導(dǎo)語：內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

作為審計(jì)行業(yè)的重要參與主體，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德不但能夠體現(xiàn)行業(yè)的高尚道德屬性，也能反映出社會(huì)的整體道德水平。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)負(fù)面效應(yīng)沖擊下，審計(jì)隊(duì)伍出現(xiàn)了違反職業(yè)道德和違法違紀(jì)的事件。因此，有必要按照《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，彌補(bǔ)職業(yè)道德缺陷。

一、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德表現(xiàn)

在內(nèi)部審計(jì)過程中，審計(jì)人員扮演著十分重要的角色。通常來說，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)和技能。熟練的操作和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠保證審計(jì)職業(yè)道德處于較高水平。第二，保守秘密的原則。要保證關(guān)鍵信息不泄漏，維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性，提升其公信力。第三，以誠(chéng)信為本。工作中不出現(xiàn)任何欺騙和隱瞞，對(duì)審計(jì)事件形成以證據(jù)支持的判斷，保證自身的清正廉潔。第四，客觀公正的態(tài)度。以實(shí)事求是的態(tài)度處事，不摻雜任何個(gè)人的情感和偏見及任何不公正的想法，不能由于外界的誘導(dǎo)而失去對(duì)客觀事物的判斷力。

二、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的缺位狀況

（一）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。很多內(nèi)部審計(jì)人員在履行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的過程中存在顧慮，還會(huì)由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因讓自己無法遵守審計(jì)法則，從而失去審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)對(duì)象和審計(jì)人會(huì)在某種程度上存在隱性或者顯性的關(guān)聯(lián)，從而影響審計(jì)人員秉公執(zhí)法。（二）內(nèi)部審計(jì)人員的“外部泄密”。1.言語不嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和處理意見沒有形成正確認(rèn)識(shí)，在未經(jīng)允許的情況下和審計(jì)對(duì)象進(jìn)行交流。2.對(duì)審計(jì)嚴(yán)肅性、權(quán)威性認(rèn)識(shí)不足。通過使用外部設(shè)備的形式，使審計(jì)資料未依據(jù)密級(jí)文件資料的處理程序進(jìn)行操作，導(dǎo)致審計(jì)信息外泄出去，保密工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。3.資料保管理念缺位。一些審計(jì)人員對(duì)于用過或者廢棄的記錄沒有及時(shí)銷毀，在辦公電腦中的文件資料也由于沒有設(shè)置開機(jī)密碼或者屏幕保護(hù)密碼、文件開啟密碼等讓別有用心之人有了可乘之機(jī)，使之隨意查閱審計(jì)記錄、破壞審計(jì)資料。4.病毒入侵，資料安全性難以保障。由于審計(jì)辦公使用的計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)之間的聯(lián)通容易受到病毒的攻擊，使得保存于計(jì)算機(jī)內(nèi)的審計(jì)資料在無意間泄露出去。（三）審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平有待提高。內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)人員的崗位上轉(zhuǎn)過來的，長(zhǎng)期工作在單一的會(huì)計(jì)類崗位上，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、工程設(shè)計(jì)、人力資源管理等領(lǐng)域缺乏充分的認(rèn)知和知識(shí)儲(chǔ)備，使得一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員在從事審計(jì)工作時(shí)困難重重，尤其在企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理方面存在較明顯的短板。而對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)的高學(xué)歷人員來說，雖然他們的業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)廣泛、學(xué)習(xí)能力也強(qiáng)，可是由于缺少具體的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題缺乏深入理解，使得審計(jì)實(shí)踐相對(duì)教條化和書面化。因此，審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平亟待提高。（四）人事關(guān)系制約了審計(jì)人員職業(yè)道德的建立。在開展審計(jì)工作時(shí)，有可能出現(xiàn)審計(jì)對(duì)象在審計(jì)開始之前已經(jīng)調(diào)任其他領(lǐng)導(dǎo)崗位，或?qū)⒁崛蔚綄徲?jì)部門當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)。這種情況下，部分審計(jì)人員出于情面的考慮，會(huì)感情用事而不會(huì)對(duì)其進(jìn)行公正客觀的審計(jì)。在開展審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門通常需要花費(fèi)很多精力協(xié)調(diào)與其他部門之間的工作關(guān)系，而這極易產(chǎn)生相互推諉而導(dǎo)致工作效率極低的后果。如果在審計(jì)工作中出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，或涉及到了離任領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)部門之間的關(guān)系，就會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)工作變得復(fù)雜，讓內(nèi)部審計(jì)人員的工作處于被動(dòng)局面。

