導語：如何才能寫好一篇稅法對固定資產的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計制度；稅法；固定資產；差異

    企業會計制度和稅法在定義固定資產時是基本一致的，但是在實際應用時卻仍存在差異。例如，在增值稅法規定中的固定資產與企業會計法則中的固定資產內涵不同等。會計制度與稅法之間存在的差異主要是其最終目的的不同，其所遵守的原則也有所區別。這些差異必然會導致二者在處理問題中存在的差異。了解企業會計制度及稅法對固定資產的差異，利于企業金融工作的開展，本文將對這些差異產生的原因及內容進行分析與闡述。

一、企業會計制度與稅收制度在固定資產中存在差異的原因

1、會計制度的謹慎性原則和稅法據實扣除的原則差異

金融企業在處理不確定因素時，應具備職業判斷精神，具有一定的謹慎性，充分考慮到各種風險與損失。既不高估資產收益，也不低估費用或者負債情況。主要體現在對各種不是資產所作的計提減值準備，企業根據會計制度中計提的資產來減少準備金，減少了企業的收益，而會計根據其謹慎性的原則所提取的減值準備金，在稅法的原則中是不能再稅前扣除的。因為稅法中遵循“據實扣除”的原則，也就是任何費用或者損失的產生除非確實是真是發生的，如果在無法確認的情況下申報扣除有可能被認為是偷稅。企業各種計提減值的準備，主要是根據其職業判斷所作的估計，而這種估計并不是真實發生的，因此稅法中是不允許扣除的。

2、會計的重視實質原則與稅法的法定性原則的差異

在《企業會計制度》中，“實質重于形式”是一項新的會計核算總則，該項原則規定了，當交易的實質與法律形式有差別時，會計人員應根據實質情況而不是法律形式而進行核算及反映。而稅法中則遵循的是法定性原則，因此二者之間在企業利潤總額及納稅額之間產生了差異。例如，企業的各項計提減值資產除了在國家稅法規定外，不能再稅前扣除，而企業在處理待處理的財產損失時，經過企業申報后、稅務機關批準后才能稅前列支。在處理這些差異時，我國主要是采取會計制度與稅收分離的工作方式，也就是在實際工作時，當會計制度與稅法的規則不一致時，核算時以會計制度為準，納稅時再做相關調整。

二、企業會計制度與稅法的差異分析

1、獲取固定資產的入賬價值差異

1.1對購置及自建的固定資產差異

    企業會計制度與稅法的最重要差異就是對固定資產試生產中的處理方式不同，但是自行購置或者建設的財產則不需要調試即可用到的固定資產，在稅法與會計制度中則是規定一致。另外，在企業會計制度中規定：由外商投資的企業，由于采購國內的設備而退還的增值稅款，直接抵退了固定資產入賬的價值。但是在我國《關于企業補貼收入征稅等問題的通知》中，則規定當企業獲得國家性的財政補貼時，應該并入到實際收到該筆補貼收入的年度所得稅中。因此這部分補貼應該作為一筆收入而繳納所得稅，這是一個重要差異。

1.2融資租賃而產生的固定資產：

    在稅法中，依照這部分資產的租賃合同或者協議確定的金額，再加上保險費、運輸費、調試費及在固定資產投入使用前的利息與匯兌損益等的價值。而企業會計制度則是從合同生效日開始的租賃資產賬面價值及最低租賃付款值中較低的一方，作為入賬的標準。加入融資租賃的資產在企業的總資產總額中小于或等于30%，在租賃日生效起，企業即根據最低的租賃付款數額，作為固定資產入賬俄價值。在企業會計制度中，考慮到計價的合理，而稅法則更注重會計管理與會計實踐的折現。

1.3通過批準而無償調入的固定資產

在稅法中，對經過批準而無償調入的固定資產還沒有明確的條文規定，一般是按照購入的固定資產形式處理，也就是將其實際成本作為固定資產的原值。但是在會計制度中，則是按照單位賬面上的價值以及運輸費、保險費、調試安裝費等附加費用作為原值，二者之間有所區別，要注意調整。

2、對固定資產折舊方式的差異

2.1提取范圍的差異

在企業會計制度中，除了已經提出折舊但仍在使用的固定資產，還有規定可單獨估價的作為固定資產入賬的土地之外，企業中應對所有的固定資產進行計提折舊，包括沒有使用、不需要使用的固定資產，但其中不包括經過更新改造或者大修理而停用的固定資產。

在稅法制度中，對于非生產經營活動中的固定資產，在原則上則是其與取得的收入無關，不得計提折舊。

2.2折舊提取的差異

    企業會計制度中，可采用工作量法、平均年限法、雙倍余額遞減法及年數總和法等這就提取方式，但是稅法中則采取直線折舊的原則方法計算折舊費用，在固定資產的加速折舊方法中，不能使用縮短折舊年限的方法，而對于符合政策規定的固定資產，則是采取余額遞減法或者年數綜合法，具體方法以企業的規定為準，同時應報稅務主管機關備案，一旦稅務機關發現有不符合固定資產的加速折舊條件，則立刻調整納稅方式。

2.3折舊年限的差異

在企業會計制度中，對折舊年限的規定相對寬松，主要對企業中的固定資產的目錄、分類方式、每一類固定資產的估計使用年、估測凈殘值、折舊方式等，都應編訂成冊，再通過固定大會或者董事會等相關管理機構的批準，再根據法律規定報送相關部門備案。

在稅收中，則對固定資產的最低折舊年限有明確規定，例如房屋及建筑物為20年，機器、機械等生產設備為10年，電子設備以及輪船、火車之外的運輸工具（輪船火車的折舊年限為10年）、生產工具等為5年。

2.4固定資產殘值的差異

    在企業會計制度中，對殘值的確認僅需董事會或者股東大會、經理會議等類似機構批準即可生效，而稅收制度中，為了避免企業隨意減少殘值的比例，而提高固定資產折舊的額度，在企業計算可以扣除的固定資產折舊值時，將固定資產的殘值比例統一定為5%。

3、有關固定資產改良及維修費用的差異

有關固定資產的改良支出，這一點在稅法及企業會計制度中的規定基本一致，都是按照固定資產原本賬面的價值，再加上由于擴建、改建等形式而發生的支出費用，再減去在擴建及改建過程中產生的變價收入，作為最終的入賬價值。

在企業會計制度中有明確規定，固定資產的維修費用可計入到成本費用中，若數額過大可采取兩年內分期 攤銷的方式，但是在稅法中則要求企業的固定資產維修費用支出應在當期扣除。如果企業用于固定資產改良的支出尚未提足折舊，可以增加固定資產的價值。如果對固定資產的維修滿足了支出的標準，那么所產生的費用應列入到資本性支出中，不能再稅前一次扣清，應在不少于5年的時間內平均攤銷。

三、企業會計制度與稅法之間的差異影響及對策

1、對企業產生的影響

    在企業的金融工作中，會計應遵守會計準則及會計制度規定的內容處理賬務，在納稅時則依據稅法的規定進行調整。由于二者之間存在著大量的差異，增加了企業的財務核算成本及稅收的遵從成本。由于一些差異比較復雜，轉換時計算繁瑣、調整困難，造成一些納稅人無意識中違反了稅法的規定，可能發生少繳稅款或者漏稅行為，將會面臨罰款的風險。

    從企業的會計制度與稅法之間的差異可知，繳納稅款的金額遠超過企業會計的利潤，為金融企業帶來了嚴重的賦稅壓力，持續發展的經營能力得到考驗，其競爭力也會受到影響。

2、對稅務部門產生的影響

    由于存在的政策差異，一些企業可能會利用稅法與企業會計之間的差異而發生偷稅漏稅或者逃避納稅的行為，這就為稅收的監管工作增加了難度。稅務部門為了確保按時、足額的收取稅款，以防止稅款的流失，必然要加大監管的li力度，這在無形中增加了稅務部門征稅的成本，再加上會計制度與稅法之間的巨大差異，對稅務工作人員的業務素質也是不小的考驗。

3、企業會計制度與稅法之間的調節

企業會計制度與稅法之間的差異是市場經濟發展的必然結果，如果企業的金融工作完全按照稅法的規定開展，那么對會計信息的披露質量會產生一定影響。稅收是以會計信息作為基礎，而會計提供的信息也是納稅的重要依據。因此，稅法不能獨立于會計原則而存在。同時，企業會計制度與稅收的目的有所區別，它們之間的差異性不可能完全消失，只能控制其差異不能盲目擴大，并開展適當的調節工作。

目前，我國政策已開展了對企業會計制度及稅法之間的調節。對企業中計提的貸款損失準備及抵債資產的減值準備，稅法應承認會計準則的數據；對于企業中的捐贈支出，應考慮與其他行業一樣實施稅前扣除的標準；對企業計提的三項費用和工資允許稅前扣除。

由上可見，企業會計制度與稅法之間的存在是必然，但是通過一定手段的調節，既能滿足我國稅收法規與國際化接軌，以提高我國企業的國際競爭力；又利于奠定企業的基礎，有效控制經營風險。真正做到內外統一。

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摘 要 2007年實施的《企業會計準則》和2008年實行的《中華人民共和國企業所得稅法》，對固定資產的處理存在一些差異，尤其是固定資產折舊這一方面。而這些差異影響了納稅、企業會計做賬等工作的順利進行，如何對這些差異進行調整，正是我們需要解決的問題。本文就此闡述了一些自己的觀點。

