房地產(chǎn)收回貸款本息（忽略出售成本）。這樣，我們可以用抵押房地產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)表示貸款組合的收益變動(dòng)。我們比較傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量決策和期權(quán)決策的差別。按照傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量決策：在時(shí)間0時(shí)，銀行增加貸款10億元，到時(shí)間1時(shí)，銀行通過出售抵押房地產(chǎn)得到本息支付12億元，本息收益的凈現(xiàn)值如下：凈現(xiàn)值=12/（1.15）1-10=0.43億元按照實(shí)物期權(quán)方法決策：現(xiàn)在我們進(jìn)一步假設(shè)，如果房地產(chǎn)市場(chǎng)行情好，1年后抵押房地產(chǎn)價(jià)值可能上漲到14億元，但是如果房地產(chǎn)行情差，抵押房地產(chǎn)價(jià)值也可能下跌到10億元。如果1年后證實(shí)出現(xiàn)用于抵押的房地產(chǎn)價(jià)值下跌到10億元，銀行將選擇不增加房地產(chǎn)貸款組合，顯然，只有在抵押的房地產(chǎn)價(jià)值上漲到14億元時(shí)，銀行才會(huì)增加一個(gè)貸款組合。根據(jù)實(shí)物期權(quán)方法決策價(jià)值可表達(dá)為：凈現(xiàn)值=14/（1.15）2-10/（1.05）1=1.06億元按照實(shí)物期權(quán)方法決策的10億元抵押貸款組合的凈現(xiàn)值大于按照傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量決策的凈現(xiàn)值0.63億元，換言之，假設(shè)銀行只是靠出售抵押房產(chǎn)收回本息，顯然前者優(yōu)于后者。兩者之差就是信息的價(jià)值，也就是保持靈活性或期權(quán)的價(jià)值。盡管按照現(xiàn)行的制度安排，如果債務(wù)人違約，銀行也只能從拍賣抵押房地產(chǎn)的所得中債務(wù)人必須支付的還本付息部分，剩余部分仍歸債務(wù)人。但這并不能改變我們這里給出的結(jié)論：銀行的戰(zhàn)略選擇期權(quán)決策是一個(gè)依房地產(chǎn)抵押貸款違約風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)變動(dòng)信息而進(jìn)行調(diào)整的行動(dòng)；而根據(jù)期權(quán)理論，房地產(chǎn)抵押貸款違約風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)變動(dòng)的基本驅(qū)動(dòng)因素就是貸款價(jià)值比的變動(dòng)。反過來，由貸款價(jià)值比變化驅(qū)動(dòng)的房地產(chǎn)抵押貸款違約風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)變動(dòng)信息的價(jià)值，最終體現(xiàn)在銀行戰(zhàn)略選擇期權(quán)的決策上。（四）簡(jiǎn)短的結(jié)論當(dāng)商業(yè)銀行管理者改善房地產(chǎn)抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)管理決策、從而防止房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格崩潰沖擊銀行貸款資產(chǎn)質(zhì)量引發(fā)金融危機(jī)時(shí)，需要從銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告中能夠得到貸款價(jià)值比變動(dòng)的信息。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）關(guān)于決策有用性的基本原則精神保持一致，在實(shí)物期權(quán)框架下，能夠?qū)⒂?jì)量貸款的歷史成本方法和計(jì)量抵押房地產(chǎn)市值的公允價(jià)值方法結(jié)合起來，在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告中充分反應(yīng)貸款價(jià)值的動(dòng)態(tài)變化，并將這一信息的有用性最大化地體現(xiàn)在銀行建立的戰(zhàn)略期權(quán)上。由此，能夠大大提高銀行財(cái)務(wù)報(bào)告信息滿足銀行管理者事先防范房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格崩潰沖擊銀行信貸質(zhì)量、從而防范金融危機(jī)的需求。

本文作者：陸克今薛恒新工作單位：南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

摘要：會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用，決策有用有賴于可靠而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，我國會(huì)計(jì)計(jì)量國際趨同一而再地被提上日程，采用何種屬性的計(jì)量方法才能與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，才能獲得更可靠相關(guān)的信息是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的一個(gè)熱點(diǎn)。因此，重新開啟決策有用觀下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究具有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文在決策有用性的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性為主要研究?jī)?nèi)容，通過構(gòu)建折中的契合平臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息決策有用提供理論建議。

