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第一篇:公司財務造假及其防范對策

摘要：隨著經濟一體化的進行，大量企業進入中國市場的浪潮之中。在面對具有較強實力的對手面前，中國的企業面臨著重大挑戰，特別是企業的管理模式需要不斷進階，以適應于需求的新形式。在這個機遇與挑戰并存的環境之中，不能夠適應競爭大環境的企業便逐漸將視線轉向財務造假。當然，企業財務造假的原因不僅僅是企業為了融資而欲求上市。企業財務造假的原因有很多，不同的目的，企業對于財務造假的手段也會有相應的不同，有的企業會故意虛增收入，有的企業卻會故意增加費用。會計是一門極其細致的實用技藝，它需要學習者從會計目標和會計假設入手，對于會計要素的“確認、計量、記錄和披露過程”，仔細體會其內在的邏輯聯系。因此，識別會計造假是一個需要功底的事情。通常人們會將財務造假劃分為不同的級別。低級別的造假自然好辨認，但高級別的復雜而老練的造假則需要有極其專業的業務能力的人才能夠識別，具體在正文中會被談到。

關鍵詞：財務造假；手段；防范對策

一、前言

我國資本市場在近幾年出現了一系列會計造假事件，在證監會官網行政處罰欄目中可以發現不少有關于公司財務造假的處罰決定書。這也從另外一方面反映了現今財務欺詐問題作為一個很早就出現但卻從未褪色的熱點問題，在人們的生活之中所扮演的角色尤為重要。本課題的研究意義在于：第一，通過對于一般性財務造假事件的目的、手段等進行歸納，呈現出一般情況下，公司在進行財務欺詐時的動態性描述，進而也對于其他受困問題的公司提出建設性建議。第二，從國家角度看來，由于我國相對于其他發達資本主義國家而言資本市場形成的相對較晚，在此情形之下，研究財務造假課題對于我國具有相對重要的現實價值與借鑒意義。

二、財務造假相關概述

（一）財務造假的概念。財務欺詐是金融活動中組織整體或者個人的一種故意行為，以獲得不公平的優勢而實施的違法違紀行為，包括欺騙非法行為。通過對財務與會計準則之中的漏洞策劃其行為，同時也包括故意制造對企業有利會計信息的行為。財務造假作為社會上的一股不正之風，在社會和經濟大環境中已經成為一大公害。這樣的行為不僅對于社會和經濟秩序進行干擾，誤導了投資者和消費者，也激勵其他財務欺詐，甚至導致更多的腐敗和犯罪。（二）財務造假背景分析。1.當今經濟發展大背景一直以來，雖然從經濟道路來看，中國的發展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國作為一個全球吸引外資最具受青睞的經濟體而存在。這也正說明了現今中國的經濟發展形勢多變而復雜。2.財務造假的行業現狀分析談及經濟，繞不開企業；談及企業，無法繞開每一個企業的財務。每一個企業都有著各自的財務問題，財務問題也是企業自身的核心問題。因此，無論是哪一企業的高管，對其企業的財務會顯得非常重視，越是大而強的企業更是如此。稍微認真些觀察，我們可以發現，海外的企業（如美國、日本等）會把公司的財務報表在網上，甚至會細到每個季度的狀況，而中國上市公司卻不會將其財報公布于自己的官網，只是將其公布于第三方（證券交易所）官網之類的地方。當然，上市公司有義務公布自己的財務狀況于證券公司，但也可以從中隱晦地看出我國的企業對于自己的財務問題還是相對于國外的企業對于自身的財務狀況稍顯輕視。企業的每一行為都離不開其資金的流動。眾所周知，資金涉及到企業運行的每一方面，這也正說明著財務問題是企業自身的復雜與綜合性之所在。這時，企業財務造假便開始進入企業的眼簾?！懊總€企業有兩本賬，一本真賬，一本假賬”，這基本是在會計業內是公開的秘密。假賬是給外面人看的，真賬是給公司內部的領導看的。財務造假，這一資本市場上古老的話題，在最近幾年總是在各個領域充斥著人們的眼球。由于非上市公司媒體關注度相對較低。僅從上市公司來說，在近幾年，財務造假事件層出不窮，例如皖江物流虛增收入91億元。特別是2013年萬福生科和綠大地等上市公司因財務造假遭證監會以及證監局處罰。這些事件相對財務造假的總體數目來說，真可謂九牛一毛。從財務欺詐的影響力度上看來，萬福生科財務造假事件相對典型。作為“創業板造假第一股”，萬福生科在2012年的半年報中虛增收入1.88億，虛增利潤4023萬元。此外，在公司上市前三年的財務報表中，累計虛增收入7.4億元左右。拋開其偽造的面具，我們看到這些數據確實是非常嚇人。在我們所接觸的資本市場里，實在較為少見。本來是一個“貧農”身家，卻裝作“大地主”的架勢，直到最后被戳穿，也令資本市場的各個角色進行反思。好在于其被及時發現，否則結果可能會更加嚴重。當然，對于萬福生科這一公司，我們也可以看出，它在上市之前（前三年）也做了相當細致的工作。在上述論述中，不難感受當今財務造假的手段多樣，各行各業涉及面廣，社會影響頗高。（三）財務造假的危害。在本世紀以來，在全球經濟背景下財務欺詐無論是在規模上還是在其復雜程度上都越來越變本加厲。展望國外，安然、世通等知名大公司的財務造假相繼被曝光使整個全球資本市場被金融詐騙的陰影所籠罩。在中國國內，連續不斷的上市公司財務造假案件持續更新著投資者對于財務造假的認識。上市公司財務造假行為的猖獗，不僅僅帶給投資者經濟上的重大損失，撼動著投資者對于起本市場的信心，更為嚴重的是對證券市場在社會資源配置的優化作用造成嚴重損害，阻礙了國民經濟的健康持續穩定地發展。財務造假也已經成為世界經濟發展以及治理的滋擾，對于上市公司財務造假的打擊與防范是市場經濟之必須。

三、財務造假的分類及其識別

談及“財務造假”，其范圍之廣泛顯而易見。細致觀察，定義區分“假”的概念相對困難。因為會計本身在記賬時是一個可以爭論的學問。對于不同有經驗的會計師來說，對于同一個企業的思路不同，對于一個企業的同一個業務，他們可以呈現出完全不同的會計分錄進行表示。舉一個生動形象的例子，就像一個人走在路上丟失了1000元錢，（1）當其被計入“管理費用”時，它表示的是因為個人對于財產的管理不善所造成的損失；（2）當其被計入“營業外支出”時，它用以表示在日常生活的范疇意外所損失的財富，作為一個非常性損失而存在；（3）當其被計入“其他應收款”時，它表示這筆錢暫時沒有找到，但是在以后總有一天能夠將其找到；（4）當其被計入“長期投資”時，它表示這筆錢算作捐獻給了社會，造福群體等；（5）當其被計入“無形資產”時，它表示習得“吃一塹，長一智”的智慧，吸收了掉錢的教訓，促使以后走在路上更加謹慎。（1）（2）種做法是一般情形下企業的做法，也算作初級做法，越是靠后的做法越是高級，當然越是高級的做法，被認定為會計操縱的可能性也會越大。在這個例子之中，我們也可以發現，資產和費用在會計上同為“借增貸減”的科目，在一定條件下資產也可以變成費用，費用亦可以化作資產。（一）財務造假大體分類財務造假的形式多種多樣，從不同的層面去看待它，亦可以有其不同的方式去進行類別上的劃分，筆者僅列舉兩個層面而進行大體上的分類，一方面希望促使讀者對于財務造假的方式有其整體性判斷；另一方面，也希望激發讀者對于財務造假方式的思考，更進一步推進讀者對財務造假方式的識別。1.根據財務造假的目的而進行分類做假賬也不僅僅是為了虛增收入或者虛增資產。每一個企業，它所持有的目的不同，所做的假賬也會用以不同的方法和策略。有些企業為了少交企業所得稅會選擇盡可能少的確認收入或者提前確認成本或者將可以分年度確認的成本一次性計入損益。總體來說，多結轉成本，多列費用，將可以多年攤銷的費用一次性結轉，并將其美名曰“謹慎性原則”。而且一些企業在考慮利潤調節的時候，不單單考慮本年度要做大做強，而是考慮幾年之后的情況。比如本年新開的商場對業績沒有考核指標，管理層就會傾向于多確認成本（比如商場的折舊等），為之后幾年的業績考核鋪路。當然對于相對大些的企業來說，或許是未來上市的需要，或許是國有企業對于收入的考核要求，或許是銀行融資的需要等。它們會傾向于少結轉成本，少列費用，將明明可以一次攤銷的費用進行多次攤銷，將一些潛在性的盈利掛在往來款項之中，按照需要的期間進行結轉，用以做到其利潤相關的數據可以根據上層的期待而進行調整。2.根據財務造假的難易程度進行分類將其假賬的類別從低級到高級進行分類，是筆者考慮到會計師的業務水平不同，對于假賬的表現形式也會存在區別。對于較為初級的會計師來說，他們通常會通過單據或者憑證的造假以達到其財務數據上想要達到的目的。就拿一個想要做大收入的企業來說，造假些銀行對賬單，虛增銀行的期末金額；虛構些政府文件用以說明有政府的補助；還有買些假發票開出做收入等。對于較為資深的會計師來說，會計本身的條文里就有許多可以去主觀判斷的東西，在上面“走在路上掉了1000元現金的會計表現”的例子中也有所呈現。有經驗的公司管理層和會計人員會利用這些模棱兩可的條文，使得會計的處理令其財務報表變得好看，以滿足公司上層對于公司財務方面的要求與期待。這種情形是否能夠將其定義為會計造假也是一個值得爭議的問題，在客觀上也只能說其運用了不合理的會計估計，且帶有一定自身偏見地進行會計處理。但是其會計處理本身卻也是滿足會計條文的要求以及處理方式。這種手法，業內人士也相對青睞。但對于技藝高超的會計師來說，“業務模式”造假一般情形下是其選擇。這一類造假在財務數字變得好看的情形下卻沒有實質性商業交易的支撐。在業內，“業務模式”造假也被稱之為最高水準的造假。例如通過極其復雜的關聯方交易與體外資金循環對其收入流水等進行造假等。美國“金融界的911”安然事件，也是通過其業務模式的造假，最終導致了安達信的解散，“全球五大會計師事務所”不復存在，孤留“四大”尚存至今。（二）財務造假的識別上面已有列舉由兩種不同的層面來對于財務造假進行區分，筆者進而亦從上述表達中進一步來論述有關于財務造假的識別問題。以上述“根據財務造假的難易程度進行分類”來說明其財務造假的識別問題。首先，面對上述通過單據、憑證等文件類別的造假，外界對2017年第4期其識別也相對容易。通常，可以通過給銀行發詢證函，去政府網站查一查，通過稅務系統檢測發票的真偽等相應手段均可以進行辨別。通常，面對這樣公然違抗“公認會計原則（GAAP）”的行為，企業的負責人與負責審計的人員均會受到相應的法律懲罰。因為，這類操縱是一種惡意的欺詐，觸犯了法律。很早之前的紅光實業就是如此。其次，面對會計準則中模棱兩可的條文所造成的報表里的水分，這也是審計難以核定的地方，例如一個涉及高新科技產業的公司來說，其開發一個新技術需要許多步驟，其中決定多少費用化進損益表，多少資本化計入資產負債表，都是相對難以界定的。再例如獐子島集團“逃跑的扇貝”，利用生物學專家進行對于存貨的評估，讓投資者今天看到存貨的消失，明天卻又看到存貨的回歸，這樣類型的鬧劇，可以說真是讓人為中國的資本市場捏把汗。進言之，這種類型的會計操縱時常出現。通常，外部審計就算發現了企業這樣的表現也唯有嘆服于企業精巧的“會計技藝”。因為，面對這樣類型的“盈余管理”，法律和準則也是無可奈何的。最后，是關于業務模式方面的造假。這類造假，對于會計界的審計新人來說必然是無能為力的。對于這類造假的識別需要全局性思維縝密的資深會計界人員，并且能夠從整體方面對公司的架構模型和商業模式對其財務報表的影響力進行判斷。

