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【摘要】電子發票憑借便捷、高效、低成本優勢在我國企業中得到迅速推廣與應用，但集中批量、跨地域開具及可復印等特點使其真實性和唯一性存疑，面臨新的舞弊風險，出現內控方面新問題。舞弊三角理論從源頭探尋電子發票內控風險，并從環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監管層面對電子發票舞弊風險進行有效的內部控制。舞弊三角理論下企業電子發票舞弊內部控制分析，在理論方面具有拓展延伸的作用，在實踐方面對企業電子發票舞弊風險的防控具有指導意義。

【關鍵詞】舞弊三角理論；電子發票；唯一性；真實性

一、引言

舞弊三角理論將壓力、機會、自我合理化借口三個方面的因素作為電子發票舞弊風險產生的根本動因，舞弊者在內外部壓力作用下產生舞弊動機，抓住舞弊機會，找到自我合理化借口，進而發生舞弊行為。而舞弊風險的防范關鍵點是內部控制，具體而言即從《內部控制———整合框架》劃分的五要素———控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監管進行優化整合。結合舞弊三角理論與內部控制五要素，可以對電子發票舞弊風險從根本上進行有效控制。本文選取案例企業分析其電子發票內部控制情況，明確電子發票舞弊內控目標與實施流程，重點結合舞弊三角理論與內部控制五要素對案例企業的內控體系進行優化，消除電子發票唯一性與真實性缺失風險；抑制控制環境中治理結構及公司文化造成的舞弊借口，采取信息共享策略，實行項目職責分析并引入復雜人性假設；減輕風險評估設定壓力及識別重大事項缺失造成的舞弊機會，對風險控制目標進行調整，充分借鑒成熟度模型；消除控制活動中“信息孤島”和“問題處理程序不清晰”造成的舞弊機會，實現電子發票無紙化信息流轉，建立明確的舞弊調查處理程序；減輕信息質量無法識別造成的舞弊機會及溝通渠道不暢帶來的舞弊借口，借助二維碼軟件提高信息質量，建立有效的溝通渠道；降低審計評估滯后造成的舞弊機會，引入嵌入式的審計技術。舞弊三角理論與內部控制結合，合理控制電子發票舞弊風險，完善企業內控體系，促進企業的持續發展。

二、舞弊三角理論下電子發票舞弊問題解決的關鍵

變更會計政策與會計估計、虛增資產與收入、調解成本費用、資產重組、關聯交易為市場交易過程中企業常用的財務舞弊手段。財務舞弊擾亂證券市場秩序，給利益相關者造成巨大經濟損失，使企業自身陷入經營危機，也容易引發社會誠信問題[1]。舞弊三角理論將壓力、機會、自我合理化借口三個方面的因素作為財務舞弊產生的動因（如圖1）。壓力是財務舞弊的直接利益驅動，壓力源于企業外部或內部，主要包括個人壓力、集體壓力、工作壓力、財務壓力等，是所有管理者在企業生產經營中不可避免并需要面對的。壓力經過一定量的積累后促使管理者萌發舞弊動機，舞弊行為動機在內外部雙重壓力下產生，公司管理層會進一步尋找合適的舞弊機會。信息不對稱、不合理的管理層績效考評機制、內控機制執行不力、企業治理問題等均是管理層尋找的內部舞弊機會，而監管力度不足、懲罰力度小、舞弊成本收益差距大、審計制度不健全等則為舞弊提供了外部機會。在具備壓力和機會情況下，為使舞弊行為從表面看更具合理性，舞弊者需找到符合價值觀念或道德觀念的借口，誤導員工接受并參與舞弊。財務舞弊實質是文化和道德問題，自我合理化借口具有很強的主觀性，主要包括資金緊張暫時借用、待公司經營好轉后調整、虛編財務報告幫助企業暫度難關等，其本身并不合理。同時，員工道德與文化水平參差不齊，企業未建立良好的行為準則也為財務舞弊創造了空間。三要素之間共同作用，缺一不可。公司治理以及內控制度方面的不完善加大了財務舞弊的識別難度，信息不對稱為舞弊者提供了機會，外部監管和懲處力度不足降低了對舞弊行為的震懾性；同時具備了舞弊機會與舞弊動機，企業管理者在自我合理化借口引誘下，舞弊行為發生。圖1所示的三因素相互作用，缺其一均無法誘發財務舞弊[2]。但在兩個因素較弱、一個因素足夠強烈情況下也可以產生舞弊行為。隨著信息技術的發展，電子發票得以推廣和應用，但因其允許集中、批量、支持跨地域開具、便于復印，利用電子發票進行財務舞弊成為企業常用方式?；谖璞兹抢碚?，企業電子發票舞弊問題也要從壓力、機會和借口三個要素進行解決：首先，舞弊壓力刺激管理者謀取個人利益，是舞弊者的行為動機，為從內部控制方面減輕電子發票舞弊壓力，需要構建電子發票保障機制，將壓力控制在合理的范圍內；其次，針對舞弊但能掩蓋而不被發現的機會，可以構建電子發票舞弊防范機制，消除舞弊機會或逃脫懲罰的機會，從內控層面消除電子發票機會舞弊行為；最后，針對舞弊者找到的自我感覺合理化的舞弊借口，需要建立電子發票舞弊防范機制，從內部控制方面出發予以消除，遏制舞弊行為的發生，確保企業財務安全。

