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[摘要]本文以中小企業(yè)為研究對象,在概述企業(yè)內部控制理論的基礎上,論證了中小企業(yè)建立健全內部控制制度的必要性,并提出強化中小企業(yè)內部控制的對策。

[關鍵詞]中小企業(yè)內部控制對策

市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天,中小企業(yè)已成為推動我國經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量。由于資金來源主要是民營資本,在發(fā)展中有相當一部分存在規(guī)模小、資本和技術構成較低,導致其在激烈的市場競爭中面臨巨大的困難,發(fā)展緩慢,不能做大做強。究其原因,既有外部客觀因素,也有內部主觀因素。但對于中小企業(yè)來說,企業(yè)內部控制薄弱,是影響其發(fā)展的一個重要內部因素。分析中小企業(yè)內部控制存在的問題,探索加強企業(yè)內部控制的正確途徑,有助于提高企業(yè)管理水平,增強競爭實力,提高經(jīng)濟效益,促進企業(yè)的健康發(fā)展。

一、內部控制理論概述

內部控制制度是指企、事業(yè)單位和機關團體等為了提高經(jīng)營效率,充分有效地獲取和使用各種資源,達到既定的管理目標而在內部實施組織管理、計劃管理和程序管理,促使各個經(jīng)營環(huán)節(jié)充分發(fā)揮相互制約、相互調節(jié)作用的先進管理方法。軍中無法,等于自敗,企業(yè)無規(guī),等于自亂,內部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分,其目標是確保單位業(yè)務活動的有效性、資產(chǎn)的安全性、會計信息的可靠性,其作用主要是通過控制手段來實現(xiàn)。

內部控制是一系列具有控制職能的方法、措施及程序,不僅包括單位為開展正常業(yè)務活動的管理措施,也包括會計核算、審核、分析各種信息資料的方法和步驟,還包括單位為經(jīng)濟活動計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。在構成要素上,內部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。控制環(huán)境是指對建立、實施單位的各類控制政策和程序有重大影響的因素,包括單位的組織機構、董事會、管理人員的品質、價值觀、素質與能力及管理觀念、方式和風格等。會計系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類、記錄經(jīng)濟業(yè)務活動及報告會計信息的方法和記錄。控制程序是指單位為了實現(xiàn)其目標責任而建立的政策、方法和步驟。

二、建立健全內部控制制度的必要性

1.建立中小企業(yè)的內部控制制度能夠促使企業(yè)管理合法合規(guī)。守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石,任何逾越法律的非常規(guī)發(fā)展終將付出沉重代價。內部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下,在守法基礎上實現(xiàn)自身的發(fā)展。

2.建立健全中小企業(yè)的內部控制制度可以促進維護企業(yè)的資產(chǎn)安全。資產(chǎn)的安全是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題,更是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質基礎。良好的內部控制為資產(chǎn)安全提供堅實的制度保障。

3.建立健全中小企業(yè)的內部控制制度能夠促進提高企業(yè)信息報告質量。可靠的信息報告能夠為單位管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息,從而支持管理層的決策,實現(xiàn)對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控;同時,還可以保證對外披露的信息報告的真實、完整,有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力,維護單位的聲譽和形象。

4.建立健全中小企業(yè)的內部控制制度會促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果。企業(yè)內部控制制度要求單位結合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)、經(jīng)濟環(huán)境,通過有效的內部控制,不斷提高企業(yè)營運活動的盈利能力和管理效率。

5.建立健全中小企業(yè)的內部控制制度可促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標,這是內部控制的終極目標。單位建立良好的內部控制制度可以使將近期利益與長遠利益結合起來,在單位的經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

6.建立健全中小企業(yè)的內部控制制度是廉政建設的需要。建立內部控制制度相當于為中小企業(yè)建立了一道廉政“防火墻”,使其營運有章可循,避免在重大決策中出現(xiàn)權力相關者獨斷專行或暗箱操作行為,促使企業(yè)管理人員廉潔從政,預防和減少貪污腐敗、資金挪用等不法行為的發(fā)生。

綜上所述,在當今快速發(fā)展的社會環(huán)境中,越來越多的中小企業(yè)已經(jīng)認識到自身穩(wěn)定發(fā)展的重要性。很多國有標桿企業(yè)為了自身的發(fā)展壯大,已將建立健全內部控制制度作為求得自身發(fā)展的重要保證。而對中小企業(yè)來說,如何建立健全適合自己的內部控制制度則成為當今企業(yè)領導者層探究的新話題。