四、（上市公司）財務造假動因分析

（一）內部動因分析1.公司內部管理人員、會計人員個人素養缺乏（主要因素）經營管理權被上市公司高層管理人員所掌控，對于本公司的經營狀況較為了解，所掌握的財務信息也相對全面。在面對巨大的經濟利益誘惑時，公司的高層管理人員可以通過自己在公司的地位，促使會計人員弄虛作假，偽造數據。當然，也存在公司會計人員迎合公司高管，主動出謀劃策，有意識造假，從中間謀取私利。2.公司治理結構不合理在股東大會、董事會和經營管理層的三者之間，當其形成相互推進，相互制衡的關系時，可以增進股東利益的最大化，但在我國，大部分上市公司的法人治理結構還不夠完善主要體現在三大方面：股權結構不合理、國有股所有者缺位和上市公司董事會結構不合理。（二）外部動因分析1.會計準則、制度相對國外還不夠完善在我國，各項會計準則和會計制度都是粗線條、框架性的，只能對于會計操作起到總體性指導作用，而缺乏細則性指導。例如，主觀影響對于壞賬準備、固定資產折舊的計提以及減值準備具有重大作用。另外，當會計準則和稅法不同時，還是得依照稅法，比如遞延所得稅。2.外部審計的選擇性失明有的會計師事務所為了獲取更高收益，拋棄其自身職業道德，與被審計單位狼狽為奸，一同進行財務造假。眾所周知，就會計知識的理解程度來說，注冊會計師可謂行業內的首屈一指。如此高超的技藝進行財務上的精雕細琢，促使財務造假手段五花八門，也增加了會計財務造假的不可辨認性。3.外部監督體系不夠完善主要體現于三大方面：一是受會計法律法規不健全的制約；二是中介機構與企業的利益來往密切，使之不能及時有效地披露公司財務數據的欺詐行為；三是政府部門的監管相對不力，沒有起到相應監督的作用，受其成本效益原則，不可能有其相對足夠的人力物力來實現逐一進行調查。

五、財務造假的防范措施

在現如今這個經濟環境里，中國作為全世界范圍內吸收外商投資最受青睞的經濟體，中國的資本市場也在隨之不斷擴張。在這種情形下，具備一雙慧眼去看清企業真實的財務狀況是必不可少的。財務造假亦不是一天就可以做成的。企業對其長時間的運作必然會漏出其中的蛛絲馬跡，使外界有據可循。因此，對于財務造假的防范工作，筆者認為應該去找尋更多的防范措施以減少被企業“忽悠”的可能性。在此，筆者也歸納了一系列措施，給讀者進行參考。（一）企業內部防范措施1.優化公司股權結構上市公司的結構在大體上由股東大會、董事會、監事會以及管理層所構成。對于公司股權結構來說，在我國的中小上市公司中一股獨大是一個并不稀奇的現象。當一家上市公司某股東占據其公司較大的股份，處于對該公司絕對或者相對控股時，優勢在于應急反應速度快，也有助于工作效率的提高，但缺陷在于公司內部的權力得不到制衡，相對來說其不利于民主決策。因此，在我國的各個企業中，應該優化股權結構，加強權力的制衡，在工作效率與民主決策之中找到一個平衡點，促使企業能夠在現如今的經濟環境之中有條不紊地發展。2.構建有效的內部監管機制，提高內控有效性談及公司內部的監管機制，主要強調的是以監視會對董事會以及管理層的的監督為主的監事審計制度。在公司改制以后，雖然內部審計設置于公司內部，但是由于多方面原因，致使內部審計工作效率極低。一方面是由于機構設置本身不合理，另一方面是由于公司內部人員本身的素質較為低下。在公司實際運作中，內部審計人員一般只通過查賬這一手段履行著自己的監督職能，然而對于其公司內部出現問題的員工卻沒有彈劾權，從而限制了內部審計于公司的監督力度。因此，健全其公司內部的審計機制，適當增加其公司內審的職權，以提高其公司內控的有效性是尤為關鍵的。3.加強業務人員職業道德建設職業道德建設是我國精神文明建設的一項基礎工程。為什么要在現今這一時點政府上層不斷在各個主流媒體強調職業道德建設？答案顯而易見，因為在當今環境下，業務人員的職業道德建設是極具缺乏的。因為缺乏，才會加大力度以提倡；因為嚴峻，才會加大力度去重視。當然，從根本上來看，道德并不能治本，它能夠做的是給社會大環境引領一種暖人的風貌。關鍵問題還是關乎公司制度的合理化運作。（二）企業外部防范措施1.完善會計準則隨著我國立法工作的不斷完善，許多會計方面的法律法規也隨之出臺。會計準則作為會計操作的基準，對于會計實際操作的意義不言而喻。但是，由于我國的現階段法制建設還不夠健全，政府的經濟管理工作有時還必須依靠其行政手段才得以維持。在這一情況下，會計準則亦是較為急切的需要其制定者更進一步進行完善。當然，會計準則的每一次修訂都是一次具體化的進步。例如近一段時間，對公允價值的計量、聯營與合營單位判斷等作為新的準則而單獨，說明其在經濟領域的重要性。2.完善業績評價指標企業的業績評價主體包括其企業的利益的相關方。通常在對于企業進行指標評價時，他們會更加看重企業的償債能力、盈利能力、發展能力以及營運能力。但是，在現階段在全國范圍內，卻有不少地區將其對于企業的業績評價體系片面的集中于企業單方面的利潤以及收益等，而忽視了企業的環境生態效益，長遠期發展能力等整體性能力的考核指標。在一定程度上致使企業的發展偏離其健康的軌道。3.加大審計工作力度通常，注冊會計師在對于上市公司審計的過程中，時常為了節省時間，以經驗主義取代一些原有的審計流程，在一定程度上致使外部審計質量不能夠得到確切的保證。因此，在此情形下應該督促外部審計師保持謹慎的懷疑態度去面對其審計業務的每一個過程。從而敦促審計師克服其自身對財務經驗依賴的心理，以保證審計質量。4.加大財務造假懲治力度財務造假對小到投資者，大到社會環境都有其巨大的影響。中國隨著中國資本市場的不斷發展，對于其各個公司（特別是上市公司）的財務信息的質量要求會愈加嚴格。與此相應，對財務造假的懲治力度也應該不斷加強，一方面能夠推動各個公司會計信息質量的提升，另一方面也能夠使更多妄圖以財務造假而進行牟利的企業更多地畏懼于《刑法》的權威而放棄自身最初對于會計造假的念想。（三）投資者防范措施（從屬外部防范措施單列）1.關注審計意見非上市公司的審計意見，在沒有對外公布必要的情況下，一般不會掛出來，企業外界也可以聯系他們提供。上市公司的審計意見，一般在其年報和公告里（巨潮資訊網）。注冊會計師的會計能力，作為投資者沒有理由不去相信。當一份財務報表里未曾出現審計意見時，表示這一家公司的財務造假可能性是相對較低的；但是，在財務報表中，一旦出現了注會所發表的審計意見時，作為對于關注這家公司的投資者來說，則需要更多關注該公司大多數時間的業務往來以及其賬務的表現。2.加強自身風險意識與維權意識投資者風險意識與維權意識的加強可以從側面提升被投資單位的財務信息質量。同時，通過加強投資者的維權意識于風險意識教育，亦可以促使投資者在投資時，多一些理性，少一些盲目與跟風。由于國外的資本市場歷時已久且相對發達，國外投資者的其相應所具備的投資意識也顯現得較高一些，例如國外投資者相對于中國投資者在進行投資時，會更多選擇進行實地走訪，以獲取相對直接而真實的證據，支持其自身投資以獲取更多價值。

