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摘要：為了解除財務報表的內容和形式出現的一些限制，財務報表附注的重要性日益顯現，近年來報表附注篇幅和內容也變得越來越長，在各方面都倍受關注。但是受傳統觀念的影響，公司在看財務報告時會更關注報表的數字，對附注披露存在的一些問題還不夠重視。與此同時，由于財務報表附注的特殊作用，一些弊端也浮出水面，某些上市公司實施了對報表附注做文章，隱瞞真實信息的不當操作。

關鍵詞：財務報表附注；披露；上市公司；問題及對策

一、財務報表附注披露的現狀

在會計領域中，一份完整的財務會計報告主要由財務報表（會計報表）、財務情況說明書以及報表附注3個部分構成。財務報表作為財務報告的主要組成部分，能夠將財務報告的經濟實質更加集中、概括、系統并且更有條理性地反映出來。使得投資人、債權人甚至企業員工從中了解到企業這一年付出了多少，相應地得到了多少回報，從而能夠創造多少真實的利潤，企業未來又有多大的發展空間。所以在我國現代經濟體制的影響下，會計工作的開展往往更加關注報表部分。然而如果僅僅只關注財務報表部分的這種會計工作發展狀態會導致附注的質量水平停滯不前，同樣也會對財務分析的最終結果產生不小的影響，降低財務分析的準確性，影響企業的財務決策。據統計，我國上市公司財務報表附注披露信息的內容逐漸增加，1996年的數據顯示只有18頁的內容而至今平均內容已達100頁，這也正說明了財務報表附注披露的重要性。

二、財務報表附注披露存在的問題

據對于一些上市公司所提供的報表附注來看，會不同程度的存在著如下質量問題。

（一）披露可靠性不夠

有些財務報表附注為了達到公司特定的目的，編制一些虛假信息，這樣的報表缺乏可靠性。實際操作中，大多數上市公司一味地追求企業外在的良好形象，往往發布的信息中含有虛假成分，信息的可靠性大大降低。碰到一些不利于公司的財務信息延遲披露，相反地，碰到一些預期能給公司帶來收益的財務信息提前披露。還有很多上市公司制造虛假的新交易使報表上公司的利潤看起來得到了增長，呈現了公司利潤增長的良好態勢，但這種偽造的交易帶來的只是一種數字上的虛增。一些已知的發生財務丑聞的公司的財務報表附注披露中都存在一些不實的陳述，具體可能表現為對公司負債和重大事項的隱瞞，未指出關聯交易以及會計方法的變更也未在披露中做出說明。簡單以其他應收款科目來舉例，如果出現“其他應收款按欠款方歸集的期末余額”和“其他應收款賬齡明細表”中列示的數字有出入，前者有某筆款項，但是按賬齡歸類時卻沒有，或者前者沒有，后者又有的情況，那就說明這份財務報表附注的可靠性還有待考究。

（二）披露充分性不夠

我國報表附注中的披露信息沒有引起經營者的重視，往往信息不夠全面充分，難以發揮其應有的效用。也許對于他們來說附注只是為了完成財務報表的一種形式。部分公司簡單披露，意圖避免復雜的信息，對于一些重要信息“點到為止”，遮掩回避。例如，對于上市公司的重要高層管理人員的信息披露多是涉及些不痛不癢的信息，并沒有很大的借鑒意義。再比如在或有事項中，對預計負債的描述含糊不清或者直接省去，相反還擴大估計或有資產的范圍，這樣就難以清晰地看到公司當前的資產負債結構并且分析潛在的變化趨勢。僅披露對外擔保情況，不披露子公司、子公司擔保情況和意外事故發生的可能性，這種報表附注只立足于已發生的事項而放棄對未來的預估。

（三）披露理解度不夠

披露信息旨在為相關使用者的閱讀提供一定的幫助，為了在提供幫助時提高效率，避免不必要的麻煩，附注披露應該要盡量易于理解。但是，大部分企業往往在陳述披露信息時運用的文字量過大或者專業術語過多，語言使用不夠簡潔明了，做不到言簡意賅，應用的表格條理也不夠清晰，錯亂繁雜，這樣一來使用者難以將披露內容簡單直接地理解并且快速消化后轉換為自己需要的信息，實際理解困難，造成工作中的混亂。并且在編寫過程中主次沒有分得很清楚，內容籠統，重點內容不突出，延長了從中篩選出最有效信息的時間，本來一份財務報表就已經占據了公司財務報告的大部分內容，財務報表附注還要占據長的篇幅并且不能提供正面的幫助，為報表的閱讀做“減法”，這樣會加重后續財務分析工作的負擔。

（四）披露關聯性不強

投資者做出決策時必然會將報表附注披露的信息考慮進去，若披露的信息與公司決策不相關，那報表附注的存在就是有名無實。若附注披露與企業實際的財務工作并沒有較大的關聯，在實際信息標注時將信息籠統化、形式化，僅僅只是按照相關規定，對經營成果、狀況、人力以及責任等方面照章填寫，沒有具體化，詳細化，財務報表附注就缺乏一定的實際操作性。若企業花費了大量的時間空間來披露卻對公司決策起不到作用的業務，不但消耗了大量的人力物力，還沒有發揮任何作用，甚至還可能讓使用者產生誤會。這樣就會使財務報表發揮作用的能力極速下降。不論是政府監管部門還是企業決策方，都需要一份應用實際信息做出的報告，從中發現公司運營存在的問題，更好地降低實際風險的發生概率。