三、舞弊三角理論下企業電子發票舞弊內部控制案例分析

舞弊三角理論已經被多數國家引入審計準則，明確了財務舞弊涉及的三個主要因素為壓力、機會及自我合理化借口，這也證明了該理論對實務的指導作用。本文進一步選取案例企業，從三角理論的三個因素出發進行企業財務舞弊的防范，減輕企業壓力，完善內控，減少舞弊機會，消除借口，遏制舞弊行為。（一）××公司電子發票內部控制情況。西寧××工程咨詢有限公司是一家合伙人企業，通過ISO9001：2008、ISO14001：2004、GB/T28001-2011三級管理體系認證，具有公路甲級、大橋專項、隧道專項、市政甲級和房建乙級等監理資質，還具有對外援助成套項目管理企業資格和公路工程咨詢甲級、公路工程設計乙級等資質，建立了覆蓋全部業務范圍、較為健全的質量管理體系。具有特殊專業服務技能的員工是××公司價值創造的主體，各類差旅費用是其經營過程中的主要支出，也是最容易接觸到電子發票的業務內容，主要包括電子購物費、租賃費、會議費、住宿費、交通費、餐飲費、電話費等。員工出差接觸到的電子發票基本涵蓋了納入電子發票范圍中的所有類型，電子發票已普遍成為原始憑證?！痢凉景凑肇斈辏磕?月至次年5月為一財年）進行電子發票的入賬與核算處理，其電子發票賬務登記開始于2016年6月—2017年5月即FY17財年，如表1所示。由于××公司業務的特殊性，其差旅費成本較高，FY17的差旅費總成本中電子發票入賬金額占比達到0.41%。隨著電子發票在商旅服務業中的普及，××公司電子發票入賬金額及占比將會持續增長。同時，對××公司電子發票重復數據進行分析，發現交通費及電話費發票占比分別達到32%和55%，即××公司電子發票內控唯一性缺失集中于交通費和電話費電子發票唯一性的缺失。再者，××公司FY17年末的內部審計顯示，在整體疑似發票舞弊行為中，電子發票真實性缺失行為占比24%，并且這一現象呈越發嚴重趨勢。另外，××公司將電子發票的分界線設定為每張300元，登記的全部發票數量中單張額度為300元以下的占比78%左右，但金額僅占比30%，單張金額300元以上發票數量占比22%，78%金額由22%登記量控制，存在一定程度的風險性。從××公司電子發票的控制環境層面分析其內部控制可知，其管理層與董事會無法完全分離，難以明確內部控制中各自承擔的責任，相關規章制度也無法做到有效地貫徹落實；從風險評估方面看，××公司并沒有充分考慮自身的成本控制問題，過于追求消除電子發票入賬風險，一定程度加大了員工壓力，控制成本過高，導致資源分散；從控制活動層面看，××公司期望開展控制活動，但發現風險后的補救措施沒有清晰的政策及程序，并且登記打印出的電子發票容易產生信息孤島問題；從溝通層面看，××公司要求記錄電子發票內控生成的全部信息，但缺乏進一步的分析與整理，生成的信息是否具有參考價值、是否全面均沒有明確的判定標準，信息質量無法保障，主觀與非主觀性電子發票舞弊行為也難以辨別；從監控層面看，××公司的審計評估缺乏嵌入式的審計技術，并且時效性較低，無法及時識別控制低風險，導致電子發票舞弊的機會因素上升，財務風險加大。（二）××公司電子發票舞弊內控目標與實施流程。經濟信息化的飛速發展推動了電子發票的普及，××公司市場的拓展與業務規模的不斷擴大使得接收的電子發票數量、金額與日俱增。電子發票在不同環節面對不同的舞弊風險，××公司內控體系的不完善更加劇了風險性。舞弊三角理論下，需要以電子發票的真實性、唯一性、連續性為目標，確?！痢凉倦娮影l票舞弊內控體系設計的合理性[3]。1.確保電子發票的真實性由于存在集中批量開具、跨地域開具等特點，很難有效地保證電子發票的真實性，一定程度助長了舞弊行為的蔓延。其中，電子發票的真實性側重于所表示行業行為的真實性和有效性，而不能局限于發票自身的真實有效。所以，構建××公司電子發票舞弊內控機制并將舞弊三角理論引入其中，保障電子發票入賬的真實性，防止舞弊行為的發生，確保財務安全。2.確保電子發票的唯一性可多次復印、重復打印的特點造成電子發票唯一性缺失，使得舞弊風險激增，從這一方面而言電子放票與開票方統一領用的、稅務部門統一印發紙質防偽發票相比沒有優勢。為制定具有可行性的內控方案，確保電子發票的唯一性，需要充分借助舞弊三角理論的作用，結合內控要素對企業自身存在的隱患進行內部梳理，防止虛造電子發票進行財務舞弊。