導(dǎo)語(yǔ)：內(nèi)部控制對(duì)公允價(jià)值與盈余管理的影響一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷向縱深發(fā)展，公允價(jià)值量在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。就目前來(lái)看，我國(guó)很多上市公司的制度建設(shè)和內(nèi)部控制體系還不健全，利用公允價(jià)值量進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象還較為普遍，內(nèi)部控制存在的缺陷正在從不同程度加劇盈余管理活動(dòng)。本文從公允價(jià)值與盈余管理兩方面出發(fā)，根據(jù)我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值與盈余管理的發(fā)展現(xiàn)狀，分別分析內(nèi)部控制對(duì)公允價(jià)值和盈余管理造成的影響，并簡(jiǎn)述提高公允價(jià)值內(nèi)部控制管理水平的相關(guān)措施。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；公允價(jià)值；盈余管理；影響

有效的內(nèi)部控制是保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要舉措，有效的內(nèi)部控制可以在很大程度上彌補(bǔ)信息不對(duì)稱帶來(lái)的影響，也能遏制管理層進(jìn)行盈余管理活動(dòng)。目前的智能化和資本化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的要求越來(lái)越高，公允價(jià)值計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露中的作用逐漸加大，然而企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷給企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理提供了空間，直接降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成影響，對(duì)此，我國(guó)2017年修改的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)———套期會(huì)計(jì)》等文件對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和信息披露做出規(guī)范。作為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的有效手段，企業(yè)要綜合全面地選擇會(huì)計(jì)計(jì)量方式，不僅要面對(duì)歷史，更要面向未來(lái)，對(duì)未來(lái)的市場(chǎng)情況有所預(yù)測(cè)，本文根據(jù)企業(yè)公允價(jià)值和盈余管理的現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制的角度分析如何提高公允價(jià)值內(nèi)部控制管理水平。

1公允價(jià)值與盈余管理

隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的興起與流行，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)越來(lái)越提倡用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，所謂公允價(jià)值，可以將其定義為，市場(chǎng)交易中資產(chǎn)被銷售所得到的價(jià)格或負(fù)債被轉(zhuǎn)移時(shí)所制度的價(jià)格，盈余管理可以從目的、方式和合法性三個(gè)方面定義，目前被大部分人認(rèn)可的是依據(jù)合法性定義的，管理者盈余即在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，利用會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)盈余而獲得最大利益。公允價(jià)值對(duì)盈余管理存在重要影響，而盈余管理也對(duì)公允價(jià)值的信息質(zhì)量顯著影響。公允價(jià)值可能會(huì)增大或者縮小遏制盈余管理空間，首先，企業(yè)的管理者在盈余管理時(shí)，為了達(dá)到保全資產(chǎn)、完成財(cái)務(wù)目標(biāo)的目的，他們會(huì)運(yùn)用相應(yīng)的估值手段來(lái)管理盈余，而且，我國(guó)的《公允價(jià)值計(jì)量》對(duì)盈余管理的抑制作用還很有限，如存貨的減值、計(jì)提壞賬可以轉(zhuǎn)回等，管理者可以利用處置資產(chǎn)、補(bǔ)助和資產(chǎn)轉(zhuǎn)換等手段進(jìn)行盈余管理，給企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造了較大空間。其次，從另一方面看，對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)降低管理者對(duì)利潤(rùn)的操控能力，新上市公司難以依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理等這些活動(dòng)，反映了公允價(jià)值對(duì)盈余管理行為的限制，在資產(chǎn)減少的情況下，盈余管理的影響程度也會(huì)變小。就目前國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不健全，較嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管下金融市場(chǎng)的活動(dòng)性并不強(qiáng)，參與者也不夠成熟，這些都增加了公允價(jià)值計(jì)量的難度，用市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值的計(jì)量屬性還不合適。

