導(dǎo)語：企業(yè)會計監(jiān)督論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

會計監(jiān)督是會計機構(gòu)和會計人員依照法律規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。狹義的會計監(jiān)督是指會計人員根據(jù)國家的政策法規(guī)，利用會計特定程序和方法，對會計主體經(jīng)濟活動進行的全面的監(jiān)督和控制。這是隸屬于企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，是會計的基本職能之一；廣義的會計監(jiān)督不僅包括內(nèi)部監(jiān)督還包括外部監(jiān)督。通過事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督對企業(yè)的經(jīng)營管理和資金運作形成全方位、全過程的監(jiān)控。

1、會計監(jiān)督體系構(gòu)成

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督與國家監(jiān)督、社會監(jiān)督共同構(gòu)成完整的會計監(jiān)督體系，三者缺一不可。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是微觀層面上的財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)。主要通過健全的公司治理結(jié)構(gòu)、制度監(jiān)督、預(yù)算管理、資本結(jié)構(gòu)約束、內(nèi)部審計及核算等手段來實現(xiàn)。其中，公司治理結(jié)構(gòu)和資本構(gòu)成約束是從企業(yè)內(nèi)部角度進行的所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督；制度監(jiān)督和預(yù)算管理是對企業(yè)內(nèi)部全體人員（包括高級管理者及普通員工）和業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督；內(nèi)部審核和核算是企業(yè)及其管理者對自身管理體系進行的評審糾正和監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督不僅能夠保證企業(yè)內(nèi)部各項財產(chǎn)物資的完全、完整以及有序、有效的流動和使用，還可以促進企業(yè)會計信息更加真實、可靠的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。內(nèi)部會計監(jiān)督的意義在于能夠形成企業(yè)的“自控”機制，在為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的同時也有利于維護企業(yè)其他利益相關(guān)主體的利益。然而，企業(yè)內(nèi)、外部利益主體之間存在利益沖突的情況，這種“自控”機制會因企業(yè)內(nèi)部人員的合謀而失效，因而需要有高效的“外控”機制來保障。通過企業(yè)外部會計監(jiān)督對經(jīng)濟活動進行再監(jiān)督。企業(yè)外部會計監(jiān)督包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，主要是為協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的關(guān)系，保證財務(wù)信息質(zhì)量。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)等機關(guān)依照法律和國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)進行的監(jiān)督，是維護社會經(jīng)濟秩序的重要手段和形式。社會監(jiān)督則是指社會中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所中的注冊會計師接受委托對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行依法審計，并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。國家監(jiān)督是依法對各企業(yè)進行強制性的行政監(jiān)督，社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性進行的監(jiān)督，上述兩種監(jiān)督形式及其結(jié)果受到法律認可，具有很強的權(quán)威性和公正性，因此國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的有效開展，可以有效保證企業(yè)的經(jīng)濟活動依法有序地進行，并可彌補企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的種種不足，所以說國家監(jiān)督和社會監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督構(gòu)成“三位一體”的會計監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)，具有自律性；社會監(jiān)督是補充，具有鑒證性；國家監(jiān)督是主導(dǎo)，具有權(quán)威性和強制性。

2、當(dāng)前我國企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國企業(yè)會計監(jiān)督仍存在著一些不足。對于會計“服務(wù)”與“監(jiān)督”的兩大功能，我們過分強調(diào)了“服務(wù)”而弱化了“監(jiān)督”，監(jiān)督力度不足已成為一個比較普遍的問題。在市場經(jīng)濟利益驅(qū)動下，常常發(fā)生會計作假和會計違規(guī)現(xiàn)象，使得會計信息失真，秩序混亂。但很多企業(yè)卻不重視會計監(jiān)督，甚至連最基本的財務(wù)、審計規(guī)范都沒有。在更多企業(yè)中，會計監(jiān)督只是一紙說辭，被作為擺設(shè)束之高閣，既沒有真正執(zhí)行也沒有真正落實。會計監(jiān)督制度不健全，機制不明確，必然導(dǎo)致會計監(jiān)督的力度大大降低，從而產(chǎn)生不良的社會影響。會計監(jiān)督不力使投資者利益受損，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，也阻礙了市場秩序和國家調(diào)控正常進行。