3.確保電子發票的連續性無紙化流轉是電子發票未來的最終實現形式，而打印紙質版的電子發票為現階段××公司電子發票的主要入賬方式，在這種情況下容易出現信息孤島和信息不對稱問題，脫離了電子發票的本質，生成的信息缺乏連續性，對決策的支撐作用無法有效發揮。提高電子發票信息流轉過程中的連續性，引入舞弊三角理論進行有效的內部控制是可行之選?！痢凉倦娮影l票在控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等層面均存在一定程度的缺陷，導致其電子發票的真實性、唯一性、連續性無法得到保障。構建完善而有效的電子發票舞弊內控體系，需要全面深入地認識其內部控制客觀存在的問題，舞弊三角理論的引入也要以傳統內控為基礎，優化設計各層面的關鍵控制點。首先，××公司的電子發票接收途徑、企業結構較為特殊，需要在《企業內部控制應用指引》與《企業內部控制基本規范》相關要求指引下從可操作性和實用性出發設計電子發票內控體系[4]。同時，結合××公司電子發票舞弊內控特點，提高體系設計的切實可行性。其次，引入舞弊三角理論，從管理層壓力、舞弊機會及自我合理化借口三個方面對企業現有電子發票內控不足進行全面分析，并進一步設計合理、實用、有效的內控體系。最后，依然從舞弊三角理論出發，分析××公司現有電子發票內控不足對管理層壓力、舞弊機會及自我合理化借口三個因素的影響，并結合內控不同層面存在的問題進行針對性的優化設計，對××公司電子發票唯一性與真實性缺失造成的舞弊風險從根本上予以減輕，提高企業財務安全級別。（三）設計電子發票舞弊關鍵控制點。舞弊三角理論下，電子發票的真實性、唯一性與持續性的保障需要從內部控制五個要素層面出發進行關鍵控制點的設計，確保整體內部控制體系的健全完善，減輕舞弊壓力和舞弊機會，消除舞弊借口，并適時調整政策，綜合考慮各因素，防范借助電子發票進行財務舞弊行為的發生。1.控制環境層面的關鍵控制點?！痢凉竟芾碚呔邆潆p重身份，管理層舞弊的借口因素上升，借助電子發票推諉舞弊責任可能性較大。同時，內控環境方面，“以人為本”作為企業文化，“理所當然”和“目的善意”成為管理層電子發票舞弊的自我合理化借口。借口舞弊因××公司電子發票控制環境存在的缺陷而產生，需要從以下兩方面進行優化：（1）分類項目職責，實行信息共享首先，建立項目回避制度?！痢凉境薪禹椖康倪M度管理、成本費用、收入均由合伙人一手把握，電子發票的出現使其有更多的接口操縱成本費用管理，與“不相容崗位職責分離”原則相悖，所以，建立項目回避制度，合伙人不再具有項目費用的直接批準權，僅保留項目費用的知情權，保持項目費用管理上的獨立性，業務承接后不再直接干涉相關人員的具體工作，完善因公司結構造成的控制環境缺陷，抑制舞弊借口。其次，××公司費用的批準、管理、成本管控均由一人負責，成本費用的真實性在項目預算松弛的情況下無法保障，新出現的電子發票開具具有批量性和跨地域性，項目主管合伙人舞弊借口增加。為改善此類控制環境缺陷，需要建立項目共享制度，共享項目費用監督權，防止個別人對信息的壟斷，共同擁有信息權來抑制舞弊借口。（2）對企業文化產生的舞弊借口進行抑制，引入復雜人性假設××公司過分強調“以人為本”的企業文化，員工對此有著盲目的信任，很大程度上導致被調查的舞弊者尋找到自我合理化借口。任何人都不能凌駕于法律和道德之上，需要將復雜人性假設引入××公司的企業文化中，完善控制環境缺陷。在堅持“以人為本”理念的同時把復雜人性假設內涵植入公司文化，承認人性的變動性與多面性，構建趨向組織目標的企業文化，并以權變理論為核心因地制宜地制定獎懲措施，建立不可逾越的道德底線，對阻礙組織目標實現的行為予以處罰，對控制環境中公司文化造成的舞弊借口予以有效抑制，使管理層通過電子發票進行財務定義級重復級初始級戰略規劃過程量化與可預測過程標準化過程規范化過程圖2成熟度模型舞弊無可乘之機，為企業的正常運營提高安全的財務保障。2.風險評估層面的關鍵控制點。為實現完全消除風險的目標，控制層需投入大量的人力、物力與財力，且需要準備相關紙質證明材料，舞弊因素增加。同時，××公司的內部控制缺乏對重大事項的識別與評估，對電子發票不斷變化的客觀規律未予以充分重視，信息不對稱現象加大舞弊機會。