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編者按：本文主要從出版社應(yīng)建構(gòu)有效的出版成本管理體系；什么是有效的出版企業(yè)成本管理；如何建構(gòu)有效的出版成本管理體系進(jìn)行論述。其中，主要包括：市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)追求的首要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益、中國出版企業(yè)從嚴(yán)格意義上說沒有完全市場化、國外早在20世紀(jì)的80年代就逐步興起許多全新的企業(yè)管理理論和方法、迫使出版企業(yè)的管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向、有效的成本管理貫穿出版流程的全過程、有效的成本管理是出版管理的根本、設(shè)置專職的出版成本管理機(jī)構(gòu)和人員，直至走向全員成本管理、規(guī)劃和實施科學(xué)的高效率的出版成本管理運(yùn)行程序、目標(biāo)成本對出版各流程相關(guān)責(zé)任人的各項設(shè)計起決定性作用、成本專職管理機(jī)構(gòu)應(yīng)實施一系列成本最終核算的措施和手段等，具體請詳見。

市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)追求的首要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益。面對市場競爭的日益激烈、企業(yè)利潤空間的不斷被壓縮，為了提高競爭力，增加企業(yè)的利潤水平，很多企業(yè)不得不削減各項開支，加強(qiáng)各項預(yù)決算和投入產(chǎn)出比的分析工作，尋求支出和經(jīng)濟(jì)效益的最佳配置。出版企業(yè)作為一個文化企業(yè)，同樣具有商業(yè)特性和經(jīng)濟(jì)利益的追求，面對激烈的市場競爭，有效的成本管理是提高出版企業(yè)競爭力的重要來源。

一、出版社應(yīng)建構(gòu)有效的出版成本管理體系

中國出版企業(yè)從嚴(yán)格意義上說沒有完全市場化，圖書文化市場被審批制度下的國有出版企業(yè)所壟斷；出版運(yùn)行機(jī)制受計劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，在某種程度上制約著出版社競爭實力的增強(qiáng)。與其他行業(yè)的企業(yè)相比，出版企業(yè)成本管理的意識相對淡薄，成本管理還只停留在成本核算的初級階段，即將生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的排版費(fèi)、印刷費(fèi)、編校費(fèi)及管理費(fèi)等各項費(fèi)用按照直接成本和間接成本進(jìn)行簡單的匯總，即使有的出版社逐步認(rèn)識到成本是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，成本管理也才剛剛起步，同時或多或少存在一些誤區(qū)。比如，成本管理注重出版后的匯總，忽視出版前的控制和設(shè)計；注重具體圖書成本的核算，忽視整體性、全程性、系統(tǒng)性的規(guī)劃和預(yù)測；成本管理還只集中在財務(wù)及生產(chǎn)部門，缺乏全員成本管理的觀念等等。

其實，針對成本管理模式的誤區(qū)，國外早在20世紀(jì)的80年代就逐步興起許多全新的企業(yè)管理理論和方法。這其中就以西方的作業(yè)成本法和日本的目標(biāo)成本法為主要代表。前者的主要特點是溯本求源，從成本產(chǎn)生的源頭出發(fā)，分析成本產(chǎn)生的所有原因，從生產(chǎn)制造過程的產(chǎn)品生產(chǎn)成本向產(chǎn)品銷售過程的產(chǎn)品價值實現(xiàn)成本拓寬，并形成了相關(guān)成本決策法；后者的主要特點是目標(biāo)成本先于產(chǎn)品設(shè)計，目標(biāo)成本是產(chǎn)品全生產(chǎn)過程成本確定及未來市場目標(biāo)確定的基礎(chǔ)。這兩種成本管理模式的思路雖然正好相反，但對國內(nèi)企業(yè)特別是成本管理意識比較薄弱的出版企業(yè)很有借鑒作用。

隨著文化市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步健全和出版行業(yè)內(nèi)部競爭的日益激烈，特別是中國加入WTO后國外一些出版企業(yè)的逐步介入，迫使出版企業(yè)的管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求建立企業(yè)內(nèi)部的宏觀調(diào)控和微觀控制制度，實施以爭取和保持企業(yè)競爭力為中心的有效的成本管理。

二、什么是有效的出版企業(yè)成本管理

1.有效的成本管理貫穿出版流程的全過程

從選題策劃、組稿到請作者撰稿，請專家審稿，從責(zé)任編輯的初審到出版社的復(fù)審和終審，從排版、印刷到圖書的宣傳、銷售以及維護(hù)和修訂，出版流程的每一步都會對圖書的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接或間接的影響，敏銳而富有創(chuàng)意的選題策劃、高效而獨(dú)特的編排、先進(jìn)而精美的印刷、實際而細(xì)致的工價成本的核算、順暢而成熟的銷售渠道以及規(guī)范、守信的出版合同等等，都會直接降低成本，給出版企業(yè)帶來豐厚的經(jīng)濟(jì)利潤。相反，則會增加成本，降低效益。譬如，令出版業(yè)感到困惑的銷售回款的萎縮、銷售碼洋增長的緩慢甚至下降，究其主要原因則是經(jīng)營成本中建立和維護(hù)多元、分散和無序的銷售渠道的成本過大，而較少根據(jù)圖書和讀者群的特點建立特殊的銷售渠道，并對市場進(jìn)行細(xì)分。

