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1營業稅改征增值稅前公路運輸企業存在的問題

1.1企業外包勞務稅負較重

稅改前，公路運輸企業若外購勞務需要承擔轉嫁來的相應營業稅。當成本增加的額度高于專業分工帶來的收益時，企業不愿勞務外包。當企業發展到一定規模時，為提高效率進行專業化分工，將部分服務外包，雖可以增強企業后勁，但外包業務也屬于營業稅征稅范圍導致稅負加重。

1.2混合銷售和兼營行為難以計稅征稅

公路運輸企業納稅人按照市場的需要，大量兼營或銷售混合經營業務產品，給其應稅行為的判別增加了很大的難度。提供相同性質的運輸勞務卻分別征收兩種稅，如果操作行為扭曲就會帶來企業間稅負不公，兩稅交叉運作容易引發征管矛盾。造成企業難以計稅，征稅機關難以征收和管理，給企業和稅務機關在實際工作中區分和辨別“混合銷售”還是“兼營行為”帶來了很多難處。

1.3購買其服務的下游企業無法抵扣增值稅導致影響企業的競爭力

交通運輸業稅改前不繳納增值稅的，無法開具增值稅發票，導致購買其服務的下游企業無法進行增值稅抵扣。目前的稅制使得增值稅抵扣鏈條發生斷裂，公路運輸企業提供勞務、服務時產生的增值稅銷項稅額不能抵扣，不但使得公路運輸企業的稅負加重，也使購買其服務的下游企業不愿購買公路運輸企業的服務和勞務，影響了企業的市場競爭力。

2營業稅改征增值稅后對公路運輸企業產生的影響

2.1對稅負方面的影響

①對一般納稅人稅負的影響公路運輸企業改革后不需繳納營業稅，改繳增值稅，由于符合一般納稅人資格可以抵扣進項稅額，而且可產生進項稅的成本越高，可抵扣的進項稅額就越大。由于銷項稅額的計算按規定采用11%的稅率，而進項稅額計算采用貨物17%的稅率，如果符合抵扣條件的成本越高，進項稅額越大企業實際繳納增值稅就越低，甚至會出現當期不繳納增值稅的情形。改征前營業稅的實際稅負都高于改征后增值稅，公路運輸企業在稅改后實際稅負是下降的。②對小規模納稅人稅負的影響提供實際承運服務、運輸轉包服務、裝卸搬運服務的運輸企業，在營業稅改征增值稅前，所繳納的營業稅稅率為3%，在稅改后被認定為增值稅小規模納稅人，雖然交通運輸業營業稅稅率和改征增值稅稅率均為3%，但營業稅是按營業額全額征稅，而增值稅用不含稅價計算，即企業應繳納的增值稅稅額=I÷（1+3%）×3%=I×2.91%。由此可見，對于稅改后被認定為小規模納稅人的實際承運企業、運輸轉包企業、裝卸搬運企業而言，營業稅改征增值稅后企業的稅負從3%下降至2.91%，下降了0.09個百分點。

2.2其他方面的影響

①混合銷售行為不復存在以及兼營行為大量減少營業稅改征增值稅后，將會使混合銷售這個復雜征管問題不復存在。隨著統一征收增值稅，公路運輸企業和其他工商企業的運輸混合銷售不復存在，兼營行為大量減少，納稅人計賬納稅簡便，增值稅征收規范化，管理成本極小。②下游企業可進行增值稅抵扣以促使上下游抵扣鏈條完整改征增值稅后，下游企業在購買公路運輸企業的勞務和服務時，可以進行增值稅抵扣。運輸構成增值稅鏈條中的一環，運輸上下環節都能正常抵扣。交通運輸業的稅負趨于公平，納稅效率得以提高，有助于完善增值稅抵扣鏈條。還可以避免增值稅納稅人與運輸企業勾結，利用虛開交通運輸發票偷逃增值稅和所得稅。

3結束語

國家稅務總局營業稅改增值稅方案，旨在通過增值稅進項抵扣，規范稅收行為，降低企業稅負，是一項重要的結構性減稅措施。有利于避免重復征稅，使市場細化和分工協作不受稅制影響；有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進其融合發展，是國家稅制改革的整體趨勢。雖然稅改對業務混雜、老小落后的公路運輸企業是嚴峻的挑戰，公路運輸企業仍應進一步明確“營改增”稅收范圍、稅率、進項可抵扣項目的規定，細化業務板塊，合理分類可抵扣項目，降低“營改增”帶來的高稅負成本，從企業戰略層面、生產經營方面做好結構性調整。公路運輸企業要摒棄落后的管理模式，充分認識營業稅改征增值稅后企業所面臨的機遇與挑戰，把握機遇，加快公司化管理步伐，實現科學化、精細化管理，積極探索對策，實現企業的轉型升級，實現企業跨越式發展。

作者：樊舒單位：云南師范大學商學院