關鍵詞 固定資產 折舊 新稅法 新會計準則

固定資產是企業最重要的資產，而新的準則和新稅法由于制定的出發點不同，造成了會計工作中產生了一些處理差異。下面筆者將對其中的差異進行分析說明，以求會計工作能順利進行。

一、新企業所得稅條例和新會計準則及其差別

1.稅法對固定資產的定義

納稅人固定資產是指使用期限超過1年的建筑物、房屋、運輸工具、機械、機器和與、經營、生產相關的工具、器具、設備等。對于不屬于經營、生產的主要設備物品，如果單位價值在2000元以上，并使用的期限在2年以上，也可作為固定資產。

2.新會計準則對固定資產的定義

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：為出租、提供勞務、生產商品或者經營管理而特有的；使用壽命超過一個會計年度的。除此，固定資產還要同時滿足以下條件，才能確認為固定資產：該固定資產的成本能可靠計量，與該固定資產有關的經濟利益很有可能流入企業。

3.兩者的區別

兩者的法力效力不同。稅法是我國法律，有強制效力；而會計準則是我國財政部頒布的，是職業規范和行政法規。其次兩者的服務對象不同。稅法服務的是國家；新會計準則服務的是企業。最后兩者的體系不同。新會計準則只是職業的規范；稅法則是多部法律的總稱，新企業所得稅條例只是其中之一。我們還可以在1.2中看出，兩者是從不同的角度來對固定資產進行定義的。新企業會計準則只是規定了使用壽命超過一個會計年度的；而稅法在其基礎上還規定了其價值。

二、新企業所得稅條例和新會計準則對固定資產入賬值得差異

（一）以非貨幣易換入的固定資產

1.新企業所得稅

企業以物換物不管涉及的貨幣性補價占多少的比例，都視為出售舊資產、購買新的資產。所以交易的雙方都應該按照出售資產的公允值來確定與資產有關的計稅成本，除非是屬于符合條件整體資產置換。按照應支付的和公允價值的相關稅費作為換入資產成本的情況下收到補價，換入資產成本收到與換入資產賬面價值和補價的，應支付有關的稅費之和的差額，然后記到當期損益。

2.新會計準則

《企業會計準則第7 號———非貨幣性資產交換》規定，只有采取公允價值計價的情況時（一定要符合兩個條件）才可以確認損益，不管涉沒涉及補價，企業都應換出資產的公允價值和其賬面價值的差額確認為交易損益。采用新準則賬面的價值法時（不符合公允價值計價），企業絕不能確認交易損益。

（二）固定資產的取得

1.新企業所得稅

《關于企業補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字【1995】81 號）規定：企業所取得的國家財政性補貼、其他補貼收入，除了國務院、財政部以及國家稅務總局所規定的不計入損益者以外的，都應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納所得額。

2.新會計準則

外購的資產成本包括：相關稅費、購買價款、以及使固定資產達到預定可使用狀態前發生的可歸屬于該資產的裝卸費、運輸費、專業人員服務費以及安裝費等。實際支付價款和購買價款現值之間的差額，除了照企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化，還應該在信用期間內記入當期損益。

三、對固定資產折舊的差異

（一）計提折舊范圍

新企業所得稅和新會計準則兩者對計提折舊范圍的差異主要在于是否同意企業對除建筑物、房屋以外未進行投入使用的固定贊成計提折舊的扣除。會計準則對固定資產范圍的規定，即要考慮固定資產的無形消損，又要考慮固定資產的有形消損，即使固定資產沒有進行使用，也要進行計提折舊；而新企業所得稅規定建筑物、房屋以外的沒有投入使用的固定資產和與經營活動無關的固定資產，發生的折舊費與經營收入沒有關系，所以不在稅前扣除。可以看出兩者在計提折舊范圍上的目標差異。

（二）折舊年限

新企業所得稅條例規定：火車、飛機、輪船、機器、機械和其他生產沒備為10年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；房屋、建筑物為20年；電子設備為3年。而新會計準則規定是：企業要根據固定資產預期經濟利益的使用情況和實現方式，來確定固定資產的使用年限。兩者最大的區別是新企業所得稅條例規定的是具體的時間，而新企業會計準則是原則性的規定。

（三）折舊提取

按新會計準則企業應該根據和固定資產相關的經濟利益的預期實現方式，來選擇折舊方法，比如可以采用工作量法、雙倍余額遞減法、平均年限法、年數總和法等。而稅收則規定在折舊費的計算原則上采用直線折舊法，加速折舊的不能用年限總和法或者余額遞減法。

四、總結：

新企業所得稅條例和新會計準則制定的角度不同，造成了固定資產折舊等方面要求的不同。但從某些程度來講，兩者部分存在差異是不可避免的。但是如果會計人員和稅收人員之間能相互聯系、相互協調，那么就可以減少稅收人員的工作量，實現共同發展的目的。

參考文獻：

[1]李志明.《小企業會計制度》與稅法差異比較——固定資產的會計處理與稅法差異比較.會計之友.2005(05).

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(一)固定資產定義　準則規定，固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。與《企業會計制度》相比，取消了“不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產”的規定；取消了低值易耗品與固定資產劃分標準的有關規定，僅在存貨準則中規定了周轉材料(含包裝物、低值易耗品)的攤銷。因此，企業應按重要性原則劃分固定資產與周轉材料。

稅法規定的固定資產定義與企業會計準則一致。

財務通則第二十六條對固定資產主要規定了管理的程序、內容，對固定資產的確認、計量、報告等內容主要依據企業會計準則規定進行規范。

(二)固定資產初始確認　稅法與會計準則對固定資產初始確認的差異主要是對融資租賃固定資產、采用分期付款方式購買并且付款時間超過正常信用期限(一般為3年)的固定資產以及自建固定資產的規定不同。

對融資租人固定資產，準則規定，在租賃期開始日，承租人應將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。稅法規定，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。由此將產生時間性差異。但由于所得稅準則不允許確認初始確認所產生的差異，因此初始確認可以不進行會計處理。但是，后期計提折舊所產生的差異如何處理，準則未明確。

對采用分期付款方式購買并且付款時間超過正常信用期限(一般為3年)的固定資產，準則規定，應按購買價款的現值確認固定資產；稅法規定應按購買價款總額確認固定資產。在這種情況下，由于購買價款現值肯定低于購買價款總額，因此會計入賬價值將低于計稅基礎，將產生可抵扣差異。

對自行建造固定資產，準則規定，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。稅法規定，按竣工結算前實際發生的支出作為計稅基礎。這一差異實際上是借款費用資本化時間不一致而產生的。

正常外購、盤盈、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，其初始確認方面稅法與準則的規定基本一致。其中的差異可能產生于非貨幣性資產交換。在不以公允價值計量的非貨幣性資產交換中，固定資產的入賬價值會與計稅基礎不一致，從而產生時間性差異。

(三)固定資產折舊計提　稅法與準則的差異主要是折舊計提范圍不一致。財務通則僅規定如何確定、變更折舊方法，對其中的具體處理方法未作規定。 企業所得稅法規定，下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。

準則規定，已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產、單獨估價作為固定資產入賬的土地兩項不得計提折舊。

差異主要集中在房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產折舊的計提上。稅法規定的其他不得計算折舊扣除的固定資產，由于尚未明確范圍，目前不存在差異。

折舊計提方法的選擇上，準則規定，企業可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命和預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當進行調整。固定資產包含的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

企業所得稅法規定，固定資產按照直線法計算的折舊準予扣除。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得變更。企業可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于折舊年限的60％；可以采取雙倍余額遞減法或年數總和法。

也就是說，準則、通則都規定企業可以自主確定固定資產折舊方法。稅法規定一般情況下應采用直線法計提折舊，符合條件的才允許采用加速折舊方法。同時，準則規定允許對固定資產預計凈殘值進行改變并且作為會計估計變更處理，但稅法規定不允許改變預計凈殘值。

(四)固定資產大修理費用　準則規定，固定資產大修理費用全額一次性計入當期損益。

企業所得稅法實施條例規定，固定資產的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。固定資產大修理支出按固定資產尚可使用年限分期攤銷。

從上述規定看，稅法對固定資產大修理支出的界定，事實上已構成準則所規定的固定資產改良支出，由于準則規定對固定資產改良支出必須重新確定使用年限等，因此，與稅法的處理實質上并無差異。

(五)固定資產改良　準則規定，固定資產的更新改造等后續支出，滿足規定的確認條件的(即包含的經濟利益很可能流入企業、成本能夠可靠地計量)，應當計人固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值，并重新確定使用壽命、預計凈殘值、折舊方法；不滿足規定確認條件的，應當在發生時計入當期損益。準則同時規定，已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出作為長期待攤費用。

企業所得稅法實施條例規定，改建的固定資產延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出外，應適當延長折舊年限。改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。企業所得稅法實施條例第六十八條規定，已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租人固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租人固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

從上述規定看，由于準則規定對已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出作為長期待攤費用核算，如果企業將攤銷年限定為與固定資產尚可使用年限一致，那么與稅

法處理也將無實質上的不同。

對一般固定資產的改良支出，如果滿足準則規定的確認條件的，會計處理與稅法處理將不會產生差異；如果不滿足準則規定的確認條件，同時又導致固定資產延長使用年限的，在會計處理上計入當期損益，按稅法規定應當按延長的使用年限分期攤銷，將產生時間性差異。