三、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的補(bǔ)位措施

（一）搭建基于規(guī)范和懲戒的內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制。要在審計(jì)實(shí)踐中，結(jié)合社會(huì)組織自身的特點(diǎn)制定行之有效的審計(jì)工作質(zhì)量考核辦法，包括審計(jì)職業(yè)道德的水平、審計(jì)程序的規(guī)范性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平以及審計(jì)工作績(jī)效與審計(jì)效果等方面。在實(shí)際操作中，要在審計(jì)單位內(nèi)部建立審計(jì)委員會(huì)，以保證審計(jì)工作的統(tǒng)一組織和指揮，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量加以定期考核。按照考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作成效顯著和質(zhì)量較高的審計(jì)項(xiàng)目與表現(xiàn)優(yōu)異的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行精神鼓勵(lì)或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)那些有悖審計(jì)職業(yè)道德和審計(jì)制度準(zhǔn)則的審計(jì)人員，要按照審計(jì)工作程序?qū)ζ溥M(jìn)行責(zé)任追究，對(duì)于情況嚴(yán)重的要吊銷其審計(jì)從業(yè)資格。（二）提升審計(jì)人員的保密水平。第一，構(gòu)建泄密防范機(jī)制，讓內(nèi)部審計(jì)人員能夠養(yǎng)成良好的審計(jì)習(xí)慣和工作作風(fēng)，把職業(yè)道德的養(yǎng)成以常態(tài)化的形式推進(jìn)，無論是在培訓(xùn)還是日常審計(jì)工作中，都要堅(jiān)持注重保密理念的灌輸和實(shí)踐；第二，開展日常性的保密課程學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，進(jìn)一步夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的思想基礎(chǔ)，提升保密意識(shí)，以便在實(shí)際工作中能夠謹(jǐn)言慎行；第三，為了讓內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德提升到較高水平，需要提升管理制度的執(zhí)行力度，通過制度層面的強(qiáng)化，讓可能出現(xiàn)的審計(jì)泄密事件得到有效遏制。比如，2017年11月，湖南省審計(jì)廳出臺(tái)建廳以來首個(gè)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》，這是該廳以精神指導(dǎo)推進(jìn)審計(jì)干部隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)的一個(gè)重要舉措。該準(zhǔn)則分20條，從職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任4個(gè)方面對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行了規(guī)范。突出了政治標(biāo)準(zhǔn)，要求審計(jì)人員“忠誠(chéng)于黨和人民”“自覺執(zhí)行和維護(hù)黨的政治紀(jì)律、政治規(guī)矩”“大力踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀和審計(jì)人員核心價(jià)值觀，在思想上政治上行動(dòng)上始終與黨中央保持高度一致”。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)了依法審計(jì)要求，提出審計(jì)人員“應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)法治觀念”“嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)工作”。更為重要的是，這一準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了文明審計(jì)理念，要求審計(jì)人員“與被審計(jì)單位人員溝通情況或交換意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)態(tài)度誠(chéng)懇、有理有據(jù)、不卑不亢、文明用語，對(duì)存在分歧的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)虛心聽取意見、客觀分析、以理服人”。要求審計(jì)人員“不斷創(chuàng)新審計(jì)觀念、創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容、創(chuàng)新審計(jì)方式方法、創(chuàng)新審計(jì)手段，審計(jì)工作要體現(xiàn)時(shí)代性，把握規(guī)律性，富于創(chuàng)造性”。（三）提升審計(jì)人員的道德修養(yǎng)。注重內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)有兩層含義。一是內(nèi)部審計(jì)人員要在審計(jì)活動(dòng)中按照高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德規(guī)范對(duì)自身的思想品質(zhì)加以自我改造和自我鍛煉，以實(shí)現(xiàn)自我提高；二是在自我意識(shí)實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)道德品質(zhì)與思想境界的系統(tǒng)提升。內(nèi)部審計(jì)人員要提升自身修養(yǎng)，樹立高度的社會(huì)責(zé)任感與時(shí)代使命感，能夠在內(nèi)心深處熱愛內(nèi)部審計(jì)職業(yè)，并有著獻(xiàn)身審計(jì)職業(yè)的理想信念，在工作中能夠做到愛崗敬業(yè)和無私奉獻(xiàn)。