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編者按：本文主要從會計信息失真的含義；上市公司會計信息失真的原因；對上市公司會計信息失真的治理措施建議三個方面進行論述。其中，主要包括：我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真、企業產權中各行為主體的利益沖突導致企業會計信息失真、內部控制制度缺乏或低效、外部監管不力導致會計信息失真現象泛濫、改善股權結構,明確市場機制、完善企業法人治理結構、完善內部控制制度、加強企業外部監管機制的建設等，具體材料請詳見。

一、會計信息失真的含義

所謂會計信息失真,是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動,給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。上市公司信息質量失真主要表現在:一是信息披露不真實,二是信息披露不充分,三是信息披露不及時。

二、上市公司會計信息失真的原因

(一)我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真

我國的資本市場是在市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在缺陷的背景下建立發展起來的,存在著市場機制缺失、市場結構單一與市場行政化等方面的問題。由于資本市場市場化程度低,企業融資渠道少,具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經濟價值,而依據現有的制度,公司上市、配股、退市等均是以會計贏利能力作為標尺,為了滿足上市或配股的條件或避免退市,相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會計造假活動。同時,以國有企業為主的上市公司,在股權結構方面人為分割,流通阻滯,“同股不同價,同股不同權”;加之國有股一股獨大,小股東所持股權較少,較少關心企業經營實際,投機風氣嚴重,很容易引發大股東通過關聯交易,侵占上市公司資產,損害小股東利益的行為。如“鄭百文”在自身虧損嚴重的情況下,為獲得上市募集資金的目的,虛構財務盈余以獲得上市資格;“銀廣夏”為維持和重獲配股資格,虛構交易、夸大利潤以哄抬本公司股價;“藍田股份”采取多計存貨價值、多計固定資產、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款;以及在2003年1月9日國家頒布《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》之后,以錦州港、大慶聯誼為發端,掀起了一股證券民事賠償的高潮。這些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強的政策拉動的特征。

(二)企業產權中各行為主體的利益沖突導致企業會計信息失真

經濟學假定人是有理性的,理性的個體追求自身利益或效用最大化。每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由于個體利益的不同,在組織中將產生不同的利益主體。

一般而言,企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳;債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息;所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值;經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益;證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由于他們具有不同的行為目標和經濟特征,存在著不同的利益驅動,不可避免地出現利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處,即經營者直接管理著企業,他對企業的經營、動作負直接責任,因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而,基于其自身利益的考慮,經營者只會提供滿足其本身利益最大化的信息。同時,由于信息不對稱所引起的經營者“偷賴”動機會帶來“道德風險”問題,即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息,導致會計信息失真。

(三)內部控制制度缺乏或低效

建立企業內部控制制度的目的就在于發現、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內部控制制度起碼應該達到以下目的:保證業務活動按照適當的授權來進行;保證所有交易和事項以正確的金額,在恰當的會計期間及時的記錄于適當的賬戶,從而使會計報表的編制符合會計準則的相關要求;保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權;保證賬面資產與實存資產定期核對相符等。所以從理論上講,一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時發現和糾正的。但是,如果一個公司的內部控制制度不健全或著缺乏,則很容易發生會計舞弊。同時,對企業內部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環境的好壞也直接地影響著內部控制制度是否發揮作用。舞弊信息之所有能通過會計系統最終形成財務報告,一個很重要的原因就是這些企業的內部控制環境已極不正常,這才使得會計舞弊行為有機可乘。

(四)外部監管不力導致會計信息失真現象泛濫

在我國,會計工作的主管部門是財政部。財政部負責制定會計制度及監督實施。根據《會計法》的規定,財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責,對有關單位的會計資料實施監督檢查。按理說,我們的監管應該是有效的,能防止會計信息失真的泛濫。但是,實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。證券監管、財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性。但是,各個監管部門缺乏配合,各自進行監管,沒有達到各家齊抓共管,形成有效的和相互補充的監管機制。

