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為適應政府綜合財務報告制度改革，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部出臺了《政府會計準則—基本準則》等系列規(guī)范性文件，并在2017年10月頒布了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求各行政事業(yè)單位自2019年1月1日起執(zhí)行。此次政府會計制度改革將公立醫(yī)院也納入其中，新制度執(zhí)行后原《醫(yī)院會計制度》將不再執(zhí)行。為有效促進政府會計制度改革與醫(yī)院預算管理提升之間的協(xié)同，本文將預算管理需求和政府會計制度要求有機結合，提出政府會計制度下醫(yī)院預算管理體系的構建思路，并進行實證分析。

1政府會計制度對公立醫(yī)院預算管理的影響

1.1推動醫(yī)院預算管理體系架構的完善。按政府會計準則要求，醫(yī)院需分別以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制為基礎，編制決算報告和財務報告，綜合反映醫(yī)院預算執(zhí)行情況和財務運行情況。“雙報告”和“雙制度”形成了政府會計“雙體系”。會計體系的變更，必然要求處于經(jīng)濟活動前端的預算工作進行相應的調(diào)整。基于政府會計“雙體系”要求，預算同樣應具有雙體系框架，即分別編制以業(yè)務部門為主的收支預算（收付實現(xiàn)制）和以財務部門為主的財務預算（權責發(fā)生制）。1.2推動醫(yī)院預算編制內(nèi)容的完善。按政府會計制度對某一經(jīng)濟業(yè)務進行計量時，如果同時涉及預算會計和財務會計內(nèi)容，要求以“雙分錄”形式反映與計量，進而實現(xiàn)編制決算報告和財務報告的“雙目標”。根據(jù)事項記錄的一致性與完整性，醫(yī)院在編制預算時，應結合政府會計制度計量要求，對預算事項編制內(nèi)容予以完善和補充（如補充“經(jīng)濟支出分類科目”等），為后續(xù)的預算執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)奠定良好的數(shù)據(jù)基礎。1.3推動醫(yī)院預算執(zhí)行考核力度的提升。政府會計制度在權責發(fā)生制體系下，區(qū)分業(yè)務活動費用和管理費用，同時明確了對經(jīng)濟事項的成本核算要求，要求按工資福利費用、商品和服務費用、對個人和家庭補助費用等成本項目進行明細核算，歸集計入業(yè)務活動的費用。配合收付實現(xiàn)制下的計量要求，政府會計制度將對業(yè)務和資金使用狀況進行全方位、全過程的跟蹤，為醫(yī)院的預算執(zhí)行與考核提供了數(shù)據(jù)基礎，能夠有效促進醫(yī)院預算績效管理。1.4推動醫(yī)院預算管理信息化建設。考慮到政府會計制度實施的復雜性，醫(yī)院應及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代信息技術手段開展會計核算，并生成符合規(guī)定的會計和財務信息。在調(diào)整會計信息系統(tǒng)時，醫(yī)院應統(tǒng)籌考慮內(nèi)部經(jīng)濟管理需求，將預算管理和政府會計相結合，在事前的預算管理信息系統(tǒng)植入事后的政府會計核算需求，在事后的會計核算系統(tǒng)記錄預算事項，便于監(jiān)控與分析。