六、結束語

本文先從現今經濟的大背景出發，對當今財務造假的現象進行了相關行業方面的大體分析。然后，通過對于財務造假手段的相關敘述，在了解財務造假的表現方式后，從而告誡讀者對于其手段的相關識別方法。最后，對公司財務造假的目的進行分析，分別從內部與外部角度分別進行剖析，以至于能夠盡可能地說明公司財務造假的原因，與其同時歸納對于公司財務造假的防范措施?？傮w來看，公司財務造假實則作為一個復雜的社會經濟問題而存在于當今經濟大背景下。唯有社會上各個相關方團結一致，共同擔負才能夠從根源上對其當今財務造假之風進行扭轉，從而維持一個正常的經濟持續，促使各個公司財務信息質量的提高，推動我國資本市場向一個更加興旺而繁榮的時代前行。

作者:李柄宏 單位:上海大學悉尼工商學院

第二篇:上市公司財務舞弊動因及治理研究

摘要：近些年，隨著我國證券市場的快速發展，由財務舞弊導致的會計信息失真的問題越來越嚴重，阻礙著證券市場的健康發展。本文從分析我國上市公司財務舞弊的動因、常見的手段入手，對治理上市公司的財務舞弊提出建議。

關鍵詞：財務舞弊；動機；手段；治理

一、財務舞弊的概念

關于財務舞弊概念的界定，國內外學者給出了很多定義，但沒有得出一個統一的概念。美國注冊會計師協會在1977年就對財務舞弊的概念做出以下定義：舞弊者故意進行會計信息錯報或隱瞞財務報告中披露的重大事項，并界定此類行為為欺詐性報告；COSO的報告將財務舞弊定義為一種非法行為即對會計報表或報表附注的信息故意錯報、提供虛假數據以及導致財務報表使用者改變其決策的誤導性信息。我國審計準則對財務報告舞弊也做出了界定：財務舞弊是指有意圖的財務造假，從而使財務報表不能反映企業真實情況，具體包括變造、偽造憑證或記錄；編造不真實交易或事項；隱瞞關聯交易事項或重大不確定事項的披露；侵占資產；隨意變更或濫用會計政策和會計估計。這些情況都被定義為財務舞弊范疇。

二、財務舞弊的動因分析

典型的舞弊動因理論有4個：舞弊的冰山理論、舞弊三角形理論、舞弊的GONE理論以及舞弊風險因子理論。本文主要以舞弊三角形理論為基礎對我國上市公司財務舞弊的動機、機會、借口展開分析。1.動機分析結合我國基本國情及證券市場特征，舞弊動機主要表現在以下三方面：（1）融資需要。我國很多企業上市的目的是為了在資本市場上籌集大量資金，以滿足擴張的需要。然而要想獲得股票發行資格，證券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年內連續盈利，上市公司為了達到規定上的硬性指標，在新股發行時往往會出現財務舞弊行為。（2）避免處罰。相關監管部門對上市公司業績要求非常嚴格，如果上市公司出現連續虧損情況，就有可能受到證監會暫停上市、終止上市、退市風險警示或其他ST處理。因此上市公司為了避免被處理，或者被處罰后避免最終退市，為了達到扭虧為盈的目的，往往利用各種手段提供虛假財務信息。（3）高管個人經濟利益。上市公司高級管理人員的業績評價與相關財務指標直接掛鉤，高管人員通過虛增收入，隱瞞成本費用等手段，虛構出豐厚的利潤，達到預期的目的，從而獲取高額的工資、獎金、紅利等，增加其個人利益。2.機會分析我國上市公司存在的舞弊機會因素主要表現在以下兩個方面：（1）懲罰力度不夠。目前，我國對上市公司財務舞弊行為的處罰大多是對其在證券交易所進行公開譴責，受到行政處罰的卻占很少部分。這樣的懲罰措施帶來的問題較多，就是對舞弊者來說舞弊行為所帶來潛在利益遠大于承擔的潛在責任，在這樣有利可圖的情況下就可能會發生財務舞弊行為。（2）股權結構。我國目前上市公司中普遍存在大股東集中持股現象，所以上市公司的絕對控制權大部分由大股東所掌控，以便他們轉移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益損失，他們只承擔按照持股比例的部分。這就給大股東們侵占資產、調節利潤等舞弊行為創造了機會。3.借口分析財務舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理層或者雇員存在某種心理上的態度、價值觀念，使其作出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環境能夠使他們的舞弊行為合理化。財務舞弊者在作出舞弊行為時，都會出于某種原因找到合理化的理由。例如企業會計人員在編制虛假財務報告時，他們會認為自己是為了集團的利益而不是自身的利益而造假；又比如說非法侵占公司財產，他會找到借口認為公司對其待遇不公平。因此，如果舞弊者為其舞弊行為找到了合理化的借口，就會感覺到心安理得，然后為了達到自己預期的目的，實施舞弊行為，所以說借口或理由也是財務舞弊行為發生的必要條件。

三、財務舞弊的常見手段

1.虛構和掩蓋經濟交易事實通過對過往舞弊案例的分析，發現最常使用的一種舞弊手段就是虛構經濟交易事實。虛構經濟交易事實，是指舞弊者以不真實的經濟交易為基礎編制會計報告，導致會計報告所反映的上市公司財務狀況和經營成果與客觀事實不相符。上市公司為了達到迅速地操縱其利潤的目的往往會采取這種方法，具體表現為：（1）虛假確認收入；（2）虛減或亂列支成本、費用；（3）虛增或高估資產。2.利用關聯交易上市公司與其母公司之間的關聯交易給上市公司財務舞弊提供了很大的方便。利用關聯交易進行舞弊是指上市公司利用關聯方之間交易的便利來掩蓋虧損事實，操縱或者虛構利潤，而且沒有在財務報告中對關聯方做出充分、恰當的披露，使財務報表使用者不能獲取真實信息，從而遭受直接損失。通常舞弊者會采取以下三種手段來虛構利潤：（1）關聯方之間購銷舞弊；（2）費用分擔舞弊；（3）委托經營舞弊。3.利用會計政策及會計估計采用會計政策與會計估計的手段進行財務舞弊是大多數上市公司操縱利潤的常見手段。會計政策是會計核算所依據的基本原則以及進行核算時所采取的具體方法。會計政策的選擇前后各期應該一致，變更會計政策是指因交易實質發生變化，對同一事項或交易前后期采取不同的會計政策。企業可以根據情況選擇會計政策和變更會計估計，這對于財務報表舞弊者這來說無疑是一種很好的機會。主要表現為：（1）利用收入確認方法；（2）利用費用確認方法；（3）利用存貨計價方法。4.信息披露的舞弊信息披露的舞弊是指上市公司未進行正常的財務報告披露，編制和對外提供虛假信息，隱瞞交易事實或不及時披露重要信息的一種舞弊手段。信息披露舞弊按表現形式分為兩種，一種是虛假陳述，另一種是延遲披露，上市公司利用這種手段主要是為了掩飾以下三類事項：（1）隱瞞訴訟事項；（2）隱瞞對外擔保；（3）虛擬資產掛賬。