為解決這一問題，需要從以下方面改進：（1）緩解風險評估目標設定造成的壓力，對風險控制目標予以調整首先，電子憑證取代紙質憑證，對電子發票真實性缺失風險進行規避。對于發生可能性較高、影響較大的風險適用于風險規避策略，最終目的是實現風險的完全消除，與××公司內控目標相符。在××公司，提供額外的紙質證明材料為控制電子發票真實性缺失的主要方式，例如紙質通話清單、紙質住宿稅單、打印的行程單等，在一定程度上保障了電子發票的真實性；但從另一方面而言，容易產生額外成本并加重了員工的負擔。同時，電子會計檔案有效性已經獲得了會計法的認可，××公司可以建立單獨的附件存儲數據庫，節約成本的同時降低員工負擔，以電子形式存儲對應的電子發票及相關附件，緩解風險評估目標設定造成的壓力，對電子發票真實性缺失風險進行規避。其次，采取風險減輕策略，基于成本效益原則降低電子發票唯一性缺失風險。電子發票舞弊內部控制和管理的過程中，并不能一味追求完全消除風險，部分高可能性、低影響的風險適用于風險減輕策略?！痢凉綟Y17相關信息顯示，按照標準工時登記一張電子發票花費一分鐘，全部登記的電子發票數量為19108張，經計算共耗時39.81個工作日，約等于一個員工1.5個月薪酬。××公司現階段基層員工工資為5000元/月，電子發票登記的控制成本為7500元，每張電子發票控制變動成本為7500/19108=0.4元。同時，××公司FY17合計重復使用的電子發票為22143.56元。在金額方面，控制收益高于實際控制成本，但經后續調查發現大部分為財務人員多打印的電子發票黏貼錯誤所致，屬于非主觀惡意獲利行為，重復的發票單張金額均小于500元。所以，控制收益實際較低，并且花費大量的人力和時間。風險減輕策略是解決××公司電子發票唯一性缺失風險的有效方法，為控制重大風險，需要表2所示對單張金額300元以上的電子發票全部登記，根據可接受剩余風險將金額300元以下的電子發票按比例登記，使風險評估目標設定造成的舞弊壓力通過風險減輕策略以及成本效益原則得到有效的控制。發票金額數量數量比例金額比例≥300421522.05%68.95%＜3001489377.85%31.05%表2××公司電子發票數量及金額分析（2）減少因識別與評估變化事項缺乏造成的舞弊機會，充分借鑒成熟度模型（圖2）在××公司電子發票風險評估過程中，對電子發票的動態變化性客觀規律沒有予以充分重視，寄希望于高效的電子發票內控方式在現階段便可以迅速設計出并實現，脫離了相關會計準則識別和評估重大影響變化事項的要求，不符合企業的實際運營狀況。所以，××公司在電子發票風險評估目標設定、風險識別、風險分析以及制定應對策略時可以充分借鑒成熟度模型。成熟度模型劃分為不同等級，基于權變理論應對新事物客觀存在的變化。企業風險評估受日常經營管理活動的影響，是一個持續、長期、系統、變化的過程。提高企業風險評估制度設計的合理性與有效性，可以充分借鑒該模型。同時，電子發票在我國仍處于萌芽階段，“無法預測性”和“不確定性”為其主要特征，大量的不確定因素及各類風險也充斥于風險評估過程中[5]。通過成熟度模型，積極探索電子發票的變動規律及主要風險點，提高決策者及全體員工的風險管理意識，減少因識別與評估變化事項缺乏造成的舞弊機會，使得成熟度模型的積極作用得以充分發揮。3.控制活動層面的關鍵控制點?！痢凉敬蛴〖堎|發票造成的信息孤島問題為舞弊者帶來更多的控制盲區，發現問題后的應對程序及政策不清晰也成為控制活動中的盲點，兩者均增加了舞弊機會，需要從兩方面進行改進：（1）消除信息孤島形成的舞弊機會，使電子發票實現無紙化信息流轉××公司電子發票入賬涉及申請人、財務人員及檔案管理人員三個崗位和兩種發票形式。公司存儲的電子數據與登記打印出的紙質發票相互獨立，信息孤島問題極易發生，登記打印過程也增加了額外工作量。信息化背景下，實現電子數據的流轉是電子發票的最終形式[6]。為消除信息孤島造成的控制盲點，需要按照數據電子化流轉這一趨勢對電子發票入賬流程進行優化，具體如圖3所示。優化后的電子發票入賬流程中，××公司入賬、歸檔的電子報銷單附件為電子發票登記的數據，原始憑證及會計憑證的流轉均采用電子形式，最終需要保管的也是電子形式的會計檔案。同時，電子發票入賬減少了涉及崗位，在IT部門技術支持下財務人員只需定期歸檔、備份數據即可，傳統的會計檔案管理崗位被取消，節約了人工成本。