(六)固定資產預計棄置義務　準則規定，確定固定資產成本時應當考慮棄置費用因素。企業應按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。預計棄置義務在會計處理上構成固定資產成本，同時構成預計負債。由于稅法不允許預計負債在預計當期扣除(只能在實際履行負債義務期間扣除)，因此將產生時間性差異。

(七)持有待售固定資產　準則規定，固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：該固定資產處于處置狀態；該固定資產預期通過使用或處置不能產生未來經濟利益。事實上，對持有待售固定資產，企業可以按資產損失進行處理。

二、對企業的主要影響

(一)固定資產范圍界定將直接影響企業損益及稅收成本　準則和稅法都取消了對固定資產價值標準的規定，要求企業按照重要性原則判斷、確定自身固定資產的范圍，按照實際情況確定固定資產目錄。按什么標準劃分固定資產涉及當期及后期的利潤，因此企業如何界定固定資產十分關鍵。如果企業將固定資產范圍界定寬泛，意味著當期費用將減少，企業當期利潤將增加，稅負也將增加；如果企業界定固定資產范圍狹窄，意味著當期費用將增加，企業當期利潤將減少，當期稅負也將減少。

(二)固定資產改良支出與大修理支出劃分標準將對企業日常運營產生重大影響　由于準則取消了固定資產大修理與改良劃分的定量標準，僅規定滿足規定的確認條件的應當計入固定資產成本(予以資本化)，因此企業如何確定固定資產大修理與改良標準將直接影響當期及后續期間損益。同時，由于準則規定不允許采用預提或待攤的方式處理大修理費用，因此對有大量大修理費用的企業，將直接減少當期損益。稅法事實上擴大了大修理范圍，如果企業為了減少納稅差異而按稅法的標準確定大修理費用核算范圍，那么將減少當期損益。

(三)企業稅收處理合規性難度加大　稅法目前對固定資產的認定標準和范圍、固定資產改建支出的攤銷年限、預計凈殘值等尚沒有明確規定，在此情況下，企業自身的判斷極有可能與主管稅務機關判斷產生差異，無疑會加大稅收處理的合規性風險。

(四)固定資產折舊范圍認定不一將增加企業稅收成本　對房屋、建筑物以外未投人使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產折舊，稅法不允許在稅前扣除。問題是，未投入使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產折舊到底該如何認定至今尚不明確。因此對企業而言，這些認定的范圍將直接影響稅收成本。

(五)融資租賃固定資產、白行購建固定資產初始確認不一致，理論上將產生時間性差異　對于融資租賃固定資產，所得稅準則不允許確認初始確認所產生的差異，因此初始確認可不進行會計處理。但后期計提折舊所產生的差異如何處理，準則未明確。

對自行建造的固定資產，稅法規定按竣工決算前的支出作為計稅基礎，準則規定按達到預定可使用狀態作為計提折舊依據，后面價值有變化的，作為會計估計變更處理。對企業而言，固定資產在整個壽命期間計提的折舊是一致的，其差異主要體現在已達到預定可使用狀態而未辦理竣工決算這一期間。此問題稅法未予明確，可按會計準則進行處理，即不產生時間性差異。

三、應對策略

(一)依法定程序合理確定固定資產范圍　確定固定資產范圍時必須遵循重要性原則，即根據企業實際劃分固定資產范圍。同時，對單項固定資產明確其中的組成部分。在確定固定資產目錄時，應同時確定折舊方法、預計凈殘值。對確定的固定資產目錄，應報主管稅務機關備案，以規避稅收違規風險。

(二)合理確定固定資產大修理與改良政策　應在稅法規定的范圍內，結合企業經營實際確定固定資產大修理與改良的劃分范圍。對于重大的單項固定資產，最好明確大修理、改良的范圍。

(三)規范企業固定資產分類依照《企業財務通則》，企業所有的固定資產都應認定為與生產經營相關，不應再將某些固定資產認定為非生產經營類別。

(四)合理運用加速折舊政策　準則與稅法都規定企業可以采用加速折舊，需要大規模投資的企業應充分運用這一政策。

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摘 要 在整個經濟體系中，會計核算與稅收征管相互區別又相互聯系。它們遵循的準則不同，有著不同的服務目的，二者的性質也截然不同，因而它們在同一種項目的處理方式上也千差萬別。會計核算要求及時、準確、真實地反應企業的財務狀況、經營成果，為公司的管理者、投資者和國家提供參考資料；而稅收征管則是國家強制要求的，具有無償性，按照各種稅法的規定來處理國家、企業和個人的利益關系。企業在資產損失的會計與稅法處理上也會依據不同的確認和計量原則來采取不同的方式，最終將導致不同的處理效果。

關鍵詞 資產損失 會計核算 稅法

在企業的財務管理中，依據企業的發展狀況和經營目標來采用會計和稅法這兩種不同的方式對資產損失進行界定和計量，然后采取不同的處理方式，爭取減少企業的開支，將企業的損失降到最低點，為企業謀取更多的利益，最大限度的發揮財務管理的作用。

一、會計準則和稅收制度對資產損失范圍的不同界定

在會計準則中對資產損失的定義主要是指在生產經營活動中產生的，并與取得應稅收入有關的損失。例如，現金損失、貸款損失、壞賬損失、存貨和固定資產的損失、損毀和報廢、股權投資損失、被盜損失，還包括自然災害等不可抗力因素所造成的損失以及其他各方面的損失。稅收制度里對資產損失的界定要更為復雜，從性質和管理方式上做出不同的定義。在《企業資產損失稅前扣除管理辦法》里，依據資產的性質將資產損失分為：貨幣性資產損失（現金、存款、應收和預付款項等），非貨幣資產損失（固定資產、存貨、在建工程等），股權性投資和債權性投資損失；按照我國的稅務管理方式將資產損失分為必須經過稅務機關審核批準才能扣除的資產損失和企業自行計算扣除的資產損失兩大類。此外，還對企業在自行計算扣除時適用的范圍進行了規定：存貨的正常損耗，因轉讓、銷售、變賣固定資產、存貨發生的資產損失，正常的報廢清理等。由此可見，稅法對存貨損失的規定范圍要比會計準則更廣泛，會計準則里主要包括存貨盤虧和毀損造成的損失，而稅法規定里還包括了資產變質、被盜、淘汰以及報廢等情況。稅法對存貨損失的規定更加符合企業的實際，有利于企業更大限度地降低存貨損失，也便于會計人員在實際操作中。

二、資產損失會計和稅收處理的不同

首先，會計準則和稅收法律對資產損失追溯期限的確認不同。在進行會計核算時，不論何時發現以前年度應該被計入卻沒有被計入的資產損失都可以予以確認。最新的會計準則條款規定，在確定前期數據不切實可行的情況下，可以追溯到最早的期間來開始調整留存收益的期初余額，并將財務報表中的相關項目進行調整。然而，在稅法里，依據下位服從上位的原則，在追補和確認資產損失時最多不能超過三年，不能夠無限期追溯。《稅收征收管理法》第五十一條規定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結清繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。”不同的追溯期限決定了對于以前年度的資產損失的追回和補救的程度也是不同的，導致損失的大小也不一樣。

其次，會計和稅收在資產損失的處理程序上也不同。在會計處理中，當發現了存在以前年度應記賬卻未記的資產損失，應遵循企業內部控制的程序，在辦完相關手續后按照規定進行處理，并及時進行信息披露。稅收堅持“程序法從新”的原則，按照最新的稅法規定程序進行。例如，對資產損失里“所屬年度”的認定。在會計處理上，認為某項資產損失發生的年度應該為資產喪失了其創造經濟利益能力的年度。雖然會計制度里有規定對企業資產損失的會計處理應及時，不得虛計資產，但是這一規定的實踐性不強。在會計實務中，對資產損失的確認往往是立足于某一個時點上，依據與各資產形態相關的法律和準則，會計從業人員對客觀經濟事實作出職業判斷。相比而言，在進行稅收處理時，為了維護我國稅基的長期穩定性，稅法對資產損失的審批和確認有著嚴格、具體的法律規定，稅務機關必須依法執行。使得稅收在資產損失的處理程序上比會計更加客觀和規范。

最后，具體的資產損失項目下會計和稅收的不同處理方式。對固定資產和存貨的處理：企業在采取會計處理時，固定資產的損失主要是通過“營業外支出”來集中核算的，而會計科目里的“營業外支出”的核算金額并不一定等于財稅里在計算應納所得稅額時允許扣除的金額。此外，稅法對于納稅人出售自己所使用過的固定資產要求一般納稅人對于未抵扣和不得抵扣的進項稅額按照4%減半征收，小規模納稅人按2%的稅率征收增值稅。資產匯兌損失的處理：由于匯率水平處在不斷的變化中，企業在不同的交易日進行結算時將受到匯率變動的影響。外幣金額依據不同的匯率折算成記賬本位幣，由此產生的差額在會計上將作為財務費用計入當期損益。在稅務處理中，根據《企業所得稅實施條例》的規定，資產的稅務處理應遵循歷史成本的原則，其中公允價值變動所帶來的損益不算入應稅所得或者損失。在《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》里對于企業的外幣貨幣性資產項目因匯率變動而導致的匯率差額計入當期損益，相當于公允價值的變動，因此不得作為應稅損失或所得。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則講解.人民出版社.2006：32-59.

