導語：審計完善建設項目管理路徑選擇一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：基本建設投資依然是國家經濟轉型發展的主要支柱，建設項目的管理水平直接影響投資效益。從剖析當前建設項目管理中普遍存在的問題為切入點，探討審計在推動完善建設項目管理的可行性，總結審計實踐在其中的保障和促進作用，提出了審計推動完善建設項目管理的路徑選擇。

關鍵詞：建設項目管理；跟蹤審計；推動完善

近年來，隨著經濟的轉型發展，各級政府基本建設投資規模不斷加大。如何監督好這些政府投資，真正發揮預期的效益，已成為各界關注的重點。國家審計主動適應形勢，創新思路對政府投資重大建設項目實施全過程跟蹤審計，致力于在審計過程中推動建設項目建立健全內部控制制度，規范工程項目管理，對提高投資效益、促進國家重大投資健康發展起到了保障作用。本文旨在思考當前建設項目管理中的不足，探討通過審計推動完善建設項目內部控制管理的方法和途徑。

1建設工程項目管理存在的問題

近幾年，國家審計持續開展了對國家重大基礎設施建設、民生項目建設等公共投資的跟蹤審計，發現不少項目在決策與設計、招投標、施工管理、投資控制等方面出現了損失浪費、效益不高等建設項目管理問題。a）由于項目設計深度不足，造成投資控制基礎不實。通過多年工程預結算審計經驗總結發現，項目決策與設計對工程造價影響深遠，其影響程度約為80%～90%，是投資控制的源頭環節。然而在實際工作中，仍有相當部分項目的可行性研究和初步設計深度不足，“三邊”（邊設計、邊施工、邊調整）工程經常發生。主要表現有：一是編制時缺乏投資控制意識，不考慮項目實際情況，片面追求高、新、全，初步概算就超出估算，沒能形成對項目的有效控制。二是項目可行性報告、設計文件編制不嚴謹，設計深度達不到項目建設的實際要求，概算漏項、少算現象大量存在。三是審查不夠規范，審查時間過于倉促。估、概算審查過于倉促，審查工作不能對設計方案及估、概算進行專業、科學、嚴密的審查和客觀全面的評價，未能達到優化方案、合理確定投資的目標。b）招標過程不夠規范。主要表現在：一是招標文件不規范。經常出現招標范圍不明確，合同條款模糊不清晰，重要約束條款缺失，相關條款內容不一致或意思表達相違背。二是標底編制經常出現工程量清單漏項、工程量與圖紙存在較大出入、工程量計算規則與定額、技術規范相沖突等現象，這也增加了后期投資控制的難度。三是投標、評標過程不規范，圍標、串標屢禁不止。c）標后合同執行不嚴肅，變更多。首先是施工企業在投標時，往往運用不平衡報價等手段低價中標，在合同執行和竣工結算中，背離合同精神，采取各種手段高估冒算。其次項目缺乏有效投資控制約束機制和責任追究機制，在施工管理過程中，隨意調整方案，變更甚至增加工程項目，增加了工程投資。d）項目竣工財務決算久拖不決，遲遲不能竣工驗收，加大建設成本。建設單位和施工單位重建設輕決算，不能及時規范辦理決算，不能及時將建設成本結轉為企業資產，將企業資產轉變為再投資資本，影響了項目投資的效益發揮。

2審計推動完善建設項目管理的可行性及內外動因

建設工程審計的目標是“發現問題、抵御風險、規范管理、促進提高”。在過去相當長一段時間里，我國建設工程審計主要是采取事后審計的模式，缺乏必要的事前預防和事中控制步驟，缺乏遏制項目建設損失浪費的手段，審計機關未能對工程建設項目管理發揮審計監督和促進作用，進而影響項目建設效益發揮。近年來，國家審計機關改革審計方式，通過將審計關口前移，實施了對建設項目從前期準備、建設實施直至竣工決算等各個建設階段的全過程跟蹤審計，取得了顯著的審計成效，促進項目管理水平的提升。今后的一個時期通過投資穩定經濟增長是經濟發展的重要手段，在這個重投資、促增長、調結構的歷史進程中，建設項目全過程跟蹤審計因其獨有的“免疫系統”功能，對推動完善建設項目管理、提高投資績效具有十分重要的保障作用。一是跟蹤審計具有獨立性，它獨立于建設項目管理和各參建單位，也獨立于建設管理活動，能夠客觀公正地發現問題。二是跟蹤審計具有預警性，跟蹤審計監督橫向覆蓋業主、設計、監理、施工全方位，縱向貫穿建設項目準備、實施、竣工全過程，能及時發現和糾正項目設計、招投標、合同管理、投資控制等建設環節中常見的或苗頭性的問題，督促建設單位加強內部控制，強化責任意識，促進建設單位健全制度，規范運作，科學管理。二是跟蹤審計具有建設性，審計能通過發現問題提出有針對性的意見建議，從而促進建設項目的順利推進、安全運行。據統計，某省2013—2015年，共實施重大公共投資建設跟蹤審計項目264個，查出違規金額63.18億元，從機制、體制、制度、管理提出有效建議509條，促進項目業主完善制度75項，節約資金或挽回損失5.16億元。實踐證明，通過審計推動建設項目建立健全內部管理制度，對于規范工程項目管理，節約建設成本，促進國家建設資金有效、安全、合理使用，提升投資管理水平和投資效益是可行之道。