2我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值與盈余管理現(xiàn)狀

從對(duì)我國(guó)上市公司的公允價(jià)值運(yùn)用現(xiàn)狀和盈余管理現(xiàn)狀分析看來(lái)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的利用較為普遍，在進(jìn)行監(jiān)管活動(dòng)是要多加注意。一般來(lái)說(shuō)，具有良好內(nèi)部控制水平的企業(yè)在對(duì)企業(yè)盈余管理行為的遏制力較強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量能夠調(diào)節(jié)公允價(jià)值的運(yùn)用情況，內(nèi)部控制水平較好的企業(yè)，盈余管理水平也會(huì)相對(duì)較低。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從對(duì)環(huán)境的適應(yīng)和對(duì)自身的完善兩方面來(lái)改善。首先，在對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)過(guò)程中，要保持與時(shí)俱進(jìn)的先進(jìn)理念，適應(yīng)資本化和國(guó)際化的發(fā)展要求，不斷改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范并加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值披露的要求；明確規(guī)范與公允價(jià)值計(jì)量屬性有關(guān)的會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)和披露要求；明確公允價(jià)值估值方法在金融資產(chǎn)和負(fù)債方面的界定；并強(qiáng)化對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債以及各衍生工具在價(jià)值應(yīng)用方面的管控。其次，對(duì)于公司內(nèi)部來(lái)說(shuō)，也應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)和公司治理，完善公允機(jī)制評(píng)估管理制度以及公司治理和資本市場(chǎng)中的中介制度建設(shè)。在《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中對(duì)資產(chǎn)在購(gòu)入和處置的內(nèi)部控制要加強(qiáng)，制定明確的內(nèi)部控制流程和管理制度強(qiáng)化對(duì)持有期內(nèi)的金融資產(chǎn)的管理，壓縮企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)和計(jì)量資產(chǎn)以及披露等環(huán)節(jié)進(jìn)行盈余管理活動(dòng)的空間，同時(shí)改進(jìn)與公允價(jià)值評(píng)估相關(guān)的控制與管理制度，凈化環(huán)境，加強(qiáng)規(guī)范性，減少隨意性，給公允價(jià)值的有效運(yùn)用提供公正而客觀的市場(chǎng)環(huán)境。

3內(nèi)部控制對(duì)公允價(jià)值的影響

企業(yè)內(nèi)部控制從委托和內(nèi)部控制規(guī)范體系兩方面對(duì)公允機(jī)制產(chǎn)生影響。首先，從委托方面來(lái)看，信息不完善或信息不對(duì)稱的問題將會(huì)引發(fā)企業(yè)產(chǎn)生一系列問題，而公允價(jià)值能夠反映市場(chǎng)價(jià)值，公允價(jià)值的計(jì)量和披露能夠從一定程度上緩解信息的不穩(wěn)定性和不對(duì)稱情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制公允價(jià)值相關(guān)信息的監(jiān)督與溝通，能夠從根本上調(diào)節(jié)內(nèi)部控制中存在的矛盾，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，而其調(diào)節(jié)過(guò)程可能會(huì)引發(fā)新的信息不對(duì)稱問題，導(dǎo)致出現(xiàn)盈余管理相關(guān)問題，因此，必須使內(nèi)部控制發(fā)揮其真正的作用，來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的目的。其次，從內(nèi)部控制規(guī)范體系來(lái)看，公允價(jià)值的各項(xiàng)科目不同，其規(guī)范要求也存在較大差異，如企業(yè)對(duì)造成資產(chǎn)減值的損失科目和變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入等活動(dòng)具有不同的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)與要求。在企業(yè)對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生變動(dòng)損益和投資收益進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，主要通過(guò)企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)入、處置時(shí)點(diǎn)等方式來(lái)完成內(nèi)部控制規(guī)范，缺乏明確的規(guī)范目標(biāo)，給企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善度造成影響。而對(duì)于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，《企業(yè)內(nèi)部控制指引》對(duì)企業(yè)的債務(wù)重組、資金補(bǔ)助和資產(chǎn)交換等做出明確規(guī)范，但并未對(duì)其公允價(jià)值量做出具體的規(guī)范要求。因此當(dāng)企業(yè)雙方在進(jìn)行資產(chǎn)交換活動(dòng)時(shí)，當(dāng)交換條件滿足公允價(jià)值的計(jì)量需求，雙方就容易達(dá)成一致，而隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)程度額加深，企業(yè)交換固定資產(chǎn)后需要對(duì)公允價(jià)值做出準(zhǔn)確判斷，需要仔細(xì)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)，合理設(shè)置相關(guān)崗位，真正提升公允價(jià)值計(jì)量的控制水平。