四、對上市公司財務舞弊治理的建議

1.建立規范化的公司治理結構，改善并優化公司股權分布在大部分情況下，獨立董事對上市公司的治理及監督發揮了應有的作用，所以增加上市公司外部獨立董事的任命，有利于形成有效的治理機制。除此之外，在經營權與所有權分離的情況下，明確各位股東、董事、監事以及高級管理人員的權利和責任，使他們各自獨立、各司其職也可以有效防止舞弊行為發生。一股獨大和股權集中化也是我國目前上市公司股權分布的特點，這樣的情況使得公司的經營、決策權由少數股東所控制，從而為其發生財務舞弊的行為創造了條件和機會。所以為了消除舞弊機會，需要建立一個多元化、相互牽制的股權分布結構，吸引機構投資者對上市公司進行長期投資，使其對上市公司進行有效監督，并完善公司內部控制，有效降低舞弊發生的機會。2.加強懲罰和監管力度，完善公司內部控制制度。舞弊者在進行舞弊之前會為其行為找到合理化的借口，不被發現和受到應有的懲罰就可以被作為其舞弊的借口。所以加強對舞弊行為的監督和打擊懲罰力度，是從根本上遏制財務舞弊行為發生的有效措施。內部控制制度薄弱，舞弊者就會利用內部控制漏洞來達到其預期目的實施造假。完善內部控制制度首先應對日常經營活動中的內部控制活動實行有效監督，發現薄弱之處并及時采取有效糾正措施；其次應完善并發揮上市公司的內部審計職能，目前大部分上市公司都建立了內部審計機構，但是因其獨立性不強導致其監管作用不明顯，為了保證內部審計的獨立性，有效的辦法就是確保審計機構由董事會直接領導，與其他經營管理部門劃分界限，保持獨立性。3.完善信息披露制度，加強外部審計的獨立性。目前，我國上市公司的信息披露行為存在著嚴重問題，首先表現在沒有及時充分地對信息進行披露，其次是選擇性地披露有利信息并隱瞞不利信息，最后存在披露虛假財務信息行為，造成了會計信息失真。上市公司信息披露制度的完善應該從準則制定方面著手，在沒有完善的準則下披露信息，必然會導致舞弊者進行虛假的信息披露行為。為了加強外部審計的監督作用，應當提高審計獨立性和加強注冊會計師的職業道德。在保持獨立性方面，注冊會計師不得為被審上市公司提供其他咨詢等方面的服務，以避免產生自我評價對獨立性的不利影響。在加強注冊會計是職業道德方面，對于注冊會計師或會計事務所違反相關法律法規執行審計時，一旦被相關部門發現或被曝光，注冊會計師和會計師事務所應該承擔無限連帶責任，這樣就會有效遏制外部審計人員與被審上市公司高級管理人員串通，對不實信息進行隱瞞，共同謀取利益。

作者:李青 單位:楊凌職業技術學院經濟與貿易分院

參考文獻：

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[2]劉華.審計案例-國內審計訴訟案例[M].上海財經大學出版社,2013.9.1.

[3]婁權.財務報告舞弊的四因子假說[J].財會通訊,2004.7:33-35.

第三篇:上市公司財務舞弊識別與控制

摘要：本文根據證監會對會計師事務所的行政處罰決定，以發生舞弊行為但未被事務所發現的企業以及審計該企業的事務所為對象，通過對舞弊手段、舞弊年度分布、監管滯后期、跨年舞弊、處罰類型等因素進行一系列統計分析，研究事務所未能識別出企業財務舞弊的原因。

關鍵詞：財務舞弊;舞弊識別;行政處罰

1引言

財務信息的質量很大程度上影響了資本市場的效率，資本市場是資源配置的有效場所,財務信息的真實公允性是資本市場資源配置有效性的基礎。隨著賽迪傳媒、華銳風電、北生藥業和萬福生科等上市公司造假案件的頻頻曝光，注冊會計師在審計能力和職業道德方面均遭到質疑，我國上市公司注冊會計師的審計質量仍有待提高。這些問題給資本市場公平基石、投資者信心和公司治理運行機制帶來一定沖擊，同時在一定程度上影響了會計師事務所的生存與發展?；诖耍疚膶⒃噲D具體分析證監會對財務舞弊公司及相關會計師事務所的行政處罰案例，通過考察相關會計師事務所注冊會計師審計質量的現狀并剖析其主要成因，進而研究識別財務舞弊的方法。研究會計師事務所未能識別出企業財務舞弊的原因具有以下理論意義：對會計師事務所未能識別出企業財務舞弊的具體原因加以分析有助于區分問題所在，一是會計師專業知識技能不足，二是職業道德問題。這些研究都有助于建立健全制度和秩序來規范企業的經營，深化了會計師事務所對未能識別企業財務舞弊的原因的認識，拓展了會計師對企業財務舞弊識別的研究，最終促進審計師的專業知識技能和責任感的提高。研究會計師事務所未能識別出企業財務舞弊的原因具有如下的現實意義：一是維護資本市場秩序，提高投融資效率。資本市場的存在使投資者和融資者能夠高效地進行資本運作，而兩者之間的相互信任需要以各自的財務狀況等因素來維系，只有雙方拒絕粉飾財務報表，才可能使得資本的價值、配置等達到最優的狀態。二是保護投資者權益，增強市場信心。舞弊事件的發生以及危害程度讓人們對投資證券市場產生了戒備心理，尤其是中小投資者往往成為難以獲取信息的一方面被視為投資弱勢群體，大股東以及上市公司利用內幕信息及舞弊手段不斷吞食其他投資者的資產，使得上市公司的資產不斷縮水，債權人的權益受損，資本市場難以健康存續。三是完善公司治理，增加企業的社會責任感?，F如今，人們關注的側重點由單純的資產、利潤向公司治理機制等難以粉飾的特點轉移時，公司管理層也會對此加以重視并期望通過完善公司治理來獲得滿意的財務狀況最終提升股價而非采用盈余管理、財務舞弊等非正規手段。四是對會計師事務所的審計給出建設性的建議。通過研究會計師事務所由于未識別出企業財務舞弊問題而受到處罰的相關案例，分析具體原因，歸納整合之后，在審計程序上對會計師事務所提出具體的意見和建議，減少會計師事務所未能識別上市公司財務舞弊事件的發生?；谝陨侠碚摷艾F實意義，本文以自2001年以來證監會予以行政處罰的會計師事務所的案例為依據，結合舞弊手段、舞弊年度分布、監管滯后期、跨年舞弊、處罰類型等因素，分析會計師事務所未能查出企業財務舞弊的原因，最終給出提高審計質量的相關意見和建議。

2舞弊手段統計

在本文選取的48個樣本中，涉及財務舞弊的企業使用的舞弊手段可歸納為以下12種：負債低記、股權舞弊、關聯方交易或關系、虛構收入、收入提前確認、虛構證明性文件、虛構資產、虛減（少記）費用、重大合同或事件、錯誤分類、對外（貸款）擔保、IPO或配股目的（見表1）。如表1所示，有1家公司涉及負債低記，占比2%；涉及股權舞弊的有3家，占比6%；關聯方交易或關系的有5家，占比10%；虛構收入的有12家，占比25%；有3家進行了收入提前確認，占比6%；虛構證明性文件的有4家，占比8%；虛構資產的有11家，占比23%；有4家虛減（少記）費用，占比8%；涉及重大合同或事件舞弊的有3家，占比6%；錯誤分類1家，占比2%；3家對外（貸款）擔保，占比6%；涉及IPO或配股目的有2家，占比4%；還有10家采用了其他非典型手段，占比21%。其中使用最頻繁的手段為虛構收入和虛構資產，其次是關聯方交易或關系。根據表1可知，經典的舞弊手段——虛構收入和虛構資產在本文所選取的樣本中仍然占比最大。收入和資產一直是審計的重點項目，然而在因出具不恰當審計意見而受到證監會行政處罰的會計師事務所中，未發現公司在收入和資產方面的舞弊行為占很大比重。這說明公司針對收入和資產采取的舞弊行為日益高超隱蔽，事務所應當及時改進審計程序，提前考慮公司可能會采取的舞弊手段，防患于未然。

3舞弊年度分布

從舞弊年度分布來看，被查處的舞弊事件集中于2002年～2004年，再聯系當時的社會背景——2004年美國頒布塞班斯法案，我們推測塞班斯法案的提出，加強了我國監管部門對于第三方審計單位即會計師事務所的審查，從而導致大量舞弊事件被查出。而在之后的年份，被查處的舞弊事件發生量有所下滑，說明加強對第三方即會計師事務所的監管有所成效，但仍然有部分會計師事務所鋌而走險，與客戶“合作”，未盡其勤勉義務，從而出具不恰當意見的審計報告。聯系證監會對出具不恰當審計意見的會計師事務所的處罰力度，在一定程度上能降低事務所與上市公司合謀的可能性，但當事務所的可能獲利大于其承擔的風險時，事務所仍有很大可能失去獨立性。這說明我國監管部門對于注冊會計師以及上市公司舞弊的約束與監管仍有不足，需要改進監管方式，加強監管力度，從根源上解決會計師事務所與上市公司合謀舞弊的問題。