3審計推動完善建設項目管理的路徑選擇

建設項目跟蹤審計，可以從項目規劃到建成投產的投資決策和設計、建設施工、招投標和合同簽訂以及竣工決算等4個階段管理控制的關鍵節點入手，分析項目管理容易存在的薄弱環節以尋找存在問題，提出建議用于推動項目建設單位改進管理、提高效益。

3.1投資決策和設計階段

從一個項目建設的生命周期看，項目建設的評估論證應是一個科學、嚴肅的綜合論證過程，應由專業機構完成。但一些地方以行政權力、以“政績工程”決定工程項目建設，不經充分的可行性分析，隨意盲目決策，在實施過程中出現不斷增加建設內容、提高建設標準、擴大建設規模等問題，造成項目投資難以控制。審計應從審查可行性研究報告入手，檢查其是否有充分的調研論證，是否充分聽取了建設項目涉及各利益方的意見，是否經過了幾個方案的比選，是否符合國家投資方向、產業政策以及經濟社會發展預期，建設資金和建設條件是否落實等等，對存在的問題提出審計意見和建議，促進提升推動建設項目決策的科學性、合理性。近年來，工程投資加大，大量工程上馬，設計單位任務重、人員少，不少勘察設計流于形式，設計深度不足，概預算編制不科學，設計成果提交不及時，進而造成施工過程中無據可依，工程變更增多，最終影響工程建設成本和施工進度。在工作實踐中，審計從推動建設單位加強勘察設計單位資格資質審核入手，強化對勘察設計成果提交及時性、完整性和設計深度的監督，細化勘察設計招標文件和合同關于設計成果提交不及時、設計深度不足造成損失浪費的違約責任的條款，對勘察設計單位形成有效約束，保障設計完整、細化，能切實指導施工。

3.2招標和合同簽訂階段

建設工程招投標促進公平競爭，為項目選擇最優的參建單位，可以起到節約建設資金、實現較好投資經濟效果的作用。為促進建設項目招投標和合同簽訂合法規范，審計應根據招投標有關法律法規，對招投標的各個環節進行嚴格審查：是否存在應招標未招標或未按規定招標，是否存在違反規定邀標，上、下限單價的編制是否合理，投標單位是否相應招標實質性條件，中標后簽訂合同與招標文件是否相符，評委組成是否符合規定，招標公告公示時間是否符合要求等等。通過審計，對因為招投標過程中的工作缺漏造成的合同簽訂不合法、不合理、不明確，及時提出整改意見和建議，以避免施工過程合同履約困難、管理失控，從源頭上促進建設業主規范合同的管理和執行。

3.3建設實施階段

建設工程的實施有賴于施工單位的嚴格履約、監理單位的有效監管以及工程變更的合理控制，跟蹤審計推動施工過程規范管理的控制主要體現在加強施工單位和監理單位的履約審查以及工程變更的控制等3方面。對于建設項目管理中普遍存在的違法分包、轉包、掛靠等現象，審計人員要通過檢查施工單位的管理機構、施工人員、合同臺賬、財務往來等手段發現違法轉分包問題，促進項目建設單位采取合理措施降低違法轉分包對工程進度、質量的影響；對于施工單位不按圖施工、偷工減料等現象，審計人員要強化現場檢查，了解施工單位設備和材料投入情況，質量檢驗試驗情況，確保施工質量。在施工過程中，由于各種主客觀原因，工程變更不可避免。這是影響項目建設最終成本的關鍵環節，也是項目管理的難點。因此工程變更也是跟蹤審計每階段必審的重要內容，通過檢查變更理由是否充分、變更審批程序是否規范、變更事項是否真實、變更造價計算是否準確等四大要素入手，審核工程變更的真實性以及合法性，促進建設業主建立健全工程變更管理制度，進一步規范變更管理，控制建設成本。監理單位職責的履行，直接關系到工程建設的質量、安全、進度。建設單位對工程管理是否到位，很大程度取決于監理職責的履行情況。跟蹤審計要通過檢查監理單位人員資質、檢查監理單位監理規劃和細則、檢查監理單位旁站制度、巡查制度和隱蔽工程驗收制度的落實情況，監督評價監理單位的履約情況。對發現的履約不到位的情況，要敦促建設業主嚴格按照合同對監理單位進行處罰，以加強建設項目監理管理，確保項目投資目標的實現。

3.4竣工驗收和決算控制階段

在建設項目形成固定資產交付使用前，竣工驗收和決算控制是最后一個控制階段。審計要通過工程決算造價的審核，全面審視項目建設成果，考察項目建設效益和質量，總結和評價項目建設管理的經驗教訓，為今后的項目建設決策和實施提供參考。

作者:彭碧蓉 單位:廣西壯族自治區審計廳