[2]李鳳英.新稅法與新準則在固定資產處理上的差異.會計之友.2008（34）.

篇5

【關鍵詞】 新會計準則； 中華人民共和國企業所得稅法； 協調

新會計準則的頒布標志著一個中國會計新時代的開始。這次會計改革對于中國的發展至關重要，未來10年、20年后再看會計準則變化就會感覺到這是一次徹底的變革，是一種質的飛躍。它是中國經濟發展的需要，也是必然。中國經濟越發展，會計就越重要。

2007年3月16日，我國修訂了《中華人民共和國企業所得稅法》，該法將于2008年1月1日起施行。新的《中華人民共和國企業所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993年12月13日的 《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。新法在納稅人、稅率、扣除和資產處理、應納稅所得額、稅收優惠、納稅調整、納稅方式等方面與現行稅法有較大變化。在新法出臺的基礎上，2007年又將穩步推進增值稅轉型、個人所得稅制、資源稅計稅方法、土地使用稅標準、稅收優惠政策等多項稅制改制。同時，國際反避稅政策及《關聯企業間業務往來資料管理辦法》等一系列新的重大稅制改革文件也即將出臺。

本文擬就新會計準則及其與稅法差異方面的幾個具體問題進行探討。關于新會計準則與稅法的差異，體現在很多地方，細節問題比較多，但本文的主要目的是通過下面幾個重要方面的闡述，使會計與稅法之間的政策更加協調。

一、新會計準則、稅法對會計實務的挑戰

（一）在資產和交易的計量中引入了公允價值概念

新會計準則改革，使中國會計導向發生了變化。原來的導向是面向過去，即會計主要是記錄過去，財務報表就是一個價值記錄。未來會計徹底變成決策性會計，叫做“面向未來的會計”。

新會計準則引入了公允價值概念。但引入公允價值概念是有限制的，即在個別層面上引進，不是全部業務引進。如生物資產、投資性房地產、商譽、企業年金、股份支付等都采用公允價值計量模式，這些規定將使得以后的經濟交易在計量上能夠更為公允。

引入公允價值以后，一些業務的未來決策基礎依賴于公允價值。從會計與稅法差異的角度分析，公允價值將導致更多的會計與稅法差異，因為稅收是以資產和交易的計稅基礎為依據，不承認公允價值。

（二）新會計準則在會計核算時引入了貨幣時間價值

這一點變化體現在會計確認與計量的許多方面。

例如：

1.固定資產折舊的殘值必須考慮貨幣時間價值，即折現值。

2.收入準則第五條規定：凡是有融資性質的收入，按照公允價值來記錄收入的金額，其間的差額作為未確認融資費用，并在以后期間逐漸攤銷。這對稅收顯然是有影響的，導致了稅收收入確認時間的變動。

如果按照新會計準則的要求去做，在稅收上記錄的價款是合同開票的金額，這樣又出現一個矛盾，即開票的時間和金額問題，到底是按開票金額作收入，還是按會計公允價值確認的收入納稅。這會由于權責發生制的確認及貨幣時間價值因素導致差異。

（三）新會計準則對會計六大要素進行了修訂

新會計準則對收入概念進行了修訂，提出了讓渡資產使用權和利得、損失的概念。稅法對利得的稅務處理規定不明確。

二、新會計準則與稅法形成的差異

（一）新會計準則豐富了會計理論和實務，但加深了與稅法的差異

1.資產確認問題

固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。

在新會計準則中，固定資產確認的條件是：

（1）與之相關的經濟利益流入企業；

（2）固定資產的成本能夠可靠計量。

在新會計準則中沒有提到金額問題，也沒有提及經營性及非經營性固定資產的問題。

無形資產的商譽金額的確定及資產減值金額的確定與稅法上有差異。

2.特殊行業、特殊業務確認計量

（1）生物資產中關于天然起源生物資產的核算問題

如果企業擁有一些馬，會拉車、拉磨，或者被宰殺后被食用。這時涉及到的馬，如果拉車，則要歸入生產性生物資產范疇；如果吃馬肉，那就要歸入消耗性生物資產范疇了。當然現在會計核算問題解決了，但稅法如何處理還沒有明確的說法。

（2）生物資產折舊問題

關于馬的折舊問題，稅法指的折舊都是對不動產、固定資產的折舊，關于生物資產的折舊沒有涉及如何提取。

（3）生物資產的價值問題

如果母馬生下一個小馬駒，小馬駒的價值應該如何計量？新會計準則談到采用名義價格，如果名義價格不容易找到或沒有辦法獲取，則采用一塊錢計價模式。

如果這個小馬駒一年以后長成一個成馬，那么這個馬是有價值的，也可能為企業提供服務和收益，這個馬本身實際上也應該按照生物資產準則要求進行核算。這個馬在飼養過程中所花費的代價部分要全部計入當期費用。

如果馬的賬面價值一直維持在一塊錢，馬的增值部分一直要延續到這匹馬最終轉讓時才能體現出來。那么馬的前期代價什么時候能收回呢?一直要延續到馬轉讓的時候才能收回。比如這匹馬賣了1000元，而賬面成本只有一元錢，這999元的增值是在馬轉讓的時候才能得到，實際上也只有在實現轉讓時才對馬的轉讓凈收益征稅，征收所得稅是肯定的，但是否征收流轉稅，征收多少，稅法沒有明確規定。

（二）關于收入、資產減值等項目確認的差異

這個差異影響很大，不光對會計核算產生影響，而且對年終所得稅納稅申報，包括56號文所規定的新的納稅申報表影響很大。

新的納稅申報表的附表1《銷售（營業）收入及其他收入明細表》在對收入進行填列時，也體現了會計與稅法的差異。

在附表1中，首先填列會計確認的收入，即主營業務收入與其他業務收入；然后填列視同銷售業務收入，即會計不作為收入入賬，但需要視同收入納稅的事項。

新的納稅申報表里面的附表4《納稅調整增加明細表》和附表5《納稅調整減少明細表》就是關于納稅調增和納稅調減的項目明細表。新會計準則對資產減值范圍、資產減值的處理作出了規定，但納稅申報時除壞賬準備外其他減值一概不允許扣除，這體現了會計與稅法的差異。

（三）關于公允價值計量的差異

公允價值對整個會計和稅收的影響都是很大的。運用公允價值的計量模式，改變了原有的會計處理結果。

1.會計業務中對于收入的計量

國際財務報告準則規定其原則為：“收入應以其已收或應收的對價的公允價值來計量。”

我國會計準則規定收入的定義為：“企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。”強調了：

（1）對收入的種類作了區分，主要分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入三類；

（2）強調了收入與利得的區別；

（3）強調了收入是使所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的部分；

（4）強調了收入一定為企業帶來經濟利益。

但國際會計準則對此并沒有明確說明。

2.投資性房地產計量模式

如果采用公允價值模式的話，每一期間的公允價值是變化的，在資產負債表日進行調整，價值變動額計入“公允價值變動損益”。

3.特殊會計業務中套期保值業務的概念

特殊會計業務中套期保值業務的概念為：“套期保值是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。

國際會計準則則定義為“套期是指定一項或多項套期工具，以使其公允價值的變化，全部或部分抵銷被套期項目的公允價值或現金流量變化。”在此可以看出國際會計準則避開了套期與風險的關系。

這個“公允價值變動損益”到底確認不確認，稅收上怎么理解?筆者認為不應該確認為收入。因為不影響企業的稅金。

關于公允價值計量方面，對公允價值所涉及的稅前扣除問題，也會出現許多迄今為止還沒有解決的問題。新的納稅申報表采用的還是企業會計制度和原準則，2007年還面臨著采用新會計準則的調整。區別在于“主表內容不變，每年修改附表，因為主表內容簡化了，現在只有35行，但許多細致的問題都反映在附表中，國家每年要根據稅收政策的變化修改附表內容，以后附表每個納稅年度都要調。

（四）關于損益計量方面的差異

這主要體現在三個方面：

1.會計制度與原準則、稅法的差異繼續存在，必然影響到稅收；

2.會計制度與原準則、稅法的差異不再存在，已經消失了。

例如：債務人的債務重組收益，原來要求計入“資本公積”，現在新準則規定要計入“營業外收入”，這是一個最典型的例子。

例如，“存貨”準則取消了存貨發出方法中的后進先進法，這一類差異因為新準則的變化而消失了。

3.新會計準則新創造出來的差異

新會計準則按公允價值模式核算的一些項目以及固定資產、無形資產、生物資產等方面的核算產生的差異。

新會計準則對固定資產預計棄置費計入固定資產，并提取折舊。稅法對預計負債要進行納稅調整的差異。

（五）關于土地使用權核算方面的差異

在企業會計制度中，建房時把土地使用權的價值轉入固定資產。

比如某企業繳納土地出讓金以后，受讓的土地使用年限可能是40年，但在房屋折舊時可能只按20年折舊，這個矛盾怎么辦?在實務操作上一般來講就是以不動產的折舊年限為準，土地使用權不再單獨攤銷。

但新會計準則關于土地使用權的核算發生了變化，要求土地使用權單獨核算，并且要按照受益的年限攤銷，這些會對未來造成損益、折舊、攤銷產生諸多影響。

三、對新會計準則與稅法差異的思考

筆者對新會計準則和稅法的差異進行了思考，這里主要從三個角度進行分析：

（一）新會計準則和稅法之間的差異需要進一步協調

研究新會計準則與稅法差異就是為了實現會計與稅法的協調。對那些影響不重大的差異盡量協調統一。稅務機關應該研究當前會計與稅法差異的關鍵所在，通過稅收立法把一些會計與稅法的差異進行協調。

1.稅法所稱的固定資產指企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。它與新會計準則的定義一致。

2.稅法對生產性生物資產第一次提及，需與會計實務進行協調

1）按照直線法計算的折舊，準予扣除。

2）企業應當從生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

3）企業應當根據生（下轉第79頁）（上接第76頁）產性生物資產的性質和使用情況合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

4）生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：林木類生產性生物資產為10年；畜類生產性生物資產為3年。

（二）新會計準則對稅收的影響也需要研究

不僅研究會計與稅法之間的差異，而且要研究會計對稅收的影響。國稅發［2003］45號文件就是一個很好的開端，這是唯一一個稅法向會計協調的文件。

舉例：像預提費用中有預提的利息費用，能不能稅前扣除呢?

