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「摘要」中小企業是國民經濟的重要組成部分，如何在企業發展進程中通過轉換內部審計職能加強內部控制建設，避免各種經營風險與財務風險，是本文探討的課題。

一、內部控制概念及中小企業內部控制現狀

1、內部控制概念

內部控制是為了合理地保證組織經營效率效果、財務報告的可信性以及對有關法律、規章制度的遵循性，由組織的董事會成員、管理層和其他員工共同實現的過程。COSO報告指出：內部控制主要是管理層的責任，但組織中的每一位成員都應共同來承擔這一責任。

2、中小企業內部控制現狀

中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。大部分中小企業發展初期規模較小、業務單一、組織結構簡單，所有業務由企業主管直接控制，這時的企業面對市場，表現出靈活高效的經營優勢，但當其業務規模擴展到一定階段，原有的企業管理模式卻顯現出了諸多缺點：管理粗放、職能部門職責不清，預算彈性過大，組織法律意識淡薄，偏好投機取巧……如何改變組織內部控制薄弱、管理水平低下的局面，提高自身的抵御風險能力，在激烈的市場競爭中求得更好的生存與發展，是諸多中小企業在發展進程中遇到的難題。

二、內部審計是改變中小企業內控現狀的關鍵

中小企業規模有限，財力、人力有限，強化內部控制，必然增加管理成本、降低企業運轉效率。尋求內控成本與內控效果最大投入產出比，通過不斷校正原有控制系統，以最小改變贏得內控制度的最大完善性與實用性，并保證其長期有效運轉，是推動中小企業內控建設的關鍵所在。

三、轉換內部審計職能，推動中小企業內部控制建設

1、內部審計概念及范圍

據國際內部審計協會的定義：內部審計是一種建立在組織內部的獨立的評價職能，其主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛在風險和有效果、效率和經濟地達到組織的目標和目的。內部審計的范圍包括對組織內部控制系統的適當性和有效性能及在完成指定工作過程中的工作效果所進行的檢查和評價。

2、內部審計在推動中小企業內控建設中的作用

（1）、識別風險，確定內部控制關鍵點。

內部審計從評估組織內部控制入手，在企業生產、銷售、采購、財務、基建、信息系統等方面查找管理漏洞，分析風險因素，識別并防范風險，確定組織內部控制中的關鍵點，以最小代價糾正企業組織行為中的偏差，為企業增值。

（2）、全面系統地測試、評價內控系統適當性、有效性，校正強化內部控制系統。

內審部門通過評價內控系統本身是否合理、是否適用于企業，以及企業內控系統是否有效運行，是否存在無效運行狀況，來不斷反饋校正強化企業內控系統。

企業其他營運與管理部門也會測試、評價部門內部控制并加以改進，但因為營運、管理部門同時也是內控制度的制定與實施者，因此他們的評價不如內審部門客觀，也不如內審部門全面，因為內部審計不僅是站在某個部門立場，而是站在整個組織的立場對整個組織的內控發表意見。

3、轉換內審職能，加快中小企業內控建設

目前內部審計在推動中小企業內控建設方面的最主要障礙在于內審職能自身的轉變：中小企業內審職能尚未從傳統的事后監督職能轉變為以風險評估為導向的獨立評價職能。

（1）、設置獨立的內審部門有利于內審職能轉換

很多中小企業未設立獨立的內審部門，內審職能歸屬于財務部、法律事務部門、黨政監察部門等行政管理部門之下。將內審職能歸于財務部以下是基于將企業內部成本中心或利潤中心業績考量與業務數據的準確可靠、組織資產的安全保障作為內審主要內容；將內審職能歸于法律部門之下是基于將企業業務的合法合規性及防錯、制止舞弊行為作為內審主要內容；將內審職能歸于紀檢監察部門之下的則多是國有中小型企業，其思路與將內審職能歸于法律事務部門之下是同一考慮。未設立獨立內審部門的中小企業在推動內部控制建設深度與廣度上受到較大制約。

在深交所上市的中小企業被要求在董事會下設審計委員會、聘用外部董事，設立獨立內部審計部門，批準內審部門負責人的任免、內審部門工作日程、費用預算等，即內審部門的管理職責歸屬審計委員會。這無疑是一種保障內審獨立性、提升客觀性的最好方式，從體制上保證了內審職能從事后監督轉向管理內控評價。

（2）內審職能轉變，需要中小企業內審人員素質有較大提高。

目前中小企業內審工作人員大都只具備財務知識，專業背景單一，對內部管理控制缺乏了解，在這樣的人員素質背景下，將內審職能從傳統的報表審計，查錯防弊轉變為對整個管理內控系統發表意見，有一定難度。

轉變內審職能，首先需要提高原有內審人員素質，同時引入不同專業背景人員，如法律、信息系統、工程等專業人員，充實內審人員隊伍。

中小企業人力資源缺乏，內控審計可采用臨時項目小組模式，內審小組核心成員與最終評價人員由內審部門專職審計人員擔任，同時引入行政或運營部門的其他專業背景人員，共同對某個業務范圍的內部控制進行評價。

（3）推動內控建設、轉變內審職能需要避免兩個誤區。

①越俎代庖，內審人員直接參與內控制度的制定或對內控制度的實現負責。

②刻板僵化，內審人員忽視企業本身的切實發展目標和需要，將工作重點僅放在現有內控制度的遵循性測試上。

多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場要求企業的方向和內容及時調整，內部審計人員需要對未來的控制和風險變化做出有價值的預測，將控制評價、測試與風險評估連接起來，揭示關鍵性的經營風險與管理風險。

綜上所述，為了正確地推動中小企業內控建設，引導中小企業良性發展，內部審計應從風險評估開始，通過評價組織控制，最終達到為企業增值的目標。這將是中小企業現有內部審計工作發展方向。