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自1994年1月1日《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》正式實施以來，營業(yè)稅一直是我國地方稅收的第一大稅種。但是由于營業(yè)稅是根據營業(yè)額多少進行的全額征稅，所以在稅務征收過程中存在重復征稅的現象[2]。除了營業(yè)稅自身存在重復征稅的現象，在交通運輸行業(yè)以及金融保險行業(yè)由于在購進相關設備和貨物時，產生的增值稅進項稅是不可以進行抵扣的，所以這部分費用就被計入成本，在收取營業(yè)稅時這部分款項又會被算進營業(yè)稅當中，出現增值稅和營業(yè)稅重復征收的結果。長期以來，這種重復征稅的現象給服務行業(yè)的發(fā)展帶來不小的阻礙，而且不利于我國經濟的快速發(fā)展和當前稅制結構的完善，進行稅法制度的調整是經濟發(fā)展的必然要求。

一、“營改增”對企業(yè)財務產生的影響

1.對計稅基礎、稅率以及計算方法帶來的影響。對于企業(yè)而言，“營改增”的稅收政策并不是簡單地降低所有的稅負。對于一些人力成本占生產成本比重較大的企業(yè)而言，“營改增”的政策提出以后，反而增加了其增值稅銷項稅[3]的稅額。其中，進項稅的稅收金額并沒有發(fā)生明顯的改變。由此可見，增值稅銷項稅的增加不但沒有減輕部分企業(yè)的稅收壓力，反而會造成企業(yè)運行成本的增加。對于企業(yè)的發(fā)展來說，降低資金靈活性，很難滿足企業(yè)后續(xù)發(fā)展的需要。2.對財務報表的影響。從我國最新的會計準則相關要求來看，在填寫財務報表的“主要營業(yè)收入”金額一項中必須將“含稅收入”[4]納入其中。但是自“營改增”政策實施以來，財務報表中的增值稅不再屬于利潤一項，企業(yè)的主要營業(yè)收入也不再包含“稅后收入”，由于這一變動，造成財務報表中的主要業(yè)務收入一項的金額大大降低，相應地，也使營業(yè)利潤率發(fā)生較大變動。3.對企業(yè)稅負產生的影響。就目前“營改增”的相關政策來看，當前的稅制雖然不能使所有的納稅人都能獲得較為有利的發(fā)展條件。但是對于其中的兩類納稅人而言，還是能夠在改革過程中得到相應的稅負減免，這兩種納稅人之一就是小規(guī)模納稅人。根據我國相關稅制規(guī)定，對于小規(guī)模納稅人，營業(yè)稅的稅率按3%和5%計算，具體為3%或5%[5]，是根據納稅人企業(yè)的規(guī)模和具體經營情況來確定的，實施“營改增”政策后，小規(guī)模納稅人的稅負下調為2%明顯要低于此前的3%或者5%，這一微小的差異也為小規(guī)模納稅人的企業(yè)發(fā)展提供更多的可能。除了小規(guī)模納稅人之外，還有一類納稅人也實現了稅負的減免，就是一般納稅人。在沒有實行“營改增”調整之前，根據我國相關稅制規(guī)定，服務行業(yè)是不可以進行稅額抵扣的，自“營改增”調整以來，在對一般納稅人的規(guī)定中，做出相關調整，除了增加可以進行抵扣的進項稅額的類型和數額以外，還特別提出，在“營改增”過程中，將運輸中可以進行抵扣的項目，根據改革的相關比例規(guī)定將稅負自7%調整為11%。4.對財務風險的影響。“營改增”的稅務政策的推進相應帶來了一些政策上的變化，對企業(yè)在風險管理上帶來一些影響。主要包括以下幾個方面：首先，由于“營改增”的稅收政策對部分稅收的歸屬情況進行重新整理和劃分，所以在各類增值稅務的核算過程中，是否按照我國財政政策的相關規(guī)定進行入賬、沖減以及進行銷項等，如果企業(yè)在進行稅務核算過程中出現疏漏，很可能會對企業(yè)的發(fā)展帶來損失。其次，在稅務工作開展過程中，納稅人如果使增值稅的納稅義務的發(fā)生時間與會計收入所規(guī)定的時間不匹配，沒有按照規(guī)定的時間履行納稅義務，或者沒有及時確認收入實現和銷項稅額，很可能會對企業(yè)的稅收項目構成產生涉稅的風險。最后，在描述進項稅額的增值稅的抵扣項目過程中，所描述的信息是否與實際業(yè)務范圍一致，如果不能進行抵扣的進行稅額被描述在抵扣項中，就會形成涉稅風險。