3、原因分析

會計監(jiān)督無法有效發(fā)揮功效的原因分析大概如下：

（1）會計監(jiān)督的法制不健全，政策不規(guī)范。由于我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，舊的會計法規(guī)制度需要更新，但新的法規(guī)制度尚在健全和完善中，存在不少疏漏和缺憾。會計監(jiān)督法制政策的更新速度無法完全適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展水平，導(dǎo)致會計信息的質(zhì)量受到一定程度的影響。現(xiàn)行法規(guī)中對監(jiān)督不力或監(jiān)督效率低下承擔(dān)的責(zé)任處罰沒有做出明確說明，影響了監(jiān)督的執(zhí)行和落實。因此實現(xiàn)立法健全，完善政策法規(guī)，是強化會計監(jiān)督，維護市場秩序的首要任務(wù)。

（2）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。內(nèi)部監(jiān)督的機制不健全是無法有效發(fā)揮監(jiān)督作用的主要原因。企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)控制度不夠完善，有的企業(yè)雖然建立了一定的內(nèi)控制度，但流于形式，不能有效執(zhí)行；資金使用管理缺乏計劃性，有的企業(yè)只從自身利益出發(fā)，明知故犯，損害了國家利益；會計部門相關(guān)人員的職權(quán)不明晰，使會計政策和公司制度流于形式；財務(wù)部門人員良莠不齊，很多會計部門工作者的職業(yè)技能、專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)有待提高；會計監(jiān)督相關(guān)的考核水平有待提高，獎懲機制不夠完善，人員管理方式老舊，無法起到鼓勵堅持原則，懲罰會計亂象的作用。

（3）社會監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮。監(jiān)管部門對各項管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時，對資金的管理、使用情況監(jiān)督不夠嚴格，對違紀違規(guī)問題的處罰力度不夠，致使有些問題長期得不到很好的糾正。同時，社會審計中注冊會計師的作用沒有充分發(fā)揮，民眾的監(jiān)督意識不強，造成社會監(jiān)督約束力不強。

二、加強會計監(jiān)督的有效方法

會計監(jiān)督權(quán)利的履行對企業(yè)和國家都意義非凡，加強會計監(jiān)督需要從完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和強化企業(yè)外部監(jiān)督兩方面著手。

1、加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部規(guī)范是基礎(chǔ)，從內(nèi)部監(jiān)督抓起，企業(yè)會計監(jiān)督才能落到實處。

（1）健全政策規(guī)范，完善制度設(shè)計

修補現(xiàn)行政策中的遺漏或模糊，出臺更加詳細具體的會計準(zhǔn)則。力求使公司政策規(guī)范明確，內(nèi)容具體，界限清晰，可操作性強。從而使財會人員權(quán)責(zé)清楚，紀律嚴明。在相應(yīng)部門和相應(yīng)崗位都有章可循，有法可依。在會計崗位設(shè)計上，嚴格執(zhí)行崗位回避和不相容的會計崗位分離原則。實踐證明，會計工作中的一些違法違紀行為，與企業(yè)負責(zé)人利用其在會計崗位的親屬串通作弊有很大關(guān)系。因此，會計崗位人員任用必須符合回避制度。在公司財務(wù)的各個環(huán)節(jié)，崗位和人員設(shè)置必須符合內(nèi)部牽制的要求，使不相容的會計崗位嚴格分離。實行會計集中核算制度，使會計業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者分離。過去會計做假行為的發(fā)生，多數(shù)是會計業(yè)務(wù)的決策者干預(yù)所為。改成會計集中核算模式后，會計業(yè)務(wù)從企業(yè)的內(nèi)部處理變?yōu)闀嫼怂阒行募刑幚恚瑫嬋藛T的隸屬關(guān)系與企業(yè)完全分離，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)作用大大減少。

（2）重視內(nèi)部審計，改變管理觀念

內(nèi)部審計制度是通過一定的方法和程序，對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、效益性以及合法性進行審查和評價，對內(nèi)部控制和治理程序進行相應(yīng)的監(jiān)督、審查和評價，從而提出整改意見、督促改進，達到促進企業(yè)提高經(jīng)濟效率，維護資產(chǎn)保值增值的目的。重視內(nèi)部審計，將內(nèi)部審計切切實實落到實處，不斷完善內(nèi)部審計制度和方法，可以提高內(nèi)部審計效應(yīng)，從而促進企業(yè)的自省和改進。不斷宣傳科學(xué)的管理理念，強化企業(yè)內(nèi)部人員從最高管理者到基層員工的內(nèi)部審計和自我審查意識，徹底改變內(nèi)部審計就是走過場，做樣子的固有觀念。

