固定資產減值是指固定資產在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導致可收回金額低于其賬面價值。

當固定資產發生減值，并計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則企業會計制度規定以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。

（2）如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。

轉回已計提的固定資產減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業外支出。

摘要：文章對固定資產折舊過程中人們容易產生的疑問分別做出探討，分別對固定資產折舊范圍、折舊年限的計算、固定資產減值后的折舊會計處理分別進行了分析和說明，意在使讀者能夠對折舊有更深入的認識和了解。

關鍵詞：折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數合計法

一、固定資產折舊范圍問題

過去，會計制度遵循固定資產存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、不計提固定資產。新企業會計準則要求，除了“已經提足折舊仍在繼續使用的固定資產；按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地”外，企業應對所有固定資產計提折舊，包括已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產。另外，原作為固定資產核算，現轉為投資性房地產核算的房屋、建筑物，按新會計準則在轉為投資性房地產后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產也應計提折舊，即計提投資性房地產折舊。

二、固定資產折舊年限的計算問題

固定資產折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產年限是以“實際經歷年限”為準，而不是企業“會計年度”的年限，且增加固定資產當月不考慮在內。即企業增加固定資產是在當年3月份，固定資產折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。

[摘要]在信息化的時代，會計、審計人員如何利用辦公自動化軟件來協助其更好地完成工作，是會計、審計人員應該具備的一項本領。利用Excel建立固定資產折舊計算模型來幫助會計、審計人員解決實際工作中的一些具體問題，不僅可以減少其工作量，也為企業提供精準的會計信息提供了捷徑。

[關鍵詞]固定資產折舊；函數；模型

人員帶來了工作上的極大便利，本人通過利用Excel的函數功能建立固定資產折舊計算模型，以此為會計、審計人員的工作帶來一些方便。

一、固定資產折舊計算涉及的Excel函數按照會計制度的規定，企業可采用論文的固定資產折舊計算方法主要包括直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法和工作量法等，企業可根據實際情況確定其采用的固定資產折舊計算方法，但一經采用就不得隨意變更。對于直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法而言，在Excel中均有相應的財務函數，會計、審計人員可利用其進行固定資產折舊的計算與復核，幫助其更好地完成工作。

（一）直線法計提折舊函數SLN()直線法是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。1.功能：返回某項固定資產每期按直線法計算的折舊數額。所有的參數值必須是正數，否則將返回錯誤值。第22卷第5期吉林省經濟管理干部學院學報Vol.22No.52008年10月JournalofJilinProvinceEconomicManagementCadreCollegeOctober2008·70·第四年折舊額公式=SYD（50000，2000，5，4）第五年折舊額公式=SYD（50000，2000，5，5）

二、利用Excel折舊計算函數建立固定資產折舊計算模型在掌握了上述有關Excel的折舊計算函數后，我們就可以在Excel工作表中建立固定資產折舊計算模型了。

摘要：文章對固定資產折舊過程中人們容易產生的疑問分別做出探討，分別對固定資產折舊范圍、折舊年限的計算、固定資產減值后的折舊會計處理分別進行了分析和說明，意在使讀者能夠對折舊有更深入的認識和了解。

關鍵詞：折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數合計法

一、固定資產折舊范圍問題

過去，會計制度遵循固定資產存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、不計提固定資產。新企業會計準則要求，除了“已經提足折舊仍在繼續使用的固定資產；按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地”外，企業應對所有固定資產計提折舊，包括已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產。另外，原作為固定資產核算，現轉為投資性房地產核算的房屋、建筑物，按新會計準則在轉為投資性房地產后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產也應計提折舊，即計提投資性房地產折舊。

二、固定資產折舊年限的計算問題

固定資產折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產年限是以“實際經歷年限”為準，而不是企業“會計年度”的年限，且增加固定資產當月不考慮在內。即企業增加固定資產是在當年3月份，固定資產折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。

一、固定資產折舊方法概述

固定資產在使用過程中不斷發生損耗，其價值隨之逐漸轉移到有關產品的成本費用中去，并從產品的銷售收入（營業收入）中得到補償，固定資產損耗的價值轉移，就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業的稅負輕重。常用固定資產折舊方法有以下幾種：

1.直線法

直線法是按照固定資產使用年限（或工作時數和工作量）平均計算折舊的方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計算固定資產折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產在不同使用年限提供的經濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。因此，只有當固定資產各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。