三、我國財務報表附注披露問題的成因

（一）披露制度不完善

由于我國相比于其他國家較晚才引入報表附注這個部分，所以對于報表附注的規范還是比較模糊。但是社會經濟在不斷發展，必然也會不斷出現一些新的經濟情況，會計準則制度又缺乏前瞻性，未能與時俱進，做出適應現有經濟狀況的修改，使得一些已出現的會計實務沒有確切的參照標準，當企業要進行創新經濟行為時又無法可依，進行會計處理時難免有些不知所措。從一定意義上說，我國國家財政職能部門和相關主管部門制定制度的缺失直接導致了附注披露內容的不足。制度的匱乏使得報表附注披露的內容失真，制度未能細則化讓一些企業有機會在附注上玩文字游戲，鉆了法律的空子。

（二）監管部門監督不力

監管部門的職能重疊、多頭管理的情況會造成部門之間相互溝通困難、協調不佳以及監管缺失。依照國際慣例，上市公司財務報表需要通過獨立第三方認證，須經注冊會計師審計并簽字認定。會計師事務所向上市公司出具的有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計報告卻遭到了一些公司的無視，對注冊會計師所揭露的問題也未在公司的年報中提到。依據我國對上市公司首次公開發行股票的規定，證券監督管理委員會負責監督管理上市公司的信息披露。除此之外，工商部門、銀行、稅務部門對企業的評價直接反映企業信用狀況、經營成果、社會貢獻和納稅義務，但是目前這些部門的監督沒有達到一定的強度，相應的懲罰措施也不夠給企業施加一定的壓力。

（三）內部監督力度弱

公司內部財會部門的監管力度小，未根據公司情況設立合理的監管機構，并設置監督人員，有些公司配置了監管人員也沒有明確他們的監督職責，不能保障披露工作切實地運行。由于公司財務信息涉及的部門和人員很多，各部門和人員之間的利益相互牽連，因此遇到一些內部問題時由于利益驅動他們首先想到的不是從正面處理而是產生“護短”心理，這樣一來報表附注中的不實信息被發現的概率就更低了，即使被發現了，處罰力度也很輕，起不到震懾作用。

（四）所有權和經營權的完全分離

我國很多企業的所有權和經營權是不統一的，企業存在著的一些經營狀況所有者也不一定能預想到，這種不受所有者直接控制的管理方式存在著經營和利潤回報的不確定風險。經營者常有的貪污私分等隱性代理成本不會體現在財務報表的披露內容中，導致有些企業經營者不僅修改企業各種財務報表，而且為了在利益沖突時顧全自身的利益也會相應地對財務報表附注披露的不利內容進行掩蓋。

（五）某些財會人員專業素養不高

企業財務人員個人的業務水平也是影響企業所披露出來的會計報表附注真實性的因素之一。一些財務人員在學習過程中重理論、輕實踐，在工作過程中不能將理論和實際很好地聯系起來，不能從報表使用者的角度去完成報表，忽視細節的處理。由于會計人員形成會計信息的過程及結果帶有一定程度的偏向，這些企業財務人員在日常工作中往往只側重于對財務報表進行分析，不注重會計報表附注分析，更不愿意對報表附注進行披露，導致報表附注的內容草率甚至缺失，還可能會存在著以上一年度報告中的附注作為底版，僅僅做一些數字上的填充和替換的情況。

四、我國財務報表附注披露問題的對策

（一）加強外部監督，結合輿論監督

國家稅務部門、財務部門和證監會等要對財務報表附注披露的規范操作要有更加明確的規定，并嚴格按照規定進行監督。監管部門要加大監管力度，提高違規違法成本。中介機構審計機構等也要起到監督作用，做到客觀公正，不能因為受到企業利益的誘惑就相互勾結，放低考評標準。同時還應借助外部資源如媒體、公眾等的力量進行輿論監督，褒貶分明，共同起到合力效果。

（二）完善法律法規體系

建立較為系統的以會計準則為核心的會計信息披露規范體系。不斷完善我國會計準則內容的同時，財務報表附注信息披露的內容、格式也應一同完善，修補體系中的漏洞。同時向報表附注更完善更規范化的國家學習，吸取他國的經驗再結合我國的實際情況進行完善。并且統一制定法律法規，避免各項法規之間的沖突，降低信息不對稱。

（三）完善公司治理結構

健全的公司治理結構是好的企業管理的核心，企業內部也要樹立自我監督和自我約束的意識，特別要注意避免“一股獨大”的問題，建立監督機構相互制約，并且要將這個機構從利益牽扯群體中獨立出來。另外還要制定合理的工作考核標準，并且建立獎勵機制，減少道德風險。

（四）提高財會人員業務水平

會計人員必須具備扎實的理論基礎和實務經驗，深刻理解會計準則，明白財務報表附注披露的必要性和重要性，并且在操作過程中嚴格遵守職業道德。由于報表附注的靈活性和使用者個人的偏好差異，也要求編制人員能在披露信息時能將各種信息組織起來。由于一些公司的會計人員尚未具備足夠的能力，一些上市公司的財務報表便交由會計事務所編制，對于會計事務所的會計人員也要提高職業道德意識、法制意識及業務能力。注冊會計師應重視對財務報表附注的審計，特別是加強對非財務數據的審計，規范上市公司報表附注披露。

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作者：胡元林 高馨妍