二、“營改增”背景下企業(yè)財務管理的應對策略

1.強化企業(yè)內部的監(jiān)管措施。“營改增”的財政政策的實施，對于企業(yè)而言，既是機遇又是挑戰(zhàn)。“營改增”的政策調整一定程度上減少了重復收稅的情況，但是對企業(yè)的風險防范工作則提出了更高的要求。為了滿足“營改增”相關的政策實施，企業(yè)必須嚴格稅收制度，避免徇私舞弊的情況發(fā)生。除此之外，企業(yè)還應根據自身發(fā)展的實際情況建立、完善企業(yè)內部的監(jiān)督管理機制，實現對稅務、會計的相關工作程序的規(guī)范化、制度化，防止企業(yè)內部由于進項稅額的抵扣范圍的擴大出現的違規(guī)、違法現象，使“營改增”相關規(guī)定的落實能夠切實推動企業(yè)的發(fā)展。2.強化對發(fā)票的管理。這里所說的發(fā)票類型主要是針對營業(yè)稅的發(fā)票而言，根據“營改增”相關政策的調整，營業(yè)稅的發(fā)票需要有專項的增值稅發(fā)票來完成稅務的抵扣[6]。營業(yè)稅發(fā)票的內容出現了變化，對于稅務發(fā)票的管理內容以及管理方法都應進行相應的調整。對于企業(yè)而言，應強化對發(fā)票的管理工作，制定完善的管理方案和監(jiān)督辦法。在企業(yè)發(fā)展過程中，如果不能實現對發(fā)票進行有效的管理工作，則會對企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的風險。所以，企業(yè)首先應對“營改增”過程中對于發(fā)票的改革工作進行仔細的研究，并根據自身企業(yè)的實際發(fā)展情況，對現有發(fā)票的管理工作進行適當的調整，制定完善的發(fā)票管理制度。特別是在開據發(fā)票、使用發(fā)票以及發(fā)票的上報環(huán)節(jié)，應強化相關管理制度，以減少由于發(fā)票管理失誤為企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響。3.加強對供應商的管理。為了保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，除了應加強對發(fā)票的管理工作，還應對供貨商進行適度管理。在進行供貨商的選擇上，首先，應將對供貨商的選擇上升到企業(yè)的發(fā)展策略上來。對供貨商進行選擇的首要條件，就是要考慮所選擇的供貨商是否有能力為本企業(yè)開具增值稅的專用發(fā)票。除此之外，還應根據雙方合作的具體內容考慮供貨商的選擇是否能為企業(yè)增加企業(yè)的運營風險，盡可能選擇能夠降低企業(yè)發(fā)展所要面臨的風險的供貨商進行合作。唯有如此，才能實現企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。4.提升從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。“營改增”財政政策的實施為企業(yè)的發(fā)展提出更高的要求，由于納稅籌劃工作對從業(yè)人員的專業(yè)要求相對較高，所以，在完善企業(yè)財務工作的管理過程中，應重視對會計人員專業(yè)素質的培訓和提升[7]。作為稅務工作的從業(yè)人員，必須掌握豐富的金融、會計的相關知識。除此之外，還應對涉及財會專業(yè)的法律常識以及國家關于財務政策的相關規(guī)定都有所了解。并且具備對未來經濟發(fā)展趨勢有一定預見能力，能夠協調處理好企業(yè)內部各部門的溝通與合作。只有不斷提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，使其能夠高效完成納稅籌劃工作，才能保證企業(yè)又好又快的發(fā)展。所以，企業(yè)應主動搭建學習平臺，組織會計人員定期進行專業(yè)能力的培訓以及對專業(yè)能力的掌握情況進行量化考核。只有不斷提升企業(yè)內部會計人員的專業(yè)素質，提高企業(yè)管理水平，才能實現企業(yè)內部資源的優(yōu)化配置，從而實現企業(yè)財務收益的最大化。

三、結語

綜上所述，“營改增”的稅制變革極大地緩解了重復征稅的現象，有利于減輕企業(yè)壓力，實現我國經濟的良性循環(huán)。在當前經濟下行壓力較大的情況下，企業(yè)如果能夠利用稅制改革的機會，調整企業(yè)資金的投入方向，使投資資金帶動供給，再由供給刺激需求。在這一過程中，企業(yè)通過經營模式及運營狀態(tài)的調整，不斷提升自己的行業(yè)競爭力，從而實現企業(yè)的轉型升級。行業(yè)內企業(yè)的轉型，必將帶動產業(yè)內部經濟結構的調整以及全國的經濟模式的轉變，進而實現我國稅收政策的不斷完善和重組。“營改增”這一稅制的改革對于我國企業(yè)的發(fā)展而言，既是機遇，也是挑戰(zhàn)。在“營改增”的大環(huán)境下，企業(yè)首先要對自身企業(yè)的發(fā)展狀況有一個清楚的了解，并根據企業(yè)自身的規(guī)模特點以及發(fā)展方向，選擇相應的納稅人類型，利用現行的優(yōu)惠政策，控制企業(yè)運營成本，進而實現企業(yè)經濟效益的最優(yōu)化。

作者:王樂 單位:西安航天總醫(yī)院

參考文獻：

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[3]段凱.關于“營改增”對企業(yè)財務稅收管理的影響及對策研究[J].財經界，2016，(30)：322.

[4]易娜，覃新蓉.“營改增”對我國企業(yè)財務的影響[J].財經界，2015，(5)：272.

[5]史秀芹.“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務影響分析[J].中國管理信息化，2016，(15)：30.

[6]張其秀.“營改增”對企業(yè)財務管理工作的影響[J].中國市場，2014，(34)：39-40.

[7]董晏.“營改增”背景下稅法制度對企業(yè)財務影響的研究[J].青年科學：教師版，2014，(8)：125-126.