新會計準則規定，凡是用于大型存貨生產所占用的借款的利息費用必須予以資本化，計入存貨成本。如果存貨馬上實現銷售，但這時候利息費可能還沒有付，那么預提的利息費用能否實現稅前扣除呢?答案是肯定的，一定可以稅前扣除，因為此時的利息費用計入了產品成本。

新會計準則對稅收的影響，筆者認為有以下幾個領域值得研究：

1.會計政策選擇的稅收傾向

如果稅法允許大家在很多政策中選擇的話，這里有一個選擇的傾向問題。如果企業從納稅的角度出發，選擇有利于納稅的會計政策以及政策組合，筆者認為這是個方向。

2.計量屬性影響稅收傾向

新會計準則提出五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。

考察計量屬性對稅收的影響主要有兩個方面：

（1）計量屬性直接影響流轉稅，因為公允價值影響流轉稅的計稅基礎；

（2）計量屬性影響所得稅，由于公允價值與賬面價值之間的差異，需要做所得稅納稅調整。

3.引入新的所得稅會計處理方法。會計處理方法對稅收乃至企業內部管理都有重大影響。從稅法角度來講，會計和稅法是適當分離的，但從長遠來講，會計處理方法也將對稅收產生一些影響。

4.新業務、新準則的稅收影響。新業務的稅收處理在發生變化，大家很容易忽略新業務帶來的稅收影響。從納稅角度來講，新業務中是不是也存在著稅收的技巧，即我們常講的稅收籌劃的操作空間，需要作進一步的分析。

（三）納稅籌劃：推進新會計準則與稅法差異研究的終極目標

納稅籌劃是指納稅人（或其機構）在既定的稅制框架內，合理規劃納稅人的戰略、經營、投資活動，巧妙安排相關理財涉稅事項，以實現納稅人價值最大化的財稅管理活動。

實際上，納稅籌劃是納稅人對稅收環境的反應和適應。這種反應和適應不僅僅是減輕稅負，還有降低稅收風險的要求。關于如何進行納稅籌劃，筆者從會計與稅法差異的角度出發，提出了納稅籌劃和納稅設計的三個思想：

1.流程思想

一個企業的業務及其流程實際上決定了稅收，這個業務流程怎樣去設計、如何去操作，其納稅會大相徑庭。

2.契約思想

會計與稅收業務中充滿了各種契約關系。會計與稅收操作可以從契約角度改變納稅和會計業務，契約能夠解決一些深層的經濟問題。

3.轉化思想

納稅籌劃的本質是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規則約束之下的變通、轉化與對策。在納稅籌劃方案設計過程中，要引入轉化思想。轉化思想是沖破稅收制度和環境約束的最佳選擇。只有實現業務形式及內容的轉化，才能找到更多的納稅籌劃操作空間。

【主要參考文獻】

[1] 新會計準則講解.人民出版社，2006年4月.

篇6

[關鍵詞] 會計準則 稅法 借款費用資本化 差異

2001年1月18日，我國首次制定并了《企業會計準則 ――借款費用》。2006年2月的《企業會計準則第17號――借款費用》，擴大了借款費用資本化的資產范圍，明確借款費用資本化的資產包括固定資產、需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等。新、舊會計準則與稅法均對借款費用資本化進行界定，三者之間存在的界定差異主要體現在以下四個方面：

1 在借款費用資本化范圍上的差異

1.1 借款費用資本化的資產范圍方面

原準則規定借款費用應予資本化的資產范圍是固定資產，只有發生在固定資產購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發生在其他資產（如存貨、無形資產）上的借款費用，不能予以資本化。新準則規定企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。并將符合資本化條件的資產定義為需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨和無形資產等資產。

稅法規定為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應將其資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。因此原會計準則對于借款費用資本化的范圍相對于稅法規定的借款費用資本化的范圍小，而新會計準則將可以資本化條件的資產擴大至投資性房地產、存貨及無形資產，對于借款費用資本化的范圍相對于稅法規定的借款費用資本化的范圍卻更大。

1.2 資本化的借款范圍方面

原準則規定資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產而專門借入的款項，不包括流動資金借款等。新準則規定為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

稅法規定納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。因此應予資本化的借款費用不僅包括專門借款也包括符合條件的一般借款費用，可見新準則將應予資本化的借款費用擴大至符合條件的一般借款費用，與稅法的規定更加接近。

2 在借款費用資本化確認條件上的差異

新、舊準則均規定借款費用資本化應同時滿足以下條件：(1)資產支出已經發生；(2)借款費用已經發生；(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

所得稅條例、實施細則及《企業所得稅稅前扣除辦法》均未對為購建資產而發生的借款利息是按借款利息的全部還是按購建支出部分的支出部分進行資本化作出具體的明確規定。國家稅務總局在《企業所得稅政策與法規》關于借款費用資本化稅收原則中指出，“借款費用資本化的金額，在原則上是企業如果不為某項資產發生支出就不會發生的那部分借款費用”。因此，稅法規定應予資本化的支出與會計準則規定借款費用資本化的條件存在差異。

3 在資本化期間方面的差異

新、舊準則均規定，資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時間的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

稅法規定以資產“交付使用”為標準劃分借款費用資本化或費用化。可見，會計準則強調以“資產達到預定可使用狀態”為標準劃分借款費用資本化或費用化，稅法則以資產是否交付使用為標準來界定借款費用資本化或費用化的期間，二者在資本化的期間界定上存在差異。

4 在確定資本化金額及攤銷方面的差異

新準則規定，為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。舊準則規定，計算因專門借款而發生的利息資本化金額，應與發生在該項資產上的支出掛鉤，根據至當期末止購置或建造該項資產的累計支出加權平均數乘以資本化率確定。 如果專門借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整。對于資本化的費用數額，會計準則強調必須按實際投入購建資產的借款金額和規定的利率計算確認應資本化的借款費用。稅法上對此并無明確的要求。

新準則規定借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。舊準則規定折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。稅法上對此并無明確的要求。

5 比較這些差異的意義

通過對新、舊會計準則與稅法對借款費用資本化界定差異的分析，明確會計準則與稅法在確認借款費用資本化和費用化的范圍、條件、期間、金額及攤銷上各有其具體的標準，并從縱向和橫向分別進行對比闡析，使其在財務核算和管理理念上都具有實質性意義：首先，對比稅法的界定差異，從稅收籌劃的角度分析，為將來更好地合理避稅提出了研究課題；其次，區別新舊準則的含義界定，是全面實施新準則的前提和基礎，為新舊準則的接軌和實際操作提供平臺；最后，通過比較這些差異，深化管理者的管理理念，從貨幣時間價值和現金流量去分析和決策固定資產投資、更新和借款籌資等財務管理問題。此外，明確準則與稅法的界定，使其在會計核算時遵循有關的會計準則進行確認、計量、記錄和報告，在所得稅核算時按照稅法規定進行相應的納稅調整。進而通過準確的信息披露，使各方利益關系人及時獲取真實、可靠的信息資源，為他們更好地進行投資和交易起到作用。

參考文獻

[1] 劉勁松. 資本運作存在多種行業風險[J]. 福建質量信息, 2006, (5).