三、對上市公司會計信息失真的治理措施建議

(一)改善股權結構,明確市場機制

治理會計信息失真的前提是要及時發現問題。通過政府行政監管為主導的會計監管體系反應太慢,當發現問題時,通常后果已無法挽回。以市場為主的會計監管機制主要依靠企業的利益相關者發現和揭示問題,發現速度往往要快得多,而建立這一機制需要調動投資者挖掘上市公司會計問題的積極性,需要以股東多元化、股權微觀分散化與宏觀集中化的股權結構為前提。因此,降低國有股比重,構造多元化股權結構,依靠市場機制增加股權流動性,是解決會計信息失真問題的首要任務。

(二)完善企業法人治理結構

1.明晰產權,發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權是企業取得市場法人資格的基本條件,只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。才能根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件:一是所有者追求資產收益的最大化,二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下,資源的配置相對地有效率:經營者在最大化自己效用的同時也不降低(甚至增加)所有者的效用,按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時,會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式,充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。

2.推行獨立董事制度。中國證監會了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》征求意見稿,確定上市公司董事會成員應當有1/3以上為獨立董事,其中應當至少包括1名會計專業人士。如果上市公司董事會下設薪酬、審計、提名等委員會的,獨立董事應當占1/2以上的比例。獨立董事的主要職責是對上市公司及全體股東履行誠信與勤勉義務,維護公司整體利益,尤其是關注中小股東的合法權益不受侵害。獨立董事將在董事會下設的審計委員會等專業委員會中體現“獨立”的價值。獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務所、單獨聘請外部審計機構或咨詢機構等特別職權,并就上市公司重大關聯交易的公允性等事項發表意見。推行獨立董事制度,充分發揮獨立董事的制衡作用,已成為各界關注的焦點。

(三)完善內部控制制度

建立健全并嚴格執行企業內部控制制度,對于規范會計行為、提高會計信息質量、防止舞弊行為等都具有重要作用。

1.制定內部控制標準體系。隨著我國經濟改革的深化和現代企業制度的建立,迫切要求強化內部會計監管,建立和完善內部會計控制制度。為了盡快推動單位內部控制制度建設,財政部應制定和統一的單位內部控制標準,供所有單位執行或參考。一般地,單位內部控制標準應滿足以下幾方面的要求:一是制定的標準應包括內部控制制度的各個方面,形成一個完整的體系;二是將共性的內容制定詳細具體的標準,對復雜和特殊的內容制定原則性的標準;三是對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容,應制定規范性標準,對于僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示范性標準。

2.組織好內部會計控制制度的貫徹實施工作。首先,要大力宣傳內部會計控制制度。其次,切實履行財政部門的法定職責,通過定期監督檢查,督促各單位建立健全行之有效的內部會計控制制度。再次,通過經驗交流會等方式,指導、幫助各單位搞好內部會計控制制度建設,同時利用會計師事務所等中介力量,為內部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。

(四)加強企業外部監管機制的建設

1.完善相關法律法規的建設,加強對上市公司的監管處罰力度。要充分發揮《會計法》在發揚正氣和打擊歪風方面的威懾作用。進一步完善會計核算制度體系,繼續完善《企業會計制度》。針對各個行業的特殊業務,抓緊研究制定分行業的專業會計核算辦法。強化上市公司經營管理的透明化,減少交易雙方信息差異,并完善包括司法調查、證券監管、違規預警、行業自律、媒體監督等在內的全方位信息披露監管體系。并在立法方面,加大對虛假披露的懲戒力度,從制度上提高信息披露違規違法行為的成本。

2.完善獨立評審制度。注冊會計師是市場經濟發展到一定階段的產物,其產生的前提條件是財產所有權與經營權相分離。我國注冊會計師行業起步晚,相關政策不配套,因而在前進中存在一些亟待解決的問題,如專職注冊會計師人數不多,職齡內人數不足,缺少必要的風險基金;有的事務所單純追求收入,忽視執業質量,甚至出具虛假報告;由于組織機構部門化,審計業務行政化,介紹業務按比例分成,收入按比例上繳,成為主管部門搞福利、發獎金的重要經濟來源,因而嚴重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關系,影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會主義市場經濟體制的發展目標,把培育和發展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設的高度。因此,我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感,通過脫鉤和改制兩步走推進事務所體制改革,盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所,并加強注冊會計師的執業監督,使社會會計監督機構真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。要進一步明確社會會計監督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任,充分發揮其作用,維護信息的真實性、合法性和嚴肅性。