4監管處理滯后期

以上市公司舞弊的第一年作為滯后期的0年，滯后期=證監會處罰公告年份-舞弊第一年。從表3來看，證監會處罰公告的披露平均滯后年度為4.60年，具有滯后性。當期舞弊當期處罰的僅有一家；有28家公司在4年內受到證監會的處罰，占比最大，為58%；廣西北生藥業股份有限公司（股票代碼600556）和寶碩有限公司（股票代碼600155）的滯后年度最久，長達10年。2004年，北生藥業虛列在建工程25,480萬元，通過支付預付工程款的方式，向關聯方騰盛建筑轉移資金25,480萬元，在2014年，證監會針對深圳鵬城對北生藥業2004年年度報告審計過程中未勤勉盡責的行為，對深圳鵬城及簽字注冊會計師給予警告。河北華安在對寶碩有限公司2004年年度報告的審計過程中，未對其資金結算中心進行審計、未對資金結算中心開戶存放資金余額向金融機構進行詢證、未對全部借款進行函證、未向結算中心核驗資金憑證的真實情況等行為，受到了證監會予以罰款處罰。5跨年舞弊發生情況除去少數特殊情況外，大多數上市公司出現舞弊的年份僅為一年，上市公司都有通過采取舞弊手段來避免遭受外部監管者的處理及被投資者拋棄的動機或者行為。因此，大多數上市公司在舞弊當年采取粉飾財務報表的行為來使局面及時得以扭轉，可能由于舞弊項目不同的原因，舞弊年度之后的局面難以扭轉，就導致跨年連續舞弊很有可能發生。由上表可以看出，只在某一年進行舞弊的上市公司占比最高，達56.5%，有2家公司連續4年舞弊，占比為4.3%，連續2年和3年舞弊的上市公司分別占21.7%和17.4%，這可能與上市公司有較大可能性在當年內扭轉不利局面有關。根據調查結果可知，大多數上市公司僅舞弊一年，這可能與所舞弊項目的性質有關。如表5所示，2001年～2016年間涉及的45個樣本（涉及48份處罰公告），除去沒有相關處罰記錄的兩份公告，其余46份的處罰手段主要是警告、罰款、警告和罰款以及撤銷許可。根據公告相關信息得出，在現行的處罰制度下，會計師事務所為其未勤勉盡責行為所付出的代價，在一定程度上能增加事務所在審計過程中的警覺性，削弱事務所與上市公司聯合舞弊的動機，但其力度還不足以徹底打消其與上市公司“合作”的念頭?；诖?，相關部門應加強監督，加大懲罰力度，使得事務所未勤勉盡責或與上市公司聯合舞弊的成本大于收益。7舞弊行業分布本文收集了48個樣本，整合樣本中來自相同公司的樣本，共計45家公司，現已有18家公司退市。依據證監會修訂的《上市公司行業分類指引》（2002），在18個行業大類中，45家涉及財務舞弊行為的公司來自6個行業。從數量角度分析，“工業”最多，達到17家，占樣本的37.78%；其次是“綜合類”和“公共事業類”行業，分別為13家和6家公司，所占樣本比例分別為28.89%和13.33%。從舞弊比例角度分析，舞弊比例最高的行業是綜合類，有13家涉及舞弊（綜合類行業上市公司共118家），占11.02%；其次是金融類企業，占行業內上市公司比重達5.63%，有4家涉及舞弊（金融行業上市公司共71家）。48個樣本所涉及的6個行業中，工業企業的舞弊比例最低，所占比重為0.75%?；诖耍瑧丫C合類和金融類企業作為關注重點。8舞弊地域分布從地域分布來看，45個樣本涉及的公司來自18個省份，包括北京、廣西、廣東、河南、黑龍江、陜西等，其中舞弊企業中，歸屬于廣東省的企業最多，共計7家，占樣本比重的15.56%，截至2016年10月26日，廣東省上市公司共計452家，舞弊比例為1.55%。其次北京市、福建省和湖南省，分別為4家，其比例分別為1.48%、3.77%和3.92%。從各省舞弊比例角度分析，湖南省最高，在湖南省102家上市公司中，樣本中有4家企業存在舞弊行為，達到3.92%。福建省次之，占比3.77%，106家上市公司中有4家舞弊公司。

作者:王倩倩 陳思琦 戴溥民 單位:吉林大學商學院

參考文獻

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第四篇:保險公司財務數據不真實問題和措施

摘要：近幾年，保險公司的合規經營意識逐步提高。但在保險市場資源有限，保險主體有增無減的客觀市場因素情況下，市場惡性競爭，粗放式經營的背后催生了各類違法違規問題，其中財務業務數據不真實問題較為嚴重。

關鍵詞：保險公司；財務業務數據；風險；措施

保險公司在經營過程中虛構業務經濟事項、虛假報表、套取費用等財務違規行為已成為行業內非常突出的違規問題，部分公司在日常經營過程中，不顧監管部門三令五申的合規要求，反復觸犯監管底線，進而遭受法律制裁或監管處罰，給公司造成重大財務或聲譽損失，近年來，保監會系統查處最多的便是上述弄虛作假的違法行為。

一、財務業務數據不真實產生的成因分析

（一）法律法規和行業自律規則方面《中華人民共和國保險法》對保險公司不真實列支費用、虛構中介、提供虛假財務材料等作了明文規定，同時部分地區仍存在由當地保險行業協會發起簽署的行業自律規則，在業務經營中給予或中介渠道的手續費支付比例設定上限，如交強險設定不得超過4%，商業險不得超過15%。而目前的實際情況是平安、人保、太保長期占據市場主導地位，中小保險公司面臨日益嚴重的生存和發展壓力，同時在盈利能力、行業地位、業務規模等全面落后市場領先者，在金融領域內部的合作和競爭中也長期處于被動和弱勢地位，在展業方面只能通過支付額外的手續費率和激勵費用來搶占市場份額，為掩蓋違規行為，保險公司大多通過虛構業務經濟事項，虛構中介等違法手段變通處理，直接造成財務業務數據嚴重不真實，違反《保險法》和相關法律法規也使得公司經營面臨嚴重的監管風險。（二）內部經營管理方面1、制度建設有缺失。部分公司盡管初步建立了內控制度，但大部分公司內控管理“精細化、系統化”程度有待提高。普遍存在制度和流程不完善，制度執行和檢查監督不到位，考核與處罰不嚴格等情況，致使數據初始的收集不完整，記載不準確，統計匯集不全面，難以保證報送數據的真實準確和數據質量。2、經營管理粗放。部分機構風險意識薄弱，沒有徹底摒棄以保費增長為中心任務、追求規模速度的粗放經營理念。對三、四級機構的經營重點往往以保費規模論英雄，在費用上也實行“一刀切”，不能根據機構自身的業務特點、地區的差異和經營效益進行細化。為短期內快速擴大保費規模和提升市場排位，不惜承諾高收益、違規支付保單外利益，甚至商業賄賂等，最終這些都將增加企業成本，也不可避免地體現為業務數據不真實的現象。3、違法違規展業。在業務發展日益激烈的情況下，通過違規手段開展業務已成為行業普遍性的共性問題，為了業務快速發展只能通過虛列業務管理費、編造虛假賠案、虛假批退等違規手段來操作平賬，最終形成財務業務數據的不真實。4、信息系統功能不完善。不少保險公司在業務系統建設上缺乏長期規劃，功能開發未健全，數據系統存在邏輯割裂，難以承擔財務數據實時記錄收集、統計、匯總和分析等功能，通過信息化手段，對數據真實性進行控制的要求很難達到。（三）合規風險意識與合規監督架構方面很多機構的保險從業人員素質參差不齊，尤其是高級管理人員合規經營意識薄弱，對于違規違法行為視若無睹，對監管執法抱有僥幸心理。部分保險公司股東對高管的監督作用也沒有充分發揮，對經營層的違規經營行為聽之任之，使得數據造假、數據失真等違規經營行為愈演愈烈。在合規監督架構方面，大部分保險公司初步搭建了合規或風控組織架構。但有些公司設置的合規負責人名義上是高管，實際上卻按部門一級的負責人管理，這對于協調開展合規工作十分不利，同時專職合規人員的數量即使是在大型保險公司也十分有限，分支機構的合規工作力量更是捉襟見肘，組織架構的缺失及缺乏獨立性導致合規風控紙面化，對高管人員、關鍵崗位和機構的監督不到位，對違反制度的責任人處罰不到位也是促使經營業務數據不真實，數據造假的直接原因。

二、財務業務數據不真實產生的不利影響分析

（一）對公司內部管理和經營決策的不利影響企業要實現科學決策，管理層必須要掌握真實全面的客觀情況，如果最基礎的經營數據造假失真，政策制定的針對性和適用性將出現嚴重偏離，例如有的銷售費用列支為會議費、辦公費、業務招待費，將原本直銷業務掛虛假中介套取費用改變業務來源等，最終形成的財務業務報告將失去價值。有些機構甚至故意調劑重要財務業務數據，如為了符合監管要求，隨意調整準備金，人為調整償付能力綜合充足率滿足投資要求等，造成保險公司財務經營數據嚴重不真實，并使得公司經營面臨嚴重的監管風險和投資風險。（二）對保險行業內部產生的不利影響虛列費用、虛假承保、虛假退保、超標支付手續費等違規行為不僅加劇市場的惡性競爭，擾亂市場秩序，而且不利于保險行業的健康發展，使整個行業墜入惡性競爭。同時成本快速上升也耗損了公司大量的資源，導致盈利水平下降，不利于通過完善服務等方式來提高自身競爭力。保險機構通過不真實的經營數據掩蓋違法違規，往往難以被發現和查處，大大降低了違規成本，同時違規成本小于短期利益，也讓部分機構鋌而走險，助長了在行業內滋生和蔓延這種不良之風，對行業規范經營和行業聲譽產生不利影響。（三）對公司員工本身的不利影響機構利用虛列費用、虛構中介等手段常用于銷售業務補貼費用和彌補其他經營費用的不足等正常經營需求，這些行為尚未構成對國家和企業資產的侵占，歸根到底還是企業本身使用。但機構的個別負責人或經辦人員在面前巨大利益誘惑時，極易被誘發職務侵占或營私舞弊，近年來被監管和公司內部查出的“小金庫”、職務侵占、商業賄賂等案件層出不窮，給公司造成了極大的財務損失，同時也助長了行業內貪腐歪風，侵害腐蝕大批優秀的保險機構管理人員和國家干部，造成的危害性極大。（四）對監管部門掌握情況和決策方向的不利影響保監會或保險行業協會等其他監管部門出臺支持和監管政策時，必須建立在全面掌握行業發展，準確把握行業問題的基礎之上，如果決策依據的經營數據不準確，立法和政策就會出現偏離。例如，從保險立法來看，《保險法》的修訂是為了促進保險業規范經營，但由于對實踐中大量存在的不如實告知、欺詐投保、騙保等數據掌握不夠全面，使保險新法修訂后，關于“不如實告知抗辯和保險合同解除”的立法規定，對保險公司來說過于苛刻，影響對保險公司合法權益的保護。