2.有效的成本管理是出版管理的根本

發(fā)展是企業(yè)追求的終極目標(biāo)，管理是發(fā)展的依據(jù)和保障，而其中有效的成本管理則是根本。出版企業(yè)面對加入世界貿(mào)易組織后，沿襲計劃經(jīng)濟(jì)時代舊的管理模式必然受到現(xiàn)代管理體制的挑戰(zhàn)和沖擊，為保證出版經(jīng)營的不偏離市場目標(biāo)，必須進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部管理，而內(nèi)部管理的根本是建立以有效的成本管理為中心的內(nèi)部控制制度，對出版資源進(jìn)行調(diào)整和重新配置，最終以最小的投入換來最大的收益。

有效的成本管理應(yīng)包括三個層次：1.變革出版企業(yè)成本管理觀念，培養(yǎng)成本管理意識；2.建立有效的出版成本管理體系；3.根據(jù)科學(xué)的成本結(jié)構(gòu)，確定經(jīng)營策略，保持較高的贏利水平和競爭實力。建立有效的出版成本管理體系是重點。

三、如何建構(gòu)有效的出版成本管理體系

有效的出版成本管理體系應(yīng)包括：出版成本管理的專職組織機(jī)構(gòu)、出版成本管理的程序和過程及與出版成本管理相關(guān)的一切資源（包括人力、物力、財力及信息資源等）三個方面。其中成本管理的具體程序和過程是工作重點，包括：出版資源成本管理（作者隊伍的建設(shè)和管理）——生產(chǎn)資源成本管理（排版、印刷的管理和控制）——銷售成本管理（銷售渠道和細(xì)分市場的建設(shè)和維護(hù)）——成本核算管理（提供有效的預(yù)測、決策和準(zhǔn)確的核算結(jié)果）。出版社該如何建構(gòu)這樣有效的出版成本管理體系呢？

1.設(shè)置專職的出版成本管理機(jī)構(gòu)和人員，直至走向全員成本管理

在成本管理的初期，企業(yè)成本管理意識還未真正獲得全面的認(rèn)可和理解，成本管理體系不夠全面和成熟，企業(yè)可以設(shè)置專門的職能部門，對各部門的消耗和可能發(fā)生的預(yù)計消耗進(jìn)行設(shè)計和核算，并將相關(guān)數(shù)據(jù)提供給各職能部門和社領(lǐng)導(dǎo)，作為制定和設(shè)計經(jīng)營規(guī)模、策略的依據(jù)。例如在日本，各公司負(fù)責(zé)設(shè)計和核算成本的責(zé)任人對生產(chǎn)各流程有充分的了解，他們具有專家的眼光，并具有極強(qiáng)的創(chuàng)新能力，能發(fā)現(xiàn)控制成本的新辦法。

和其他行業(yè)的企業(yè)不同的是，目前大多數(shù)出版社還沒有專門設(shè)置成本設(shè)計和核算的機(jī)構(gòu)和人員，成本核算還只限于財務(wù)部門“事后將每一環(huán)節(jié)的成本合計起來”，沒有起到成本控制的作用，忙于應(yīng)付計賬的財務(wù)部門不能做到真正的成本管理。

出版社可以從加強(qiáng)出版財務(wù)管理的角度出發(fā)，將成本管理的專門職能部門作為財務(wù)部門的一個分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)，和財務(wù)的信息預(yù)測、信息分析、信息評估、財務(wù)統(tǒng)計核算職能緊密結(jié)合。該部門必須全程參與出版各流程，和相關(guān)各職能部門緊密配合，設(shè)計出合理的成本結(jié)構(gòu)和效益目標(biāo)，為社領(lǐng)導(dǎo)的投資決策提供依據(jù)，最終達(dá)到合理分配資源的目的。

當(dāng)然，出版社成本控制不單是專門的成本核算部門的職責(zé)，從辦公室到財務(wù)科，從編輯室到出版科、印刷廠、發(fā)行科，直至儲運(yùn)部，都是成本形成和控制的參與者，每位成員都對成本的控制產(chǎn)生影響并負(fù)有責(zé)任，因此在出版社發(fā)展到一定階段，應(yīng)著重在全社樹立和培養(yǎng)成本效益的觀念，自上而下營造一種以成本效益為中心，以激勵為手段的民主管理的企業(yè)文化。全員參與成本管理，是成本最低、最見成效的管理方式。