關(guān)鍵詞：決策有用；會(huì)計(jì)信息；相關(guān)性；可靠性

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與決策有用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，必然服務(wù)于一定的目標(biāo)，而這個(gè)目標(biāo)既是會(huì)計(jì)實(shí)際活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和結(jié)果，也是信息使用者所期待獲取的信息。一直以來受委托理論的影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)長時(shí)間以受托責(zé)任觀為主導(dǎo)，然而隨著資本市場(chǎng)的介入所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系已不再清晰，委托—關(guān)系也變的越來越模糊，決策有用觀逐漸成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要目標(biāo)，并且決策有用也被視為是信息使用者的最終需求。決策有用觀主張會(huì)計(jì)目標(biāo)是決策有用，會(huì)計(jì)需利用有限的資源為重要領(lǐng)域決策和目標(biāo)提供相關(guān)而可靠的信息，這就要求會(huì)計(jì)信息需同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量要求。基于此可以構(gòu)建會(huì)計(jì)信息與決策有用的分析框架（如圖1），作為本文分析的理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用一方面要求使用者關(guān)注會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)實(shí)際活動(dòng)本身的信息含量；另一方面會(huì)計(jì)信息要從決策者出發(fā)綜合考慮市場(chǎng)因素，保障信息具有及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。隨著我國資本市場(chǎng)不斷完善，成千上萬的投資者聚集資本組成規(guī)模龐大的公司是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)所向。對(duì)于為數(shù)眾多的股東來說必須依靠有用的會(huì)計(jì)信息作為投資決策的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量要求就是決策有用性，如果對(duì)決策沒用那么也就不值得提供該項(xiàng)信息。雖然決策有用不僅需要考慮財(cái)務(wù)信息，還需要考慮非財(cái)務(wù)信息和一些定性及非確定信息，但對(duì)于現(xiàn)有的投資來說財(cái)務(wù)信息有用是其決策有用的首要考慮因素。為滿足使用者對(duì)信息質(zhì)量的要求，擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息含量，提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)信息，開展決策有用下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究是迫切而有必要的。

二、決策有用對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

會(huì)計(jì)信息可靠性是指信息是正確的、中立的，能為使用者所充分信賴的，能夠真實(shí)的反映客觀情況；相關(guān)性是指與信息使用者的決策相關(guān)，能夠?qū)е聸Q策差別化的信息。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》中指出，當(dāng)信息能夠幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)以及確認(rèn)、更改他們過去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有決策有用性。通常情況下會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性是相互對(duì)立的，對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是采用公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，還是采用歷史成本計(jì)量明確可靠性，以何種方式、何總金額報(bào)告都會(huì)有不同的結(jié)論。例如，公司的可供出售金融資產(chǎn)的收益情況，由于此類資產(chǎn)價(jià)值本身就有不確定性和受市場(chǎng)操縱的影響，可靠性較差，因此后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日不能將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表或附注中可靠性較高的信息類別，而是將其列入其他綜合收益。由于兩者的對(duì)立關(guān)系，通常會(huì)有此增彼減、此消彼長的情況發(fā)生，所以必須綜合權(quán)衡兩者之間的關(guān)系。世界上任何事物都是矛盾的統(tǒng)一體，既有對(duì)立關(guān)系，也有相互依存的關(guān)系。可靠性和相關(guān)性并非總在相反的方向上影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在同一決策有用性的目標(biāo)之下，若相關(guān)性失去了可靠性的支持再相關(guān)的信息對(duì)決策者來說都是一種誤導(dǎo)；如果信息準(zhǔn)確可靠但與決策者的需求相去甚遠(yuǎn)，那么再可靠的信息也沒有存在的意義。可見，相關(guān)性和可靠性對(duì)于信息決策有用來說缺一不可，應(yīng)給予兩者同等程度的重視，對(duì)他們孰重孰輕的排序不重要，重要的是如何在不能兼顧的情況下做出相對(duì)最優(yōu)的取舍。

經(jīng)過一段時(shí)期的學(xué)習(xí)教育，我對(duì)于“什么是黨員先進(jìn)性”和“怎樣保持黨員先進(jìn)性”這兩個(gè)問題有了一些自己的思考和感悟。我覺得新時(shí)期的共產(chǎn)黨員應(yīng)該是一個(gè)善良的人，一個(gè)有用的人，一個(gè)快樂的人。

善良，是一個(gè)共產(chǎn)黨人品質(zhì)修養(yǎng)的道德基石

《三字經(jīng)》開篇就講：“人之初，性本善。”孟子說：“老吾老以及人之老，幼吾幼以及人之幼。”三國時(shí)劉備臨終前叮囑兒子“勿以善小而不為，勿以惡小而為之。”正是這些與人為善的思想和理論，教育、熏陶、感染了一代又一代華夏兒女，鑄就了我們炎黃子孫的可貴品格和美德。