篇7

[關鍵詞]固定資產 核算管理 問題 措施

一、固定資產核算管理的意義及特點

固定資產是企業重要的生產力要素之一,企業科學正確地核算固定資產,不但有利于促進企業正確評估固定資產的整體情況、提高資產使用效率、降低生產成本,而且能夠保護企業固定資產的安全完整、實現資產的保值增值、增強企業的綜合競爭實力。

固定資產是同時具有為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的,使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產單位價值一般為2000元以上,企業的固定資產一般是通過外購、自行建設、投資者投入、接受捐贈、融資租入、外單位調入、更新改造等渠道擁有的。因此涉及的會計科目較多,核算管理相對來說比較復雜。

二、固定資產核算管理存在的問題

下面就企業在固定資產核算層面存在的問題從財務核算的角度進行闡述:

1、工程已完工并且已經達到預計可使用狀態的固定資產未能及時轉資,不能反映企業固定資產的真實情況,影響企業資產的結構。

企業通過自營或者分包的形式建造固定資產,已經達到預計可使用狀態并且相關的成本費用也已經計入到工程項目的成本中,但是由于工程預結算審批環節緩慢,或者竣工資料不健全,發票短缺等原因,導致已經可以結轉到固定資產入賬價值的成本費用不能及時結轉,形成跨年工程,其實質并不是真正的未完工程,導致年度報表反映的固定資產情況不真實,進而減少折舊的計提,影響企業的損益。

另一方面,有的企業即使在年終將達到可使用狀態的固定資產進行入賬處理,也因為結算手續審批等原因只能按照一個估計數字計入到固定資產價值中,這樣一是會造成固定資產入賬價值不真實,二是造成固定資產明細分類不正確,不能反映出企業真實的固定資產構成情況,三是下年進行調整時還要增加或者沖減折舊費用,對下年的損益情況造成影響。

2、資產后續支出資本化與費用化劃分會計和稅法存在差異,致使企業存在涉稅風險。

會計準則中將符合固定資產確認條件的固定資產后續支出計入到固定資產成本中,而將不符合固定資產確認條件的費用在發生時計入當期損益,這樣在固定資產后續支出資本化的確認標準上,會計處理強調的是實質性條件,即符合固定資產定義,使可能流入企業的經濟利益超過預先的估計,比如延長了固定資產的使用壽命等更新改造,這些都應當計入到固定資產賬面價值里,而由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同,可能會導致固定資產局部損壞,企業會對固定資產進行必要的維護,這樣發生的的后續支出只是確保固定資產的正常工作狀況,通常是不滿足固定資產確認條件的,我們應當確認為當期費用。

而稅法卻是偏重于形式條件,規定在原有固定資產基礎上進行擴建的,按照固定資產原價,加上改擴建發生的支出,減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額計入到固定資產入賬價值中,作為計提折舊的標準,它不區分資本化和費用化,這樣處理導致會計處理和稅法的規定確認固定資產的入賬價值不相符,因此導致會計利潤和稅法利潤不一致,容易使企業面臨涉稅風險。

3、資產出售、轉讓、報廢過程存在脫節現象,固定資產實物處理和會計賬務處理在時間上存在很大差異,不能真實反映當前資產的真實情況,影響企業當期損益。

固定資產使用單位由于沒有及時和固定資產的管理部門進行溝通,或者一些人為的原因導致企業的固定資產已經脫離了企業,但是出售合同和轉讓協議遲遲沒有簽訂,致使企業存在資產流失的風險,財務賬面上依舊照提折舊,沒有進行相關的出售轉讓賬務處理。

固定資產報廢程序繁瑣,審批環節拖沓,導致固定資產報廢工作不能及時進行,缺乏有效的管理制度進行制約,一是導致固定資產報廢單位不能及時進行固定資產更新置換影響工作,二是財務沒有進行正確的報廢資產處理,不但影響企業當期效益,而且增加日后進行賬務處理的難度,還要進行必要的調賬沖減折舊的處理。

4、固定資產出租沒有形成有效的管理,企業資產被低估,固定資產出租的方法制定存在紕漏,導致財務進行賬務處理時,存在租金收入不能抵補固定資產折舊和繳納相關稅費的問題,給企業帶來損失。

三、固定資產核算管理采取的措施

1、企業對已經在用或已經達到可使用狀態的固定資產應該及時辦理驗收手續,及時計入固定資產賬面價值或者暫估入賬。

企業應該加強對在建工程賬戶的檢查和清理,對已經在用或者已經達到可使用狀態的固定資產應該及時驗收入賬,財務部門按照工程項目建立臺賬進行追蹤管理,及時和固定資產驗收部門溝通,保證資產及時入賬;對于實在無法確定的工程,應該按照合理的會計處理方法進行暫估入賬。

2、在固定資產后續支出資本化確認上,要注意會計規定和稅法規定的差異,及時進行納稅方面的調整,避免企業涉稅風險。企業財務稅價管理部門,應該認真研究國家有關固定資產涉稅方面的問題,及時和稅務部門進行溝通,掌握企業在固定資產后續支出中存在的涉稅問題。

3、財務部門應該掌握有關資產使用單位資產實際情況的第一手資料,及時進行賬務處理,保證企業資產的安全完整。

財務部門應該督促固定資產管理部門及時審批有關固定資產的報廢手續,參與固定資產出售和轉讓協議的簽訂等相關事宜,相關會計人員應該及時進行資產出售,轉讓,報廢的賬務處理,確保企業資產的真實完整。

篇8

時間性差異是指稅法與會計制度在確定受益、費用貨損實施的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎的差額；未作為資產或負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

時間性差異與暫時性差異的區別體現在以下幾點：（1）是所得稅會計中不同方法的出發點。時間性差異是所得稅會計中納稅影響會計法利潤表債務法處理會計問題的出發點，即所有差異與利潤表項目有關，與收入與費用的確認相關。暫時性差異則是納稅影響會計法中資產負債表債務法處理會計問題的出發點，即所有差異均與資產與負債的確認有關。（2）兩種差異形成不同。時間性差異以利潤表中的收入和費用為著眼點，逐一確定收入和費用項目在會計和稅法上的時間上差異，是應稅利潤與會計利潤間的差額，他在一個或一定期間內形成，可在隨后的一個或幾個期間內轉回。暫時性差異是從資產負債表角度定義受益，是一項資產或負債的稅基和在其資產負債重的賬面金額之間的差額。處理時要注意確認資產負債的稅基與賬面價值之間的差異。與利潤表債務法不同，資產負債表債務法下的暫時性差異反映的是累積的差額，而非當期的差額。（3）形成遞延稅項概念有差異。時間性差異與適用稅率相乘所得到的遞延稅項稱為地延稅款資產與遞延稅款負債。由于時間性差異所反映的是收入和費用與稅法確認時間不一致的內容，它的遞延稅款資產與負債反映的是影響收入、費用的差異部分，非真正意義上的資產與負債。而暫時性差異對全部暫時性差異確認，也稱為遞延所得稅資產，遞延所得稅負債，這其中的差異不僅包括與收入，費用對應的資產，負債的暫時性差異，還包括其他原因所形成的資產，負債賬面價值與稅基不一致的暫時性差異額，因而暫時性差異中的遞延所得稅資產、負債，更加符合資產、負債的定義。

但時間性差異與暫時性差異之間也有聯系。暫時性差異包含時間性差異。1996年國際會計準則中指出，當收益或費用包括在一個期間的會計利潤中但卻包括在另外期間的應稅利潤中，有些暫時性差異也將產生。這種暫時性差異通常稱為時間性差異。蓋地也提出會計制度與稅法的差異可分為時間性差異與暫時性差異。由于實務中我國大多采用應付稅款法，也只有對報表的審計中，對所得稅的計算調整涉及時間性差異，但真正深入地逐項分析時間性差異也多停留在理論討論中。暫時性差異的逐項分析很少。這與新準則所要求的資產負債表債務法的應用有一定距離。

二、時間性差異匯總

時間性差異按收入、費用計入應稅所得和會計收益的時間先后，可分為四類：（1）先在財務報表上確認，后列入應稅所得的收入；（2）先列入應稅所得，后在財務報表上確認的費用或損失；（3）先列入應稅所得，后在財務報表上確認的收入或利得；（4）先在財務報表上確認，后列入應稅所得費用或損失。根據我國會計與稅法相關規定，具體時間性差異主要有：固定資產折舊方法不同或方法相同，但折舊年限不同造成的差異；各種資產減值準備；預提產品質量保證金；長期股權投資權益法下的投資收益；壞賬準備；股權投資差額攤銷；提前收到租金；開辦費等。這些時間性差異的形成各有特點。問題的復雜程度也有差異，時間性差異強調初次形成時的類別與時間性差異的轉回時間，由于它們與計算利潤有關，因而都涉及損益類會計科目。具體如表1所示。

表1時間性差異匯總表

項目會計制度或規定稅法規定初次形成時間

性差異的類型損益類科目

固定資產折舊

（方法差異）直線法加速折舊法應納稅管理費用

加速折舊法直線法可抵減

固定資產折舊

（方法同，時間不同）快慢可抵減

慢快應納稅

開辦費長期待攤費用中歸集，經營后一次計入當期損益長期待攤費用中歸集，經營后不短于5年期分期扣除可抵減管理費用

股權投資

差額攤銷一定期限內平均攤銷不確認此項目可抵減投資收益

預提產品

質量保證金預提時確認為當期費用發生時確認為費用可抵減營業費用

長期股權投資權益

法下的投資收益期末按比例計算應享有收益（稅率低于被投資企業計算所得稅）實際收到時確認此收益（稅率低于被投資企業計算所得稅）應納稅投資收益

提前收到租金，使用費等實際提供服務時確認為收入實際收到時確認為計稅收入可抵減其他業務收入

壞賬準備按備抵法計提，比例自定原則據實扣除，計提比例不超過應收賬款5%可抵減管理費用

各種資產減值準備（固定資產、

存貨、短期投資、長期投資、

在建工程、無形資產）根據市場情況，職業判斷計提不確認可抵減營業外支出

管理費用

投資收益

三、時間性差異與部分暫時性差異的對應

盡管時間性差異是暫時性差異的一種，但被稱作時間性差異時它的出發點關注的就是利潤，說它是暫時性差異的一種，是從所形成的差異的角度。而資產負債表債務法出發點是資產與債務，從會計理論上來講，資產獲取后使用中要轉化為費用，資產的減值會對資產賬面價值的計量產生影響；而有些早期負債的償還在后期則會逐步形成收入。因此，盡管時間性差異所反映的會計科目為費用類科目，但往往對應的是資產；會計科目為收入類的，前期有時對應的是負債。在分析差異時，就可以轉化為資產負債項目逐一分析。如表2所示。