2.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。

［摘　要］本文通過對折舊的概念和作用、收費公路資產的特點、政府還貸公路企業的建設經營狀況、經濟負擔、運轉模式，現行國家公路收費政策、財務會計政策分析，提出了收費公路資產應當計提負折舊的觀點；并對計提負折舊在促進企業賬實相符、改善企業財務狀況和經營成果、有利于企業對外融資、確保國有資產保值增值，有利于抑制經營性公路暴利行為，增加國家稅收，實現兩類企業公平競爭等方面現實意義進行了闡述。

［主題詞］ 收費公路資產;　負折舊　;依據　;意義

一、負折舊概念的引出

從2006年起，筆者開始對政府還貸高速公路資本金未到位、項目超概算、公路資產折舊、貸款利息、公路大中修、收費站改擴建、服務區改擴建等影響公路建設融資、工程決算、企業運營周轉、企業財務狀況和經營成果、企業生存與發展的一系列重大疑難問題持續給予積極關注和深入研究。

1.政府還貸公路不宜計提折舊

根據《收費公路管理條例》、政府還貸公路財政預算管理、收支兩條線管理辦法、公路的公益性、基礎性、先導性特征，政府還貸公路收入與支出的特點、公路養護支出特點等等，筆者最初一直主張政府還貸公路不宜計提折舊。理由一，政府還貸公路不以盈利為目的，免征營業稅、所得稅，無須抵扣所得稅。由二，公路的耗損是通過日常養護和大中修工程實現價值補充和性能提升，非一般固定資產使用到一定壽命期限就需要報廢重新購買。公路的使用壽命非常長，即使發生地震、洪災等重大自然災害，一條公路也只是局部受損，不可能發生全線數十公里、數百公里全部被毀、無法使用，必須報廢重建的情況；計提折舊與日常養護大中修目的完全相同，但同時采用兩種方法會出現重復計算成本支出現象，虛增企業虧損。理由三，會扭曲企業的經營成果和財務狀況，這對以“貸款修路、收費還貸”為基本職責的政府還貸公路經營企業籌融資非常不利。理由四，貸款是政府還貸公路建設資金的主要來源。沒有貸款，新的公路建設項目很難開工上馬，不僅影響地方經濟發展計劃執行，而且影響國家國民經濟和社會發展計劃落實，影響國家和地方政府拉動內需、應對國內國際金融危機、保穩定、促增長目標的實現。理由五，貸款是政府還貸公路企業經營周轉資金必不可少的來源。在公路通車運營之日，便是開始還本付息之時。因前期收入少，常常收不抵息。公路貸款還本支出、付息支出，公路日常養護、收費、路政、治超、服務區、管理費、開辦費、稅費支出，后續資本性支出，如公路大中修、水毀搶修、收費系統升級改造、收費站改擴建、服務區改擴建、治超站點建設等等，多達十幾項的必須支出，僅僅一項通行費收入加上少量的路政收入、服務區收入根本無法滿足，維持公路正常運營，需要用貸款彌補的事項多、頻次高、額度大。政府還貸公路建設期實際使用貸款量占到概算批復總投資的80%以上，占到實際總投資的90%以上。建設項目先天供血不足，后天造血能力低下，企業的利息負擔非常沉重。多數企業通行費收入僅能維持與利息支出持平，企業的五大運營支出、管理支出、稅費支出、后續資本性支出必須借助外部輸血，即靠銀行貸款才能滿足需要，企業虧損已經無法改變。若再計提折舊，虧損會更大，銀行貸款評級系統很難通過。沒有貸款，企業就無法生存。筆者的這一觀點被陜西省交通運輸主管部門采納，上報省政府后，經陜西省人民政府專題會議研究（見省政府2014年6月9日印發的第51次會議紀要，省長婁勤儉主持會議，常務副省長江澤林、副省長莊長興、省政府秘書長陳國強出席會議），出臺了《關于我省交通運輸工作有關問題的會議紀要》。其中紀要第三部分“提高公路建設融資能力”中寫到：“省高速集團、省交建集團管理的高速公路固定資產不計提折舊，為我省高速公路建設創建良好的融資條件?！?/p>

舊會計制度下，高校固定資產往往不進行折舊，在入賬的時候將原始價值作為依據，如此固定基金和固定資產不會發生變化，隨著市場經濟的快速發展，采購成本日益市場化，將原始價格作為依據對固定資產入賬的缺陷逐漸凸顯，因此根據新制定規定，合理對固定資產計提折舊顯得十分重要。