善良，更是共產(chǎn)黨人不可缺少的品質(zhì)修養(yǎng)。重慶市市長王鴻舉在黨員先進(jìn)性教育報(bào)告會(huì)上提出過這樣的要求：要做一個(gè)好黨員、好干部，必須做一個(gè)有善良之心的好人。要講良心，富于同情心，樂于助人，不整人害人，并在此基礎(chǔ)上升華為共產(chǎn)黨人“情為民所系”的先進(jìn)性。王鴻舉市長對(duì)黨員干部提出的這個(gè)要求聽起來似乎太普通，標(biāo)準(zhǔn)不高，然而，我覺得這個(gè)要求非常實(shí)在。

因?yàn)椋挥袚碛幸活w善良的心，我們才能感受總書記大年三十走進(jìn)貴州貧困山村與少數(shù)民族同胞過新年的那一片真情；只有擁有一顆善良的心，我們才能懂得總理在死難礦工家屬面前奪眶而出的那一腔熱淚。只有擁有一顆善良的心，我們才會(huì)明白為什么有那么多的人大代表、政協(xié)委員將焦灼的目光集中在“就業(yè)、住房、教育、醫(yī)療、食品安全”五大民生熱點(diǎn)上；只有擁有一顆善良的心，我們才能真正理解舟山市委實(shí)施“暖人心，促發(fā)展”工程和建設(shè)新型農(nóng)村社區(qū)決策的果敢。同樣的，有了一顆善良的心，我們才會(huì)對(duì)我們的服務(wù)對(duì)象態(tài)度再熱情一些、服務(wù)再周到一些，才會(huì)對(duì)我們基層學(xué)校的老師再關(guān)心一些、愛護(hù)一些，才會(huì)發(fā)自肺腑地去幫助、解決那些弱勢(shì)群體的子女教育問題。

有用，是一個(gè)共產(chǎn)黨人奉獻(xiàn)社會(huì)的價(jià)值所在

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)告有計(jì)量觀與信息觀之分，公允價(jià)值的運(yùn)用使得財(cái)務(wù)報(bào)告從信息觀向計(jì)量觀的方向轉(zhuǎn)變。本文討論了公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息有用性的影響，表明財(cái)務(wù)報(bào)告向計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變?cè)谝欢ǔ潭壬咸岣吡藭?huì)計(jì)信息的決策有用性，但同時(shí)也降低了會(huì)計(jì)信息的契約有用性。

【關(guān)鍵詞】計(jì)量觀；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)信息有用性

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)告方式有信息觀和計(jì)量觀之分，無論信息觀還是計(jì)量觀，其目的都是為了提高會(huì)計(jì)信息的有用性。信息觀以歷史成本為基礎(chǔ)，假設(shè)證券市場(chǎng)是有效的，依靠信息披露來提高財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)信息使用者的有用性，該觀點(diǎn)認(rèn)為市場(chǎng)會(huì)對(duì)所有來源的信息作出相應(yīng)的反映。作為會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)者，會(huì)計(jì)人員以證券市場(chǎng)價(jià)格對(duì)會(huì)計(jì)信息的反映程度來提高會(huì)計(jì)信息的有用性。自從1968年鮑爾和布朗通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)公司證券的市場(chǎng)價(jià)格會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息做出反應(yīng)，以歷史成本為基礎(chǔ)的信息觀在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究中一直占據(jù)著主導(dǎo)地位。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，使得財(cái)務(wù)報(bào)告向計(jì)量觀轉(zhuǎn)變，其中最重要的原因是，人們對(duì)證券市場(chǎng)的有效程度產(chǎn)生了質(zhì)疑，認(rèn)為證券市場(chǎng)并不像預(yù)期的那樣有效。例如Bernard&Tomas（1989）發(fā)現(xiàn)季度收益存在公告后的價(jià)格波動(dòng)，依據(jù)信息觀的觀點(diǎn)，投資者是足夠理性的，消息是靈通的，公司一旦公布其盈利信息，那么該信息就會(huì)立刻被市場(chǎng)消化，不會(huì)存在公告后的價(jià)格波動(dòng)現(xiàn)象，這一現(xiàn)象有力的沖擊了信息觀的主導(dǎo)地位。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性研究也支持了計(jì)量觀，研究發(fā)現(xiàn)收益信息公布日前后，狹窄窗口的證券變動(dòng)收益中只有極少部分是由于收益公布引起的，而大部分的收益變動(dòng)是由凈收益以外的因素引起的，Lev（1989）認(rèn)為存在這一現(xiàn)象是由于凈收益的質(zhì)量不高，這就意味著財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性還不高，而計(jì)量觀中引入公允價(jià)值，意味著在決定企業(yè)內(nèi)在價(jià)值時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮了更大的作用，彌補(bǔ)了信息觀下財(cái)務(wù)報(bào)表有用性不高的缺陷。綜合以上觀點(diǎn)，鑒于信息觀存在的缺陷，越來越多的人開始接受財(cái)務(wù)報(bào)告向計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變能夠提高會(huì)計(jì)信息的有用性。然而會(huì)計(jì)信息的有用性又分為決策有用性和契約有用性，下文將具體分析計(jì)量觀對(duì)決策有用性和契約有用性分別產(chǎn)生怎樣的影響。