三、有效治理財務業務數據不真實的應對措施

（一）牢固樹立合法、合規經營意識，建立健全公司內部管控機制保險公司在日常經營中必須加強合規經營文化建設，將依法合規這一重要的經營理念扎根于每個員工的思想中，成為每個員工的自覺行動，確保有關法律、規則得到遵循和貫徹。公司董事、監事和高級管理人員應身體力行，積極倡導正確的價值觀。在公司治理層面，需明確數據真實性管控的政策和機制，明確經營管理層的職責和義務，確保其承擔最終責任。在各業務條線層面應制定完善的業務內控流程，將合規要求內嵌到業務各個環節，實現事前預警、事中檢查、事后評價的全面管控機制，使得數據流轉處于全過程監控，確保數據過程真實準確。同時應建立配套懲戒問責機制，對違反數據真實性管控的機構和個人進行責任追究，確保制度落實執行到位。（二）加強對數據真實性管控資源配置和系統優化加強數據管控的專業能力建設，強化各崗位人員為“數據真實準確責任人”意識，加強公司財務、合規、審計等管控部門的建設，提供監控能力，使得數據不真實現象在企業內部得以有效糾正和切實改進。公司應加大對業務信息系統的改善和投入，不斷提高數據系統化控制水平，夯實數據真實性的基礎工作，使業務數據的錄入、采集、流轉、分析、匯總、輸入等方面均能達到日常經營的需求。（三）進一步優化公司內部經營考核指標體系建議監管部門適時鼓勵股東、董事會層面降低對管理層考核指標中保費規模的權重，同時加大對效益指標、合規指標的考核。管理層在對待各分支機構的費用政策上，考慮給予一定的彈性費用，針對優質業務和渠道，可給予超預算的業務銷售費用，同時對賠付較高的垃圾業務減少預算，形成業務質量與預算投放的配比聯動。針對業務數據真實性應加重特別考核權重，甚至一票否決。（四）進一步加大執法力度，建立常態化檢查和問責機制建議監管部門應進一步加大執法力度，重罰數據造假、隨意調劑數據的保險機構，對保險機構虛列費用等問題實行“零容忍”，同時應加大對保險機構的檢查頻率，對存在問題的機構，應給予高額懲罰性罰款；對于問題較為嚴重且整改不明顯的機構，建議作出撤銷限制機構負責人的任職和薪酬水平、停止新設機構審批、停業整頓等重大行政處罰，以高壓態勢對違規行為形成震懾。（五）重視保險法治體系的頂層設計，引導保險公司合規經營保險行業近些年來存在上述問題無法完全杜絕，建議監管部門應從制度體系的頂層設計作深度研究，為持續推進保險業市場化改革，減少通過行政審批、核準等前置性管制手段來防范風險，逐步放開對保單獲取相關費用的限制，讓市場主體享有更大的經營自主權，減少保險公司被迫虛列費用的情況，促使其陽光經營。

作者:陳小海單位:天安財產保險股份有限公司

參考文獻：

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[2]實現財務業務的一體化管理[N].中國財經報;2000.

第五篇:國外上市公司財務經驗借鑒

摘要：我國公司制度的發展尚在不斷完善的過程中，加上國有企業股改上市的歷史獨特性，在不斷借鑒各國上市公司治理模式并結合我國實際予以適當地改進和調整下，我國國有控股上市公司的內部治理也形成了自身獨特的機制和運行模式，同時形成了這種治理機制框架下的財務監督體系。本文通過對國外上市公司財務監督經驗的分析，以期能夠為國內上市公司提供一些借鑒。

關鍵詞：國外上市公司;財務監督;借鑒

一、中外上市公司財務監督主體及職權比較

目前，國有控股上市公司現行的財務監督主導機構職權范圍，已經與德國、日本、美國有了較大差異，主要表現在以下幾個方面。（1）不同性質的股東對財務監督有著不同的目標要求。在股權集中度上，國有控股上市公司與德國、日本上市公司都相對集中，但德國、日本上市公司的大股東為銀行機構、金融和保險公司、企業等法人單位，其對財務監督的要求更多體現為企業增值、分紅增加和穩健經營，而我國國有控股上市公司的大股東為國有企業或政府國資管理機關，其對財務監督帶有較多的行政色彩，更多體現為企業規模擴張、聲譽維護和社會影響力的增強等。（2）財務監督的主導機構及其控制力的比較。德國上市公司財務監督的主導機構是監督董事會，在公司治理體系中的權威性高于董事會，能夠很好地代表股東行使監督職權。日本上市公司財務監督的主導機構是監事會，法定意義上對股東大會負責，但其職位和薪酬往往被社長（董事長）控制，委托—關系并不清晰。美國上市公司不設監事會，財務監督的主導機構是獨立董事組成的審計委員會，對股東大會負責，但不在企業領取薪酬且監督時間不充分，造成了監督積極性不高。國內的國有控股上市公司財務監督主導機構是監事會，法定意義上對股東大會負責，但其職位和薪酬實際決定于大股東或董事會，在實際操作中很難制衡董事會和經理層。（3）人員構成和專業素質要求的比較。我國國有控股上市公司財務監督主導機構在人員構成和專業素質的要求上與德國、日本上市公司趨同，都要求監督成員與公司不存在利益關系，與董事會和經理人的崗位不得兼容等。美國上市公司由于財務監督主導機構的不同，審計委員會的人員構成一般為其他公司的執行董事和享有一定聲望的專家、學者、政治家等。（4）職權范圍比較。除了監督財務活動和經營收支的共有職權以外，德國上市公司監督董事會的職權范圍最大，還涉及聘用外部注冊會計師、監督外部審計業務的執行、批準重大經營決策、審查確定年終經營報告、選舉任免管理董事會成員、決定管理董事會的薪酬等。美國上市公司的獨立董事主要通過董事會行使參與經營決策的職權。而日本、中國國有控股上市公司監事會的職權范圍相對較小，對董事會、經理人和外部審計僅限于監督、參與和提出建議等相關職權。我國國有控股上市公司財務監督與德國、日本、美國等上市公司存在的差異，是由于不同的公司治理體系要求造成的，并可以解釋前文所述的國有控股上市公司現存的大股東對財務監督的干預、財務監督主體缺位、財務監督的職權劃分不科學等問題的形成。這些問題的存在，造成了當前國有控股上市公司財務監督人員受大股東控制，監督活動獨立性和積極性不高的現象。

二、國外上市公司財務監督經驗的借鑒意義

對國有控股上市公司來講，以美國上市公司為代表的外部市場占主體地位的財務監督模式，其可借鑒之處主要在于：一是市場監督會對內部監督和管理者自我約束產生強大的壓力；二是外部市場監督主導的財務監督模式能夠降低公司總監督成本。以德國和日本上市公司為代表的內部監督占主體地位的財務監督模式，其可借鑒之處主要在于：一是內部監督有利于對公司經營者實施更為直接有效的財務監督；二是法人股東、銀行股東或內部控制者的財務監督比外部監督更具有專業性?？傮w來看，國外上市公司的財務監督模式對我國國有控股上市公司具有以下幾點啟示：一是外部市場的財務監督具有其必要性，但不能單獨依靠其發揮全方位的監督效力，特別是我國處于轉軌經濟的條件下，市場機制尚待完善，市場交易成本較高，且市場監督失效可能造成的監督風險較高，需要我們在充分認識和分析公司外部環境后，采取切實可行的外部監督手段；二是內部監督具有更直接、更全面、更專業的特點，但不能忽視外部監督的約束作用。我國國有控股上市公司“一股獨大”的股權結構現狀，造成了決策權和任命權集中，容易產生“內部人控制”問題以及剝奪中小股東利益的問題，外部財務監督作用的發揮顯得尤為重要。當內部監督勢力越來越強大且其他利益相關者無法對其形成有效制約時，其監督效力其實越來越弱化，需要通過外部監督的手段，對公司內部監督形成強有力的“再監督”，以真正維護公司股東和各方利益相關者的合法權益。

作者:劉慶亮 單位:際華集團股份有限公司

第六篇:上市公司財務報告評價

摘要：隨著社會經濟的高速發展，各個行業的競爭壓力越來越大，同時企業的壓力和風險也越來越大，所以公司的財務狀況關系著公司的生死存亡，那關系著財務狀況的財務報表則是起到關鍵性的作用，所以財務報告的質量是相當重要的，公司應該相當重視財務報告的質量。那么對財務報告的質量評價就起到了相當大的作用，否則財務出現問題而不知就會對公司的經營和發展造成很大的阻礙。所以對于能夠反映公司的財務狀況和經濟情況的財務報表，要高度重視并進行及時的質量評價。文章通過分析財務報表的基本狀況，認識到財務報表對公司發展的重要性，分析了目前我國對財務報表質量的評價狀況，意識到現在我國企業的財務報表質量比較落后，與高質量財務報表相比還有很大差距，并對財務報告的質量評價體系進行設計和構建，用后期的質量評價體系來監督財務報告的質量，從而促進企業的發展。