（3）加強財會隊伍建設(shè)，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)

人才隊伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化和會計人員職業(yè)素質(zhì)的提高是內(nèi)部監(jiān)督的重要舉措。優(yōu)化人員隊伍，及時調(diào)整不稱職的會計人員；培養(yǎng)專業(yè)人才，在一些核心部門引進技術(shù)過硬，政策水平高，敢于堅持原則的專業(yè)人才；不斷培養(yǎng)后備人才，以彌補會計隊伍技術(shù)力量不足；明確財務(wù)總監(jiān)及會計人員的工作重心，使財會部門人員各司其職；不同部門不同崗位間實行不定期輪崗，不僅能夠預(yù)防“共謀”現(xiàn)象發(fā)生，還能為會計人員提供相互交流學(xué)習(xí)的機會。有目的、有計劃的對在崗會計人員進行職業(yè)道德教育、法律意識教育和專業(yè)培訓(xùn)等，從而提高其職業(yè)技能和綜合素質(zhì)。加強對會計人員的鼓勵和法律保護，對敢于堅持原則，秉公辦事的會計人員給予相應(yīng)獎勵和法制上的保護。

（4）建設(shè)企業(yè)內(nèi)部考核體系，嚴格高層管理者的考核制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，建立一套科學(xué)合理的財務(wù)考核體系。按照定性和定量相結(jié)合的原則，設(shè)置合理的財務(wù)考核指標(biāo)。完善的考核體系既能督促財務(wù)人員履行崗位職責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)、申報和解決問題，又能充分發(fā)揮引導(dǎo)作用，激勵規(guī)范行為，懲罰違規(guī)操作。同時，建立內(nèi)部控制評價制度，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查，與考核制度相結(jié)合，把內(nèi)部控制的工作落到實處。從企業(yè)外部環(huán)境來看，會計受到整個社會監(jiān)督體系乏力的影響。社會監(jiān)督體系片面強調(diào)自上而下的監(jiān)督，忽略了平行監(jiān)督、自下而上的監(jiān)督，致使會計監(jiān)督由高等領(lǐng)導(dǎo)決定，基層會計人員比較被動。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來看，會計部門的負責(zé)也是由企業(yè)高層聘任、解聘及決定報酬，在一定程度上阻礙了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此嚴格高層管理者考核制度，能夠產(chǎn)生自上而下的積極影響。在高層管理者的考核制度中，增加法律法規(guī)認識、歷史信譽評價等考核指標(biāo)。施行會計虛假信息披漏的高層管理者責(zé)任制，對于相關(guān)高層管理者予以一定程度的責(zé)罰，并記錄檔案，從而提高高層管理者的會計法律意識，使其在思想上高度重視會計信息的真實性。

2、改善會計監(jiān)督的外部環(huán)境

單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督缺乏環(huán)境制約，也必須強化對企業(yè)會計工作的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督，外部監(jiān)督是強制和促進，內(nèi)外結(jié)合才能更好的發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。

（1）完善法制建設(shè)和政策手段

會計監(jiān)督的有效實施離不開一系列的法律法規(guī)，我國與會計監(jiān)督相關(guān)的法律建設(shè)亟待完善，通過政府立法重視會計監(jiān)督工作。制定嚴肅完備、覆蓋面廣、實用性強、獎懲得當(dāng)?shù)臅嫳O(jiān)管法律、法規(guī)是會計監(jiān)管體系中不可或缺的一部分。法律告訴企業(yè)什么該做，什么不該做；什么是正確的，什么是錯誤的。我國應(yīng)盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性。建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營需求；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度，對違規(guī)企業(yè)及其連帶負責(zé)人予以曝光；強化相關(guān)配套法律及法規(guī)的實施。加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

（2）加強處罰力度

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，加強對違反會計法規(guī)和政策的單位和個人懲罰，這是對法律和政策支持維護。加大相關(guān)法規(guī)政策執(zhí)行情況的檢查力度，執(zhí)法嚴明從而對造假者造成威懾，使造假的成本遠遠大于可能產(chǎn)生的收益，只有這樣才能有效遏制造假的沖動，自覺遵守規(guī)范制度。與此同時，引入民事賠償和民事訴訟機制，這樣可以確保蒙受損失的投資者得到補償，又能給造假者形成經(jīng)濟壓力。投資者可以通過法律訴訟要求會計造假者承擔(dān)巨額的賠償責(zé)任，從而在民事賠償責(zé)任上增加了會計造假的經(jīng)濟風(fēng)險，可以達到抑制其造假的動力。