2政府會計制度下公立醫(yī)院預算管理體系的構建

醫(yī)院預算管理流程一般為“戰(zhàn)略規(guī)劃—目標制定—預算編制—執(zhí)行與調(diào)整—考核與評價”等階段。以政府會計制度改革為契機，使預算管理的需求與政府會計制度的要求相結合，將會對醫(yī)院經(jīng)濟管理產(chǎn)生有益影響。2.1“雙目標”融入戰(zhàn)略與目標制定過程。政府會計制度改革，在國家層面具有重要的意義，其目標是加強國有資產(chǎn)管理，科學合理地反映政府的成本費用，防范財務風險，提升財政資金運行效率。醫(yī)院在制定戰(zhàn)略規(guī)劃與重點工作時，應結合政府會計制度改革目標，將改革要求融入到醫(yī)院戰(zhàn)略目標與考核目標中。以“加強國有資產(chǎn)管理，全面反映政府資產(chǎn)、負債情況”為例，醫(yī)院可以制定“實現(xiàn)國有資產(chǎn)增值保值、降低行政成本、提供全面真實的財務收支報告”的戰(zhàn)略目標，同時作為重點工作，下達給具體的職能處室加以落實，例如下達給財務部門“本年內(nèi)落實政府會計制度，按制度要求進行準確的會計核算，年末出具政府決算報告和財務報告”的工作要求。2.2“雙基礎”思維構建預算管理體系框架。當前公立醫(yī)院存在兩套預算，即衛(wèi)生行政部門要求編制的部門預算和公立醫(yī)院自己編制的內(nèi)部預算。對部門預算，公立醫(yī)院多數(shù)情況是為了完成上級任務并爭取財政撥款而編制；對醫(yī)院內(nèi)部預算，多數(shù)是在上年收支數(shù)據(jù)基礎上，按一定的比例增加得來，未能與成本數(shù)據(jù)信息相結合，對醫(yī)院的管理工作沒有起到實際管控作用。根據(jù)政府會計“雙基礎”（收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制）要求，結合醫(yī)院實際，應建立雙體系預算架構，即以業(yè)務部門為主、以收付實現(xiàn)制為基礎的部門收支預算和以財務部門為主、以權責發(fā)生制為基礎的財務預算（見表1）。表1“雙基礎”思維構建醫(yī)院預算管理體系業(yè)務部門收支預算以現(xiàn)金流入流出為基礎，要求業(yè)務部門對第二年的預算支出事項進行編制和上報。財務部門收集到收支預算后，再考慮應收賬款賬期、壞賬比例、付款周期、折舊攤銷、籌資投資等因素，調(diào)節(jié)生成以權責發(fā)生制為基礎的財務預算。2.3“雙分錄”補充完善預算編制信息。受制于同一會計主體的限定，當某一交易事項同時涉及預算會計系統(tǒng)和財務會計系統(tǒng)時，需通過“雙分錄”的方式進行賬務處理與記錄，既確保同一政府會計主體的賬、證、表、實四大要素的核對相符，又能實現(xiàn)政府分別編制決算報告和財務報告的“雙目標”。為了與政府會計核算行為相呼應，滿足事后的預算執(zhí)行與考核，在預算事項或預算項目書編制時，應同時考慮核算與監(jiān)控的需求，完善預算編制信息。結合預算會計，可以在預算編報時補充設置經(jīng)濟支出分類科目、功能支出分類科目、是否現(xiàn)金流入、資金來源等記錄指標；結合財務會計，可以在預算編報時補充設置收入來源、成本分類、使用科室、歸口科室等記錄指標。2.4“雙報告”督促預算執(zhí)行與考核。按政府會計制度要求，醫(yī)院應定期（如按月）報送“雙報告”，便于全面、準確、合理地體現(xiàn)醫(yī)院履職的施政成本，科學合理地反映、考核施政效率和效果。在“雙報告”信息中，除常規(guī)財務數(shù)據(jù)信息，還應包括科室成本、醫(yī)療服務項目成本、病種成本等信息，再結合醫(yī)院年初下達的預算考核指標，有針對性考核與監(jiān)督醫(yī)院運營。2.5政府會計制度促進醫(yī)院預算管理信息系統(tǒng)的升級與企業(yè)相比，醫(yī)院的預算管理信息化建設工作起步較晚，相關技術落后，甚至一些公立醫(yī)院沒有將信息化建設融入到預算管理工作中，無法滿足新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的全面預算管理要求。結合政府會計制度“及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，確保利用現(xiàn)代信息技術手段開展會計核算及生成的會計信息”的要求，應將政府會計信息系統(tǒng)建設和預算管理信息系統(tǒng)建設相結合。從預算維度提前思量、整體看待信息化建設需求，將預算管理和政府會計業(yè)務需求貫穿于醫(yī)院整個經(jīng)濟活動中，從預算到報銷、從報銷到會計、從會計到成本核算，搭建全面預算管理信息系統(tǒng)。