表2時間性差異項目與資產、負債項目的對應關系表

時間性差異項目對應資產、負債資產負債表債務法

會計賬面價值計稅基礎

固定資產折舊，

減值準備固定資產實際成本-累積折舊-減值準備實際成本-累積折舊

短期投資減值準備交易性金融資產

（可供出售金融資產）公允價值不確認持有期間損失

長期股權投資

減值準備，股權

投資差額攤銷長期股權投資初始成本-股權投資差額攤銷額-減值準備免稅改組：賬面價值為計稅基礎

應稅改組：公允價值為計稅基礎

不構成改組：公允價值為計稅基礎

無形資產減值準備無形資產實際成本-累積攤銷-減值準備

壽命不確定：實際成本-減值準備實際成本-累積攤銷-

權益法下投資收益應收股利被投資單位宣告分派時按比例確認被投資單位董事會等類似機構作出利潤分配方案是確認，是否征稅，視投資企業稅率

壞賬準備應收賬款遵循收入確認原則，按合同或協議價計量基本遵循會計的收入和計量原則

預提產品質量

保證金預計負債按或有事項準則判斷，估計金額預計負債事項是否與企業正常生產經營活動相關，相關則確認

提前收到的租金，

預收賬款等預收賬款作為負債反映按照現行稅法規定條件，可能作為收入反映[例]2008年12月15日，甲企業購人一臺價值80000元不需要安裝的設備。該設備預計使用期限為4年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。假定稅法規定應采用年數總和法計提折舊，也無殘值。甲企業每年的利潤總額均為l00000元，無其他納稅調整項目，所得稅稅率為30%。

利潤表債務法和資產負債表債務法下的分析項目分別如表3和表4所示。

表3利潤表債務法分析項目：固定資產折舊費用

年份會計稅法時間性差異額遞延稅款

第1年2000032000應納稅12000貸3600

第2年2000024000應納稅4000貸1200

第3年2000016000應納稅時間性差異轉回4000借1200

第4年200008000應納稅時間性差異轉回12000借3600

表4資產負債表債務法分析項目：固定資產

年份賬面價值計稅基礎暫時性差異遞延稅款

160000（80000-20000）48000（80000-32000）應納稅120003600（12000×30%）

240000（60000-20000）24000（48000-24000）應納稅160001200（16000×30%-3600）

320000（40000-20000）8000（24000-16000）應納稅12000-1200（12000×30%-4800）

400（8000-8000）0-3600（0×30%-3600）

在計算時間性差異時，它是比較費用在每期會計制度條件下與稅法條件下的大小，產生差異額在會計利潤基礎上進行調整。差異額確認為應納稅與可抵減時間性差異可以從對會計利潤與應稅利潤的影響上來判斷。

當會計利潤＞應稅利潤時，為應納稅時間性差異，應納稅時間性差異×稅率=遞延稅款負債；會計利潤＜應稅利潤時，為可抵減時間性差異，可抵減時間性差異×稅率=遞延稅款資產。注意遞延稅款資產與負債是由于會計利潤與應稅利潤差異而產生的。本例中，遞延稅款第1年到第4年分別為3600、1200、-1200、-3600。轉回時間為會計利潤與應稅利潤差異方向變動時點，或折舊費用的計算在會計制度與稅法規定差異方向發生變動時點，即第3年。

在資產負債表下，始終圍繞固定資產本身這一資產項目，要比較資產每期賬面價值與計稅基礎之間的差異。賬面價值＞計稅基礎時，為應納稅暫時性差異，應納稅暫時性差異×稅率=遞延稅款負債；賬面價值＜計稅基礎時，為可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異×稅率=遞延稅款資產。注意遞延稅款資產與負債是由于賬面價值與計稅基礎差異而產生的。遞延稅款第1年到第4年分別為3600、1200、-1200、-3600，本例中，結果恰巧與上面相同，但實際計算過程不同，計價基礎在不同的資產，費用判斷上也是不同的，所以，結果一般情況下應不相同。

本例中，當期遞延稅款負債=期末（下期）應納稅時間性差異×稅率-期初（上期）應納稅暫時性差異×稅率。之所以是期末減期初，是因為固定資產賬面價值與計稅基礎差額每期均為總數，而計算遞延稅款時求的是當期數。

由于影響固定資產賬面價值的因素有折舊計算方法、固定資產使用年限以及減值準備，因此，在考慮時間性差異與暫時性差異時情況會更復雜一些。前兩種情況可能產生應納稅時間性差異與可抵減時間性差異，若存在第3種情況，單獨考慮時一般情況下為可抵減時間性差異，但結合前者與折舊年限的變化，則不一定是可抵減時間性差異，有可能產生轉回的應納稅時間性差異。在采用資產負債表債務法下，這幾個因素全部為影響賬面價值的因素，前兩個為影響計稅基礎的因素，結果也會產生應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，但對暫時性差異來講，不必關注差異的轉回問題。

參考文獻：

[1]財政部：《企業會計準則》（2006），經濟科學出版社2006年版。

篇9

2.固定資產初始計量的新舊差異。

(1)對企業通過非貨幣性資產交換和債務重組等方式取得的固定資產成本，應當分別按照《企業會計準則第7號———非貨幣性資產交換》和《企業會計準則第12號———債務重組》或其他相關規定來確定。而以上新準則與舊準則最大的區別是引入了公允價值的計量，改變了舊準則下的以賬面價值入賬。

(2)新《企業會計準則第4號——固定資產》將分期付款購入的固定資產，采用現值作為固定資產的入賬價值，從而將使固定資產價值更準確。舊準則中沒有涉及對延期支付的規定。

(3)新準則對于特定行業的特定固定資產，比如石油天然氣企業油氣井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等，應當考慮預計棄置費用因素，計入固定資產成本。舊準則中沒有涉及這一方面。

案例宏達公司為一般納稅人，2008年發生的與固定資產有關的經濟事項如下(單位為萬元)，所得稅稅率為25%：1.年初購置一套辦公設備，單位價值在1900元，使用期限超過1個會計年度。

2.2008年1月1日從立仁公司購入新型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2008年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付300萬元，2010年12月31日支付200萬元。假定3年期銀行借款年利率為6%。

3.2008年2月13日，宏達公司購入一臺不需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為26萬元，增值稅稅額為4.42萬元，支付的裝卸費為0.3萬元，款項已通過銀行轉賬支付，并當月投入使用。

解析

1.按新《企業會計準則第4號——固定資產》規定，固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，該固定資產的成本能夠可靠地計量。所以以上辦公設備可以作為固定資產核算管理;新《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十七條規定：企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。稅法規定辦公設備也可以作為固定資產核算管理。

2.2008年1月1日，總價款的現值為：500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62。

借：固定資產 906.62

未確認融資費用 93.38

貸：長期應付款 1000

2008年12月31日：

借：長期應付款 500

貸：銀行存款 500

按實際利率法攤銷54.39=906.62×6%。

借：財務費用 54.39

貸：未確認融資費用 54.39

財稅差異：新《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十八條規定：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。新固定資產準則以現值計價，稅法規定依然采用終值計價或按照購買時實際支付的全部價款計價。即賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣的暫時性差異，按照《企業會計準則第18號--所得稅》應同時進行以下賬務處理：

借：遞延所得稅資產23.35(93.38×25%)

貸：所得稅費用 23.353.

賬務處理：

借：固定資產 30.72

貸：銀行存款 30.72

納稅調整：新《企業會計準則第4號——固定資產》規定的預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

新《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。即新稅法對殘值的要求有兩點：一是要合理，二是不得隨意改變。對比例要求不再限制，這與舊稅法有質的區別。

財稅差異：新準則對預計凈殘值強調了現值，即確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。而稅法沒有規定凈殘值是否是現值。

實務中應分清的幾個概念

1.固定資產與庫存商品的界限。二者同樣是企業能夠控制或持有的經濟資源，前者持有是為了使用，故作為固定資產核算;后者持有是為了銷售，故作為庫存商品核算。

2.固定資產與投資性房地產的界限。投資性房地產的特征有兩個：第一，是以賺取租金或資本增值為目的，或兩者兼有;第二，能夠單獨計量和出售(或轉讓)。下列項目不屬于投資性房地產：(1)自用房地產，包括出租給本企業職工居住的宿舍，應作為固定資產管理;(2)作為存貨的房地產;(3)企業擁有并自行經營的旅館飯店等應作為固定資產管理。但企業將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分可確認為投資性房地產。

固定資產后續計量的新舊差異

1.對折舊方法及預計凈殘值的調整，新《企業會計準則第4號——固定資產》規定應每年至少復核一次。使用壽命預計數及預計凈殘值與原先估計有差異，應當進行相應調整。對折舊年限、預計凈殘值及折舊政策的調整全部采用未來適用法。舊準則規定應定期復核。

一般情況下，預計凈殘值不作調整，若使用壽命預計數與原先估計數有重大差異，則應當調整折舊年限，折舊政策的變更采用追溯調整法。

2.新《企業會計準則第4號——固定資產》取消了固定資產減值的規定，改由《企業會計準則第8號——資產減值》來界定。而根據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，企業應當計提固定資產減值準備，并規定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。舊準則規定減值可以轉回，轉回金額不得超過已計提數。