（3）促進社會監(jiān)督職責(zé)到位

目前我國在理順注冊會計師管理體制、培訓(xùn)會計師等方面做了大量工作，但注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則的監(jiān)管仍不到位。嚴抓注冊會計師的職業(yè)監(jiān)管，堅決杜絕虛假報告的歪風(fēng)邪氣，樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽，才能發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用。同時，增強會計審計的獨立性。只有會計審計獨立，才能保證審計人員依法客觀公正地進行經(jīng)濟監(jiān)督，提供高質(zhì)量的報告,受到社會的信任。同時提高審計的公信度，樹立良好的行業(yè)形象,充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職責(zé)。通過制定相關(guān)的會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)使會計執(zhí)業(yè)有法可依；加強各級會計協(xié)會的監(jiān)管力度，加大對造假會計的懲處力度，提高訴訟成本，完善虛假會計信息監(jiān)管的制度機制，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制，更好的發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。充分利用現(xiàn)代的信息技術(shù)，將更多的企業(yè)信息傳遞給外界，從而提高公司信息披漏的透明度，引導(dǎo)社會輿論監(jiān)督方向。加大對舉報者的保護和獎勵，從而鼓勵個人和單位積極對違法者進行揭露，為查處工作提供更多線索和證據(jù)。這樣不僅能夠維護法律尊嚴，還可以起到良好的法制宣傳和教育作用。發(fā)揮新聞媒體監(jiān)督作用，新聞媒體是公眾獲取信息的重要渠道，能夠?qū)ζ髽I(yè)形成強有力的約束效果。明確企業(yè)信息公開辦法，對財務(wù)信息公開的管理體制和工作機制、公開的范圍和內(nèi)容、公開的程序和要求、監(jiān)督和保障等做出具體的規(guī)定。這樣進一步反映人民群眾對審計的需求和期盼，又可以加大對審計人員執(zhí)行審計紀律及廉潔自律等情況的監(jiān)督力度，充分發(fā)揮民主監(jiān)督的作用，形成社會監(jiān)督的良好環(huán)境。

（4）提高公眾監(jiān)督意識

利用多樣形式對公眾的會計監(jiān)督意識進行宣傳引導(dǎo)。通過報刊、電視、廣播、大廳公告欄等宣傳媒體加大公眾宣傳力度，提高納稅人、消費者對使用和索取發(fā)票重要性的認識，提高對正規(guī)發(fā)票的甄別能力。同時，使納稅人、消費者了解普通發(fā)票使用管理的違章處罰規(guī)定。設(shè)立群眾舉報熱線，從而形成大眾監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

三、會計監(jiān)督發(fā)展趨勢

如上所述，加強會計監(jiān)督可以使企業(yè)管理更完善，優(yōu)勢更明顯，使市場更規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，今后會計監(jiān)督的體系必將不斷完善，會計監(jiān)督的形式必將不斷優(yōu)化，更多、更多、更實用的會計監(jiān)督形式將出現(xiàn)。首先，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督將有效結(jié)合。在外部政府法規(guī)、財政約束和民眾監(jiān)督越來越精細的情況下，會計違規(guī)的成本和風(fēng)險越來越大，內(nèi)部監(jiān)督的自發(fā)性將被充分調(diào)動，企業(yè)將充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的能動作用，促進二者的有效結(jié)合。其次，會計監(jiān)督體制創(chuàng)新必將出現(xiàn)。會計監(jiān)督乏力的根本原因在于會計監(jiān)督的收益是由每個利益相關(guān)者共享，但會計監(jiān)督的成本卻由特定的利益相關(guān)者單獨負擔(dān)。因此，只要不同的利益相關(guān)者對于會計監(jiān)督的成本共擔(dān)，并分別設(shè)置自己的監(jiān)督組織，就能充分發(fā)揮效用。“股東—職工型”的會計監(jiān)督體制將取代現(xiàn)行方式，根據(jù)分工監(jiān)督的邏輯，更好的完成監(jiān)督職能。總之，會計監(jiān)督在現(xiàn)代社會必將充分發(fā)揮自身作用，強化管理力度，逐漸提高監(jiān)管質(zhì)量和效果。

作者：武照工作單位：陜西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院