在具備了堅(jiān)強(qiáng)的職業(yè)道德意志之后，要進(jìn)一步抵制環(huán)境中的腐蝕與引誘。在審計(jì)過程中，由于領(lǐng)導(dǎo)人員的道德水平會(huì)在很大程度上會(huì)影響到審計(jì)人員的審計(jì)成果和工作方式。因此，要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行職業(yè)道德建設(shè)。比如，2017年4月，湖北省十堰市審計(jì)局制定印發(fā)了《公務(wù)員職業(yè)道德建設(shè)工程實(shí)施方案》，進(jìn)一步明確將審計(jì)人員的職業(yè)道德培育貫穿審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)全過程，推動(dòng)廣大審計(jì)干部成為社會(huì)道德的示范者、誠(chéng)信風(fēng)尚的引領(lǐng)者和公平正義的維護(hù)者。一是建立誠(chéng)信檔案明確選人用人標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)招考的審計(jì)人員做好“體檢”，凡發(fā)現(xiàn)有違法亂紀(jì)、不遵守社會(huì)公德行為，或存在弄虛作假等不誠(chéng)信記錄的，一律不得進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)擬提拔的審計(jì)干部，著重考察擬提拔對(duì)象在重大事件上的政治態(tài)度、工作表現(xiàn)和遵守社會(huì)公德、職業(yè)道德等方面的情況，將以“德”為先的要求落實(shí)落細(xì)。二是強(qiáng)化職業(yè)道德教育弘揚(yáng)文化正能量。不定期對(duì)全局干部職工和外出審計(jì)組進(jìn)行廉政教育和巡查，做到警鐘長(zhǎng)鳴，防微杜漸。加強(qiáng)理想信念教育，引導(dǎo)審計(jì)人員堅(jiān)定四個(gè)自信，增強(qiáng)四個(gè)意識(shí)；加強(qiáng)法治理念教育，提高審計(jì)人員運(yùn)用法治思維和法治方式推動(dòng)工作的能力。三是注重職業(yè)技能培訓(xùn)提升專業(yè)素養(yǎng)。將主動(dòng)鉆研作為職業(yè)道德的重要內(nèi)容，鼓勵(lì)審計(jì)干部利用閑暇學(xué)習(xí)各類專業(yè)知識(shí)，分期分批組織干部到高校開展時(shí)政熱點(diǎn)、專業(yè)知識(shí)、綜合素質(zhì)等的培訓(xùn)。加快推進(jìn)職業(yè)化建設(shè)，大力支持符合條件的審計(jì)人員參加中級(jí)和高級(jí)審計(jì)師考試，提倡和鼓勵(lì)審計(jì)人員考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師、造價(jià)工程師等資格證書。（四）構(gòu)建系統(tǒng)完備的道德教育體系。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)和建設(shè)是長(zhǎng)期復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而為了構(gòu)建這樣一個(gè)與之配套的職業(yè)道德體系，不但要在小學(xué)、中學(xué)進(jìn)行職業(yè)道德教育，還應(yīng)在大學(xué)和職業(yè)教育階段，將職業(yè)道德教育滲透到專業(yè)學(xué)習(xí)之中，尤其對(duì)那些審計(jì)專業(yè)的大學(xué)生，更是要把道德教育和文化知識(shí)以及專業(yè)技能等有機(jī)地結(jié)合在一起，讓大學(xué)生可以在從事審計(jì)工作之前樹立起正確的職業(yè)觀念和職業(yè)理想，為今后從事審計(jì)職業(yè)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。一般情況下，針對(duì)審計(jì)專業(yè)的后備力量進(jìn)行的審計(jì)職業(yè)道德教育包括以下內(nèi)容：審計(jì)職業(yè)品德教育、審計(jì)職業(yè)紀(jì)律教育和審計(jì)職業(yè)能力教育等。比如，2017年12月，臨邑縣審計(jì)局深入推進(jìn)第三方評(píng)議政風(fēng)行風(fēng)工作，從依法履職、規(guī)范服務(wù)、辦事效率、轉(zhuǎn)變作風(fēng)、問題整改5個(gè)方面向被審計(jì)單位發(fā)放征求意見表。征求意見后，對(duì)被審計(jì)單位提出的問題，制定整改計(jì)劃，力爭(zhēng)在最短的時(shí)間內(nèi)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。一是審計(jì)工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，依法履行審計(jì)職責(zé)，堅(jiān)持執(zhí)政為民、依法審計(jì)、公正文明執(zhí)法，堅(jiān)決杜絕不作為、慢作為和亂作為情況發(fā)生；二是嚴(yán)格文明審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，服務(wù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，堅(jiān)決杜絕門難進(jìn)、臉難看、事難辦現(xiàn)象發(fā)生，審計(jì)服務(wù)水平不斷提高；三是嚴(yán)格按照《審計(jì)法》規(guī)定，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，推進(jìn)政務(wù)公開制、首問負(fù)責(zé)制、限時(shí)辦結(jié)制、服務(wù)承諾制等制度的落實(shí)，不斷提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量；四是深入開展正風(fēng)肅紀(jì)活動(dòng)，狠剎“四風(fēng)”方面存在的突出問題，加強(qiáng)問題整改，加強(qiáng)制度管理，嚴(yán)格落實(shí)從嚴(yán)治黨、從嚴(yán)治審各項(xiàng)要求，打造審計(jì)鐵軍。

作者:陳桂云 單位:鄭州大學(xué)西亞斯國(guó)際學(xué)院