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［摘要］預算管理是企業資源配置、使用規劃的重要形式，也是企業戰略執行與實施的重要工具，通過預算的編制實施使之成為指導企業業務流程的行為規范準則，并在實際業績評價中成為企業績效管理的依據。文章分析了全面預算管理的重要性，以及企業在全面預算管理中存在的問題，并提出了相應的對策建議。

［關鍵詞］企業全面預算管理；企業經營管理；財務管理

1引言

全面預算管理是一種更加科學、完善的企業預算管理方式，這種預算管理模式強調的是全面性，要求企業的方方面面都需要納入成本管理，將財務與非財務資源結合起來，明確經營、投資、發展的標準及其管理控制方式，同時監督管控執行過程并進行科學評價，依據評價結果及時進行干預和調整，使企業的發展更加接近戰略目標的管理過程。在目前這種競爭激烈的情況下，全面預算管理成為企業加強成本管控、增強市場競爭力的有效手段。但是很多企業在執行全面預算中存在一系列的問題，因此有必要對此進行詳細研究。

2全面預算管理的作用

相對傳統預算管理模式，全面預算管理的作用主要包括以下兩個方面。

2.1有利于優化資源配置

通過預算可以建立一種有效的資金管理模式，合理投資，使資金有效使用，能夠避免資源的閑置和浪費。以實現預算目標為中心，權衡短期與長期利益、局部與全局利益關系，實現資源的有效利用。通過ERP系統對信息進行充分整理、有效傳遞，使企業的資源在購、存、產、銷、人、財、物等各個方面能夠得到合理的配置與利用，從而實現經營效率的提高，幫助企業提高管理水平，增強市場競爭力。

2.2能夠強化企業績效考核效果

通過預算建立激勵與考核機制，明確各單位分工，能夠督促企業各預算執行部門人員落實崗位責任制，提高工作積極性，對表現突出的人員進行有效的激勵，使整個企業都充滿競爭意識，從而提高運行效率。

3企業全面預算管理中存在的主要問題

3.1對全面預算管理的認識不足

全面預算管理是一種相對比較科學完善的預算管理模式，對企業的預算管理能力和水平有比較高的要求。但是，現在很多企業的經營管理者并沒有深入學習了解全面預算管理，對此種預算管理模式的認識相對比較淺顯，無法根據全面預算管理的要求，統籌安排預算管理事項，也沒有根據要求明確預算決策機構及組織機構，在這種情況下實施全面預算管理所需的人力、物力、財力都很難得到保障，甚至有一些企業的經營管理者隨意干預預算目標，預算主體與財務管理部門之間缺乏有效的溝通與協作，預算目標與公司的實際經營狀況不一致，在預算管理當中崗位職責不明確。而公司領導層并沒有根據全面預算管理的需要對現有的預算管理制度進行改進和完善，這種情況下即便實施了所謂的全面預算管理，也只是形式上的改變，實際上預算管理模式仍然沿用傳統的企業經營管理者一言堂的模式，最終影響全面預算管理模式的實施效果。

3.2預算管理手段相對比較落后

全面預算管理與傳統的預算管理最明顯的不同在于其全面性，需要考慮的事項更多，只有這樣才能保證全面預算管理的科學性，確保預算計劃能夠得到真正的貫徹執行。但是，很多企業在實施了全面預算管理以后，仍然沿用傳統的預算管理理念和手段，導致預算編制基礎無法滿足全面預算管理的需要。很多企業財務預算與業務預算脫節，沒有將兩者結合起來進行，預算編制不是建立在充分的調查研究的基礎之上，而是以前期數據為基礎，采用比較簡單的增量或減量的方法來進行預算，導致預算無法發揮應有的作用。還有的企業在預算編制的過程中，對外部市場環境因素的了解程度比較淺顯，很多預算事項不是依靠調查研究和數據運算、對未來市場因素的變化進行精確預測的基礎上得出的，而是通過人的主觀判斷得出的。預算計劃實施以后，在執行的過程中又缺乏有效的分析及反饋機制，無法利用預算方案實施為后期的預算提供科學的支持，最終影響到預算編制水平和實施效果。

3.3預算管理人員的素質能力參差不齊

相對于傳統的企業預算管理模式，全面預算管理對企業的預算管理能力有比較高的要求，要求企業必須根據預算管理的需要成立專門的預算管理部門，配備專門的預算管理人員，為制定預算方案、監督預算計劃實施、與其他部門進行對接等工作。可以說預算管理人員的素質能力在某種程度上決定了全面預算管理的實施效果。但是，從國內企業預算管理隊伍建設的情況來，一般企業在預算管理隊伍建設上很難達到全面預算管理的要求。一方面，企業對預算管理隊伍建設的重視程度并不是很高，很少有企業將預算管理職能獨立，并為其配備專門的預算管理人員；另一方面，具有一定預算管理經驗的人才相對比較少，而這些優秀的人才本身就是大中型企業爭奪的重要對象，中小企業的薪酬待遇等方面很難滿足具有豐富經驗預算人才的需求，所以在人才競爭當中處于弱勢地位，而多數企業并不太重視預算人才的培養，最終影響到預算人才隊伍的能力和水平，多數情況下只能將預算管理交給財務管理部門進行，也影響了全面預算管理的實施及其效果。