3.新《企業會計準則第4號——固定資產》對與固定資產有關的更新改造等后續支出，規定符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;與固定資產有關的修理費用等后續支出，不產生未來的經濟利益，在發生時直接進入當期損益，企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”科目，如果設有專銷機構，則相關的修理費用支出計入“銷售費用”科目。這點較舊準則有很大變化，之前的處理比較容易理解，比如生產用固定資產的修理支出可以計入到當期的“制造費用”科目，然后計入到產品的成本，應該說之前的處理比較注重配比原則。所以，新準則的處理其實是簡化了修理支出的處理。

4.新準則下企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予以資本化，作為“長期待攤費用”，合理進行攤銷。舊準則對經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，要求計提折舊。

固定資產處置的新舊差異

新《企業會計準則第4號——固定資產》第二十二條規定，企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該固定資產的預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。舊準則無此規定。

案例宏達公司為一般納稅人，2008年發生的與固定資產有關的經濟事項如下(單位為萬元)：

1.2008年1月1日，宏達公司采用經營租賃方式從租賃公司租入一臺辦公設備，租賃期為3年。該辦公設備價值為100萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規定：租賃期開始日為2008年1月1日，每年末支付租金20萬元;租賃期滿，租賃公司收回辦公設備，3年的租金總額為60元，并按時支付租金。

2008年9月1日開始，宏達公司對該租入的辦公設備進行改造，共發生工程支出24萬元，全部用銀行存款支付，工程于2008年12月31日結束。在租賃期內，發生維修費5萬元，用銀行存款支付。

2.2008年10月1日，宏達公司生產車間進行日常維修，維修過程中領用購進的原材料一批，價值800萬元，為購進原材料支付的增值稅進項稅額136萬元，支付維修人員工資200萬元。

3.宏達公司有一設備，固定資產原值100萬元，已提折舊50萬元，固定資產凈值50萬元，未計提減值準備，現準備將其出售。假設與對方簽訂的合同售價為50萬元，處置費用為5萬元。

案例解析

1.每年末確認租金費用：

借：管理費用20

貸：銀行存款20

2008年9月1日對辦公設備進行改造，支付工程款：

借：長期待攤費用——經營租入固定資產改良24

貸：銀行存款24

2009年1月起，剩余租賃期為24個月，每月攤銷額=24÷24=1(萬元)：

借：管理費用1

貸：長期待攤費用——經營租入固定資產改良1

發生維修費，直接進入當期損益：

借：管理費用5

貸：銀行存款5

會計處理：

企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經營租賃方式租入的固定資產發生了改良支出時，借“長期待攤費用”，貸“銀行存款”、“原材料”等。攤銷長期待攤費用時，借“管理費用”、“銷售費用”等，貸“長期待攤費用”。

稅務處理：

(1)新《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十七條規定：企業根財務會計據生產經營活動的需要以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

(2)新《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條規定：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產的改建支出;租入固定資產的改建支出;固定資產的大修理支出;其他應當作為長期待攤費用的支出等。

本例租賃費支出和改建支出不存在財稅差異。

2.賬務處理如下：

借：管理費用1136

貸：應付職工薪酬200

原材料800

應繳稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)136

會計規定：與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期“管理費用”或“銷售費用”科目。

稅法規定：新《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十九條規定：企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出應作為長期待攤費用，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷，但必須能同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

財稅差異：由于會計上將固定資產的修理支出全部一次性計入了當期費用，而稅務處理則將符合條件的資本化，先在長期待攤費用內一次性支出，然后按照收入支出的配比原則，在企業的受益期間內平均攤銷。

篇10

關鍵詞：納稅籌劃 財務管理 應用

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的定義

所謂納稅籌劃是一項財務管理活動，它是指納稅人或其機構在符合相關法律法規規定的前提下，通過自身生產經營活動、投資及籌資活動的合理規劃，實現少交、遲交甚至免交稅的目的。

（二）納稅籌劃的特點

1、合法性

合法性是企業納稅籌劃的首要特點。它是指企業或納稅人進行稅收籌劃時，應當在法律法規允許的范圍內展開。正因如此，納稅籌劃與偷稅漏稅、不當避稅有著本質的區別。納稅籌劃是對稅法以及稅收政策的合理和有效運用，它是法律制度所允許的合法行為。

2、目標性

稅收籌劃應當具有明確的目標，即稅后利潤最大化，一般而言，企業納稅籌劃的目標可以表述為通過妥善安排經營活動最小化收入、最大化費用，從而降低計稅基數，實現稅后收益最大化。

3、籌劃性

稅收籌劃是納稅人的一種管理職能，它通過對企業的生產經營、投資活動等進行事先的規劃、設計以及安排來實現其職能。在現實經濟活動中，應稅行為往往在納稅義務發生之前發生，針對不同的納稅主體，有不同的稅收政策法規，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了前提。

4、綜合性

企業在進行稅收籌劃時，應當綜合考慮各方面因素。稅收籌劃方案是通過多種不同的方案加以比較和分析而產生的。在確定籌劃方案時，應當綜合考慮不同方面的收入和支出，考慮納稅籌劃的收益和成本。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的應用

（一）利用計量基礎進行納稅籌劃

會計的核算的基礎主要有兩個：權責發生制和收復實現制。可以利用權責發生制進行納稅籌劃。稅務籌劃主要解決的方法即妥善處理新會計準則與稅法之間的差異。企業會計準則對六大會計要素的核算方法與核算內容、以及涉稅事項上存著差異。這種差異在一定程度上加大了納稅籌劃的難度。會計準則要求企業必須在“收付實現制”與“權責發生制”中選擇一種作為會計核算基礎，而且一經確定，不得隨意更改。稅法則更強調"收付實現制"與"權責發生制"的結合。在企業實務工作中，會計核算通常以收益是否應當確認和費用是否應當承擔為基礎，分別進行了應收、應付、待攤以及預提等方法進行賬務處理。根據權責發生制原則，企業進行稅收籌劃時應當考慮加大本期費用權責發生，減少本期收入的權責發生，以便在權責發生制的基礎上降低稅基。另外，企業在進行財務管理時，還應當考慮遞延資產和遞延負責的應用。

（二）利用籌資方式進行稅收籌劃

利用籌資方式進行稅務籌劃，主要是通過一定的籌資手段，遴選相異的籌資渠道，并選取不同的還本付息方式，從而實現降低稅負增加企業稅后利潤的目的。一般而言，企業的籌資渠道主要包括：財政資金；金融機構信貸資金；企業自我積累；同業間拆借；企業內部融資；發行債券和股票；商業信用；租賃等。不同的籌資渠道產生的稅收后果也很大的不同，企業可以通過利用默寫籌資渠道來降低稅負。

比如稅法對負債的處理，明確規定企業應嚴格區分負債的法定義務以及推定義務。在進行稅務處理時，通常不允許將負債本身直接在稅前扣除，但是因為負債而產生的費用，比如利息費用，在符合稅法規定的前提下可以在稅前扣除。同時，對于短期借款、應付票據、長期借款、應付債券、長期應付款等所發生的了借款費用一般可在稅前扣除。

（三）利用固定資產折舊進行納稅籌劃

新《企業所得稅法》在的資產的分類、扣除方法和處置幾個方面相關的稅務處理方法進行規定：根據稅務處理的不同，大致可將資產劃分為：固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。

對于固定資產而言，因為企業和稅法對其折舊方法有不同的規定，對于其減值準備的處理方式也不同，這就為企業進行納稅籌劃提供可能。一般而言，在稅法允許的情況下，多計提折舊會降低當期的稅前利潤，從而減少計稅基數，最終減輕企業稅負。

（四）利用稅收優惠政策進行納稅籌劃

為了給不同的行業提供發展機遇，國家對不同的產業制定了產業政策，并對科學技術發展提出了要求。比如，為了鼓勵企業加大對科技研發的投入，稅法允許企業可以在稅前列支因開發新產品、新技術而發生的費用。

（五）利用籌資方式進行稅收籌劃

利用籌資方式進行納稅籌劃，即指利用一定的籌資技術，選擇不同的籌資渠道，選擇不同的還本付息方法，使企業達到最大的獲利水平和減少稅負的方法。企業的籌資渠道一般有：財政資金；金融機構信貸資金；企業自我積累；企業間拆借；企業內部集資；發行債券和股票；商業信用、租賃等形式。這些籌資渠道產生的稅收后果有很大差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收上的好處。

《企業所得稅法》對負債的處理：一般而言負債不允許在稅前扣除，但是因為負債而產生的費用允許在稅前扣除。按照《企業所得稅法》相關規定，允許短期借款、應付票據、長期借款、應付債券、長期應付款等而產生的合理借款費用在稅前扣除。對于非金融企業于生產及經營期間，向金融企業借款的利息費用，可以扣除。

根據我國現行稅法有關規定，當企業的借款利息費用不高于同期銀行貸款利息的情況下允許稅前列支，但是企業的股息支出不能在稅前列支。企業籌資方式包括很多種，比如企業可以通過自身資本積累、申請銀行貸款、通過企業之間借款、發行股票、發行企業債券等。如果企業所面臨的各種籌資方式具有均等的獲利機會，那么企業可以通過申請貸款、發行企業債券等方式來籌集企業所需資金。與之相應發生的利息費用可以抵減稅收支出。

參考文獻：

[1]《企業會計準則》第4號－固定資產