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1什么是會計監(jiān)督

(1)會計監(jiān)督的概念由狹義發(fā)展為廣義的概念。計劃經濟下的狹義會計監(jiān)督，僅指單位內部會計監(jiān)督，是單位為保證經營活動符合國家法律法規(guī)、規(guī)章制度，防止舞弊，控制經營風險，保護其資產的安全完整，提高經營管理效益，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的方法和制度;市場經濟下的廣義會計監(jiān)督，既包括單位內部會計監(jiān)督，又包括由社會中介機構，會計師事務所的注冊會計師為監(jiān)督主體的社會會計監(jiān)督和財政、審計、稅務、銀行等政府有關部門依據法律法規(guī)、規(guī)章等在其行政管理職能中所行使的國家會計監(jiān)督。內部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督三者相互聯系，又各有特定的職能范圍，形成了全方位的會計監(jiān)督體系，其中內部會計監(jiān)督是基礎，具有自律性;社會會計監(jiān)督是補充，具有鑒證性;國家會計監(jiān)督是主導，具有權威性、強制性。

(2)會計監(jiān)督的監(jiān)督主體由單一主體，即會計機構和會計人員發(fā)展為多元的監(jiān)督主體，不僅包括會計機構和會計人員，也包括社會中介機構、注冊會計師、財政、審計、稅務、銀行、證券和保險監(jiān)管部門、社會公眾等。多元化的會計監(jiān)督主體不盡相同，導致會計監(jiān)督的客體、目標、范圍、依據等也隨之發(fā)生變化。

(3)會計監(jiān)督的客體由經濟活動和經濟業(yè)務事項單一客體發(fā)展為經濟活動和經濟業(yè)務事項、會計工作、會計資料多層次的監(jiān)督客體。

(4)會計監(jiān)督目標由單一目標向多級目標轉變。會計監(jiān)督目標不僅是保證會計記錄的合法性、合理性的直接目標，還包括保護單位資產的安全完整、保證會計資料的可靠性和向相關者提供真實的會計信息、保證單位經營目標的實現、保證單位各項經濟活動依法進行等間接目標。不同的經濟條件下，會計監(jiān)督內涵和外延有所不同，對會計監(jiān)督含義的理解也不盡相同，但會計監(jiān)督狹義概念和廣義概念的形成都為構建我國社會主義市場經濟條件下“三位一體”的會計監(jiān)督體系發(fā)揮非常重要的作用。

2對現行會計監(jiān)督存在問題的思考

2.1法制觀念淡薄，誠信缺失，導致會計監(jiān)督功能相對弱化

一些行為主體的法制觀念淡薄，有法不依，執(zhí)法機構執(zhí)法不嚴，無視國家的法律法規(guī)，使得社會人情法、徇私枉法的現象屢見不鮮，虛假會計報表不斷增多，屢禁不止。在中國有中科創(chuàng)、銀廣夏、瓊民源等眾所周知會計造假典型案例。在美國發(fā)生了安然公司、施樂公司、默克公司等震驚中外的財務丑聞。經有關部門調查，一般層面上的會計信息失真也是驚人的。大量的國內外財務丑聞觸目驚心，同時向全世界敲響了會計誠信危機的警鐘，預示著會計監(jiān)督功能相對弱化。

2.2財務管理機制不健全，內部控制制度失調

我國企業(yè)內部管理和監(jiān)督制度不健全，有的企業(yè)根本就沒建立內部控制制度，有的企業(yè)雖然建立了相應監(jiān)督管理制度，卻并未有效執(zhí)行，管理松懈脫節(jié)，形同虛設，影響了會計監(jiān)督作用的發(fā)揮，導致會計秩序混亂，會計舞弊事件經常發(fā)生。

2.3社會會計監(jiān)督不力

會計師事務所作為中介機構，與同行之間存在激烈的競爭，與委托人之間有經濟利益關系，為了自身的生存和發(fā)展，必然會迎合委托人，滿足其不合理甚至不合法的要求，串通制造某些虛假的會計信息，致使會計監(jiān)督不力。

