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摘要：為了進一步提升財務報表分析工作質量和效率，為使用者提供信息和決策參考，本文介紹了財務報表分析工作的基本概念，闡述其現實意義及實用價值，從傳統財務報表、財務報表分析指標、財務報表分析方法三方面探討現行財務報表分析體系的局限性，并針對現行財務報表分析體系的局限性提出了改進策略。

關鍵詞：財務報表；財務分析；局限性

通常來講，財務報表分析工作即在報表提供信息的基礎上對某些數據信息進行深度處理，進而挖掘出需要的信息。按照新版會計準則的相關要求，企業向外部公開其財務相關信息時必須將現金流量、財務數據以及經營情況等信息納入財務報表。財務報表在現代企業的資本交易等過程中具有十分重要的意義，因為財務報表中對復雜的財務信息及相關數據進行了整合處理，用科學的方法展現給使用者，為使用者了解并掌握企業的真實經營情況提供了便利。財務報表中的內容繁雜，使用者在對報表中的相關數據和信息進行分析處理時需要特別注意兩點：第一點，相關人員在分析財務報表數據信息時，要根據相關標準或要求對企業公開的財務信息進行說明，然后用財務報表來展現；第二點，相關工作人員在分析財務報表時，一定要仔細核查各項數據，避免遺漏掉某項數據，保證財務報表中所有信息及數據的客觀性和完整性，更好地體現出關聯指標之間的關系。通過對財務報表分析工作的描述不難發現，財務報表分析工作具有很強的實用性和專業性。國內部分學者對現行財務報表分析體系和方法已有一定研究。國內學者楊清在研究中指出通過企業的財務報表可以得知該企業在未來一段時間的發展規劃及經營情況，其比較深入地探討了企業財務報表分析在企業經營中的作用[1]。學者李啟發在文中先是介紹了財務報表分析的工作流程，又對財務報表在現代企業中的應用意義進行闡述，然后分析了現行財務報表體系及分析方法的弊端，最后針對上述弊端提出了改進建議[2]。任龍飛在研究中對乳制品行業的發展現狀進行了闡釋，指出乳制品行業發展前景大好，介紹了財務報表在乳制品行業中廣泛應用的情況，并且以某乳制品企業為例，分析了現行財務報表分析工作的不足之處[3]。學者覃琴主要介紹了財務報表分析在企業進行貿易操作時的作用，探討了財務報表分析工作對財務管理的重要意義[4]。秋蘊主要對財務報表分析工作對企業交易的重要意義進行探究，并對結構分析、趨勢分析、比率分析等財務報表分析方法的優點及缺點進行闡述[5]。葛建兵探究了財務報表分析工作在施工建筑企業中所發揮的作用，并針對實際工作中呈現出的某些問題進行了分析[6]。

一、現行財務報表分析體系的局限性

（一）傳統財務報表問題

隨著時代的發展及市場經濟日益繁榮，現代企業的財務管理工作日益復雜，對財務管理工作的細節要求也越來越高，在這種背景下，若繼續沿用傳統的財務報表將無法滿足現代化企業財務管理工作的實際需要。傳統的財務報表理念至今仍然在很多企業中沿用，這部分企業進行財務報表分析時都是根據傳統的原則進行，即企業的資產情況及債務情況都根據其產生的實際成本來計算。歷史成本活動非常簡單而且客觀性很強，比較適合在企業進行資產計價時應用。在現代化市場環境下，傳統的財務報表理念成為會計工作中廣泛應用的原則。在現代市場中，投資方需要了解企業的財務情況，尤其是能體現出一家企業發展方向及運營趨勢的數據信息。若財務報表僅僅通過貨幣計量的方法來完成，未能體現出企業發展方向及運營趨勢的數據信息，就不利于反映企業真實的運營情況，其呈現出來的往往是企業乏力低迷的運營狀態。因此，為了適應時展需要，應該對傳統的成本原則進行優化改革，以便客觀真實地反映出企業的運營及財務狀態。另外，現行財務報表分析工作中的權責發生制有其自身短板[7-11]。按照權責發生制要求，企業的財務人員往往只會核實企業目前的收入和支出成本，而不會將還沒有產生的項目及內容納入本期費用，導致無法對企業真實情況進行確認。此外，在市場競爭激烈的背景下，各大企業需要不斷提升品牌的影響力和知名度，以便吸引更多的人才入駐。

（二）財務報表分析指標問題

財務報表分析指標對財務報表分析體系來講是十分重要的，每一項指標都會影響到后期的財務情況分析及決策工作，報表中選取的指標必須能夠有效反映出企業的真實運營狀態及發展趨勢，從而為企業的價值估算提供數據參考。然而，目前我國部分企業現行的財務報表分析指標體系不完善，存在諸多問題，如現行的財務指標不夠全面，不能為后期的估值或者決策工作提供有效參考。近年來，人才引進和市場規模等已經成為行業發展的決定性因素，選取的財務分析指標必須能夠全面反映出企業的真實情況，因此財務報表分析指標工作應該得到重視和完善。