二、計(jì)量觀與會(huì)計(jì)信息的決策有用性

一、引言

針對(duì)股價(jià)波動(dòng)的研究也成為理論界、投資界、決策層探討的熱點(diǎn)問題。目前對(duì)股價(jià)波動(dòng)的研究體現(xiàn)在一些證券投資分析的基本理論中，其中作為主流的基本面學(xué)派認(rèn)為，股票價(jià)格圍繞公司內(nèi)在價(jià)值上下波動(dòng)，即公司內(nèi)在價(jià)值是公司股價(jià)波動(dòng)的決定因素。對(duì)公司內(nèi)在價(jià)值的評(píng)估，主要應(yīng)用的是收益法，而收益法是基于企業(yè)盈利能力的分析。因此，理論上股票當(dāng)前的價(jià)格與其盈利存在相關(guān)性。因此本文對(duì)盈利能力指標(biāo)投資有用性問題的研究實(shí)證也是對(duì)股價(jià)波動(dòng)理論的探討。自Ball等[1]在1968年的開創(chuàng)性工作以來，研究者們就一直致力于揭示盈利能力與股價(jià)間的相關(guān)性以及二者間的作用機(jī)理。Beaver[2]認(rèn)為，由于公司當(dāng)前的收益是未來收益的合理預(yù)期，而股票當(dāng)前的價(jià)格是未來收益的折現(xiàn)。Soliman[3]在Nissin等[4]的工作基礎(chǔ)上，探討了杜邦分析指標(biāo)對(duì)當(dāng)期和未來一期證券價(jià)格的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，若以年為時(shí)間單位，利潤率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，在解釋股票收益時(shí)，在凈資產(chǎn)收益率的基礎(chǔ)上有信息增量提供能力，能顯著地提高模型的擬合效果。在國內(nèi)蔣賢品[5]，魯愛民等[6]從定性的角度加以介紹和分析，直接利用杜邦分析體系和指標(biāo)來評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)公司的價(jià)值。朱宏泉，舒蘭等[7]僅用回歸的方法分析了盈利指標(biāo)與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性，并且沒有分行業(yè)進(jìn)行研究。因此分行并且對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)投資有用性進(jìn)行灰色關(guān)聯(lián)分析是本文的創(chuàng)新與研究?jī)?nèi)容所在。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取

本文樣本為具備2008-2012年五年完整年報(bào)數(shù)據(jù)的滬深兩市14家主營業(yè)務(wù)為化纖的上市公司。2008-2012年我國證券市場(chǎng)經(jīng)歷過牛市熊市，將5年的股價(jià)漲跌幅和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平均值作為分析對(duì)象可以較大程度避免經(jīng)濟(jì)周期和經(jīng)濟(jì)政策對(duì)分析的干擾。同時(shí)就某一行業(yè)做分析可以避免行業(yè)特征對(duì)分析的干擾。上市公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)以及股價(jià)數(shù)據(jù)自于CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義

途徑教育是一個(gè)復(fù)雜的過程，教育的本質(zhì)和核心是育人，而德育是教育的一個(gè)重要組成部分，并且在人的發(fā)展中擺在首位，《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化教育改革全面推進(jìn)素質(zhì)教育的決定》中明確指出：各級(jí)各類學(xué)校要把德育工作放在學(xué)校工作的突出位置，要切實(shí)增強(qiáng)德育工作的針對(duì)性，實(shí)效性，和主動(dòng)性，并且主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)的要求針對(duì)不同年齡階段學(xué)生的特點(diǎn)調(diào)整和充實(shí)德育內(nèi)容，改進(jìn)德育工作的方式方法，并且要求在新的歷史時(shí)期教育工作者要端正教育思想，轉(zhuǎn)變教育觀念，面向全體學(xué)生加強(qiáng)學(xué)生思想品德教育，重視培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，促進(jìn)學(xué)生德、智、體、美、勞等方面的發(fā)展。由此可見，德育工作在學(xué)校工作中起著龍頭作用，它的地位和作用是不可替代的。