另外，優化后的電子發票入賬雖然簡化了流程，但使得發票形式得到統一，信息孤島現象以及由此引發的盲點從控制活動層面得以有效避免，減少了舞弊機會。（2）針對“不清晰問題處理”導致的舞弊機會，建立明確的舞弊處理程序現階段，××公司對電子發票審核有著嚴格的要求，財務人員作為電子發票真實性和唯一性問題的發現者會及時與申請人進行溝通，按照公司規定進行標準化處理。但由于財務人員在電子發票的審核階段花費了大量的時間和精力，加之缺乏判斷舞弊行為的專業能力，難以辨別申請人解釋的真偽，也無法對舞弊行為做出有效判斷。財務人員在處理問題程序方面的不清晰無疑增加了舞弊機會，需要作如下優化。如圖4所示，××公司的財務工作人員在電子發票審核與舞弊調查過程中，首先需要與公司內部審計團隊保持良好的溝通，及時匯報電子發票潛在的真實性、唯一性缺失問題。內部審計團隊對舞弊存在的可能性借助專業技能進行判斷。通過團隊共同分析后，如果判定存在舞弊可能性后，建立立案報告并留檔。最后，搜集證據，綜合運用多元化的分析方法完成舞弊調查后出具調查報告，以書面形式向決策層報告，并按照其要求進行處理。其中，形成的立案報告、舞弊調查報告、舞弊處理決議書均需要作為內部審計檔案留存，以備后查。優化后的電子發票舞弊流程克服了財務人員能力不足方面的缺陷，集中專業團隊展開舞弊調查，降低了舞弊機會。同時，舞弊調查與處理程序以書面形式得到明確，顯示了公司對舞弊零容忍態度，消除“不清晰問題處理”導致的舞弊機會，通過規范化和明確化的流程保障公司財務安全。4.信息與溝通層面關鍵控制點。無法辨別的信息質量、申請人與管理層溝通渠道的不暢導致舞弊者的舞弊機會增加，并使其找到自我合理化借口[7]。由于缺乏明確的信息質量評價標準，電子發票登記信息質量辨別難度較大，舞弊機會因素上升。同時，舞弊與否也缺乏明確的判斷標準，管理層與申請人應承擔職責缺乏溝通，擁有更多自我合理化借口實施舞弊行為。對此，從信息與溝通層面設計電子發票舞弊內部控制的關鍵點，具體包含：（1）減輕信息質量無法識別導致的舞弊機會，借助二維碼技術提高信息質量××公司現有電子發票登記庫中，FY17開票金額、發票號碼、發票代碼登記錯誤的共計211張，合計金額占總登記金額5.87%。電子發票二維碼傳遞導致的無法識別或打印不清晰是造成該情況的主要原因，財務人員人工操作加大了失誤率，電子發票登記的全面性及準確性無法保障。電子形式的流轉是電子發票最終入賬模式，為實現登記信息與電子發票信息的匹配，財務人員可借助二維碼識別軟件的作用保障登記信息的準確性及客觀性，減輕信息質量無法識別導致的舞弊機會。（2）消除溝通渠道不暢引起的舞弊借口，建立流暢的溝通渠道以明確控制職責申請人對財務人員發現的疑似舞弊情況會給出疑似“合理”的理由，由于缺乏有效的溝通，舞弊行為證據無法及時獲得，且因財務人員反舞弊知識的不足導致舞弊行為判別難度加大。在申請人放棄問題發票的情況下，整個報銷流程結束，舞弊者沒有受到任何懲罰。同時，財務人員與審批人員之間溝通的缺失，使得后者并沒有將申請人與財務人員合謀的可能性排除，也未充分關注金額較小的舞弊行為，舞弊者逃脫懲罰的借口增多。為消除因溝通缺乏造成的舞弊借口，需要對××公司的信息與溝通流程進行優化。在發現疑似舞弊情況后，財務人員要在第一時間向內部審計部門匯報，后者專業性立案調查并掌握確鑿證據后及時向管理層傳遞書面形式信息以供其做出處罰決定之用?！痢凉镜男畔⑴c溝通流程進行優化后，內部審計人員參與舞弊調查，建立流暢的溝通渠道，充分發揮其專業優勢，消除了溝通缺乏有效性帶來的舞弊借口。5.監管層面關鍵控制點。滯后的審計評估增加了舞弊機會，××公司內部控制過程中這一問題較為突出，為降低由此帶來的舞弊機會，需要從監管層面進行優化，其有效措施是引入嵌入式的審計技術?！痢凉驹械膶徲嬆Ｊ綖槭潞髮徲?，具有一定的滯后性，為克服這一弊端，提高電子發票舞弊行為的時效性，可以在原有模式中引入嵌入式審計技術。借助財務共享平臺的系統數據交互能力，財務人員可以將原始憑證及時上傳，主要包括電子發票入賬階段的報銷單號碼、電子發票號碼以及相關附件等。內部審計部門從財務共享中心系統中調取信息進行核對與實時監督，對電子發票入賬登記情況及時跟蹤、全面掌控，確保其真實性和唯一性。另外，引入嵌入式審計技術有效防止人力物力的損失浪費，提高電子發票報銷的效率和質量，降低因審計評估滯后造成的舞弊機會。