2.4國家會計監(jiān)督存在多頭監(jiān)督

財政、稅務、審計、銀行等相關部門都有相應的監(jiān)督權，對會計工作監(jiān)督檢查的過程中重點、要求各有不同，被監(jiān)督單位疲于應對。

2.5會計人員素質不高，職業(yè)道德觀念缺乏

一方面有些會計人員思想覺悟低，政治素質不高，面對不正之風不敢堅持原則，唯命是從，自我管制能力差，在權大于法的思想支配下，為了企業(yè)和個人利益而損害國家和社會利益。另一方面，有些會計人員業(yè)務素質不高，職業(yè)判斷分析能力弱，缺乏職業(yè)風險意識，不能真實反映會計經濟業(yè)務，從而導致會計信息失真。

3強化會計監(jiān)督措施與對策的思考

3.1完善會計方面法規(guī)制度建設，加大執(zhí)法力度

第一，大力加強法制宣傳力度，提高單位領導、會計人員的法律意識，自覺守法、嚴格執(zhí)法，恪守職責，從而營造領導者嚴格守法，會計工作人員大膽行使會計監(jiān)督職權的良好社會氛圍。第二，應對責任人員承擔的法律責任作出明確具體的規(guī)定，促使其認真貫徹執(zhí)行會計相關法律，加大執(zhí)行力度，強化法律的威懾力，從而維護會計信息的真實性。

3.2建立健全單位內部會計監(jiān)督機制

第一，要建立健全單位內部控制制度。第二，設立內部審計機構，對會計信息進行實質性測試、監(jiān)督檢查，以保證會計信息的質量。第三，實行內部監(jiān)督責任制，提高內部監(jiān)督執(zhí)行的有效性，經得起社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督的檢查考驗。

3.3強化國家監(jiān)督的力度，加強社會監(jiān)督力量，強化社會輿論監(jiān)督機制

國家有關部門在執(zhí)行國家監(jiān)督過程中，要遵循針對性和有效性的原則。事先明確監(jiān)督重點、涉及的資料等并告知被監(jiān)督單位，以使被監(jiān)督單位事先做好安排，不至于影響正常業(yè)務活動。一個檢查部門的監(jiān)督檢查報告，其他檢查部門實施同一范圍檢查時應予承認，不得重復檢查，有效避免多頭監(jiān)督，減輕被監(jiān)督單位的負擔。改變監(jiān)督的目的，由檢查轉變?yōu)橥ㄟ^檢查，幫助被監(jiān)督單位提高經濟效益，協調好國家與被監(jiān)督單位的利益，逐步改革改善會計師事務所的管理體制。改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少行業(yè)內不公平競爭;推行標準化職業(yè)化制度，提高執(zhí)業(yè)人員的綜合素質，盡可能減少人為因素造成的會計監(jiān)督不力。會計工作是一項經濟管理工作，涉及面廣，對會計工作的監(jiān)督僅僅依靠會計人員、注冊會計師、國家有關部門的力量是遠遠不夠的，必須發(fā)動群眾的力量，提供違法線索、證據，揭露違法者，使違法者難逃法律的制裁。

3.4提高會計人員的職業(yè)道德觀念和綜合素質

切實加強會計職業(yè)道德教育，實現會計工作過程中由“他律”向“自律”的飛躍，逐步樹立會計職業(yè)的尊嚴和榮譽感，應以誠信守法為榮，以見利忘義為恥;以遵紀守法為榮，以違法亂紀為恥。進一步明確規(guī)定會計機構負責人、會計主管人員、會計崗位人員各自的職責權限和崗位要求。完善會計從業(yè)人員資格認證制度，建立會計人員繼續(xù)教育制度，幫助會計人員不斷更新知識，提高業(yè)務水平。

3.5提高會計人員的地位和薪金待遇

通過合法形式規(guī)定會計人員的工資薪金，制定嚴格執(zhí)行獎懲制度，不斷提高會計人員的薪金水平，促使會計人員提升職業(yè)榮譽感和職業(yè)責任感，保證會計監(jiān)督發(fā)揮有效的作用。

作者：李穎工作單位：內蒙古商貿職業(yè)學院