那么，如何開展德育工作是擺在我們面前的問題。傳統(tǒng)的教育包括德育是老師教，學(xué)生學(xué)，通過課堂教學(xué)形式，老師津津樂道、苦口婆心的為學(xué)生“傳道、授業(yè)、解惑，”這些口授式的教育固然必要，也發(fā)揮著一定的作用，但是，隨著時(shí)代的進(jìn)步，觀念的更新，這種單一的教育形式似乎已經(jīng)落伍了，僅靠“言傳”有時(shí)往往會(huì)脫離實(shí)際，達(dá)不到預(yù)期的教育效果，因?yàn)槲覀兩畹目臻g是一個(gè)復(fù)雜的空間，我們的教育與學(xué)生的生活環(huán)境共同影響著學(xué)生的思想，孰是孰非有時(shí)也會(huì)混雜不清，何去何從學(xué)生也是迷迷糊糊。因此，我們的德育應(yīng)該與生活密切聯(lián)系在一起，并努力為學(xué)生創(chuàng)造機(jī)會(huì)能夠?qū)嵉夭僮鳎H身感受，這就是體驗(yàn)。只有親身體驗(yàn)，才能使德育教育發(fā)揮更好的效果。

1體驗(yàn)對(duì)人的影響

相信“望梅止渴”這個(gè)成語的典故大家都懂，為何“望梅”能夠“止渴”？這是一種生物現(xiàn)象——條件反射，而這種條件反射成立的前提是“望梅”的人必須吃過梅子，懂得梅子的味道。假如一個(gè)人從來不吃過梅子，對(duì)梅子的味道全然不知，那么對(duì)這個(gè)人來說，“望梅止渴”也就完全失去了原有的意義了。其實(shí)，這里就涉及到一個(gè)體驗(yàn)的問題。從教育方面來講，無論教師怎么講解，“望梅止渴”的本意對(duì)于不懂梅子味道的同學(xué)來說，又如何能夠真正的理解呢？因此，體驗(yàn)具有促進(jìn)和強(qiáng)化認(rèn)識(shí)的作用，是由理性認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)向感性認(rèn)識(shí)的重要途徑，在某種情況下，體驗(yàn)會(huì)給人的一生產(chǎn)生決定性的影響我國著名的革命家、思想家魯迅先生，當(dāng)年東渡日本學(xué)醫(yī)，為的是回國治病救人，使國人能有一個(gè)健壯的體魄抵抗外來侵略，保家為國。然而，在一次親身的經(jīng)歷中改變了他的這種想法：魯迅先生去看電影，當(dāng)影片播放到一群日本士兵殘殺與毆打中國人的畫面時(shí)，日本人“歡呼”起來，而最令他想不通的是，在場(chǎng)的一些中國留學(xué)生也跟著日本人喝起彩來。魯迅先生就想，要想挽救中國，光解決中國人的身體健康問題還不行，最重要的還是要解決好中國人的思想問題，從此，魯迅先生決定不再學(xué)醫(yī)，而改為學(xué)文，用他的筆桿喚起了中國人的愛國熱潮，有力地推動(dòng)了中國革命的向前發(fā)展。由此可見，魯迅先生偶然的一次親身經(jīng)歷徹底改變了他的人生軌跡。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于生活變故而改變?nèi)说乃枷耄@樣的案例并不少見。

2體驗(yàn)?zāi)芨谢说男撵`

在學(xué)校工作中，除了教學(xué)適當(dāng)組織開展一些有益的活動(dòng)是非常必要的，通過學(xué)生的參與可以陶冶學(xué)生的思想，感化學(xué)生的心靈。例如，當(dāng)前國家非常重視對(duì)貧困家庭學(xué)生的資助，學(xué)校為了響應(yīng)國家的這一改善民生政策，同時(shí)也為了教育同學(xué)設(shè)置了這樣一個(gè)課堂，舉行一個(gè)隆重的為貧困生捐款活動(dòng)，號(hào)召全體師生各盡所能，為貧困學(xué)生捐款，對(duì)于老師和職工來說，不存在什么問題。但對(duì)于學(xué)生個(gè)人來說，卻很值得思考，因?yàn)閷W(xué)生本身仍是一個(gè)消費(fèi)者，尤其作為農(nóng)村學(xué)校，大多數(shù)的學(xué)生并沒有什么零花錢，平時(shí)所用的每一分錢幾乎都是計(jì)劃好的，現(xiàn)在叫他們捐款，那不是讓他們?yōu)殡y嗎？但是，只要學(xué)校的宣傳發(fā)動(dòng)工作做得好，以貧困學(xué)生的生活背景和生活現(xiàn)狀來觸動(dòng)學(xué)生的心靈，以自愿為原則，不強(qiáng)求多捐，旨在培養(yǎng)同學(xué)們的愛心奉獻(xiàn)精神。事實(shí)表明，絕大多數(shù)的同學(xué)都不甘落后，都能積極響應(yīng)這樣的獻(xiàn)愛心捐款活動(dòng)，他們寧可少吃一些零食，少打一份菜，也要擠出一點(diǎn)兒錢來表達(dá)自己的心意，再通過舉行莊重而簡(jiǎn)樸的捐款儀式，可以達(dá)到潛移默化學(xué)生心靈的教育效果。可以說，如此的活動(dòng)，學(xué)生將會(huì)終生難忘，捐款的同學(xué)會(huì)為自己的行動(dòng)而感到欣慰，沒有捐款的同學(xué)也會(huì)在這次活動(dòng)中深受教育。