四、結論

電子發票的出現具有必然性，作為互聯網信息化的產物對我國經濟發展具有很強的促進作用，電子發票的推廣應用成為時代趨勢。電子發票支持集中批量、跨地域開具，并具有可復印性，加之電子發票在我國尚處于初步發展階段，潛在的舞弊風險較高，主要表現為唯一性與真實性缺失導致的內控問題。本文以××公司為案例，基于舞弊三角理論并結合內控要素優化其現有內控體系，得出以下結論：首先，通過內控解決舞弊問題具有可行性，借助舞弊三角理論構建的企業內控體系更具實用性。以壓力、機會、自我合理化借口為出發點，舞弊三角理論對組織電子發票舞弊動因、實現可能、蔓延條件進行全面地剖析，并結合內部控制五要素進行優化，滿足電子發票內控需求。其次，電子發票舞弊內控體系的優化，電子發票唯一性與真實性缺失風險的消除，均需要以電子發票無紙化流轉的實現為關鍵控制點。隨著信息技術的快速發展，歷史舞臺中終歸不會留下紙質發票與原始憑證的身影，電子發票具有合理性與必然性，符合信息化發展趨勢，對社會資源的節約及企業成本控制具有積極意義，將促進企業的持續發展。

【參考文獻】

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作者:壽利瓊 單位:青海省地質調查院