三、強化中小企業(yè)內部控制的對策

1.不相容職務分離,形成有效制衡機制

不相容職務是指由一個人擔任可能會發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。如果不相容職務不實行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”,對于中小企業(yè),由于企業(yè)規(guī)模小,出于成本等方面的考慮,盡可能少用人,用“強”人,經(jīng)常出現(xiàn)一個人來承擔多項工作,其中就出現(xiàn)很多不相容職務集于一身的情況。因此,在設計、建立內部控制制度時,首先應確定哪些職務和崗位是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構的崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。

2.完善授權審批流程,明晰權責

授權審批控制是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時,必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。中小企業(yè)必須建立授權審批體系,明確規(guī)定涉及財務及相關授權審批范圍、權限、責任、層次、程序及職責,單位內容的各級經(jīng)辦人員,包括管理層,必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。對于重大業(yè)務和事項,應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意圖。

3.參照相關法規(guī),健全會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等進行控制。其主要內容包括:依法設置會計機構,配備會計從業(yè)人員;建立會計工作的崗位責任制,對會計人員進行合理的分工,使之在相互監(jiān)督和制約的條件下完成各項會計系統(tǒng)的工作任務。中小企業(yè)要依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度,制定適合本單位的會計制度,明確會計工作流程,建立崗位責任制,充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。公務員之家

4.堅持以人為本,作好績效考評控制

在內部控制中,控制環(huán)境是最基本的構成要素,而人又是控制環(huán)境中的重要因素。中小企業(yè)應注重企業(yè)內部控制環(huán)境的營造,加強對人力資源的管理和控制。要嚴把用人關,對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔應全面考查德、能、勤、績的綜合素質。應科學設置考核指標體系,對內部各職能部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價,并將考核結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)或降級、調崗和辭退的依據(jù)。企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任,建立責任追究制度,根據(jù)各自的情況在年末進行考評、確定績效。

5.強化內部審計,借助外部審計力量

中小企業(yè)應加強企業(yè)內部審計監(jiān)督職能[4],建立獨立的內部審計機構,而且內部審計機構的組成人員應該由企業(yè)最高層直接聘請能力強、思想素質高、敢說真話的員工從事,他們直接對企事業(yè)的最高領導層負責,以保持相對的獨立性。通過內部審計制度,監(jiān)督內部控制制度的執(zhí)行情況,對內部控制制度的各業(yè)務環(huán)節(jié)進行評價,避免內部控制制度形同虛設。有些中小企業(yè)可能出于成本考慮沒有設立內部審計,但可以借助外部審計的力量,切實發(fā)揮審計的功能。

四、結語

中小企業(yè)建立內部控制制度應根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點,以及自己單位人員的配置情況,設計適合單位條件的內部控制制度。同時在設計制定內部控制制度的過程中應遵守全面性原則,應貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋單位及所屬機構的各種業(yè)務和事項;內部控制的制定還應當遵守重要性原則,既在全面控制的基礎上,關注業(yè)務重要的事項和高風險領域;內部控制制度的制定還應遵守制衡性原則,在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督同時兼顧運營效率。內部控制制度的制定還應遵守適應性原則,就是說與單位經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應,并隨著情況的變化,對內部控制制度中具體問題,特別是對差錯、浪費、損失、非授權使用及濫用職權等敏感性問題進行評價并及時加以調整,使內部控制制度全方位全過程為企業(yè)服務;內部控制還應當權衡內部控制的實施成本與預期效益,以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效的控制。這樣設計制定出的內部控制制度才會更全效的為企業(yè)的發(fā)展如虎添翼,在社會的大市場中立于不敗之地。

參考文獻:

[1]王小玲等:中小企業(yè)內部控制建設探討,科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2007(3);194

[2]陳國英:中小企業(yè)的內部控制問題,統(tǒng)計與決策,2005(4):163~164

[3]周溢:中小企業(yè)內部控制制度的構建,市場論壇,2004(5):84~85

[4]霍瑾:北美中小企業(yè)內部管理談,山東經(jīng)濟,2004(1):78~79