關鍵詞：上市公司；財務報告；質量評價

隨著網絡信息時代的到來，任何信息都會公開透明的展現到公眾的面前，所以民眾對上市公司的經濟狀況了解的比較詳細，財務狀況的下降會直接影響到上市公司的股票，所以財務報告相當重要，要注重對財務報告的評價，以此來鞭策財務部門認真對待工作，把相關的財務報表做的真實有用。這樣才能有利于公司領導做出正確的決策，有利于公司效益的增加和未來的發展。

一、財務報告概述

現代企業的財務報告主要包括基本的財務報表、附表和附注，其中財務報表還分為主表和附表，主表包括資產負債表、利潤表等。財務報表主要是指企業向外提供的反應本企業的某一個日期或者某短時間內的經營成果或者經濟狀況的文件。財務報表不僅提供給外人看，能夠讓外人直接看出公司的經營狀況，最主要的是提供給公司老板和財務工作者反映企業相關的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，有助于他們根據公司的財務狀況做出正確的經濟決策，對公司的發展有著重要的作用。財務報告可以提供給投資人、債權人、相關部門和社會公眾，這都是國家規定，符合國家法律法規規定的，有利于公司發展的，所謂多一層監督就多一層保險。財務的各種報表都是相互聯系、相互影響的，每一個步驟都必須認真對待，每一個公司都必須有專門的會計和財務部門，財務部門的工作人員都有明確的分工，也會有彼此的限制作用，對公司的發展有很好的促進作用。

二、我國上市公司財務報告質量評價的現狀

現在越來越多的人認識到財務報表的重要性，對財務報表的質量評價也越來越重視，所以現在我國也基本形成了一套質量評價體系。首先，上市公司財務報告質量評價的主題、目標和對象。上市公司的財務報表主要是向外提供財務信息，來滿足不同的使用者的需求，使用者包括投資人、債權人(員工等)以及企業的決策者。就企業的投資人來說，企業的經濟狀況決定了是否給予投資，以及投資的比例，這對企業的擴大再生產有相當大的作用。債權人則關心公司的償債能力以及付薪酬的能力，員工可以根據財務報表來思考是否繼續工作下去或者是否跳槽。對于公司的領導來說，對于公司的財務政策的實施和正確決策的制定有相當大的作用。其次，財務報告質量評價的分析方法是運用一定的數學模型和相關的匯總整理的數據進行分析，包括很多分析方法，有比較分析法、趨勢分析法、比率分析法、因素分析法、比重分析法等等。其中比較分析法是將相同或者相似的公司的財務狀況進行比較找出差距并進行評價。趨勢分析法是將本上市公司的一段時間內的財務報表進行比較，然后進行分析得出結論并進行質量評價。比率分析法是將會計中的某幾個相關的指標按照其相關的關系進行評價的方法。因素分析法是通過替換某個財務指標的方式來確定某種因素的重要性，達到評價的目的。比重分析法是通過分析某項指標的比重來顯示各個項目之間的關系。最后，我國證監會、證券交易所都要對上市公司的財務報告進行質量評價，其評價的方法就是：首先對年報進行分析，尤其是注冊會計師所提供的審計報告，然后對公司的基本財務信息進行比較分析，最后針對行業中的問題和趨勢進行風險評估和質量評價。

三、上市公司財務報告質量評價體系構建

上市公司可以在公司內部建立一個評價小組，專門針對財務報告進行質量評價。因為公司內部員工對本公司的業務比較熟悉，能夠更好地進行分析和利用。也可以邀請別的公司的財務部門進行對本公司的財務報告進行質量評價，以一個客觀的角度進行分析，有利于公司的進步，還可以互相進行評價，這樣既可以互幫互助還可以揚長避短，對于公司的發展有很大的作用。還可以通過聽取或學習別的公司的財務報告的質量評價報告的經驗，來分析本公司的狀況，通過不斷地學習和充電，不斷地與時俱進，不斷地進步，讓公司的發展越來越好。在進行質量評價的過程中，可以采用從局部到整體的思路，先將財務報表分成幾部分，讓后運用層次分析法對每一部分附權重，然后對于每一部分的因素根據其質量進行打分，然后進行運算，最后將每一部分的得分相加，則是進行質量評價的最后結果，得分高即質量好，然后就完成了上市公司財務報告的質量評價。

四、結語

上市公司的經濟狀況不僅僅要對股東負責，還得對廣大股民負責，所以財務報表成為廣大民眾獲取公司信息的途徑，并且法律法規也規定上市公司的財務報告要對外公布，財務報告的質量直接關系到公司的經濟狀況，關系到公司投資人、債權人等各方的利益。所以對財務報告的質量評價是相當重要的，通過分析我國上市公司目前的質量評價的狀況，進行質量評價體系的建立，這樣有利于上市公司的發展，以及國家經濟的更好更快的發展。

作者:畢春暉 單位:山東凱文科技職業學院工商管理學院

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第七篇:民營上市公司財務治理問題及對策

摘要：在社會經濟飛速發展的背景下，我國諸多民營企業開始上市融資。經濟的發展帶動了公司制企業的發展，民營企業是我國國民經濟當中的重要組成部分，在促進社會主義市場經濟發展的過程中發揮著至關重要的作用，而近些年來，伴隨著各項上市制度的不斷完善，民營企業的組織集團化和經營業務多元的趨勢在逐步增強，這就對于民營上市企業提出了更加高的要求。民營企業的財務運行狀況對于企業的發展來說具有十分重要的作用，而財務管理模式的好壞在很大程度上影響了企業的發展，因此本文以國民營上市公司的財務治理相關理論為出發點，重點對我國民營上市公司財務管理中所存在的問題進行分析研究，并針對于民營上市企業財務管理當中的問題提出相應的對策。

關鍵詞：民營企業；上市公司；財務治理

隨著我國的社會經濟的進一步發展，民營企業在促進國民經濟發展的過程中起到了十分重要的作用。近些年來，國家越來越重視對于民營企業發展的監督，通過監督希望保證其能夠形成更加科學合理的發展模式，更好的去發展。而民營上市企業在發展的過程中也遇到了一些問題，最為首要的也就是企業的財務治理問題，近些年來，我國股市十分動蕩，很多民營企業由于財務治理結構不合理，紛紛退市，這對于社會主義市場經濟的發展是極為不利的。因此在這樣的背景下，就有必要研究我國民營上市公司的財務治理問題，通過進一步的優化財務治理結構，來保證民營企業能夠更好地進行財務管理，構建更加合理的財權制度，從而促使企業得以更好的發展，以推動我國社會主義市場經濟的發展。

一、民營上市公司財務治理的相關理論概述

所謂民營企業指的是中國境內除國有企業、外商投資企業以及國有資產控股企業之外的所有企業。民營企業的形式十分多樣，既包括個人獨資，也包括合作制，還包括股份有限公司以及責任有限公司等等。從企業的實際經營情況來看，在我國環境下，上市分為中國公司在中國境外上市或上海、深圳證券交易所上市(A股或B股、倫敦證券交易所等)(H股)以及中國公司間接通過在海外設立離岸公司并以該離岸公司的名義在境外證券交易所上市(紅籌股)三種方式。因此所謂的民營上市公司，指的是非國有企業、國有資產控股企業和外商投資企業以外在我國證券交易所掛牌發行股票的企業。1.財務治理的概念。有關財務治理的概念，可以從兩個方面來進行論述，從狹義的角度來看，喬治離職的是企業內部的財務治理工作，更多的也就是對企業內部的財務權利進行配置，通過對于企業內部的財務權利進行配置來實現企業財務的合理分配；而廣義的企業財務治理其范圍要更加寬泛，不僅僅局限于企業內部，更多的包括企業之間的共同治理，通過進一步協調企業利益相關者之間的關系，來實現相互合作，通過這樣的方式來實現對企業財務內容的全方位治理。廣義的財務治理的概念更加強調平衡利益相關者之間的關系，是一種制度或者是一種機制。結合狹義和廣義兩個角度的論述，可以將財務治理的概念概括為：所謂財務治理，也就是基于對企業財務資本構架的制度安排，來實現企業財務的合理分配，同時通過與各個利益相關者的共同治理，逐步形成逐步形成一系列系統化且有效的機制和制度。從當前我國民營上市企業財務管理現狀來看，在這些民營上市企業當中，最高層是董事會，董事會可以說是整個民營上市企業最高的權利部分，對于公司的各項事物擁有很大的控制權、在財務管理模式當中，董事會的股東以及其他偷走這都能夠享有公司的所有權，董事會則會通過聘請各種的職業經理人來對于整個公司進行管理以及控制，因此公司的財務管理內容在很大程度上與這些人員相關。所以民營上市公司在進行財務管理的過程中必須充分的處理這些要素關系，充分的處理公司內部人員的相互關系，這樣才能夠幫助企業構建更加合理的財務制度。2.財務治理的意義。財務治理的意義主要包括三個方面：第一，有利于企業的經營者清楚地認知到企業財務管理工作的復雜性以及其重要性，對于任何企業來說，今天想要實現發展，必須構建相對完善的財務治理制度，而財務治理也是一個十分復雜的課題，需要引起相關工作者的重視，所涉及的利益相關者眾多，因此設計合理的財務治理結構，能夠最大限度地幫助企業更好的發展；第二，明確了財務治理主體的地位，在財務治理的過程當中，應當包含國家政府，國家政府對于企業的經營行為和財務制度進行規范是不可避免的，在整個國外也是如此，因此，通過保證合理的財務治理結構，能夠最大限度地避免在實踐中所帶來的不利影響；第三，財務治理這個概念的提出，能夠最大限度地保證企業實現自主發展，對于企業來說，資金流是十分重要的，財權的合理分配能夠保證其資金流的暢通和健康，這對于企業的后續發展來說，具有十分重要的作用。3.財務治理的內容。財務管理相關的理論起源于上世紀五十年代，在近些年財務管理相關理論以及實踐得到了前所未有的發展。從一般意義的角度來看，財務管理模式指的是企業集團公司的財務管理體制，這種體制是存在于整個公司的治理模式之內的，也是公司財務管理的重要組成部分，一般來說企業為了實現自我發展，往往會依據企業的經營目標來設計相應的財務管理計劃以及財務管理目標，而對于企業財務管理內容的設計是需要融合多方要素的，只有通過實現這些要素的有機整合和處理，才能夠設計更加科學合理的財務管理內容，具體的財務管理內容包括，融資決策、投資決策、資金管理、資產處理以及收益分配。