一、新制度下高校固定資產折舊的意義

1.有助于更準確地反映固定資產價值，推動固定資產利用率的不斷提升。高校購入固定資產是為了對其進行運用，在其運用的過程中必然會發生一定的損耗，所以其價值會降低，而如果按照原始入賬價值來記賬，那么其價值不會變動，從始至終都是購入時候的價值，就會導致賬面價值虛增，無法對固定資產的實際價值進行反應，并且不能從賬面了解固定資產的運用狀況、更新換代狀況以及新舊程度，導致會計信息質量下降。而通過對固定資產計提折舊，則能夠根據規定資產的使用情況進行賬面價值的調整，準確、及時地對固定資產的實際價值進行反映，避免資產虛增，保證賬實相符，并且還能夠避免因為處置、報廢固定資產而引起價值大幅度波動，從而提升會計信息質量。另外，合理對固定資產進行計提，能夠推動高校管理者全面地了解固定資產信息，從而更好地做出固定資產投資決策。2.有助于提升固定資產管理效果，促進核算精細化管理。高校屬于事業單位，不以營利為目的，在這種情況下，很多高校在實際運行中不注重資金管理，導致資金運用效率低下，資源浪費嚴重，普遍存在固定資產運用率低下、閑置、重復購入、資產配置不合理等問題。而新會計制度要求高校對固定資產計提折舊，能夠對固定資產的實際運用情況進行科學化反映，規避固定資產配置不合理、閑置等現象，使得資源得以良好運用，促進固定資產管理更加科學。另外，通過固定資產折舊的實施，還有助于高校對各項教研成本以及教學成本進行更準確地核算，這就能夠推動高校核算精細化管理水平的全面提升。3.推動教育成本核算更加準確，提升資金使用效益。對于高校而言，固定資產所占據的比重是比較大的，是高校主要的物質基礎，固定資產價值在高?？傎Y產中占據的比例也比較大，如果不對固定資產計提折舊，那么就無法保證高校教育成本的準確，不能提供更為精準的教育成本信息。從舊會計制度方面而言，其規定在處理固定資產的時候應當借記“經營支出”“事業支持”等科目，而貸記“銀行存款”“財政補助收入”等科目，并且同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”，如此無法確保收入與支出的平等。而在新會計制度下，高校應當按月對固定資產計提折舊，并合理對其成本進行分攤，這就能夠促進固定資產價值均衡，推動教育成本核算更加準確，促進高校構建科學化的教育成本體系，并且還能夠提升高校資金的使用效益。

二、新制度下高校固定資產折舊的具體內容

1.固定資產折舊范圍。（1）房屋、構筑物；（2）用具、家具、裝具、動植物；（3）檔案、圖書；（4）通用設備；（5）專用設備；（6）陳列品、文物。高校固定資產折舊的范圍并不是固定的，應當依據實際運用情況、性質合理確定折舊范圍。通常來看，在運用固定資產的過程中不可避免會對其造成一定的損耗，這就會導致其功能和價值發生減退，隨著時間的推移，固定資產的價值會慢慢喪失，直到最終報廢。新會計制度規定高校中的檔案、圖書、動植物、陳列品、文物不用計提固定資產折舊，其他的與新會計制度規定相符合的固定資產都應當進行折舊。并且，當月新增的固定資產當月是不用計提折舊的，應當從下個月開始計提折舊，當月減少的固定資產應當從下個月開始停止計提折舊，提前報廢的固定資產不用再補提折舊。2.固定資產折舊年限。根據新會計制度中的規定可知，其并沒有對各種類型固定資產的折舊年限進行明確規定，高校應當依據固定資產的實際運用情況以及性質合理確定折舊年限。在運用固定資產的時候應當采用統一標準進行折舊，就建筑物和房屋而言，應當按照50年來計算其年限；對于通用設備、專用設備而言，折舊年限應當根據科研、教學等情況合理確定；而教學方面的固定資產應當依據具體的教學內容更新對設備進行更換。通常專用設備年限為八年，一般設備為五年，剩下的其他設備按十年折舊。動植物、陳列品、文物等不涉及折舊年限。3.固定資產折舊方法。新會計制度規定，高校固定資產折舊應當采用工作量法和年限平均法，在折舊的時候不用考慮預計凈殘值。具體來看，工作量法是指在計算各期折舊額的時候將實際工作量作為依據，這種方法通常運用于不同期間使用程度不均衡的固定資產。年限平均法是指按照年限對固定資產的價值進行平均分配，這種主要運用于各個期間損耗較為平穩，不會大幅度波動的固定資產。高校應當按照具體固定資產的類型以及本身性質合理選擇折舊方法。如，構筑物、房屋等每期損耗基本較為平穩，因此應當采用年限平均法來折舊，而交通工具、科研設備、教學設備等其損耗與工作量有較大關系，每期所負擔的工作任務并不均衡，所以應當采用工作量法對其折舊進行計提。4.固定資產折舊核算及賬務處理。為了推動高校固定資產折舊更加合理、科學，高校應當增設“累計折舊”會計科目，作為固定資產的備抵科目，對固定資產損耗情況進行記錄與反應。還要根據高校成本費用核算管理的實際需求設立二級科目，以便進行明細核算。本科目期末余額應在貸方，主要反映高校固定資產折舊累計計提金額。在賬務處理的時候，應當設計出與高校固定資產實際情況相符合的固定資產折舊計算匯總表，并對本月應計提的固定資產折舊額進行計算，將其作為依據開展賬務處理。