（三）財務報表分析方法問題

財務報表分析方法可以在很大程度上影響最終評估結果，從而對后續工作造成影響。比率分析法是財務報表分析工作中的一種常用方法，這種方法的應用性很強，但也有很大的局限性，會對財務報表分析結果產生很大影響。比率分析法屬于靜態分析，使用這種方法進行財務分析可以判斷出企業在未來一段時間內的發展趨勢，但判斷結果不能為企業估值工作提供參考。比較分析法也是一種極為常用的財務報表分析手段，使用這種方法開展分析工作時需要工作人員依據分析對象尋找類似目標進行對比，從而基于分析工作作出判斷。但是，每一家企業的經營狀態及所處環境均有差異，若分析對象所采用的財務指標沒有實現統一，將會影響到分析結果[12-14]。沃爾比重評分方法也是一種常用的財務報表分析方法，這種方法的局限性在于理論層面，其選用的指標往往無法給出科學依據，而且不能為指標占比結果提供科學依據。另一種常用的杜邦分析體系誕生于工業時代，這種方法更加側重企業的盈利水平，具有短期性，其局限性在當今時代日益凸顯。現今企業發展的特點是重視高精尖技術、資金流動快，在這種時代背景下采用杜邦分析體系進行財務分析將存在很多弊端，如不能有效預測未來風險，其局限性將使其無法充分發揮財務報表分析工作的價值。

二、企業價值視角下財務報表分析問題的改進策略

為從企業視角分析現行財務報表分析體系中的問題，本文以A企業為例進行分析。A企業是一家高新技術企業，有著十年的發展歷史，這家企業的主營業務包括輸配電設備及控制裝置、軟件開發等。隨著企業的發展，該企業整體規模持續擴大，為了給企業管理者提供決策參考，必須完善改進財務報表分析工作體系。下面將從財務報表、財務報表分析指標、財務報表分析方法三方面分析A企業的財務報表分析體系改進策略。

（一）財務報表改進策略

目前，企業沿用的財務報表分析體系在信息資源披露上存在缺陷，財務報表改進工作應該按照計量要求、財務報表結構要求等開展。比如，補充人力資源相關信息，使投資者或者管理層可以通過報表掌握該企業的人力、物力、財力三者之間的比例，展現企業的真實資產，為企業估值提供科學的參考依據。在現代企業中，加強人力資源管理有助于實現人力資源科學整合，從而為現代化企業的發展提供助力。

（二）財務報表分析指標改進策略

過于單一的財務指標無法多方位反映出企業的經營情況和發展趨勢，因此必須適當增加財務分析指標，但這并不意味著可以盲目增加財務分析指標。首先，新增加的指標一定要符合企業經濟價值增長要求，報表中的各項指標必須要有關聯，并且工作人員在對指標進行改進時要關注人力資源有沒有指標。其次，為了讓投資者能夠真實客觀地評價企業價值，工作人員在改進人力資源財務指標時還要注意收集財務和非財務信息，通過科學的方法設定人力資源財務指標，增加與企業盈利水平有關聯的指標。這里要特別注意，相關工作人員不僅要關注企業當前的盈利能力，還要關注企業的潛在及未來盈利能力。最后，除了上述指標，還需要新增與風險相關的指標，這里的風險指的是企業在當前或者未來一段時間里發生經濟損失的概率，這意味著風險指標是多方面的。比如，企業財務方面可能存在的風險也可能是企業運營工作中存在的風險，亦或是管理工作上存在的風險，而其中的財務風險又可以進一步細分成企業現金流風險等。因此，工作人員需要對財務報表中的風險指標進行補充和完善。

（三）財務報表分析方法改進策略

使用層次分析法評估企業價值，需要將企業價值劃分成多個指標，如一級指標、二級指標等。一級指標層中設有二級指標層，如盈利能力、潛在盈利能力、持續盈利能力、財務風險評估，根據客觀指標進行評估，把評估指標強弱情況進行細化，使其成為量化指標。而具體指標又可以劃分成定量指標及定性指標。其中，定量指標中包含了計劃指標和經驗指標。計劃指標即在提前確定指標的情況下進行企業價值評估，將實際指標完成情況和預定指標完成情況進行比較分析，進而得出差異。經驗指標即根據實際情況及企業運營發展規律開展評估工作，由工作人員經過分析以后得出公允性指標。定性指標即把一些不可量化的非財務指標作為標準，在對定性指標進行評估的過程中，根據評估指標內容，結合企業實際情況和價值取向考察各個層次情況，把各個考察內容劃分成不同等級，再提供各個等級相應的參數。通過對各個指標的評價，確定指標等級和參數，從而保證后續財務報表分析工作順利進行。

三、結語

財務報表分析工作在日益繁榮的市場經濟下有十分重要的實用價值和現實意義，然而傳統、單一的財務報表分析體系存在局限性。隨著市場經濟持續發展和企業交易活動日益頻繁，現行財務報表分析工作體系的局限性也日益凸顯。為了進一步提升財務報表分析工作的質量及效率，為使用者提供信息和決策參考，本文探討了現行財務報表體系的局限性，并有針對性地提出了改進策略。

參考文獻

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作者：王旭紅 單位：上海立信會計金融學院