4內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響

當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷或?qū)嵤┬Ч患褧r(shí)，企業(yè)就獲得了進(jìn)行盈余管理的機(jī)會(huì)，企業(yè)的高層管理者可以利用信息不對(duì)稱以及委托人與人之間存在的經(jīng)濟(jì)關(guān)系矛盾實(shí)施盈余管理調(diào)控，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性，擾亂資本市場(chǎng)的順利、有序發(fā)展。在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)對(duì)信譽(yù)和信息可靠度十分看重，在委托方和被委托方同時(shí)追求自身利益最大化的過(guò)程中，簡(jiǎn)單地簽訂契約難以全面約束受托方的行為，受托方仍有可能通過(guò)虛增收入和利潤(rùn)、進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易等行為獲得有利于其自身的公允價(jià)值計(jì)算方法。而有效的內(nèi)部控制能夠彌補(bǔ)契約簽訂存在的缺陷與不足，控制受托方的行為，從對(duì)環(huán)境和活動(dòng)的控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通以及監(jiān)督等內(nèi)部控制行為影響公允價(jià)值的計(jì)量和披露，如利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠保持企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性，利用監(jiān)督抑制盈余管理活動(dòng)。此外，在信息不對(duì)稱的環(huán)境下，持有股份的管理層能夠利用其自身優(yōu)勢(shì)操縱股票交易活動(dòng)，或通過(guò)內(nèi)部交易影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和公司市值。而良好的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)的文化建設(shè)，給幫助企業(yè)創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，提升企業(yè)誠(chéng)信文化和道德水平，降低信息不對(duì)稱，促使管理層放棄盈余管理行為，強(qiáng)化了對(duì)董事會(huì)和企業(yè)高層的監(jiān)督職能，協(xié)調(diào)企業(yè)與各方的利益關(guān)系，減少利益沖突和矛盾，在有效的內(nèi)部控制下，企業(yè)高層的盈余管理能力會(huì)大大降低。

5提高公允價(jià)值內(nèi)部控制管理水平的措施

（1）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度企業(yè)內(nèi)部完善的控制體系包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)控等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)，以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，在實(shí)踐的過(guò)程中不斷創(chuàng)新，如引入外部監(jiān)督策略，定期邀請(qǐng)股東進(jìn)行調(diào)研、訪談等活動(dòng)，同時(shí)給企業(yè)設(shè)置控制結(jié)構(gòu)、分配職能權(quán)責(zé)、建立治理結(jié)構(gòu)并不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，縮小盈余管理的空間。（2）慎重引入公允價(jià)值隨著近幾年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，運(yùn)用公允價(jià)值完成計(jì)量活動(dòng)的企業(yè)越來(lái)越多，但我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展還不完善，在資產(chǎn)和負(fù)債方面仍存在著相關(guān)問題，資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值難以得到有效體現(xiàn)。因此，面對(duì)存在缺陷的市場(chǎng)體系，對(duì)于某些市場(chǎng)活躍度較低的參與者來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部在引用公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)慎重考慮。（3）提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)當(dāng)企業(yè)引入公允價(jià)值之后，對(duì)會(huì)計(jì)師的要求也會(huì)相應(yīng)提高，會(huì)計(jì)事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員具有發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，要確保公允價(jià)值內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，會(huì)計(jì)事務(wù)所必須不斷加強(qiáng)對(duì)自身的健身，提高職業(yè)操守和專業(yè)素質(zhì)。相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在對(duì)收集、整理公允價(jià)值相關(guān)信息時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)自身對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的深入了解，力求將自身的相關(guān)知識(shí)技能活學(xué)活用，從而合理處理和評(píng)估運(yùn)用公允價(jià)值的項(xiàng)目，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。此外，外部的證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)審查，發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，嚴(yán)格根據(jù)規(guī)章制度處理存在異常的公允價(jià)值變動(dòng)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升和企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，企業(yè)的內(nèi)部控制水平將得到大幅度提升，有效避免企業(yè)出現(xiàn)利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的行為，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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作者:李高正 單位:西安石油大學(xué)