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編者按：本文主要從市場競爭中實施戰略成本管理的必要性；利用“中心”，發揮戰略成本管理的作用進行論述。其中，主要包括：市場競爭戰略是企業為了獲得自身的生存和發展、企業成本降低可以取得較高利潤，使企業在與競爭者的對抗中處于有利地位、戰略成本管理是以戰略管理理論為基礎，對企業的價值鏈進行分析、差異分攤準確，簡化成本核算、責任明確，有利于持續改進、公司改變原來只能針對車間下達績效目標的粗放管理模式、定價依據充分，市場定位準確、合理安排產能，提高盈利能力、評估成本現狀，確保預算完成、通過與先進企業的成本比較，找出自身的不足，保證預算的完成等，具體請詳見。

一、市場競爭中實施戰略成本管理的必要性。

市場競爭戰略是企業為了獲得自身的生存和發展，以在市場競爭保持或發展其實力地位而確定的企業目標與達到此目標所采取的各種管理舉措，企業應選擇自己的競爭戰略。當今市場決定企業產品的價格，企業的成本越低，所獲得的利潤空間就越大，企業在市場中也就越具有競爭優勢。

企業成本降低可以取得較高利潤，使企業在與競爭者的對抗中處于有利地位，低成本使企業能應付理性的購買者，因為購買者所能施加的影響只是將價格降低到其他競爭者所能承受的水平。低成本也使企業能對付強有力的供應商，具有應付成本增加的靈活性。低成本還給競爭對手造成重要的進入障礙，加強了企業的競爭地位。在競爭中效益差的企業首先受利潤降低威脅，而效益好的企業在競爭中則可保護自己免受其害。

戰略成本管理是以戰略管理理論為基礎，對企業的價值鏈進行分析，提高生產經營過程中各個價值鏈之間的整合水平和整個系統的運行效率，以獲取成本優勢配合企業的戰略選擇與實施，幫助企業取得競爭優勢。成本領先于同行業并保持本行業的最低水平對企業取得競爭勝利提供了有力的保證，但是在實行成本戰略的情況下，成本的含義包括顯性成本和非顯性兩部分。

戰略成本管理要求企業從成本產生的源頭入手，分析成本發生的前因后果，將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配，實現核算為管理服務，以滿足成本核算、績效考核、產品報價、成本控制與分析等對成本數據的需求。

二、利用“中心”，發揮戰略成本管理的作用。

通過對“中心”的合理運用，為企業成本核算、績效考評、有效利用企業資源、完成預算創造了條件。

（一）差異分攤準確，簡化成本核算。

由于實際生產條件的變化，如受設備故障停機、緊急需要加班、勞動者熟練程度、刀具的更換等諸多因素的影響，往往會使實際成本與標準成本之間存在差異。通過對差異數據進行分析，找出原因，再分攤到每一個產品上，為企業管理者提供詳盡的產品成本情況。例如，某“中心”設備大修，集中發生一筆大修費，我們把它記入該“中心”，其所生產的相關產品承擔這筆費用，而沒有經過其生產制造的則不承擔這筆費用。

另外，通過維護“中心”的成本數據及產品的工時消耗可以達到維護和修訂產品成本的目的。如某個產品需要消耗特殊資源，我們只需根據工藝或實際消耗修訂這個“中心”的單位成本，則每種產品的標準成本即可得到修訂，而不必去對產品逐一修改，可減少一定的工作量。

（二）責任明確，有利于持續改進。

由于成本核算的細化，使得成本數據的日常統計工作更加準確和詳盡，企業制訂出的績效指標更加細化與合理。公司改變原來只能針對車間下達績效目標的粗放管理模式?？梢园凑铡爸行摹鄙婕暗纳a線、班組、甚至關鍵設備的員工下達績效目標，針對每個關鍵環節進行績效考核。我們可以根據當月產量和“中心”所耗費地單位人工費、變動制造費、固定制造費，計算出該“中心”的標準成本，做為該“中心”的指標。分析實際費用，落實責任，制定改進措施。表-4中可看出實際刀具/低值消耗低于標準成本38%，經查是操作者和工藝人員對刀具進行修復再利用，或國產刀具代替進口，應給予獎勵；修理費下降95%，為以前月份設備大修的影響，應對績效指標分析調整。

另一方面，操作者明確了消耗目標，會主動采取措施降低成本，如嚴格按照規定的工藝路徑和制造工時、產品的經濟批量等進行生產制造，減少設備的調整/準備次數、貨物運輸距離等。

（三）定價依據充分，市場定位準確。

面對經濟全球化條件下激烈的競爭局面，對戰略成本的實施，使得產品成本數據更為細化、準確，制造費用中的可變部分和固定部分通過“中心”準確地劃分出來，企業可以對每種產品進行邊際貢獻分析，為公司的準確的市場定位、產品快速報價提供了可靠的決策依據。避免了由于成本數據不準確導致的產品定價過高或過低，使產品在市場上失去競爭力。

（四）合理安排產能，提高盈利能力。

根據銷售預算，生產計劃展開，各“中心”的生產能力可準確地提供到生產計劃人員的面前，有利于合理安排產能，消除產能分配不均，生產調度人員只關心生產而不關心成本所造成的浪費。工藝管理人員可以根據產品的精度要求、利潤或邊際貢獻選擇“中心”，消除不增加價值的作業，對于可增加價值的作業，在不影響產品必要功能的前提下，可選用低成本作業，從而提高企業的產出水平，提高企業盈利能力。

（五）評估成本現狀，確保預算完成。

根據預算工作量、工藝變化、消耗特性等，通過對“中心”的業績評價，正確分析和評估成本現狀，運用“量-本-利”分析、邊際貢獻分析等工具，對產品的利潤進行正確地評價，并可通過與先進企業的成本比較，找出自身的不足，保證預算的完成。

通過戰略成本“中心”的管理，使資源得到合理利用，減少了浪費，增強固全員參與成本管理的意識，有效地制定和實施成本戰略，使企業靈活應對不斷變化的來自外部市場競爭的沖擊，最大限度地預防和降低風險，實現企業長期發展目標。