“我是有著50年黨齡的老黨員，我只想在有生之年多做點(diǎn)有用的事情。我唯一的遺憾，就是沒能寫一本《高速水流力學(xué)》！”

這是昆明醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院一間特殊的病房，房間里堆滿了書籍、論文，床頭有一塊橫板，隨時(shí)可以成為移動(dòng)的書桌。比起其它病房，這里更像一間書房。這里，住著一位特殊的癌癥病人，身上輸著液、插著引流管，劇烈的疼痛時(shí)時(shí)襲來，他卻伏在病床案頭上奮筆疾書。

這位74歲的古稀老人，是中國水電十四局教授級(jí)高級(jí)工程師劉元岐。作為中國水電十四局教授級(jí)高級(jí)工程師、云南省電建工程設(shè)計(jì)研究所總工程師，他5次獲得國家、云南省科技進(jìn)步獎(jiǎng)，被評(píng)為“云南省有突出貢獻(xiàn)的專業(yè)技術(shù)人員”。

劉元岐是山東濟(jì)寧人，從小家境貧寒的他，讀書格外用功。1954年，從山東大學(xué)工學(xué)院畢業(yè)后，劉元岐來到當(dāng)時(shí)我國唯一的水電勘測(cè)設(shè)計(jì)部門———北京水電總局設(shè)計(jì)處工作。1958年6月，劉元岐受國家派遣，赴蘇聯(lián)水電科學(xué)研究院及加里寧工業(yè)學(xué)院學(xué)習(xí)。留蘇期間，他每晚都學(xué)習(xí)到深夜，他說：“赴蘇聯(lián)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，是國家在物資匱乏的情況下，用無數(shù)優(yōu)質(zhì)的農(nóng)副產(chǎn)品換來的，我們?cè)跄懿黄疵鼘W(xué)習(xí)、拼命工作？”

1962年，劉元岐學(xué)成回國，咬破手，用鮮血寫下奔赴邊疆建功立業(yè)的決心書。這年7月，劉元岐來到云南，先后到昆明水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院和中國水電十四局工作。在云南的40年，是劉元岐不遺余力奉獻(xiàn)的40年。40個(gè)春秋，劉元岐的足跡踏遍了云南的山山水水，為以禮河電站、六郎洞電站、西洱河電站、魯布革電站等水電建設(shè)重大工程項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)及實(shí)驗(yàn)研究工作嘔心瀝血……

遇到科研中有爭(zhēng)議的問題，劉元岐從不盲從權(quán)威，總是勇于實(shí)踐，成了云南水利工程學(xué)界出了名的“倔老頭”。劉元岐說：“做人要誠實(shí)，我就不贊成有的專家原來一個(gè)意見，一聽領(lǐng)導(dǎo)的意見馬上轉(zhuǎn)了，我就要研究你轉(zhuǎn)得對(duì)不對(duì)，轉(zhuǎn)的對(duì)我支持你，你轉(zhuǎn)的不對(duì)，該提意見我還提。”

文言文是中華民族古代優(yōu)秀文化的載體，它凝聚著前人的思想精髓和文明智慧，它可以使我們生認(rèn)識(shí)古代社會(huì)，更有助于我們繼承古代的文化遺產(chǎn)，提高我們的語文修養(yǎng)，使中華民族悠久的文化得以發(fā)揚(yáng)光大。

《初中語文新課程標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)了文言文教學(xué)對(duì)弘揚(yáng)中華民族優(yōu)秀文化、培育民族精神、提高學(xué)生人文素養(yǎng)的重要意義。同時(shí)，提出了初中文言文教學(xué)的目標(biāo)。因此如何在課堂上提高文言文教學(xué)的有效性，成為文言文教學(xué)中的重要課題。目前，我國對(duì)文言文教學(xué)有效性教學(xué)理論的研究是零散的、個(gè)別的。對(duì)初中文言文課堂教學(xué)的有效性行為的研究，更是幾乎沒有。因此，我認(rèn)為構(gòu)筑有效的文言文課堂的研究對(duì)有效教學(xué)理論的豐富和發(fā)展具有重要意義。