4加強企業全面預算管理的建議

4.1加強企業經營管理者對全面預算管理的認識

要想真正發揮全面預算管理對企業經營管理的良好幫助與促進作用，進一步提高企業的預算管理能力和水平，企業的經營管理者必須對全面預算管理模式有科學深入的認識，在了解此種預算管理模式優勢的基礎上，結合企業經營發展現狀，根據企業的預算管理需求，制定詳細的全面預算管理實施方案，并將其與企業的發展建設、崗位設置、績效管理等工作有效地結合起來。只有這樣，才能在思想上重視全面預算管理工作的同時，按照全面預算管理的需要，準備好所需的人力、物力和財力。在這一過程中，企業應將預算管理部門獨立出來，從財務管理部門當中獨立出來，作為企業組織管理當中的獨立機構，專門負責企業預算制定、決算、預算計劃實施等工作，配備專門的預算管理人員，明確預算管理部門與其他部門之間的關系，密切預算管理部門與財務管理部門之間的溝通與協調，圍繞預算目標的制定和優化，做好預算調查分析等工作，真正將全面預算管理模式落實到位，避免全面預算管理模式形式化，使之真正成為促進企業經營管理水平不斷提高的重要措施。

4.2改進預算編制方法和手段

全面預算管理模式是一種相對比較科學、先進的預算管理模式，企業既然選擇此種模式作為預算管理的方法和手段，就應該按照此種模式的要求，改進和創新預算管理方法和手段。在這一過程中，建議企業注意以下三點：其一，通過業財融合改革，實現財務預算與業務預算的融合，站在企業經營管理的角度來講，財務與業務管理工作并非獨立的，兩者是企業經營管理的重要組成部分，其結果都會影響到企業經營管理的效果。在管理會計的優勢愈發明顯的情況下，企業在實施管理會計模式當中應該將業財融合作為管理會計實施的一個重要形式和方法，借助于業財融合統一財務預算與業務預算，使兩者最終歸屬于企業預算；其二，將預算調查作為預算的重要前提和依據，應該將預算之前的調查研究工作系統化和具體化，明確規定預算管理部門與財務管理部門等應該在預算之前進行細致的調查，調查涉及公司內部及外部兩個方面，內部主要借助于財務數據分析及預算執行分析，明確未來的預算內容及其具體數據；外部調查主要是市場因素調查，在對市場因素及競爭對手進行細致研究分析以后，分析其對企業經營發展的影響以及最終體現在預算當中的結果；其三，建立預算結果執行反饋機制，企業預算執行分析應該是連續進行的，預算管理部門應該保持與企業內部其他部門之間的密切溝通與聯系，在此基礎上詳細掌握預算執行情況，對預算執行過程及其結果進行分析，將其作為未來預算制定的重要依據。

4.3加強預算管理人才隊伍建設

全面預算管理模式對預算管理人員的素質能力有比較高的要求，要想確保全面預算管理模式實施到位，企業必須重視和加強預算管理隊伍建設，提高預算管理人員的素質能力，使其能夠達到全面預算管理的實施要求。企業的經營管理者應該充分認識到預算管理人員的素質能力與全面預算管理模式實施效果之間的關系，根據全面預算管理的要求進行預算管理隊伍建設。一方面，從人才市場上招聘具有豐富全面預算管理經驗的人員，將其充實到預算管理隊伍中，尤其是預算管理部門的負責人，必須要有豐富的預算管理經驗，其素質能力決定了整個預算管理部門的能力，在企業缺乏這方面人才的情況下，從人才市場上招聘這樣的人才是一個不錯的選擇。當然，要想招聘到所需的預算管理人才，薪資待遇等方面也應適應市場的要求，企業在權衡利弊的情況下，應該確定一個具體的薪資待遇標準，對優秀預算管理人才具有一定吸引力，才能招聘到所需的預算管理人才；另一方面，企業應該在現有預算管理隊伍的基礎上，對他們的素質能力進行培訓提升，自身并不具備培訓提升的能力，可以借助于外部培訓機構，為了避免人才流失，在選拔培訓對象的時候，應該在勞動合同當中明確規定受訓以后在企業中的服務年限，以及解除勞動合同所要承擔的責任，比如說返還企業培訓支出的各項費用等，既要做好預算管理人才的培訓教育，又要確保他們經過培訓以后，能夠對企業的全面預算管理實施起到預期的作用，逐漸成長為企業預算管理的骨干。當然，為了確保每一名預算管理人員的素質能力充分發揮，企業既要為他們提供相應的平臺和機會，又要從制度上保證他們職責實施權利，更需要完善績效考核制度，提高預算管理人員履職的積極性和主動性。

5結語

企業在實施全面預算管理的過程中，應該積極分析實施過程中存在的問題，并找出這些問題的成因。在此基礎上，結合自身的經營管理需要，采取針對性的措施解決全面預算管理實施過程中的問題，在提高預算管理能力和水平的基礎上，利用全面預算管理的實施，提高企業的經營管理能力和水平，為企業市場競爭力的提升和核心競爭力的形成與發展創造更好的條件與機會。

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作者：崔華 單位：中國石油天然氣股份有限公司華北石化分公司