3政府會計制度下醫(yī)院預算管理的實例

3.1A醫(yī)院預算管理背景。A醫(yī)院是一家兒科醫(yī)院，2017年診療210萬余人次，資產(chǎn)總額11.5億元，負債總額3.9億元，當年醫(yī)療收入11.3億元，醫(yī)療業(yè)務成本10.4億元，管理費用0.9億元，財政資金占醫(yī)院整體資金規(guī)模的18。2018年按政府會計制度要求，醫(yī)院建立新型預算管理模式，同時建立財務共享中心模式的預算管控信息系統(tǒng)。3.2A醫(yī)院預算管理實踐。3.2.1戰(zhàn)略規(guī)劃和目標。根據(jù)政府會計制度改革要求，A醫(yī)院在戰(zhàn)略布局方面增設“全面客觀反映醫(yī)院資產(chǎn)狀況，平穩(wěn)有序開展醫(yī)療活動”的戰(zhàn)略目標。結合戰(zhàn)略目標，下達給總務處、科研處、醫(yī)工處等資產(chǎn)管理部門“摸清家底、清產(chǎn)核資，開展固定資產(chǎn)盤點”等重點工作；下達給財務處“厘清往來事項，對資金往來事項分類分級管理”的重點工作。財務預算指標方面，設置醫(yī)療收入提升10、行政運行費用壓縮5的院級指標。3.2.2重構預算管理框架，將全部收支事項納入預算。設置業(yè)務收支預算（預算會計維度）、財務預算（財務會計維度）“雙預算”架構。通過預算項目書的下達、上報與匯總，形成醫(yī)院自有資金預算。考慮到上級部門以財務會計數(shù)據(jù)為考核依據(jù)，醫(yī)院以財務預算數(shù)據(jù)進行批復（見表2）。權責發(fā)生制下的財務會計更能體現(xiàn)醫(yī)院的真實運營情況，但受會計制度、回款周期、存貨周轉等因素的影響，現(xiàn)金預算并未平衡，而且投資性項目的必要建設導致年度預算會計預算失衡，預計缺口達0.18億元，應引起管理者的重視。3.2.3融合政府會計制度的要求。，建設全面預算管理信息系統(tǒng)。A醫(yī)院為保證預算管理和政府會計自動化真正落實到位，與某公司達成框架性戰(zhàn)略合作協(xié)議，建設“智慧財務信息系統(tǒng)”。搭建了全面預算管理信息系統(tǒng)框架，梳理了預算編制、預算下達、預算執(zhí)行與報銷、政府會計憑證自動化等相應模塊。引入“預算指標”作為預算和核算的中間橋梁，將政府會計核算要求提前植入到預算指標中，借助日常報銷模塊，達到會計憑證自動生成的目的。通過日常數(shù)據(jù)的獲取，為預算執(zhí)行與考核提供了堅實的數(shù)據(jù)基礎。3.3A醫(yī)院預算管理的成效及啟示。A醫(yī)院根據(jù)政府會計制度要求，構建了滿足政府會計要求和醫(yī)院運營需求的雙預算管理體系，建立了“以全面預算框架為基礎，以財務共享報銷為手段，植入復雜業(yè)務接口信息為橋梁，政府會計信息自動化為目標”的預算管理體系。在實際預算與業(yè)務運行過程中，A醫(yī)院預算管理體系能夠保證所有業(yè)務活動開支均基于預算事項，同時配合財務共享報銷手段，獲取管理基礎數(shù)據(jù)信息，記錄會計和成本數(shù)據(jù)，使政府會計分錄自動化、政府會計報表自動化。系統(tǒng)運行以來，預算管理與政府會計配合初見成效，財務數(shù)據(jù)分析顯示，基本達到年初設置的“醫(yī)療收入提升10、行政運行費用壓縮5”的目標，醫(yī)院運行平穩(wěn)。通過信息化建設，解放了人力與物力，并明細記錄了業(yè)務、財務數(shù)據(jù)，為下一步精準預算奠定了堅實基礎。

4結論及建議

政府會計制度改革將在預算體系建設、預算編制、預算執(zhí)行與考核等方面對公立醫(yī)院預算管理行為產(chǎn)生影響。因此，將預算管理和政府會計有機結合，嘗試構建政府會計制度下的醫(yī)院預算管理體系，要點如下：一是戰(zhàn)略規(guī)劃階段，將政府會計制度改革目標融入到醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃目標中；二是預算體系建設階段，對應政府會計“雙目標”，在醫(yī)院構建“雙體系”預算架構；三是預算編制階段，將政府會計制度所需的計量信息，提前規(guī)劃并融入到預算項目書編制中；四是預算考核階段，利用政府會計“雙報告”信息，對年初設定的預算目標進行監(jiān)督與考核；五是同步考慮政府會計制度的要求和預算管理的需求，建設完整的經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)。

參考文獻

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作者:孫磊 單位:首都兒科研究所附屬兒童醫(yī)院