三、新會計制度下高校固定資產折舊的對策

摘要:筆者認為從性質上來講車流量法的折舊方法不屬于工作量法,因而企業采用該方法計算的折舊不能適用于工作量法的規定,下面就這一問題進行探討。

關鍵詞:車流量法;折舊方法

目前,在高速公路公司中廣泛采用車流量法的公路資產折舊辦法。在高金平所著《最新稅收政策疑難解析》中,就有某提問者介紹的這樣一個案例:某高速公路有限公司與市交通委員會于2005年9月簽訂了某段項目特許經營權協議,協議中規定某高速公路有限公司在特許經營期及特許經營區域范圍內,自行承擔費用、責任和風險,融資、建設、運營、養護及最終移交項目設施、權利。特許經營期28年,自取得政府主管部門批準收費之日起計算,特許經營期滿將項目移交政府。該公司的公路資產按“工作量法”計提折舊,方法為:測算28年的總工作量為6.6億輛(即總車流量),總投資額為39億元,然后按每年車流量計提折舊。

1車流量法在實際操作中的問題

仍以上面提到的案例為例。要采用車流量法計算折舊,首先要預測在特許經營期內的總車流量,該例中為6.6億輛。實際的預測過程為:根據相關的分析,運用一定的數學模型,預測出特許經營期內各年的車流量,加總即為特許經營期內的總車流量。不失一般性,我們假設該例中預測的前三年的車流量分別為1、2、3千萬輛?，F在我們來考察該企業運營三年后的情況,實際的運營結果是不可能完全符合預測結果的。為方便說明,我們假設該企業的兩種實際運營結果并加以討論。

(1)假設前三年實際運營結果為2、3、4千萬輛,由于實際的車流量比預測的車流量多,那么根據實際運營結果計算的折舊情況也比較大。照此發展,由于實際的車流量有可能在不到28年甚至不到20年的時間內就達到了預測的總車流量6.6億輛,如果一直根據實際車流量計提折舊并且不修改預測的總車流量,將會在不到28年甚至不到20年的時間內提完折舊。

摘要：詳細闡述幾種常用的計算固定資產折舊的方法，并舉例分析企業在采用不同折舊方法下的應納所得稅額的不同。

企業采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產折舊的攤銷額不同，從而影響企業的應稅所得，進而影響應納所得稅額。通過比較分析得出在比例稅率的情況下，采用加速折舊法可以使企業負擔的所得稅現值最少。

關鍵詞：折舊，加速折舊法，所得稅額，現值

企業所得稅是對企業的生產經營所得和其他所得征收的稅種，企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系企業的切身利益。因此，企業所得稅是合理避稅籌劃的重點。資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目。但資產的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產折舊就成為經營者必須考慮的問題。

第一節固定資產的計價

折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產的所得成本按合理而系統的方式，在它的估計有效使用期內進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業的應稅所得，影響企業的所得稅稅負。

一、固定資產預計使用年限對企業所得稅的影響

《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業應根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更?！镀髽I所得稅實施條例》規定，企業應根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更；此外還規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；(5)電子設備為3年。當企業選擇的折舊年限與稅法規定最低年限存在差異的，需納稅調整。固定資產的預計使用年限是一個估計值，它要受到科技發展、使用環境、使用強度及維護情況等因素的影響，而會計準則和稅法對其確定都賦予了較大的彈性空間。企業可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費用，充分發揮折舊的抵稅作用。

[例1]江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產，會計制度規定其預計使用年限為5—8年，預計凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。

(1)不考慮資金時間價值：

采用5年折舊年限：

年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)