2.規(guī)劃和實施科學(xué)的高效率的出版成本管理運(yùn)行程序

減少成本不是目的，實施成本控制的有效運(yùn)作才是取得競爭優(yōu)勢的有力武器。

在培養(yǎng)出版成本管理意識和能力，建立專門的管理機(jī)構(gòu)和人員的基礎(chǔ)上，要建立一種有效的成本控制管理模式，這種成本管理模式并不簡單等同于降低成本，而是貫穿于出版活動的全過程，強(qiáng)調(diào)整體和全局的成本控制的分析和運(yùn)行過程：

（1）在圖書選題策劃之前負(fù)責(zé)設(shè)計和核算成本的專職人員就必須全面了解該項目，并根據(jù)市場分析確定該項目的目標(biāo)成本，這一目標(biāo)成本是之后圖書出版其他流程所有成本確定的基礎(chǔ)，即設(shè)計和核算責(zé)任人根據(jù)目標(biāo)成本分解估算從策劃（指組稿整個過程）到編輯、排版、印刷、營銷、反饋與修訂等各個流程的成本。這些目標(biāo)成本能指導(dǎo)各個流程相關(guān)責(zé)任人在保證一定質(zhì)量的基礎(chǔ)上以最低成本設(shè)計圖書，并激發(fā)他們改進(jìn)工作，提高效率，最終控制成本，達(dá)到預(yù)期的利潤目標(biāo)。因為目標(biāo)成本對出版各流程相關(guān)責(zé)任人的各項設(shè)計起決定性作用，因此核算成本的專職人員必須是出版行業(yè)的專家，對市場有極其敏銳的感覺。

這種成本倒推功能和目前大多數(shù)出版社成本核算的方法正好相反：之前沒有目標(biāo)成本，從圖書的策劃到圖書的印刷，成本的80％已經(jīng)產(chǎn)生，根據(jù)已產(chǎn)生的成本最后核定圖書的定價，這時才考慮這個價格水平是否恰當(dāng)，有時因為成本過高，市場價格被限制，即使是花費(fèi)了大量精力的好選題也只有微薄的利潤，甚至是虧損。要實施成本控制的有效運(yùn)作，圖書的定價就必須根據(jù)成本倒推來確定，應(yīng)包括對內(nèi)成本（生產(chǎn)的直接成本和間接成本）和對外成本（銷售成本、損耗成本以及市場預(yù)期的加成成本），這樣的定價才是合乎實際的。

（2）根據(jù)各流程的成本目標(biāo)，各流程責(zé)任人應(yīng)站在出版系統(tǒng)全局的角度，全面分析整個出版行業(yè)的競爭環(huán)境，知己知彼，以取得相應(yīng)競爭優(yōu)勢為目的，不單純只為“降低成本”。有時，為了占領(lǐng)市場的需要，為了取得某類圖書品種領(lǐng)域的“早一步”的優(yōu)勢，圖書新品種的開發(fā)、出版新技術(shù)的投資如出版網(wǎng)站的建立、印刷技術(shù)的改進(jìn)等等，都會使出版成本略有上升，但最終會大大改進(jìn)圖書質(zhì)量，取得經(jīng)濟(jì)效益的最佳配置，擴(kuò)大出版社影響力，這是成本管理的效益觀念。正如以日本東京為基地的麥金西咨詢公司的一位管理者曾說過的，在每一家日本公司里，公司的高級經(jīng)理并不能斷定哪種產(chǎn)品能帶來利潤，這對他們來說無關(guān)緊要，重要的是是否占據(jù)領(lǐng)先地位，是否具有占有率，是否具有絕對競爭優(yōu)勢。

（3）在成本設(shè)計和有效控制的基礎(chǔ)上，成本專職管理機(jī)構(gòu)應(yīng)實施一系列成本最終核算的措施和手段，檢驗成效，確定出版社資源的有效、合理的配置。

當(dāng)然出版資源的核算還應(yīng)包括定期對固定資本和流動資本進(jìn)行財務(wù)分析和清理，比例是否合理，規(guī)模是否恰當(dāng)，方向是否正確，利用是否有效等等，避免資源浪費(fèi)。

曾經(jīng)在一本書上看到這樣一句話，企業(yè)不能等到陷入困境時才認(rèn)識到成本控制的重要性；不實施成本控制是一種自殺行為。這讓我們知道，成本就是代價，有效的成本管理是提高出版企業(yè)競爭力的重要來源?？磥?，在出版行業(yè)危機(jī)還沒有真正到來之前思考出版企業(yè)成本管理的有效性問題是很有必要的。

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