二、我國民營上市公司財務治理問題及分析

1.財務控制權的分配不均。從當前的顯示情況來看，我國民營上市公司的財務控制權更多的是集中在企業的董事會手中，可以說企業的董事會能夠直接干預企業的財務部門，而本該作為財務管理重要部門的財務部卻沒有過多的權利來處理與企業相關的財務內容。董事會對于上市公司以及其子公司的管理也方方面面的包括對于公司的籌資、集資以及財務開支等等，這些內容都是當前公司財務管理的重要內容。其實從本質上來看，對于公司財務的集中管理能夠最大限度的幫助企業統一財政內容，并且有利于企業全面的財務管理，尤其是在企業上市之初，這種財務管理方式具備很強的積極意義，既能夠提高財務管理的效率也能夠最大限度的幫助企業降低財務管理的風險，但是伴隨著企業的發展，集權化的財務管理模式在很大程度上不能夠很好的幫助企業更好的發展，也不能夠適應市場經濟的發展。集權化的財務管理模式導致了公司的財務管理缺乏必要的活力，上市民營企業的子公司在處理財務問題的過程中沒有很大的權利，不能夠獨立自主的處理這些財務問題，這對于企業的長期發展以及未來的發展十分不利而且由于財務決策的集中化，導致部分財務不能夠全方位的了解企業財務的真實情況，這在很大程度上影響了企業財務決策科學性，這不利于企業財務決策的科學性以及準確度，再加上民營上市企業組織結構當中垂直性比較強，對于市場的響應速度并不是很快，集中管理的方式在很大程度上會導致財務計劃以及財務制度的實施效率過低。2.企業財務人員的管理不當。財務人員的管理問題一直以來都是個老生常談的話題，對于民營上市公司的發展來說也是如此，民營上市公司在發展的過程中，由于對財務人員缺乏有效管理，導致各種上市公司出現財務丑聞。民營企業上市公司在經營管理的過程匯所采用的制度是職業經理人制度，這種制度有一定的優勢，但是這種制度本身也存在著問題，最為典型的也就是問題和信息不對稱問題始終難以得到有效的解決，逆向選擇以及道德問題也師傅呢突出，一般來說，職業經理人的聘任更多的是選擇一些親信人員，或者推薦對自身利益有利的財務管理人員。而對董事局所任免的人員并不重視或者干脆不予接受，這樣的以來就會個民營上市公司的發展帶來一定的安全隱患，使得集團對財務人員的控制以及管理開始減弱，從而導致了部分經理人在很大程度上控制了企業財務管理部門，這就為企業的發展帶來了較大的安全隱患。3.財務預算能力不足。民營上市公司財務預算管理也是當前民營上市公司財務的管理當中所存在的問題，從一般角度來看，財務狀況的提前預算結果是使其財務管理及治理工作能夠有效開展的主要依據，這對于上市企業的發展來說具有十分重要的作用，這也為企業各個部門開展考核工作提供了必要的基礎，制訂了基礎的考核標準，一些民營上市公司在財務預算以及財務管理方面的重視程度并不是很高，對于這部分缺乏必要的控制的，甚至沒有建立起必要的預算管理體系，導致了財務管理的具體內容并沒有落實到某一個人。甚至某些的上市公司財務管理預算只是一個形式，甚至一些上市企業出現了部分財務人員包辦預算以及隨意制定財務報表的現實情況。這在很大程度上也就降低了預算管理的科學性以及合理性，最終導致預算的可操作性得以降低，在預算執行的過程中也存著一些不對稱的問題，對于一些不合理的預算以及決算沒有進行全方位的分析以及計劃，從而也就導致了一些預算以及決算當中不合理的地方在實施的過程中沒有得到一定程度的糾正，各個部門在處理這些內容的時候也沒有對此進行合理的分析以及就成，沒有財務必要措施和對策看來處理問題，辦事過于主管，在后期績效考核的過程中，不能夠做出科學合理的評價嗎，往往出于個人的主管考慮，因此在預算制定的過程中，往往會由于個人預算的失準，導致所做出的預算過高或者過低，這在極大程度上影響了企業財務預算的科學性。

三、民營上市公司財務治理的對策

1.調整財務權利分配。財務集中管理制度是當前我國民營上市企業所普遍采用的一種制度，這種制度以其自身的優越性在企業建設初期發揮了十分重要的作用，但是伴隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業在市場當中的地位也在不斷的發生改變，所以在企業發展的過程中適當的進行分權是十分必要，而分權也是上市公司主動適應社會經濟發展的表現。而針對于上市公司的財務權利過分集中的現實情況就有必要嘗試對于財務權進行分權，通過這樣的方式來的來重新對于企業的財務權利進行分配，嚴格的按照原理和義務對等的原則來進行權利的劃分，將工作的效益以及各部門的實際利益進行相應調整，這樣以來可以最大限度的保證上市公司能夠依據當前的現實情況來制定相應的財務管理制度和規章，與此同時還需要對于組織機構的人員進行全方位的調整以及規劃通過這樣的方式來更好的調整財務權利，保證各個分公司能夠依據當前的現實情況來進行財務管理。從而更加靈活的處理財務權利的集中和分配的關系。2.實施適合的財務人員管理制度與模式。(1)實施財務總結制度和財務特派員制度從當前的顯示情況來看，由于很大部分職業經理人掌控著企業的人事權，也掌控著企業的財務管理權利，因此要進一步加強企業財務管理需要從制度方面入手，通過相關制度的建設來保證企業的財務管理更加有據可循。上市公司可以實施財務總監制度以及財務特派員的制度，這兩個職位應當有相應的職權，這些職權也應當能夠在實際的工作中實施出來，讓這些職員能夠在企業的財務部門當中擔任具體的職位，從而避免財務總監以及財務特派員虛設情況的發生。這兩個制度可以說是先階段解決民營上市公司財務管理問題的主要方式所在。(2)適當改變垂直管理模式，構建相互制約的制度和模式在制度上可以嘗試適當改變垂直管理模式，構建各個員工成員之間的相互制約制度和模式，完善各個員工之間的監督幾只以及考核機制，通過這樣的方式來方便企業的績效考核以及溝通管理，為企業的發展和管理提供必要的依據，制度層面的改革能夠最大限度的為企業的財務管理提供必要的保障，也能夠幫助企業對于自身的財務內容進行全方位的管理。3.完善預算程序。上市公司要嘗試進一步的完善預算程序，從現實的角度來看，當前我國上市企業已經進入了全面預算決策的時代，預算可以說是企業在發展過程中所面對的最為重要的內容，是企業財務管理的管理，對于企業財務預算的管理能夠幫助企業明確發展的方向，降低財務成本，規避財務風險，是企業在后續發展中的指向標。因此，民營上市公司必須重視預算管理，而要做到這一點，必須完善企業的預算編制程序。首先，企業要充分的利用企業內部的各項資源，通過協調上下級之間的關系，充分的利用企業當前所擁有的各項資源的，以上下結合的方式來提高企業財務預算的質量，并且結合企業發展的顯示情況來制定相應的預算表，提供預算質量的提高來提出更加科學合理的預算目標，根據各個部門總體的決算目標決定公司總體的發展方向，并且制定好相應的解決對策和方式，其次，公司要對于每一筆財務的指出和結算進行嚴格的審核,通過審核來確定財務內容的合理性以及財務管理的科學性，對于具體的實施項目也需要進行嚴格的審核，確定項目是否合理，是否科學，對于一些不利于公司發展的項目進行禁止。最后上市公司需要對于各個部門的預算進行全方位的考核，通過預算來確定必要的財務管理目標，通過考核以及績效指標和標準來對于企業的各項績效活動進行更加客觀公正的評價和分析，通過這樣的方式才能夠提高上市公司預算的質量，進而提升上市公司財務管理的水平。

四、結語

綜上所述，當前我國民營上市公司財務管理過程中存在著，財務權利的分配問題、財務資金的控制問題、財務人員的控制問題以及財務預算的問題，這些問題的存在嚴重制約了我國民營上市公司的發展。因此就有必要通過使用一定的措施來幫助民營上市公司解決這些問題，比如對于財務權利的重新控制和分配；實施財務總監和財務特派員制度；完善企業預算編制。通過這樣的方式來幫助民營上市企業更好的解決財務管理的問題，從而促使其更好的發展，更好的為我國社會主義市場經濟做出更多的貢獻。

作者:張瑜 單位:遼寧師范大學海華學院管理系

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