文言文的教學(xué)現(xiàn)狀是：教師教得累，學(xué)生學(xué)得苦，教學(xué)進(jìn)程慢，學(xué)習(xí)效果差。教師不注重學(xué)生文言文學(xué)習(xí)習(xí)慣的培養(yǎng)，文言文教學(xué)停留在了文章內(nèi)容的了解上，基本上處在背課文、背注釋階段。導(dǎo)致了學(xué)生普遍存在畏難情緒，學(xué)習(xí)興趣不高，只是被動(dòng)接受，沒有懷疑與探索精神。因此，我想根據(jù)自己的教學(xué)實(shí)踐提出一些關(guān)于提高文言文課堂教學(xué)效率的相關(guān)設(shè)想，期望能為初中文言文課堂教學(xué)行為有效性的落實(shí)提供新的思路。

一、注重落實(shí)，變“死”為“活”

（一）落實(shí)要靈活。

文言文字詞句的課堂學(xué)習(xí)要想活起來，就不能孤立地解釋字詞句的含義，而要把它們的理解與整篇文章的內(nèi)容以及對(duì)人物思想感情的體會(huì)緊密地結(jié)合起來；不能光照著教參或者資料書簡(jiǎn)單的備備課，照本宣科的講給學(xué)生，而應(yīng)突出重難點(diǎn)，于重難點(diǎn)處發(fā)問，讓學(xué)生相互質(zhì)疑、討論，讓沉悶的課堂氣氛活躍起來，學(xué)生還會(huì)懨懨欲睡嗎？

編者按：本文從科學(xué)發(fā)展觀對(duì)社會(huì)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的影響、科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”目標(biāo)定位存在的缺陷、科學(xué)發(fā)展觀下“監(jiān)管有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提出及合理性分析三方面進(jìn)行論述。其中，包括：科學(xué)發(fā)展觀是黨的十六屆三中全會(huì)提出；科學(xué)發(fā)展觀對(duì)社會(huì)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而也影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位存在的缺陷；科學(xué)發(fā)展觀下“決策有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位存在的缺陷；向利益相關(guān)者提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益“監(jiān)管有用”的會(huì)計(jì)信息；目標(biāo)定位合理性于信息使用者的多元性、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的全面性、監(jiān)管體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性等。具體材料請(qǐng)?jiān)斠娙缦隆?/p>

摘要：科學(xué)發(fā)展觀對(duì)社會(huì)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而也影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。本文透視了科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位的缺陷，提出“監(jiān)管有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)并分析其合理性。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位監(jiān)管有用觀

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“最終產(chǎn)品”，是企業(yè)與其利益關(guān)系人的鏈接點(diǎn)，它能夠全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并成為廣大用戶了解企業(yè)運(yùn)營情況的重要信息資料。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)期望達(dá)到的目的或標(biāo)準(zhǔn)，是在不確定會(huì)計(jì)環(huán)境下提出的一種主觀愿望，按照辯證唯物主義客觀決定主觀、存在決定意識(shí)的基本原理，不同客觀環(huán)境決定了不同主觀目標(biāo)的形成，會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出不能脫離它所依存的客觀環(huán)境，否則就不現(xiàn)實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是連接內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)和外部會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，它的定位不僅受會(huì)計(jì)本質(zhì)所決定，更受會(huì)計(jì)環(huán)境的直接影響，并隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化。不管財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)如何定位，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)至少要反映三方面內(nèi)容，即三W標(biāo)準(zhǔn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者是誰(who)；(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供哪些會(huì)計(jì)信息(which)；(3)財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)使用者有什么用途(what)。當(dāng)前會(huì)計(jì)界關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位主要有兩種觀點(diǎn)：一是受托責(zé)任觀，二是決策有用觀，二者都是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下提出來的，財(cái)務(wù)報(bào)告只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)信息的披露。然而，在科學(xué)發(fā)展觀下將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位在“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”難免有些力不從心。

一、科學(xué)發(fā)展觀對(duì)社會(huì)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的影響

科學(xué)發(fā)展觀是黨的十六屆三中全會(huì)提出來的，“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”是它的全部?jī)?nèi)容。“以人為本”就是要尊重人、依靠人、發(fā)展人，人人平等，以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展。“全面、協(xié)調(diào)”就是要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等建設(shè)，協(xié)調(diào)好各方面的社會(huì)關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。“可持續(xù)發(fā)展”是以生態(tài)和諧、代際公平為主要特征，促進(jìn)人與自然的和諧，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，發(fā)展要處理好兩方面關(guān)系，一是要處理好經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系，當(dāng)代人發(fā)展經(jīng)濟(jì)要以不破壞環(huán)境為限度，做到人與自然和諧，保持生態(tài)平衡：二是要處理好當(dāng)代與后代的關(guān)系，資源在兩代人之間如何分配，環(huán)境在兩代人之間如何共享。

金牛辭舊歲，瑞虎迎新春。在這辭舊迎新，共慶佳節(jié)的時(shí)刻，我謹(jǐn)代表中國郵政集團(tuán)公司黨組，向全國郵政干部職工、離退休老同志及家屬，致以新春的問候和良好的祝愿，并向節(jié)日期間堅(jiān)守在工作崗位的同志表示親切的慰問！

去年，是新世紀(jì)以來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為困難的一年，也是中國郵政企業(yè)化運(yùn)行以來面臨困難最多、形勢(shì)極其復(fù)雜的一年。面對(duì)歷史罕見的國際金融危機(jī)沖擊，面對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我們堅(jiān)定信心、迎難而上，堅(jiān)持改革，開拓創(chuàng)新，奮力拼搏，各方面工作取得了可喜的成績(jī)。郵政業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出快速健康增長的態(tài)勢(shì)，體制機(jī)制改革得到積極推進(jìn)，企業(yè)管理水平不斷提高，綜合能力和社會(huì)地位穩(wěn)步提升，和諧企業(yè)建設(shè)取得顯著成效。

去年也是中國郵政改革力度最大、成績(jī)最好的一年。這一年，郵政儲(chǔ)蓄銀行加快了轉(zhuǎn)型與發(fā)展；速遞物流專業(yè)化經(jīng)營改革取得突破性進(jìn)展；三大業(yè)務(wù)板塊各具特色又相互融合發(fā)展的格局逐漸明朗。特別是國務(wù)院副總理張德江同志在“山東現(xiàn)場(chǎng)會(huì)”上，為中國郵政當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的發(fā)展指明了前進(jìn)方向。

去年，我們面對(duì)艱難惡劣環(huán)境，屹然挺立；我們肩負(fù)改革發(fā)展重任，堅(jiān)定前行；我們經(jīng)受考驗(yàn)戰(zhàn)勝困難，成績(jī)顯著。我們共同的智慧和辛勤的勞動(dòng)，換來了實(shí)實(shí)在在的成績(jī)、扎扎實(shí)實(shí)的發(fā)展，這是黨中央、國務(wù)院正確領(lǐng)導(dǎo)的結(jié)果，是全國郵政廣大干部職工共同努力奮斗的結(jié)果。在此，請(qǐng)?jiān)试S我代表集團(tuán)公司黨組，向全行業(yè)所有辛勤工作的同志們致以崇高的敬意！向所有為郵政發(fā)展作出歷史貢獻(xiàn)的老領(lǐng)導(dǎo)、離退休老同志表示衷心的感謝！

今年，是“十一五”規(guī)劃的最后一年，也是中國郵政轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、向現(xiàn)代郵政轉(zhuǎn)型的重要一年，更是中國郵政繼續(xù)深化改革、努力加快發(fā)展的關(guān)鍵一年。在新的一年里，我們將認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十七屆四中全會(huì)和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全局，堅(jiān)持把發(fā)展作為第一要?jiǎng)?wù)，堅(jiān)持以改革促進(jìn)發(fā)展，更加注重發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，更加注重深化各項(xiàng)郵政改革，更加注重增強(qiáng)市場(chǎng)開拓能力，更加注重增強(qiáng)協(xié)調(diào)發(fā)展能力，全面提升郵政經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和效益，加強(qiáng)三大板塊資源整合，強(qiáng)化科學(xué)管理，改善服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)綜合能力，努力構(gòu)建和諧企業(yè)，推動(dòng)郵政事業(yè)邁上新臺(tái)階。公務(wù)員之家:

同志們，過去一年取得的成績(jī)，值得我們欣喜；未來一年的發(fā)展道路，還須繼續(xù)開拓。面對(duì)充滿希望和挑戰(zhàn)的2010年，讓我們繼續(xù)堅(jiān)決貫徹執(zhí)行中央的方針政策，切實(shí)增強(qiáng)改革發(fā)展的緊迫感和責(zé)任感，奮發(fā)圖強(qiáng)，乘勢(shì)前進(jìn)，抓住機(jī)遇，頑強(qiáng)拼搏，用世界的眼光、戰(zhàn)略的思維、超前的意識(shí)、無畏的勇氣、扎實(shí)的工作，用今年要比去年更忙的精神狀態(tài)，推動(dòng)中國郵政事業(yè)持續(xù)健康又好又快地發(fā)展。